Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: как правильно вести, чем отличается от коммерческого учета, как правильно формировать отчетность. Из данного материала вы узнаете все нюансы работы с бюджетными поступлениями, правила отражения операций в проводках и особенности сдачи отчетов.

Бухгалтерский учет в коммерческих и государственных организациях имеет общую основу, общие принципы и законодательную базу. Но есть и различия: бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях отличается методами, которые используются при формировании счетов и проводок. Работа с государственными деньгами – ключевой фактор, порождающий различия в методике.

Бухгалтерский учет в государственных учреждениях основан на работе с бюджетной сферой b имеет дополнительные нормативно-правовые акты (не применимые к коммерческим организациям) и требования к отчетности. В бюджетной сфере ведется тотальный контроль за всеми операциями. Это необходимо учитывать при организации отчетности.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Не каждое некоммерческое учреждение можно назвать бюджетным, в законе выделено порядка 30 разных форм некоммерческих учреждений. Точно также не каждое государственное или муниципальное учреждение является бюджетным – существуют автономные, казенные и, собственно, бюджетные организации (Закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Разница проявляется в нюансах - методы работы, задачи, способы финансирования и т.д. В данном материале речь пойдет строго о бюджетных компаниях.

Госпредприятия имеют различия, которые выражаются в методах работы с поступающими от государства и собственными средствами. В частности, казенные предприятия не могут распоряжаться полученной от коммерческой деятельности (в разрешенных по закону объемах и формах) прибылью в своих целях, они обязаны отдавать их в счет дохода государства. Это не касается других форм. Бухгалтерский учет в казённых учреждениях должен учитывать этот фактор.

При работе с документами и бухгалтерией следует понимать, чем бюджетники отличаются от прочих форм организации государственного предприятия.

Бюджетное учреждение (бюджетная государственная организация) – это некоммерческая организация, созданная РФ или ее субъектом для оказания услуг (обслуживания) населения. Основная сфера работы - образование, медицина, культура и досуг и т.д. Такое предприятие на государственные деньги оказывает услуги или производит работы по заказу государственных органов. Источником средств могут быть различные субъекты РФ. Основная задача бухгалтерского учета в бюджете – точное отражение передвижений и расходования полученных от государства денег.

Бюджетное учреждение по закону может вести коммерческую деятельность, доход от которой используется на собственные нужды. Однако основной источник финансирования – государственные и муниципальные субсидии. Коммерческая составляющая строго контролируется и не может превышать определенный процент от общего дохода.

Учреждение причисляется к бюджетной форме на основании решения уполномоченного органа, а также на основании учредительной документации, где указана форма организации.

Бюджетный учет – единая государственная упорядоченная система сбора, обработки (регистрации) и обобщения информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов РФ и ее субъектов. Термин «бюджетный учет» часто применяется в отношении бюджетных учреждений, но это не совсем верно. Согласно закону бюджетный учет ведут казенные госучреждения, а вот остальные занимаются бухгалтерским учетом. Эти понятия не следует смешивать, так как существует различие в методах работы.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Сервис по составлению учетной политики и плана счетов

Особенности формирования плана счетов бюджетного учреждения

Номер каждого счета в рамках ПС состоит из двадцати шести разрядов и формируется по следующей схеме: 1-17 – классификатор поступления (и выбытия) денежных средств, 18 – вид деятельности организации, 19-21 – код синтетического счета ПС, 22-23 – код аналитического счета ПС, 24-26 - код классификации операций сектора государственного управления (вид поступления).

В номер счета ПС включен код классификации, который позволяет проводить мониторинг передвижения государственных денег. План счетов бухгалтерского учета содержит порядка двух тысяч доступных счетов, однако на практике бухгалтеры пользуются далеко не всеми. Для текущей деятельности предприятие разрабатывает собственный ПС, в который входят только те счета, которые необходимы в процессе работы.

В работе учреждения активно используются счета, входящие в следующие группы:

• Нефинансовые активы. Основные средства учреждения, его нефинансовые активы. План счетов бухгалтерского учета бюджета, в отличие от ПС коммерческих организаций, содержит отдельный счет для вложений в материальные запасы.
• Финансовые активы. Операции с депозитами, акциями, ценными бумагами и т.д. Здесь же – работа с дебиторскими задолженностями.
• Обязательства. Расчет со сторонними поставщиками и подрядчиками, операции по работе с кредиторами.
• Финансовый результат. Информация о финансовых итогах деятельности учреждения: доходы-расходы, годовые итоги и т.д.
• Санкционирование расходов. Учет государственных вливаний и обязательств.

Обращаем ваше внимание, что закон разрешает органам государственной власти и другим уполномоченным органам введение дополнительных разрядов в код аналитического счета ПС в случаях, когда это необходимо внутренним пользователям для работы.

Счета в плане счетов бухгалтерского учета бывают двух видов: активные (учет движения активов предприятия) и пассивные (учет источников формирования и движения средств предприятия).

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются на основании правил, представленных в инструкции к единому плану счетов. При составлении проводок необходимо руководствоваться общими правилами бухучета, применяемыми для всех типов организаций.

Нормативные документы и стандарты бухгалтерского учета в 2019

Бухгалтерский учет в бюджете строго контролируется законодательством.

Основные положения и требования к бухучету содержатся в Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ формирует правовую основу, на которую должен опираться бухгалтер при работе со счетами.

При ведении учета нужно ориентироваться на Федеральные стандарты бухучета.

Справочник по Федеральным стандартам

Единый план счетов для госучреждений описан в Инструкции 157н, а именно для бюджетных учреждений в Инструкции 174н.

Также бухгалтерский учет в бюджете должен принимать во внимание прочие нормативно-правовые акты, уточнения, письма и инструкции, выпускаемые государственными и муниципальными органами, уполномоченными работать с бюджетными средствами.

Требования к ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

В своей работе бухгалтер должен опираться на общие принципы и задачи бухгалтерского учета и учитывать особенности бюджетной сферы. К ним относятся необходимость вести контроль за точным исполнением утвержденного бюджета, проведение мероприятий по поиску дополнительных доходов, а также необходимость учитывать отраслевые особенности. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет более сложную систему методов и более высокий уровень контроля точности.

Общие правила ведения бухучета должны учитывать следующие принципы: законность, правильность, осмотрительность, достоверность, независимость, постоянство, доступность, уместность, сопоставимость, превосходство формы над содержанием, своевременность, денежные измерители (ФЗ № 402). Помимо этого, бухучет в бюджете должен учитывать принципы и правила работы с бюджетными деньгами.

Задачи бухгалтерского учета в бюджете:

• Формирование и предоставление контролирующим органам полных и достоверных данных о состоянии активов и движении средств на предприятии (как государственных средств, так и полученных от коммерческой деятельности);
• Своевременное предоставление необходимой (и точной) информации о ходе выполнения плана по доходам и расходам бюджетных средств;
• Своевременное предоставление необходимой (и точной) информации о ходе исполнения сметы расходов, участвующих в исполнении государственного бюджета.

Основные требования к бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях:

• Учет должен вестись только в национальной валюте (рублях);
• Учет ведется постоянно с момента регистрации предприятия;
• Содержание аналитического отчета должно соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• Каждая хозяйственная и инвентаризационная операция должна подлежать обязательной регистрации.

Под учет попадают все хозяйственные операции, имущественные объекты и обязательства компании.

В бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях важна своевременность: все операции должны вовремя быть зарегистрированы и отражены.

Ответственность и штрафы . С 9 июня для учреждений госсектора ввели специальные штрафы за искажение бухгалтерской и бюджетной отчетности. Президент подписал Закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ, который внес поправки в статью 15.15.6 КоАП. Размер штрафа зависит от процента искажения отчетных показателей.

Отчетность за бухгалтерский учет

Правила заполнения и сдачи отчетности описаны в Инструкции 33н .

Бухгалтерская отчетность в бюджете ведется строго на основании Плана счетов, о котором говорилось выше – все требования к отчетности прописаны в соответствующей инструкции. Действует общепринятый принцип двойной записи для всех совершенных операций предприятия: каждое изменение состояния средств, находящихся на балансе учреждения, должно быть отражено, минимум, в двух разных счетах. Все операции отражаются только по факту их совершения (метод начисления), ценности и находящиеся на балансе активы учитываются отдельно.

Что касается сроков, то тут нет существенных отличий от обычного порядка бухучета.

Периодичность отчетности в бухгалтерском учете в учреждениях:

• 1 раз в квартал (1 апреля, 1 июля и 1 октября отчетного года);
• Годовая отчетность (1 января года, следующего за отчетным).

Отчетным считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой (дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность) считается последний календарный день отчетного периода. Исключение составляют случаи, когда проводится реорганизация или ликвидация учреждения, а также случаи, когда бюджетное учреждение проходит процесс преобразования в казенное.

В бухгалтерском учете в бюджете отчетность заполняется исключительно в рублях с учетом копеек до двух знаков после запятой (использование других валют недопустимо согласно принципам работы с государственными деньгами). Документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, а в некоторых случаях, руководителем финансово-экономической службы бюджетного учреждения (если таковая имеется на предприятии). Эти же лица несут ответственность перед государством.

В балансе бюджетного учреждения реализуется принцип двусторонности: хозяйственные средства отражаются по вещественному составу и размещению (актив) и источникам формирования, целевому назначению (пассив).

В бухгалтерском учете в бюджете баланс имеет особую структуру. К активу относятся внеоборотные активы (средства для долгосрочного использования) + оборотные (средства, предназначенные для использования в ходе уставной хозяйственной деятельности) + затраты. К пассиву – собственный капитал + обязательства + доходы.

Поскольку бюджетные организации собственных средств не имеют, они покрывают все расходы за счет государственных ассигнаций и поступления специальных средств. Движение этих средств отражается в отчетности.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. (БК РФ ст. 264.1)

Основными задачами бюджетного учета являются:

• - формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;
• - формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• - обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;
• - обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений.

Порядок ведения бюджетного учета, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.

К особенностям бухгалтерского учета можно отнести: организация учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы; строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию; тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов; новая форма ведения бюджетного учета (журналы операций); четкий учет расходов и доходов. бухгалтерский учет бюджет расход

Основными принципами ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях являются:

• - ведение бух. учета методом двойной записи;
• - непрерывность;
• - денежная оценка хозяйственных операций, активов и пассивов;
• - достоверность;
• - начисление;
• - предусмотрительность (осторожность);
• - преобладание содержания над формой;
• - сопоставимость показателей;
• - нейтральность финансовой отчетности;
• - соответствие доходов и расходов отчетного периода;
• - фактическая оценка активов и обязательств.

Принцип ведения бухгалтерского учета методом двойной записи означает, что хозяйствующий субъект должен вести регистрацию бухгалтерских операций на основе двойной записи. Система двойной записи заключается в том, что одна и та же сумма по одной и той же операции отражается на двух счетах бухгалтерского учета - в дебете одного и кредите другого.

Принцип непрерывности бухгалтерского учета означает, что хозяйствующий субъект является постоянно действующим и будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного долгого периода времени, а также срок ведения бухгалтерского учета должен соответствовать сроку существования, хозяйствующего субъекта. Со дня прекращения своего существования, бюджетная организация прекращает ведение бухгалтерского учета.

Принцип денежной оценки хозяйственных операций, активов и пассивов означает, что все хозяйственные операции, события, активы и пассивы должны быть измерены в едином, однородном выражении - денежной оценке. В Республике Узбекистан денежным измерителем является сум и его доли - тиийн.

Принцип начисления бухгалтерского учета означает, что активы, пассивы, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только об операциях в прошлом с оплатой или получением денежных средств, а также об обязательствах по выплате денежных средств в будущем.

Принцип достоверности бухгалтерского учета означает, что информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи. Достоверность хозяйственных операций или событий должна быть подтверждена первичными учетными документами.

Принцип предусмотрительности (осторожности) предполагает, что в финансовой отчетности не должна допускаться завышенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств или расходов.

Принцип преобладания содержания над формой означает, что если информация в учетных документах и финансовой отчетности достоверно отражает содержание операций и событий, эта информация должна быть учтена и представлена в финансовой отчетности.

Принцип сопоставимости показателей бухгалтерского учета означает, что для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой за разные отчетные периоды. При изменении подходов представления отчетности в отчетном году информация за предшествующий период должна быть переклассифицирована для целей сопоставимости. Если по практическим соображениям переклассификация не может быть сделана, должны быть раскрыты причины и характер изменений, которые имели бы место в случае осуществления переклассификации.

Принцип нейтральности (бухгалтерской) финансовой отчетности означает, что информация, представляемая в финансовой отчетности, для обеспечения ее надежности должна быть свободной от предвзятости.

Принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода означает, что в данном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов данного отчетного периода. Если между отдельными видами расходов и доходов трудно установить непосредственную зависимость, расходы распределяются между несколькими отчетными периодами в соответствии с какой-либо системой распределения.

Принцип фактической оценки активов и обязательств предполагает, что основой оценки активов и обязательств является их себестоимость или стоимость приобретения.

Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Существенность. Информация является существенной, если ее невключение или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств хозяйствующего субъекта.

Завершенность. В целях обеспечения достоверности финансовых отчетов должна быть представлена информация в достаточно полном объеме.

Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она теряет свою значимость. Для представления своевременной информации может возникнуть необходимость отчета до того, как все аспекты сделки или другого события будут известны, что нарушает достоверность. С другой стороны, если отчет откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести пользователям незначительную пользу, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между значимостью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии экономических решений.

Проблемы учета

ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА*

С.И. КОЛЕСНИКОВ, кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Уральский государственный лесотехнический университет

Бюджетный учет как вид бухгалтерского учета должен, с одной стороны, базироваться на принципах бухгалтерского учета, а с другой стороны, иметь присущие только ему принципы. Поскольку законодательная база регулирования бухгалтерского учета в России не содержит термина «принципы бухгалтерского учета», а используются термины «требования» и «допущения», то в отечественной научно-практической литературе по этому поводу нет единства мнений и подходов (иногда присутствуют диаметрально противоположные точки зрения). Для того чтобы выявить особенности и общие тенденции принципов бухгалтерского учета, проанализируем точки зрения ученых-экономистов и законодательство разных стран. Анализ начнем с понятия «принципы бухгалтерского учета».

Согласно Большому толковому словарю русского языка (БТС) принцип (от лат. «ргтсршт» - начало) - основное, исходное положение теории, науки, учения и т. п. Отсюда, принципы бухгалтерского учета--это исходные положения бухгалтерского учета как науки.

Р. Энтони и Дж. Рис указывают, что «правила и согласованные понятия бухгалтерского учета обычно называются принципами.... слово «принцип» используется для обозначения «общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики». Принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми, и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук они не являются «вечными истинами» .

Ф. Вуд, рассматривая принципы бухгалтерского учета, подчеркивает, что «проделанная

* Статья подготовлена Екатеринбургским информационным центром Издательского дома «Финансы и Кредит»

нами работа была основана на различного рода предложениях... Эти предложения известны как «принципы» бухгалтерского учета» ; и далее «финансовый учет тяготеет к объективности и. должен содержать в себе правила, устанавливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях. Эти правила известны как принципы» . Таким образом, Ф. Вуд под принципами бухгалтерского учета понимает правила и предположения, что соответствует, в первом случае, требованиям, во втором - допущениям.

Заложенные в основу GAAP США принципы изложены в разработанных советом по стандартам финансового учета Положениях о концепциях финансового учета (Statements on financial accounting concepts - SFAC). Согласно SFAC № 5 принципы - это положения, лежащие в основе определений размеров (оценок) фактов хозяйственной жизни и раскрывающие их в такой форме, в которой они имеют смысл для пользователей учетной информации .

Ю. А. Бабаев считает, что «принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения» . По мнению В. Г. Гетьмана «принципы бухгалтерского (финансового) учета - универсальные положения, применимые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета» .

Обобщив указанные трактовки, с нашей точки зрения можно дать следующее определение принципам бухгалтерского учета. Принципы бухгалтерского учета - это исходные положения бухгалтер-

ского учета как науки, которые предопределяют предмет, объект, методы бухгалтерского учета и качественные характеристики учетной информации на современном этапе.

Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик справедливо отмечают, что «бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система... Так, принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.)» . С другой стороны, «бухгалтерский учет. не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, обеспечивая тем самым подобие систем учета, применяемых в различных странах» . Следовательно, и принципы бухгалтерского учета разных стран сближаются.

Как считают Р. Энтони и Дж. Рис (и с их мнением согласны практически все экономисты), общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому необходимо что-то знать об определенной организации. Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает надежность, проверяемость, соответствие действительности. Принцип осуществим, если он может быть выполнен без чрезмерных сложностей или затрат.

Эти три критерия часто противоречат друг другу. Так, технология новой продукции может значительно влиять на реальную стоимость предприятия. Информация о стоимости новой продукции наиболее полезна вкладчику; она действительно уместна. Но оценить наилучшим образом его стоимость скорее всего может лишь руководство, и это будет крайне субъективная оценка. Поэтому бухгалтерский учет не регистрирует такие стоимости, жертвуя уместностью ради объективности.

Важной задачей при разработке новых принципов оказывается достижение правильного баланса между уместностью, с одной стороны, и объективностью и осуществимостью - с другой. Недооценка этой проблемы часто приводит к обоснованной критике учетных принципов .

Значительный вклад в разработку принципов бухгалтерского учета внес В. Патон. В опублико-

ванной в 1922 г. докторской диссертации «Теория бухгалтерского учета» В. Патон представил 6 постулатов как основных положений бухгалтерского учета.

«1. Существование конкретного объекта хозяйственной деятельности - универсальное предположение, хотя оно, как правило, лишь декларируется.

2. Непрерывность деятельности хозяйствующей единицы - предположение о действующем предприятии принимается для удобства.

3. Равенство баланса - достигается вследствие того, что мы «выискиваем» какие-либо несоответствия, которые могут возникнуть при введении в учет счетов собственников.

4. Денежный постулат - «денежная оценка активов и пассивов является полной картиной финансового состояния предприятия на дату составления отчетности».

5. Постулат о затратах - «затраты дают действительную оценку для определения первоначальной стоимости».

6. Признание дохода полученным - предполагает, что «чистый доход, или прибыль, возникнув внезапно, «порывом ветра», благодаря особому случаю, свершающемуся в основном в сфере продаж», что, очевидно, не верно» . В современной научной литературе эти постулаты нашли свое отражение в таких принципах бухгалтерского учета как самостоятельность предприятия, действующее предприятие, двойственность, денежное измерение, стоимость, консерватизм и реализация.

Так, Ф. Вуд подразделяет принципы бухгалтерского учета на 2 группы: основные и «важные» (рис. 1).

К основным принципам Ф. Вуд относит стоимость, денежное выражение, работающее предприятие, самостоятельность предприятия, реализацию, двойственность, накопление.

Принцип стоимости (cost concept). В соответствии с этим принципом средства подлежат учету по цене приобретения, и она же служит основой для оценки будущего использования средств.

Принцип денежного выражения (money measurement concept). Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются денежной оценке с достаточной степенью объективности.

Принцип работающего предприятия (goin concern concept). В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, делается допущение о том, что предпри-

Рис. 1. Принципы бухгалтерского учета по Ф. Вуду

ятие будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Если бы предприятия не признавались работающими непрерывно, то применение принципа стоимости было бы невозможным, так как к предприятию относились бы так, как будто его сразу продадут после составления бухгалтерской отчетности, следовательно, более значимым была бы не стоимость, а продажная цена активов предприятия.

Принцип самостоятельности предприятия (business entity concept). Операции, отраженные в документах предприятия, оказывают влияние только на само предприятие, т. е. бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его собственников.

Принципреализации (realisation concept). В бухгалтерском учете доходы (прибыль) могут считаться полученными в момент поступления товаров к покупателю (в момент принятия покупателем на себя обязательства по ним), т. е. это момент реализации товаров, продукции, работ и услуг.

Принцип двойственности (dual aspect concept). В соответствии с этим принципом в бухгалтерском учете присутствуют два аспекта: один представлен активами предприятия, другой - требованиями к ним. Принципиальное положение состоит в том, что эти два аспекта всегда равны друг другу (актив = обязательства + капитал). Метод записи операций,

при котором соблюдается принцип двойственности, получил название двойной записи.

Принцип накопления (accruals concept). Данный принцип означает, что прибыль определяется как разница между доходами и расходами, а не между поступившими и затраченными денежными средствами за определенный период. Поэтому важно увязать («привести в соответствие») доходы и расходы.

К «важным» принципам Ф. Вуд относит существенность, осмотрительность, постоянство, стабильность валюты.

Принцип существенности (materiality). Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилия по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. «Не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов» . Предприятия самостоятельно устанавливают уровень существенности по различным хозяйственным операциям, если по ним нет никаких нормативно-правовых актов.

Принцип осмотрительности (консерватизма) (prudence). Данный принцип означает, что бухгалтер, как правило, выберет такую величину конкретной статьи, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Другими словами, бухгалтер выбирает тот показатель, который позволяет представить капитал предприятия в уменьшенном размере, чем преувеличить размер капитала. Под этим принципом можно понимать и стремление бухгалтера убедиться в том, что все убытки занесены в бухгалтерские документы, а данные о прибылях попали туда преждевременно.

Принцип постоянства (consistency). Если предприятие выбрало метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то оно должно точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа. Однако это не означает, что предприятие должно придерживаться только этого метода до последнего дня своего существования. Используемый метод может быть изменен, но только на достаточно серьезном основании.

Допущение о стабильности валюты (assumption of the stability of currency). Покупательная способность валюты любой страны с течением времени изменяется. Поэтому для правильной оценки бухгалтерской

отчетности необходимо принимать в расчет изменение уровня цен по мере ведения записей.

Р. Энтони (в переводе - Антони) в своей книге «Основы бухгалтерского учета», вышедшей в России в 1993 г., указывает 9 основных принципов бухгалтерского учета: двойственность, денежное измерение, автономность предприятия, непрерывность, себестоимость, консерватизм, существенность, реализация, соответствие .

В этом же году вышла книга Р. Энтони и Дж. Риса «Учет: ситуации и примеры» с указанием 11 концепций, «которые широко признаны и применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке, а именно:

1) денежного измерения;

2) обособленного предприятия;

3) действующего предприятия;

4) учета по стоимости;

5) двойственности учета (двойной записи);

6) учетного периода;

7) консерватизма (осторожности);

8) реализации;

9) увязки;

10) последовательности;

11) существенности» .

Р. Энтони, Дж. Рис считают, что принципы бухгалтерского учета базируются на указанных выше концепциях. Рассмотрим их подробнее и назовем их «принципами бухгалтерского учета», хотя в первоисточнике они рассматриваются как концепции. (Сделаем это для того, чтобы обеспечить сопоставимость взглядов различных ученых).

Принцип денежного измерения. В бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вычитать. «Однако, несмотря на такое преимущество, бухгалтерский учет не отражает таких важных в бизнесе фактов, как, например, состояние здоровья президента, начало стройки или то, что конкурент представил на рынок лучшую продукцию. Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют на время регистрации хозяйственных фактов на счетах. Последующие изменения в покупательной силе денег не влияют на эту сумму, хотя, как известно, они бывают существенными. Тем не менее бухгалтеры и не пытаются отразить эти изменения на счетах» .

Принцип обособленного предприятия. Бухгалтерский учет предприятия как хозяйственной единицы ведется обособленно от учета связанных

с ним лиц (собственников, кредиторов, других предприятий). Но предприятие может быть частью другого - более крупного. В этом случае отчеты для предприятий более высокого уровня в иерархии составляются путем сведения (консолидирования) данных о предприятиях более низкого уровня.

Принцип действующего предприятия. Бухгалтерский учет предполагает, что хозяйствующий субъект является действующим предприятием, т. е. он и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно долгого периода. Значение этого допущения может быть представлено в сравнении с возможной альтернативой - что предприятие будет ликвидироваться. В этом случае его ресурсы будут оцениваться по ликвидационной стоимости, а не по первоначальной стоимости (см. принципы стоимости).

Принцип учета по стоимости (принцип себестоимости). В бухгалтерском учете активы первоначально регистрируются по их стоимости, т. е. актив вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене (по стоимости). Обычно на эту величину не влияют последующие изменения в цене актива. Принцип стоимости не означает, что в учетных регистрах все активы сохраняют свою первоначальную покупную цену до тех пор, пока они принадлежат предприятию, «Например, стоимость актива, имеющего долгий. срок службы, систематически уменьшается в течение этого срока с помощью процедуры, называемой износом.» . Из принципа стоимости следует, что если предприятие ничего не платит за актив (кроме безвозмездно передаваемых материальных ценностей и денежных средств), то он обычно не отражается в учетных регистрах как актив. Поэтому знания и навыки, накапливаемые по мере функционирования предприятия, взаимодействие между работниками, удачное месторасположение, приобретающее со временем возрастающее значение, высокая репутация со стороны покупателей и поставщиков, торговые марки, разработанные менеджерами предприятия, и другие неосязаемые вещи - все это не отражается как активы в учетных регистрах предприятия. (Кстати, эти неосязаемые активы предприятия получили название «гудвилл»).

Принцип двойственности учета. Формальное выражение принцип двойственности учета находит в основном бухгалтерском уравнении, которое имеет следующий вид:

активы = обязательства + капитал, где активы - это экономические ресурсы предприятия;

обязательства (пассив) - требование кредиторов (любых лиц, кроме собственников);

капитал - требования собственников (владельцев) предприятия.

(В отечественном бухгалтерском учете термин «пассив» применяется для обозначения суммы обязательств и капитала). Каждая хозяйственная операция при учете отражается по активу и пассиву, чтобы не нарушать равенство между ними (баланс). Поэтому бухгалтерский учет получил название «системы двойной записи» .

Принцип учетного периода. Согласно принципу действующего предприятия допускается, что продолжительность работы хозяйствующего субъекта не ограничена во времени. Но руководству и другим пользователям периодически нужно знать, как идут дела предприятия. Это приводит к принципу учетного периода: предоставление бухгалтерской информации пользователям за конкретный промежуток времени .

Принцип консерватизма (осторожность в оценке). Менеджерам предприятия хочется представлять благоприятную информацию о том, как хорошо справляется со своими задачами предприятие, за которое они несут ответственность. Однако исходя из принципа консерватизма следует, что, во-первых, доход (увеличение нераспределенной прибыли) признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность; во-вторых, расход (уменьшение нераспределенной прибыли) признается как только возникает обос-

на величину возможных непоступлений (на предполагаемую сумму безнадежных долгов).

Принцип увязки доходов с расходами. Данный принцип вытекает из принципов реализации и учетного периода и означает, что «... если данное событие влияет как на доходы, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде» .

Принцип последовательности состоит в том, что, выбрав однажды какую-то одну методику учета, предприятие должно использовать именно ее для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения методики. Если предприятие часто меняет методику учета, то может быть затруднено сравнение его бухгалтерской отчетности различных периодов .

Принцип существенности. «Бухгалтеру нет необходимости регистрировать те незначительные события, работа по учету которых не оправдывалась бы полезностью результатов» . Но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл группируют принципы бухгалтерского учета на общепринятые принципы (в соответствии с GAAP) и на допущения (рис. 2).

нованная возможность . Следовательно, данный принцип определяет период, в котором должны быть признаны доходы и расходы.

Принцип реализации

указывает сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи продукции, товаров, работ и услуг. Принцип допускает, что сумма признанного дохода может быть меньше продажной цены реализованных товаров и услуг, если товары реа-лизовывались в кредит, а покупатель не оплатил счета. В этом случае сумма продаж в кредит должна быть уменьшена

К общепринятым принципам Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл относят денежное измерение, самостоятельность предприятия, стоимость и двойственность.

Принцип денежного измерения (money measure principle). Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном измерении. «. Деньги являются единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные» .

Принцип самостоятельности предприятия (separate enity principle). «Для целей бухгалтерского учета бизнес рассматривается как самостоятельная единица, которая отличается не только от кредиторов и клиентов, но и от собственника или совладельцев. Он должен иметь собственную систему счетов и отчетности» .

Принцип стоимости (cost principle). Согласно этому принципу «цель бухгалтерского учета состоит. в определении себестоимости, или стоимости (value), на момент совершения хозяйственной операции. Например, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут проданы или потреблены» .

Принцип двойственности (dual aspect principle). Данный принцип означает, что «все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга» .

К допущениям Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл относят непрерывность деятельности предприятия, соответствие, периодичность, понятность, полезность, значимость, достоверность, сравнимость, постоянство, существенность, консерватизм, полноту и эффективность.

Допущение непрерывности деятельности предприятия (going concern или continuity). «До тех пор пока нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия (его ликвидации), бухгалтер должен исходить из того, что оно будет существовать в течение неопределенного периода - вечно. Если ожидается, что фирма вскоре прекратит функционирование, то стоимость ее активов, как правило, окажется значительно ниже, чем в том случае, когда активы относились к функционирующему предприятию» .

Допущение соответствия (mathing rule). «Расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возникновения затрат (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получения

денег)» . Другими словами, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Допущение периодичности (periodicity). В соответствии с этим допущением исчисленная чистая прибыль за любой период времени меньший, чем время существования предприятия, должна рассматриваться как предположительная, но полезная предварительная оценка чистой прибыли за данный период. Для облегчения сравнения берутся временные периоды равной продолжительности.

Допущение понятности (intelligibility). Лицам, принимающим решения, должна быть понятна бухгалтерская информация .

Допущение полезности (usefully). Бухгалтеры должны предоставить информацию, полезную при принятии решений.

Допущение значимости (relevance) означает возможность бухгалтерской информации повлиять на принятие решения. Бухгалтерская информация может повлиять на принятие решения, если она имеет прогнозную ценность, основана на обратной связи и если она своевременна. Прогнозная ценность информации предполагает ее полезность при составлении планов; обратная связь предполагает, что информация содержит что-либо о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания; своевременность означает поступление информации к пользователю в нужное время. Если в нужный момент отсутствует информация, то, поступив позже, она уже не имеет значения для последующих действий и не является значимой .

Допущение достоверности (reliability) означает, что бухгалтерская информация должна быть правдиво представлена, ее легко можно проверить и она должна носить нейтральный характер. Правдивость - это степень адекватности хозяйственным процессам; проверяемость - это возможность ее подтверждения; нейтральность - бухгалтерская отчетность не должна отражать интересы какого-либо круга лиц.

Допущение сравнимости (comparability) характеризует поступление такой бухгалтерской информации, которая позволяет лицу, принимающему решение, выявить сходства, различия, тенденции.

Допущение постоянства (consistency) означает, что принятая методика и выбранные учетные процедуры не меняются для того, чтобы бухгалтерская информация могла быть сопоставима на протяжении различных промежутков времени или с данными другого предприятия за один и тот же промежуток времени. Изменение методики

и учетных процедур должно быть экономически обоснованно и согласованно с пользователями бухгалтерской информации.

Допущение существенности (materiality) «указывает на относительную важность того или иного события. Так, событие существенно, если ожидается, что знания о нем повлияют на решение того, кто пользуется отчетом. Существенность факта зависит от характера и его количественной оценки. Например, в фирме, имеющей миллионные обороты, ошибка в 5 000 долл. может не иметь значения, но выявленные взятки или кражи в 5 000 долл. могут быть очень существенным событием. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи должны полагаться на его оценку» .

Допущение консерватизма (осмотрительности) (conservatism). Когда бухгалтерам не ясно, как оценить активы, они обычно выбирают наименьшую оценку из возможных, т. е. если рыночная стоимость предмета выше себестоимости - ценности показываются в отчете по себестоимости, и наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости - в отчете проставляются рыночные цены. Таким образом, бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки как активов, так и исчисленной прибыли .

Допущение полноты (full disclosure) предполагает, что бухгалтерская информация должна содержать максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам.

Допущение эффективности (cost - benefit) означает, что выгоды, полученные на основе бухгалтерской информации, должны быть выше затрат на нее. Оценка затрат и эффекта в каждом отдельном случае зависит от финансовых органов, требующих предоставление информации, которая нужна или кажется, что нужна им. Большая часть затрат на информацию приходится на тех, кто ее готовит, тогда как выгоды от ее использования получают и те, кто ее готовит, и те, кто ею пользуется .

Э. Хендриксен, М. Ван Бреда указывают 9 основных принципов бухгалтерского учета: хозяйствующая единица, действующее предприятие, периодичность, неопределенность, консерватизм, денежный измеритель, признание дохода, соответствие и наименьшая оценка. Но при этом оговаривают, что «перечень основных принципов весьма длинный.» .

Принцип хозяйствующей единицы. Один из подходов определяет объект бухгалтерского учета как хозяйствующую единицу, которая осуществляет контроль за ресурсами, принимает на себя ответственность за возникновение и выполнение

обязательств и управляет своей деятельностью. Другой подход определяет хозяйствующую единицу как сферу экономических интересов лиц, групп и институтов, т. е. этот подход ориентирован на интересы пользователей финансовых отчетов. Таким образом, хозяйствующий единицей может выступать предприятие, его часть или объединение предприятий. Выбор соответствующей хозяйственной единицы и определение ее границ зависят от целей отчетности и интересов пользователей представленной информации .

Принцип действующего предприятия. Предполагается, что большинство хозяйствующих единиц создается для деятельности, продолжительность которой будет большей, чем некоторый неопределенный период. Считается, что такой подход приводит к признанию хозяйствующей единицы как пребывающей в операционной неопределенности под действием обычных обстоятельств. Это предполагает, что хозяйствующая единица будет продолжать свою деятельность достаточно долго, чтобы выполнять свои текущие обязательства, т. е. пока выполняются одни обязательства, возникают новые, тем самым обуславливая неопределенную продолжительность жизни предприятия. По мнению других исследователей, действующее предприятие - это предприятие, которое продает свои активы в ходе обычной хозяйственной деятельности, осуществляя «плановую» ликвидацию во избежание ликвидации вынужденной. Причина включения принципа непрерывности деятельности предприятия в состав основных принципов бухгалтерского учета заключается в поддержке теории оценки прибыли и использовании исторической стоимости (себестоимости) в противовес ликвидационной стоимости. «Непрерывность предполагает некоторую связь между прошлым и будущим, хотя из этого не следует, что будущее будет повторением прошлого» .

Принцип периодичности (periodicity) предполагает, что бухгалтеры исчисляют прибыль по окончании регулярных календарных периодов, таких, как год, квартал, месяц. Важность принципа периодичности основывается на том, что прибыль относительно проще исчислить после завершения хозяйственной операции (цикла), тогда она равна деньгам, заработанным в ходе этой операции. Труднее определить прибыль, если хозяйственная операция не завершена, а календарный период закончился.

Принцип неопределенности (uncertainty). Неопределенность в бухгалтерском учете обусловлена двумя причинами. «Во-первых, бухгалтерский учет.. имеет отношение к хозяйствующим единицам, которые предположительно будут существовать и

в будущем. Во-вторых, оценка, используемая для характеристики благосостояния, также отличается неопределенностью. Однако это не означает, что оценки и прогнозы не должны делать как можно точнее, если они релевантны» .

Принцип консерватизма. Консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Следовательно, предполагается, что при составлении бухгалтерской отчетности «пессимизм лучше оптимизма. В пользу консерватизма выдвигают три аргумента. Первый состоит в том, что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверхоптимизм менеджеров и собственников. Предприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предприятий. Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение. Третий аргумент в пользу консерватизма основывается на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам; кроме того, бухгалтер при проведении аудита сталкивается с двумя типами риска. С одной стороны, данные, включенные в отчет, могут оказаться впоследствии неправильными, с другой - в отчет не была включена информация, которая может оказаться верной. Консерватизм здесь означает, что взыскания за ошибки в бухгалтерской отчетности должны быть более серьезными, нежели за неполное раскрытие данных. Консерватизм в лучшем случае - весьма недостаточный метод отражения неопределенности оценки активов и прибыли, в худшем - он приводит к полному искажению учетных данных. Наконец, консерватизм лишает учетные данные сравнимости. Преднамеренные приуменьшения учетных данных могут привести к неудачным решениям точно также, как их преувеличения» . Вследствие этого Э. Хендриксен, М. Ван Бреда считают, что такого принципа как консерватизм в бухгалтерском учете не должно быть.

Принцип денежного измерителя. Бухгалтерский учет может использовать различные измерители: денежный, натуральные, трудовые, временные. Но денежный измеритель является предпочтительным. Однако его использование при передаче информации имеет некоторые негативные моменты. Наиболее серьезным из них является то, что денежный измеритель неустойчив во времени. Нестабильность денежного измерителя требует периодического внесения поправок в цены, по которым в различные периоды времени приобретается актив.

Принцип признания дохода. Объект должен быть признан доходом предприятия, если он яв-

ляется частью его продукта, может быть измерен, оценен (если эта оценка надежно подтверждена). В соответствии с положениями FASB доход не должен быть признан до тех пор, пока он а) не заработан, б) не реализован. «Доходы должны быть определены в периоде, в котором были завершены основные экономические виды деятельности, необходимые для создания. и распределения товаров и услуг, при условии, что имеются объективные показатели результатов этих видов деятельности. Эти два условия - завершение основной экономической деятельности и объективность показателя - выполняются на различных этапах деятельности и различных ситуациях, иногда в самый последний момент доставки продукции или предоставления услуги, а иногда ранее» .

Принцип соответствия означает процесс отражения расходов на основе причинно-следственной связи с отражением в бухгалтерском учете доходами. Расходы должны быть соотнесены с доходами, реализованными в пределах отчетного периода. Причем соответствие имеет место только тогда, когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами. Следовательно, привязка ко времени расходов предполагает: 1) связь с доходами; 2) отражение в том же периоде, в котором отражен соответствующий доход. Однако иногда невозможно установить соответствие между доходами и расходами. Это вынудило бухгалтеров ввести критерий временной привязки расходов. Такой критерий устанавливается с помощью разграничения прямых расходов, относимых на себестоимость продукции и косвенных (периодических) расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда товары или услуги использованы. Если косвенные расходы приносят доход на протяжении нескольких периодов, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам в течение всего срока .

Принцип наименьшей оценки (себестоимости или рыночной цены) представляет собой комбинацию оценок приобретения и выплаты в том смысле, что термин «рыночная цена» относится как к цене выбытия, так и к цене приобретения. С позиции инвестора - это стоимость замены (принцип стоимости приобретения). В особых случаях она представлена ценами продажи или чистой стоимостью реализации (принцип стоимости выбытия). «Если ценность товаров снижается относительно себестоимости, то при их оценке следует отступать от принципа себестоимости. Если ценность товаров утрачена вследствие порчи, морального или физического старения, изменения цен или по иным причинам, то

понесенный ущерб должен быть отнесен на снижение прибыли соответствующего отчетного периода. Определение размера потерь, осуществляется на основе принципа наименьшей оценки., который дает практическое средство измерения ценности запаса и через нее определения величины потерь, которые следует отразить на счетах бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде» .

Затем проанализируем законодательство разных стран по рассматриваемому вопросу.

В странах западной Европы принципы бухгалтерского учета установлены Директивой ЕЭС № 4, в соответствии с которой основное предназначение бухгалтерской системы - «... обеспечить, чтобы предоставляемые ежегодные отчетные документы были разумно мотивированными, регулятивными, искренними, давали истинное и непредвзятое представление об общем состоянии дел в компании, ее финансовом положении, убытках и доходах.

Разумная мотивированность означает рациональное и логическое трактование фактов.

Регулятивность - это соответствие юридическим нормам и необходимым процедурам.

Искренность предполагает честное трактование используемого законодательства и применяемых процедур, основанное на знаниях бухгалтера, и важность данных операций» .

В Великобритании основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, являются: (Statements of standart accounting practice - SSAP), Стандарты финансовой отчетности (Financial reporting standarts - FRS), Положение о рекомендованной практике (Statemens of recommended practice - SORP). Согласно SSAP допущения и принципы, на которых базируется бухгалтерский учет, выражаются учетными концепциями такими как: действующее предприятие, преемственность учетных принципов, реальность, начисление.

В Германии ведение бухгалтерского учета основывается на предписаниях Коммерческого и Торгового кодексов, Закона о налоге на корпорации, Закона о балансах. В этих законодательных актах указаны требования, которые считаются принципами бухгалтерского учета: полнота (запись всех хозяйственных операций), правильность содержания (соответствие записей хозяйственных операций их содержанию), временные разграничения (своевременность записей и времени совершения хозяйственных операций), ясность, наглядность, возможность контроля, правильность формы

(запрет изменения первоначального содержания записей путем их заклеивания, стирания и т. д.), хронологический порядок записей (в порядке совершения хозяйственных операций) .

В Нидерландах, Франции ведение бухгалтерии строится на следующих обязательных положениях: начислении, единообразии (постоянство бухгалтерских методик), стоимости приобретения (себестоимости), недопущения взаимозачета и погашения активов и пассивов, идентичности, независимости, разумной осторожности, продолжающегося функционирования (действующего предприятия), материальности (существенности), приоритета содержания над формой, сопоставимости, нейтральности.

Поясним из данного перечня положения идентичности и независимости.

Положение идентичности означает соответствие начального баланса следующего финансового года и конечного баланса предыдущего финансового года. «Если требуется выделить прибыли от убытков, относящиеся к прошлым годам, их нельзя указывать из резервов, а надо - через отчет о прибылях и убытках за год» .

Положение независимости финансовых лет характеризует отражение прибыли и убытков каждого года независимо от предыдущих или последующих периодов.

В США основополагающими принципами бухгалтерского учета (согласно SFAC № 5) являются самостоятельность хозяйственной единицы, непрерывность ее деятельности, наличие единицы измерения, проведение учета применительно к определенному интервалу времени, принцип затрат, принцип дохода, соотнесение доходов и затрат, соотношение «затраты - результат», существенность отражаемых операций, консерватизм.

Очередным шагом развития принципов и методики бухгалтерского учета стала разработка в последней четверти XX в. Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые применяются транснациональными компаниями. По мнению В. Ф. Палия, «концепция МСФО наиболее полно характеризует основные принципы системы современного финансового учета, соблюдение которых определяет применимость финансовой отчетности как одного из важнейших факторов стабилизации рыночных отношений» . Хотя можно подчеркнуть, что принципы МСФО в основном совпадают с принципами GAAP США. Эти принципы представляют собой свод одиннадцати основных концепций бухгалтерского учета (Concepts of accounting GAAP IAS), разработанных Международным комитетом бухгалтеров и действующих в рамках Международных бухгалтерских

стандартов (IAS), и включают принцип денежного измерения, принцип обособленного (автономного предприятия), принцип действующего предприятия, принцип учета по стоимости, принцип двойственности учета, принцип учетного периода, принцип консерватизма, принцип реализации, принцип увязки доходов с расходами, принцип последовательности, принцип существенности.

Рассматривая принципы МСФО, В. Ф. Палий подразделяет их на основополагающие и производные. К основополагающим он относит принцип уместности отчетной информации, принцип действующей компании, принцип начисления; к производным - понятность, своевременность, существенность, применимость для прогнозирования и выверки результатов, осмотрительность, преобладание содержания над формой, полнота, надежность, сопоставимость, нейтральность (рис. 3).

Обобщая принципы бухгалтерского учета по МСФО и GAAP США, О. В. Соловьева предлагает их «разбить на три большие группы:

1) требования к качеству информации;

2) принципы учета информации (отражения информации в учете);

3) элементы финансовой отчетности» .

К первой группе О. В. Соловьева относит

полезность, уместность, своевременность, существенность, ценность, достоверность - надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность), понятность, сопоставимость и стабильность. Ко второй группе - принципы двойной записи, единицы учета, периодичности, продолжающиеся деятельности, денежной оценки, начислений (регистрации дохода, соответствия), осмотрительности. К третьей группе - активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Бурное преобразование экономики и социально-общественного уклада России в 1990 гг. вызвало настоятельную необходимость в реформировании бухгалтерского учета, что, в частности, выразилось

Рис. 3. Принципы бухгалтерского финансового учета и отчетности МСФО по В. Ф. Палию

в разработке Положений по бухгалтерскому учету, которые являются в настоящее время составной частью нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского учета в России. Значительное влияние на формирование Российских стандартов бухгалтерского учета оказал зарубежный опыт. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (рис. 4).

Кроме того, в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указаны требования к формированию и оформлению бухгалтерской отчетности (рис. 5).

Рис. 4. Требования и допущения, предусмотренные ПБУ 1/98

Рис. 5. Требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Таким образом, можно констатировать, что за последнее время происходит существенное сближение отечественного бухгалтерского учета с бухгалтерским учетом различных стран, но с сохранением национальных традиций.

(Окончание следует)

Литература

1. Бабаев А. Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 391с.

2. Большой толковый словарь русского языка. - СПб.: Норинт, 2000.

3. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей: Пер. с англ. / Под ред. М. Н. Ермаковой. - 5-е изд. - М.: Аскери, 2002. - Ч. 1 - 250 с.

4. Галузина С. М, Пупшис Т. Ф. Международный учет и аудит. - СПб.: Питер, 2006. - 272 с.

5. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

6. Нидлз Б, Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

7. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. -М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 792 с.

8. Соловьева О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2004. - 328 с.

9. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

10. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.

11. Энтони (Антони) Р. Основы бухгалтерского учета. - М.: СП «Триада НТТ», 1993. - 318 с.

12. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предис. А.М. Пет-рачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993. -560 с.

Гражданское право определяет правовой статус организации как коммерческий или некоммерческий. К последним относят и муниципальные и государственные учреждения, которые чаще всего являются бюджетными (но могут быть и казенными, и автономными). В таких организациях бухгалтерский учет ведется с соблюдением некоторых нюансов, которые нужно учитывать специалисту.

Рассмотрим, чем отличается бухучет в бюджетных организациях от учета в коммерческих структурах, какими нормативными документами он регулируется, какие особенности нужно принимать во внимание бухгалтеру.

Понятие бюджетного бухучета

В каких предприятиях бухгалтерский учет нужно вести по бюджетным принципам? В тех, которые полностью или в какой-то части финансируются из государственного бюджета Российской Федерации.

К бюджетным организациям относятся созданные государственными органами РФ юридические лица, главной целью деятельности которых не является получение прибыли.

Для того чтобы регулярно выделялись деньги из бюджета на финансирование некоммерческой организации, нужно не просто правильно вести бухучет, как в любой структуре, но и в дополнение к традиционным отчетам регулярно предоставлять сметы по доходам и расходам. Это необходимо для отслеживания целей использования государственных денег. Деятельность по формированию этой документации и называется бюджетным бухгалтерским учетом.

Специфика бюджетной организации с точки зрения учета

Бухгалтер-бюджетник должен принимать во внимание особенности обязательств этой сферы по финансам и имуществу:

• одна из целей деятельности муниципального учреждения – госзадание – выполняется на средства определенного уровня государственного бюджета;
• имущество находится не в собственности бюджетного учреждения, а по праву оперативного управления, а владельцем является РФ или ее субъект;
• если бюджетной организации принадлежит земельный участок, он предоставляется в пользование бессрочно;
• обязательства собственников имущества не тождественны обязательствам бюджетного учреждения;
• если даже собственник закрепил за бюджетной организацией право управления ценным имуществом и недвижимостью, то распоряжаться им организация самовольно не может.

ВНИМАНИЕ! Все специфические отличия приводятся в ст. 9 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 года «О некоммерческих организациях».

Сравниваем бюджетный и коммерческий бухучет

Главные положения бухгалтерского учета неизменны, в какой бы организации он ни производился. Везде нужно учитывать денежные средства, материальные запасы, всевозможные активы и обязательства, отражая это в документации и своевременно информируя контролирующие органы.

Однако в бюджетной организации бухучет имеет особую специфику, все эти операции отражаются на бухгалтерских счетах несколько по-иному. Поэтому бухгалтеру-бюджетнику понадобятся некоторые специфические знания, не обязательные для бухгалтера в коммерческих структурах.

Рассмотрим эти особенности подробнее.

Отдельные планы счетов

Главное отличие коммерческого и бюджетного бухгалтерских учетов – это разные счета, на которых отражаются все хозяйственные операции. Для бюджетной сферы предусмотрен специальный План счетов, содержащий 26 разрядов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Номера счетов и их наименования в разных планах бухучета не совпадают. Например, в коммерческом ПБУ «Материалы» учитываются на счете 10, а в бюджетном «Материальные запасы» – на счете 105.

Каждый разряд бюджетного ПБУ несет определенные данные об особенностях деятельности учреждения:

• классифицирует доходы;
• распределяет виды расходов;
• показывает, из какого источника организация финансируется;
• какой вид деятельности является целевым;
• синтетические и аналитические счета;
• поступление и выбытие объектов.

Законодательное регламентирование

Бухучет как хозяйственная операция для любого типа организаций регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ. Но, кроме общего регламента, обязательны к применению дополнительные подзаконные акты, разработанные для бюджетной и коммерческой сферы:

1. Муниципальные государственные организации, помимо базового Закона, «подвластны» приказу Министерства финансов РФ от 01 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, государственных и внебюджетных фондов, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению».
2. Бухгалтерскую отчетность для бюджетных организаций декларируют такие государственные документы:
   • приказ Минфина РФ от 29 декабря 2010 года № 191н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   • приказ Минфина Российской Федерации от 25 марта 2011 года № 33н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Откуда берутся деньги

Финансирование коммерческой организации – ее личное дело, можно использовать личные средства учредителей, банковские кредиты и т.п. Бюджетная же сфера, как следует из ее названия, спонсируется государством. Форма субсидирования может быть различной:

• средства, предоставляемые на выполнение госзадания;
• деньги, предоставленные во временное распоряжение;
• средства по медстрахованию;
• собственные доходы учреждения и др.

Отличия в отчетности

Коммерческие и «бескорыстные» структуры по-разному предоставляют отчетность в контролирующие органы. Отличия лежат не только в составе документации, но и в сроках предоставления: для бюджетников разработаны собственный график и периодичность.

ВАЖНО! В бюджетной сфере объем отчетности значительно больше, чем в коммерческой, поскольку принципы действия в них кардинально отличаются.

Бюджетные организации различного типа сдают довольно много форм в конце разных учетных периодов:

• каждый месяц – от 1 до 5 документов;
• каждый квартал – от 5 до 10 отчетов;
• ежегодно – от 10 до 30 бланков.

Все необходимые документы для отчетов приведены в специальных нормативных актах, рассмотренных выше. Среди них:

• баланс главного распорядителя (администратора, получателя бюджетных средств) – по форме 0503130;
• баланс самого учреждения – по форме 0503730;
• отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности – по форме 0503737;
• отчет о финансовых результатах деятельности организации – по форме 0503721;
• данные по дебиторской и кредиторской задолженности – по форме 0503769;
• информация об остатках денежных средств организации – по форме 0503779.

Отражение средств на балансе

Балансы коммерческой сферы и бюджетников в своей основе едины, но имеют несколько серьезных различий:

1. Любой бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Отличие в том, что бюджетники распределяют эти статьи, отдельно отражая применение целевых средств и собственных прибылей.
2. «Коммерсанты» отражают в отчетности, помимо текущего, еще два предыдущих года, а «бюджетники» – только один предыдущий.
3. Бюджетные сферы разделяют активы на финансовые и внефинансовые, а средства – на материальные и денежные; у коммерческих структур разделение принципиально другое.
4. Пассив бюджетной сферы отражает все виды обязательств, а коммерческая разделяет их по срокам.

Бухгалтерский учет «коммерсантов» и бюджетников имеют глобальные отличия на всех уровнях существования: самих объектах учета, ПБУ, отражении активов и пассивов, составе и порядке предоставления отчетности. Государство постоянно совершенствует систему бюджетного учета, внося в нее различные изменения. Поэтому бухгалтеру бюджетной организации нужно быть постоянно в курсе нововведений, для чего изучать обновления законодательства, читать спецлитературу, посещать профильные семинары.

Учет - это составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах, отражении этих сведений в учетных регистрах.

Бухгалтерский учет в сфере государственного управления носит название «бюджетный учет».

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Так определяется это понятие в Бюджетном Кодексе РФ и Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. №25н (в новой Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н, определение бюджетного учета не приводится ввиду его очевидности).

Кроме бюджетного (бухгалтерского) учета организации государственного сектора экономики должны осуществлять налоговый учет, а также возможно ведение управленческого учета в зависимости от сферы интересов организации и осуществляемой ею деятельности. Бюджетный, управленческий и налоговый учет представляет собой сложную информационно-технологическую систему, которая служит информационной базой для принятия управленческих решений.

К основным задачам бухгалтерского учета в бюджетных организациях относятся:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• определение финансового результата деятельности бюджетного учреждения, фактическая оценка степени исполнения бюджета;
• контроль целевого расходования средств;
• предупреждение необоснованных затрат;
• обнаружение нарушения плановой и финансово-бюджетной дисциплины;
• контроль за наличием и сохранностью материальных и денежных средств;
• выявление скрытых резервов.

Проводимая реформа государственного сектора экономики отвела бюджетному учету особенную роль, так как он становится связующим звеном во взаимодействии всех участников бюджетного процесса.

Унификация учетных инструментов и интеграция счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации в едином Плане счетов бюджетного учета позволяет оптимизировать систему отражения экономической информации, а также помогает проводить анализ активов, обязательств и операций по экономическим потокам. Действующий План счетов бюджетного учета позволяет формировать требуемую международными стандартами полную и прозрачную информацию. Кроме того, установлены единые правила и требования относительно ведения бюджетного учета всеми участниками бюджетного процесса РФ.

В настоящее время осуществляется непрерывное и активное реформирование бюджетного процесса. В бюджетное законодательство постоянно вносятся многочисленные изменения и дополнения, связанные с регулированием порядка применения бюджетной классификации, ведения учета, составления и представления отчетности бюджетными учреждениями, а также вносящие коррективы в документы, освещающие особенности налогообложения и уплаты НДС, налога на имущество организаций, ЕСН и др. Это обстоятельство требует повышенного внимания к изменениям в нормативных документах, регламентирующих бюджетный учет.

Рассмотрим комплекс основных документов, являющихся нормативной основой бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. с последующими изменениями. Кроме того, современные требования ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности определены в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, зарегистрированном в Минюсте РФ 12.02.2009 № 13309, (далее - Инструкция №148н). С введением Инструкции № 148н была отменена Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.06 г. №25н, которая устарела в ходе меняющейся экономической ситуации.

Инструкция № 148н устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - органы казначейства), а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов (далее - финансовые органы).

Действие Инструкции по бюджетному учету №148н распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Однако работникам бухгалтерских служб бюджетных учреждений при организации работы необходимо пользоваться не только упомянутым нормативным актом, но и, как уже отмечалось, оперативно отслеживать изменения законодательной и нормативной базы, в той или иной степени касающиеся механизма действия бюджетной системы. К подобным законодательным актам относятся Письма Министерства финансов РФ, а также ежегодный Федеральный закон «О Федеральном бюджете» на соответствующий период и другие документы.

Требования к ведению бюджетного учета регламентированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, перечисленными выше. При этом основными являются следующие:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, сформированный на основании утвержденного Плана счетов бюджетного учета.
4. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Субъектами бюджетного учета являются все участники бюджетного процесса.

Объекты бюджетного учета определяются относительно используемого метода учета .

Вообще, в практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они выделены международной организацией бухгалтеров, занимающейся разработкой Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в государственном секторе.

Кассовый метод применяется уже несколько столетий. Предусматривает регистрацию всех событий кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов. При этом в рамках бухгалтерского учета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учет бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, т. е. этапов санкционирования.

Модифицированный кассовый метод как вариант был использован в Инструкции об исполнении бюджета №15н. В данном случае в дополнение к простой регистрации денежных потоков и остатков средств бюджета были введены счета для регистрации некоторых дополнительных активов и для регистрации обязательств .

Модифицированный метод начислений, при котором операции регистрируются не по потокам денежных средств, а при их осуществлении сразу (начисляются доходы и расходы, признаются активы и обязательства). В данном случае имеет место одна особенность - метод не предусматривает начисления амортизации, т.е. нефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методе начислений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано это было для облегчения учета, однако породило проблему учета фактической стоимости активов.

Метод начислений, при котором все операции признаются в момент их возникновения, но все активы списываются на расходы в том периоде, в котором они используются, т.е. пропорционально в течение всего срока полезной службы, что связано с начислением амортизации.

Таким образом, по методу начислений объектами учета служат: активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат, счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства.

По кассовому методу объектами учета являются: кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат и расчеты, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, а также счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства.

Подробная классификация объектов бюджетного учета содержится в Плане счетов бюджетного учета, который действует согласно Инструкции по бюджетному учету №148н от 30.12.2008 г. и является единым для двух областей бюджетного учета:

• учета исполнения бюджетов;
• учета исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

В настоящее время, согласно Инструкции по бюджетному учету №148н, метод начислений используется для учета операций по текущей деятельности бюджетными учреждениями (главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств), а кассовый метод по-прежнему используется органами, организующими исполнение бюджетов (финансовыми органами) и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнение бюджетов (органами казначейства) .

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ руководитель бюджетного учреждения обязан:

1. согласовать с главным бухгалтером и утвердить перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы. Напомним, что все документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами;

2. утвердить для организации работы бухгалтерской службы следующие локальные нормативные документы:

   • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для своевременного и полного ведения бухгалтерского учета и представления отчетности;
   • формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
   • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
   • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
   • порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, согласно действующей Инструкции № 148н, руководитель (заместитель руководителя):

• обязан присутствовать при нанесении инвентарных номеров на объекты основных средств (п. 19 Инструкции № 148н);
• должен присутствовать при маркировке специальными штампами предметов мягкого инвентаря. При этом маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя (п. 59 Инструкции № 148н);
• если в учреждении принято, что наличные денежные средства для выплаты заработной платы выдаются из кассы раздатчикам, то руководитель учреждения утверждает список этих лиц своим приказом. Его копия должна находиться в кассе учреждения, а с раздатчиками обязательно заключается договор о полной материальной ответственности (п. 105 Инструкции № 148н);
• при обнаружении пропажи или уничтожения первичных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения должен приказом назначить комиссию по расследованию причин происшествия. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждает руководитель (п. 6 Инструкции №148н).

Согласно п. 166 Инструкции № 148н авансы под отчет сотрудникам учреждения могут выдаваться только по распоряжению руководителя. Чтобы получить аванс, нужно подать письменное заявление, указав в нем назначение аванса и срок, на который выдаются подотчетные суммы.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (п. 2 ст. 6), руководитель в зависимости от объема учетной работы имеет право:

1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2. ввести в штат должность бухгалтера;
3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4. вести бухгалтерский учет лично.

Другими нормативными документами, в том числе Бюджетным кодексом РФ, за руководителями бюджетных учреждений также закрепляются права получателей, в частности в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем смете доходов и расходов:

• получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды;
• разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения;
• расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения;
• утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством;
• решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Кроме того, руководитель бюджетного учреждения имеет право на:

• заключение хозяйственных договоров (кроме случаев, когда действующим порядком предусмотрена централизованная поставка отдельных видов материальных запасов);
• принятие кадровых решений - прием и увольнение работников, повышение окладов, установление надбавок и доплат, разрешение на совмещение и совместительство, а также на заключение договоров гражданско-правового характера (с лицами, не являющимися работниками учреждений) - при наличии выделенных бюджетных ассигнований по соответствующей статье расходов.

Руководители несут ответственность:

• за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (п. 1 ст. 6 Закона № 129-ФЗ);
• за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• за уклонение от ведения бухгалтерского учета, а также за искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации (ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

За указанные нарушения руководитель бюджетного учреждения может привлекаться к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, главный бухгалтер обязан:

1. обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;
2. обеспечивать контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Кроме того, главный бухгалтер:

• осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;
• руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины;
• организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;
• организует учет исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (оказания услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
• присутствует при нанесении инвентарных номеров на объекты основных средств (п. 19 Инструкции № 148н);
• должен присутствовать при маркировке специальными штампами предметов мягкого инвентаря (п. 59 Инструкции № 148н).

Согласно Инструкции №148н, подпись главного бухгалтера должна обязательно присутствовать:

• в денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах;
• в содержательной части авансового отчета;
• в оформляющей части таких документов, как Книга учета животных, Книга регистрации боя посуды, Книга учета бланков строгой отчетности, Реестр ценных бумаг, Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке.

Главный бухгалтер вправе требовать от руководства создания необходимых условий для выполнения служебных обязанностей; вносить на рассмотрение руководства организации предложения по улучшению ее деятельности; запрашивать информацию и документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей; привлекать к решению возложенных на него задач специалистов других отделов с согласия соответствующих руководителей.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики учреждения, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (п. 2 ст. 6), бухгалтерский учет в учреждении может вести бухгалтерия, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Если организация небольшая, то бывает достаточно одного штатного бухгалтера. Учреждение может и не иметь в своем штатном расписании ставки бухгалтеров. В этом случае, оплата услуг по ведению бухгалтерского учета производится на основе договора гражданско-правового характера. Руководитель организации может также вести бухгалтерский учет лично.

Особенностью передачи (полностью или частично) функций по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является то, что делается это, как правило, на основании решения собственника имущества - соответствующего главного распорядителя или распорядителя бюджетных средств.

Централизация бюджетного учета (то есть функционирование централизованных бухгалтерий) может осуществляться на основании конкретного нормативного распорядительного документа, принятого соответствующим органом государственной власти (министерством, ведомством, органом государственной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления), если это не противоречит текущему законодательству.

Пример структуры бухгалтерии крупного бюджетного учреждения приведен в Приложении 2 .

Рассмотрим обязанности основных членов бухгалтерской группы бюджетного учреждения.

Заместитель главного бухгалтера по начислению заработной платы выполняет работы по начислению в установленном порядке всех видов заработной платы; осуществляет ввод данных для начисления заработной платы работникам предприятия в компьютерные системы (оклады, премии, приработки, материальная помощь, социальные льготы), выдачу справок работникам предприятия по вопросам начисления заработной платы и других выплат и удержания из них, обработку первичной документации по соответствующим участкам учета (приказы, листки о временной нетрудоспособности, премии, выплаты за сверхурочную работу, отпуска, распоряжения), начисление налоговых платежей в бюджеты различных уровней, отчисления во внебюджетные фонды, производит сверку по платежам с налоговыми органами, пенсионным фондам, фондом социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования, а также осуществляет контроль за сохранностью бухгалтерских документов, подготовка данных для составления отчетности и оформление их для передачи в архив.

Заместитель главного бухгалтера по материальной части осуществляет учет основных средств, заполняет карточки с характеристикой на каждый объект основных средств, начисляет амортизацию, ведет учет материальных ценностей, принимает отчеты о расходе материалов, ведет оборотные ведомости и мемориальные ордера, заполняет договора о материальной ответственности с подотчетными лицами, осуществляет контроль за проведением инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

Данный работник бухгалтерии вместо главного бухгалтера может присутствовать при нанесении инвентарных номеров на объекты основных средств (п.19 Инструкции № 148н), а также при маркировке специальными штампами предметов мягкого инвентаря (п.59 Инструкции № 148н).

Заместитель главного бухгалтера по материальной части вправе требовать от подотчетных лиц надлежащего хранения и учета материальных ценностей, проводить ревизии, вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с выполнением обязанностей, предусмотренной должностной инструкцией.

Заместитель главного бухгалтера финансовой группы ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерского баланса дебиторской задолженности и других потерь; осуществляет подготовку платежных поручений и контроль за своевременной оплатой по ним, оформление первичной документации (обработка и оплата счетов, счетов-фактур поставщиков), выставление счетов, счетов-фактур, актов клиентам, контроль оплаты клиентами счетов (ежедневно), контроль возврата актов выполненных услуг от клиентов, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления экономии бюджетных средств.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность; оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства в банке по чекам организации; осуществляет выдачу из кассы наличных денег и бланков строгой отчетности работникам предприятия; сдает в соответствии с установленным порядком денежные средства в банк, получает в банке выписки по расчетному счету, обеспечивает бесперебойную работу касс предприятия, контролирует отсутствие нарушений правил торговли в работе касс, составляет кассовую отчетность, принимает все меры для обеспечения сохранности вверенных ему денежных средств и денежных документов и предотвращения ущерба.

Бухгалтер-кассир несет ответственность:

1. за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации;
2. за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации;
3. за причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Ведущие бухгалтера выполняют следующие функциональные обязанности:

1. Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухучета и подготовка их к счетной обработке.
2. Оформление первичной документации.
3. Осуществляет приём и обработку документов для начисления заработной платы, ведёт лицевые счета сотрудников и карточки персонифицированного учёта налогов, готовит расчётно-платёжные и платёжные ведомости и представляет их для проверки главному бухгалтеру.
4. Ведение складского учета, анализ дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками, акты сверки с поставщиками.
5. Ведение участка «услуги сторонних организаций», анализ дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки со сторонними организациями.
6. Составление книги покупок.
7. Подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности.
8. Оформление бухгалтерских документов для их архивирования.
9. Выполнение работ по формированию, ведению и хранению бухгалтерской информации.

Кассиры осуществляют контроль за исправностью и правильной эксплуатацией контрольно кассовых машин, записывают показания счетчиков, получают от покупателей деньги за товары, осуществляют продажу входных билетов и талонов на оказание услуг, готовят денежную выручку по окончании рабочего дня, составляют кассовый отчет и сдают выручку бухгалтеру-кассиру вместе с кассовым отчетом. Нигде, никогда и ни в какой мере не разглашает известные ему сведения об операциях по хранению ценностей, их отправке, перевозке, охране, сигнализации, а также служебных поручениях по кассе.

Кассиры имеют право вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными должностной инструкцией обязанностями; требовать от руководства учреждения оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

Все операции, проводимые бюджетными учреждениями (финансовыми органами, органами казначейства), оформляются первичными документами, форма и перечень которых приводится в приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету № 148н. При этом все применяемые первичные документы подразделяются на 2 группы.

Первую группу составляют 20 унифицированных форм первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД).

Вторую группу формирует 21 специальная форма первичных документов, относящихся к классу 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» ОКУД, с указаниями по их применению. Среди них:

• формы документов, связанные с бюджетной спецификой учета материальных ценностей;
• формы документов, связанные с бюджетной спецификой учета кассовых операций и заработной платы;
• Прочие специфические формы документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны подвергаться проверке работниками бухгалтерии. Бухгалтерская обработка документа, поступившего в бухгалтерию организации до записи данных в учетные регистры, проводится в три этапа.

На первом этапе проводится проверка документа по существу. Такая проверка заключается в установлении законности осуществляемых хозяйственных операций, целесообразности их проведения и взаимоувязке отдельных показателей документа. Документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, не принимаются к бухгалтерскому учету и передаются главному бухгалтеру для принятия решения. Главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности хозяйственной операции.

На практике между руководителем организации и главным бухгалтером организации нередки случаи возникновения разногласий по поводу осуществления той или иной хозяйственной операции. В случае возникновения разногласий первичные учетные документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю ответственность за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность.

На втором этапе проводится формальная проверка документа на наличие обязательных реквизитов, заключающаяся в установлении правильности использования бланка установленной формы, в проверке полноты и правильности заполнения всех необходимых реквизитов документа. В первичных документах в обязательном порядке должны присутствовать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи и расшифровка подписей.

На третьем, заключительном этапе, проводится:

• группировка документов - процесс обработки документов, при котором документы группируются в пачки, однородные по экономическому содержанию документов. Целью группировки документов является подготовка сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств организации за отчетный период;
• арифметическая проверка, состоящая в проверке арифметических результатов итогов и правильности отражения количественных и стоимостных показателей документов;
• таксировка, заключающаяся в переводе натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Таксировка проводится непосредственно в первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуральном измерителе на цену за одну единицу;
• контировка - процесс проставления в бухгалтерском документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, осуществленной на основании данного документа.

Документы, прошедшие проверку и принятые к учету, рекомендуется помечать отметкой, исключающей их повторное использование и формирование повторных бухгалтерских записей. Если первичные документы обрабатываются вручную, на документе проставляется дата записи в учетный регистр, при обработке документа с применением вычислительной техники на документе ставится оттиск штампа контролера, ответственного за обработку документа.

Что касается наличия печатей, то в соответствии с государственным стандартом «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (ГОСТ Р6.30-2003), утвержденным постановлением Госстандарта России от 03 марта 2003 года № 65-ст, печать заверяет подлинность подписи должностного лица на документах, предусмотренных специальными нормативными актами, удостоверяющих права лиц, фиксирующих факты, связанные с финансовыми средствами или на копиях документов.

Печати должны присутствовать также там, где это предусмотрено учетной политикой предприятия (графиком документооборота), действующим законодательством, договором или соглашением сторон по обязательству (сделке).

Например, наличие печатей на актах приемки выполненных работ (услуг) необходимо в случае, если это определено условиями хозяйственного договора (письмо Госналогинспекции по г. Москве от 10 февраля 1995 года №11-13/2072 «О первичных документах по отражению хозяйственных операций»).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, согласно Положению о документообороте, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Во все первичные документы не допускается внесение неоговоренных исправлений. Если в документе допущена ошибка, она исправляется корректурным способом. При составлении документа вручную, неправильная запись перечеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая оговаривается надписью « исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При составлении документа с помощью средств вычислительной техники, если ошибка обнаружена на стадии составления документа, документ следует переделать, если же ошибка обнаружена позже, исправление делается аналогичным способом.

Следует обратить особое внимание на то, что внесение исправлений в кассовые и банковские первичные учетные документы не допускается. Если в документе обнаружена ошибка, следует составить новый документ. Внесение исправлений в кассовую книгу допускается, исправления делаются корректурным способом и должны быть заверены кассиром и главным бухгалтером организации.

Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях (финансовых органах, органах казначейства) применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели (всего более 50-ти позиций), которые приведены в приложении № 3 к Инструкции №148н. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

1. Журнал операций по счету «Касса»;
2. Журнал операций с безналичными денежными средствами;
3. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
4. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5. Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
6. Журнал операций расчетов по оплате труда;
7. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
8. Журнал по прочим операциям;
9. Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах казначейства и в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами казначейства учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

• ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «исправлено»;
• ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;
• ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно», оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения (органа казначейства, финансового органа); название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение (орган) по ведомственной принадлежности.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация проводится учреждением (органом казначейства, финансовым органом) в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, где даются методические указания о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже собственного имущества учреждения, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально ответственных лиц;
4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. при реорганизации или ликвидации организации;
7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на увеличение финансирования;
2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на уменьшение финансирования.

Перечень форм первичной учетной документации и регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей, необходимых для проведения инвентаризации в бюджетном учреждении приводится в Приложениях 2 и 3 к Инструкции по бюджетному учету № 148н.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа, при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограмме) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные Инструкцией №148н и утверждающим документом соответствующего финансового органа.

Требования, предъявляемые к программным средствам для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений следующие:

• соответствует требованиям к ведению учета, регламентированным нормативными документами по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;
• оперативная поддержка законодательства;
• полнофункциональный комплекс готовых решений по автоматизации основных участков бюджетного учета;
• единый взаимосвязанный технологический процесс обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса;
• работа в едином информационном пространстве;
• единый документооборот;
• однократный ввод данных;
• использование государственных классификаторов;
• обмен данными с казначейскими системами;
• обмен данными с системами типа «Клиент-Банк»;
• формирование бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде;
• возможность подключения внешних отчетов, сохранение любой отчетной информации в виде excel-файлов;
• другое.

Вопросы для самопроверки:

1. Что представляет собой бюджетный учет?
2. Каковы основные задачи бюджетного учета?
3. Какими нормативными документами регламентируется организация и ведение бюджетного учета?
4. Перечислите основные требования к ведению бюджетного учета.
5. Что представляет собой «метод начисления»?
6. Каковы права, обязанности и ответственность руководителя бюджетного учреждения?
7. Каковы права и обязанности главного бухгалтера бюджетного учреждения?
8. Какие группы форм первичных учетных документов применяются бюджетными учреждениями?
9. Какие требования предъявляются к оформлению первичных документов?
10. Опишите порядок проверки первичных учетных документов в бухгалтерии.
11. Назовите основные виды учетных регистров бюджетного учета.
12. Опишите порядок внесения исправления в первичные учетные документы.
13. Каков порядок исправления ошибки, обнаруженной до момента представления бухгалтерского баланса и не требующей изменения данных в журналах операций?
14. Каков порядок исправления ошибочной записи, обнаруженной до момента представления баланса и требующей изменений в журнале операций?
15. Как исправляется ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена?
16. Каков порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов?
17. Какие основные требования предъявляются к автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений?