Американският икономист Дж. К. Робъртсън обръща внимание на факта, че в професионалната сфера има два етични аспекта - обща етика (духовен аспект) и професионална етика (практически аспект). Маутц и Шараф дефинират общата и професионалната етика, както следва: „Етиката на поведение за одитори и представители на всяка друга професия не е нищо повече от тясно приложение на общите концепции за етика на поведение, разработени от философите за всички хора. Общата етична теория е източникът на етични стандарти за одиторите. "

За да разреши проблемите, Международната федерация на счетоводителите е разработила и приела Етичен кодекс за професионални счетоводители (одитори).

Основата на методологията и организацията на одита се определя от неговите концепции и постулати. Концепциите установяват основните насоки на теорията на одита и неговото развитие, усъвършенстване. Одитният постулат се разбира като определена разпоредба, предположение, изявление, взето без доказателства, докато не се докаже противното и се използва за изграждане на система от стандарти и норми (правила, инструкции и т.н.), които регулират сферата.

Всеки етичен кодекс определя на първо място основните принципи на професионалното поведение на одиторите, които изразяват основните принципи на професионалното поведение. Докато принципите определят конкретна цел и изразяват общите идеали, към които одиторите трябва да се стремят, тогава правилата за професионално поведение установяват минимално ниво на приемливо поведение. В допълнение към правилата могат да се разработят допълнения, които да ги конкретизират или разширят, както и етични стандарти. Одиторите трябва да спазват максимално правилата и етичните стандарти, а в случай на отклонение от тях, те трябва да спорят и да обясняват своите действия и решения.

Общи принципи на одиторската етикаса:

1. независимост;
2. обективност;
3. компетентност;
4. поверителност;
5. честност;
6. професионално поведение;
7. професионални норми и технически стандарти;
8. подходяща (разумна) задълбоченост.

В допълнение към основните принципи на професионалната етика на одиторите съществуват общи, тоест правилата за предоставяне на одиторски услуги и изпълнение, които се формират въз основа на изискванията на Международните одиторски стандарти и Националните одиторски стандарти. В Националния одитен правилник № 2 „Основни изисквания за одит“ се посочва, че основните изисквания, регулиращи одитните дейности, са разделени на две основни групи: етични и методологични.

ДА СЕ основни методологически принципи на одитавключват следното:

1. оценка на значимостта и надеждността;
2. оценка на надеждността на системата и;
3. избор на методи и техники на одита, неговите методи и техники;
4. определяне на критерии за същественост и надеждност;
5. спазване на методологията за оценка;
6. правила за прилагане;
7. прилагане на критериите за оценка от одитора;
8. анализ на информацията, нейното обобщение и формулиране на изводи.

Основните принципи на организиране на одитса:

1. планиране;
2. документация;
3. отговорност за направените заключения;
4. взаимодействие на одиторите;
5. участие на експерти;
6. пълно и обективно информиране на клиентите;
7. контрол на качеството на работата на одитора;
8. договорни отношения;
9. взаимодействие с клиента по време на процеса на проверка;
10. спазване на принципите на професионална етика на одиторите;
11. спазване на последователността на процеса на одит.

В допълнение към основните принципи на организацията на одита, има и такива като:

• рационалност;
• научен характер;
• рентабилност;
• пълнота;
• ефективност;
• целесъобразност.

Уместността, надеждността и достатъчността на одиторските доказателства зависят от количеството проверена информация и от готовността на ръководството на компанията да организира ефективна такава. Професионалното придържане на одиторите към общоприетите одиторски стандарти гарантира подходящо качество на одита и недвусмислено разбиране на резултатите от потребителите. Одиторските доказателства трябва да са достатъчни и компетентни, за да изразят мнение относно надеждността на финансовите отчети.

Независимост... Този принцип е един от основните при одита. Разпоредбите на Закона за одита и Етичния кодекс на Международната федерация на счетоводителите, които заявяват, че „професионалните счетоводители в публичната практика трябва да бъдат свободни и да изглеждат свободни от всеки интерес, който може да се счита (независимо от действителните му последици) за несъвместим с принципите на приличие, обективност и независимост ”.

Принципът на обективностналага на одитора задължението да бъде безпристрастен, честен, свободен от конфликти и лични интереси.

Компетентностопределя задължителното притежание на одитора с достатъчно професионални знания и умения, които биха му позволили да изпълнява работата си с високо качество.

Съгласно кодексите на професионалната етика (международни и национални) професионалната компетентност трябва да бъде разделена на две фази:

1. постигане на ниво на професионална компетентност;
2. поддържане на професионална компетентност на подходящо ниво.

Принцип на конфиденциалностпредвижда неразкриването от одитора без съгласието на клиента на информацията, получена по време на одита (с изключение на случаите, предвидени от закона) и недопустимостта на използването й за собствени егоистични цели или на трета страна.

Принципът на честносттасе крие в наличието на такива черти като честност, истинност, благоприличие при изпълнение на професионалните им задължения.

Професионално поведение- важен принцип на одитната етика, който изисква одиторът да спазва разпоредбите на действащото законодателство, да бъде доброжелателен, съвестен, внимателен към клиентите и колегите, да защитава интересите на собствениците на стопанския субект и обществото като цяло ; да предоставят необходимата помощ и съвети на клиентите, а не да създават нелоялна конкуренция за клиентите; не използвайте измами, измами или принудителни методи за подписване на договор, получаване на информация или заплащане на такса срещу клиенти.

Професионални норми и технически стандарти... Този принцип предвижда, че одиторът предоставя услугите си в съответствие с установените технически и професионални стандарти (Международни одиторски стандарти, Национални одиторски стандарти, Кодекс на професионална етика, корпоративни стандарти).

Правилна (разумна) задълбоченост... Необходимостта от този принцип се обяснява със спецификата на професията: индивидуалните грешки и неточности в отчитането могат да останат неоткрити от одитора по обективни причини, следователно съществува одитен риск. Трябва да се приеме, че одиторът не трябва да удостоверява абсолютната точност на отчетите, които е проверил. В тази връзка одиторът трябва да упражнява надлежна (разумна) задълбоченост в работата си, тоест такава, която е в границите на здравия разум.

Одиторът по време на планирането и провеждането на одита трябва да прояви професионален скептицизъм и да разбере, че може да има обстоятелства, които да доведат до съществени грешки във финансовите (счетоводните) отчети.

Проявление професионален скептицизъмозначава, че одиторът критично оценява тежестта на получените одитни доказателства и внимателно проучва одиторските доказателства, които противоречат на документи или изявления на ръководството, или поставя под съмнение надеждността на тези документи или изявления. По време на одита одиторът трябва да проявява професионален скептицизъм, за да не загуби от поглед подозрителни обстоятелства, да не прави необосновани обобщения при изводи, да не използва погрешни предположения при определяне на естеството, времето и обхвата, както и при оценката на техните резултати.

Когато планира и провежда одит, одиторът не трябва да приема, че ръководството на одитирания е нечестно, но не трябва да приема, че ръководството е безусловно честно. Устните и писмени изявления от ръководството не заместват одитора да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, за да направи разумни заключения, на които да се основава мнението на одитора.

Основателите на одиторските постулати са H.A. Sharaf и R.K. Mauz, които формулират осем основни одитни постулата:

1. Финансовите отчети и финансовите резултати могат да бъдат проверени.
2. Конфликтът на интереси между одитора и администрацията не е неизбежен.
3. Финансовите отчети и друга информация, подлежаща на проверка, не съдържат конспиративни грешки или други необичайни грешки.
4. Задоволителната система за вътрешен контрол елиминира възможността за несъответствия (нарушения на правилата за работа).
5. Постоянното спазване ви позволява да създадете обективна представа за и резултатите от икономическите дейности.
6. Това, което е било вярно за предприятието в миналото, ще бъде вярно и в бъдеще, ако няма доказателства за обратното.
7. Ако одитът на финансова информация се извършва с цел изразяване на независимо мнение, тогава дейността на одитора се регулира изключително от неговите правомощия.
8. Професионалният статут на независим одитор отговаря на неговите професионални задължения.

Професор Я. В. Соколов в статията си „Десет постулата на одита“ предложи нова система от постулати:

1. Докладът трябва да бъде проверен.
2. Непроверен доклад не заслужава доверие.
3. Всяка следваща проверка може да намали стойността на предишните и винаги е по -малко информативна.
4. Проверката се основава на факта, че докладът е съставен неправилно.
5. Мнението на одитора зависи от неговите интереси (професионални, морални и материални).
6. Никой не е имунизиран срещу фалшиви заключения.
7. Интересите на администрацията на фирмата клиент, нейните собственици и кредитори не трябва да съвпадат.
8. Колкото повече конфликти има в клиентската фирма, толкова по -надеждна е нейната отчетност.
9. Колкото по -малко конфликти има в клиентската фирма, толкова по -малко надеждна е нейната отчетност (този постулат е обратен на предходния).
10. Изявлението на всеки одитор (одиторски доказателства) трябва да има определена степен на сигурност (надеждност).

Украинският учен В. С. Рудницки, изследвайки същността и значението на одиторските постулати, предложи две собствени формулировки на одиторските постулати:

1. Ако дружеството спазва икономическата си политика и не противоречи на действащото законодателство, одиторът може да възприеме финансовите отчети с високо ниво на доверие.
2. Независимите одиторски процедури трябва да са в съответствие с интересите на клиента и да са в съответствие с националните одиторски разпоредби.

Така основата на системата за регулиране на професионалната дейност на одиторите се формира от фундаменталните концепции и постулати на одита, общата етика на одиторите и изискванията на обществото за одит, които се конкретизират и придобиват правно (законодателно) значение в Кодекс за професионално поведение, национални и международни одиторски стандарти.

2.1 Принципи за външен контрол на качеството на организация и одит

Общите принципи, регулиращи одита на финансовите отчети, са дефинирани както от Международния стандарт за одит МСА 200, така и от Руското федерално правило за одиторска дейност № I „Целта и основните принципи на одита на финансовите отчети“. Одиторските организации в хода на своята дейност са длъжни да спазват и използват следните професионални етични принципи като основа за вземане на решения от професионален характер: независимост; честност; обективност; професионална компетентност; добросъвестност; поверителност; професионално поведение. Независимостта е задължението одиторът, когато формира своето мнение, да няма финансов, имуществен, родствен или друг интерес в делата на одитирания икономически субект, който надхвърля отношенията по договора за изпълнение на одиторски услуги, както и всякаква зависимост от трети страни. Изискванията към одитора по отношение на осигуряването на независимост и критериите, че одиторът не е зависим, се регулират от нормативните документи за одита, както и от етичните кодекси на одиторите. Независимостта е ключът към общественото доверие.

Честността е задължителният ангажимент на одитора към професионални задължения и спазването на общите морални стандарти.

Обективността е задължението да бъдеш безпристрастен, безпристрастен и да не подлежиш на никакво влияние при разглеждане на професионални въпроси и формиране на преценки, заключения и изводи.

Професионалната компетентност е задължителното притежаване на необходимото количество знания и умения, което позволява на одитора да предоставя професионални услуги по квалифициран и висококачествен начин. Одиторската организация трябва да привлича обучени, професионално компетентни специалисти и да следи качеството на тяхната работа, за да осигури квалифициран одит.

Съвестността е задължение одиторът да предоставя професионални услуги с надлежна грижа, грижа, бързина и правилно използване на своите способности. Принципът на добросъвестност предполага усърдно и отговорно отношение на одитора към неговата работа, но не трябва да се тълкува като гаранция за безгрешност в одитната дейност.

Конфиденциалността е задължение на одиторите и одиторските организации да гарантират безопасността на документите, получени или съставени от тях по време на одита, да не предават тези документи или техните копия (изцяло или частично) на трети страни и да не разкриват информация, съдържаща се в тях без съгласието на собственика (управителя) на икономическия субект, с изключение на случаите, предвидени в законодателните актове на Руската федерация. Спазването на принципа на поверителност е задължително независимо от продължаването или прекратяването на отношенията с клиента и няма ограничение във времето.

Професионалното поведение е спазването на приоритета на обществените интереси и задължението на одитора да поддържа висока репутация на своята професия, като се въздържа от извършване на действия, които са несъвместими с предоставянето на одиторски услуги и които могат да намалят уважението и доверието в одиторската професия и да навреди на публичния им имидж.

Одиторът по време на планирането и провеждането на одита трябва да прояви професионален скептицизъм и да разбере, че може да има обстоятелства, които да доведат до съществени грешки във финансовите (счетоводните) отчети. Демонстрацията на професионален скептицизъм означава, че одиторът критично оценява тежестта на получените одитни доказателства и внимателно проучва одиторските доказателства, които противоречат на документи или изявления от ръководството, или поставя под съмнение надеждността на тези документи или изявления. Когато планира и провежда одит, одиторът не трябва да приема, че ръководството на одитирания е нечестно, но не трябва да приема, че ръководството е безусловно честно. Устните и писмени изявления от ръководството не заместват одитора да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, за да направи разумни заключения, на които да се основава мнението на одитора. Основните принципи на външния контрол на качеството на работата на одиторските организации, отделните одитори са:

а) прилагане на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации по отношение на всички одиторски организации, отделни одитори;

б) независимостта на външния контрол на качеството на работата на одиторските организации;

в) осигуряване на финансови, материални и трудови ресурси;

г) подходящото ниво на професионална компетентност на служителите, упражняващи външен контрол на качеството на работата на одиторските организации;

д) прозрачност на процедурата за назначаване на администратори за извършване на външен контрол на качеството на работата на обекта на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации;

е) докладване за състоянието и резултатите от външния контрол на качеството на одиторските организации;

ж) публичност на резултатите от външния контрол на качеството на работата на одиторските организации;

з) гарантиране, че провереният обект на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации елиминира нарушенията и недостатъците, установени в резултат на външен одит;

i) отчетността на дейностите на субектите на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации за осъществяване на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации пред Съвета по одит, създаден в съответствие с член 16 от Федералния закон " За одита ".

Принципите на одита могат да бъдат разделени на две групи:

1) основните принципи, управляващи одита - етични и професионални стандарти, които определят отношенията между одитора (одиторската фирма) и клиента;

2) основните принципи на одита, т.е. правила, регулиращи етапите и елементите на одита.

Принципите, регулиращи одита, са дефинирани в точка 3 от одобреното Федерално правило (стандарт) за одиторска дейност № 1 „Целта и основните принципи на одита на финансови (счетоводни) отчети“. Резолюция на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. № 696 (изменена с постановлението на правителството на Руската федерация от 07.10.2004 г. № 532). Когато изпълнява своите професионални задължения, одиторът трябва да се ръководи от нормите, установени от професионалните одиторски асоциации, в които е член (професионални стандарти), както и от етичните принципи, представени в табл. 1.

Таблица 1 Основни одитни принципи

Принципи	Характеристика
Независимост одитор	Одиторът трябва да бъде свободен от влияние, натиск, контрол както от одитирания субект, така и от трети страни. Независимост на одитора - липсата на каквито и да било финансови или имуществени интереси на одитора в одитираната фирма. Одиторът не може да одитира фирма, на която е един от собствениците; не може да участва в одита, ако има семейни отношения с висшите служители на клиента.
Честност на одитора	Одиторът трябва да бъде ангажиран с професионални задължения
Обективност на одитора	Одиторът е длъжен да бъде безпристрастен, когато разглежда всякакви професионални въпроси, формира преценки, заключения и изводи.
Одиторска компетентност	Одиторът трябва да притежава необходимото количество знания и способности умело да прилага тези знания при разглеждане на конкретни ситуации.
Съвестността на одитора	Одиторът е длъжен да предоставя професионални услуги с надлежна грижа, грижа, бързина и правилно използване на своите способности.
Професионално поведение на одитора	Одиторът трябва да поддържа висок профил на професията и да се въздържа от действия, които могат да подкопаят уважението и доверието на одиторската професия.
Поверителност на информацията	Одиторите (одиторските организации) са длъжни да гарантират безопасността на документите, получени или съставени от тях в хода на одиторските дейности, и нямат право да предават тези документи на трети страни или да разкриват устно съдържащата се в тях информация без съгласието на одитираното лице.
Професионален скептицизъм	Одиторът трябва критично да оцени тежестта на получените одиторски доказателства и внимателно да обмисли одиторските доказателства, които противоречат на всеки управленски документ или изявление или поставят под въпрос надеждността на тези документи или изявления.

Един от принципите на одита е неговата независимост, която се изразява в отсъствието на одитора, когато формира своето мнение, от какъвто и да е интерес към делата на одитирания субект, както и при липса на зависимост от трети страни. Настоящото законодателство установява редица мерки за гарантиране на независимостта на одита. По този начин одиторската организация е независима при избора на методи и процедури.

По този начин можем да кажем, че одитът като форма на финансов контрол е независима проверка на финансовите отчети на организация, извършена от специално предприятие (фирма), в съответствие със законодателството за одит на търговска основа. По време на одита се използват специфични форми и методи за планиране, провеждане, документиране на одита, общите изисквания за които са установени от Правилата за одит.

2.2 Етапи на одит

Одитите се извършват в съответствие с Федералния закон FZ - No 307 от 30 декември 2008 г. „За одита“, федералните правила (стандарти) на одита, одобрени от правителството на Руската федерация, Етичния кодекс на одиторите на Русия, приет от Съветът по одит към Министерството на финансите на Руската федерация (протокол № 16 от 28 август 2003 г.), вътрешни стандарти за одит и други нормативни документи. Одитните процедури включват четири етапа:

I - запознаване с икономическия субект;

II - планиране;

III - провеждане на процедури по същество;

IV - формиране на резултатите от теста.

На първия етап се осъществява запознаване с икономическия субект. Той включва събиране на информация за дейността на икономически субект преди изпращане на писмо за съгласие за извършване на одит и сключване на споразумение за предоставяне на одиторски услуги. Преди да се извърши одит, е необходимо да се получи предварителна информация за икономическия субект, като се съобщи на одиторите с ръководството на одитирания субект по въпроси от интерес, което може да се види на следната фигура 1:

държавно одиторско планиране

Ориз. 1. Комуникация с ръководството на икономическия субект

В съответствие с правилото (стандарта) на одиторските дейности „Разбиране на дейностите на икономически субект“, както и с международното правило „Познаване на бизнеса“, одиторът трябва да анализира информация за дейностите на икономически субект, за да може рационално планиране на одита. Събраната информация е групирана в клиентското досие на Одиторската компания.

Фиг. 2. Събиране на информация за одитираното лице и формиране на клиентско досие на компанията

Част от получената информация се вписва в картата за предварителен преглед. Въз основа на резултатите от анализа одиторската организация изпраща писмо за съгласие за одита до ръководството на икономическия субект. При липса на разногласия между одиторската организация и ръководството на икономическия субект се сключва споразумение за предоставяне на одиторски услуги.

Съгласно стандарта за одиторски дейности № 15, одиторът трябва, преди да сключи споразумение за предоставяне на одиторски услуги и преди началото на одита, да получи информация за дейността на икономически субект в размер, достатъчен за идентифициране и разбиране събития, бизнес транзакции и методи на работа, които в съответствие с професионалната преценка на одитора могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети и естеството на одиторския доклад. Получаването на информация за дейността на икономически субект преди сключване на споразумение е едно от необходимите условия за извършване на висококачествен одит.

Одиторската фирма "Audit +" основно изгражда своята работа в съответствие с федералните одиторски стандарти, а също така на началния етап събира информация за одитираното лице и формира досието на клиента на компанията. Разбирането на дейностите и правилното използване на информацията за дейността на одитирания субект на одиторската фирма „Одит +“ помага на одиторите:

правилно да оценява рисковете и да идентифицира проблемните области;

ефективно планиране и провеждане на одити;

оценява одиторските доказателства;

гарантира високото качество на одита и валидността на заключенията.

За да формира становище за дейността на икономически субект, одиторът на одиторската фирма "Audit +" използва следната информация:

1. Общи икономически фактори:

Общото ниво на развитие на икономиката (например рецесия или растеж);

Лихвени проценти и наличност на финансови ресурси;

Инфлация, девалвация или преоценка на националната валута;

Политиката на правителството на Руската федерация или на изпълнителните органи на чужда държава, на територията на която одитираното лице, неговите клонове и представителства (парична, данъчна, тарифна политика, търговски ограничения, програми за държавна помощ);

Валутен курс и механизми за валутен контрол.

Характеристики на индустрията, влияещи върху дейността на одитираното лице:

пазарна и индустриална конкуренция;

циклични или сезонни дейности;

промени в производствената технология;

търговски риск (например нова технология, използвана при производството на продукти, лесен достъп до пазара за нови конкуренти);

намаляване или разширяване на дейностите;

неблагоприятни условия на работа (например намалено търсене, неизползван производствен капацитет, тежка ценова конкуренция);

икономически показатели в индустрията;

отраслови проблеми и специфични за отрасъла характеристики на счетоводството;

екологични изисквания и опасения;

изисквания на регулаторни правни актове, включително тези, регулиращи обхвата на одитираното лице;

спецификата на дейността (например във връзка с трудови договори, процедури за финансиране, счетоводни процедури).

3. Структура на управление и собственост на одитираното лице:

корпоративна и организационна структура (включително всички скорошни или планирани промени);

акционерите и техните филиали (тяхната бизнес репутация и опит);

структура на капитала (включително всички скорошни или планирани промени);

цели, принципи, стратегически планове за управление;

придобивания на организации, реорганизация на одитираното лице или ликвидиране на определени видове дейности (планирани или скорошни);

източници и методи на финансиране (текущи, първоначални);

съвет на директорите (състав, бизнес репутация и професионален опит на отделните членове, независимост, честота на заседанията, наличие на одитен комитет и обхвата на неговата дейност, факти за смяна на външни консултанти, например адвокати);

мениджъри (трудов опит и добра воля, текучество на персонала, ключов финансов персонал и техния статус в организацията, персонал на счетоводния отдел, стимулиращи планове или бонуси като елементи на възнаграждение, например в зависимост от получената печалба, използването на прогнози и прогнози , стил на работа, дялове за поддръжка на курса на одитираното лице, наличност и качество на информационните системи за управление);

наличност и качество на работа на звеното за вътрешен одит;

отношението на ръководството на одитирания субект към системата за вътрешен контрол.

4. Продукти, пазари, доставчици, разходи, производствени дейности на одитираното лице:

естеството на бизнеса (например производство, търговия, финансови услуги, внос / износ);

местоположение на производствени помещения, складове, офис помещения;

характеристики на персонала (например по местоположение, по нивото на заплатите, характеристиките на дейността на синдикатите, особеностите на социалното осигуряване);

пазари на продукти или услуги (например основни клиенти и договори, условия на плащане, маржове на печалба, пазарен дял, конкуренти, износ, ценова политика, репутация на продукта, гаранции, портфолио от поръчки, тенденции на развитие, маркетингова стратегия, производствени процеси);

доставчици на стоки и услуги (например дългосрочни договори, стабилност на доставките, условия на плащане, внос, начини на доставка);

инвентар (например местоположение, количество);

лицензи, патенти;

основни видове разходи;

научноизследователска и развойна дейност;

активи, пасиви и сделки в чуждестранна валута - по вид валута;

операционни информационни системи;

характеристики на получените заеми.

5. Фактори, свързани с финансовото състояние на одитираното предприятие, включително основните финансови показатели и тенденциите в тяхната промяна.

6. Условията, при които се извършва изготвянето на финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие, включително външни фактори, влияещи върху ръководството в процеса на изготвяне на финансовите (счетоводните) отчети.

7. Характеристики на законодателството:

изискванията на регулаторните правни актове, прилагани в хода на дейностите на одитирания субект, включително в областта на данъчното облагане;

изисквания за разкриване, специфични за този вид дейност;

изисквания към одиторския доклад;

възможни потребители на финансови (счетоводни) отчети.

На встъпителния етап (преди сключване на споразумение за предоставяне на одиторски услуги) одиторът не винаги има възможност да получи цялата информация за дейността на икономически субект, което се дължи на редица причини.

Първо, не всеки икономически субект ще предостави на одитора пълна информация (по всички въпроси, представляващи интерес) преди сключването на договора.

Второ, естеството, количеството и качеството на събраната информация зависят не само от желанието на икономическия субект да си сътрудничи с одиторското дружество, но и от обективната способност на самото одиторско дружество да събира и анализира изцяло наличната информация. Така че една малка одиторска фирма не е в състояние да извърши такова събиране и анализ на информация преди сключването на споразумение, тъй като не разполага с голям персонал от одитори. Разбира се, това обстоятелство не освобождава одиторите от извършване на анализ. Във всеки случай такъв анализ се извършва, тъй като въз основа на получената информация одиторското дружество дава съгласието си за одита. Благодарение на този анализ се формира и броят на служителите, необходимостта от привличане на клиенти и се определя цената на услугите.

Трето, предоставената информация не винаги е надеждна.

Въз основа на това е препоръчително да се раздели цялата информация, получена от одиторите преди сключването на договора, на две групи: основна информация, т.е. информация, която трябва да бъде събрана и анализирана от одитора преди сключването на договора, и допълнителна (която е желателно да се събере и анализира, тъй като може да помогне на одитора по време на одита). Основните процедури на въвеждащия етап са представени на фигура 3:

Фиг. 3. Основни въвеждащи процедури

За да се споразумеят условията на одита, одиторът и ръководството на одитирания субект трябва също да се споразумеят за условията на одита. Договорените условия трябва да бъдат документирани в писмото за съгласие и договора за предоставяне на одиторски услуги. Писмото за съгласие е много важно и всъщност е гаранция за одитора, че икономическият субект разбира същността на одита. Тоест, основната цел на писмото за съгласие е да информира ръководството на одитирания субект и за всички обективно присъщи ограничения на одита (произволна проверка, проверка на съществени аспекти на дейностите, възможността за риск да не бъдат открити дори някои значими изкривявания по време на одита). Собствените стандарти на одиторска фирма "Audit +" са поверителна информация, тъй като с тяхна помощ тази фирма може да извърши висококачествен одит с най-малък риск. Конфиденциалността на цялата информация, свързана със Стандартите и данните за Клиента, се урежда от съответните външни и вътрешни правила, спазването на които е стриктно и се следи от директора.

На втория етап планирането на одита се извършва в съответствие с общите принципи на одита, както и в съответствие с Федералното правило (стандарт) на одиторските дейности № 3 „Планиране на одита“. Този стандарт установява единни изисквания за планиране на одит на финансови (счетоводни) отчети. Планирането на одита включва разработването на цялостна стратегия и подробен подход към очаквания характер, срокове и обхват на одиторските процедури.

Планирането на работата на одитора има за цел да гарантира, че необходимото внимание се обръща на важни области от одита, идентифицират се потенциални проблеми и работата се извършва с оптимална цена, качествено и своевременно. Планирането ви позволява ефективно да разпределяте и координирате работата между членовете на одиторския екип.

Планирането включва няколко етапа:

Първият е предварителна оценка на системата за вътрешен контрол и счетоводство;

Вторият е предварителна оценка на одиторския риск и неговите компоненти;

Третият е предварително изчисление на обема на одиторската извадка;

Четвърто - предварително изчисляване на нивото на същественост;

Пето - обосновка на необходимостта от включване на експерт или друг одитор в одита;

Шесто - формиране на състава на одиторския екип;

Седмо - изчисляване на цената на одиторските услуги;

Осмо - изготвяне на общ план и одитни програми за раздели на одита.

Третият етап е процесът на провеждане на самия одит и е основният. По време на основния етап одиторът коригира стойностите на изчислените показатели (ако е необходимо) и определя ревизираните стойности на одиторския риск, нивото на същественост и размера на одиторската извадка.

Този етап включва следните етапи:

извършване на одиторски процедури по същество;

корекция на изчисленията, направени на етапа на планиране;

анализ на получената информация и сравнение на установените грешки с нивото на същественост;

оценка на финансовото състояние на организацията.

Въз основа на резултатите от анализа се съставя обобщена таблица на установените нарушения и препоръки за тяхното отстраняване.

На четвъртия етап се генерират резултатите от проверката. На този последен етап се изготвя писмена информация (доклад) въз основа на резултатите от одита и се издава одитен доклад. Въз основа на резултатите от одита, следните документи се представят на службата за управление и счетоводство на одитираното лице:

Доклад на одитора за счетоводните (финансовите) отчети за отчетната година;

Писмена информация (одитен доклад), която представлява подробен аналитичен документ с всички установени недостатъци и нарушения, както и препоръки за коригиране на всяка от тях;

Обобщена таблица въз основа на резултатите от одита (аналитична бележка) за най -значимите нарушения с всички необходими коментари (таблици, други одиторски записи)

Ако по време на процеса на одит има нужда от преразглеждане на определени разпоредби от общия план, тогава ръководителят на одиторския екип трябва да съгласува този въпрос с ръководителя на одиторската организация.

От всичко изложено в този раздел може да се заключи, че в допълнение към общоприетите стандарти, които включват правилата за одит на определени области от финансовите и икономическите дейности на предприятията, поетапното регулиране на одиторските процедури, Етичния кодекс, който дефинира правилата за поведение на одитора в контакт с клиента и вътрешния ред на компанията, одиторските фирми използват отделни вътрешни стандарти, които включват някои уникални разработки. Между тях:

Широка база от архиви от ситуации за всяка област на одита (достъпът до практически материали ви позволява да унифицирате подхода към сложни въпроси);

Подробно развитие на анализа на бизнес схемата на Клиента, като най -важният елемент от подготовката на одита, позволяващ да се определят ключовите области на анализ и да се идентифицират значими бизнес транзакции, включително тези, съдържащи потенциални данъчни рискове;

Стандартът за формиране на материали, които съставляват историята на Клиента (този стандарт задължава всички участници и преди всичко ръководителя на одиторския проект да проучат задълбочено историята на дейностите на Клиента в навечерието на одита и " напишете „нови страници в историята в края на одита).

2.3 Методика за провеждане на отделни процедури по време на одита

Ефективността на одиторската работа до голяма степен зависи не само от познаването на методите и техниките на одитите, но и от правилното им комбиниране в съответствие с поставените задачи. Умелото прилагане на различни методи и техники на практика допринася за постигането на максимални резултати при изпълнението на одиторските функции.

Използвайки примера за проверка на дълготрайни активи, може да се отбележи, че целта на одита е да формира мотивирано становище относно надеждността и пълнотата на информацията за дълготрайните активи, отразена в счетоводните (финансовите) отчети на одитираната организация и обяснения към нея . Одиторите могат също да разгледат свързани области на счетоводните и отчетни статии: разходи за ремонт на дълготрайни активи, приходи от лизинг на дълготрайни активи и разходи за наем на дълготрайни активи, приходи и разходи, произтичащи от разпореждането с дълготрайни активи, незавършено строителство, данък пасивно имущество и др.

За да постигне целта, одиторът трябва:

оценява системата за вътрешен контрол на одитираното предприятие;

определят методите за проверка;

разработване на програма за одиторски процедури по същество.

За да се разработи ефективен подход към одита на дълготрайните активи на етапа на планиране, се извършва предварителна оценка на системата за вътрешен контрол, която се потвърждава или коригира по време на одита. Практиката показва, че одитите на дълготрайните активи не винаги са придружени от оценка на системата за вътрешен контрол, което умишлено намалява тяхната ефективност. Това води по -специално до увеличаване на времето, прекарано, тъй като предпоставките, които не са създадени своевременно, за да оправдаят селективния метод за проверка, увеличават вероятността от грешки при оценката на одиторския риск. Адекватната оценка на системата за вътрешен контрол позволява да се формулират заключенията на одитора в писмената информация на одитора до ръководството на икономическия субект и в аналитичната част на одиторския доклад по качествен и по -убедителен начин.

Когато оценява системата за вътрешен контрол, одиторът трябва да провери наличието и действието на регулаторни документи, осигуряващи методите за водене на записи на сделки, свързани с движението на дълготрайни активи, да извърши проучване на процедурата за документиране на фактите на икономическата дейност, да проучи одобрените графици и схеми на работния поток, извършват проверка на прилаганата форма на счетоводство, проверяват счетоводните наличности и данъчните регистри, за да установят дали се спазва установената процедура за изготвяне и представяне на вътрешни финансови отчети, да обобщават информацията за състава, обхват и характер на транзакциите през одитирания период.

С помощта на одиторски процедури се проверява точността на счетоводните и отчетните данни. Ако бъдат установени нарушения, одиторът определя тяхната същност и същност, както и нивото на същественост. В този случай одиторът описва одиторски процедури или методи за откриване на нарушения, процедурата за изграждане на одитна извадка при нейното прилагане, т.е. обосновава достатъчността на одиторските доказателства. Въз основа на резултатите от извършените одиторски процедури одиторът може да разработи препоръки за отстраняване на грешки в счетоводството и подобряване на счетоводната система.

Ако одиторът извършва одит на организация за първи път, той трябва да получи доказателства, че:

началните салда по сметките за дълготрайни активи не съдържат изкривявания, които биха могли да повлияят съществено на финансовите отчети за одитирания период;

салдата по сметки на дълготрайни активи в началото на текущия период са правилно прехвърлени от предходния период (с изключение на случаите на промени в началното салдо в резултат на преоценка на дълготрайни активи);

счетоводните политики на организацията за оценка и амортизация на имоти, машини и съоръжения са прилагани последователно от период до период.

Ако това не е първият одит на организацията от този одитор, той трябва да се увери, че салдата по сметките на дълготрайните активи в началото на отчетния период съответстват на салдата, потвърдени във финансовите отчети в края на отчета месечен цикъл. Ако организацията е извършила преоценка на дълготрайни активи и тяхната балансова стойност в началото на отчетния период е променена, одиторът трябва да се увери, че преоценената (заместващата) стойност на дълготрайните активи е правилно отразена в отчета.

Размерът на извадката за проверка на салдото по сметката на ДМА и транзакциите с тях се определя въз основа на оценката на одиторския риск, извършена на етапа на планиране на одита. По време на одита, когато оценката на системата за вътрешен контрол и одитният риск се прецизират, размерът на извадката може да бъде променен. В случай, че дадена организация разполага с достатъчно голям брой дълготрайни активи, може да се използва представителен метод за извадка при проверка на салдото по сметките на дълготрайните активи. Ако броят на имотите, съоръженията и оборудването не е толкова голям, тогава се използват както представителни, така и непредставителни методи за вземане на проби.

При примерна проверка одиторът първо трябва да раздели (стратифицира) целия набор от дълготрайни активи, така че елементите на всички подмножества да могат да бъдат избрани за проверка с еднаква вероятност. Наборът от дълготрайни активи на организацията може да бъде разделен на подгрупи, например според следните критерии:

териториална изолация: дълготрайните активи, разположени в различни отделни отдели на одитираната организация, трябва да бъдат включени в извадката с еднаква вероятност;

производствени характеристики: за проверка на място е необходимо да се изберат дълготрайни активи, използвани на различни етапи от производствения процес в организацията или в различни индустрии, ако организацията е мултидисциплинарна;

класификация в отчета: ако в отчета дълготрайните активи са класифицирани в няколко групи, например парцели, сгради и конструкции, машини и оборудване, е необходимо извадката да включва дълготрайни активи, отразени по всяка позиция. Одиторът може да реши да не проверява елементите за някоя от позициите на класификацията на дълготрайните активи, ако тя е значително по -малка от нивото на същественост и възможните нарушения няма да повлияят на надеждността на финансовите отчети на организацията като цяло;

класификация по амортизационни групи: ако дълготрайните активи на организацията са разделени на няколко амортизационни групи, извадката трябва да включва дълготрайни активи от различни амортизационни групи;

други класификации, в зависимост от характеристиките на одитираната организация.

По време на одита е необходимо също така да се провери дали дълготрайните активи са застраховани срещу природни бедствия, дали размерът на застрахователното покритие е достатъчен и дали периодично се преразглежда. На този въпрос трябва да се обърне внимание в организации, които имат скъпи и специализирани дълготрайни активи в регионите и (или) в индустрии с висок риск от природни бедствия или други извънредни ситуации. Наличието на застрахователна програма за ценни за организацията активи, редовна оценка на адекватността на застрахователното покритие свидетелстват за надеждността на вътрешния контрол в организацията и желанието на нейното ръководство да избегне евентуални загуби във връзка със загуба на производствен капацитет и съответното намаляване на производството.

При проверка на операции за отчитане на дълготрайни активи е необходимо да се ръководи от наредбата за счетоводството "Счетоводство за дълготрайни активи" PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 01, N 26n ( изменен от 18.05.2002 г., № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н, от 18 септември 2006 г. № 116н, от 27 ноември 2006 г. № 156н, от 25 октомври 2010 г. № 132н, от декември 24, 2010 № 186н) и Методически указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13.10.2003 г. N 91н (изменена със заповедите на Министерството на финансите на Руската федерация от 27.11.2006 N 156n, от 25.10.2010 N 132n, от 24.12.2010 N 186n), а за целите на данъчното облагане - разпоредбите на Данъчния кодекс (по -нататък - Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за отразяване на транзакциите в счетоводните сметки се урежда от Счетоводния план и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. N 94n.

За подробна проверка на операциите с дълготрайни активи, струва ни се, е необходимо да се извършат редица последователни одиторски процедури:

1. Проверка на прилагането на декларираните в счетоводната политика методи на счетоводство и данъчно счетоводство на дълготрайни активи. Въпросите за проверка на прилагането на методите на счетоводство и данъчно отчитане на дълготрайните активи, декларирани в счетоводната политика, са свързани със значителни области на одита, които оказват значително влияние върху надеждността на финансовите (счетоводните) отчети. При проверка на счетоводната политика на организацията е необходимо да се ръководи от счетоводната наредба "Счетоводна политика на организацията" PBU 1/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n с изменения от 11.03.2009 г. No 22н, от 25.10.2010 г. No 132н, от 08.11.2010 г., No 144 н, а за данъчни цели - по разпоредбите на Данъчния кодекс.

При извършване на процедурата за проверка на прилагането на методите на счетоводство и данъчно отчитане на дълготрайните активи, декларирани в счетоводната политика, одиторът трябва да отговори на следните въпроси:

Съответства ли процедурата за прилагане на декларираните методи за счетоводство на дълготрайни активи с разпоредбите на счетоводната политика на организацията?

Съответства ли процедурата за прилагане на декларираните методи за данъчно отчитане на дълготрайни активи с разпоредбите на счетоводната политика на организацията?

Проверката на пълнотата на прилагането на елементите на счетоводната политика за счетоводни цели се извършва чрез прилагане на такава техника за проверка като анализ на пълнотата на заявлението, декларираните методи на счетоводство и данъчно счетоводство на дълготрайните активи, отразени в счетоводната политика на организацията. Освен това на този етап е необходимо да се формира становище за адекватността на елементите на счетоводната политика за целите на счетоводното и данъчното счетоводство на дълготрайните активи и тяхното съответствие със спецификата и обхвата на дейността на одитирания субект. Освен това е необходимо да се оцени адекватността на разкриването на информация във финансовите (счетоводните) отчети и въздействието на прилаганите счетоводни методи върху надеждността на показателите за отчитане.

Проверката на пълнотата на прилагането на елементите на счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство се свежда до необходимостта да се вземе предвид фактът, че процедурата за формиране на счетоводна политика за целите на данъка върху печалбата се извършва в съответствие с изискванията на Данъка Кодекс на Руската федерация. Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца независимо въз основа на принципа на последователност при прилагането на правилата и разпоредбите на данъчното счетоводство, тоест тя се прилага последователно от един данъчен период до друг. Процедурата за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, утвърдена със съответната заповед (постановление) на ръководителя.

В процеса на прилагане на такива методи за провеждане на одит е препоръчително да се анализира пълнотата на прилагането на декларираните методи за поддържане на данъчно счетоводство на дълготрайните активи, отразено в счетоводната политика на организацията. Такъв анализ трябва да се извърши, като се вземе предвид информацията за спецификата на дейността на организацията, получена на етапа на предварително запознаване с дейностите на одитирания икономически субект.

Освен това на този етап е необходимо да се формира становище за адекватността на елементите на счетоводната политика за целите на данъчното отчитане на дълготрайните активи и тяхното съответствие със спецификата и обхвата на дейността на одитирания субект.

пълнота на прилагане на декларираните методи на счетоводство и данъчно счетоводство на дълготрайни активи, отразени в счетоводната политика на организацията;

достатъчността на елементите на счетоводната политика и тяхното съответствие със спецификата и мащаба на дейността на икономически субект;

целесъобразността на използването на тези методи.

Процедурата за провеждане на одит на коректността на отразяването на информацията за дълготрайните активи в счетоводството и отчитането, както ни се струва, включва редица последователни етапи.

При извършване на одит фирмата получава достатъчно одиторски доказателства, за да гарантира, че:

окончателните салда по сметките за синтетично счетоводно отчитане на дълготрайни активи от предходния отчетен период съответно бяха прехвърлени в началото на одитирания отчетен период;

съответните показатели на финансовите отчети (ф. NN 1, 5) в началото и края на отчетния период съответстват на счетоводните данни на регистрите за синтетично и аналитично счетоводство на дълготрайни активи;

в случай на корекции, направени в първоначалните и сравнителните показатели на финансовите отчети (например промени в началния баланс в резултат на преоценката на дълготрайните активи), резултатите от корекциите се оповестяват съответно в обясненията към одитирания финансови отчети.

Ако организацията е извършила преоценка на дълготрайни активи и тяхната балансова стойност в началото на отчетния период е променена, одиторът трябва да се увери, че преоценената (заместващата) стойност на дълготрайните активи е правилно отразена в отчета.

Тестването на коректността на отражението на стопанските транзакции в счетоводното и данъчното счетоводство се извършва от одитора, като се използва техниката за проверка, приложима за целия обем търговски сделки с дълготрайни активи. Следователно се избират най -значимите от тях (критериите за подбор са максималните суми за оборота и баланса на счетоводните сметки 01, 02, 03, 07, 08) и според това как се извършва счетоводството и контролът в тези най -големи и най -важните области, одиторът формира собствено мнение за счетоводната система като цяло. За да изпълните тази техника, трябва:

изберете няколко счетоводни сметки на дълготрайни активи (най -малко три до пет сметки), за които най -голямо салдо в края на учебния период;

изберете няколко счетоводни сметки на дълготрайни активи, за които най -големият оборот за периода на изследване (поне три до пет сметки);

провежда проучване на главния счетоводител съгласно предварително определен план във връзка с избраните области на счетоводство (например чрез тестване);

анализирайте получените отговори;

анализира разпоредбите на счетоводната политика, свързани с процедурата за записване на сделки с имоти, машини и съоръжения;

направете тестове от край до край, за да проверите правилността на отразяването на бизнес транзакциите в счетоводството и данъчното счетоводство (започвайки с проверка на правилността на първичните документи, завършвайки с проверка на коректността на отражението на тези транзакции в аналитични, синтетични и данъчни счетоводна, счетоводна и данъчна отчетност);

идентифицират онези области на счетоводството, където рискът от грешки или изкривявания е особено висок, и отразяват присъствието им в работните си документи. Впоследствие, когато провеждате одит, изследвайте тези области с по -често вземане на проби или "общ" метод.

Съществената информация за дълготрайните активи подлежи на оповестяване в обяснителна бележка и / или форми на финансови отчети. Одиторите трябва да установят пълнотата на разкриването на информация за дълготрайните активи във финансовите отчети. Информацията, която трябва да бъде оповестена, е дадена в точка 32 от Правилника за счетоводството „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 26n от 30 март 2001 г. (от 24 декември 2010 г. 186n).

Въз основа на резултатите от одита трябва да се изготви одиторско мнение по следните въпроси:

относно съответствието на данните от аналитично счетоводство на дълготрайни активи с обороти и салда по синтетични счетоводни сметки: 01, 02, 03, 07, 08;

относно съответствието на счетоводните данни на дълготрайните активи със съответните счетоводни данни;

относно правилността и пълнотата на разкриването на информация за дълготрайните активи във финансовите отчети.

Въз основа на резултатите от одита трябва да се изготви одиторско мнение по следните въпроси:

За съответствието на данните от аналитично счетоводство на дълготрайни активи с обороти и салда по синтетични счетоводни сметки: 01, 02, 03, 07, 08;

За съответствието на счетоводните данни на дълготрайните активи със съответните счетоводни данни;

За правилността на разкриването на информация за дълготрайните активи във финансовите отчети.

Въпросите за проверка на транзакциите при получаване на дълготрайни активи са свързани със значителни области на одита, които оказват значително влияние върху надеждността на финансовите (счетоводните) отчети. В тази връзка получаването на достатъчно и подходящи одиторски доказателства относно транзакции за получаване на дълготрайни активи и разкриване на информация за тях, както и въздействието на тези транзакции върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие, подлежи на проверка на всички етапи на одита на финансови (счетоводни) отчети - от планиране до формиране на заключение.

Размерът на извадката за проверка на салдото по сметката на ДМА и транзакциите с тях се определя въз основа на оценката на одиторския риск, извършена на етапа на планиране на одита. По време на одита, когато оценката на системата за вътрешен контрол и одитният риск се прецизират, размерът на извадката може да бъде променен. При извършване на одит е необходимо да се установи дали изискванията на нормативните актове са спазени при записване на операции по получаването на дълготрайни активи в счетоводното и данъчното счетоводство.

Основният правен документ, който съдържа всички необходими условия за изпълнение на търговските планове на всяка организация, е договор, чието значение във финансовите и икономическите дейности на организацията е огромно. Икономическият резултат от сделката до голяма степен зависи от това колко компетентно и ясно в правния смисъл е съставено и сключено конкретно споразумение.

В зависимост от извършените операции при получаване на дълготрайни активи могат да се прилагат следните видове договори: покупко -продажба, доставка, комисионна, поръчка, замяна, дарение, безвъзмездно ползване, просто партньорство, доверително управление, лизинг, наем и др.

При одита на договорите е необходимо да се провери тяхното съществуване и коректност на изпълнението. Процедурата за формиране на първоначалната стойност и отразяването на транзакциите в счетоводството зависи от резултатите от изпълнението на изброените процедури. При извършване на одит е необходимо да се установи дали са изпълнени еднократните условия, определени с нормативни актове, които са необходими за приемането на имуществото в счетоводството за дълготрайни активи.

При това трябва да обърнете внимание на следното:

активи, придобити след 1 януари 2006 г., по отношение на които са изпълнени условията, посочени по -горе, и със стойност в рамките на лимита, установен в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводството и финансови отчети като част от инвентаризации (клауза 5 PBU 6/01);

Дълготрайните активи, придобити след 1 януари 2006 г., предназначени единствено за организацията да предвиди такса за временно притежание и ползване или за временно ползване с цел генериране на доход, следва да бъдат отразени в счетоводните и финансовите отчети като част от инвестициите за доходи в материални активи (сметка в баланса 03).

При извършване на одит е необходимо също така да се установи дали са спазени еднократните условия, определени с нормативни актове, които са необходими за приемането на имуществото като част от дълготрайните активи за данъчно счетоводство.

Необходимо е да се обърне внимание на следното: границата на стойността на имота е 40 000 рубли. се прилага за дълготрайни активи, закупени след 1 януари 2011 г. Преди тази дата лимитът е бил 20 000 рубли. Активите, придобити след 1 януари 2011 г., по отношение на които са изпълнени условията, посочени по -горе, и със стойност в рамките на лимита, установен в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, следва да бъдат отписани като данък счетоводно отчитане на разходи (член 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Проверката на паричните операции по банкови сметки изисква одиторът да има повишено чувство за отговорност. само невниманието може да доведе в бъдеще до нежелани последици за одитора и одитирания. Всички или някой от одиторските методи могат да бъдат използвани при одита на парични операции и транзакции по банкова сметка. Много важно трябва да се обърне внимание на проверката на първичните документи, послужили като основа за записване на стопанските транзакции в счетоводните регистри. В този случай трябва да се обърне специално внимание на изпълнението на първични документи, включително:

опис на действителното салдо в касата и съответствието му със счетоводните данни по касовата книга;

проверка на пълнотата и навременността на осчетоводяването и отписването на парични средства съгласно разписките за получаване и разход на пълнотата и навременността на касовата книга;

проверка на наличието на подкрепящи документи за разписките за получаване и разход, въз основа на които са издадени (билети, фактури, чекове, наличието на поръчка - на първия етап);

проверка на законността на извършени бизнес транзакции;

проверка на действителната наличност на други ценности, съхранявани в касата, които в съответствие с действащите регулаторни документи трябва да се съхраняват в касата (ценни книжа, формуляри за строго отчитане, ценни подаръци за компанията);

проверка на сумите в касовата книга и други счетоводни регистри;

осигуряване на безопасността на средствата по време на тяхното получаване, доставка от банката (предприятието), съхранение и издаване в предприятието в съответствие с изискванията на препоръките на Министерството на вътрешните работи на Руската федерация, за да се гарантира безопасността на средствата по време на тяхното съхранение и транспорт;

проверка за наличието на писмен договор за пълна отговорност с касиера.

Последователността на проверката на паричните операции може да бъде различна по преценка на одитора. Основните методи за проверка на банковите транзакции включват:

проверка на действителната количествена наличност на сетълмент, текущи, валутни сметки, открити в организацията; пълнота и необходимостта от отварянето им, в кои банки са отворени;

дали всички суми, посочени в банковите извлечения, се потвърждават от наличието на правилно изпълнени подкрепящи документи за посочените в тях суми;

проверка на навременното кредитиране и дебитиране на средства по сметките на организацията в банката.

Ако по време на одита одиторът открие липсата на банков ваучер източник или има фотокопие като ваучер, който не е заверен с печата на обсъждащата банка (не xerox), такава операция не може да бъде призната за законна. Одиторът е длъжен да поиска представяне на документ, съставен по предписания начин. Когато проверявате плащането на фактури за закупуване на материални активи, трябва да се уверите, че те са получени и осчетоводени в пълен размер. Има случаи на незаконни сделки, когато под различни предлози се прехвърлят пари, които впоследствие се отписват за цената на производството, или от други източници, но реално тези суми се изпращат за придобиване на различни видове собственост, което е впоследствие присвоени от определени длъжностни лица. Трябва внимателно да проверите всички записи за сторниране за банкови сметки. Има случаи, когато счетоводител, участващ в кражба на средства, прехвърля откраднатите суми в съответните сметки и след това, като обръща, прави нови записи в други счетоводни регистри, за да прикрие истинското състояние на нещата.

Методите за проверка на взаимоотношенията за сетълмент включват пълен и селективен опис на сметки.

В зависимост от броя на организациите, участващи в изчисленията, самият одитор определя кой от горните методи да приложи към него. В практиката на провеждане на одити преобладава методът на извадката, а ако счетоводството на изчисленията е в аварийно състояние - непрекъснатият метод. При започване на проверката е необходимо да се установи дали салдата по дълга, причините за образуването на дълга, предписанието за образуването му, по чия вина е допуснато, реалността на получаване на дълга са правилно отразени в съответните членове на баланса; тези. дали има актове за съгласуване на сетълменти или гаранционни писма, в които длъжниците признават дълга си и дали давността е пропусната, какви мерки е взето от ръководството за погасяване или възстановяване на дълга, дали изискването за извършване на инвентаризация на сетълменти, преди да бъде изготвен годишният отчет. Инвентаризацията на сетълменти с купувачи, доставчици, отговорни лица, работници и служители, вложители и други длъжници и кредитори, както и с банки за заеми, се състои в идентифициране на салда според съответните документи и внимателна проверка на валидността на сумите по сметките . Одиторът и членовете на комисията по инвентаризация установяват времето на възникване на дълг по сметките на длъжници и кредитори, неговата реалност и лицата, виновни за пропускане на давността.

По време на процеса на инвентаризация трябва също да установите:

идентичност на сетълменти с банки, поделения на предприятието, които са в отделни баланси, с данъчните власти;

правилността и валидността на размерите на недостатъци и дългове за кражба в балансите, както и мерките, предприети за събиране на този дълг;

правилността и валидността на сумите на вземанията и задълженията и дължимите сметки по баланса, както и дали са предявени искове за принудително събиране на вземания.

Резултатите от инвентаризацията на изчисленията се документират в акт. Анализът на материалите от инвентаризацията на изчисленията, налични в одитираното предприятие, или провеждането на инвентаризацията от самия одитор дава възможност да се съсредоточи върху по -задълбочена проверка на изчисленията, за които са установени несъответствия, несъответствия и неясноти.

При проверка на дълговете към доставчици и други кредитори се използва такава техника, според която е необходимо да се установи дали сумите, за които е изтекъл давностният срок, са в баланса, като е особено необходимо да се сравнят фактите, когато вземанията се изплащат поради непотърсени задължения, а получените стойности се приписват на вземанията. Противоречивите дългове са особено разгледани.

Спорен дългът на предприятия и организации се счита, ако документът за събирането му е представен в гражданския съд за физически лица или арбитражния съд за юридически лица. В същото време дълговете на гражданите за недостиг, разхищение и присвояване не принадлежат към спорните дългове, дори и да бъдат прехвърлени на съда за събиране. Одиторът трябва да провери доколко разумно и законно са били отписани вземанията за загуби, да установи дали лицата, причинили тези загуби, са привлечени към отговорност, дали транзакциите за отписване на вземания са били правилно отразени в счетоводните отчети.

Има случаи, когато явно неоснователни искове се прехвърлят на граждански арбитражен съд за принудително изпълнение, за да се използва отказът да се удовлетвори за отписване на нереални вземания на загуба.

Нереално вземания - всяко лошо вземане, за което има решение на граждански или арбитражен съд за отхвърляне на иск - е нереалистично.

При проверката е необходимо да се установят причините за отказа на иск: дали давността е пропусната, искът е неоснователен, документите не са правилно изпълнени и т.н.

Анализът на разчетите с вложители също изисква голямо внимание, на първо място е необходимо да се установи дали заплатите и стипендиите, които не са получени своевременно, както и сумите, удържани от заплатите по заповеди за изпълнение и други документи, са своевременно приписани към сумите на депозита. Изплащането на депозираните суми на работници и служители трябва да бъде внимателно проверено. Когато проверява сетълменти с отговорни лица, одиторът трябва да извърши пълна проверка на авансовите отчети и приложените към тях документи, като сравнява записите в кумулативните отчети с данните от авансовите отчети, одобрени от мениджърите по кредити. На първо място, одиторът установява на кого са издадени авансите; одиторът е длъжен внимателно да провери точността на документите, приложени към авансовите отчети, и законосъобразността на плащането за тях. Ако е необходимо, се извършват контрапроверки.

Използвайки методологията за проверка на транзакции по отчетни суми, трябва да разберете:

дали директорът на предприятието е определил кръга от лица, които имат право да получават пари за сметка на доклада;

дали аванси се издават на отговорни лица над установените суми;

не получават пари за сметка на лица, които не са докладвали за предварително получени суми;

не е ли разрешено да се плащат чрез отговорни лица разходи, които биха могли да бъдат платени директно от касата на предприятието;

дали има знак на директора на дружеството върху авансовите отчети за целесъобразността на направените разходи;

дали разходите от отчетните суми са отразени в счетоводството своевременно.

При пазарни условия много организации в своята дейност използват заеми средства от банка, други кредитни организации и предприятия.

Член 897 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че съгласно договора за заем, едната страна - заемодателят прехвърля собствеността на другата страна - заемополучателя, парите или други неща, определени от общите характеристики, и заемополучателят се задължава да върне същото парична сума към заемодателя - сумата на заема или равен брой други неща, получени от него от същия вид и качество. Така при проверката одиторът трябва да обърне внимание на формата, под която е взет заемът - под формата на пари или вещ.

В практиката на провеждане на проверки има случаи, когато съгласно условията на споразумение, особено дългосрочно, организация получава пари, а след това, след определено време, връща заема с имущество или ценни книжа, без да променя условията от споразумението, което не се допуска. Понякога, предвид документите, свързани с връщането на заема, одиторите допускат грешки по отношение на плащането на кредитора %% за ползването на заема, въпреки че в споразумението няма такива условия, те смятат, че ако споразумението не предвижда плащането на %% на заемодателя, тогава те не трябва да се изплащат. В същото време член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че ако споразумението не съдържа условия за размера на %%, тогава техният размер се определя от процента на банката %%, съществуващ на мястото на заемодателя на деня, в който кредитополучателят изплати сумата на дълга или съответната му част. Трябва също така да се помни, че %% по заем не се начисляват само в случаите, когато това е пряко предвидено в договора, т.е. безлихвен заем, или на кредитополучателя се прехвърлят не пари, а други неща като заем.

Одиторът е длъжен да се увери, че:

изготвяне и сключване на договор за заем;

организация на счетоводството на тези транзакции по сметки: 66 „Краткосрочни заеми“, 67 „Дългосрочни заеми“, като специално внимание се отделя на организацията на аналитично счетоводство на тези транзакции от заемодателя и падежа;

отражение в счетоводството на погасяването на заем чрез продажба на ценни книжа на цени, надвишаващи тяхната стойност, отражение в счетоводството на %%, приет за плащане за ползване на заема;

отражение в счетоводството на курсовите разлики по кредитите, предоставени в чуждестранна валута;

отражение в счетоводството на заемите според посоките на тяхното използване;

отчитане на заем, получен срещу издаден запис на заповед;

своевременността на погасяването на кредита.

Показателите в дневника на дейностите се използват за валидиране на тези въпроси.

Методологията за проверка на кредитните отношения на икономически субект показва, че договор за кредит, в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, може да бъде сключен от предприятие само с банка или друга организация кредитор. За отношенията по договор за заем се прилагат същите правила, както по договор за заем. Методологията за одит на такива транзакции е по същество същата като при одита на транзакции със заем. Правилата за издаване на заеми се разработват от кредиторите, а издаването на заеми се извършва въз основа на сключен двустранен договор за заем. За разлика от заемите, проверката на операциите за получаване и използване на заеми се извършва по сметки 66 „Краткосрочни заеми от банки“ и 67. Одиторът трябва да провери:

потвърждение на предназначението на заема;

своевременност и пълнота на погасяването;

правилността и законността на приписването на начислени и платени %% към съответните сметки за разходи или източници на тяхното покритие;

надеждност на салдата, неплатени заеми;

обезпечение за заем или наличие на гаранции, представени своевременно за неплатени суми по кредита;

обективност на причините за нарушаване на условията за погасяване на кредита.

Проверявайки въпросите за получаване и използване на заеми, одиторът трябва да оцени ефективността на инвестираните средства за дейностите, за които те са били предназначени; какъв икономически ефект компанията е получила като цяло от използването им или обратно, изчислява загубите, които компанията може да понесе в случай на неправилно използване на заема или ненавременно връщане на кредитора, както и анализира източниците на покритие за непогасените суми на кредиторите и ги докладват на ръководството на одитираната организация.

Одит на формирането на финансови резултати се извършва чрез прилагане на методологията за проверка на надеждността на крайния финансов резултат: одиторът трябва да установи съответствието на данните от отчета за финансовите резултати със записите на Главната книга, дневниците на транзакциите, баланса. Процесът на одит на финансовите резултати може да бъде разделен на 3 обекта:

одит на печалбата (загубата) за отчетния период;

одит на облагаемия доход;

одит на нетната печалба.

Проверката на обобщаващия показател печалба (загуба) за отчетния период се извършва с цел установяване на фактите за включване на несвързани разходи в производствените разходи, както и неправилното изчисляване на печалбата, която е обект на данъчно облагане.

Има 4 основни групи от такива изкривявания и причините за тяхното възникване:

изкривяване на печалбата, взето за определяне на размера на плащанията към бюджета поради необосновано надценяване (подценяване) на размера на материалните разходи, включени в себестойността на стоки, продукти, работи, услуги, неправилна оценка за съставяне на баланса на труда в процес на доставка и изпратени стоки, извършена работа, извършени в края на одитирания период услуги, недостиг на материални ценности и др.;

включване в производствените разходи на разходи, покрити в съответствие с действащото законодателство за сметка на специални източници, отразени в пасивите на баланса;

изкривяване на финансовия резултат, приет за определяне на плащанията към бюджета чрез включване в производствените разходи или приписване на печалбата на разходи, подлежащи на възстановяване от нетната печалба, както и необосновано надценяване на оперативните и не-оперативните приходи чрез включване на финансови резултати от продажбата на стоки и продукти в техния състав, други операции;

укриване на доход чрез кредитиране на приходи от продажба на стоки, продукти по други балансови сметки.

За да извършите одит, трябва да използвате следната информационна база:

заповед на предприятието за счетоводна политика за отчетната година,

форми на финансови отчети No 2, 4;

Главна книга;

дневници на транзакции, както и аналитични и синтетични счетоводни данни, първични документи.

Одит на формирането на финансови резултати започва с анализ на документи за прилагане на счетоводните политики за отчетната година.

Вторият етап на проверка е проверката на показателя за себестойността на продадените стоки (формуляр № 2). Необходимо е да се провери спазването на изискванията на разпоредбата за състава на разходите за производство и продажба на продукти и за процедурата за генериране на финансови резултати, като се вземат предвид последните промени и допълнения, за да се установи валидността на включването на разходите в себестойността, както и отписването им за сметка на балансовата печалба и печалбата, останала на разположение на предприятието.

По време на процеса на слушане се наблюдават всички основни части на всеки финансов резултат:

от продажбата на продукти;

от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество;

от нетърговска дейност.

Моделът на методологията за одит на печалбата е представен в таблица 2.

В хода на проверката на продажбите на продукти трябва да се обърне специално внимание на проверката на показателите за експедиция по фактури със сходни показатели за експортни карти, тъй като по време на такива проверки се разкриват случаи, когато с пропуски се изнася по -малко (а понякога и повече) количество продукти, отколкото е посочено в товарителниците и платежните документи, но счетоводните записи за продажбата на продукти, посочени в бележките за доставка, и с внезапна проверка на неговия излишък се разкрива в склада. Одиторът трябва внимателно да провери продажбата на продукти, които включват компоненти и части, и ако бъдат открити нарушения, да предложи промени в показателите за продажби и печалба.

Методологията на одита предвижда необходимостта да се обърне внимание на правилната документация и законосъобразността на отписване на вземания, загуби от природни бедствия, некомпенсирани загуби в резултат на пожари, аварии и други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия; загуби от присвояване, чиито извършители не са установени със съдебно решение, глоби за нарушения, които не са свързани с изпълнението на условията по търговски договори, размера на съмнителните дългове по сетълменти с други предприятия.

Практиката на провеждане на одити на такива описания показва, че документите не са с подходящо качество и често има случаи, когато решенията за отписване се вземат от главния счетоводител и ръководителя на предприятието, докато причините за образуването на такива дългове са не са разследвани, дълговете на предприятията не се потвърждават от актове за съгласуване, а задълбочената проверка на такива отписвания понякога разкрива случаи на злоупотреба, а понякога и кражба на материални активи, както от отделни служители, така и от групи лица. Често платените глоби, които не са свързани с търговски договори или са наложени на определени длъжностни лица, се приписват на финансовите резултати на организацията, а не на печалбата, която остава на разположение на предприятието или извършителите. При отписване на загуби от природни бедствия или други екстремни случаи не се извършва опис на повредено имущество, а загубите се отписват съгласно установените актове и като правило, когато тези отписвания са оправдани, документи на съответните местните власти не са прикрепени, което потвърждава факта, че в района е настъпило природно бедствие. ...

При проверка на финансовите резултати одиторът трябва да провери и правилността на изчисляването и навременността на вноските в бюджета за данък върху дохода, правилното разпределение на печалбата между учредителите, правилността на формирането на специални фондове. В допълнение към проверката на начисляването и плащането на данък върху дохода, компанията проверява спазването на условията за нейното начисляване и плащане. Основното в работата на одитора е да се определи надеждността на изчисляването на облагаемата основа, да се потвърди правилността на изчисляването на данъка върху дохода и разходите, направени за сметка на печалбата след данъци и задължителни плащания (виж таблица № 3) .

Таблица 2 Методология за одит на печалбата

	Разходи за продажби	Бизнес разходи	Изходящ обем	Обем на продадените продукти	Приходи от продажби
Целта на одита	Проверка на надеждността и реалността на направените разходи, възможността за отписването им в съответствие с метода за отчитане на производствените разходи	Проверка на точността и реалността на направените разходи	Проверка на надеждността на обема на произвежданите продукти и пълнотата на тяхното осчетоводяване в склада за оценка на реалните наличности и прогнози за формиране на финансови резултати	Проверка на надеждността и пълнотата на включването на данни в обема на продадените продукти за генериране на финансови резултати в съответствие с метода на тяхното отразяване в счетоводните сметки	Проверка на надеждността и пълнотата на отражението на средствата в счетоводните сметки, получени от продажбата за определен период от време
Информационна база	Бизнес транзакции по сметки 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, групиране на листове с данни, партидни паспорти, актове за покупка на суровини, планирани разчети на разходите по видове продукти, карти за аналитично отчитане на производството, развитие таблици 1, 6, 8, 9, 13, 14, разпределителни листове; Главна книга.		Сертификати за приемане на суровини, партидни паспорти, фактури за прехвърляне на готови продукти от производство до склад, актове за инвентаризация на салдата на готови продукти, материални отчети, бизнес транзакции по сметки 20, 40	Търговски сделки по сметки 20, 40, 45, 90, 62, 72, натрупващи отчети No 5, 11, 15, 16, товарителници на склада и отдела за маркетинг на товари, товарителници, пропуск за износ на продукти, материали отчети за трафика продукти в контекста на асортимент, карти за контрол на запасите f. Номер M-17	Търговски транзакции по сметки 50, 51, 57, 62, касови бележки, платежни нареждания-нареждания, менителници, дневници за поръчки № 1, 2, Главна книга
Одитни насоки		Потвърждаващ данък	Резервен	Потвърждаващ данък, резервен	Потвърждаващ данък
Техники и процедури	Контролни измервания, автоматизирани		Документални изследвания, изчислителни, аналитични, автоматизирани	Документални изследвания, изчислителни, аналитични, автоматизирани	Документални изследвания, изчислителни, аналитични, автоматизирани
Възможни нарушения		Прекомерно отписани разходи, нарушение на нормативното и законовото законодателство по отношение на разпределянето на разходите по счетоводните сметки, прилагането на разходните норми не е оправдано	Забавено публикуване на готови продукти	Укриване на част от продадени продукти, неправилно отражение върху сметките на стоковите борсови операции	Скриване на част от приходите
Вземане на решения от одитора	Отразени в становището на одитора, изчисленията са приложени към работните документи

Таблица 3 Методология за одит на облагаемия доход

Компоненти на одитната методология	Прослушване на контролно -пропускателни пунктове
	Печалба за отчетния период	Печалба за отчетния период, коригирана за данъчни цели	Печалбите и приходите се облагат с данък, различен от печалбата за отчетния период	Вноски в резерва и други фондове	Данъчни данъчни стимули	Облагаема печалба
Целта на одита	Проверка на надеждността на съставените изчисления за определяне на финансовия резултат	Проверка на надеждността и пълнотата на изчисленията на показателите, включени в облагаемата основа	Проверка на надеждността на изчисляването на данъци за други видове дейности и процедурата за тяхното прехвърляне	Проверка на надеждността на начисляването на вноски към фондовете и пълнотата на осчетоводяването по съответните счетоводни сметки	Проверка на надеждността на наличието на ползи за предприятието по категории	Проверка на правилността и надеждността на размера на облагаемата печалба, реалността на изчисляване на данъка върху дохода и пълнотата на прехвърлянето му в бюджета
Информационна база	отчет за доходите	Е. No 2, отчет за финансови резултати, стопански транзакции по сметки 90, 91, 99 и др.	Учредителни документи и устав на предприятието по отношение на видовете дейности, разрешени от закона; счетоводни дневници по вид дейност	Учредителни документи и устав на предприятието, прогнози за формиране на целево използване на средства, операции по сметка 86	Данъчно законодателство по отношение на предоставените ползи; Приложение No 8 "Изчисляване на данък от действителната печалба"	Определя се по различни начини въз основа на "Изчисляване на данък от действителната печалба", платежни документи за авансови плащания, транзакции по сметки 84, 99, 51, 68, дневници за транзакции, Главна книга
Одитни насоки	Организационно и правно, финансово аналитично, данъчно потвърждение	потвърждаващ данък	данък	данък	данък	данък
Техники и процедури	Сравнения, сравнения	Документални изследвания, регулиране, изчисление, сравнение, сравняване, проследяване	Документални изследвания, регулиране, изчисление, сравнения, сравнения	Документални изследвания, регулиране, изчисление, сравнения, сравнения	Правна регулация, изчисление, сравнения, сравнения	Правила, изчисления, сравнения
Възможни нарушения	Скриване на част от печалбата	Подценяване на печалбите, укриване на определени видове приходи, включване на неоправдани разходи в производствените разходи	Скриване на печалби от други дейности	Липса на записи в счетоводните регистри за формиране на тези средства или насочени към други сметки	Липса на подкрепящи документи за преференциално данъчно облагане	Скриване на част от облагаемата печалба
Оценка на съществеността	съществен	съществен
Вземане на решения от одитора		Ще бъде отразено в становището на одитора

На етапа на одита финансовите и икономическите дейности на търговско предприятие или бюджетна организация се одитират в съответствие с програмата, разработена на етапа на планиране на одита. Програмата може да предвиди три възможности за провеждане на одит: съгласно стандартни процедури; по стандартни въпроси; според типичен класификатор на нарушенията.

Цялата методологична част на системата се изпълнява под формата на пълнотекстова база данни, съдържаща списък със стандартни процедури (около 200 процедури за проверка на търговски организации и повече от 40 процедури за проверка на бюджетни организации), обхващащи счетоводството и данъчното облагане на финансовите и стопанска дейност на търговски и бюджетни организации.

Всички процедури се разпределят според стандартни обекти на одит, присъщи на всяка организация (предприятие). По този начин, образувайки одиторската програма, като избира от общ списък с процедури, само тези, които са присъщи на дадената организация (предприятие), ръководителят на работа автоматично генерира списък със стандартни процедури, които изискват задължителен контрол по време на одита. За да направи работата на одитора възможно най -функционална и продуктивна, в допълнение към самата процедура за контрол, системата съхранява списък с регулаторни документи, регулиращи изискванията на руското законодателство за тази процедура, както и коментари, описващи методологията на одита за това процедура.

В хода на одита одиторът последователно извършва процедури, които изискват задължителен контрол в съответствие с личната програма за проверка на възложените му одиторски обекти. След като прегледа методологията на одита, дадена в програмата за избраните процедури, одиторът трябва да получи подходящи одиторски доказателства, за да формулира разумни заключения относно наличието (липсата) на определени нарушения на действащото законодателство във финансовите и икономическите дейности на одитираните обект.

В базовата организация - одиторската фирма LLC "Audit +", цялата методологична част на системата е внедрена под формата на пълнотекстова база данни, съдържаща списък със стандартни процедури (около 130 процедури за проверка на търговски организации и повече от 40 процедури за проверка на бюджетните организации), обхващащи счетоводството и финансовото данъчно облагане. -икономически дейности на търговски и бюджетни организации.

Всички процедури се разпределят според стандартните обекти на одита, присъщи на всяка организация (предприятие). По този начин, формирайки одиторската програма, като избира от общ списък с процедури, само тези, които са присъщи на тази одитирана организация (предприятие), ръководителят на работа автоматично генерира списък със стандартни процедури, които изискват задължителен контрол по време на одита. За да направи работата на одитора възможно най -функционална и продуктивна, в допълнение към самата процедура за контрол, системата съхранява списък с регулаторни документи, регулиращи изискванията на руското законодателство за тази процедура, както и коментари, описващи методологията на одита за това процедура.

В хода на одита се извършват процедури, които изискват задължителен контрол в съответствие с личната програма за проверка на възложените му одиторски обекти. След като прегледа методологията на одита, одиторът трябва да получи подходящи одиторски доказателства, за да формулира разумни заключения относно наличието (липсата) на определени нарушения на действащото законодателство във финансовите и икономическите дейности на одитираното предприятие. В хода на проверката на финансовите и икономическите дейности на организацията (предприятието) съгласно контролните процедури одиторът има възможност да прави бележки, като по този начин извършва системно събиране на одиторски доказателства и последователно формира работните материали на одита. Механизмът за събиране на одиторски доказателства предоставя възможност за включване в работните материали за всяка процедура на факти за нарушения, препоръки за отстраняване на нарушенията, трудови записи, размера на установените нарушения, повлияли на точността на счетоводната и данъчната отчетност. Ако е необходимо, винаги е възможно да се премине към одит по въпросите, изброени в тази процедура, или към типичен класификатор на нарушенията. Целта за получаване на допълнителни одиторски доказателства, както и формиране на работна документация, в допълнение към автоматизираната процедура за провеждане на одит съгласно методологията, предвижда формирането на аналитични таблици, преписи и справки (попълване на формуляри). Не е необходимо да попълвате всички горепосочени формуляри на документи. Трябва да изберете и попълните само онези документи, които ще бъдат необходими за получаване на допълнителни одиторски доказателства по определени въпроси. Освен това програмата предвижда възможност за попълване на формуляри за аналитични таблици за анализ на финансово -икономическите дейности на одитираната организация (предприятие) въз основа на счетоводни данни, за които програмата предоставя изчислителен модул.

По този начин, в хода на проверката на финансовите и икономическите дейности на организацията (предприятието) съгласно процедурите за контрол, предвидени от методите, одиторът има възможност да извършва системно събиране на одиторски доказателства и да формира последователно работни материали на одит. Механизмът за събиране на одиторски доказателства в съответствие с методите за всеки раздел от одитите предоставя възможност за включване в работните материали за всяка процедура на факти за нарушения, препоръки за отстраняване на нарушения, трудови записи, размера на установените нарушения, които са повлияли на точността на счетоводна и данъчна отчетност.

Основните принципи на одита могат да бъдат разделени на две групи:

1) основните принципи, управляващи одита - етични и професионални стандарти, които определят отношенията между одитора (одиторската фирма) и клиента. Тези принципи трябва да се следват от одиторите и одиторските фирми при предоставянето на всички одиторски услуги и да се вземат предвид при разработването на разпоредби, регулиращи одита;

2) основните принципи на одита, т.е. правила, регулиращи етапите и елементите на одита.

Принципите, регулиращи одита, са дефинирани в точка 3 на стандарт № 1 „Целта и основните принципи на одита на финансови (счетоводни) отчети“. По този начин стандартът определя, че при изпълнение на своите професионални задължения одиторът трябва да се ръководи от нормите, установени от професионалните одиторски асоциации, в които е член (професионални стандарти), както и от следните етични принципи:

1) независимост;

2) честност;

3) обективност;

4) професионална компетентност и почтеност;

5) поверителност;

6) професионално поведение;

7) професионален скептицизъм.

Независимост на одитора - приема свободата на одитора от влияние, натиск, контрол, както от одитираното лице, така и от трети страни. Независимост на одитора - липсата на каквито и да било финансови или имуществени интереси на одитора в одитираната фирма. По този начин одиторът не може да одитира фирма, на която той е един от собствениците, не може да участва в одит, ако е свързан с висшите служители на клиента чрез семейни отношения.

Честност на одитора предполага ангажимента на одитора към професионални задължения.

Обективност на одитора - това е безпристрастността на одитора при разглеждане на професионални въпроси и формиране на преценки, заключения и изводи.

Професионална компетентност одитор - Това е притежаването на необходимото количество знания и способността умело да се прилагат тези знания при разглеждане на конкретни ситуации.

Съвестността на одитора Предоставянето на професионални услуги от одитора с дължимата грижа, внимание, ефективност и правилно използване на техните способности.

Принцип поверителност на информацията се състои във факта, че одиторите (одиторските организации) са длъжни да гарантират безопасността на документите, получени или съставени от тях в хода на одиторските дейности, и нямат право да предават тези документи на трети страни или да разкриват устно съдържащата се информация в тях без съгласието на одитираното лице

Професионално поведение на одитора - поддържане на висока репутация на професията и въздържане от извършване на действия, които могат да подкопаят уважението и доверието в одиторската професия

Професионален скептицизъм се изразява във факта, че одиторът критично оценява тежестта на получените одитни доказателства и внимателно проучва одита

търговски доказателства, които противоречат на всякакви документи или изявления от ръководството или поставят под съмнение достоверността на тези документи или изявления

Основните принципи на одита включват:

1) определяне на обхвата на одита;

2) планиране на одита;

3) оценка на счетоводните системи и системите за вътрешен контрол;

4) одитни доказателства;

5) одиторска документация;

6) одиторски доклад.

Определяне на обхвата на одита... Съгласно клауза 5 от Федералния одиторски стандарт № 1 „Цели и основни принципи на одита на финансови (счетоводни) отчети“ терминът „обхват на одита“ се отнася до одиторски процедури, които се считат за необходими за постигане на одиторската цел при тези обстоятелства. Процедурите, необходими за извършване на одит, трябва да бъдат определени от одитора, като се вземат предвид федералните правила (стандарти) на одита, вътрешните правила (стандарти) на одита, използвани в професионалните одиторски асоциации, на които той е член, както и правилата ( стандарти) на одита на одитора. В допълнение към правилата (стандартите), одиторът, когато определя обхвата на одита, трябва да вземе предвид федералните закони, други нормативни нормативни актове и, ако е необходимо, условията на одиторския ангажимент и изискванията за подготовката на доклад.

Одиторът трябва да получи достатъчно разбиране за всички аспекти на финансовите и икономическите дейности на одитирания субект, организацията на счетоводството и вътрешния контрол в предприятието, за да може адекватно да планира одита и да получи данни, достатъчни за изготвяне на обективно одиторско становище.

Планиране на одита... В съответствие със стандарта за одиторска дейност № 3 „Планиране на одит“ от одиторската организация и отделния одитор се изисква да планират работата си така, че одитът да се извърши ефективно. Планирането на одита включва разработването на цялостна стратегия и подробен подход към очаквания характер, срокове и обхват на одиторските процедури.

Когато планира и провежда одит, одиторът не трябва да приема, че ръководството на одитирания е нечестно, но не трябва да приема, че ръководството е безусловно честно.

Устните и писмени изявления от ръководството не заместват одитора да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, за да направи разумни заключения, на които да се основава мнението на одитора.

Одитът трябва да се планира въз основа на предварителен анализ на одитирания, оценка на обхвата на работата, която трябва да се извърши, и прилагания вътрешен контрол. Необходимо е да се определят процедурите, които да се използват в процеса на одита, както и да се установи дали е необходимо да се включат други одитори, експерти и помощен персонал и да се планират техните дейности, след получаване на съгласието на клиента.

Използването на работата на други професионалисти не освобождава одитора от отговорност за доклада на одитора,

Оценка на счетоводните системи и системите за вътрешен контрол... Одиторът трябва да оцени счетоводните и системите за вътрешен контрол на одитирания, за да определи вероятността от грешки, които засягат точността на финансовите отчети. Въз основа на такава оценка се определят съдържанието, обхватът и броят на одиторските процедури.

Одиторски доказателства... Съгласно изискванията на Федералния одиторски стандарт № 5 „Одиторски доказателства“, по време на одита

Спонсорът трябва да събере доказателства, че финансовите отчети са в съответствие с приложимите закони и счетоводни разпоредби и са надеждни.

Одиторските доказателства са информацията, получена от одитора по време на одита, и резултатът от анализа на тази информация, на който се основава мнението на одитора. Одиторските доказателства включват по -специално първични документи и счетоводни записи, които са в основата на финансови (счетоводни) отчети, както и писмени обяснения на упълномощени служители на одитираното предприятие и информация, получена от различни източници (от трети страни).

Одиторска документация... Федерален одиторски стандарт № 2 „Документиране на одит“ уточнява, че най -важните одиторски доказателства (одитни данни) трябва да бъдат документирани. Терминът "документация" се отнася до работни документи и материали, изготвени от одитора и за одитора, или получени и съхранявани от одитора във връзка с одита. Работните документи могат да бъдат представени под формата на данни, записани на хартия, фотографски филм, в електронен вид или в друга форма.

Одиторът отразява в работните документи информация за планирането на одиторската работа, естеството, времето и обхвата на извършените одиторски процедури, техните резултати и заключенията, получени от получените одитни доказателства. Работните документи трябва да съдържат обосновката на одитора за всички важни моменти, по които е необходимо да се изрази неговата професионална преценка, заедно със заключенията на одитора по тях. В случаите, когато одиторът е разгледал сложни принципни въпроси или е изразил професионална преценка по всякакви важни за одита въпроси, работните документи следва да включват факти, които са били известни на одитора по време на формулирането на заключенията, и необходимата аргументация.

Работните документи трябва да бъдат изготвени и структурирани по такъв начин, че да отговарят на обстоятелствата на всеки конкретен одит и нуждите на одитора в хода на неговото провеждане. Ако е необходимо, одиторът може да изготви работни документи, необходими за одиторските процедури (изявления, диаграми и т.н.). Одиторската документация е собственост на одитора и съдържащата се в нея информация е поверителна и не може да се използва и (или) разкрива без съгласието на клиента.

Одиторски доклад... В съответствие с федералното одиторско правило (стандарт) № 6 „Доклад на одитора относно финансовите (счетоводните) отчети“, одиторският доклад е официален документ, предназначен за потребителите на финансовите (счетоводните) отчети на одитираните предприятия, съставен в съответствие с това правило и съдържащо изразеното в предписаната форма становище на одиторска организация или отделен одитор относно надеждността на финансовите (счетоводните) отчети на одитираното лице и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация.

Под доверие във всички съществени аспекти се разбира степента на точност на данните във финансовите (счетоводните) отчети, което позволява на потребителите на тези отчети да правят правилни заключения относно резултатите от икономическата дейност, финансовото и имуществено състояние на одитираните субекти и да вземат информирани решения въз основа на тези заключения. За да оцени степента на съответствие на финансовите (счетоводните) отчети със законодателството на Руската федерация, одиторът трябва да установи максимално допустимите отклонения, като определи съществеността на счетоводните показатели за целите на одита.

и финансови (счетоводни) отчети в съответствие с федералното правило (стандарт) за одиторска дейност № 4 "Същественост при одита".

1) одиторът критично оценява тежестта на получените одитни доказателства;

2) одиторът поставя под въпрос автентичността на документите или изявленията на одитираното лице;

3) когато планира и провежда одит, одиторът приема, че ръководството на одитираното лице е нечестно;

4) внимателно проучва одиторски доказателства, които противоречат на всякакви документи или изявления на ръководството или поставя под съмнение надеждността на тези документи или изявления.

8. Задължителният одит е:

1) месечен одит на счетоводни и финансови (счетоводни) отчети на организация или индивидуален предприемач;

2) одит, извършен по инициатива на организация или индивидуален предприемач;

3) годишен задължителен одит на счетоводните и финансовите (счетоводните) отчети на организацията; 4) тримесечен одит, задължително извършен по инициатива

държавен орган.

9. Задължителен одит се извършва в следните случаи:

1) размерът на приходите на организация или индивидуален предприемач от продажбата на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) за една година не надвишава 400 милиона рубли;

2) организацията е кредитна, застрахователна, стокова или фондова борса;

3) организацията е държавно унитарно предприятие, общинско унитарно предприятие, основано на правото на стопанско управление

4) организацията има организационно -правната форма на закрито акционерно дружество.

10. На какво принадлежи основното звено на системата за организация на одиторската дейност по финансов контрол:

1) държавен финансов контрол; 2) публичен финансов контрол;

3) независим, неведомствен финансов контрол; 4) ведомствен финансов контрол.

11. При изпълнение на професионалните си задължения одиторът трябва да се ръководи от следните етични принципи:

1) приемственост, независимост, честност, обективност; професионална компетентност и почтеност,

поверителност и професионално поведение;

2) независимост, честота, обективност, професионална компетентност и почтеност, поверителност и професионално поведение;

3) независимост, честност, обективност, откритост и почтеност, поверителност и поведение;

4) независимост, честност, обективност, откритост и съвестност, колегиалност и поведение.

професионален професионалист

12. Какъв е принципът на професионалното поведение на одитора:

;

13. Какъв е принципът на независимостта на одитора: 1) честен бизнес и истинност ;

2) изключване на пристрастия, конфликти на интереси, влияние върху обективността на професионалните преценки на одитора;

3) при липса на финансов или имуществен интерес на одитора в одитираната фирма;

4) спазване на съответните закони и разпоредби и избягване на действия, които дискредитират или могат да дискредитират одиторската професия?

14. Какъв е принципът на обективността на одитора:

1) честен бизнес и истинност ;

2) изключване на пристрастия, конфликти на интереси, влияние върху обективността на професионалните преценки на одитора;

3) при липса на финансов или имуществен интерес на одитора в одитираната фирма;

4) спазване на съответните закони и разпоредби и избягване на действия, които дискредитират или могат да дискредитират одиторската професия?

15. Одиторът е:

1) физическо лице с висше професионално образование в областта на счетоводството и одита;

2) физическо лице, което отговаря на квалификационните изисквания, установени от упълномощения федерален орган и притежава сертификат за квалификация на одитор;

3) физическо лице с опит в областта на счетоводството и одита;

4) физическо лице, което е получило сертификат за квалификацияодитор и е член на една от саморегулиращите се организации на одиторите.

16. Одиторска организация е:

1) търговска организация, която е член на една от саморегулиращите се организации на одитори;

2) организация с нестопанска цел, която е член на една от саморегулиращите се организации на одитори;

3) търговска организация, лицензирана да извършва одиторска дейност;

4) организация с нестопанска цел, лицензирана да извършва одиторска дейност.

17. Други свързани с одита услуги включват:

1) разработване и анализ на инвестиционни проекти, изготвяне на бизнес планове;

2) консултации по управление, включително свързани

реорганизация на организации или тяхната приватизация, съгласен

процедури;

3) извършване на изследователска и експериментална работа в области, свързани с одиторска дейност, и разпространение на техните резултати, включително на хартиен и електронен носител, обзорни проверки;

4) автоматизиране на счетоводството и внедряване на информационни технологии, .

18. Одитът, като метод на финансов контрол: 1) в някои случаи замества държавния финансов контрол; 2) не замества държавния финансов контрол;

3) може напълно да замени държавния контрол;

4) обикновено замества държавния финансов контрол.

19. Видове контрол на качеството на работата на одиторски организации, одитори:

1) прекъснато и непрекъснато;

2) задължителни и проактивни; 3) вътрешни и външни;

4) дългосрочни и краткосрочни.

20. Терминът „обхват на одита“ се отнася до одиторски процедури:

1) които се считат за приемливи за постигане на целта на одита при всички обстоятелства;

2) се счита за необходимо за постигане на целта на одита при тези обстоятелства;

3) които се считат за приемливи за постигане на целта на одита при тези обстоятелства;

4) се счита за необходимо за постигане на целта на одита при всички обстоятелства.

21. В какъв случай физическо лице се признава за одитор:

1) от датата на вписване за него в Единния държавен регистър на юридическите лица;

2) от датата на вписване на информация за него в регистъра на одиторите и одиторските организации на саморегулиращата се организация на одиторите;

3) от датата на получаване на лиценз за извършване на одиторска дейност; 4) от датата на получаване на сертификата за квалификация на одитора?

22. Според вида на извършване на одиторски услуги одитът се разделя на: 1) одит на годишните финансови отчети и специален одит;

2) начален и повтарящ се; 3) външни и вътрешни;

23. Според честотата на изпълнение одитът се разделя на: 1) одит на годишните финансови отчети и специален одит; 2) начален и повтарящ се;

3) външни и вътрешни;

4) задължителни и проактивни.

24. Изберете функциите, извършвани от саморегулиращи се организации на одитори:

1) независима проверка на счетоводните (финансовите) отчети на одитираното лице с цел изразяване на мнение относно надеждността на тези отчети;

2) данъчно консултиране, постановка, възстановяване и поддържане на данъчно счетоводство, изготвяне на данъчни изчисления и декларации;

3) поддържане на регистър на одиторите и одиторските организации, подобряване на квалификацията на одиторите и наблюдение на качеството на работата на одиторите и одиторските организации, които са членове на саморегулиращи се организации;

4) проучвателни проверки, компилация на финансова информация, автоматизиране на счетоводството и внедряване на информационни технологии в дейността на саморегулиращи се организации.

Работилница номер 2

Име на параметър	Значение
Темата на статията:	Принципи на одита
Рубрика (тематична категория)	Одит

Правило (стандарт) № 1 „Цел и основни принципи на одита на финансови (счетоводни) отчети“ (одобрено с Постановление на правителството на Руската федерация № 696 от 23.09.2002 г., изменено на 07.10.2004 г.) разкрива общи принципи на одита.

При изпълнение на професионалните си задължения одиторът трябва да се ръководи от нормите, установени от професионалните одиторски асоциации, в които е член (професионални стандарти), както и от следните етични принципи:

‣‣‣ независимост;

‣‣‣ обективност;

‣‣‣ поверителност;

‣‣‣ професионална компетентност и почтеност;

‣‣‣ използване на методи за статистика и икономически анализ;

‣‣‣ прилагане на нови информационни технологии;

‣‣‣ проява на професионален скептицизъм.

Независимостодиторът се обуславя от факта, че не е служител на държавна институция, не е подчинен на контролните и одиторските органи и не работи под техен контрол, отговаря на стандартите на професионална одиторска асоциация (асоциация), не имат имуществени или лични интереси в одитираните предприятия (чл. 12 от Закона „За одиторска дейност“).

Обективностосигурени с високо професионално обучение на одитора, богат практически опит, познания по най -новата методическа литература.

Конфиденциалност- най -важното изискване при изпълнението на одиторски дейности. Одиторът не трябва да предоставя никаква информация на нито един орган за икономическите дейности на обекта, който е инспектирал. За разкриването на тайните на своите клиенти той трябва да носи отговорност съгласно закона, както и морална, а ако е предвидена в договора, тогава и материална отговорност.

Одиторът трябва да има изключително важна професионална компетентност и почтеност, да се грижи за поддържането му на правилното ниво, да спазва изискванията на регулаторните документи. Одиторът не трябва да предоставя услуги на клиента в онези области на икономиката, в които той няма достатъчно професионални познания.

Използване на методи статистика и икономически анализви позволява да организирате анализа на извършените проверки на високо научно ниво, за да получите по-обективни и надеждни данни за вземане на решения.

Приложение нови информационни технологиие основно в използването на компютърни технологии за организиране на одиторски дейности. Това важи и за проверка и анализ на отчетността, поддържане и възстановяване на счетоводството.

Одиторът, по време на планирането и извършването на одита͵, трябва да прояви професионален скептицизъм и да разбере, че може да има обстоятелства, водещи до съществени грешки във финансовите (счетоводните) отчети.

Демонстрацията на професионален скептицизъм означава, че одиторът критично оценява тежестта на получените одитни доказателства и внимателно проучва одиторските доказателства, които противоречат на документи или изявления от ръководството, или поставя под съмнение надеждността на тези документи или изявления. По време на одита трябва да се упражнява професионален скептицизъм, за да не се изпускат от поглед подозрителни обстоятелства, да не се правят необосновани обобщения при изводи, да не се използват погрешни предположения при определяне на естеството, времето и обхвата на одиторските процедури, както и при оценката техните резултати.

Когато планира и провежда одит, одиторът не трябва да приема, че ръководството на одитирания е нечестно, но не трябва да приема, че ръководството е безусловно честно. Устни и писмени изявления от ръководството не заместват императива на одитора да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, за да направи разумни заключения, на които да се основава мнението на одитора.

Трябва да се има предвид, че понятието „разумна увереност“, определено от същия стандарт, се прилага за одиторския процес като цяло. Тази концепция е свързана с ограниченията, когато одиторите откриват изкривявания на финансовите (счетоводните) отчети.

Факторите, ограничаващи ефективността на одита, включват:

‣‣‣ прилагане на процедури като вземане на проби и тестване по време на одита;

‣‣‣ несъвършенство на всякакви счетоводни и контролни системи;

Предоставяне само на аргументи в подкрепа на определен извод от страна на по -голямата част от одиторските доказателства, а не на формиране на цялостно мнение;

‣‣‣ наличието на професионална преценка в одиторската работа, вкл. при определяне на обхвата, фокуса и графика на одиторските процедури, както и при обобщаване на резултатите от извършената работа.

6 Разликата между одита и другите форми на финансов контрол: одит, съдебно -счетоводство

Одитът е една от формите на финансов контрол и се извършва заедно с другите му видове: държавен финансов контрол, одит, съдебно -счетоводна отчетност.

Държавен финансов контролс указ на президента на Руската федерация от 25 юли 1996 г. № 1095 „За мерките за осигуряване на държавен финансов контрол в Руската федерация“ (изменен на 18 юли 2001 г.) се определят следните лица:

- Сметната палата на Руската федерация; Централна банка на Руската федерация;

- Федерална хазна; Министерство на финансите на Русия; Федерална данъчна служба на Русия;

- Държавен митнически комитет на Руската федерация;

- Централна банка на Руската федерация;

- други органи, осъществяващи контрол върху получаването и изразходването на средства от федералния бюджет и федералните извънбюджетни фондове.

Методите за финансов контрол са: документален и кабинетен одит, икономически анализ, проучване, одит. Според абсолютното мнозинство специалисти, първото място принадлежи на одита.

Ревизияе система от задължителни контролни действия за документална и действителна проверка на транзакции с федерален бюджет и държавни извънбюджетни средства, за използване на федерално имущество и извършване на финансово-икономически дейности, извършвани от одитирания обект в определен период, както и като проверка на тяхното отражение в счетоводството и отчитането.

Целта на одита- определяне на законосъобразността, пълнотата и навременността на взаимните плащания и сетълменти на одитирания обект и федералния бюджет͵ на бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, както и ефективността и целевото използване на публичните средства.

Ревизионни обекти- всички държавни органи (включително техните офиси) и институции в Руската федерация, държавни извънбюджетни фондове, както и местни държавни органи, предприятия, организации, банки, застрахователни компании и други финансови и кредитни институции, съюзи, асоциации и други асоциации - субекти (независимо от видовете и формите на собственост), ако получават, прехвърлят и използват средства от федералния бюджет или използват или управляват федерално имущество, а също така имат данъчни, митнически и други предимства, предвидени от федералното законодателство или федералните държавни органи и Ползи.

Основните цели на одита са:

‣‣‣ осъществяване на контрол върху спазването на държавната финансова дисциплина и икономичното използване на държавните средства;

‣‣‣ осигуряване безопасността на материалните и финансовите ресурси;

‣‣‣ коректност на счетоводството;

Потискане на икономическите престъпления.

Одиторът се назначава от одиторската организация и му докладва. Тя също плаща за работата му. Въз основа на резултатите от одита се съставя акт, въз основа на който се правят организационни заключения във връзка с ръководството на одитираната организация и нейния счетоводен персонал͵ се налагат санкции.

Одит (одиторска дейност) е предприемаческа дейност за независима проверкасчетоводни и финансови (счетоводни) отчети на организации и индивидуални предприемачи (наричани по -долу одитирани субекти).

Целта на одита- изрази мнение:

‣‣‣ относно надеждността на финансовите (счетоводните) отчети на одитираните субекти;

The относно съответствието на счетоводната процедура на одитираните субекти със законодателството на Руската федерация.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, одитът е различен от ревизиятапоради различни причини:

‣‣‣ според целите, за които са насочени:

Одитът идентифицира и поправя недостатъците на икономическата дейност на организацията;

Одитът не само разкрива недостатъци, но и допринася за тяхното отстраняване и наказание на отговорните;

‣‣‣ относно правното регулиране:

Отношенията в областта на одита се регулират от гражданското право (въз основа на търговски договори);

Ревизионните отношения се уреждат от административното право (въз основа на закони, заповеди);

‣‣‣ от обекти на контрол:

Обект на одита е нещо, което влошава платежоспособността на организацията, нейното финансово състояние;

Обектът на одита е нещо, което нарушава законодателството на Руската федерация и счетоводната политика на организация (държава);

‣‣‣ по вид управление:

В хода на одита има хоризонтални (доброволни) връзки;

По време на одита - вертикален (въз основа на административен ред и принуда);

‣‣‣ относно решаваните практически задачи:

Одитът помага за привличане на нови задължения, както и за укрепване на платежоспособността;

Одитът има за цел да запази активите на организацията, както и да потисне различни злоупотреби (нарушения);

‣‣‣ върху постигнатите резултати:

Одитът компилира одиторски докладкакто и различни препоръкиза одитирания;

По време на ревизията - одиторски докладса направени организационни заключения, санкции, задължителни инструкции.

Одитът е метод за упражняване на независим извънведомствен контрол, но не замества държавния финансов контрол.

Въпреки че има много разлики между одита и ревизията, все пак редица одиторски методи, техники, подходи за проверка могат и трябва да бъдат рационално използвани при одита.

Разликата между одит и съдебно счетоводствое, всъщност, че SBE се извършва по решение на съдебните органи и има за цел да получи източник на доказателства в присъствието на наказателно или арбитражно дело.

Общите разпоредби за съдебномедицинската експертиза, залегнали във Федералния закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ "За държавна съдебно-експертна дейност в Руската федерация", се прилагат за всички видове съдебни експертизи, включително съдебно-счетоводни.

Съдебномедицинска експертиза- процесуално действие, състоящо се от провеждане на проучване и изготвяне на становище от експерт по въпроси, чието разрешаване изисква специални познания в областта на науката, технологиите, изкуството или занаятите и които се поставят пред вещото лице от съда, съдия , орган за разследване, лице, което провежда разследването, следовател или прокурор с цел установяване на обстоятелствата, които трябва да бъдат доказани в конкретен случай.

Спецификата на съдебното счетоводство се проявява, първо, във факта, че изисква специални познания в областта на счетоводството и свързаните с него дисциплини (икономически анализ на икономическата дейност, данъчно облагане, финанси, одит и др.), И второ, във факта че обект на разследване и съдебно производство са търговски сделки, отразени в документи или в счетоводни регистри.

Правното основание за провеждане на съдебно -счетоводна експертиза е Конституцията на Руската федерация, Гражданския процесуален кодекс на РСФСР, Арбитражният процесуален кодекс на Руската федерация, Наказателно -процесуалният кодекс на Руската федерация, Кодексът за административните нарушения на Руската федерация. Федерация, Митническия кодекс на Руската федерация, Данъчния кодекс на Руската федерация и други федерални закони, както и разпоредби на федералните изпълнителни органи.

Съдебно -счетоводната експертиза не принадлежи към броя задължителни експертизи, но се назначава в случай на изключително важна. За всеки конкретен случай лицето, което провежда разследването, следователят и съдът трябва да разрешат този въпрос въз основа на конкретни обстоятелства. В някои случаи, предвидени от закона, трябва непременно да се назначи преглед (например, ако резултатите от одита не отговарят на материалите на разследването, ако разногласията не са разрешени по време на втория одит, или ако обвиняемият оспорва резултатите от одита, като заявява, че одиторът не е приел документите за кредит, наложен от обвиняемия срещу него).

Одитът действа като услуга, която се заплаща от клиента и която се извършва с помощта на нормите на гражданското право, търговските договори и е насочена към подобряване на финансовото състояние на клиента͵ привличане на задължения (инвеститори, кредитори), подпомагане и съветване на клиент.

Принципи на одита - понятие и видове. Класификация и характеристики на категорията „Одитни принципи“ 2017, 2018.