Amerikalı iqtisadçı J.K. Robertson, peşə sahəsində iki etik aspektin - ümumi etika (mənəvi aspekt) və peşə etikası (praktik aspekt) olduğuna diqqət çəkir. Mautz və Scharaf ümumi və peşə etikasını belə tərif etdilər: “Auditorlar və hər hansı digər peşənin nümayəndələri üçün davranış etikası, filosofların bütün insanlar üçün hazırladığı ümumi davranış etikası anlayışlarının dar bir tətbiqindən başqa bir şey deyil. Ümumi etika nəzəriyyəsi auditorlar üçün etik standartların mənbəyidir. "

Problemləri həll etmək üçün Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası inkişaf etdirdi və qəbul etdi Peşəkar Mühasiblər (Auditorlar) üçün Etik Kodeks.

Auditin metodologiyası və təşkilinin əsası onun anlayışları və postulatları ilə müəyyən edilir. Konsepsiyalar audit nəzəriyyəsinin və onun inkişafının, təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətlərini müəyyənləşdirir. Audit postulatı, başqa cür sübut olunmayana qədər sübutsuz götürülmüş və sahəni tənzimləyən standartlar və normalar (qaydalar, təlimatlar və s.) Qurmaq üçün istifadə olunan müəyyən bir müddəa, fərziyyə, ifadə kimi başa düşülür.

Hər hansı bir Etika Məcəlləsi, ilk növbədə, peşəkar davranış qaydalarını ifadə edən auditorların peşəkar davranışının əsas prinsiplərini müəyyən edir. Prinsiplər müəyyən bir məqsədi müəyyən edir və auditorların səy göstərməli olduqları ümumi idealları ifadə edərkən, peşə davranış qaydaları minimum qəbul edilə bilən davranış səviyyəsini təyin edir. Qaydalara əlavə olaraq, onları konkretləşdirən və ya genişləndirən əlavələr, eləcə də etik standartlar hazırlana bilər. Auditorlar mümkün qədər qaydalara və etik standartlara riayət etməlidirlər və onlardan kənara çıxdıqları təqdirdə hərəkətlərini və qərarlarını mübahisə etməli və izah etməlidirlər.

Audit Etikasının Ümumi Prinsipləri bunlardır:

1. müstəqillik;
2. obyektivlik;
3. bacarıq;
4. məxfilik;
5. dürüstlük;
6. peşəkar davranış;
7. peşə normaları və texniki standartlar;
8. düzgün (ağlabatan) hərtərəfli.

Auditorların peşə etikasının əsas prinsiplərinə əlavə olaraq, Beynəlxalq Audit Standartları və Milli Audit Standartlarının tələbləri əsasında formalaşan ümumi prinsiplər, yəni audit xidmətlərinin göstərilməsi və icra qaydaları da mövcuddur. 2 saylı "Audit üçün Əsas Tələblər" Milli Audit Qaydalarında qeyd olunur ki, audit fəaliyyətini tənzimləyən əsas tələblər etik və metodoloji olmaqla iki əsas qrupa bölünür.

TO auditin əsas metodoloji prinsipləri bunlara daxildir:

1. əhəmiyyətinin və etibarlılığının qiymətləndirilməsi;
2. sistemin etibarlılığının qiymətləndirilməsi və;
3. auditin metod və üsullarının, onun metod və üsullarının seçilməsi;
4. əhəmiyyətlilik və etibarlılıq meyarlarının müəyyən edilməsi;
5. qiymətləndirmə metodologiyasına riayət etmək;
6. tətbiq qaydaları;
7. auditor tərəfindən qiymətləndirmə meyarlarının tətbiqi;
8. məlumatların təhlili, ümumiləşdirilməsi və nəticələrin formalaşdırılması.

Auditin təşkilinin əsas prinsipləri bunlardır:

1. planlaşdırma;
2. sənədlər;
3. çıxarılan nəticələrə görə məsuliyyət;
4. auditorların qarşılıqlı əlaqəsi;
5. mütəxəssislərin cəlb edilməsi;
6. müştərilərin tam və obyektiv məlumatlandırılması;
7. auditor işinin keyfiyyətinə nəzarət;
8. müqavilə münasibətləri;
9. yoxlama zamanı müştəri ilə qarşılıqlı əlaqə;
10. auditorların peşə etikası prinsiplərinə riayət edilməsi;
11. audit prosesinin ardıcıllığına riayət edilməsi.

Auditin təşkilinin əsas prinsiplərinə əlavə olaraq, bunlar da var:

• rasionallıq;
• elmi xarakter;
• gəlirlilik;
• tamlıq;
• səmərəlilik;
• məqsədəuyğunluq.

Audit sübutlarının uyğunluğu, etibarlılığı və kifayət qədər olması təsdiqlənmiş məlumatların miqdarından və şirkət rəhbərliyinin effektiv bir məlumat təşkil etməyə hazırlığından asılıdır. Auditorların ümumi qəbul edilmiş audit standartlarına peşəkar şəkildə riayət etməsi düzgün audit keyfiyyətini və nəticələrin istifadəçilər tərəfindən birmənalı anlaşılmasını təmin edir. Audit sübutları maliyyə hesabatlarının etibarlılığı barədə fikir bildirmək üçün kifayət qədər və səlahiyyətli olmalıdır.

Müstəqillik... Bu prinsip auditin əsas prinsiplərindən biridir. Audit Qanunu və Beynəlxalq Mühasiblərin Etika Məcəlləsinin müddəaları, "ictimai təcrübədə peşəkar mühasiblər sərbəst olmalı və (faktiki nəticələrindən asılı olmayaraq) ədəb, obyektivlik və müstəqillik ”.

Obyektivlik prinsipi auditora qərəzsiz, vicdanlı, münaqişələrdən və şəxsi maraqlardan azad olmaq vəzifəsini qoyur.

Bacarıq işini yüksək keyfiyyətlə yerinə yetirməyə imkan verən kifayət qədər peşəkar bilik və bacarıqlara malik olan auditorun məcburi mülkiyyətini müəyyənləşdirir.

Peşə etikası kodekslərinə görə (beynəlxalq və milli) peşə səriştəsi iki mərhələyə bölünməlidir:

1. peşəkar bacarıq səviyyəsinə nail olmaq;
2. peşə bacarıqlarını lazımi səviyyədə saxlamaq.

Məxfilik prinsipi yoxlama zamanı əldə edilən məlumatların (qanunla nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla) müştərinin razılığı olmadan auditor tərəfindən açıqlanmamasını və öz şəxsi mənfəətləri və ya üçüncü tərəf üçün istifadəsinin yolverilməzliyini təmin edir.

Dürüstlük prinsipi peşə vəzifələrini yerinə yetirərkən ədalət, doğruluq, ədəb kimi xüsusiyyətlərin mövcudluğunda yatır.

Peşəkar davranış- Auditorun mövcud qanunvericiliyin müddəalarına riayət etməsini, xeyirxah, vicdanlı, müştərilərə və həmkarlarına diqqətli olmasını, sahibkarlıq subyektinin və bütövlükdə cəmiyyətin mənafelərinin qorunmasını tələb edən vacib bir audit etikası prinsipi. ; müştərilərə lazımi kömək və məsləhətlər vermək, müştərilər üçün haqsız rəqabət yaratmamaq; müştərilərə qarşı hiyləgərlik, aldatma və ya müqavilə imzalamaq, məlumat əldə etmək və ya haqq ödəmək üçün hər hansı məcburi üsullardan istifadə etməyin.

Peşəkar normalar və texniki standartlar... Bu prinsip, auditorun öz xidmətlərini müəyyən edilmiş texniki və peşəkar standartlara (Beynəlxalq Audit Standartları, Milli Audit Standartları, Peşə Etikası Məcəlləsi, korporativ standartlar) uyğun olaraq təqdim etməsini təmin edir.

Düzgün (ağlabatan) dəqiqlik... Bu prinsipə ehtiyac peşənin xüsusiyyətləri ilə izah olunur: hesabatlarda fərdi səhvlər və qeyri -dəqiqliklər obyektiv səbəblərə görə auditor tərəfindən aşkar oluna bilər, buna görə də audit riski var. Auditorun yoxladığı hesabatların mütləq düzgünlüyünü təsdiq etmək məcburiyyətində olmadığı güman edilməlidir. Bu baxımdan, auditor öz işində düzgün (ağlabatan) hərtərəfli iş aparmalıdır, yəni sağlam düşüncənin hüdudları daxilindədir.

Auditin planlaşdırılması və aparılması zamanı auditor peşəkar şübhə göstərməli və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilməsinə səbəb ola biləcək halların ola biləcəyini anlamalıdır.

Təzahür peşəkar şübhə auditor əldə edilmiş audit sübutlarının ağırlığını tənqidi şəkildə qiymətləndirdiyini və rəhbərlik tərəfindən hər hansı bir sənəd və ya ifadə ilə ziddiyyət təşkil etdiyini və ya bu sənədlərin və ya ifadələrin etibarlılığına şübhə yaradan audit sübutlarını diqqətlə araşdırdığını bildirir. Audit zamanı auditor, şübhəli halları gözdən qaçırmamaq, nəticə çıxararkən əsassız ümumiləşdirmələr aparmaq, təbiəti, vaxtı və əhatə dairəsini təyin edərkən səhv fərziyyələrdən istifadə etməmək üçün peşəkar şübhə ilə yanaşmalıdır. nəticələrini qiymətləndirərkən.

Audit planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan şəxsin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu düşünməməli, lakin rəhbərliyin qeyd -şərtsiz vicdanlı olduğunu düşünməməlidir. Rəhbərliyin şifahi və yazılı təqdimatları, auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr çıxarmaq üçün kifayət qədər uyğun audit sübutu əldə etməsini əvəz edə bilməz.

Audit postulatlarının qurucuları H.A. Şərəf və R.K. Mauz idi səkkiz əsas audit postulatı:

1. Maliyyə hesabatları və maliyyə göstəriciləri yoxlanıla bilər.
2. Auditor və rəhbərlik arasında maraqların toqquşması qaçılmaz deyil.
3. Maliyyə hesabatları və yoxlanılması lazım olan digər məlumatlar sui -qəsd səhvlərindən və digər qeyri -adi təhriflərdən azaddır.
4. Daxili nəzarət sisteminin qənaətbəxş olması uyğunsuzluq ehtimalını (iş qaydalarının pozulması) aradan qaldırır.
5. Daimi riayət, iqtisadi fəaliyyətin nəticələrinə obyektiv bir baxış yaratmağa imkan verir.
6. Keçmişdə müəssisə üçün doğru olan, əksinə heç bir dəlil olmasa, gələcəkdə də doğru olacaq.
7. Maliyyə məlumatlarının auditi müstəqil fikir bildirmək məqsədi ilə aparılırsa, auditorun fəaliyyəti yalnız onun səlahiyyətləri ilə tənzimlənir.
8. Müstəqil auditorun peşəkar statusu onun peşə vəzifələrinə uyğun gəlir.

Professor Ya.V. Sokolov "Auditin on postulatı" adlı məqaləsində yeni postulatlar sistemi təklif etmişdir:

1. Hesabat təsdiqlənməlidir.
2. Doğrulanmamış bir hesabat etibarlı deyil.
3. Hər bir sonrakı yoxlama əvvəlkilərin dəyərini azalda bilər və həmişə daha az məlumatlıdır.
4. Çek, hesabatın səhv tərtib edilməsinə əsaslanır.
5. Auditorun fikri onun maraqlarından (peşə, mənəvi və maddi) asılıdır.
6. Yalan nəticələrdən heç kim sığortalanmayıb.
7. Müştəri şirkət rəhbərliyinin, sahiblərinin və kreditorlarının maraqları üst -üstə düşməməlidir.
8. Müştəri firması daxilində nə qədər çox ziddiyyət olsa, onun hesabatı da bir o qədər etibarlı olar.
9. Müştəri firması daxilində nə qədər az ziddiyyət olsa, onun hesabatı bir o qədər etibarlı olar (bu postulat əvvəlkisinin tərsidir).
10. Hər bir auditorun ifadəsi (audit sübutu) müəyyən dərəcədə əminliyə (etibarlılığa) malik olmalıdır.

Ukraynalı alim V.S. Rudnitsky, audit postulatlarının mahiyyətini və əhəmiyyətini araşdıraraq, audit postulatlarının öz iki formulunu təklif etdi:

1. Əgər şirkət öz iqtisadi siyasətinə riayət edirsə və mövcud qanunvericiliyə zidd deyilsə, auditor maliyyə hesabatlarını yüksək inamla qəbul edə bilər.
2. Müstəqil audit prosedurları müştərinin maraqlarına uyğun olmalı və milli audit qaydalarına uyğun olmalıdır.

Beləliklə, auditorların peşəkar fəaliyyətinin tənzimlənməsi sisteminin əsasını konkretləşdirilmiş və hüquqi (qanunvericilik) əhəmiyyət kəsb edən auditin əsas anlayışları və postulatları, auditorların ümumi etikası və cəmiyyətin audit tələbləri təşkil edir. Peşəkar Davranış Məcəlləsi, milli və beynəlxalq audit standartları.

2.1 Bir təşkilatın xarici keyfiyyətinə nəzarət və audit prinsipləri

Maliyyə hesabatlarının auditini tənzimləyən ümumi prinsiplər həm ISA 200 Beynəlxalq Audit Standartı, həm də Rusiya Federasiyasının Audit Fəaliyyəti I saylı "Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Məqsədi və Əsas Prinsipləri" ilə müəyyən edilmişdir. Audit təşkilatları öz fəaliyyətləri zamanı peşəkar xarakterli hər hansı bir qərar qəbul etmək üçün aşağıdakı peşə etik prinsiplərinə riayət etməli və istifadə etməlidirlər: müstəqillik; dürüstlük; obyektivlik; peşəkar bacarıq; vicdanlılıq; məxfilik; peşəkar davranış. Müstəqillik, auditorun rəyini tərtib edərkən, yoxlanılan təsərrüfat subyektinin işlərində heç bir maliyyə, əmlakı, qohumluğu və ya başqa bir marağının olmamasıdır ki, bu da audit xidmətlərinin həyata keçirilməsi müqaviləsi ilə əlaqəni üstələyir. üçüncü şəxslərdən hər hansı bir asılılıq. Müstəqilliyin təmin edilməsi baxımından auditora olan tələblər və auditorun asılı olmadığı meyarlar auditlə bağlı normativ sənədlər, habelə auditorların etik kodları ilə tənzimlənir. Müstəqillik xalqın inamının açarıdır.

Dürüstlük, auditorun peşə borcuna və ümumi əxlaq normalarına riayət etməsinə məcburidir.

Obyektivlik, hər hansı bir peşə məsələsinə baxılarkən, mühakimə, nəticə və nəticə çıxararkən qərəzsiz, qərəzsiz və heç bir təsirə məruz qalmamaq öhdəliyidir.

Peşəkar səriştə, auditorun peşəkar və keyfiyyətli xidmət göstərməsinə imkan verən lazımi miqdarda bilik və bacarıqlara malik olmaqdır. Audit təşkilatı ixtisaslı auditi təmin etmək üçün təlim keçmiş, peşəkar bacarıqlı mütəxəssisləri cəlb etməli və işlərinin keyfiyyətinə nəzarət etməlidir.

Vicdanlılıq, auditorun lazımi səylə, diqqətli, çevik və qabiliyyətlərindən düzgün istifadə etməklə peşəkar xidmətlər göstərmək öhdəliyidir. Vicdanlılıq prinsipi auditorun öz işinə səliqəli və məsuliyyətli münasibətini nəzərdə tutur, lakin audit fəaliyyətində səhvlərə yol verilməməsinin zəmanəti kimi şərh edilməməlidir.

Məxfilik, yoxlama zamanı aldıqları və ya tərtib etdikləri sənədlərin təhlükəsizliyini təmin etmək, bu sənədləri və ya onların surətlərini (bütövlükdə və ya qismən) heç bir üçüncü şəxsə verməmək və onları açıqlamamaqdır. Rusiya Federasiyasının qanunvericilik aktlarında nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, təsərrüfat subyektinin sahibinin (menecerinin) razılığı olmadan onlarda olan məlumatlar. Müştəri ilə əlaqənin davam etməsindən və ya dayandırılmasından asılı olmayaraq məxfilik prinsipinə riayət etmək məcburidir və vaxt məhdudiyyəti yoxdur.

Peşəkar davranış, ictimai maraqların prioritetinə və auditorun peşəsinin yüksək nüfuzunu qorumaq vəzifəsinə riayət etməsidir, audit xidmətlərinin göstərilməsi ilə uyğun gəlməyən və auditor peşəsinə hörmət və etimadı azalda biləcək hərəkətlərdən çəkinir. və ictimai imicinə xələl gətirir.

Auditin planlaşdırılması və aparılması zamanı auditor peşəkar şübhə göstərməli və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilməsinə səbəb ola biləcək halların ola biləcəyini anlamalıdır. Peşəkar şübhə nümayiş etdirmək, auditorun əldə edilmiş audit sübutlarının ağırlığını tənqidi şəkildə qiymətləndirməsi və rəhbərlik tərəfindən hər hansı bir sənəd və ya ifadə ilə ziddiyyət təşkil edən və ya bu sənədlərin və ya ifadələrin etibarlılığına şübhə yaradan audit sübutlarını diqqətlə araşdırması deməkdir. Audit planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan şəxsin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu düşünməməli, lakin rəhbərliyin qeyd -şərtsiz vicdanlı olduğunu düşünməməlidir. Rəhbərliyin şifahi və yazılı təqdimatları, auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr çıxarmaq üçün kifayət qədər uyğun audit sübutu əldə etməsini əvəz edə bilməz. Audit təşkilatlarının, fərdi auditorların işinin xarici keyfiyyətə nəzarətinin əsas prinsipləri bunlardır:

a) bütün audit təşkilatlarına, ayrı -ayrı auditorlara münasibətdə audit təşkilatlarının işinin xarici keyfiyyətə nəzarətinin həyata keçirilməsi;

b) audit təşkilatlarının işinin keyfiyyətinə xarici nəzarətin müstəqilliyi;

c) maliyyə, maddi və əmək ehtiyatlarının təmin edilməsi;

d) audit təşkilatlarının işinə xarici keyfiyyətə nəzarət edən işçilərin müvafiq peşəkar səriştəsi;

e) auditor təşkilatlarının işinin xarici keyfiyyətə nəzarət obyektinin işinin xarici keyfiyyətinə nəzarətin aparılması üçün nəzarətçilərin təyin edilməsi prosedurunun şəffaflığı;

f) audit təşkilatlarının xarici keyfiyyətə nəzarətinin vəziyyəti və nəticələri haqqında hesabat;

g) audit təşkilatlarının işinin keyfiyyətinə xarici nəzarətin nəticələrinin açıqlanması;

h) yoxlama təşkilatlarının işinin keyfiyyətinə yoxlanılmış yoxlama obyektinin kənar auditin nəticələri ilə müəyyən edilmiş pozuntuları və çatışmazlıqları aradan qaldırmasını təmin etmək;

i) Audit təşkilatlarının işinin xarici keyfiyyətə nəzarətinin həyata keçirilməsi üçün xarici keyfiyyətə nəzarət subyektlərinin fəaliyyətinin Federal Qanunun 16 -cı maddəsinə uyğun olaraq yaradılmış Audit Şurasına hesabatlılığı. Audit haqqında ".

Audit prinsiplərini iki qrupa bölmək olar:

1) auditi idarə edən əsas prinsiplər - auditor (auditor firması) ilə müştəri arasındakı əlaqəni müəyyən edən etik və peşəkar standartlar;

2) auditin əsas prinsipləri, yəni. auditin mərhələlərini və elementlərini tənzimləyən qaydalar.

Auditi tənzimləyən prinsiplər, təsdiq edilmiş "Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin məqsədi və əsas prinsipləri") 1 saylı audit fəaliyyətinin Federal qaydanın (standartının) 3 -cü bəndində müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002 -ci il tarixli 696 nömrəli qərarı (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 07.10.2004 -cü il tarixli 532 saylı qərarının dəyişikliyi ilə). Peşəkar vəzifələrini yerinə yetirərkən, auditor üzv olduğu peşəkar audit birlikləri tərəfindən qurulan normaları (peşə standartlarını) və cədvəldə təqdim olunan etik prinsipləri rəhbər tutmalıdır. 1.

Cədvəl 1 Əsas Audit Prinsipləri

Prinsiplər	Xarakterik
Müstəqillik auditor	Auditor həm yoxlanılan təşkilatın, həm də hər hansı üçüncü tərəfin təsirindən, təzyiqindən, nəzarətindən azad olmalıdır. Auditorun müstəqilliyi - auditorun yoxlanılan şirkətdə heç bir maliyyə və ya mülkiyyət marağının olmaması. Auditor, sahiblərindən biri olduğu bir firmaya audit apara bilməz; Müştərinin yüksək vəzifəli şəxsləri ilə ailə münasibətləri varsa, auditdə iştirak edə bilməz.
Auditor Dürüstlüyü	Auditor peşə borcuna sadiq olmalıdır
Auditorun obyektivliyi	Auditor hər hansı bir peşəkar məsələyə baxarkən, mühakimə, nəticə və nəticə çıxararkən qərəzsiz olmağa borcludur.
Auditor səlahiyyətləri	Auditor konkret situasiyanı nəzərdən keçirərkən bu bilikləri məharətlə tətbiq etmək üçün lazımi miqdarda biliyə və qabiliyyətə malik olmalıdır.
Auditorun vicdanlılığı	Auditor lazımi səylə, diqqətli, çevik və qabiliyyətlərindən düzgün istifadə edərək peşəkar xidmətlər göstərməyə borcludur.
Auditorun peşəkar davranışı	Auditor peşəsinin yüksək profilini qorumalı və auditor peşəsinə hörmət və etibarını sarsıdan işlərdən çəkinməlidir.
Məlumatın məxfiliyi	Auditorlar (audit təşkilatları) audit fəaliyyəti zamanı aldıqları və ya tərtib etdikləri sənədlərin təhlükəsizliyini təmin etmək məcburiyyətindədirlər və bu sənədləri heç bir üçüncü tərəfə ötürmək və ya orada olan məlumatları şifahi olaraq açıqlamaq hüququna malik deyillər. yoxlanılan təşkilat.
Peşəkar şübhə	Auditor əldə edilmiş audit sübutlarının ağırlığını tənqidi qiymətləndirməli və hər hansı bir idarəetmə sənədi və ya ifadəsi ilə ziddiyyət təşkil edən və ya bu sənədlərin və ya bəyanatların etibarlılığını şübhə altına alan audit sübutlarını diqqətlə nəzərdən keçirməlidir.

Auditin prinsiplərindən biri də müstəqilliyin olmasıdır ki, bu da auditorun yoxluğunda, rəyini formalaşdırarkən, yoxlanılan qurumun işlərində hər hansı bir maraqla, habelə üçüncü şəxslərdən asılılığın olmaması ilə ifadə olunur. Mövcud qanunvericilik auditin müstəqilliyini təmin etmək üçün bir sıra tədbirlər müəyyən edir. Beləliklə, audit təşkilatı metod və prosedurların seçimində müstəqildir.

Beləliklə, deyə bilərik ki, maliyyə nəzarəti forması olaraq audit, kommersiya əsaslı audit haqqında qanunvericiliyə uyğun olaraq xüsusi bir təşkilat (firma) tərəfindən həyata keçirilən bir təşkilatın maliyyə hesabatlarının müstəqil yoxlanılmasıdır. Audit zamanı auditin planlaşdırılması, aparılması, sənədləşdirilməsinin ümumi tələbləri Audit Qaydaları ilə müəyyən edilmiş xüsusi forma və metodlardan istifadə olunur.

2.2 Auditin mərhələləri

Yoxlamalar 30 dekabr 2008 -ci il tarixli 307 saylı "Audit haqqında" Federal Qanuna, Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş federal audit qaydalarına (standartlarına), Rusiya Federasiyası Auditorlarının Etika Məcəlləsinə uyğun olaraq aparılır. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi yanında Audit Şurası (28 Avqust 2003 -cü il tarixli 16 saylı Protokol), auditin daxili standartları və digər normativ sənədlər. Audit prosedurları dörd mərhələdən ibarətdir:

I - təsərrüfat subyekti ilə tanışlıq;

II - planlaşdırma;

III - mahiyyəti üzrə prosedurların aparılması;

IV - test nəticələrinin formalaşdırılması.

Birinci mərhələdə təsərrüfat subyekti ilə tanışlıq aparılır. Bura audit aparmaq üçün razılıq məktubu göndərilməzdən və audit xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlamadan əvvəl təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti haqqında məlumatların toplanması daxildir. Audit keçirməzdən əvvəl, aşağıdakı Şəkil 1 -də göründüyü kimi, maraqlandıran mövzularda auditorları yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi ilə əlaqə quraraq iqtisadi qurum haqqında ilkin məlumat əldə etmək lazımdır:

dövlət auditinin planlaşdırılması

Pirinç. 1. İqtisadi qurumun rəhbərliyi ilə ünsiyyət

"İqtisadi bir subyektin fəaliyyətini başa düşmək" audit fəaliyyətinin Qaydasına (standartına) və "İş haqqında biliklər" beynəlxalq qaydasına uyğun olaraq, auditorun iqtisadi fəaliyyətə dair məlumatları təhlil etməsi lazımdır. auditi rasional olaraq planlaşdırmaq. Toplanan məlumatlar Audit Şirkətinin Müştəri Dosyasında qruplaşdırılır.

Şəkil 2. Yoxlanılan şəxs haqqında məlumatların toplanması və şirkətin müştəri sənədinin formalaşdırılması

Alınan məlumatların bir hissəsi ilkin imtahan kartına daxil edilir. Təhlilin nəticələrinə əsasən, audit təşkilatı təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yoxlamaya razılıq məktubu göndərir. Audit təşkilatı ilə təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi arasında fikir ayrılığı olmadıqda, audit xidmətlərinin göstərilməsinə dair müqavilə bağlanılır.

15 saylı audit fəaliyyəti standartına əsasən, auditor audit xidmətlərinin göstərilməsinə dair müqavilə bağlamadan və yoxlamaya başlamazdan əvvəl müəyyən etmək və başa düşmək üçün kifayət qədər miqdarda təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti haqqında məlumat almalıdır. auditorun peşəkar mülahizəsinə uyğun olaraq maliyyə (mühasibat) hesabatlarına və auditor hesabatının xarakterinə əhəmiyyətli təsir göstərə biləcək hadisələr, iş əməliyyatları və iş üsulları. Müqavilə bağlamazdan əvvəl təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti haqqında məlumat əldə etmək keyfiyyətli audit aparmaq üçün zəruri şərtlərdən biridir.

"Audit +" auditor firması, işini federal audit standartlarına uyğun olaraq qurur və ilkin mərhələdə yoxlanılan şəxs haqqında məlumat toplayır və şirkətin müştəri sənədini formalaşdırır. "Audit +" auditor şirkətinin yoxlanılan təşkilatının fəaliyyəti haqqında məlumatların düzgün istifadə edilməsi auditorlara kömək edir:

riskləri düzgün qiymətləndirmək və problem sahələrini müəyyən etmək;

auditləri effektiv şəkildə planlaşdırmaq və aparmaq;

audit sübutlarını qiymətləndirmək;

yoxlamanın yüksək keyfiyyətini və nəticələrin etibarlılığını təmin etmək.

Bir təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti haqqında rəy formalaşdırmaq üçün "Audit +" auditor şirkətinin auditoru aşağıdakı məlumatlardan istifadə edir:

1. Ümumi iqtisadi amillər:

İqtisadiyyatın ümumi inkişaf səviyyəsi (məsələn, tənəzzül və ya artım);

Faiz dərəcələri və maliyyə mənbələrinin mövcudluğu;

Milli valyutanın inflyasiyası, devalvasiyası və ya yenidən dəyərdən düşməsi;

Rusiya Federasiyası Hökumətinin və ya ərazisində yoxlanılan qurumun, onun filial və nümayəndəliklərinin fəaliyyət göstərdiyi xarici dövlətin icra hakimiyyətlərinin siyasəti (pul, vergi, tarif siyasəti, ticarət məhdudiyyətləri, dövlət yardım proqramları);

Valyuta məzənnəsi və valyuta nəzarəti mexanizmləri.

Yoxlanılan qurumun fəaliyyətinə təsir edən sənaye xüsusiyyətləri:

bazar və sənaye rəqabəti;

dövri və ya mövsümi fəaliyyətlər;

istehsal texnologiyasında dəyişikliklər;

kommersiya riski (məsələn, məhsul istehsalında istifadə olunan yeni texnologiya, yeni rəqiblərin bazara asan çıxışı);

fəaliyyətin azaldılması və ya genişləndirilməsi;

əlverişsiz iş şəraiti (məsələn, tələbatın azalması, istifadə olunmayan istehsal gücü, kəskin qiymət rəqabəti);

sənayedə iqtisadi göstəricilər;

sənaye problemləri və mühasibat uçotunun sektora xas xüsusiyyətləri;

ekoloji tələblər və narahatlıqlar;

tənzimlənən hüquqi aktların, o cümlədən yoxlanılan qurumun fəaliyyət sahəsini tənzimləyən tələblər;

fəaliyyətin xüsusiyyətləri (məsələn, əmək müqavilələri, maliyyələşdirmə prosedurları, mühasibat prosedurları ilə əlaqədar).

3. Yoxlanılan qurumun idarəetmə və mülkiyyət quruluşu:

korporativ və təşkilati quruluş (son və ya planlaşdırılan dəyişikliklər daxil olmaqla);

səhmdarlar və onların filialları (işgüzar nüfuzu və təcrübəsi);

kapital quruluşu (son və ya planlaşdırılan dəyişikliklər daxil olmaqla);

məqsədlər, prinsiplər, strateji idarəetmə planları;

təşkilatların satın alınması, yoxlanılan qurumun yenidən təşkili və ya müəyyən fəaliyyət növlərinin ləğvi (planlaşdırılmış və ya son dövrlər);

maliyyələşdirmə mənbələri və üsulları (cari, ilkin);

idarə heyəti (fərdi üzvlərin tərkibi, işgüzar nüfuzu və peşəkar təcrübəsi, müstəqilliyi, iclasların tezliyi, yoxlama komitəsinin olması və fəaliyyət dairəsi, kənar məsləhətçilərin, məsələn, hüquqşünasların dəyişdirilməsi faktları);

menecerlər (iş təcrübəsi və xoş niyyət, kadr dəyişikliyi, əsas maliyyə işçiləri və təşkilatdakı statusu, mühasibat şöbəsinin işçiləri, həvəsləndirici planlar və ya mükafatlandırıcı elementlər kimi mükafatlar, məsələn alınan qazancdan, proqnoz və təxminlərin istifadəsindən asılı olaraq) , iş stili, yoxlanılan qurumun kurs dəstək payları, idarəetmə məlumat sistemlərinin mövcudluğu və keyfiyyəti);

daxili audit bölməsinin işinin mövcudluğu və keyfiyyəti;

yoxlanılan təşkilat rəhbərliyinin daxili nəzarət sisteminə münasibəti.

4. Audit edilən təşkilatın məhsulları, bazarları, təchizatçıları, xərcləri, istehsal fəaliyyəti:

işin mahiyyəti (məsələn, istehsal, ticarət, maliyyə xidmətləri, idxal / ixrac);

istehsal binalarının, anbarların, ofis binalarının yeri;

kadrların xüsusiyyətləri (məsələn, yerləşmə yeri, əmək haqqı səviyyəsi, həmkarlar ittifaqlarının fəaliyyət xüsusiyyətləri, sosial təminat xüsusiyyətləri);

məhsul və ya xidmət bazarları (məsələn, əsas müştərilər və müqavilələr, ödəniş şərtləri, mənfəət marjları, bazar payı, rəqiblər, ixrac, qiymət siyasəti, məhsulun nüfuzu, zəmanətlər, sifariş portfeli, inkişaf meylləri, marketinq strategiyası, istehsal prosesləri);

mal və xidmət təchizatçıları (məsələn, uzunmüddətli müqavilələr, tədarükün sabitliyi, ödəniş şərtləri, idxal, çatdırılma üsulları);

inventar (məsələn, yer, miqdar);

lisenziyalar, patentlər;

əsas xərc növləri;

tədqiqat və inkişaf;

xarici valyutada olan aktivlər, öhdəliklər və əməliyyatlar - valyuta növünə görə;

əməliyyat məlumat sistemləri;

alınan kreditlərin xüsusiyyətləri.

5. Əsas maliyyə göstəriciləri və onların dəyişmə tendensiyaları daxil olmaqla, yoxlanılan müəssisənin maliyyə vəziyyəti ilə əlaqəli amillər.

6. Audit edilən təşkilatın maliyyə (mühasibat) hesabatlarının hazırlanmasının həyata keçirildiyi şərtlər, o cümlədən maliyyə (mühasibat) hesabatlarının hazırlanması prosesində rəhbərliyə təsir edən xarici amillər.

7. Qanunvericiliyin xüsusiyyətləri:

yoxlanılan qurumun fəaliyyəti zamanı, o cümlədən vergi sahəsində tətbiq olunan normativ hüquqi aktların tələbləri;

bu fəaliyyət növünə xas olan açıqlama tələbləri;

auditor hesabatı üçün tələblər;

maliyyə (mühasibat) hesabatlarının mümkün istifadəçiləri.

Giriş mərhələsində (audit xidmətlərinin göstərilməsinə dair müqavilə bağlanmazdan əvvəl), auditorun bir sıra səbəblərdən qaynaqlanan bir təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti ilə bağlı bütün məlumatları əldə etmək imkanı həmişə olmur.

Birincisi, hər bir təsərrüfat subyekti müqavilə bağlanmazdan əvvəl auditora tam olaraq (bütün maraqlı məsələlər üzrə) məlumat verməyəcək.

İkincisi, toplanan məlumatların xarakteri, miqdarı və keyfiyyəti nəinki təsərrüfat subyektinin audit şirkəti ilə əməkdaşlıq etmək istəyindən, həm də auditor şirkətinin özündə olan məlumatları tam şəkildə toplamaq və təhlil etmək obyektiv qabiliyyətindən asılıdır. Kiçik bir audit firması, böyük bir auditor heyəti olmadığı üçün müqavilə bağlanmazdan əvvəl belə bir məlumat toplamaq və təhlil edə bilməz. Təbii ki, bu hal auditorları təhlil aparmaqdan azad etmir. Hər halda, belə bir təhlil aparılır, çünki alınan məlumat əsasında auditor şirkəti yoxlamaya razılıq verir. Bu analiz sayəsində işçilərin sayı da formalaşır, müştəri cəlb etmək ehtiyacı və xidmətlərin dəyəri müəyyən edilir.

Üçüncüsü, verilən məlumatlar həmişə etibarlı deyil.

Buna əsaslanaraq, müqavilə bağlanmazdan əvvəl auditorların əldə etdiyi bütün məlumatları iki qrupa bölmək məsləhət görülür: əsas məlumatlar, yəni. müqavilənin bağlanmasından əvvəl auditor tərəfindən toplanmalı və təhlil edilməli olan məlumatlar və əlavə (bütün yoxlama zamanı auditora kömək edə biləcəyi üçün toplanması və təhlili arzuolunandır). Giriş mərhələsinin əsas prosedurları Şəkil 3 -də təqdim olunur:

Şəkil 3. Əsas giriş prosedurları

Auditin şərtləri barədə razılığa gəlmək üçün auditor və yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi də auditin şərtləri barədə razılığa gəlməlidir. Razılaşdırılmış şərtlər razılıq məktubunda və audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsində sənədləşdirilməlidir. Razılıq məktubu çox önəmlidir və əslində iqtisadi subyektin auditin mahiyyətini başa düşdüyünün auditorun təminatıdır. Yəni razılıq məktubunun əsas məqsədi yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə və bütün obyektiv xas audit məhdudiyyətləri (təsadüfi yoxlama, fəaliyyətin maddi aspektlərinin yoxlanılması, hətta əhəmiyyətli bir şeyin aşkar edilməməsi riski ehtimalı) barədə məlumat verməkdir. yoxlama zamanı təhriflər). "Audit +" audit şirkətinin öz Standartları məxfi məlumatdır, çünki onların köməyi ilə bu şirkət ən az risklə yüksək keyfiyyətli audit apara bilər. Standartlarla əlaqəli bütün məlumatların və Müştəri haqqında məlumatların məxfiliyi, riayət edilməsi ciddi və direktor tərəfindən nəzarət edilən müvafiq xarici və daxili qaydalarla tənzimlənir.

İkinci mərhələdə auditin planlaşdırılması auditin ümumi prinsiplərinə uyğun olaraq, həmçinin 3 saylı "Auditin planlaşdırılması" audit fəaliyyətinin Federal Qaydasına (standartına) uyğun olaraq həyata keçirilir. Bu standart maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin planlaşdırılması üçün vahid tələbləri müəyyən edir. Auditin planlaşdırılması ümumi bir strategiyanın hazırlanmasını və audit prosedurlarının gözlənilən mahiyyətinə, vaxtına və miqyasına ətraflı yanaşmanı nəzərdə tutur.

Auditorun öz işini planlaşdırması, auditin vacib sahələrinə lazımi diqqətin verilməsini, potensial problemlərin müəyyənləşdirilməsini və işin optimal qiymətə, keyfiyyətli və vaxtında aparılmasını təmin etmək məqsədi daşıyır. Planlaşdırma işi audit qrupunun üzvləri arasında səmərəli şəkildə paylamağa və əlaqələndirməyə imkan verir.

Planlaşdırma bir neçə mərhələdən ibarətdir:

Birincisi, daxili nəzarət və uçot sisteminin ilkin qiymətləndirilməsidir;

İkincisi, audit riskinin və onun komponentlərinin ilkin qiymətləndirilməsidir;

Üçüncüsü, audit nümunəsinin həcminin ilkin hesablanmasıdır;

Dördüncüsü - əhəmiyyətlilik səviyyəsinin ilkin hesablanması;

Beşincisi - yoxlamaya bir mütəxəssis və ya başqa bir auditor cəlb etmək ehtiyacının əsaslandırılması;

Altıncı - audit qrupunun tərkibinin formalaşdırılması;

Yeddinci - audit xidmətlərinin dəyərinin hesablanması;

Səkkizinci - audit bölmələri üçün ümumi plan və audit proqramlarının hazırlanması.

Üçüncü mərhələ auditin özüdür və əsasdır. Əsas mərhələdə, auditor hesablanmış göstəricilərin dəyərlərini düzəldir (lazım olduqda) və audit riskinin, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin və audit nümunəsinin ölçüsünün yenidən işlənmiş dəyərlərini təyin edir.

Bu mərhələ aşağıdakı mərhələləri əhatə edir:

mahiyyəti üzrə audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi;

planlaşdırma mərhələsində edilən hesablamaların düzəldilməsi;

alınan məlumatların təhlili və aşkar edilmiş səhvlərin əhəmiyyətlilik səviyyəsi ilə müqayisə edilməsi;

təşkilatın maliyyə vəziyyətinin qiymətləndirilməsi.

Təhlilin nəticələrinə əsasən, aşkar edilmiş pozuntuların xülasə cədvəli və onların aradan qaldırılması üçün tövsiyələr tərtib edilir.

Dördüncü mərhələdə yoxlama nəticələri yaradılır. Bu son mərhələdə auditin nəticələrinə əsasən yazılı məlumatlar (hesabat) tərtib edilir və audit hesabatı verilir. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən aşağıdakı sənədlər yoxlanılan qurumun idarəetmə və mühasibat xidmətinə təqdim olunur:

Hesabat ili üçün mühasibat (maliyyə) hesabatları üzrə auditor hesabatı;

Bütün aşkar edilmiş çatışmazlıqlar və pozuntularla ətraflı təhlil sənədi olan yazılı məlumatlar (audit hesabatı) və hər birinin düzəldilməsi üçün tövsiyələr;

Bütün lazımi şərhləri (cədvəllər, digər audit qeydləri) olan ən əhəmiyyətli pozuntularla bağlı auditin nəticələrinə əsaslanan xülasə cədvəli (analitik qeyd)

Əgər audit prosesində ümumi planın müəyyən müddəalarına yenidən baxılmasına ehtiyac yaranarsa, audit qrupunun rəhbəri bu məsələni audit təşkilatının rəhbəri ilə əlaqələndirməlidir.

Bu bölmədə göstərilən hər şeydən belə nəticəyə gəlmək olar ki, müəssisələrin maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətinin müəyyən sahələrinin auditinin aparılması qaydalarını özündə əks etdirən ümumi qəbul edilmiş standartlara əlavə olaraq audit prosedurlarının mərhələli tənzimlənməsi, Etik Kodeks. Müştəri ilə təmasda olan auditorun davranış qaydalarını və Şirkətin daxili qaydasını müəyyən edir, audit firmaları bəzi unikal inkişafları özündə birləşdirən ayrı daxili standartlardan istifadə edir. Onların arasında:

Auditin hər bir sahəsi üçün vəziyyətlərin geniş bir arxiv bazası (praktiki materiallara çıxış, kompleks məsələlərə yanaşmanı birləşdirməyə imkan verir);

Auditin hazırlanmasının ən vacib elementi olaraq Müştərinin iş sxeminin təhlili ilə bağlı ətraflı inkişaflar, təhlilin əsas sahələrini müəyyən etməyə və potensial vergi riskləri ehtiva edənlər də daxil olmaqla əhəmiyyətli iş əməliyyatlarını müəyyən etməyə imkan verir;

Müştərinin tarixini təşkil edən materialların formalaşdırılması standartı (bu standart bütün iştirakçıları və ilk növbədə audit layihəsinin rəhbərini Müştərinin audit ərəfəsindəki fəaliyyət tarixini hərtərəfli öyrənməyi və " "yoxlamanın sonunda tarixə yeni səhifələr yaz").

2.3 Audit zamanı fərdi prosedurların aparılması metodologiyası

Audit işinin səmərəliliyi əsasən yoxlamaların metod və üsullarını bilməkdən deyil, həm də qarşıya qoyulan vəzifələrə uyğun olaraq düzgün birləşməsindən asılıdır. Müxtəlif metod və texnikaların təcrübədə məharətlə tətbiqi auditorların funksiyalarının yerinə yetirilməsində maksimum nəticələrin əldə olunmasına kömək edir.

Əsas vəsaitlərin yoxlanılması nümunəsindən istifadə edərək qeyd etmək olar ki, auditin məqsədi yoxlanılan təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarında əks olunan əsas vəsaitlər haqqında məlumatların etibarlılığı və tamlığı barədə əsaslandırılmış rəy formalaşdırmaqdır. . Auditorlar mühasibat və hesabat maddələrinin əlaqəli sahələrini də nəzərdən keçirə bilərlər: əsas vəsaitlərin təmiri xərcləri, əsas vəsaitlərin icarəyə verilməsi və əsas vəsaitlərin icarə xərcləri, əsas vəsaitlərin silinməsindən yaranan gəlir və xərclər, tamamlanmamış tikinti, vergi. öhdəliklərin əmlakı və s.

Məqsədə çatmaq üçün auditor aşağıdakıları etməlidir:

yoxlanılan qurumun daxili nəzarət sistemini qiymətləndirmək;

yoxlama metodlarını müəyyənləşdirmək;

mahiyyəti üzrə audit prosedurları proqramı hazırlamaq.

Planlaşdırma mərhələsində əsas vəsaitlərin auditinə təsirli bir yanaşma hazırlamaq üçün audit zamanı təsdiqlənmiş və ya düzəliş edilmiş daxili nəzarət sisteminin ilkin qiymətləndirilməsi aparılır. Təcrübə göstərir ki, əsas vəsaitlərin yoxlanılması həmişə daxili nəzarət sisteminin qiymətləndirilməsi ilə müşayiət olunmur ki, bu da onların effektivliyini qəsdən azaldır. Bu, xüsusən, sərf olunan vaxtın artmasına gətirib çıxarır, çünki seçmə yoxlama metoduna haqq qazandırmaq üçün vaxtında yaradılmamış ilkin şərtlər audit riskinin qiymətləndirilməsində səhv məlumatların ehtimalını artırır. Daxili nəzarət sisteminin adekvat qiymətləndirilməsi, auditorun iqtisadi subyektin rəhbərliyinə yazılı məlumatında və auditor hesabatının analitik hissəsində auditorun nəticələrini keyfiyyətcə və daha inandırıcı şəkildə formalaşdırmağa imkan verir.

Daxili nəzarət sistemini qiymətləndirərkən auditor əsas vəsaitlərin hərəkəti ilə əlaqədar əməliyyatların uçotunun aparılması üsullarını təmin edən normativ sənədlərin mövcudluğunu və fəaliyyətini yoxlamalı, iqtisadi fəaliyyət faktlarının sənədləşdirilməsi prosedurunu yoxlamalı, araşdırmalıdır. təsdiq edilmiş cədvəllər və iş axını sxemləri, tətbiq olunan mühasibat uçotu formasının müayinəsini aparmaq, mühasibat uçotu və vergi uçotunun mövcudluğunu yoxlamaq, daxili maliyyə hesabatlarının hazırlanması və təqdim edilməsi üçün müəyyən edilmiş qaydalara riayət olunmasını müəyyən etmək, tərkibi haqqında məlumatları ümumiləşdirmək, yoxlanılan dövrdə əməliyyatların həcmi və xarakteri.

Audit prosedurlarının köməyi ilə mühasibat və hesabat məlumatlarının düzgünlüyü yoxlanılır. Əgər pozuntular aşkar edilərsə, auditor onların mahiyyətini və mahiyyətini, habelə əhəmiyyətliliyinin səviyyəsini müəyyənləşdirir. Bu vəziyyətdə, auditor audit prosedurlarını və ya pozuntuların aşkar edilməsi üsullarını, tətbiq edərkən audit nümunəsinin qurulması prosedurunu, yəni. audit sübutlarının kifayət qədər olmasını əsaslandırır. Auditor həyata keçirilən audit prosedurlarının nəticələrinə əsasən mühasibat uçotunda səhvlərin aradan qaldırılması və uçot sisteminin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələr hazırlaya bilər.

Əgər auditor ilk dəfə bir təşkilatda audit keçirirsə, o zaman aşağıdakıları sübut etməlidir:

əsas vəsait hesablarının açılış qalıqları yoxlanılan dövrün maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərə biləcək təhrifləri ehtiva etmir;

cari dövrün əvvəlindəki əsas vəsaitlərin hesabları üzrə qalıqlar əvvəlki dövrdən düzgün köçürülmüşdür (əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində açılış balansının dəyişməsi halları istisna olmaqla);

təşkilatın əsas vəsaitlərin qiymətləndirilməsi və amortizasiyası üzrə uçot siyasəti dövrdən -dövrə ardıcıl olaraq tətbiq edilmişdir.

Bu auditor tərəfindən təşkilatın ilk yoxlaması deyilsə, hesabat dövrünün əvvəlindəki əsas vəsaitlərin hesablarındakı qalıqların hesabat dövrünün sonundakı maliyyə hesabatlarında təsdiqlənmiş qalıqlara uyğun olduğundan əmin olmalıdır. dövr. Təşkilat əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirmişsə və hesabat dövrünün əvvəlində onların balans dəyəri dəyişdirilmişdirsə, auditor əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilmiş (əvəzedici) dəyərinin hesabatlarda düzgün əks olunduğundan əmin olmalıdır.

Əsas vəsaitlərin və onlarla əməliyyatlar hesabının balansının yoxlanılması üçün nümunə ölçüsü, auditin planlaşdırılması mərhələsində aparılan audit riskinin qiymətləndirilməsi əsasında müəyyən edilir. Audit zamanı daxili nəzarət sisteminin və audit riskinin qiymətləndirilməsi dəqiqləşdirildikdə nümunə ölçüsü dəyişdirilə bilər. Bir təşkilatın kifayət qədər çox sayda əsas vəsaitə sahib olması halında, əsas vəsait hesablarının qalığını yoxlayarkən bir nümunə götürmə üsulu istifadə edilə bilər. Əsas vəsaitlərin sayı o qədər də çox deyilsə, həm nümayəndəlik, həm də qeyri-nümayəndə nümunə götürmə üsullarından istifadə olunur.

Nümunəvi yoxlamada, auditor əvvəlcə bütün əsas dəstlərin elementlərini bərabər ehtimalla yoxlamaq üçün seçilə bilməsi üçün bütün əsas vəsaitlər qrupunu bölünməlidir (təbəqələşdirməlidir). Təşkilatın əsas vəsaitlər dəsti, məsələn, aşağıdakı meyarlara görə alt qruplara bölünə bilər:

ərazi təcrid: yoxlanılan təşkilatın müxtəlif ayrı -ayrı bölmələrində yerləşən əsas vəsaitlər bərabər ehtimalla nümunəyə daxil edilməlidir;

istehsal xüsusiyyətləri: yerində yoxlama üçün təşkilat çoxşaxəli olduğu təqdirdə, təşkilatda və ya fərqli sənayedə istehsal prosesinin müxtəlif mərhələlərində istifadə olunan əsas vəsaitləri seçmək lazımdır;

hesabatlarda təsnifat: əgər hesabatda əsas vəsaitlər bir neçə qrupa bölünürsə, məsələn, torpaq sahələri, bina və tikililər, maşın və avadanlıqlar, nümunədə hər bir maddə üzrə əks olunan əsas vəsaitlərin olması zəruridir. Auditor, əsas vəsaitlərin təsnifatının hər hansı bir maddəsinin əhəmiyyətliliyindən əhəmiyyətli dərəcədə aşağıdırsa və mümkün pozuntular bütövlükdə təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsir göstərməyəcəksə yoxlamamaq qərarına gələ bilər;

amortizasiya qrupları üzrə təsnifat: təşkilatın əsas vəsaitləri bir neçə amortizasiya qrupuna bölünsə, nümunəyə müxtəlif amortizasiya qruplarından olan əsas vəsaitlər daxil edilməlidir;

yoxlanılan təşkilatın xüsusiyyətlərindən asılı olaraq digər təsnifatlar.

Audit zamanı əsas vəsaitlərin təbii fəlakətlərdən sığortalanıb -sığortalanmadığını, sığorta məbləğinin kifayət qədər olub -olmadığını və vaxtaşırı olaraq nəzərdən keçirilməsini yoxlamaq lazımdır. Bölgələrdə bahalı və ixtisaslaşdırılmış əsas vəsaitləri olan təşkilatlarda və (və ya) təbii fəlakət və ya digər fövqəladə hallar riski yüksək olan sənaye müəssisələrində bu məsələyə diqqət yetirilməlidir. Təşkilat üçün dəyərli aktivlər üçün bir sığorta proqramının olması, sığorta əhatə dairəsinin adekvatlığının müntəzəm olaraq qiymətləndirilməsi təşkilatda daxili nəzarətin etibarlılığını və rəhbərliyinin istehsal gücünün itirilməsi ilə əlaqədar mümkün itkilərdən qaçmaq istəyini göstərir. istehsalın müvafiq azalması.

Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə əməliyyatları yoxlayarkən, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 01, N 26n əmri ilə təsdiq edilmiş "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01 mühasibat uçotu qaydasını rəhbər tutmaq lazımdır. 05.08.2002 tarixli, 45.12 nömrəli, 12.12. 2005 nömrəli 147n, 18 sentyabr 2006 -cı il tarixli, 116n, 27 noyabr 2006 -cı il tarixli, 156n, 25 oktyabr 2010 -cu il tarixli, 132n, dekabr tarixli Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13.10.2003 N 91n əmri ilə təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin uçotu üzrə metodik göstərişlər (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin əmrləri ilə dəyişdirilmiş) 24 noyabr 2010 -cu il. 27.11.2006 N 156n, 25.10.2010 N 132n, 24.12.2010 N 186n) və vergi məqsədləri üçün Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) müddəaları. Əməliyyatların mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməsi qaydası Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000 -ci il tarixli 94n əmri ilə təsdiq edilmiş Mühasibat Uçotu Hesabları Planı və onun tətbiqi Təlimatları ilə tənzimlənir.

Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların ətraflı yoxlanılması üçün bizə elə gəlir ki, bir sıra ardıcıl audit prosedurlarını yerinə yetirmək lazımdır:

1. Uçot siyasətində bəyan edilmiş əsas vəsaitlərin uçotu və vergi uçotu metodlarının tətbiqinin yoxlanılması. Mühasibat uçotu siyasətində elan edilmiş əsas vəsaitlərin uçotu və vergi uçotu metodlarının tətbiqinin yoxlanılması məsələləri, maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli təsir göstərən əhəmiyyətli audit sahələri ilə bağlıdır. Təşkilatın uçot siyasətini yoxlayarkən, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.10.2008 tarixli 106n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 1/2008 "Təşkilatın uçot siyasəti" mühasibat uçotu qaydasını rəhbər tutmaq lazımdır. 11.03.2009 tarixli 22n, 25.10.2010 tarixli 132n, 08.11.2010 tarixli, 144n nömrəli və Vergi Məcəlləsinin müddəaları ilə vergi məqsədləri üçün.

Mühasibat uçotu siyasətində elan edilmiş əsas vəsaitlərin uçotu və vergi uçotu metodlarının tətbiqinin yoxlanılması prosedurunu həyata keçirərkən auditor aşağıdakı suallara cavab verməlidir:

Əsas vəsaitlərin uçotunun elan edilmiş metodlarının tətbiqi qaydası təşkilatın uçot siyasətinin müddəalarına uyğundurmu?

Əsas vəsaitlərin vergi uçotunun elan edilmiş metodlarının tətbiqi qaydası təşkilatın uçot siyasətinin müddəalarına uyğundurmu?

Mühasibat uçotu siyasəti elementlərinin uçot məqsədləri üçün tətbiqinin tamlığının yoxlanılması, tətbiqin tamlığının təhlili, əsas vəsaitlərin mühasibat uçotu və vergi uçotunun elan edilmiş üsulları kimi bir yoxlama texnikası tətbiq etməklə həyata keçirilir. təşkilatın uçot siyasəti. Bundan əlavə, bu mərhələdə uçot siyasəti elementlərinin əsas vəsaitlərin uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün uyğunluğu və onların yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətinin spesifikasına və əhatə dairəsinə uyğunluğu barədə rəy formalaşdırmaq lazımdır. Bundan əlavə, maliyyə (mühasibat) hesabatlarında məlumatların açıqlanmasının adekvatlığını və tətbiq olunan uçot metodlarının hesabat göstəricilərinin etibarlılığına təsirini qiymətləndirmək lazımdır.

Mühasibat uçotu siyasəti elementlərinin vergi uçotu məqsədləri üçün tətbiqinin tamlığının yoxlanılması, mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçot siyasətinin formalaşdırılması prosedurunun Vergi tələblərinə uyğun olaraq həyata keçirildiyini nəzərə almaq zəruriliyinə endirilir. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313 -cü maddəsinə əsasən, vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən vergi uçotunun qaydaları və qaydalarının tətbiqində ardıcıllıq prinsipinə əsaslanaraq müstəqil şəkildə təşkil edilir, yəni bir vergi dövründən başlayaraq ardıcıl olaraq tətbiq olunur. başqa Vergi uçotunun aparılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən rəhbərin müvafiq əmri (fərmanı) ilə təsdiq edilmiş vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir.

Bu cür yoxlama metodlarını tətbiq edərkən, təşkilatın uçot siyasətində əks olunan əsas vəsaitlərin vergi uçotunun aparılmasının elan edilmiş metodlarının tətbiqinin tamlığını təhlil etmək məsləhətdir. Belə bir təhlil, yoxlanılan təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti ilə ilkin tanışlıq mərhələsində əldə edilən təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri haqqında məlumatlar nəzərə alınmaqla aparılmalıdır.

Bundan əlavə, bu mərhələdə əsas vəsaitlərin vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti elementlərinin adekvatlığı və onların yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətinin spesifikasına və əhatə dairəsinə uyğunluğu barədə rəy formalaşdırmaq lazımdır.

təşkilatın uçot siyasətində əks olunan əsas vəsaitlərin uçotu və vergi uçotunun elan edilmiş metodlarının tətbiqinin tamlığı;

uçot siyasəti elementlərinin kifayət qədər olması və onların təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərinə və miqyasına uyğunluğu;

bu üsullardan istifadə etməyin məqsədəuyğunluğu.

Əsas vəsaitlər haqqında məlumatların mühasibat uçotunda və hesabatlarda əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması proseduru, bizə elə gəlir ki, bir sıra ardıcıl mərhələləri əhatə edir.

Audit apararkən, firma aşağıdakıları təmin etmək üçün kifayət qədər audit sübutu əldə edir:

əvvəlki hesabat dövrünün əsas aktivlərinin sintetik uçotu hesabları üzrə yekun qalıqlar müvafiq olaraq yoxlanılan hesabat dövrünün əvvəlinə köçürülmüşdür;

hesabat dövrünün əvvəlində və sonunda maliyyə hesabatlarının müvafiq göstəriciləri (f. NN 1, 5) əsas vəsaitlərin sintetik və analitik uçotu reyestrlərinin mühasibat məlumatlarına uyğundur;

maliyyə hesabatlarının ilkin və müqayisəli göstəricilərində düzəlişlər edildikdə (məsələn, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində açılış balansında dəyişikliklər), düzəlişlərin nəticələri müvafiq olaraq yoxlanılan şəxslərə verilən şərhlərdə açıqlanır. Maliyyə hesabatları.

Təşkilat əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirmişsə və hesabat dövrünün əvvəlində onların balans dəyəri dəyişdirilmişdirsə, auditor əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilmiş (əvəzedici) dəyərinin hesabatlarda düzgün əks olunduğundan əmin olmalıdır.

Mühasibat uçotu və vergi uçotunda iş əməliyyatlarının əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması, əsas vəsaitlərlə aparılan ticarət əməliyyatlarının bütün həcminə tətbiq olunan yoxlama texnikasından istifadə etməklə auditor tərəfindən aparılır. Buna görə də onlardan ən əhəmiyyətlisi seçilir (seçim meyarları 01, 02, 03, 07, 08 mühasibat hesablarının dövriyyəsi və qalığı üçün maksimum məbləğlərdir) və bu ən böyük müəssisələrdə mühasibat və nəzarətin necə aparıldığına görə ən vacib sahələrdə auditor bütövlükdə mühasibat sistemi haqqında öz fikrini formalaşdırır. Bu texnikanı həyata keçirmək üçün aşağıdakıları etməlisiniz:

əsas vəsaitlərin bir neçə mühasibat hesabını seçin (ən azı üçdən beşə qədər), bunun üçün təhsil dövrünün sonundakı ən böyük qalıq;

əsas dövriyyənin ən böyük dövriyyəsi olan bir neçə mühasibat hesabını seçin (ən azı üç -beş hesab);

seçilmiş mühasibat sahələri ilə əlaqədar əvvəlcədən müəyyən edilmiş bir plana əsasən baş mühasibdən sorğu keçirmək (məsələn, sınaq yolu ilə);

alınan cavabları təhlil etmək;

əsas vəsaitlərlə əməliyyatların uçot qaydası ilə əlaqədar uçot siyasətinin müddəalarını təhlil etmək;

mühasibat uçotu və vergi uçotunda iş əməliyyatlarının əks olunmasının düzgünlüyünü yoxlamaq üçün uçot testləri aparmaq (ilkin sənədlərin düzgünlüyünü yoxlamaqla başlayaraq, bu əməliyyatların analitik, sintetik və vergidə əks olunmasının düzgünlüyünü yoxlamaqla bitir) mühasibat, mühasibat və vergi hesabatları);

səhv və ya təhrif riskinin xüsusilə yüksək olduğu mühasibat uçotu sahələrini müəyyənləşdirin və iş sənədlərində onların varlığını əks etdirin. Sonradan, yoxlama apararkən, bu sahələri daha tez -tez seçmə və ya "ədyal" üsulu ilə araşdırın.

Əsas vəsaitlər haqqında əhəmiyyətli məlumatlar izahlı qeyddə və / və ya maliyyə hesabatı formalarında açıqlanmalıdır. Auditorlar maliyyə hesabatlarında əsas vəsaitlər haqqında məlumatların açıqlanmasının tamlığını müəyyən etməlidirlər. Açıqlanacaq məlumatlar Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001 -ci il tarixli 26n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01 Mühasibat Uçotu Qaydalarının 32 -ci bəndində verilmişdir (24 dekabr 2010 -cu il tarixli). 186n).

Auditin nəticələrinə əsasən aşağıdakı məsələlər üzrə auditor rəyi hazırlanmalıdır:

əsas vəsaitlərin analitik uçotu məlumatlarının sintetik mühasibat hesablarının dövriyyəsi və qalıqları ilə uyğunluğu haqqında: 01, 02, 03, 07, 08;

əsas vəsaitlərin mühasibat məlumatlarının müvafiq mühasibat məlumatlarına uyğunluğu haqqında;

maliyyə hesabatlarında əsas vəsaitlər haqqında məlumatların açıqlanmasının düzgünlüyü və tamlığı haqqında.

Auditin nəticələrinə əsasən aşağıdakı məsələlər üzrə auditor rəyi hazırlanmalıdır:

Əsas vəsaitlərin analitik uçotu məlumatlarının sintetik mühasibat hesablarının dövriyyəsi və qalıqları ilə uyğunluğu haqqında: 01, 02, 03, 07, 08;

Əsas vəsaitlərin mühasibat məlumatlarının müvafiq mühasibat məlumatlarına uyğunluğu haqqında;

Maliyyə hesabatlarında əsas vəsaitlər haqqında məlumatların açıqlanmasının düzgünlüyü haqqında.

Əsas vəsaitlərin alınması üzrə əməliyyatların yoxlanılması məsələləri, maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli təsir göstərən əhəmiyyətli audit sahələrinə aiddir. Bu baxımdan, əsas vəsaitlərin alınması və onlar haqqında məlumatların açıqlanması, habelə bu əməliyyatların yoxlanılan müəssisənin maliyyə (mühasibat) hesabatlarına təsiri ilə bağlı əməliyyatlarla bağlı kifayət qədər və uyğun audit sübutlarının əldə edilməsi yoxlanılmalıdır. maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin bütün mərhələləri - planlaşdırmadan nəticə çıxarmağa qədər.

Əsas vəsaitlərin və onlarla əməliyyatlar hesabının balansının yoxlanılması üçün nümunə ölçüsü, auditin planlaşdırılması mərhələsində aparılan audit riskinin qiymətləndirilməsi əsasında müəyyən edilir. Audit zamanı daxili nəzarət sisteminin və audit riskinin qiymətləndirilməsi dəqiqləşdirildikdə nümunə ölçüsü dəyişdirilə bilər. Audit apararkən əsas vəsaitlərin mühasibat uçotu və vergi uçotuna alınması üzrə əməliyyatları qeyd edərkən normativ hüquqi aktların tələblərinin yerinə yetirildiyini müəyyən etmək lazımdır.

Hər hansı bir təşkilatın kommersiya planlarının həyata keçirilməsi üçün bütün zəruri şərtləri özündə əks etdirən əsas hüquqi sənəd, təşkilatın maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətində əhəmiyyəti böyük olan bir müqavilədir. Əməliyyatın iqtisadi nəticəsi, müəyyən bir müqavilənin hüquqi mənada nə qədər savadlı və aydın şəkildə tərtib edilməsindən və bağlanmasından asılıdır.

Görülən əməliyyatlardan asılı olaraq, əsas vəsaitlər alındıqda, aşağıdakı növ müqavilələr tətbiq oluna bilər: alqı -satqı, təchizat, komissiya, sifariş, mübadilə, ianə, təmənnasız istifadə, sadə ortaqlıq, etibar idarəçiliyi, icarə, kirayə və s.

Müqavilələri yoxlayarkən, onların mövcudluğunu və icrasının düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır. İlkin dəyərin formalaşdırılması və əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması proseduru sadalanan prosedurların yerinə yetirilməsinin nəticələrindən asılıdır. Audit apararkən, əsas vəsaitlərin uçotunda əmlakın qəbulu üçün zəruri olan tənzimləyici qanunlarla müəyyən edilmiş birdəfəlik şərtlərin yerinə yetirilib-edilmədiyini müəyyən etmək lazımdır.

Bunu edərkən aşağıdakılara diqqət yetirməlisiniz.

1 yanvar 2006 -cı il tarixindən sonra əldə edilmiş, yuxarıda göstərilən şərtlərin yerinə yetirildiyi və təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmiş bir dəyərə sahib olan, lakin vahid başına 40.000 rubldan çox olmayan aktivlər mühasibat uçotunda əks oluna bilər. ehtiyatların bir hissəsi kimi maliyyə hesabatları (Maddə 5 PBU 6/01);

1 yanvar 2006 -cı il tarixindən sonra əldə edilən, yalnız təşkilatın gəlir əldə etmək üçün müvəqqəti sahiblik və istifadə haqqı və ya müvəqqəti istifadə haqqı təmin etməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur, maddi aktivlərə gəlir qoyuluşunun bir hissəsi olaraq mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks olunmalıdır. (balans hesabı 03).

Audit apararkən, əmlakın vergi uçotu üçün əsas vəsaitlərin bir hissəsi olaraq qəbul edilməsi üçün zəruri olan tənzimləyici qanunlarla müəyyən edilmiş birdəfəlik şərtlərin yerinə yetirilib-edilmədiyini də müəyyən etmək lazımdır.

Aşağıdakılara diqqət yetirmək lazımdır: əmlakın dəyəri limiti 40.000 rubl. 1 yanvar 2011 -ci ildən sonra satın alınan əsas vəsaitlərə aiddir. Bu tarixdən əvvəl limit 20.000 rubl idi. 1 yanvar 2011 -ci il tarixindən sonra əldə edilən, yuxarıda göstərilən şərtlərin yerinə yetirildiyi və təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmiş bir dəyərə sahib olan, lakin vahid başına 40.000 rubldan çox olmayan aktivlər vergiyə silinməlidir. xərclərin birdəfəlik uçotu (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 256 -cı maddəsinin 1 -ci bəndi).

Bank hesabları üzrə nağd əməliyyatların yoxlanılması auditordan yüksək məsuliyyət hissinin olmasını tələb edir. yalnız diqqətsizlik gələcəkdə auditor və yoxlanılan şəxs üçün arzuolunmaz nəticələrə gətirib çıxara bilər. Nağd əməliyyatların və bank hesabı əməliyyatlarının auditində bütün və ya hər hansı bir yoxlama metodundan istifadə edilə bilər. Mühasibat qeydlərində iş əməliyyatlarının qeydlərini aparmaq üçün əsas olan əsas sənədləri yoxlamaq çox vacibdir. Bu vəziyyətdə, ilkin sənədlərin icrasına xüsusi diqqət yetirilməlidir:

kassadakı faktiki pul qalığının inventarlaşdırılması və kassa kitabındakı mühasibat məlumatlarına uyğunluğu;

kassa kitabının dolğunluğu və vaxtlılığı barədə qəbz və xərc əmrlərinə uyğun olaraq nağd pulun göndərilməsi və silinməsinin tamlığının və vaxtında yoxlanılması;

verildikləri qəbz və xərc sifarişləri üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğunun yoxlanılması (biletlər, hesab -fakturalar, çeklər, sifarişin olması - birinci mərhələdə);

tamamlanmış iş əməliyyatlarının qanuniliyinin yoxlanılması;

kassada saxlanılan və mövcud normativ sənədlərə uyğun olaraq kassada saxlanmalı olan digər qiymətli əşyaların faktiki mövcudluğunun yoxlanılması (qiymətli kağızlar, ciddi hesabat formaları, şirkətə qiymətli hədiyyələr);

kassa kitabında və digər mühasibat qeydlərində olan cəmi yoxlamaq;

pulların saxlanılması zamanı təhlükəsizliyini təmin etmək üçün Rusiya Federasiyası Daxili İşlər Nazirliyinin tövsiyələrinin tələblərinə uyğun olaraq, vəsaitlərin alınması, bankdan (müəssisədən) çatdırılması, saxlanılması və müəssisədə verilməsi zamanı təhlükəsizliyinin təmin edilməsi. və nəqliyyat;

kassirlə tam məsuliyyət barədə yazılı müqavilənin mövcudluğunu yoxlamaq.

Nağd əməliyyatların yoxlanılması ardıcıllığı auditorun qərarı ilə fərqli ola bilər. Bank əməliyyatlarını yoxlamaq üçün əsas üsullara aşağıdakılar daxildir:

təşkilatda açılan hesablaşma, cari, valyuta hesablarının faktiki kəmiyyət mövcudluğunun yoxlanılması; bankların açıldığı bankların tamlığı və açılması ehtiyacı;

bank hesablarında göstərilən bütün məbləğlərin, göstərilən məbləğlər üçün düzgün tərtib edilmiş təsdiqedici sənədlərin olması ilə təsdiqlənib -təsdiqlənmədiyi;

təşkilatın bankdakı hesablarında olan vəsaitlərin vaxtında kreditləşdirilməsi və debetinin yoxlanılması.

Əgər yoxlama zamanı auditor mənbə bank çekinin olmadığını aşkar edərsə və ya müzakirə edən bankın möhürü (xerox deyil) ilə təsdiqlənməmiş bir çek kimi bir surəti varsa, belə bir əməliyyat qanuni hesab edilə bilməz. Auditor müəyyən edilmiş qaydada tərtib edilmiş sənədin təqdim edilməsini tələb etmək məcburiyyətindədir. Maddi sərvətlərin alınması üçün hesab -fakturaların ödənilməsini yoxlayarkən onların tam şəkildə alındığını və yerləşdirilməsini təmin etməlisiniz. Müxtəlif bəhanələrlə sonradan istehsal dəyəri və ya başqa mənbələrdən silinən pul köçürülsə də, əslində bu məbləğlər müxtəlif növ əmlakın alınmasına göndərildikdə qanunsuz əməliyyatlar halları olur. sonradan müəyyən məmurlar tərəfindən mənimsənildi. Bank hesabları üçün bütün geri dönüş qeydlərini diqqətlə yoxlamalısınız. Vəsaitlərin oğurlanmasında iştirak edən bir mühasibin oğurladığı məbləği müvafiq hesablara köçürdüyü, sonra geri çevirərək işin əsl vəziyyətini gizlətmək üçün digər mühasibat qeydlərində yeni qeydlər etdiyi hallar var.

Hesablaşma əlaqələrinin yoxlanılması üsullarına hesabların tam və seçmə inventarizasiyası daxildir.

Hesablamalarda iştirak edən təşkilatların sayından asılı olaraq, yuxarıda göstərilən metodlardan hansının ona tətbiq olunacağını auditor özü müəyyən edir. Auditlərin aparılması praktikasında seçmə metodu üstünlük təşkil edir və hesablamaların uçotu bərbad vəziyyətdədirsə - fasiləsiz üsul. Çekə başlayarkən, borcun qalıqlarının, borcun yaranma səbəblərinin, əmələ gəlməsinin reseptinin, kimin günahı ilə qəbul edildiyinin, borcun alınmasının reallığının düzgün əks olunduğunu öyrənmək lazımdır. balansın müvafiq maddələri; bunlar. borcluların borclarını etiraf etdikləri barışıq aktları və ya zəmanət məktubları olub -olmaması və iddia müddətinin keçib -keçməməsi, borcun ödənilməsi və ya geri qaytarılması üçün rəhbərlik tərəfindən hansı tədbirlərin görülməsi, inventarizasiya aparılması tələbinin olub -olmaması İllik hesabat tərtib edilməzdən əvvəl hesablaşmalar yerinə yetirildi. Alıcılar, təchizatçılar, məsul şəxslər, işçilər və işçilər, əmanətçilər və digər borclular və kreditorlarla, habelə banklarla kreditlər üzrə hesablaşmaların inventarizasiyası müvafiq sənədlərə əsasən qalıqların müəyyən edilməsindən və hesablardakı məbləğlərin düzgünlüyünün diqqətlə yoxlanılmasından ibarətdir. . Auditor və inventarizasiya komissiyasının üzvləri borcluların və kreditorların hesablarında borcun yaranma vaxtını, onun reallığını və iddia müddətini qaçırmaqda günahkar olan şəxsləri müəyyənləşdirirlər.

İnventarizasiya zamanı aşağıdakıları da qurmalısınız:

ayrı -ayrı balansda olan banklarla, müəssisə bölmələri ilə vergi orqanları ilə hesablaşmaların kimliyi;

balanslardakı çatışmazlıqların və oğurluq borclarının məbləğinin düzgünlüyü və əsaslılığı və bu borcun alınması üçün görülən tədbirlər;

balansda olan debitor və kreditor borcların və kreditor borcların məbləğinin düzgünlüyü və əsaslılığı, habelə debitor borcların məcburi yığılması üçün tələblərin irəli sürülüb -edilməməsi.

Hesablama inventarizasiyasının nəticələri aktla sənədləşdirilir. Audit edilən müəssisədə mövcud hesablamalar inventarının materiallarının təhlili və ya auditorun özü tərəfindən inventarizasiya aparılması, uyğunsuzluqların, uyğunsuzluqların və qeyri -müəyyənliklərin müəyyən edildiyi hesablamaların daha ətraflı yoxlanılmasına yönəlməyə imkan verir.

Təchizatçılara və digər kreditorlara olan borcları yoxlayarkən, məhdudiyyət müddətinin bitdiyi məbləğlərin balansda olub -olmadığını öyrənmək lazım olan bir texnika istifadə olunur və xüsusən də faktları müqayisə etmək lazımdır. debitor borclar tələb olunmamış borclar səbəbindən ödənilir və alınan dəyərlər debitor borclarına aid edilir. Mübahisəli borclar xüsusilə diqqətlə araşdırılır.

Mübahisəli müəssisə və təşkilatların borcu onun toplanması haqqında sənəd mülki məhkəməyə və ya hüquqi şəxslər üçün arbitraj məhkəməsinə təqdim edildikdə nəzərə alınır. Eyni zamanda, vətəndaşların çatışmazlıqlara, israfçılığa və mənimsəməyə görə borcları, toplamaq üçün məhkəməyə təhvil verilsə belə, mübahisə olunan borclara aid deyil. Auditor, debitor borcların itkilərə görə nə qədər əsaslı və qanuni olaraq silindiyini yoxlamalı, bu itkilərə səbəb olan şəxslərin məsuliyyətə cəlb edilib -edilmədiyini, debitor borclarının silinməsi üzrə əməliyyatların mühasibat uçotunda düzgün əks olunub -olunmadığını müəyyən etməlidir.

Açıqca əsassız iddiaların yerinə yetirilməsi üçün mülki arbitraj məhkəməsinə təhvil verildikdə, qeyri -real debitor borclarının zərərlə silinməsi üçün istifadə edilir.

Qeyri -real debitor borcları - mülki və ya arbitraj məhkəməsinin iddianı rədd etmə qərarı olan hər hansı pis hesablar - qeyri -realdır.

Yoxlanarkən iddianın rədd edilməsinin səbəblərini öyrənmək lazımdır: iddia müddətinin keçməməsi, iddianın əsassız olması, sənədlərin düzgün tərtib edilməməsi və s.

Əmanətçilərlə hesablaşmaların təhlili də böyük diqqət tələb edir, ilk növbədə, əmək haqqı və təqaüdlərin vaxtında alınmadığını, habelə icra əmri və digər sənədlər əsasında əmək haqqından tutulan məbləğlərin vaxtında aid edilib -edilmədiyini müəyyən etmək lazımdır. depozit məbləğlərinə. Depozit qoyulan məbləğin işçilərə və işçilərə ödənilməsi diqqətlə yoxlanılmalıdır. Hesabatlı şəxslər ilə hesablaşmaları yoxlayarkən, auditor məcmu hesabatlardakı qeydləri kredit menecerləri tərəfindən təsdiq edilmiş avans hesabatlarının məlumatları ilə müqayisə edərək avans hesabatlarını və onlara əlavə edilmiş sənədləri tam yoxlamalıdır. Hər şeydən əvvəl, auditor avansların kimə verildiyini öyrənir; auditor avans hesabatlarına əlavə edilmiş sənədlərin düzgünlüyünü və onlar üçün ödənilmənin qanuniliyini diqqətlə yoxlamağa borcludur. Lazım gələrsə, əks yoxlamalar aparılır.

Hesabatlı məbləğlər üzrə əməliyyatların yoxlanılması metodologiyasından istifadə edərək aşağıdakıları öyrənməlisiniz.

müəssisə müdirinin hesabat hesabına pul almaq hüququ olan şəxslərin dairəsini müəyyən edib -etməməsi;

hesabatlı şəxslərə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq avans veriləcəyi;

əvvəllər alınan məbləğlər barədə məlumat verməyən şəxslərin hesabına pul almamaq;

müəssisənin kassasından birbaşa ödənilə bilən xərcləri məsul şəxslər vasitəsilə ödəməyə icazə verilmirmi;

çəkilən xərclərin məqsədəuyğunluğu barədə əvvəlcədən hesabatlarda şirkətin direktorunun işarəsinin olub -olmaması;

hesabat məbləğlərindən olan xərclərin vaxtında mühasibat uçotunda əks olunub -olunmaması.

Bazar şəraitində bir çox təşkilat öz fəaliyyətində bankdan, digər kredit təşkilatlarından və müəssisələrdən borc vəsaitlərindən istifadə edir.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 897 -ci maddəsində deyilir ki, kredit müqaviləsinə əsasən, bir tərəf - borc verən digər tərəfin - borcalanın, pulun və ya ümumi xüsusiyyətlərlə müəyyən edilmiş digər şeylərin mülkiyyətini təhvil verir və borc götürən də onu qaytarmağı öhdəsinə götürür. borc verənə verilən pul miqdarı - kreditin miqdarı və ya eyni növ və keyfiyyətdə aldığı bərabər miqdarda digər şeylər. Beləliklə, yoxlayarkən auditor kreditin hansı formada - pul və ya bir şey şəklində alınmasına diqqət yetirməlidir.

Yoxlamaların aparılması praktikasında, müqavilənin şərtlərinə əsasən, xüsusilə uzunmüddətli müqaviləyə əsasən, bir təşkilatın pul alması, sonra müəyyən bir müddətdən sonra krediti əmlak və ya qiymətli kağızlarla şərtləri dəyişdirmədən qaytarması halları var. Müqaviləyə icazə verilmir. Bəzən, krediti geri qaytarmaqla əlaqədar sənədləri nəzərdən keçirərək, auditorlar kreditora kreditin istifadəsi üçün %% ödəmək baxımından səhvlər edirlər, baxmayaraq ki, müqavilədə belə şərtlər yoxdursa, hesab edirlər ki, müqavilədə nəzərdə tutulmayıbsa borc verənə %% ödəməsi, sonra ödənilməməlidir. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 809 -cu maddəsində deyilir ki, əgər müqavilədə %% məbləğində heç bir şərt yoxdursa, onların ölçüsü bankın kreditorun olduğu yerdə mövcud olan %% dərəcəsi ilə müəyyən edilir. borcalanın borcun məbləğini və ya onun müvafiq hissəsini ödədiyi gün. Kreditin %% -nin yalnız müqavilədə birbaşa nəzərdə tutulduğu hallarda tutulmadığını da xatırlamaq lazımdır. faizsiz kredit və ya borcalana pul deyil, kredit kimi başqa şeylər köçürülür.

Auditor aşağıdakıları təmin etməyə borcludur:

kredit müqaviləsinin tərtib edilməsi və bağlanması;

hesablar üzrə bu əməliyyatların uçotunun təşkili: 66 "Qısamüddətli kreditlər", 67 "Uzunmüddətli kreditlər", bu əməliyyatların kreditor tərəfindən analitik uçotunun təşkilinə xüsusi diqqət yetirilərək;

qiymətli kağızları dəyərindən artıq qiymətlərlə satmaqla borcun qaytarılmasının mühasibat uçotunda əks olunması, kreditin istifadəsinə görə ödəniş üçün qəbul edilmiş %% -nin uçotda əks olunması;

xarici valyutada verilən kreditlər üzrə məzənnə fərqlərinin uçotda əks olunması;

kreditlərin istifadə istiqamətlərinə görə mühasibat uçotunda əks olunması;

verilmiş vekselə görə alınan kreditin uçotu;

kreditin vaxtında ödənilməsi.

Bu sualları yoxlamaq üçün fəaliyyət jurnalındakı ölçülər istifadə olunur.

Bir təsərrüfat subyektinin kredit münasibətlərinin yoxlanılması metodologiyası, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq bir kredit müqaviləsinin bir müəssisə tərəfindən yalnız bir bank və ya digər kreditor təşkilatı ilə bağlana biləcəyini göstərir. Kredit müqaviləsi ilə əlaqəli münasibətlər, kredit müqaviləsi ilə eyni qaydada tətbiq olunur. Bu cür əməliyyatların yoxlanılması metodologiyası əsasən kredit əməliyyatlarının yoxlanılması ilə eynidir. Kreditlərin verilməsi qaydaları kreditorlar tərəfindən hazırlanır və kreditlərin verilməsi bağlanmış ikitərəfli kredit müqaviləsi əsasında həyata keçirilir. Kreditlərdən fərqli olaraq kreditlərin alınması və istifadəsi üzrə əməliyyatların yoxlanılması 66 "Banklardan qısamüddətli kreditlər" və 67 hesabları üzrə aparılır. Auditor yoxlamalıdır:

kreditin məqsədli istifadəsinin təsdiqlənməsi;

ödəmənin vaxtında və tamlığı;

hesablanmış və ödənilmiş %% -in müvafiq xərc hesablarına və ya onların əhatə mənbələrinə aid edilməsinin düzgünlüyü və qanuniliyi;

qalıqların etibarlılığı, ödənilməmiş kreditlər;

kredit üçün girov və ya ödənilməmiş kredit məbləğləri üçün vaxtında təqdim edilmiş zəmanətlərin olması;

krediti qaytarmaq şərtlərinin pozulmasının səbəblərinin obyektivliyi.

Kreditlərin alınması və istifadəsi ilə bağlı məsələləri yoxlayaraq, auditor qoyulan vəsaitin nəzərdə tutulduğu fəaliyyətlər üçün səmərəliliyini qiymətləndirməlidir; şirkətin bütövlükdə istifadəsindən hansı iqtisadi effekt əldə etdiyi və ya əksinə, krediti düzgün istifadə etməməsi və ya kreditora vaxtında geri qaytarılmaması halında şirkətin çəkə biləcəyi zərərləri hesablamaq, habelə sığorta mənbələrini təhlil etmək. kreditorların ödənilməmiş məbləği və onları yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə bildirin.

Maliyyə nəticələrinin formalaşması auditi, son maliyyə nəticəsinin etibarlılığının yoxlanılması metodologiyasını tətbiq etməklə aparılır: auditor, maliyyə nəticələri haqqında məlumatların Baş Mühasibat kitabının, əməliyyat jurnallarının, balans. Maliyyə nəticələrinin yoxlanılması prosesini 3 obyektə bölmək olar:

hesabat dövrünün mənfəət (zərər) auditi;

vergiyə cəlb olunan gəlirlərin yoxlanılması;

xalis mənfəət auditi.

Hesabat dövrünün mənfəətinin (zərərinin) ümumiləşdirici göstəricisinin yoxlanılması, əlaqəli olmayan xərclərin istehsal xərclərinə daxil edilməsi, habelə vergitutma obyekti olan mənfəətin səhv hesablanması faktlarını müəyyən etmək məqsədi ilə aparılır.

Bu cür təhriflərin 4 əsas qrupu və meydana gəlməsinin səbəbləri var:

malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərinə daxil olan maddi məsrəflərin əsassız həddən artıq qiymətləndirilməsi (az göstərilməsi) səbəbindən büdcəyə ödəmələrin məbləğini müəyyən etmək üçün götürülmüş mənfəətin təhrif edilməsi, iş balansının tərtib edilməsi üçün yanlış qiymətləndirmə. davam edən və göndərilən mallar, yoxlanılan dövrün sonunda görülən işlər, göstərilən xidmətlər, maddi dəyərlərin çatışmazlığı və s.

balansın öhdəliklərində əks olunan xüsusi mənbələr hesabına mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq əhatə olunan xərclərin istehsal xərclərinə daxil edilməsi;

istehsal xərclərinə daxil edilməklə və ya xalis mənfəətdən ödəniləcək xərclərin mənfəətinə aid edilməklə büdcəyə ödəmələrin təyin edilməsi üçün qəbul edilən maliyyə nəticəsinin təhrif edilməsi, habelə satışdan əldə edilən maliyyə nəticələrini də daxil etməklə əməliyyat və qeyri-əməliyyat gəlirin əsassız olaraq həddən artıq qiymətləndirilməsi. tərkibindəki mal və məhsullar, digər əməliyyatlar;

malların, məhsulların satışından əldə edilən gəlirləri digər balans hesablarına köçürməklə gəlirin gizlədilməsi.

Audit aparmaq üçün aşağıdakı məlumat bazasından istifadə etməlisiniz:

hesabat ili üçün müəssisənin uçot siyasəti ilə bağlı əmri,

2, 4 nömrəli maliyyə hesabatlarının formaları;

Əsas kitab;

əməliyyat jurnalları, analitik və sintetik mühasibat məlumatları, ilkin sənədlər.

Maliyyə nəticələrinin formalaşması auditi hesabat ili üçün uçot siyasətinin tətbiqinə dair sənədlərin təhlili ilə başlayır.

Doğrulamanın ikinci mərhələsi satılan malların maya dəyərinin göstəricisinin yoxlanılmasıdır (forma No2). Məhsulların istehsalı və satışı ilə əlaqədar xərclərin tərkibi və son dəyişikliklər və əlavələr nəzərə alınmaqla maliyyə nəticələrinin əldə edilməsi qaydası haqqında müddəanın tələblərinə uyğunluğunu yoxlamaq lazımdır ki, xərclərə daxil olunsun. maya dəyəri, həmçinin balans mənfəəti və müəssisənin sərəncamında qalan mənfəət hesabına onların silinməsi.

Dinləmə prosesi zamanı hər bir maliyyə nəticəsinin bütün əsas hissələri izlənilir:

məhsul satışından;

əsas vəsaitlərin və digər əmlakın satışından;

satış olmayan fəaliyyətlərdən.

Mənfəətin yoxlanılması metodologiyası modeli Cədvəl 2 -də təqdim olunur.

Məhsul satışlarının yoxlanılması zamanı, ixrac keçidləri üçün oxşar göstəricilərə malik olan fakturalar üzrə göndərmə göstəricilərinin yoxlanılmasına xüsusi diqqət yetirilməlidir, çünki bu cür yoxlamalar zamanı, göndəriş vərəqələrində və ödəniş sənədlərində göstərildiyindən daha az (və bəzən daha çox) məhsulun keçid yolu ilə ixrac edildiyi hallar, lakin göndərmə qeydlərində göstərilən məhsulların satış uçotu qeydləri, və ani olaraq anbardan onun artıqlığı yoxlanılır. Auditor komponentləri və hissələri olan məhsulların satışını diqqətlə yoxlamalı və pozuntular aşkar edilərsə satış və mənfəət göstəricilərində dəyişiklik təklif etməlidir.

Audit metodologiyası, debitor borcların silinməsinin düzgün sənədləşməsinə və qanuniliyinə, təbii fəlakətlərdən, yanğınlar, qəzalar və ekstremal şərait nəticəsində yaranan digər fövqəladə hallar nəticəsində ödənilməmiş zərərlərə diqqət yetirilməsinin zəruriliyini təmin edir; günahkarları məhkəmə qərarı ilə müəyyən edilməyən mənimsəmə nəticəsində yaranan zərərlər, iş müqavilələri üzrə şərtlərin yerinə yetirilməsi ilə əlaqəli olmayan pozuntulara görə, digər müəssisələrlə hesablaşmalara dair şübhəli borcların məbləği.

Bu cür təsvirlərin yoxlanılması təcrübəsi göstərir ki, sənədlər lazımi keyfiyyətə malik deyil və tez -tez baş mühasib və müəssisə rəhbəri tərəfindən silinmə qərarı verildiyi hallar olur və bu cür borcların yaranma səbəbləri araşdırılmır, müəssisələrin borcları barışıq aktları ilə təsdiq edilmir və bu cür silinmələrin dərindən yoxlanılması bəzən həm ayrı-ayrı məmurlar, həm də ayrı-ayrı şəxslər qrupları tərəfindən sui-istifadə hallarını, bəzən də maddi sərvətlərin oğurlanmasını aşkar edir. Çox vaxt, iş müqavilələri ilə əlaqəli olmayan və ya müəyyən vəzifəli şəxslərə tətbiq edilən cərimələr, müəssisənin və ya günahkarların sərəncamında qalan mənfəətə deyil, təşkilatın maliyyə nəticələrinə aid edilir. Təbii fəlakətlər və ya digər fövqəladə hallar nəticəsində itkilər silinərkən, zədələnmiş əmlakın inventarizasiyası aparılmır və zərərlər müəyyən edilmiş aktlara əsasən silinir və bir qayda olaraq, bu cür silinmələr əsaslandırıldıqda müvafiq sənədlər Bölgədə təbii fəlakətin baş verdiyini təsdiqləyən yerli hakimiyyət orqanları əlavə edilməmişdir.

Maliyyə nəticələrini yoxlayarkən auditor gəlir vergisi büdcəsinə töhfələrin hesablanmasının və vaxtında verilməsini, təsisçilər arasında mənfəətin düzgün bölüşdürülməsini, xüsusi fondların formalaşdırılmasının düzgünlüyünü də yoxlamalıdır. Gəlir vergisinin hesablanmasını və ödənilməsini yoxlamaqla yanaşı, şirkət onun hesablanması və ödənilməsi şərtlərinə uyğunluğunu yoxlayır. Auditorun işində əsas şey vergiyə cəlb olunan bazanın hesablanmasının etibarlılığını müəyyən etmək, gəlir vergisi və vergilərdən və məcburi ödənişlərdən sonra mənfəət hesabına çəkilən xərclərin düzgünlüyünü təsdiq etməkdir (cədvəl No 3) .

Cədvəl 2 Mənfəət Auditinin Metodologiyası

	Satış qiyməti	İş xərcləri	Çıxış həcmi	Satılan məhsulların həcmi	Satışdan gələn gəlirlər
Auditin məqsədi	Gələn xərclərin etibarlılığını və reallığını yoxlamaq, istehsal xərclərinin uçotu metoduna uyğun olaraq silinməsinin məqsədəuyğunluğu	Xərclərin düzgünlüyünün və reallığının yoxlanılması	Həqiqi ehtiyatları və maliyyə nəticələrinin formalaşması proqnozlarını qiymətləndirmək üçün istehsal olunan məhsulların həcminin etibarlılığının və anbara göndərilməsinin tamlığının yoxlanılması	Mühasibat uçotu hesablarında əks olunma metoduna uyğun olaraq maliyyə nəticələrini əldə etmək üçün satılan məhsulların həcminə məlumatların daxil edilməsinin etibarlılığının və tamlığının yoxlanılması	Müəyyən bir müddətdə satışdan alınan mühasibat hesablarında pul vəsaitlərinin əks olunmasının etibarlılığının və tamlığının yoxlanılması
Məlumat bazası	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 hesabları üzrə iş əməliyyatları, məlumat vərəqləri, toplu pasportlar, xammal alqı -satqı aktları, məhsul növünə görə planlaşdırılan xərc smetaları, istehsalın analitik uçotu, inkişaf etdirmə kartları cədvəllər 1, 6, 8, 9, 13, 14, paylama vərəqələri; Əsas kitab.		Xammalın qəbul sertifikatları, partiya pasportları, hazır məhsulun istehsaldan anbara köçürülməsi üçün hesab -fakturalar, hazır məhsulların qalıqlarının inventarizasiya aktları, material hesabatları, 20, 40 hesablar üzrə təsərrüfat əməliyyatları	20, 40, 45, 90, 62, 72 hesabları üzrə iş əməliyyatları, 5, 11, 15, 16 saylı yığım hesabatları, hazır məhsul anbarı və marketinq şöbəsinin yükgöndərmə sənədləri, göndərmə qeydləri, məhsulların, materialın ixracı üçün keçid trafik hesabatlarına görə məhsul çeşidi, stok nəzarət kartları f. M-17 nömrəsi	50, 51, 57, 62 hesabları üzrə ticarət əməliyyatları, nağd qəbzlər, ödəniş tapşırıqları-əmrləri, veksellər, 1, 2 nömrəli sifariş jurnalları, Ümumi kitab
Audit istiqamətləri		Vergi təsdiqi	Ehtiyat	Vergi təsdiq, ehtiyat	Vergi təsdiqi
Texnikalar və prosedurlar	Nəzarət ölçmələri, avtomatik		Sənədli araşdırma, hesablama, analitik, avtomatlaşdırılmış	Sənədli araşdırma, hesablama, analitik, avtomatlaşdırılmış	Sənədli araşdırma, hesablama, analitik, avtomatlaşdırılmış
Mümkün pozuntular		Həddindən artıq silinmiş xərclər, xərclərin mühasibat hesablarına aid edilməsi baxımından tənzimləyici və hüquqi qanunvericiliyin pozulması, xərc normalarının tətbiqi əsaslandırılmır	Hazır məhsulların gecikdirilməsi	Satılmış məhsulların bir hissəsinin gizlədilməsi, əmtəə birjası əməliyyatlarının hesablarında yanlış əks olunması	Gəlirlərin bir hissəsini gizlətmək
Auditor qərarının verilməsi	Auditor rəyində əks olunan hesablamalar iş sənədlərinə əlavə olunur

Cədvəl 3 Vergi tutulan gəlirin yoxlanılması metodologiyası

Audit metodologiyasının komponentləri	Dinləmə məntəqələri
	Hesabat dövrünün mənfəəti	Vergi məqsədləri üçün düzəliş edilmiş hesabat dövrü üçün mənfəət	Gəlir və gəlirlər hesabat dövrünün mənfəətindən fərqli olaraq vergiyə cəlb olunur	Ehtiyata və digər fondlara töhfələr	Gəlir vergisi güzəştləri	Vergi tutulan mənfəət
Auditin məqsədi	Maliyyə nəticəsini təyin etmək üçün tərtib edilmiş hesablamaların etibarlılığının yoxlanılması	Vergi bazasına daxil olan göstəricilərin etibarlılığının və hesablamalarının tamlığının yoxlanılması	Digər fəaliyyət növləri üçün vergilərin hesablanmasının etibarlılığının yoxlanılması və onların köçürülməsi qaydası	Vəsaitlərin hesablanmasının etibarlılığının və müvafiq mühasibat hesablarına göndərilmənin tamlığının yoxlanılması	Kateqoriya üzrə müəssisə üçün faydaların mövcudluğunun etibarlılığının yoxlanılması	Vergi tutulan mənfəətin miqdarının düzgünlüyünün və etibarlılığının, gəlir vergisinin hesablanmasının reallığının və büdcəyə köçürülməsinin tamlığının yoxlanılması
Məlumat bazası	gəlir hesabatı	F. No 2, maliyyə nəticələrinə dair hesabat, 90, 91, 99 və s. Hesablar üzrə təsərrüfat əməliyyatları və s.	Qanunun icazə verdiyi fəaliyyət növləri baxımından müəssisənin təsis sənədləri və nizamnaməsi; fəaliyyət növünə görə xərc uçotu jurnalları	Müəssisənin təsis sənədləri və nizamnaməsi, vəsaitlərin məqsədli istifadəsinin formalaşması üçün hesablamalar, 86 hesabdakı əməliyyatlar	Verilən güzəştlər baxımından vergi qanunvericiliyi; Əlavə No 8 "Həqiqi mənfəətdən vergi hesablanması"	"Faktiki mənfəətdən vergi hesablanması", əvvəlcədən ödəmə üçün ödəniş sənədləri, 84, 99, 51, 68 hesablar üzrə əməliyyatlar, əməliyyat jurnalları, Baş mühasibat kitabına əsaslanaraq müxtəlif yollarla təyin olunur.
Audit istiqamətləri	Təşkilati və hüquqi, maliyyə analitik, vergi təsdiqi	verginin təsdiqlənməsi	vergi	vergi	vergi	vergi
Texnikalar və prosedurlar	Müqayisələr, müqayisə	Sənədli araşdırma, tənzimləmə, hesablama, müqayisə, toplama, izləmə	Sənədli araşdırma, tənzimləmə, hesablama, müqayisə, müqayisə	Sənədli araşdırma, tənzimləmə, hesablama, müqayisə, müqayisə	Hüquqi tənzimləmə, hesablama, müqayisə, müqayisə	Qaydalar, Hesablamalar, Müqayisələr
Mümkün pozuntular	Mənfəətin bir hissəsini gizlədir	Mənfəətin aşağı göstərilməsi, müəyyən gəlir növlərinin gizlədilməsi, əsassız xərclərin istehsal xərclərinə daxil edilməsi	Digər fəaliyyətlərdən qazancın gizlədilməsi	Bu vəsaitlərin formalaşması ilə əlaqədar mühasibat qeydlərində qeydlərin olmaması və ya digər hesablara istinad edilməsi	Güzəştli vergiyə dair təsdiqedici sənədlərin olmaması	Vergi tutulan mənfəətin bir hissəsini gizlətmək
Maddi dəyərləndirmə	əhəmiyyətli	əhəmiyyətli
Auditor qərarının verilməsi		Auditor rəyində öz əksini tapacaq

Audit mərhələsində kommersiya müəssisəsinin və ya büdcə təşkilatının maliyyə -təsərrüfat fəaliyyəti auditin planlaşdırılması mərhələsində hazırlanmış proqrama uyğun olaraq yoxlanılır. Proqramda auditin keçirilməsi üçün üç variant nəzərdə tutula bilər: standart prosedurlara uyğun olaraq; standart suallar üzrə; tipik pozuntular təsnifatçısına görə.

Sistemin bütün metodiki hissəsi maliyyə prosedurlarının uçotu və vergisini əhatə edən standart prosedurların siyahısını (kommersiya təşkilatlarını yoxlamaq üçün təxminən 200 prosedur və büdcə təşkilatlarını yoxlamaq üçün 40-dan çox prosedur) özündə əks etdirən tam mətnli məlumat bazası şəklində həyata keçirilir. ticarət və büdcə təşkilatlarının iqtisadi fəaliyyəti.

Bütün prosedurlar hər hansı bir təşkilata (müəssisəyə) xas olan standart audit obyektlərinə uyğun olaraq paylanır. Beləliklə, ümumi bir prosedur siyahısından yalnız bu təşkilata (müəssisəyə) xas olanları seçərək audit proqramını formalaşdıran iş meneceri, audit zamanı məcburi nəzarət tələb edən standart prosedurların siyahısını avtomatik olaraq yaradır. Auditorun işini mümkün qədər funksional və məhsuldar etmək üçün, nəzarət prosedurunun özünə əlavə olaraq, sistem bu prosedur üçün Rusiya qanunvericiliyinin tələblərini tənzimləyən normativ sənədlərin siyahısını və bunun üçün audit metodologiyasını izah edən şərhləri saxlayır. prosedur.

Audit zamanı auditor, ona verilmiş audit obyektlərinin yoxlanılması üçün şəxsi proqrama uyğun olaraq məcburi nəzarət tələb edən prosedurları ardıcıl olaraq həyata keçirir. Seçilmiş prosedurlar üçün proqramda verilmiş audit metodologiyasını nəzərdən keçirdikdən sonra, auditor yoxlanılanların maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətində mövcud qanunvericiliyin müəyyən pozuntularının olması (olmaması) barədə əsaslı nəticələr hazırlamaq üçün müvafiq audit sübutlarını əldə etməlidir. varlıq.

Baza təşkilatında - MMC "Audit +" audit şirkətində, sistemin bütün metodiki hissəsi standart prosedurların siyahısını (tam olaraq kommersiya təşkilatlarını yoxlamaq üçün 130 prosedur və 40 -dan çox prosedur) ehtiva edən tam mətnli məlumat bazası şəklində həyata keçirilir. mühasibat və maliyyə vergisini əhatə edən büdcə təşkilatlarının yoxlanılması prosedurları) -kommersiya və büdcə təşkilatlarının iqtisadi fəaliyyəti.

Bütün prosedurlar hər hansı bir təşkilata (müəssisəyə) xas olan standart audit obyektlərinə uyğun olaraq paylanır. Beləliklə, prosedurların ümumi siyahısından yalnız bu yoxlanılan təşkilata (müəssisəyə) xas olanları seçərək audit proqramını formalaşdıran iş meneceri, audit zamanı məcburi nəzarət tələb edən standart prosedurların siyahısını avtomatik olaraq yaradır. Auditorun işini mümkün qədər funksional və məhsuldar etmək üçün, nəzarət prosedurunun özünə əlavə olaraq, sistem bu prosedur üçün Rusiya qanunvericiliyinin tələblərini tənzimləyən normativ sənədlərin siyahısını və bunun üçün audit metodologiyasını izah edən şərhləri saxlayır. prosedur.

Audit zamanı, ona təyin edilmiş audit obyektlərinin yoxlanılması üçün şəxsi proqrama uyğun olaraq məcburi nəzarət tələb edən prosedurlar həyata keçirilir. Audit metodologiyasını nəzərdən keçirdikdən sonra, auditor yoxlanılan müəssisənin maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətində mövcud qanunvericiliyin müəyyən pozuntularının olması (olmaması) barədə əsaslı nəticələr hazırlamaq üçün müvafiq audit sübutlarını əldə etməlidir. Təşkilatın (müəssisənin) maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətinin yoxlama prosedurlarına uyğun olaraq yoxlanılması zamanı auditor qeydlər aparmaq, bununla da sistemli şəkildə audit sübutları toplamaq və auditin iş materiallarını ardıcıl olaraq formalaşdırmaq imkanına malikdir. Audit sübutlarının toplanması mexanizmi, hər bir prosedur üçün iş materiallarına pozuntu faktlarını, pozuntuların aradan qaldırılması üçün tövsiyələri, iş sənədlərini, mühasibat və vergi hesabatlarının düzgünlüyünə təsir edən aşkar edilmiş pozuntuların miqdarını daxil etmək imkanı verir. Lazım gələrsə, bu prosedurda sadalanan məsələlər və ya pozuntuların tipik təsnifatçısı üzrə yoxlamaya keçmək həmişə mümkündür. Əlavə audit sübutlarının əldə edilməsi, habelə iş sənədlərinin formalaşdırılması, metodologiyaya uyğun olaraq auditin aparılmasının avtomatlaşdırılmış proseduruna əlavə olaraq, analitik cədvəllərin, transkriptlərin və istinadların (formaların doldurulması) formalaşdırılmasını nəzərdə tutur. Yuxarıda göstərilən sənədlərin bütün formalarını doldurmaq lazım deyil. Yalnız müəyyən məsələlər üzrə əlavə audit sübutu əldə etmək üçün lazım olacaq sənədləri seçib tamamlamalısınız. Bundan əlavə, proqram mühasibat uçotu məlumatları əsasında yoxlanılan təşkilatın (müəssisənin) maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətini təhlil etmək üçün analitik cədvəllərin formalarının doldurulma ehtimalını nəzərdə tutur, bunun üçün proqram hesablama modulu təqdim edir.

Beləliklə, təşkilatın (müəssisənin) maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətinin metodlarla nəzərdə tutulmuş nəzarət prosedurlarına uyğun olaraq yoxlanılması zamanı auditor sistemli şəkildə audit sübutları toplamaq və ardıcıl iş materialları hazırlamaq imkanı əldə edir. audit. Auditin hər bir bölməsi üçün metodlara uyğun olaraq audit sübutlarının toplanması mexanizmi, hər bir prosedur üçün iş materiallarına pozuntu faktlarını, pozuntuların aradan qaldırılması üçün tövsiyələri, iş sənədlərini, düzgünlüyünə təsir edən aşkar edilmiş pozuntuların miqdarını daxil etmək imkanı verir. mühasibat və vergi hesabatları.

Auditin əsas prinsiplərini iki qrupa bölmək olar:

1) auditi idarə edən əsas prinsiplər - auditor (audit firması) ilə müştəri arasındakı əlaqəni müəyyən edən etik və peşəkar standartlar. Bu prinsiplərə bütün audit xidmətlərinin göstərilməsində auditorlar və audit firmaları riayət etməli və auditi tənzimləyən qaydaların hazırlanmasında nəzərə alınmalıdır;

2) auditin əsas prinsipləri, yəni. auditin mərhələlərini və elementlərini tənzimləyən qaydalar.

Auditi idarə edən prinsiplər "Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin məqsədi və əsas prinsipləri" 1 nömrəli standartın 3 -cü bəndində müəyyən edilmişdir. Beləliklə, standart, peşə vəzifələrini yerinə yetirərkən, auditorun üzv olduğu peşəkar audit birlikləri tərəfindən qurulan normaları (peşə standartlarını) və aşağıdakı etik prinsipləri rəhbər tutmalı olduğunu müəyyən edir.

1) müstəqillik;

2) dürüstlük;

3) obyektivlik;

4) peşəkar bacarıq və dürüstlük;

5) məxfilik;

6) peşəkar davranış;

7) peşəkar şübhə.

Auditorun müstəqilliyi - auditorun həm yoxlanılan qurumdan, həm də hər hansı üçüncü şəxsdən təsirdən, təzyiqdən, nəzarətdən azad olmasını nəzərdə tutur. Auditorun müstəqilliyi - auditorun yoxlanılan şirkətdə heç bir maliyyə və ya mülkiyyət marağının olmaması. Beləliklə, auditor, ailə münasibətləri ilə müştərinin ən yüksək vəzifəli şəxsləri ilə əlaqəli olduğu təqdirdə, sahiblərindən biri olduğu bir firmaya audit keçirə bilməz.

Auditor Dürüstlüyü auditorun peşə borcuna bağlılığını bildirir.

Auditorun obyektivliyi - bu, hər hansı bir peşəkar məsələni nəzərdən keçirərkən və mühakimə, nəticə və nəticə çıxararkən auditorun qərəzsizliyidir.

Peşəkar bacarıq auditor - Bu, lazımi miqdarda biliyə malik olmaq və konkret situasiyalara baxarkən bu bilikləri məharətlə tətbiq etmək bacarığıdır.

Auditorun vicdanlılığı Auditor tərəfindən lazımi diqqət, diqqət, səmərəlilik və qabiliyyətlərindən düzgün istifadə etməklə peşəkar xidmətlərin göstərilməsidir.

Prinsip məlumatların məxfiliyi Auditorların (audit təşkilatları) audit fəaliyyəti zamanı aldıqları və ya tərtib etdikləri sənədlərin təhlükəsizliyini təmin etmək məcburiyyətində olduqları və bu sənədləri heç bir üçüncü tərəfə ötürmək və ya içərisində olan məlumatları şifahi olaraq açmaq hüququna malik olmaması ilə bağlıdır. yoxlanılan qurumun razılığı olmadan

Auditorun peşəkar davranışı - peşənin yüksək nüfuzuna malik olmaq və auditor peşəsinə hörmət və etimadı poza biləcək hərəkətlərdən çəkinmək

Peşəkar şübhə auditorun əldə etdiyi audit sübutlarının ağırlığını tənqidi qiymətləndirməsi və yoxlamanı diqqətlə araşdırması ilə ifadə olunur

rəhbərliyin hər hansı bir sənəd və ya ifadəsinə zidd olan və ya bu sənədlərin və ya ifadələrin doğruluğuna şübhə yaradan kommersiya sübutları

Auditin əsas prinsiplərinə aşağıdakılar daxildir:

1) auditin əhatə dairəsinin müəyyən edilməsi;

2) auditin planlaşdırılması;

3) mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin qiymətləndirilməsi;

4) audit sübutları;

5) audit sənədləri;

6) auditor rəyi.

Auditin əhatə dairəsinin müəyyən edilməsi... 1 saylı Federal Audit Standartının "Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin məqsədləri və əsas prinsipləri" nin 5 -ci bəndinə əsasən, "auditin əhatə dairəsi" termini, bu şəraitdə audit məqsədinə çatmaq üçün zəruri hesab edilən audit prosedurlarına aiddir. Auditin aparılması üçün lazım olan prosedurlar federal audit qaydalarını (standartlarını), üzv olduğu peşəkar audit birliklərində istifadə olunan auditin daxili qaydalarını (standartlarını) və qaydaları nəzərə alaraq auditor tərəfindən müəyyən edilməlidir. standartlar). Qaydalara (standartlara) əlavə olaraq, auditor, auditin əhatə dairəsini təyin edərkən, federal qanunları, digər normativ hüquqi aktları və zərurət yarandıqda, audit tapşırığının şərtlərini və onun hazırlanması üçün tələbləri nəzərə almalıdır. hesabat.

Auditor, auditi düzgün planlaşdırmaq və obyektiv audit rəyi tərtib etmək üçün kifayət qədər məlumat əldə etmək üçün yoxlanılan subyektin maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətinin bütün aspektləri, müəssisədə mühasibat uçotu və daxili nəzarətin təşkili barədə kifayət qədər məlumat əldə etməlidir.

Auditin planlaşdırılması... Audit fəaliyyətinin 3 nömrəli "Auditin planlaşdırılması" standartına uyğun olaraq, audit təşkilatı və fərdi auditordan auditin səmərəli aparılması üçün işlərini planlaşdırmaları tələb olunur. Auditin planlaşdırılması ümumi bir strategiyanın hazırlanmasını və audit prosedurlarının gözlənilən mahiyyətinə, vaxtına və miqyasına ətraflı yanaşmanı nəzərdə tutur.

Audit planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan şəxsin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu düşünməməli, lakin rəhbərliyin qeyd -şərtsiz vicdanlı olduğunu düşünməməlidir.

Rəhbərliyin şifahi və yazılı təqdimatları, auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr çıxarmaq üçün kifayət qədər uyğun audit sübutu əldə etməsini əvəz edə bilməz.

Audit yoxlanılan şəxsin ilkin təhlili, görüləcək işlərin həcminin qiymətləndirilməsi və tətbiq olunan daxili nəzarət əsasında planlaşdırılmalıdır. Audit prosesində istifadə ediləcək prosedurları müəyyən etmək, həmçinin müştərinin razılığını alaraq digər auditorları, mütəxəssisləri və köməkçi heyətini cəlb etmək və fəaliyyətlərini planlaşdırmaq lazım olub olmadığını müəyyən etmək lazımdır.

Digər mütəxəssislərin işindən istifadə etmək, auditorun hesabatına görə məsuliyyətdən azad etmir.

Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin qiymətləndirilməsi... Auditor, maliyyə hesabatlarının düzgünlüyünə təsir edən səhvlərin ehtimalını müəyyən etmək üçün yoxlanılan şəxsin mühasibat və daxili nəzarət sistemlərini qiymətləndirməlidir. Belə bir qiymətləndirmə əsasında audit prosedurlarının məzmunu, həcmi və sayı müəyyən edilir.

Audit sübutları... 5 saylı "Audit sübutları" Federal Audit Standartının tələblərinə əsasən, yoxlama zamanı

Sponsor maliyyə hesabatlarının tətbiq olunan qanunlara və mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olduğuna və etibarlı olduğuna dair sübutlar toplamalıdır.

Audit sübutu, auditor tərəfindən yoxlama zamanı əldə edilən məlumatlar və auditorun rəyinə əsaslanan bu məlumatların təhlilinin nəticəsidir. Audit sübutlarına, xüsusən maliyyə (mühasibat) hesabatlarının əsasını təşkil edən ilkin sənədlər və mühasibat uçotu sənədləri, həmçinin yoxlanılan təşkilatın səlahiyyətli işçilərinin yazılı izahatları və müxtəlif mənbələrdən (üçüncü şəxslərdən) əldə edilmiş məlumatlar daxildir.

Audit sənədləri... 2 saylı Federal Audit Standartı "Auditin Sənədləşdirilməsi" ən vacib audit sübutlarının (audit məlumatlarının) sənədləşdirilməli olduğunu göstərir. "Sənədləşmə" termini, auditor tərəfindən və auditor üçün hazırlanmış və ya yoxlama ilə əlaqədar olaraq auditor tərəfindən alınmış və saxlanılan iş sənədlərinə və materiallarına aiddir. İş sənədləri kağız üzərində, fotoşəkil filmində, elektron formada və ya başqa formada qeydə alınmış məlumatlar şəklində təqdim edilə bilər.

Auditor iş sənədlərində audit işinin planlaşdırılması, həyata keçirilən audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi, nəticələri və əldə edilmiş audit sübutlarından çıxarılan nəticələr haqqında məlumatları əks etdirməlidir. İş sənədlərində, auditorun özünün peşəkar mülahizəsini ifadə etməsi lazım olan bütün vacib məqamlara dair əsaslandırıcıları və auditorun nəticələri ilə birlikdə olmalıdır. Auditorun mürəkkəb prinsipial məsələləri nəzərdən keçirdiyi və ya audit üçün vacib olan hər hansı bir məsələ ilə bağlı peşəkar mühakiməsini ifadə etdiyi hallarda, iş sənədlərində nəticələrin tərtib edildiyi anda auditora məlum olan faktlar və lazımi arqumentlər daxil edilməlidir.

İş sənədləri hər bir konkret yoxlamanın şərtlərini və aparılması zamanı auditorun ehtiyaclarını ödəyəcək şəkildə tərtib edilməli və qurulmalıdır. Lazım gələrsə, auditor audit prosedurları üçün lazım olan iş sənədlərini tərtib edə bilər (bəyanatlar, diaqramlar və s.). Audit sənədləri auditorun mülkiyyətidir və içindəki məlumatlar məxfidir və müştərinin razılığı olmadan istifadə edilə və (və ya) açıqlana bilməz.

Audit hesabatı... 6 nömrəli "Maliyyə (mühasibat) hesabatları üzrə auditor hesabatı" federal audit qaydasına (standart) uyğun olaraq, auditor hesabatı, yoxlanılan təşkilatların maliyyə (mühasibat) hesabatlarının istifadəçiləri üçün nəzərdə tutulmuş rəsmi sənəddir. bu qayda və müəyyən edilmiş formada bir yoxlama təşkilatının və ya fərdi auditorun yoxlanılan təşkilatın maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəyini ifadə edən ifadələr.

Altında etimad bütün əhəmiyyətli cəhətlərdən, maliyyə (mühasibat) hesabatlarında məlumatların düzgünlüyünün dərəcəsi başa düşülür ki, bu istifadəçilərə bu hesabatların istifadəçilərinə iqtisadi fəaliyyətin nəticələri, yoxlanılan müəssisələrin maliyyə və əmlak vəziyyəti haqqında düzgün nəticələr çıxarmağa və məlumatlı qərarlar qəbul etməyə imkan verir. bu nəticələrə əsaslanaraq. Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğunun dərəcəsini qiymətləndirmək üçün auditor yoxlama məqsədi ilə mühasibat göstəricilərinin əhəmiyyətliliyini müəyyən edərək icazə verilən maksimum sapmaları müəyyən etməlidir.

və 4 saylı "Auditdə əhəmiyyətlilik" federal audit qaydasına (standartına) uyğun olaraq maliyyə (mühasibat) hesabatları.

1) auditor əldə edilmiş audit sübutlarının ağırlığını tənqidi qiymətləndirir;

2) auditor yoxlanılan qurumun sənədlərinin və ya ifadələrinin həqiqiliyinə şübhə edir;

3) auditi planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu güman edir;

4) hər hansı sənəd və ya rəhbərliyin bəyanatına zidd olan və ya bu sənədlərin və ya ifadələrin etibarlılığına şübhə yaradan audit sübutlarını diqqətlə araşdırır.

8. Məcburi audit aşağıdakılardır:

1) təşkilatın və ya fərdi sahibkarın mühasibat və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının aylıq auditi;

2) bir təşkilatın və ya fərdi sahibkarın təşəbbüsü ilə aparılan audit;

3) təşkilatın mühasibat və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının illik məcburi auditi; 4) mütləq təşəbbüslə həyata keçirilən rüblük audit

dövlət qurumu.

9. Məcburi audit aşağıdakı hallarda aparılır:

1) bir təşkilatın və ya fərdi sahibkarın bir il ərzində məhsul satışından (iş görmədən, xidmət göstərməsindən) əldə etdiyi gəlir miqdarı 400 milyon rubldan çox deyil;

2) təşkilat kredit, sığorta, əmtəə və ya birjadır;

3) təşkilat dövlət idarəetmə müəssisəsi, təsərrüfat idarəetmə hüququna əsaslanan bələdiyyə unitar müəssisəsidir

4) təşkilat qapalı səhmdar cəmiyyətinin təşkilati -hüquqi formasına malikdir.

10. Maliyyə nəzarəti audit fəaliyyətinin təşkili sisteminin əsas halqası nəyə aiddir:

1) dövlət maliyyə nəzarəti; 2) ictimai maliyyə nəzarəti;

3) müstəqil, şöbəsiz maliyyə nəzarəti; 4) idarənin maliyyə nəzarəti.

11. Peşəkar vəzifələrini yerinə yetirərkən auditor aşağıdakı etik prinsipləri rəhbər tutmalıdır:

1) davamlılıq, müstəqillik, dürüstlük, obyektivlik; peşəkarlıq və dürüstlük,

məxfilik və peşəkar davranış;

2) müstəqillik, tezlik, obyektivlik, peşəkar bacarıq və bütövlük, məxfilik və peşəkar davranış;

3) müstəqillik, dürüstlük, obyektivlik, açıqlıq və bütövlük, məxfilik və davranış;

4) müstəqillik, dürüstlük, obyektivlik, açıqlıq və vicdanlılıq, kollegiallıq və davranış.

peşəkar mütəxəssis

12. Auditorun peşəkar davranış prinsipi nədir?

;

13. Auditor müstəqilliyinin prinsipi nədir? 1) dürüst iş və dürüstlük ;

2) qərəzin, maraqların toqquşmasının istisna edilməsi, auditorun peşəkar qərarlarının obyektivliyinə təsir;

3) auditorun yoxlanılan şirkətdə heç bir maliyyə və ya mülkiyyət marağı olmadıqda;

4) müvafiq qanun və qaydalara riayət etmək və auditor peşəsini nüfuzdan sala biləcək və ya ləkələyə biləcək hərəkətlərdən qaçmaq?

14. Auditorun obyektivliyi prinsipi nədir:

1) dürüst iş və dürüstlük ;

2) qərəzin, maraqların toqquşmasının istisna edilməsi, auditorun peşəkar qərarlarının obyektivliyinə təsir;

3) auditorun yoxlanılan şirkətdə heç bir maliyyə və ya mülkiyyət marağı olmadıqda;

4) müvafiq qanun və qaydalara riayət etmək və auditor peşəsini nüfuzdan sala biləcək və ya ləkələyə biləcək hərəkətlərdən qaçmaq?

15. Auditor:

1) mühasibat uçotu və audit sahəsində ali peşə təhsili olan bir şəxs;

2) səlahiyyətli federal orqan tərəfindən müəyyən edilmiş ixtisas tələblərinə cavab verən və auditorun sertifikatına malik olan şəxs;

3) mühasibat və audit sahəsində təcrübəsi olan bir şəxs;

4) almış şəxs ixtisas sertifikatı auditor və özünü tənzimləyən təşkilatlardan birinin üzvüdür.

16. Audit təşkilatı aşağıdakılardır:

1) auditorların özünü tənzimləmə təşkilatlarından birinin üzvü olan kommersiya təşkilatı;

2) auditorların özünü tənzimləmə təşkilatlarından birinin üzvü olan kommersiya təşkilatı;

3) audit fəaliyyəti ilə məşğul olmaq üçün lisenziyası olan kommersiya təşkilatı;

4) audit fəaliyyəti ilə məşğul olmaq üçün lisenziyası olan qeyri-kommersiya təşkilatı.

17. Auditlə bağlı digər xidmətlərə aşağıdakılar daxildir:

1) investisiya layihələrinin hazırlanması və təhlili, biznes planların tərtib edilməsi;

2) əlaqəli daxil olmaqla idarəetmə konsaltinqi

təşkilatların yenidən təşkili və ya özəlləşdirilməsi, razılaşdı

prosedurlar;

3) audit fəaliyyəti ilə əlaqədar sahələrdə tədqiqat və təcrübi işlərin aparılması və nəticələrinin kağız və elektron mediada daxil olmaqla yayılması, yoxlamalara ümumi baxış;

4) mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılması və informasiya texnologiyalarının tətbiqi, .

18. Maliyyə nəzarət üsulu olan audit: 1) bəzi hallarda dövlət maliyyə nəzarətini əvəz edir; 2) dövlət maliyyə nəzarətini əvəz etmir;

3) dövlət nəzarətini tamamilə əvəz edə bilər;

4) adətən dövlət maliyyə nəzarətini əvəz edir.

19. Audit təşkilatlarının, auditorların işinin keyfiyyətinə nəzarət növləri:

1) fasiləsiz və davamlı;

2) məcburi və aktiv; 3) daxili və xarici;

4) uzunmüddətli və qısamüddətli.

20. "Audit dairəsi" termini audit prosedurlarına aiddir:

1) bütün hallarda audit məqsədinə çatmaq üçün məqbul hesab edilənlər;

2) şəraitdə audit məqsədinə çatmaq üçün zəruri hesab edildikdə;

3) şəraitdə audit məqsədinə çatmaq üçün məqbul hesab edilənlər;

4) bütün hallarda audit məqsədinə çatmaq üçün zəruri hesab olunur.

21. Hansı halda fiziki şəxs auditor kimi tanınır?

1) hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində onun haqqında qeyd edildiyi gündən;

2) auditorların özünü tənzimləmə təşkilatının auditorlarının və audit təşkilatlarının reyestrinə onun haqqında məlumat daxil edildiyi gündən;

3) audit fəaliyyəti ilə məşğul olmaq üçün lisenziya aldığı gündən; 4) auditorun ixtisas sertifikatını aldığı gündən?

22. Audit xidmətlərinin icra növünə görə audit aşağıdakılara bölünür. 1) illik maliyyə hesabatlarının auditi və xüsusi audit;

2) ilkin və təkrarlanan; 3) xarici və daxili;

23. İcra tezliyinə görə audit aşağıdakılara bölünür: 1) illik maliyyə hesabatlarının auditi və xüsusi audit; 2) ilkin və təkrarlanan;

3) xarici və daxili;

4) məcburi və aktivdir.

24. Auditorların özünü tənzimləmə təşkilatları tərəfindən yerinə yetirilən funksiyaları seçin:

1) yoxlanılan təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının bu cür hesabatların etibarlılığı barədə fikir bildirmək üçün müstəqil yoxlanılması;

2) vergi konsaltinqi, vergi uçotunun bərpası və aparılması, vergi hesablamalarının və bəyannamələrinin hazırlanması;

3) auditorların və audit təşkilatlarının reyestrinin aparılması, auditorların ixtisaslarının artırılması və özünütənzimləmə təşkilatlarının üzvləri olan auditorların və audit təşkilatlarının işinin keyfiyyətinin monitorinqi;

4) sorğu yoxlamaları, maliyyə məlumatlarının toplanması, mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılması və informasiya texnologiyalarının özünü tənzimləmə təşkilatlarının fəaliyyətinə tətbiqi.

2 nömrəli atelye

Parametr adı	Məna
Məqalənin mövzusu:	Audit prinsipləri
Rubrik (tematik kateqoriya)	Audit

1 nömrəli "Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin məqsədi və əsas prinsipləri" (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23.09.2002 -ci il tarixli 696 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş, 07.10.2004 -cü il tarixli düzəlişlə) auditin ümumi prinsipləri.

Peşəkar vəzifələrini yerinə yetirərkən auditor üzv olduğu peşəkar audit birlikləri tərəfindən qurulan normaları (peşə standartlarını) və aşağıdakı etik prinsipləri rəhbər tutmalıdır:

‣‣‣ müstəqillik;

‣‣‣ obyektivlik;

‣‣‣ məxfilik;

‣‣‣ peşəkar bacarıq və dürüstlük;

Statistics statistika və iqtisadi analiz metodlarından istifadə;

‣‣‣ yeni informasiya texnologiyalarının tətbiqi;

Professional peşəkar skeptisizmin təzahürü.

Müstəqillik Auditor bir dövlət müəssisəsinin əməkdaşı olmaması, nəzarət və audit orqanlarına tabe olmaması və onların nəzarəti altında işləməməsi, peşəkar audit birliyinin (assosiasiyasının) standartlarına uyğun gəlməməsi ilə şərtlənir. yoxlanılan müəssisələrdə mülkiyyət və ya şəxsi maraqları varsa ("Auditor fəaliyyəti haqqında" Qanunun .12 -ci maddəsi).

Obyektivlik auditorun yüksək peşə hazırlığı, geniş praktiki təcrübə, ən yeni metodik ədəbiyyat bilikləri ilə təmin edilmişdir.

Məxfilik- audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsində ən vacib tələb. Auditor yoxladığı obyektin iqtisadi fəaliyyəti ilə bağlı heç bir quruma heç bir məlumat verməməlidir. Müştərilərinin sirlərinin açılması üçün qanun qarşısında məsuliyyət daşımalı, həm də əxlaqi, müqavilədə nəzərdə tutulubsa, maddi məsuliyyət daşımalıdır.

Auditor son dərəcə vacib bir işə sahib olmalıdır peşəkarlıq və dürüstlük, lazımi səviyyədə saxlanmasına diqqət yetirin, tənzimləyici sənədlərin tələblərinə riayət edin. Auditor, kifayət qədər peşəkar biliklərə malik olmadığı iqtisadiyyat sahələrində müştəriyə xidmət göstərməməlidir.

Metodlardan istifadə etməklə statistika və iqtisadi təhlil yüksək elmi səviyyədə aparılan yoxlamaların təhlilini təşkil etməyə, qərar qəbul etmək üçün daha obyektiv və etibarlı məlumatlar əldə etməyə imkan verir.

Tətbiq yeni informasiya texnologiyalarıəsasən audit fəaliyyətinin təşkili üçün kompüter texnologiyalarından istifadə edir. Bu, hesabatların yoxlanılması və təhlili, mühasibat uçotunun aparılması və bərpasına da aiddir.

Audit yoxlamanı planlaşdırarkən və həyata keçirərkən, peşəkar şübhə ilə yanaşmalı və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilməsinə səbəb ola biləcək halların ola biləcəyini anlamalıdır.

Peşəkar şübhə nümayiş etdirmək, auditorun əldə edilmiş audit sübutlarının ağırlığını tənqidi şəkildə qiymətləndirməsi və rəhbərlik tərəfindən hər hansı bir sənəd və ya ifadə ilə ziddiyyət təşkil edən və ya bu sənədlərin və ya ifadələrin etibarlılığına şübhə yaradan audit sübutlarını diqqətlə araşdırması deməkdir. Şübhəli halları gözdən qaçırmamaq, nəticələr çıxararkən əsassız ümumiləşdirmələr aparmaq, audit prosedurlarının mahiyyətini, vaxtını və miqyasını təyin etməkdə, habelə qiymətləndirmədə səhv fərziyyələrdən istifadə etməmək üçün audit zamanı peşəkar şübhə ilə yanaşmaq lazımdır. onların nəticələri.

Audit planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan şəxsin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu düşünməməli, lakin rəhbərliyin qeyd -şərtsiz vicdanlı olduğunu düşünməməlidir. Rəhbərliyin şifahi və yazılı təqdimatları, auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr çıxarmaq üçün kifayət qədər uyğun audit sübutu əldə etməsinin vacibliyini əvəz etmir.

Nəzərə almaq lazımdır ki, eyni standartla müəyyən edilmiş "ağlabatan təminat" anlayışı bütövlükdə audit prosesinə aiddir. Bu anlayış, auditorlar maliyyə (mühasibat) hesabatlarının təhrif olunduğunu aşkar etdikdə məhdudiyyətlərlə əlaqədardır.

Auditin səmərəliliyini məhdudlaşdıran amillər bunlardır:

‣‣‣ audit zamanı nümunə götürmə və sınaq kimi prosedurların tətbiqi;

Accounting hər hansı bir mühasibatlıq və nəzarət sisteminin mükəmməl olmaması;

Audit Audit sübutlarının böyük əksəriyyətinin müəyyən bir nəticəni dəstəkləyən və hərtərəfli rəy formalaşdırmayan yalnız arqumentlərin verilməsi;

Audit audit işində peşəkar mühakimənin olması. audit prosedurlarının əhatə dairəsini, diqqətini və cədvəlini təyin edərkən, habelə yerinə yetirilən işin nəticələrini ümumiləşdirərkən.

6 Auditin digər maliyyə nəzarət formalarından fərqi: audit, məhkəmə mühasibatı

Audit maliyyə nəzarəti formalarından biridir və digər növləri ilə birlikdə həyata keçirilir: dövlət maliyyə nəzarəti, audit, məhkəmə mühasibatı.

Dövlət maliyyə nəzarəti Rusiya Federasiyası Prezidentinin 25 iyul 1996 -cı il tarixli 1095 nömrəli "Rusiya Federasiyasında dövlət maliyyə nəzarətinin təmin edilməsi tədbirləri haqqında" fərmanı ilə (18 iyul 2001 -ci il tarixli düzəlişlə) aşağıdakı şəxslər təyin edilir:

- Rusiya Federasiyasının Hesablama Palatası; Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankı;

- Federal Xəzinədarlıq; Rusiya Maliyyə Nazirliyi; Rusiya Federal Vergi Xidməti;

- Rusiya Federasiyasının Dövlət Gömrük Komitəsi;

- Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankı;

- federal büdcədən və federal büdcədənkənar fondlardan vəsaitlərin alınması və xərclənməsi üzərində nəzarəti həyata keçirən digər orqanlar.

Maliyyə nəzarəti üsulları bunlardır: sənədli və stolüstü audit, iqtisadi analiz, sorğu, audit. Mütəxəssislərin mütləq əksəriyyətinin fikrincə, birinci yer yoxlamaya aiddir.

Reviziya federal büdcə və dövlət büdcədənkənar fondları ilə edilən əməliyyatların sənədli və faktiki yoxlanılması, federal əmlakın istifadəsi və müəyyən bir müddətdə yoxlanılan obyekt tərəfindən həyata keçirilən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün məcburi nəzarət tədbirləri sistemidir. mühasibat və hesabatda əksini yoxlamaq kimi.

Auditin məqsədi- dövlət büdcədənkənar fondlarının büdcələrinin, federal büdcənin yoxlanılan obyektin qarşılıqlı hesablaşmalarının və hesablaşmalarının qanuniliyinin, tamlığının və vaxtlılığının, habelə dövlət vəsaitlərinin səmərəliliyinin və məqsədli istifadəsinin müəyyən edilməsi.

Nəzarət obyektləri- Rusiya Federasiyasındakı bütün dövlət orqanları (ofisləri daxil olmaqla) və qurumları, dövlət büdcədənkənar fondları, habelə yerli özünüidarəetmə orqanları, müəssisələr, təşkilatlar, banklar, sığorta şirkətləri və digər maliyyə və kredit təşkilatları, birliklər, birliklər və digər birliklər - federal büdcədən vəsait alsalar, köçürsələr və istifadə etsələr və ya federal mülkiyyətdən istifadə etsələr və ya idarə etsələr, habelə federal qanunvericiliklə və ya federal hökumət orqanları ilə nəzərdə tutulmuş vergi, gömrük və digər güzəştlərə sahibdirlərsə (mülkiyyət növündən və formasından asılı olmayaraq). faydaları.

Auditin əsas məqsədləri bunlardır:

‣‣‣ dövlət maliyyə intizamına riayət olunmasına və dövlət vəsaitlərinin qənaətlə istifadəsinə nəzarətin həyata keçirilməsi;

‣‣‣ maddi və maliyyə resurslarının təhlükəsizliyinin təmin edilməsi;

Accounting mühasibat uçotunun düzgünlüyü;

Economic iqtisadi cinayətlərin qarşısının alınması.

Auditor yoxlama təşkilatı tərəfindən təyin edilir və ona hesabat verir. İşinin haqqını da ödəyir. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən bir akt tərtib edilir və bunun əsasında yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi və mühasibat heyəti ilə bağlı təşkilati nəticələr verilir.

Audit (audit fəaliyyəti) üçün sahibkarlıq fəaliyyətidir müstəqil yoxlama təşkilatların və fərdi sahibkarların (bundan sonra yoxlanılan qurumlar) mühasibat və maliyyə (mühasibat) hesabatları.

Auditin məqsədi- fikir bildirmək:

‣‣‣ yoxlanılan təşkilatların maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı haqqında;

‣‣‣ yoxlanılan təşkilatların mühasibat uçotunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu haqqında.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, audit yoxlamadan fərqlidir müxtəlif səbəblərə görə:

‣‣‣ yönləndirildikləri məqsədlərə görə:

Audit təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin çatışmazlıqlarını müəyyənləşdirir və düzəldir;

Audit nəinki çatışmazlıqları üzə çıxarır, həm də onların aradan qaldırılmasına və məsul şəxslərin cəzalandırılmasına kömək edir;

Legal hüquqi tənzimləmə haqqında:

Audit sahəsindəki münasibətlər mülki qanunla tənzimlənir (iş müqavilələri əsasında);

Təftiş münasibətləri inzibati qanunla tənzimlənir (qanunlara, sərəncamlara əsaslanaraq);

‣‣‣ nəzarət obyektləri tərəfindən:

Auditin obyekti, təşkilatın ödəmə qabiliyyətini, maliyyə vəziyyətini pisləşdirən bir şeydir;

Yoxlamanın obyekti Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyini və bir təşkilatın (dövlətin) uçot siyasətini pozan bir şeydir;

‣‣‣ idarəetmə növünə görə:

Auditdə üfüqi (könüllü) əlaqələr mövcuddur;

Audit zamanı - şaquli (inzibati sifariş və məcburiyyət əsasında);

‣‣‣ həll olunan praktik vəzifələr haqqında:

Audit yeni öhdəliklərin cəlb edilməsinə, həmçinin ödəmə qabiliyyətinin gücləndirilməsinə kömək edir;

Audit təşkilatın aktivlərinin qorunması, habelə müxtəlif sui -istifadə hallarının (cinayətlərin) qarşısını almaq məqsədi daşıyır;

‣‣‣ əldə edilən nəticələr haqqında:

Audit tərtib edir auditor hesabatı eləcə də müxtəlif tövsiyələr yoxlanılan şəxs üçün;

Təftiş zamanı - audit hesabatı edilirlər təşkilati nəticələr, cərimələr, məcburi təlimatlar.

Audit müstəqil şöbə nəzarəti həyata keçirmək üsuludur, lakin Dövlət Maliyyə Nəzarətini əvəz etmir.

Auditlə təftiş arasında bir çox fərqlər olsa da, buna baxmayaraq bir sıra audit metodları, üsulları, yoxlamaya yanaşmalar auditdə rasional şəkildə istifadə oluna bilər və edilməlidir.

Audit və. Arasındakı fərq məhkəmə mühasibatlığıəslində, SBE məhkəmə orqanlarının qərarı ilə həyata keçirilir və cinayət və ya arbitraj işində sübut mənbəyi əldə etmək məqsədi daşıyır.

31.05.2001-ci il tarixli 73-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasında Dövlət Məhkəmə Ekspertizası Fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunda təsbit edilmiş məhkəmə ekspertizası ilə bağlı ümumi müddəalar məhkəmə mühasibatlığı da daxil olmaqla bütün növ məhkəmə ekspertizalarına tətbiq edilir.

Məhkəmə ekspertizası- həlli elm, texnologiya, sənət və ya sənətkarlıq sahəsində xüsusi bilik tələb edən və məhkəmə, hakim tərəfindən ekspertə təqdim edilən məsələlər üzrə bir mütəxəssis tərəfindən araşdırma aparmaq və rəy hazırlamaqdan ibarət prosedur hərəkət. , müəyyən bir işdə sübuta yetiriləcək halları müəyyən etmək üçün istintaq orqanı, sorğu aparan şəxs, müstəntiq və ya prokuror.

Məhkəmə mühasibatlığının spesifikliyi, birincisi, mühasibat uçotu və əlaqəli fənlər (iqtisadi fəaliyyətin iqtisadi təhlili, vergi, maliyyə, audit və s.) Sahəsində xüsusi bilik tələb etməsi ilə, ikincisi, faktiki olaraq özünü göstərir. araşdırma və məhkəmə icraatının obyekti sənədlərdə və ya mühasibat qeydlərində əks olunan ticarət əməliyyatlarıdır.

Məhkəmə mühasibat ekspertizasının aparılmasının hüquqi əsası Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası, RSFSR Mülki Prosessual Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının Cinayət Prosessual Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsidir. Federasiya, Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və digər federal qanunlar, habelə federal icra hakimiyyəti orqanlarının qaydaları.

Məhkəmə mühasibat ekspertizası məcburi müayinələrin sayına aid deyil, lakin son dərəcə vacib olduğu hallarda təyin edilir. Hər bir konkret iş üçün sorğu aparan şəxs, müstəntiq və məhkəmə bu məsələni konkret hallar əsasında həll etməlidir. Qanunda nəzərdə tutulmuş bəzi hallarda müayinə mütləq şəkildə təyin edilməlidir (məsələn, yoxlamanın nəticələri istintaq materialları ilə uyğun gəlmirsə, ikinci yoxlama zamanı fikir ayrılıqları həll edilmirsə və ya təqsirləndirilirsə) auditorun təqsirləndirilən şəxs tərəfindən ona qarşı irəli sürülən kredit sənədlərini qəbul etmədiyini bildirərək yoxlamanın nəticələrini mübahisə edir).

Audit, mülki hüquq normaları, iş müqavilələri əsasında həyata keçirilən və müştərinin öhdəliklərini (investorları, kreditorları) cəlb etmək, onlara kömək etmək və məsləhət verməklə müştəri tərəfindən ödənilən bir xidmət kimi çıxış edir. müştəri

Audit prinsipləri - anlayış və növlər. "Audit Prinsipləri" kateqoriyasının təsnifatı və xüsusiyyətləri 2017, 2018.