El economista estadounidense J.K. Robertson llama la atención sobre el hecho de que hay dos aspectos éticos en la esfera profesional: la ética general (aspecto espiritual) y la ética profesional (aspecto práctico). Mautz y Scharaf definieron la ética general y profesional de la siguiente manera: “La ética de conducta para auditores y representantes de cualquier otra profesión no es más que una aplicación limitada de conceptos generales de ética de conducta desarrollados por filósofos para todas las personas. La teoría general de la ética es la fuente de estándares éticos para los auditores ".

Para resolver problemas, la Federación Internacional de Contadores ha desarrollado y adoptado Código de Ética para Contadores Profesionales (Auditores).

La base de la metodología y organización de la auditoría está determinada por sus conceptos y postulados. Los conceptos establecen las direcciones principales de la teoría de la auditoría y su desarrollo, mejora. El postulado de auditoría se entiende como una determinada disposición, supuesto, enunciado, que se toma sin prueba hasta que se demuestre lo contrario y se utiliza para construir un sistema de estándares y normas (reglas, instrucciones, etc.) que regulen el ámbito.

Todo Código de Ética define en primer lugar los principios fundamentales de la conducta profesional de los auditores, que expresan los principios básicos de la conducta profesional. Si bien los principios definen un propósito específico y expresan los ideales generales por los que los auditores deben esforzarse, las reglas de conducta profesional establecen un nivel mínimo de comportamiento aceptable. Además de las reglas, se pueden desarrollar adiciones que las concreten o amplíen, así como estándares éticos. Los auditores deben cumplir con las reglas y estándares éticos tanto como sea posible, y en caso de desviarse de ellos, deben argumentar y explicar sus acciones y decisiones.

Principios generales de la ética de auditoría están:

1. independencia;
2. objetividad;
3. competencia;
4. confidencialidad;
5. honestidad;
6. comportamiento profesional;
7. normas profesionales y estándares técnicos;
8. minuciosidad adecuada (razonable).

Además de los principios fundamentales de la ética profesional de los auditores, existen otros generales, es decir, las reglas para la prestación de servicios y desempeño de auditoría, que se forman sobre la base de los requisitos de las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Nacionales de Auditoría. El Reglamento Nacional de Auditoría No. 2 “Requisitos básicos para la auditoría” establece que los requisitos básicos que rigen las actividades de auditoría se dividen en dos grupos principales: éticos y metodológicos.

PARA principios metodológicos básicos de auditoría Incluya lo siguiente:

1. evaluación de importancia y confiabilidad;
2. evaluación de la confiabilidad del sistema y;
3. selección de métodos y técnicas de auditoría, sus métodos y técnicas;
4. determinación de criterios de materialidad y confiabilidad;
5. adherencia a la metodología de evaluación;
6. reglas de implementación;
7. aplicación de criterios de evaluación por parte del auditor;
8. análisis de información, su generalización y formulación de conclusiones.

Los principios básicos de la organización de una auditoría están:

1. planificación;
2. documentación;
3. responsabilidad por las conclusiones extraídas;
4. interacción de auditores;
5. participación de expertos;
6. información completa y objetiva de los clientes;
7. control de calidad del trabajo del auditor;
8. relación contractual;
9. interacción con el cliente durante el proceso de verificación;
10. cumplimiento de los principios de ética profesional de los auditores;
11. adherencia a la secuencia del proceso de auditoría.

Además de los principios básicos de la organización de la auditoría, también existen los siguientes:

• racionalidad;
• carácter científico;
• rentabilidad;
• lo completo;
• eficiencia;
• conveniencia.

La relevancia, confiabilidad y suficiencia de la evidencia de auditoría dependen de la cantidad de información verificada y de la disposición de la administración de la empresa para organizar una efectiva. La adherencia profesional por parte de los auditores a las normas de auditoría generalmente aceptadas garantiza una calidad de auditoría adecuada y una comprensión inequívoca de los resultados por parte de los usuarios. La evidencia de auditoría debe ser suficiente y competente para expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros.

Independencia... Este principio es uno de los fundamentales en la auditoría. Las disposiciones de la Ley de Auditoría y el Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores, que establecen que “los contadores profesionales en la práctica pública deben ser libres y parecer libres de cualquier interés que pueda considerarse (independientemente de sus consecuencias reales) incompatibles con los principios de decencia, objetividad e independencia ”.

El principio de objetividad impone al auditor el deber de ser imparcial, honesto, libre de conflictos e intereses personales.

Competencia determina la posesión obligatoria del auditor con suficientes conocimientos y habilidades profesionales que le permitan realizar su trabajo con alta calidad.

Según los códigos de ética profesional (internacional y nacional), la competencia profesional debe dividirse en dos fases:

1. alcanzar el nivel de competencia profesional;
2. mantener la competencia profesional en un nivel apropiado.

Principio de confidencialidad prevé la no divulgación por parte del auditor sin el consentimiento del cliente de la información obtenida durante la auditoría (salvo los casos previstos por la ley) y la inadmisibilidad de su uso para fines egoístas o de un tercero.

El principio de honestidad radica en la presencia de rasgos tales como equidad, veracidad, decencia en el desempeño de sus deberes profesionales.

Conducta profesional- un importante principio de ética de auditoría, que requiere que el auditor cumpla con las disposiciones de la legislación vigente, sea benevolente, concienzudo, atento a los clientes y colegas, para proteger los intereses de los propietarios de la entidad comercial y de la sociedad en su conjunto ; proporcionar la asistencia y el asesoramiento necesarios a los clientes, no crear competencia desleal para los clientes; no utilizar engaños, engaños ni ningún método coercitivo para firmar un contrato, obtener información o pagar una tarifa contra los clientes.

Normas profesionales y estándares técnicos.... Este principio estipula que el auditor presta sus servicios de acuerdo con las normas técnicas y profesionales establecidas (Normas Internacionales de Auditoría, Normas Nacionales de Auditoría, Código de Ética Profesional, normas corporativas).

Meticulosidad adecuada (razonable)... La necesidad de este principio se explica por las características específicas de la profesión: los errores individuales y las inexactitudes en los informes pueden pasar desapercibidos por el auditor por razones objetivas, por lo que existe un riesgo de auditoría. Se debe suponer que el auditor no tiene que certificar la absoluta exactitud de los informes que ha verificado. En este sentido, el auditor debe ejercer la debida (razonable) minuciosidad en su trabajo, es decir, que esté dentro de los límites del sentido común.

El auditor en el curso de la planificación y realización de la auditoría debe mostrar escepticismo profesional y comprender que puede haber circunstancias que conduzcan a una incorrección material en los estados financieros (contables).

Manifestación escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente la evidencia de auditoría que entra en conflicto con cualquier documento o declaración de la administración, o arroja dudas sobre la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones. Durante la auditoría, el auditor debe ejercer escepticismo profesional para, en particular, no perder de vista circunstancias sospechosas, no hacer generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones, no utilizar supuestos erróneos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance, así como en la evaluación de sus resultados.

Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la administración del auditado es deshonesta, pero no debe asumir que la administración es incondicionalmente honesta. Las manifestaciones orales y escritas de la administración no sustituyen al auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sacar conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor.

Los fundadores de los postulados de auditoría fueron H.A. Sharaf y R.K. Mauz, quienes formularon ocho postulados principales de auditoría:

1. Se pueden verificar los estados financieros y el desempeño financiero.
2. Un conflicto de intereses entre el auditor y la administración no es inevitable.
3. Los estados financieros y otra información sujeta a verificación están libres de errores de conspiración u otras incorrecciones inusuales.
4. Un sistema de control interno satisfactorio elimina la posibilidad de inconsistencias (violaciones de las reglas de trabajo).
5. La observancia constante le permite crear una visión objetiva y los resultados de las actividades económicas.
6. Lo que fue cierto para la empresa en el pasado será cierto en el futuro, si no hay evidencia de lo contrario.
7. Si la auditoría de información financiera se realiza con el propósito de expresar una opinión independiente, entonces las actividades del auditor están reguladas exclusivamente por sus facultades.
8. El estatus profesional de un auditor independiente es adecuado a sus deberes profesionales.

El profesor Ya.V. Sokolov en su artículo "Diez postulados de auditoría" propuso un nuevo sistema de postulados:

1. El informe debe ser verificado.
2. Un informe no verificado no es confiable.
3. Cada verificación posterior puede reducir el valor de las anteriores y siempre es menos informativa.
4. Al verificar, se asume que el informe se redactó incorrectamente.
5. La opinión del auditor depende de sus intereses (profesionales, morales y materiales).
6. Nadie es inmune a conclusiones falsas.
7. Los intereses de la administración de la empresa cliente, sus propietarios y acreedores no deben coincidir.
8. Cuantos más conflictos haya dentro de la firma cliente, más confiable será su reporte.
9. Cuantos menos conflictos haya dentro de la firma cliente, menos confiable será su reporte (este postulado es inverso al anterior).
10. La declaración de cada auditor (evidencia de auditoría) debe tener un cierto grado de certeza (confiabilidad).

El científico ucraniano V.S. Rudnitsky, explorando la esencia y el significado de los postulados de auditoría, propuso dos formulaciones propias de los postulados de auditoría:

1. Si la empresa cumple con su política económica y no contradice la legislación vigente, el auditor puede percibir los estados financieros con un alto nivel de confianza.
2. Los procedimientos de auditoría independientes deben ser consistentes con los intereses del cliente y deben cumplir con las regulaciones nacionales de auditoría.

Así, la base del sistema de regulación de la actividad profesional de los auditores está formada por los conceptos y postulados fundamentales de la auditoría, la ética general de los auditores y los requisitos de la sociedad para la auditoría, que se concretan y adquieren trascendencia legal (legislativa) en el ámbito de la auditoría. Código de Conducta Profesional, normas de auditoría nacionales e internacionales.

2.1 Principios para el control de calidad externo de la organización y auditoría

Los principios generales que rigen la auditoría de estados financieros están definidos tanto por la Norma Internacional de Auditoría ISA 200 como por la Norma Federal Rusa sobre Actividad de Auditoría No. I "El Propósito y Principios Básicos de la Auditoría de Estados Financieros". Las organizaciones de auditoría en el curso de sus actividades están obligadas a observar y utilizar los siguientes principios éticos profesionales como base para tomar cualquier decisión de carácter profesional: independencia; honestidad; objetividad; competencia profesional; escrupulosidad; confidencialidad; comportamiento profesional. La independencia es la obligación de que el auditor, al formarse su opinión, no tenga ningún interés financiero, patrimonial, de parentesco o cualquier otro interés en los asuntos de la entidad económica auditada, lo que excede la relación bajo el contrato para la ejecución de los servicios de auditoría, así como cualquier dependencia de terceros. Los requisitos para el auditor en términos de asegurar la independencia y los criterios de no dependencia del auditor están regulados por los documentos normativos sobre auditoría, así como por los códigos éticos de los auditores. La independencia es la clave para la confianza pública.

La honestidad es el compromiso obligatorio del auditor con el deber profesional y el cumplimiento de las normas morales generales.

La objetividad es la obligación de ser imparcial, imparcial y no estar sujeto a ninguna influencia al considerar cualquier problema profesional y formar juicios, conclusiones y conclusiones.

La competencia profesional es la posesión obligatoria de la cantidad necesaria de conocimientos y habilidades que le permiten al auditor brindar servicios profesionales de manera calificada y de alta calidad. La organización de auditoría debe atraer profesionales capacitados y profesionalmente competentes y monitorear la calidad de su trabajo para asegurar una auditoría calificada.

La escrupulosidad es la obligación que tiene el auditor de brindar servicios profesionales con la debida diligencia, cuidado, prontitud y uso adecuado de sus capacidades. El principio de buena fe implica una actitud diligente y responsable del auditor hacia su trabajo, pero no debe interpretarse como una garantía de ausencia de error en la actividad de auditoría.

La confidencialidad es el deber de los auditores y organizaciones de auditoría para garantizar la seguridad de los documentos recibidos o redactados por ellos durante la auditoría, no transferir estos documentos o sus copias (ya sea en su totalidad o en parte) a terceros y no divulgar la información contenida en ellos sin el consentimiento del propietario (administrador) de la entidad económica, excepto en los casos previstos por los actos legislativos de la Federación de Rusia. El cumplimiento del principio de confidencialidad es obligatorio independientemente de la continuación o terminación de la relación con el cliente y no tiene límite de tiempo.

La conducta profesional es la observancia de la prioridad del interés público y el deber del auditor de mantener una alta reputación de su profesión, absteniéndose de cometer actos que sean incompatibles con la prestación de los servicios de auditoría y que puedan restar respeto y confianza en la profesión auditora. y dañar su imagen pública.

El auditor en el curso de la planificación y realización de la auditoría debe mostrar escepticismo profesional y comprender que puede haber circunstancias que conduzcan a una incorrección material en los estados financieros (contables). La demostración de escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente la evidencia de auditoría que entra en conflicto con cualquier documento o declaración de la administración, o arroja dudas sobre la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones. Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la administración del auditado es deshonesta, pero no debe asumir que la administración es incondicionalmente honesta. Las manifestaciones orales y escritas de la administración no sustituyen al auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sacar conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor. Los principios fundamentales del control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría, los auditores individuales son:

a) implementación del control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría en relación con todas las organizaciones de auditoría, auditores individuales;

b) la independencia del control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría;

c) provisión de recursos financieros, materiales y laborales;

d) el nivel apropiado de competencia profesional de los empleados que ejercen el control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría;

e) transparencia del procedimiento para la designación de controladores para la realización del control de calidad externo del trabajo del objeto de control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría;

f) informar sobre el estado y los resultados del control de calidad externo de las organizaciones de auditoría;

g) publicidad de los resultados del control de calidad externo del trabajo de las organizaciones de auditoría;

h) asegurar que el objeto verificado de control externo de la calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría elimine las violaciones y deficiencias identificadas por los resultados de una auditoría externa;

i) la rendición de cuentas de las actividades de los sujetos de control de calidad externo del trabajo de los organismos auditores para la implementación del control de calidad externo del trabajo de los organismos auditores al Consejo de Auditoría, creado de conformidad con el artículo 16 de la Ley Federal " Sobre auditoría ".

Los principios de auditoría se pueden dividir en dos grupos:

1) los principios básicos que rigen la auditoría: normas éticas y profesionales que determinan la relación entre el auditor (firma de auditoría) y el cliente;

2) los principios básicos de la auditoría, es decir reglas que rigen las etapas y elementos de la auditoría.

Los principios que rigen la auditoría se definen en la cláusula 3 de la regla federal (norma) de la actividad de auditoría No. 1 "Propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)" aprobados. Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 23 de septiembre de 2002 No. 696 (modificada por la Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 7 de octubre de 2004 No. 532). En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por las normas establecidas por las asociaciones profesionales de auditoría de las que es miembro (normas profesionales), así como por los principios éticos presentados en la tabla. 1.

Tabla 1 Principios fundamentales de auditoría

Principios	Característica
Independencia auditor	El auditor debe estar libre de influencia, presión, control tanto de la entidad auditada como de terceros. Independencia del auditor: la ausencia de cualquier interés financiero o de propiedad del auditor en la firma auditada. Un auditor no puede auditar una empresa de la que es uno de los propietarios; No puede participar en la auditoría si tiene una relación familiar con los altos funcionarios del cliente.
Integridad del auditor	El auditor debe estar comprometido con el deber profesional.
Objetividad del auditor	El auditor está obligado a ser imparcial al considerar cualquier tema profesional, formando juicios, conclusiones y conclusiones.
Competencia del auditor	El auditor debe tener la cantidad necesaria de conocimiento y habilidad para aplicar hábilmente este conocimiento al considerar situaciones específicas.
Responsabilidad del auditor	El auditor está obligado a prestar servicios profesionales con la debida diligencia, cuidado, prontitud y uso adecuado de sus capacidades.
Conducta profesional del auditor	El auditor debe mantener un perfil alto de la profesión y abstenerse de hacer cosas que puedan socavar el respeto y la credibilidad de la profesión de auditoría.
Confidencialidad de la información	Los auditores (organizaciones de auditoría) están obligados a garantizar la seguridad de los documentos recibidos o redactados por ellos en el curso de las actividades de auditoría, y no pueden transferir estos documentos a terceros ni divulgar oralmente la información contenida en ellos sin el consentimiento de la entidad auditada. .
Escepticismo profesional	El auditor debe evaluar críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida y considerar cuidadosamente la evidencia de auditoría que esté en conflicto con cualquier documento o declaración de la administración, o que ponga en duda la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones.

Uno de los principios de la auditoría es su independencia, que se expresa en ausencia del auditor, al formarse su opinión, de cualquier interés en los asuntos de la entidad auditada, así como en la ausencia de dependencia de terceros. La legislación vigente establece una serie de medidas para garantizar la independencia de la auditoría. Por tanto, la organización de auditoría es independiente en la elección de métodos y procedimientos.

Así, podemos decir que la auditoría como forma de control financiero es una verificación independiente de los estados financieros de una organización, realizada por una entidad especial (firma), de acuerdo con la legislación sobre auditoría con base comercial. Durante la auditoría, se utilizan formas y métodos específicos de planificación, realización y documentación de la auditoría, cuyos requisitos generales están establecidos por el Reglamento de Auditoría.

2.2 Etapas de una auditoría

Las auditorías se llevan a cabo de acuerdo con la Ley Federal FZ - No. 307 del 30 de diciembre de 2008 "Sobre auditoría", las reglas federales (normas) de auditoría aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia, el Código de Ética de los Auditores de Rusia adoptado por el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (Acta No. 16 del 28 de agosto de 2003), normas internas de auditoría y otros documentos reglamentarios. Los procedimientos de auditoría incluyen cuatro etapas:

I - familiarización con la entidad económica;

II - planificación;

III - realización de trámites sobre el fondo;

IV - formación de resultados de pruebas.

En la primera etapa, se lleva a cabo un conocimiento de la entidad económica. Incluye la recopilación de información sobre las actividades de una entidad económica antes de enviar una carta de consentimiento para realizar una auditoría y celebrar un acuerdo para la prestación de servicios de auditoría. Antes de realizar una auditoría, es necesario obtener información preliminar sobre la entidad económica a través de la comunicación entre los auditores y la gerencia de la entidad auditada sobre temas de interés, lo cual se puede apreciar en la siguiente Figura 1:

planificación de auditorías gubernamentales

Arroz. 1. Comunicación con el liderazgo de la entidad económica

De acuerdo con la Regla (norma) de las actividades de auditoría "Comprensión de las actividades de una entidad económica", así como con la Regla internacional "Conocimiento de los negocios", el auditor necesita analizar información sobre las actividades de una entidad económica para poder planificar racionalmente la auditoría. La información recopilada se agrupa en el Dossier de cliente de la empresa de auditoría.

Figura 2. Recopilación de información sobre la persona auditada y la formación del expediente de cliente de la empresa

Parte de la información recibida se ingresa en la tarjeta de examen preliminar. Con base en los resultados del análisis, la organización auditora envía una carta de consentimiento para la auditoría a la gerencia de la entidad económica. En ausencia de desacuerdos entre la organización de auditoría y la administración de la entidad económica, se concluye un acuerdo para la prestación de servicios de auditoría.

De acuerdo con la norma de actividades de auditoría No. 15, el auditor necesita obtener información sobre las actividades de la entidad económica en una cantidad suficiente para identificar y comprender eventos, transacciones comerciales y métodos de trabajo, que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor, puede tener un impacto significativo en los estados financieros (contables) y la naturaleza del informe del auditor. Obtener información sobre las actividades de una entidad económica antes de celebrar un acuerdo es una de las condiciones necesarias para realizar una auditoría de alta calidad.

La firma de auditoría "Audit +" básicamente construye su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría federales y también en la etapa inicial recopila información sobre la persona auditada y forma el expediente de cliente de la empresa. Comprender las actividades y el uso adecuado de la información sobre las actividades de la entidad auditada de la firma de auditoría "Audit +" ayuda a los auditores a:

evaluar correctamente los riesgos e identificar las áreas problemáticas;

planificar y realizar auditorías de forma eficaz;

evaluar la evidencia de auditoría;

Asegurar la alta calidad de la auditoría y la validez de las conclusiones.

Para formarse una opinión sobre las actividades de una entidad económica, el auditor de la firma de auditoría "Audit +" utiliza la siguiente información:

1. Factores económicos generales:

El nivel general de desarrollo de la economía (por ejemplo, recesión o crecimiento);

Tasas de interés y disponibilidad de recursos financieros;

Inflación, devaluación o revalorización de la moneda nacional;

La política del Gobierno de la Federación de Rusia o de las autoridades ejecutivas de un estado extranjero en el territorio del cual operan la entidad auditada, sus sucursales y oficinas de representación (política monetaria, fiscal, arancelaria, restricciones comerciales, programas de asistencia gubernamental);

Tipo de cambio y mecanismos de control de cambios.

Características de la industria que afectan las actividades de la entidad auditada:

competencia en el mercado y la industria;

actividades cíclicas o estacionales;

cambios en la tecnología de producción;

riesgo comercial (por ejemplo, nueva tecnología utilizada en la producción de productos, fácil acceso al mercado para nuevos competidores);

reducción o expansión de actividades;

condiciones operativas desfavorables (por ejemplo, demanda reducida, capacidad de producción no utilizada, competencia de precios severa);

indicadores económicos en la industria;

problemas de la industria y características de la contabilidad específicas de la industria;

requisitos e inquietudes ambientales;

los requisitos de los actos legales regulatorios, incluidos los que rigen el alcance de la entidad auditada;

especificidades de la actividad (por ejemplo, en relación con contratos de trabajo, procedimientos de financiación, procedimientos contables).

3. Estructura de gestión y propiedad de la entidad auditada:

estructura corporativa y organizativa (incluidos los cambios recientes o planificados);

accionistas y sus afiliados (su reputación comercial y experiencia);

estructura de capital (incluyendo cualquier cambio reciente o planificado);

metas, principios, planes de gestión estratégica;

adquisiciones de organizaciones, reorganización de la entidad auditada o liquidación de cierto tipo de actividades (planificadas o recientes);

fuentes y métodos de financiamiento (actual, inicial);

consejo de administración (composición, reputación empresarial y experiencia profesional de los miembros individuales, independencia, frecuencia de reuniones, existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades, hechos de sustitución de consultores externos, por ejemplo, abogados);

gerentes (experiencia laboral y fondo de comercio, rotación de personal, personal financiero clave y su estado en la organización, dotación de personal del departamento de contabilidad, planes de incentivos o bonificaciones como elementos de remuneración, por ejemplo, en función de la ganancia recibida, el uso de previsiones y estimaciones , estilo de trabajo, acciones de apoyo al curso de la entidad auditada, disponibilidad y calidad de los sistemas de información gerencial);

disponibilidad y calidad del trabajo de la unidad de auditoría interna;

la actitud de la dirección de la entidad auditada hacia el sistema de control interno.

4. Productos, mercados, proveedores, costos, actividades de producción de la entidad auditada:

la naturaleza del negocio (por ejemplo, manufactura, comercio, servicios financieros, importación / exportación);

ubicación de las instalaciones de producción, almacenes, locales de oficinas;

características del personal (por ejemplo, por ubicación, por nivel de salarios, características de las actividades de los sindicatos, características de la seguridad social);

mercados de productos o servicios (por ejemplo, principales clientes y contratos, condiciones de pago, márgenes de beneficio, participación de mercado, competidores, exportaciones, política de precios, reputación del producto, garantías, cartera de pedidos, tendencias de desarrollo, estrategia de marketing, procesos de producción);

proveedores de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, condiciones de pago, importaciones, métodos de entrega);

inventario (por ejemplo, ubicación, cantidad);

licencias, patentes;

principales tipos de gastos;

investigación y desarrollo;

activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera, por tipo de moneda;

sistemas de información operativos;

características de los préstamos recibidos.

5. Factores relacionados con la situación financiera de la entidad auditada, incluidos los principales indicadores financieros y tendencias en su cambio.

6. Las condiciones en las que se lleva a cabo la preparación de los estados financieros (contables) de la entidad auditada, incluidos los factores externos que influyen en la dirección en el proceso de preparación de los estados financieros (contables).

7. Características de la legislación:

los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios aplicados en el curso de las actividades de la entidad auditada, incluso en el ámbito de la fiscalidad;

requisitos de divulgación específicos para este tipo de actividad;

requisitos para el dictamen del auditor;

posibles usuarios de los estados financieros (contables).

En la etapa introductoria (antes de concluir un acuerdo para la prestación de servicios de auditoría), el auditor no siempre tiene la oportunidad de obtener toda la información sobre las actividades de una entidad económica, lo cual se debe a varias razones.

En primer lugar, no todas las entidades económicas proporcionarán al auditor información completa (sobre todos los temas de interés) antes de la conclusión del contrato.

En segundo lugar, la naturaleza, cantidad y calidad de la información recopilada dependen no solo del deseo de la entidad económica de cooperar con la empresa auditora, sino también de la capacidad objetiva de la propia empresa auditora para recopilar y analizar la información disponible en su totalidad. Por lo tanto, una pequeña empresa de auditoría no puede llevar a cabo dicha recopilación y análisis de información antes de la conclusión de un acuerdo, ya que no cuenta con una gran cantidad de auditores. Por supuesto, esta circunstancia no exime a los auditores de realizar un análisis. En cualquier caso, dicho análisis se lleva a cabo, ya que es sobre la base de la información recibida que la empresa auditora da su consentimiento para la auditoría. Gracias a este análisis, también se forma la cantidad de empleados, se determina la necesidad de atraer clientes y el costo de los servicios.

En tercer lugar, la información proporcionada no siempre es confiable.

En base a esto, es aconsejable dividir toda la información obtenida por los auditores antes de la celebración del contrato en dos grupos: información básica, es decir información que debe ser recopilada y analizada por el auditor antes de la conclusión del contrato, y adicional (que es deseable recopilar y analizar, ya que puede ayudar al auditor a lo largo de la auditoría). Los principales procedimientos de la etapa introductoria se presentan en la Figura 3:

Fig. 3. Procedimientos introductorios básicos

Para acordar los términos de la auditoría, el auditor y la administración de la entidad auditada también deben acordar los términos de la auditoría. Los términos acordados deben estar documentados en la carta de consentimiento y el contrato para la prestación de servicios de auditoría. La carta de consentimiento es muy importante y, de hecho, es una garantía del auditor de que la entidad económica comprende la esencia de la auditoría. Es decir, el propósito principal de la carta de consentimiento es informar a la gerencia de la entidad auditada y sobre todas las limitaciones objetivamente inherentes a la auditoría (inspección aleatoria, verificación de aspectos materiales de las actividades, la posibilidad de riesgo de no detectar incluso algunas limitaciones significativas). distorsiones durante la auditoría). Los propios Estándares de la firma auditora "Audit +" son información confidencial, ya que con su ayuda esta firma puede realizar una auditoría de alta calidad con el menor riesgo. La confidencialidad de toda la información relacionada con los Estándares y los datos sobre el Cliente se rige por las normas externas e internas pertinentes, cuyo cumplimiento es estricto y supervisado por el director.

En la segunda etapa, la planificación de la auditoría se lleva a cabo de acuerdo con los principios generales de auditoría, así como de acuerdo con la Regla Federal (estándar) de las actividades de auditoría No. 3 "Planificación de la auditoría". Esta norma establece requisitos uniformes para planificar una auditoría de estados financieros (contables). La planificación de la auditoría implica el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de los procedimientos de auditoría.

La planificación del auditor de su trabajo tiene como objetivo asegurar que se preste la atención necesaria a áreas importantes de la auditoría, se identifiquen los problemas potenciales y se lleve a cabo el trabajo al costo óptimo, de manera oportuna y con calidad. La planificación le permite distribuir y coordinar el trabajo de manera eficaz entre los miembros del equipo de auditoría.

La planificación incluye varias etapas:

La primera es una evaluación preliminar del sistema de contabilidad y control interno;

El segundo es una evaluación preliminar del riesgo de auditoría y sus componentes;

El tercero es un cálculo preliminar del volumen de la muestra de auditoría;

Cuarto - cálculo preliminar del nivel de materialidad;

Quinto - justificación de la necesidad de involucrar a un experto u otro auditor en la auditoría;

Sexto - la formación de la composición del equipo de auditoría;

Séptimo - cálculo del costo de los servicios de auditoría;

Octavo - preparación de un plan general y programas de auditoría para las secciones de la auditoría.

La tercera etapa es el proceso de realizar una auditoría en sí y es la principal. Durante la etapa principal, el auditor ajusta los valores de los indicadores calculados (si es necesario) y determina los valores revisados ​​del riesgo de auditoría, el nivel de materialidad y el volumen de la muestra de auditoría.

Esta etapa incluye las siguientes etapas:

ejecución de los procedimientos de auditoría sobre el fondo;

corrección de cálculos realizados en la etapa de planificación;

análisis de la información recibida y comparación de los errores identificados con el nivel de materialidad;

evaluación de la situación financiera de la organización.

Con base en los resultados del análisis, se compila un cuadro resumen de las violaciones identificadas y recomendaciones para su eliminación.

En la cuarta etapa, se generan los resultados de la verificación. En esta etapa final, se elabora información escrita (informe) con base en los resultados de la auditoría y se emite un informe de auditoría. Con base en los resultados de la auditoría, se remiten los siguientes documentos al servicio de gestión y contabilidad de la entidad auditada:

Informe de auditoría sobre los estados contables (financieros) del año de informe;

Información escrita (informe de auditoría), que es un documento analítico detallado con todas las deficiencias y violaciones identificadas, así como recomendaciones para corregir cada una de ellas;

Una tabla resumen basada en los resultados de la auditoría (nota analítica) sobre las violaciones más significativas con todos los comentarios necesarios (tablas, otros registros de auditoría)

Si durante el proceso de auditoría es necesario revisar ciertas disposiciones del plan general, entonces el líder del equipo de auditoría debe coordinar este tema con el jefe de la organización de auditoría.

De todo lo expresado en esta sección, se puede concluir que, además de las normas generalmente aceptadas, que incluyen las reglas para la auditoría de ciertas áreas de las actividades financieras y económicas de las empresas, la regulación escalonada de los procedimientos de auditoría, el Código de Ética, que define las reglas de conducta para el auditor en contacto con el cliente y el orden interno de la Compañía, las firmas de auditoría utilizan estándares internos separados que incluyen algunos desarrollos únicos. Entre ellos:

Una amplia base de archivos de situaciones para cada área de la auditoría (el acceso a materiales prácticos le permite unificar el enfoque de problemas complejos);

Desarrollos detallados sobre el análisis del esquema comercial del Cliente, como el elemento más importante de la preparación de la auditoría, permitiendo determinar las áreas clave de análisis e identificar transacciones comerciales significativas, incluidas aquellas que contienen riesgos fiscales potenciales;

El estándar para la formación de materiales que componen la historia del Cliente (este estándar obliga a todos los participantes y, en primer lugar, al jefe del proyecto de auditoría a estudiar a fondo la historia de las actividades del Cliente en vísperas de la auditoría y " escribir "nuevas páginas en el historial al final de la auditoría).

2.3 Metodología para realizar procedimientos individuales durante la auditoría

La efectividad del trabajo de auditoría depende en gran medida no solo del conocimiento de los métodos y técnicas de auditoría, sino también de su correcta combinación de acuerdo con las tareas establecidas. La aplicación hábil de varios métodos y técnicas en la práctica contribuye al logro de los máximos resultados en el desempeño de las funciones de los auditores.

Usando el ejemplo de verificación de activos fijos, se puede observar que el propósito de la auditoría es formar una opinión razonada sobre la confiabilidad e integridad de la información sobre los activos fijos reflejada en los estados contables (financieros) de la organización auditada y explicaciones al respecto. . Los auditores también pueden considerar áreas relacionadas de elementos de contabilidad y presentación de informes: gastos de reparación de activos fijos, ingresos por arrendamiento de activos fijos y costos de alquiler de activos fijos, ingresos y gastos derivados de la disposición de activos fijos, construcción en curso, impuestos pasivos propiedad, etc.

Para lograr el objetivo, el auditor debe:

evaluar el sistema de control interno de la entidad auditada;

definir métodos de verificación;

Desarrollar un programa de procedimientos de auditoría sobre el fondo.

Para desarrollar un enfoque efectivo para la auditoría de activos fijos en la etapa de planificación, se lleva a cabo una evaluación preliminar del sistema de control interno, que se confirma o ajusta durante la auditoría. La práctica muestra que las auditorías de activos fijos no siempre van acompañadas de una evaluación del sistema de control interno, lo que reduce deliberadamente su eficacia. Esto conduce, en particular, a un aumento del tiempo empleado, ya que las condiciones previas que no se crean de manera oportuna para justificar el método selectivo de verificación aumentan la probabilidad de errores en la evaluación del riesgo de auditoría. La evaluación adecuada del sistema de control interno permite formular las conclusiones del auditor en la información escrita del auditor a la administración de la entidad económica y en la parte analítica del dictamen del auditor de manera cualitativa y más convincente.

Al evaluar el sistema de control interno, el auditor debe verificar la existencia y validez de los documentos administrativos que aseguren los métodos para llevar registros de las transacciones relacionadas con el movimiento de activos fijos, realizar un examen del procedimiento para documentar los hechos de la actividad económica, examinar los cronogramas y esquemas de flujo de trabajo aprobados, realizar un examen de la forma de contabilidad aplicada, verificar la disponibilidad de los registros contables y fiscales, para establecer si se observa el procedimiento establecido para la preparación y presentación de los estados financieros internos, resumir la información sobre la composición, alcance y naturaleza de las transacciones en el período auditado.

Con la ayuda de los procedimientos de auditoría, se verifica la precisión de los datos contables y de informes. Si se encuentran violaciones, el auditor determina su naturaleza y esencia, así como el nivel de materialidad. En este caso, el auditor describe los procedimientos o métodos de auditoría para detectar violaciones, el procedimiento para construir una muestra de auditoría al aplicarlo, es decir. fundamenta la suficiencia de evidencia de auditoría. Con base en los resultados de los procedimientos de auditoría realizados, el auditor puede desarrollar recomendaciones para eliminar errores en la contabilidad y mejorar el sistema contable.

Si el auditor está realizando una auditoría de una organización por primera vez, debe obtener evidencia de que:

los saldos de apertura de las cuentas de activos fijos no contienen distorsiones que puedan afectar materialmente los estados financieros del período auditado;

los saldos en las cuentas de activos fijos al comienzo del período actual se transfirieron correctamente del período anterior (excepto en los casos de cambios en el saldo inicial como resultado de la revaluación de los activos fijos);

Las políticas contables de la organización para la valoración y depreciación de propiedades, planta y equipo se han aplicado de manera uniforme de un período a otro.

Si esta no es la primera auditoría de la organización por parte de este auditor, debe asegurarse de que los saldos en las cuentas de activos fijos al comienzo del período del informe correspondan a los saldos confirmados en los estados financieros al final del informe. período. Si la organización ha llevado a cabo una revaluación de los activos fijos y su valor en libros al comienzo del período sobre el que se informa ha cambiado, el auditor debe asegurarse de que el valor revaluado (de reemplazo) de los activos fijos se refleje correctamente en el informe.

El tamaño de la muestra para verificar el saldo de la cuenta de activos fijos y las transacciones con ellos se determina sobre la base de la evaluación del riesgo de auditoría realizada en la etapa de planificación de la auditoría. Durante la auditoría, cuando se refina la evaluación del sistema de control interno y el riesgo de auditoría, se puede cambiar el tamaño de la muestra. En el caso de que una organización tenga una cantidad suficientemente grande de activos fijos, se puede utilizar un método de muestreo representativo al verificar el saldo de las cuentas de activos fijos. Si el número de elementos de propiedad, planta y equipo no es tan grande, se utilizan métodos de muestreo tanto representativos como no representativos.

En una verificación de muestra, el auditor primero debe subdividir (estratificar) el conjunto completo de activos fijos de modo que los elementos de todos los subconjuntos puedan seleccionarse para verificar con la misma probabilidad. El conjunto de activos fijos de la organización se puede dividir en subconjuntos, por ejemplo, de acuerdo con los siguientes criterios:

aislamiento territorial: los activos fijos ubicados en varias divisiones separadas de la organización auditada deben incluirse en la muestra con la misma probabilidad;

características de producción: para una verificación al azar es necesario seleccionar activos fijos utilizados en diferentes etapas del proceso de producción en la organización o en diferentes industrias, si la organización es multidisciplinaria;

clasificación en el informe: si en el informe los activos fijos se clasifican en varios grupos, por ejemplo, terrenos, edificios y estructuras, maquinaria y equipo, es necesario que la muestra incluya los activos fijos reflejados en cada elemento. El auditor puede decidir no verificar los elementos para cualquiera de los elementos de la clasificación de activos fijos si es significativamente menor que el nivel de materialidad y las posibles violaciones no afectarán la confiabilidad de los estados financieros de la organización en su conjunto;

clasificación por grupos de depreciación: si los activos fijos de la organización se dividen en varios grupos de depreciación, la muestra debe incluir activos fijos de diferentes grupos de depreciación;

otras clasificaciones, en función de las características del auditado.

Durante la auditoría, también es necesario verificar si los activos fijos están asegurados contra desastres naturales, si el monto de la cobertura del seguro es suficiente y si se revisa periódicamente. Se debe prestar atención a este tema en organizaciones que tienen activos fijos costosos y especializados en las regiones y (o) en industrias con alto riesgo de desastres naturales u otras emergencias. La existencia de un programa de seguros para los activos valiosos para la organización, la evaluación periódica de la adecuación de la cobertura del seguro dan testimonio de la confiabilidad del control interno en la organización y el deseo de su administración de evitar posibles pérdidas en relación con la pérdida de capacidad de producción y la correspondiente reducción de la producción.

Al verificar las operaciones de contabilidad de activos fijos, es necesario guiarse por el reglamento sobre contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de marzo de 01, N 26n ( según enmendado el 18/05/2002, No. 45n, de fecha 12.12 .2005 No. 147n, de fecha 18 de septiembre de 2006 No. 116n, de fecha 27 de noviembre de 2006 No. 156n, de fecha 25 de octubre de 2010 No. 132n, de diciembre 24, 2010 No. 186n) e Instrucciones metodológicas sobre contabilidad de activos fijos, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 13.10.2003 N 91n (modificada por las Órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27.11.2006 N 156n, 25.10.2010 N 132n, 24.12.2010 N 186n), y a efectos fiscales, las disposiciones del Código Fiscal (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia). El procedimiento para reflejar las transacciones en las cuentas contables está regulado por el Plan de cuentas de contabilidad y las Instrucciones para su aplicación, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n.

Para una verificación detallada de las operaciones con activos fijos, nos parece que es necesario realizar una serie de procedimientos de auditoría secuenciales:

1. Verificación de la aplicación de los métodos de contabilidad y contabilidad fiscal del inmovilizado declarados en la política contable. Los problemas de verificación de la aplicación de los métodos de contabilidad y contabilidad fiscal de los activos fijos declarados en la política contable están relacionados con áreas importantes de auditoría que tienen un impacto significativo en la confiabilidad de los estados financieros (contables). Al verificar la política contable de la organización, es necesario guiarse por la regulación contable "Política contable de la organización" PBU 1/2008, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.2008 No. 106n con enmiendas. con fecha 11.03.2009, No. 22n, con fecha 25.10.2010 No. 132n, con fecha 08.11.2010, No. 144n, y para fines fiscales, según las disposiciones del Código Tributario.

Realizando el procedimiento de verificación de la aplicación de los métodos de contabilidad y contabilidad fiscal del inmovilizado declarados en la política contable, el auditor deberá dar respuesta a las siguientes preguntas:

¿El procedimiento para aplicar los métodos declarados de contabilización de activos fijos cumple con las disposiciones de la política contable de la organización?

¿El procedimiento para aplicar los métodos declarados de contabilidad fiscal para activos fijos cumple con las disposiciones de la política contable de la organización?

La verificación de la integridad de la aplicación de los elementos de la política contable para fines contables se lleva a cabo aplicando una técnica de verificación como el análisis de la integridad de la aplicación, los métodos declarados de contabilidad y contabilidad fiscal de los activos fijos, reflejados en el política contable de la organización. Además, en esta etapa es necesario formarse una opinión sobre la adecuación de los elementos de la política contable a los efectos de la contabilidad y fiscalidad de los activos fijos y su cumplimiento con las especificidades y alcance de las actividades de la entidad auditada. Además, es necesario evaluar la idoneidad de la divulgación de información en los estados financieros (contables) y el impacto de los métodos contables aplicados sobre la fiabilidad de los indicadores de información.

La verificación de la integridad de la aplicación de los elementos de la política contable para fines de contabilidad fiscal se reduce a la necesidad de tener en cuenta el hecho de que el procedimiento para la formación de políticas contables para fines del impuesto a las ganancias se lleva a cabo de acuerdo con los requisitos del Impuesto. Código de la Federación de Rusia. Según el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el sistema de contabilidad fiscal está organizado por el contribuyente de forma independiente sobre la base del principio de coherencia en la aplicación de las reglas y regulaciones de la contabilidad fiscal, es decir, se aplica secuencialmente de un período impositivo a otro. El procedimiento para el mantenimiento de la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable a efectos fiscales, aprobada por la orden (decreto) correspondiente del titular.

En el proceso de aplicación de dichos métodos para realizar una auditoría, es aconsejable analizar la integridad de la aplicación de los métodos declarados para mantener la contabilidad fiscal de los activos fijos, reflejados en la política contable de la organización. Dicho análisis debe realizarse teniendo en cuenta la información sobre los detalles de las actividades de la organización obtenida en la etapa de conocimiento preliminar de las actividades de la entidad económica auditada.

Además, en esta etapa es necesario formarse una opinión sobre la adecuación de los elementos de la política contable a efectos de la contabilidad fiscal de los activos fijos y su cumplimiento con las especificidades y alcances de las actividades de la entidad auditada.

la integridad de la aplicación de los métodos declarados de contabilidad y contabilidad fiscal de activos fijos, reflejados en la política contable de la organización;

la suficiencia de los elementos de la política contable y su cumplimiento con las especificidades y la escala de la actividad de una entidad económica;

la conveniencia de utilizar estos métodos.

El procedimiento para realizar una auditoría de la exactitud del reflejo de la información sobre los activos fijos en la contabilidad y la presentación de informes, nos parece, incluye una serie de etapas sucesivas.

Al realizar una auditoría, la firma obtiene suficiente evidencia de auditoría para asegurar que:

en consecuencia, los saldos finales de las cuentas de contabilidad sintética de los activos fijos del período de informe anterior se transfirieron al comienzo del período de informe auditado;

los indicadores correspondientes de los estados financieros (f. NN 1, 5) al comienzo y al final del período sobre el que se informa corresponden a los datos contables de los registros de contabilidad sintética y analítica de activos fijos;

En el caso de ajustes realizados en los indicadores iniciales y comparativos de los estados financieros (por ejemplo, cambios en el saldo inicial como resultado de la revalorización de activos fijos), los resultados de los ajustes se revelan en consecuencia en las explicaciones a los auditados. Estados financieros.

Si la organización ha llevado a cabo una revaluación de los activos fijos y su valor en libros al comienzo del período sobre el que se informa ha cambiado, el auditor debe asegurarse de que el valor revaluado (de reemplazo) de los activos fijos se refleje correctamente en el informe.

El auditor realiza la prueba de la exactitud del reflejo de las transacciones comerciales en la contabilidad y la contabilidad fiscal, utilizando la técnica de verificación aplicable a todo el volumen de transacciones comerciales con activos fijos. Por tanto, se seleccionan las más significativas (los criterios de selección son los importes máximos de rotación y saldo de las cuentas contables 01, 02, 03, 07, 08), y según cómo se lleve a cabo la contabilidad y el control en estas mayores y En las áreas más importantes, el auditor forma su opinión sobre el sistema contable en su conjunto. Para realizar esta técnica debes:

seleccione varias cuentas contables de activos fijos (al menos de tres a cinco cuentas), para las cuales el saldo más grande al final del período de estudio;

seleccione varias cuentas contables de activos fijos, para las cuales el mayor volumen de negocios para el período de estudio (al menos tres a cinco cuentas);

realizar una encuesta del jefe de contabilidad de acuerdo con un plan predeterminado en relación con las áreas seleccionadas de contabilidad (por ejemplo, mediante pruebas);

analizar las respuestas recibidas;

analizar las disposiciones de la política contable relacionadas con el procedimiento de registro de transacciones con propiedades, planta y equipo;

realizar pruebas de extremo a extremo para verificar la exactitud del reflejo de las transacciones comerciales en la contabilidad y la contabilidad fiscal (comenzando por verificar la exactitud de los documentos primarios, terminando por verificar la exactitud del reflejo de estas transacciones en análisis analítico, sintético y fiscal informes contables, contables y fiscales);

identificar aquellas áreas de la contabilidad donde el riesgo de errores o distorsiones es especialmente alto, y reflejar su presencia en sus documentos de trabajo. Posteriormente, al realizar una auditoría, investigue estas áreas con un método de muestreo más frecuente o "general".

La información material sobre activos fijos está sujeta a divulgación en una nota explicativa y / o formularios de estados financieros. Los auditores deben establecer la integridad de la divulgación de información sobre activos fijos en los estados financieros. La información a divulgar figura en la cláusula 32 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de Activos Fijos" PBU 6/01, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 26n de fecha 30 de marzo de 2001 (de fecha 24 de diciembre de 2010 , Núm. 186n).

Con base en los resultados de la auditoría, se debe preparar la opinión de un auditor sobre los siguientes temas:

sobre la correspondencia de los datos de la contabilidad analítica de los activos fijos con los volúmenes de negocios y los saldos de las cuentas contables sintéticas: 01, 02, 03, 07, 08;

sobre la conformidad de los datos contables de los activos fijos con los datos contables correspondientes;

sobre la exactitud e integridad de la divulgación de información sobre activos fijos en los estados financieros.

Con base en los resultados de la auditoría, se debe preparar la opinión de un auditor sobre los siguientes temas:

Sobre la correspondencia de los datos de la contabilidad analítica de los activos fijos con los volúmenes de negocios y los saldos de las cuentas contables sintéticas: 01, 02, 03, 07, 08;

Sobre la conformidad de los datos contables del inmovilizado con los datos contables correspondientes;

Sobre la veracidad de la revelación de información sobre activos fijos en los estados financieros.

Los problemas de verificación de transacciones al recibir activos fijos se relacionan con áreas importantes de auditoría que tienen un impacto significativo en la confiabilidad de los estados financieros (contables). En este sentido, la obtención de evidencia de auditoría suficiente y apropiada con respecto a las transacciones para la recepción de activos fijos y la divulgación de información sobre ellos, así como el impacto de estas transacciones en los estados financieros (contables) de la entidad auditada, está sujeto a verificación en todas las etapas de la auditoría de estados financieros (contables), desde la planificación hasta la formación de una conclusión.

El tamaño de la muestra para verificar el saldo de la cuenta de activos fijos y las transacciones con ellos se determina sobre la base de la evaluación del riesgo de auditoría realizada en la etapa de planificación de la auditoría. Durante la auditoría, cuando se refina la evaluación del sistema de control interno y el riesgo de auditoría, se puede cambiar el tamaño de la muestra. Al realizar una auditoría, es necesario establecer si se cumplen los requisitos de las promulgaciones reglamentarias al registrar las operaciones sobre la recepción de activos fijos en la contabilidad y la contabilidad fiscal.

El principal documento legal que consagra todas las condiciones necesarias para la implementación de los planes comerciales de cualquier organización es un contrato, cuya importancia en las actividades financieras y económicas de la organización es enorme. El resultado económico de la transacción depende en gran medida de cuán competente y claramente en el sentido legal se redacte y concluya un acuerdo en particular.

Dependiendo de las operaciones realizadas, a la recepción del inmovilizado se pueden aplicar los siguientes tipos de contratos: compraventa, suministro, comisión, pedido, permuta, donación, uso gratuito, sociedad simple, gestión fiduciaria, leasing, alquiler, etc.

Al auditar contratos, es necesario verificar su existencia y la corrección de la ejecución. El procedimiento para la formación del costo inicial y el reflejo de las transacciones en la contabilidad depende de los resultados del desempeño de los procedimientos enumerados. Al realizar una auditoría, es necesario establecer si se cumplen las condiciones únicas especificadas por las disposiciones reglamentarias, que son necesarias para la aceptación de la propiedad en la contabilidad como parte de los activos fijos.

Al hacerlo, debe prestar atención a lo siguiente:

Los activos adquiridos después del 1 de enero de 2006, respecto de los cuales se cumplen las condiciones estipuladas anteriormente, y con un valor dentro del límite establecido en la política contable de la organización, pero no más de 40,000 rublos por unidad, pueden reflejarse en la contabilidad y estados financieros como parte de inventarios (cláusula 5 PBU 6/01);

activos fijos adquiridos después del 1 de enero de 2006, destinados únicamente a la organización para proporcionar una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal con el fin de generar ingresos, deben reflejarse en los estados contables y financieros como parte de los ingresos inversiones en activos tangibles (cuenta de balance 03).

Al realizar una auditoría, también es necesario establecer si se cumplen las condiciones únicas especificadas por las disposiciones reglamentarias, que son necesarias para la aceptación de la propiedad como parte de los activos fijos para la contabilidad fiscal.

Es necesario prestar atención a lo siguiente: el límite del valor de la propiedad es de 40,000 rublos. se aplica a los activos fijos comprados después del 1 de enero de 2011. Antes de esta fecha, el límite era de 20.000 rublos. Los activos adquiridos después del 1 de enero de 2011, respecto de los cuales se cumplen las condiciones estipuladas anteriormente, y con un valor dentro del límite establecido en la política contable de la organización, pero no más de 40,000 rublos por unidad, deben cancelarse en impuestos. contabilización a la vez de los gastos (Cláusula 1 del Artículo 256 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

La verificación de transacciones en efectivo en cuentas bancarias requiere que el auditor tenga un mayor sentido de responsabilidad. sólo la falta de atención puede conducir en el futuro a consecuencias indeseables para el auditor y el auditado. Todos o cualquiera de los métodos de auditoría se pueden utilizar en la auditoría de transacciones en efectivo y transacciones de cuentas bancarias. Se debe dar mucha importancia a la verificación de los documentos primarios que sirvieron de base para hacer registros de las transacciones comerciales en los registros contables. En este caso, se debe prestar especial atención a la ejecución de documentos primarios, que incluyen:

inventario del saldo de caja real en la caja y su conformidad con los datos contables en el libro de caja;

verificar la integridad y puntualidad de la contabilización y cancelación del efectivo de acuerdo con las órdenes de recibo y débito de la integridad y puntualidad del libro de caja;

verificar la disponibilidad de los documentos de respaldo para los pedidos de recibo y gastos en función de los cuales se emiten (boletos, facturas, cheques, la presencia de un pedido, en la primera etapa);

verificación de la legalidad de las transacciones comerciales completadas;

verificación de la disponibilidad real de otros objetos de valor almacenados en la caja, que, de acuerdo con los documentos reglamentarios vigentes, deben almacenarse en la caja (valores, formas de informes estrictos, obsequios preciosos a la empresa);

comprobar los totales en el libro de caja y otros registros contables;

garantizar la seguridad de los fondos durante su recepción, entrega del banco (empresa), almacenamiento y emisión en la empresa de acuerdo con los requisitos de las recomendaciones del Ministerio del Interior de la Federación de Rusia para garantizar la seguridad de los fondos durante su almacenamiento y transporte;

comprobar la existencia de un acuerdo escrito sobre la responsabilidad total con el cajero.

La secuencia de verificación de las transacciones en efectivo puede ser diferente a discreción del auditor. Los principales métodos para verificar las transacciones bancarias incluyen:

verificación de la disponibilidad cuantitativa real de liquidación, cuentas corrientes y en moneda abiertas en la organización; integridad y necesidad de abrirlos, en qué bancos están abiertos;

si todos los montos indicados en los extractos bancarios están confirmados por la presencia de documentos justificativos correctamente ejecutados por los montos indicados en ellos;

verificar el crédito y débito oportuno de fondos en las cuentas de la organización con el banco.

Si, durante la auditoría, el auditor descubre la ausencia de un comprobante del banco fuente, o si hay una fotocopia presente como comprobante que no está certificado por el sello del banco en cuestión (no fotocopiadora), dicha operación no puede ser reconocida como legal. El auditor está obligado a exigir la presentación de un documento redactado en la forma prescrita. Al verificar el pago de facturas por la compra de activos materiales, debe asegurarse de que se reciban y se registren en su totalidad. Existen casos de transacciones ilícitas cuando, bajo diversos pretextos, se transfiere dinero, que posteriormente se da de baja al costo de producción, o de otras fuentes, pero en realidad estos montos se dirigen a la adquisición de diversos tipos de propiedad, que es posteriormente apropiado por ciertos funcionarios. Debe verificar cuidadosamente todas las entradas de reversión de las cuentas bancarias. Hay casos en que un contador que participa en el robo de fondos transfiere los montos robados a las cuentas correspondientes y luego, al revertir, realiza nuevos asientos en otros registros contables para disfrazar el verdadero estado de las cosas.

Los métodos para verificar las relaciones de liquidación incluyen un inventario completo y selectivo de cuentas.

Dependiendo del número de organizaciones que participan en los cálculos, el auditor mismo determina cuál de los métodos anteriores aplicarle. En la práctica de realizar auditorías, prevalece el método de muestreo, y si la contabilidad de los cálculos está en mal estado, el método continuo. Antes de iniciar la verificación, es necesario averiguar si los saldos de la deuda, los motivos de la formación de la deuda, la prescripción de su formación, por cuya culpa fue admitida, la realidad de recibir la deuda se reflejan correctamente en los artículos del balance correspondientes; aquellos. si existen declaraciones de conciliación de liquidaciones o cartas de garantía en las que los deudores reconocen su deuda y si no se ha incumplido el plazo de prescripción, qué medidas tomó la dirección para pagar o cobrar la deuda, si el requisito de realizar un inventario de liquidaciones antes de la elaboración del informe anual. El inventario de liquidaciones con compradores, proveedores, responsables, trabajadores y empleados, depositantes y otros deudores y acreedores, así como con bancos para préstamos, consiste en identificar los saldos de acuerdo con los documentos relevantes y verificar cuidadosamente la vigencia de los montos en las cuentas. . El auditor y los miembros de la comisión de inventario establecen el momento de ocurrencia de la deuda en las cuentas de deudores y acreedores, su realidad y las personas culpables de incumplir el plazo de prescripción.

Durante el proceso de inventario, también debe establecer:

identidad de los acuerdos con los bancos, divisiones de la empresa, que se encuentran en balances separados, con las autoridades fiscales;

la corrección y vigencia de los montos de las deficiencias y robos en los balances, y las medidas tomadas para cobrar estas deudas;

la exactitud y validez de los montos de las cuentas por cobrar y por pagar y las cuentas por pagar en el balance general, así como si se han presentado reclamaciones para el cobro obligatorio de cuentas por cobrar.

Los resultados del inventario de cálculos se documentan en un acto. El análisis de los materiales del inventario de cálculos disponibles en la empresa auditada o la realización del inventario por el propio auditor permite centrarse en una verificación más exhaustiva de los cálculos para los que se han establecido discrepancias, discrepancias y ambigüedades.

Al verificar las deudas con proveedores y otros acreedores, se utiliza una técnica de este tipo, según la cual es necesario averiguar si los importes para los que ha expirado el plazo de prescripción no están en el balance, y es especialmente necesario comparar los hechos. cuando debido a cuentas por pagar no reclamadas, las cuentas por cobrar se cancelan y los valores recibidos se asignan a cuentas por cobrar. Las deudas controvertidas están sujetas a un escrutinio particular.

Polémico La deuda de empresas y organizaciones se considera si el documento de su colección se presenta al tribunal civil para personas físicas o al tribunal de arbitraje para personas jurídicas. Al mismo tiempo, las deudas de los ciudadanos por escasez, despilfarro y malversación no pertenecen a las deudas en litigio, incluso si se transfieren al tribunal para su cobro. El auditor debe verificar cuán razonable y legalmente se han cancelado las cuentas por cobrar por pérdidas, establecer si las personas que causaron estas pérdidas han sido responsabilizadas, si las transacciones para cancelar cuentas por cobrar se han reflejado correctamente en los registros contables.

Hay casos en que las reclamaciones claramente infundadas se transfieren al tribunal de arbitraje civil para su ejecución a fin de utilizar la negativa para satisfacerla y cancelar cuentas por cobrar irreales con pérdidas.

Irreal cuentas por cobrar - cualquier cuenta por cobrar incobrable para la cual existe una decisión de un tribunal civil o de arbitraje para desestimar un reclamo - no es realista.

Al verificar, es necesario averiguar los motivos de la denegación de la reclamación: si se incumplió el plazo de prescripción, la reclamación fue infundada, la documentación no se redactó correctamente, etc.

El análisis de las liquidaciones con depositantes también requiere una gran atención, en primer lugar, es necesario establecer si los sueldos y becas no recibidos en tiempo, así como los montos retenidos de los sueldos por órdenes de ejecución y otros documentos, se atribuyen oportunamente. a los montos del depósito. El pago de las cantidades depositadas a los trabajadores y empleados debe controlarse cuidadosamente. Al verificar las liquidaciones con las personas responsables, el auditor debe realizar una verificación completa de los informes anticipados y los documentos adjuntos a ellos, comparando los asientos en los estados acumulativos con los datos de los informes anticipados aprobados por los administradores de préstamos. En primer lugar, el auditor averigua a quién se emitieron los anticipos; el auditor está obligado a verificar cuidadosamente la exactitud de los documentos adjuntos a los informes anticipados y la legalidad del pago de los mismos. Si es necesario, se realizan comprobaciones de contador.

Usando la metodología para verificar transacciones en montos contables, debe averiguar:

si el director de la empresa ha determinado el círculo de personas que tienen derecho a recibir dinero a cuenta del informe;

si los responsables no reciben anticipos superiores a los montos establecidos;

no reciba dinero por cuenta de personas que no hayan informado sobre los montos recibidos anteriormente;

¿No está permitido pagar a través de personas responsables los gastos que pudieran pagarse directamente desde la caja de la empresa?

si hay una marca del director de la empresa en los informes anticipados sobre la conveniencia de los gastos incurridos;

si los gastos de los montos de los informes se reflejan en la contabilidad de manera oportuna.

En condiciones de mercado, muchas organizaciones en sus actividades utilizan fondos prestados de un banco, otras organizaciones de crédito y empresas.

El artículo 897 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que, según el contrato de préstamo, una parte - el prestamista transfiere la propiedad de la otra parte - el prestatario, dinero u otras cosas definidas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver el mismo cantidad de dinero para el prestamista: la cantidad del préstamo o un número igual de otras cosas que recibió del mismo tipo y calidad. Por lo tanto, al verificar, el auditor debe prestar atención a la forma en que se tomó el préstamo, en forma de dinero o una cosa.

En la práctica de realizar inspecciones, hay casos en que, bajo los términos de un acuerdo, especialmente uno a largo plazo, una organización recibe dinero y luego, después de cierto tiempo, devuelve el préstamo con propiedad o valores sin cambiar los términos. del acuerdo, lo cual no está permitido. A veces, considerando los documentos relacionados con la devolución del préstamo, los auditores cometen errores en términos de pagar al prestamista %% por el uso del préstamo, aunque no existen tales condiciones en el acuerdo, creen que si el acuerdo no estipula el pago de %% al prestamista, entonces no deben pagarse. Al mismo tiempo, el artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que si no hay condiciones sobre la cantidad de %% en el acuerdo, entonces su tamaño está determinado por la tasa de %% del banco existente en la ubicación del prestamista. el día en que el prestatario paga el monto de la deuda o su parte correspondiente. También debe recordarse que el %% de un préstamo no se carga solo en los casos en que esto esté estipulado directamente en el contrato, es decir, préstamo sin intereses, o el prestatario no se transfiere dinero, sino otras cosas como un préstamo.

El auditor está obligado a asegurarse de que:

elaboración y celebración de un contrato de préstamo;

organización de la contabilidad de estas transacciones en cuentas: 66 "Préstamos a corto plazo", 67 "Préstamos a largo plazo", con especial atención a la organización de la contabilidad analítica de estas transacciones por parte del prestamista y vencimiento;

reflejo en la contabilidad del reembolso de un préstamo mediante la venta de valores a precios superiores a su valor, reflejo en la contabilidad del %% aceptado para el pago por el uso del préstamo;

reflejo en la contabilización de las diferencias de cambio de los préstamos otorgados en moneda extranjera;

reflejo en la contabilidad de préstamos de acuerdo con las direcciones de su uso;

contabilización de un préstamo recibido contra un pagaré emitido;

puntualidad en el reembolso del préstamo.

Las métricas del registro de actividad se utilizan para validar estas preguntas.

La metodología para verificar las relaciones crediticias de una entidad económica indica que un contrato de crédito, de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia, puede ser celebrado por una empresa solo con un banco u otra organización crediticia. Las mismas reglas se aplican a las relaciones bajo un contrato de préstamo que bajo un contrato de préstamo. La metodología para auditar tales transacciones es básicamente la misma que para auditar transacciones de préstamos. Las reglas para la emisión de préstamos son desarrolladas por los acreedores, y la emisión de préstamos se lleva a cabo sobre la base de un acuerdo de préstamo bilateral celebrado. A diferencia de los préstamos, la verificación de las operaciones para obtener y utilizar préstamos se realiza en las cuentas 66 "Préstamos bancarios a corto plazo" y 67. El auditor debe verificar:

confirmación del uso previsto del préstamo;

puntualidad e integridad del reembolso;

la veracidad y legalidad de la atribución del %% devengado y pagado a las correspondientes cuentas de gastos o fuentes de su cobertura;

confiabilidad de saldos, préstamos impagos;

la garantía de un préstamo o la existencia de garantías presentadas de manera oportuna por los montos de préstamos impagos;

objetividad de las razones de la violación de los términos del reembolso del préstamo.

Al verificar los problemas de obtención y uso de préstamos, el auditor debe evaluar la efectividad de los fondos invertidos para las actividades para las cuales fueron destinados; qué efecto económico recibió la empresa en su conjunto por su uso, o viceversa, calcular las pérdidas en las que puede incurrir la empresa en caso de uso indebido del préstamo o devolución intempestiva al acreedor, así como analizar las fuentes de cobertura para los importes pendientes de los acreedores e informarlos a la dirección de la entidad auditada.

La auditoría de la formación de resultados financieros se realiza aplicando la metodología de verificación de la confiabilidad del resultado financiero final: el auditor debe establecer la correspondencia de los datos del informe de resultados financieros con los registros del Libro Mayor, logs de transacciones, hoja de balance. El proceso de auditoría de los resultados financieros se puede dividir en 3 objetos:

auditoría de la ganancia (pérdida) del período sobre el que se informa;

auditoría de la renta imponible;

Auditoría de utilidades netas.

La verificación del indicador resumido de ganancia (pérdida) del período de informe se lleva a cabo para establecer los hechos de la inclusión de costos no relacionados en los costos de producción, así como el cálculo incorrecto de la ganancia, que es objeto de impuestos.

Hay 4 grupos principales de tales distorsiones y las razones de su aparición:

distorsión de la ganancia, tomada para determinar el monto de los pagos al presupuesto debido a una sobreestimación (subestimación) irrazonable del monto de los costos de materiales incluidos en el costo de bienes, productos, obras, servicios, evaluación incorrecta para la compilación del balance de trabajo bienes en curso y enviados, trabajos realizados, servicios prestados al final del período auditado, escasez de valores materiales, etc.;

inclusión en los costos de producción de los gastos cubiertos de acuerdo con la legislación vigente a cargo de fuentes especiales reflejados en el pasivo del balance;

distorsión del resultado financiero tomado para determinar los pagos al presupuesto mediante la inclusión en los costos de producción o la atribución a la ganancia de los gastos sujetos a reembolso de la ganancia neta, así como una sobreestimación irrazonable de los ingresos operativos y no operativos al incluir los resultados financieros de la venta de bienes y productos en su composición, otras operaciones;

ocultación de ingresos acreditando el producto de la venta de bienes, productos a otras cuentas de saldo.

Para realizar una auditoría, debe utilizar la siguiente base de información:

orden de la empresa sobre la política contable para el año de informe,

formas de estados financieros No. 2, 4;

Libro principal;

registros de transacciones, así como datos contables analíticos y sintéticos, documentos primarios.

Una auditoría de la formación de resultados financieros comienza con el análisis de documentos sobre la aplicación de políticas contables para el año de informe.

La segunda etapa de verificación es la verificación del indicador del costo de los bienes vendidos (formulario No. 2). Es necesario verificar el cumplimiento de los requisitos de las disposiciones sobre la composición de costos para la producción y venta de productos y sobre el procedimiento para la formación de resultados financieros, teniendo en cuenta los últimos cambios y adiciones, para establecer la validez de incluir costos en el precio de costo, así como su cancelación a expensas de la utilidad del balance y la utilidad que queda a disposición de la empresa.

Durante el proceso de escucha, se monitorean todas las partes principales de cada resultado financiero:

de la venta de productos;

de la venta de activos fijos y otras propiedades;

de actividades no relacionadas con las ventas.

El modelo de metodología de auditoría de utilidades se presenta en la tabla 2.

En el curso de la verificación de las ventas de productos, se debe prestar especial atención a verificar los indicadores de envío de acuerdo con facturas con indicadores similares para pases de exportación, porque durante dichos controles, se revelan casos cuando se exporta una cantidad menor (y a veces más) de productos mediante pases de lo indicado en las facturas de envío y documentos de pago, sin embargo, los registros contables para la venta de productos que se indican en las notas de envío, y con una revisión repentina de su excedente se revela en el almacén. El auditor debe verificar cuidadosamente la venta de productos, que incluyen componentes y partes y, si se encuentran violaciones, proponer cambios en los indicadores de ventas y ganancias.

La metodología de auditoría contempla la necesidad de prestar atención a la documentación correcta y legalidad de la cancelación de cuentas por cobrar, pérdidas por desastres naturales, pérdidas no compensadas como resultado de incendios, accidentes y otras emergencias causadas por condiciones extremas; pérdidas por malversación, cuyos autores no han sido establecidos por una decisión judicial, multas por violaciones que no se relacionan con el cumplimiento de las condiciones en los contratos comerciales, el monto de las deudas de dudoso cobro en acuerdos con otras empresas.

La práctica de realizar auditorías de tales descripciones muestra que los documentos no son de la calidad adecuada y, a menudo, hay casos en que las decisiones de cancelación las toman el jefe de contabilidad y el jefe de la empresa, mientras que las razones para la formación de tales deudas son no se investigan, las deudas de las empresas no se confirman mediante actos de conciliación, y una verificación en profundidad de tales cancelaciones a veces revela casos de abuso y, a veces, robo de activos materiales, tanto por parte de funcionarios individuales como por grupos de personas. A menudo, las multas pagadas que no están relacionadas con contratos comerciales o se imponen a funcionarios específicos se atribuyen a los resultados financieros de la organización y no a las ganancias que quedan a disposición de la empresa o de los perpetradores. Al cancelar pérdidas por desastres naturales u otros casos extremos, no se lleva a cabo un inventario de la propiedad dañada, pero las pérdidas se cancelan de acuerdo con los actos establecidos y, por regla general, con tales cancelaciones, los documentos de las autoridades locales pertinentes. no se adjuntan como justificación, confirmando el hecho de que ha ocurrido un desastre natural en la zona. ...

Al verificar los resultados financieros, el auditor también debe verificar la exactitud del cálculo y la puntualidad de las contribuciones al presupuesto del impuesto sobre la renta, la correcta distribución de las ganancias entre los fundadores, la corrección de la formación de fondos especiales. Además de verificar el devengo y pago del impuesto sobre la renta, se realiza una verificación para verificar el cumplimiento de los términos de su devengo y pago. Lo principal en el trabajo del auditor es determinar la confiabilidad del cálculo de la base imponible, para confirmar la exactitud del cálculo del impuesto sobre la renta y los gastos incurridos por las ganancias después de impuestos y pagos obligatorios (ver tabla 3).

Tabla 2 Metodología para auditar utilidades

	El costo de ventas	Gastos de negocio	Volumen de salida	Volumen de productos vendidos	Ingresos por ventas
El propósito de la auditoría	Verificar la confiabilidad y la realidad de los costos incurridos, la viabilidad de cancelarlos de acuerdo con el método de contabilización de los costos de producción.	Verificación de la veracidad y realidad de los costes incurridos	Verificación de la confiabilidad del volumen de productos fabricados y la integridad de su envío al almacén para evaluar las existencias reales y las previsiones para la formación de resultados financieros.	Verificar la confiabilidad e integridad de la inclusión de datos en el volumen de productos vendidos para generar resultados financieros de acuerdo con el método de su reflejo en las cuentas contables.	Verificación de la confiabilidad e integridad del reflejo de los fondos en las cuentas contables recibidas de la venta en un cierto período de tiempo.
Base de información	Transacciones comerciales en las cuentas 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, hojas de agrupación de datos, pasaportes de lotes, actos de compra de materias primas, estimaciones de costos planificadas por tipo de producto, tarjetas para contabilidad analítica de producción, desarrollo tablas 1, 6, 8, 9, 13, 14, hojas de distribución; Libro principal.		Certificados de aceptación de materias primas, pasaportes de lotes, facturas para la transferencia de productos terminados de producción a un almacén, actos de inventario de saldos de productos terminados, informes de materiales, transacciones comerciales en cuentas 20, 40	Transacciones comerciales en las cuentas 20, 40, 45, 90, 62, 72, estados de cuenta acumulativos No. 5, 11, 15, 16, notas de consignación del almacén de producto terminado y departamento de marketing, notas de consignación, pase para la exportación de productos, material informes de tráfico de productos en el contexto de surtido, tarjetas de control de existencias f. No. M-17	Transacciones comerciales en las cuentas 50, 51, 57, 62, recibos de efectivo, órdenes de pago-órdenes, letras de cambio, revistas de órdenes n. ° 1, 2, libro mayor
Direcciones de auditoría		Confirmación de impuestos	Repuesto	Confirmación de impuesto, repuesto	Confirmación de impuestos
Técnicas y procedimientos	Medidas de control, automatizadas		Investigación documental, computacional, analítica, automatizada	Investigación documental, computacional, analítica, automatizada	Investigación documental, computacional, analítica, automatizada
Posibles infracciones		Gastos excesivamente cancelados, violación de la legislación regulatoria y legal en términos de atribución de gastos a cuentas contables, la aplicación de normas de costos no está justificada	Publicación retrasada de productos terminados	Ocultación de parte de los productos vendidos, reflejo incorrecto en las cuentas de las transacciones de intercambio de productos básicos	Ocultar parte de los ingresos
Toma de decisiones del auditor	Reflejado en la opinión del auditor, los cálculos se adjuntan a los papeles de trabajo.

Cuadro 3 Metodología para la auditoría de la renta imponible

Componentes de una metodología de auditoría	Puntos de control de escucha
	Beneficio del período sobre el que se informa	Beneficio del período sobre el que se informa, ajustado a efectos fiscales	Ganancias e ingresos gravados de manera diferente a las ganancias del período sobre el que se informa	Contribuciones a la reserva y otros fondos	Incentivos al impuesto sobre la renta	Beneficio imponible
El propósito de la auditoría	Comprobación de la fiabilidad de los cálculos compilados para determinar el resultado financiero	Verificación de la fiabilidad y exhaustividad de los cálculos de los indicadores incluidos en la base imponible	Verificación de la confiabilidad del cálculo de impuestos para otro tipo de actividades y el procedimiento para su transferencia.	Verificación de la confiabilidad de la acumulación de contribuciones a los fondos y la integridad de la contabilización en las cuentas contables correspondientes.	Verificar la confiabilidad de la disponibilidad de beneficios para la empresa por categoría.	Verificación de la exactitud y confiabilidad del monto de la ganancia imponible, la realidad del cálculo del impuesto sobre la renta y la integridad de transferirlo al presupuesto.
Base de información	estado de resultados	F. No. 2, informe de resultados financieros, transacciones comerciales de las cuentas 90, 91, 99, etc.	Documentos constitutivos y estatuto de la empresa en términos de los tipos de actividades permitidos por la ley; diarios de contabilidad de costes por tipo de actividad	Documentos constitutivos y estatuto de la empresa, estimaciones para la formación del uso específico de fondos, operaciones en la cuenta 86	Legislación tributaria en términos de beneficios otorgados; Apéndice No. 8 "Cálculo del impuesto a partir de la ganancia real"	Determinado de diferentes maneras según el "Cálculo de impuestos a partir de la ganancia real", documentos de pago para pagos anticipados, transacciones en las cuentas 84, 99, 51, 68, diarios de transacciones, libro mayor
Direcciones de auditoría	Organizacional y legal, analítica financiera, confirmación fiscal	confirmación de impuestos	impuesto	impuesto	impuesto	impuesto
Técnicas y procedimientos	Comparaciones, comparaciones	Investigación documental, regulación, cálculo, comparación, cotejo, seguimiento	Investigación documental, regulación, cálculo, comparaciones, comparaciones	Investigación documental, regulación, cálculo, comparaciones, comparaciones	Regulación legal, cálculo, comparaciones, comparaciones	Regulaciones, cálculos, comparaciones
Posibles infracciones	Ocultar parte de la ganancia	Subestimación de las ganancias, ocultación de ciertos tipos de ingresos, inclusión de gastos irrazonables en los costos de producción.	Ocultación de beneficios de otras actividades	Ausencia de asientos en los registros contables sobre la formación de estos fondos, o referidos a otras cuentas.	Falta de documentos justificativos de tributación preferencial	Ocultar parte de la ganancia fiscal
Evaluación de materialidad	esencial	esencial
Toma de decisiones del auditor		Se reflejará en la opinión del auditor.

En la etapa de auditoría, las actividades financieras y económicas de una empresa comercial o una organización presupuestaria se auditan de acuerdo con el programa desarrollado en la etapa de planificación de la auditoría. El programa puede proporcionar tres opciones para realizar una auditoría: de acuerdo con procedimientos estándar; en preguntas estándar; según un clasificador típico de infracciones.

Toda la parte metodológica del sistema se implementa en forma de una base de datos de texto completo que contiene una lista de procedimientos estándar (alrededor de 200 procedimientos para verificar organizaciones comerciales y más de 40 procedimientos para verificar organizaciones presupuestarias), que cubren la contabilidad y los impuestos de las finanzas y actividades económicas de organizaciones comerciales y presupuestarias.

Todos los procedimientos se distribuyen de acuerdo con los objetos de auditoría estándar inherentes a cualquier organización (empresa). Por lo tanto, al formar el programa de auditoría eligiendo de una lista general de procedimientos, solo aquellos que son inherentes a la organización dada (empresa), el gerente de trabajo genera automáticamente una lista de procedimientos estándar que requieren control obligatorio durante la auditoría. Para que el trabajo del auditor sea lo más funcional y productivo posible, además del procedimiento de control en sí, el sistema almacena una lista de documentos reglamentarios que rigen los requisitos de la legislación rusa para este procedimiento, así como comentarios que describen la metodología de auditoría para este procedimiento.

En el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo de manera consistente procedimientos que requieren un control obligatorio de acuerdo con el programa personal para verificar los objetos de auditoría que se le asignan. Después de revisar la metodología de auditoría dada en el programa para los procedimientos seleccionados, el auditor necesita obtener evidencia de auditoría adecuada para formular conclusiones razonables sobre la presencia (ausencia) de ciertas violaciones de la legislación vigente en las actividades financieras y económicas del auditado. entidad.

En la organización base, la firma de auditoría LLC "Audit +", toda la parte metodológica del sistema se implementa en forma de una base de datos de texto completo que contiene una lista de procedimientos estándar (aproximadamente 130 procedimientos para verificar organizaciones comerciales y más de 40 procedimientos de control de las organizaciones presupuestarias), que abarca la contabilidad y la fiscalidad de las actividades económico-financieras de las organizaciones comerciales y presupuestarias.

Todos los procedimientos se distribuyen de acuerdo con los objetos de auditoría estándar inherentes a cualquier organización (empresa). Por lo tanto, al formar el programa de auditoría eligiendo de una lista general de procedimientos, solo aquellos que son inherentes a esta organización auditada (empresa), el gerente de trabajo genera automáticamente una lista de procedimientos estándar que requieren control obligatorio durante la auditoría. Para que el trabajo del auditor sea lo más funcional y productivo posible, además del procedimiento de control en sí, el sistema almacena una lista de documentos reglamentarios que rigen los requisitos de la legislación rusa para este procedimiento, así como comentarios que describen la metodología de auditoría para este procedimiento.

En el curso de la auditoría se realizan procedimientos que requieren un control obligatorio de acuerdo con el programa personal de verificación de los objetos de auditoría que se le asignan. Después de revisar la metodología de auditoría, el auditor necesita obtener evidencia de auditoría adecuada para formular conclusiones razonables sobre la presencia (ausencia) de ciertas violaciones de la legislación vigente en las actividades financieras y económicas de la entidad auditada. En el curso de la verificación de las actividades financieras y económicas de la organización (empresa) de acuerdo con los procedimientos de control, el auditor tiene la oportunidad de tomar notas, llevando así a cabo una recopilación sistemática de evidencia de auditoría y formando consistentemente los materiales de trabajo de la auditoría. El mecanismo para recopilar evidencia de auditoría brinda la oportunidad de incluir en los materiales de trabajo para cada procedimiento hechos de violaciones, recomendaciones para eliminar violaciones, registros de trabajo, la cantidad de violaciones identificadas que afectaron la precisión de los informes contables y tributarios. Si es necesario, siempre es posible cambiar a una auditoría sobre los problemas enumerados en este procedimiento, o sobre un clasificador típico de violaciones. El propósito de obtener evidencia de auditoría adicional, así como la formación de la documentación de trabajo, además del procedimiento automatizado para realizar una auditoría de acuerdo con la metodología, prevé la formación de tablas analíticas, transcripciones y referencias (cumplimentación de formularios). No es necesario completar todos los formularios de documentos anteriores. Debe seleccionar y completar solo aquellos documentos que serán necesarios para obtener evidencia de auditoría adicional sobre ciertos temas. Además, el programa ofrece la posibilidad de completar formularios de tablas analíticas para analizar las actividades financieras y económicas de la organización auditada (empresa) sobre la base de datos contables, para lo cual el programa proporciona un módulo de cálculo.

Por lo tanto, en el curso de la verificación de las actividades financieras y económicas de la organización (empresa) de acuerdo con los procedimientos de control previstos por los métodos, el auditor tiene la oportunidad de llevar a cabo una recopilación sistemática de evidencia de auditoría y formar de manera consistente materiales de trabajo de la auditoría. El mecanismo para recopilar evidencia de auditoría de acuerdo con los métodos para cada sección de auditorías brinda la oportunidad de incluir en los materiales de trabajo para cada procedimiento hechos de violaciones, recomendaciones para eliminar violaciones, registros de trabajo, la cantidad de violaciones identificadas que afectaron la precisión de informes contables y fiscales.

Los principios básicos de la auditoría se pueden dividir en dos grupos:

1) los principios básicos que rigen la auditoría: normas éticas y profesionales que determinan la relación entre el auditor (firma de auditoría) y el cliente. Estos principios deben ser seguidos por los auditores y las firmas de auditoría en la prestación de todos los servicios de auditoría y deben tenerse en cuenta en el desarrollo de las regulaciones que rigen la auditoría;

2) los principios básicos de la auditoría, es decir reglas que rigen las etapas y elementos de la auditoría.

Los principios que rigen la auditoría se definen en la cláusula 3 de la norma No. 1 "El propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)". Así, la norma determina que en el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por las normas establecidas por las asociaciones profesionales de auditoría de las que es miembro (normas profesionales), así como por los siguientes principios éticos:

1) independencia;

2) honestidad;

3) objetividad;

4) competencia e integridad profesionales;

5) confidencialidad;

6) comportamiento profesional;

7) escepticismo profesional.

Independencia del auditor - asume la libertad del auditor de influencias, presiones, controles, tanto de la entidad auditada como de terceros. Independencia del auditor: la ausencia de cualquier interés financiero o de propiedad del auditor en la firma auditada. Por lo tanto, el auditor no puede auditar una firma de la que es uno de los propietarios, no puede participar en la auditoría, si está conectado con los altos funcionarios del cliente por relaciones familiares.

Integridad del auditor implica el compromiso del auditor con el deber profesional.

Objetividad del auditor - esta es la imparcialidad del auditor cuando considera cualquier problema profesional y forma juicios, conclusiones y conclusiones.

Competencia profesional auditor - Esta es la posesión de la cantidad necesaria de conocimientos y la capacidad de aplicar hábilmente estos conocimientos al considerar situaciones específicas.

Responsabilidad del auditor Es la prestación de servicios profesionales por parte del auditor con el debido cuidado, atención, eficiencia y uso adecuado de sus capacidades.

Principio confidencialidad de la información radica en el hecho de que los auditores (organizaciones de auditoría) están obligados a garantizar la seguridad de los documentos recibidos o redactados por ellos en el curso de las actividades de auditoría, y no tienen derecho a transferir estos documentos a terceros ni a divulgar oralmente la información contenida en ellos sin el consentimiento de la entidad auditada

Conducta profesional del auditor - mantener una alta reputación de la profesión y abstenerse de cometer actos que puedan socavar el respeto y la confianza en la profesión de auditoría

Escepticismo profesional se expresa en el hecho de que el auditor evalúa críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente la auditoría

evidencia comercial que entre en conflicto con cualquier documento o declaración de gestión, o que arroje dudas sobre la veracidad de dicho documento o declaración

Los principios básicos de la auditoría incluyen:

1) determinar el alcance de la auditoría;

2) planificación de la auditoría;

3) evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno;

4) evidencia de auditoría;

5) documentación de auditoría;

6) informe de auditoría.

Determinación del alcance de la auditoría... De acuerdo con la cláusula 5 del Estándar Federal de Auditoría No. 1 "Objetivos y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)", el término "alcance de la auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios para lograr el objetivo de auditoría en estas circunstancias. Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría deben ser determinados por el auditor, teniendo en cuenta las reglas federales (estándares) de auditoría, las reglas internas (estándares) de auditoría utilizadas en las asociaciones profesionales de auditoría de las que es miembro, así como las reglas ( normas) de auditoría del auditor. Además de las reglas (estándares), el auditor, al determinar el alcance de la auditoría, debe tener en cuenta las leyes federales, otros actos legales regulatorios y, si es necesario, las condiciones del trabajo de auditoría y los requisitos para la preparación de la auditoría. reporte.

El auditor debe tener un conocimiento suficiente de todos los aspectos de las actividades financieras y económicas de la entidad auditada, la organización de la contabilidad y el control interno en la empresa para planificar adecuadamente la auditoría y obtener datos suficientes para elaborar una opinión de auditoría objetiva.

Planificación de auditorías... De acuerdo con el estándar de actividad de auditoría No. 3 "Planificación de una auditoría", la organización auditora y el auditor individual deben planificar su trabajo para que la auditoría se lleve a cabo de manera eficaz. La planificación de la auditoría implica el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de los procedimientos de auditoría.

Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la administración del auditado es deshonesta, pero no debe asumir que la administración es incondicionalmente honesta.

Las manifestaciones orales y escritas de la administración no sustituyen al auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sacar conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor.

La auditoría debe planificarse sobre la base de un análisis preliminar del auditado, una evaluación del alcance del trabajo a realizar y el control interno aplicado. Es necesario determinar los procedimientos que se deben utilizar en el proceso de verificación, y también establecer si es necesario involucrar a otros auditores, expertos y personal de apoyo, y planificar sus actividades, habiendo obtenido el consentimiento del cliente.

El uso del trabajo de otros profesionales no exime al auditor de la responsabilidad por el dictamen del auditor,

Evaluación de sistemas contables y de control interno... El auditor necesita evaluar los sistemas de contabilidad y control interno del auditado para determinar la probabilidad de errores que afecten la precisión de los estados financieros. Sobre la base de dicha evaluación, se determinan el contenido, el alcance y el número de procedimientos de auditoría.

Pruebas de auditoría... De acuerdo con los requisitos del Estándar de Auditoría Federal No. 5 "Evidencia de Auditoría", durante la auditoría

El patrocinador debe reunir evidencia de que los estados financieros están de acuerdo con las leyes y regulaciones contables aplicables y son confiables.

La evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor durante la auditoría, y el resultado del análisis de esta información, en la que se basa la opinión del auditor. La evidencia de auditoría incluye, en particular, documentos primarios y registros contables, que son la base de los estados financieros (contables), así como explicaciones escritas de los empleados autorizados de la entidad auditada e información obtenida de diversas fuentes (de terceros).

Documentación de auditoría... El Estándar de Auditoría Federal No. 2 "Documentación de una auditoría" especifica que la evidencia de auditoría más importante (datos de auditoría) debe estar documentada. El término "documentación" se refiere a documentos de trabajo y materiales preparados por el auditor y para el auditor, o recibidos y almacenados por el auditor en relación con la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, en formato electrónico o en otro formato.

El auditor deberá reflejar en los papeles de trabajo información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los documentos de trabajo deben contener la justificación del auditor para todos los puntos importantes sobre los que es necesario expresar su juicio profesional, junto con las conclusiones del auditor al respecto. En los casos en que el auditor haya considerado cuestiones de principio complejas o haya expresado su juicio profesional sobre cualquier asunto de importancia para la auditoría, los papeles de trabajo deben incluir hechos que el auditor conocía al momento de formular las conclusiones y la argumentación necesaria.

Los papeles de trabajo deben redactarse y estructurarse de tal manera que satisfagan las circunstancias de cada auditoría específica y las necesidades del auditor en el curso de su realización. Si es necesario, el auditor puede elaborar los documentos de trabajo necesarios para los procedimientos de auditoría (declaraciones, diagramas, etc.). La documentación de auditoría es propiedad del auditor, y la información contenida en ella es confidencial y no puede ser utilizada y (o) divulgada sin el consentimiento del cliente.

Informe de auditoria... De acuerdo con la regla de auditoría federal (norma) No. 6 "Informe del auditor sobre estados financieros (contables)", el informe del auditor es un documento oficial destinado a los usuarios de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas, elaborado de acuerdo con esta regla y que contiene la expresión en la forma prescrita la opinión de una organización de auditoría o un auditor individual sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de la entidad auditada y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia.

Debajo credibilidad En todos los aspectos materiales, se entiende el grado de precisión de los datos en los estados financieros (contables), lo que permite a los usuarios de estos estados sacar conclusiones correctas sobre los resultados de las actividades económicas, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas. basado en estas conclusiones. Para evaluar el grado de cumplimiento de los estados financieros (contables) con la legislación de la Federación de Rusia, el auditor debe establecer las desviaciones máximas permitidas determinando la materialidad de los indicadores contables para el propósito de la auditoría.

y estados financieros (contables) de acuerdo con la regla federal (norma) de la actividad de auditoría No. 4 "Materialidad en la auditoría".

1) el auditor evalúa críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida;

2) el auditor cuestiona la autenticidad de los documentos o declaraciones de la entidad auditada;

3) al planificar y realizar una auditoría, el auditor asume que la administración de la entidad auditada es deshonesta;

4) examina cuidadosamente la evidencia de auditoría que contradice cualquier documento o declaración de la administración o arroja dudas sobre la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones.

8. La auditoría obligatoria es:

1) auditoría mensual de los estados contables y financieros (contables) de una organización o de un empresario individual;

2) una auditoría realizada por iniciativa de una organización o un empresario individual;

3) una auditoría anual obligatoria de los estados contables y financieros (contables) de la organización; 4) auditoría trimestral, necesariamente realizada por iniciativa

cuerpo estatal.

9. La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los siguientes casos:

1) la cantidad de ingresos de una organización o un empresario individual de la venta de productos (realización de trabajos, prestación de servicios) durante un año no supera los 400 millones de rublos;

2) la organización es una bolsa de crédito, de seguros, de materias primas o de valores;

3) la organización es una empresa unitaria estatal, una empresa unitaria municipal basada en el derecho de gestión económica

4) la organización tiene la forma organizativa y jurídica de una sociedad anónima cerrada.

10. ¿Cuál es el eslabón principal del sistema de organización del control financiero al que pertenece la actividad de auditoría:

1) control financiero estatal; 2) control financiero público;

3) control financiero independiente y no departamental; 4) control financiero departamental.

11. En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por los siguientes principios éticos:

1) continuidad, independencia, honestidad, objetividad; competencia e integridad profesional,

confidencialidad y conducta profesional;

2) independencia, frecuencia, objetividad, competencia e integridad profesional, confidencialidad y comportamiento profesional;

3) independencia, honestidad, objetividad, franqueza e integridad, confidencialidad y comportamiento;

4) independencia, honestidad, objetividad, franqueza y conciencia, colegialidad y comportamiento.

profesional profesional

12. ¿Cuál es el principio de conducta profesional del auditor?

;

13. ¿Cuál es el principio de independencia del auditor? 1) honestidad y veracidad ;

2) exclusión de sesgos, conflictos de intereses, influencia en la objetividad de los juicios profesionales del auditor;

3) en ausencia de cualquier interés financiero o de propiedad del auditor en la firma auditada;

4) ¿Cumplir con las leyes y regulaciones pertinentes y evitar cualquier acción que desacredite o pueda desacreditar a la profesión de auditor?

14. ¿Cuál es el principio de objetividad del auditor?

1) honestidad y veracidad ;

2) exclusión de sesgos, conflictos de intereses, influencia en la objetividad de los juicios profesionales del auditor;

3) en ausencia de cualquier interés financiero o de propiedad del auditor en la firma auditada;

4) ¿Cumplir con las leyes y regulaciones pertinentes y evitar cualquier acción que desacredite o pueda desacreditar a la profesión de auditor?

15. El auditor es:

1) una persona con una educación profesional superior en el campo de la contabilidad y la auditoría;

2) una persona que cumpla con los requisitos de calificación establecidos por el organismo federal autorizado y tenga un certificado de calificación de auditor;

3) una persona con experiencia en el campo de la contabilidad y la auditoría;

4) un individuo que ha recibido certificado de calificación auditor y es miembro de una de las organizaciones autorreguladoras de auditores.

16. Una organización de auditoría es:

1) una organización comercial que sea miembro de una de las organizaciones autorreguladoras de auditores;

2) una organización sin fines de lucro que sea miembro de una de las organizaciones autorreguladoras de auditores;

3) una organización comercial con licencia para realizar actividades de auditoría;

4) una organización sin fines de lucro con licencia para realizar actividades de auditoría.

17. Otros servicios relacionados con la auditoría incluyen:

1) desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocio;

2) consultoría de gestión, incluidos los relacionados

reorganización de organizaciones o su privatización, acordado

procedimientos;

3) realizar trabajos de investigación y experimentales en áreas relacionadas con las actividades de auditoría y difundir sus resultados, incluso en papel y medios electrónicos, controles generales;

4) automatización de la contabilidad e implementación de tecnologías de la información, .

18. Auditoría, siendo un método de control financiero: 1) en algunos casos reemplaza el control financiero estatal; 2) no reemplaza el control financiero estatal;

3) puede reemplazar completamente el control estatal;

4) generalmente reemplaza el control financiero estatal.

19. Tipos de control de calidad de las organizaciones de auditoría, auditores:

1) discontinuo y continuo;

2) obligatorio y proactivo; 3) interno y externo;

4) a corto y largo plazo.

20. El término "alcance de la auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría:

1) que se consideren aceptables para lograr el objetivo de la auditoría en todas las circunstancias;

2) se considera necesario para lograr el objetivo de auditoría dadas las circunstancias;

3) que se consideren aceptables para lograr el objetivo de auditoría dadas las circunstancias;

4) se considere necesario para lograr el objetivo de la auditoría en todas las circunstancias.

21. ¿En qué caso se reconoce a una persona física como auditor:

1) a partir de la fecha de inscripción sobre él en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas;

2) a partir de la fecha de ingreso de información sobre él en el registro de auditores y organizaciones de auditoría de la organización autorreguladora de auditores;

3) a partir de la fecha de obtención de una licencia para realizar actividades de auditoría; 4) desde la fecha de recepción del certificado de calificación del auditor?

22. Según el tipo de ejecución de los servicios de auditoría, la auditoría se divide en: 1) auditoría de estados financieros anuales y auditoría especial;

2) inicial y recurrente; 3) externo e interno;

23. Según la frecuencia de ejecución, la auditoría se divide en: 1) auditoría de estados financieros anuales y auditoría especial; 2) inicial y recurrente;

3) externo e interno;

4) Obligatorio y proactivo.

24. Seleccione las funciones que desempeñan las organizaciones autorreguladoras de auditores:

1) verificación independiente de los estados contables (financieros) de la entidad auditada para expresar una opinión sobre la confiabilidad de dichos estados;

2) asesoría tributaria, puesta en escena, restauración y mantenimiento de la contabilidad tributaria, preparación de cálculos y declaraciones tributarias;

3) mantener un registro de auditores y organizaciones de auditoría, mejorar las calificaciones de los auditores y monitorear la calidad del trabajo de los auditores y las organizaciones de auditoría que son miembros de organizaciones autorreguladoras;

4) controles de encuesta, recopilación de información financiera, automatización de la contabilidad e implementación de tecnologías de la información en las actividades de las organizaciones autorreguladoras.

Taller número 2

Nombre del parámetro	Sentido
Tema del artículo:	Principios de auditoria
Rúbrica (categoría temática)	Auditoría

La regla (norma) No. 1 "Propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)" (aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 696 de 23.09.2002, enmendado el 07.10.2004) revela la principios generales de auditoría.

En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por las normas establecidas por las asociaciones profesionales de auditoría de las que es miembro (normas profesionales), así como por los siguientes principios éticos:

‣‣‣ independencia;

‣‣‣ objetividad;

‣‣‣ confidencialidad;

‣‣‣ competencia e integridad profesionales;

‣‣‣ uso de métodos de estadística y análisis económico;

‣‣‣ aplicación de nuevas tecnologías de la información;

‣‣‣ manifestación de escepticismo profesional.

Independencia el auditor está condicionado por el hecho de que no es un empleado de una institución estatal, no está subordinado a los órganos de control y auditoría y no trabaja bajo su control, cumple con las normas de una asociación profesional de auditoría (asociación), no tener bienes o intereses personales en las empresas auditadas (Art. 12 de la Ley "Sobre la Actividad Fiscalizadora").

Objetividad dotados de alta formación profesional del auditor, gran experiencia práctica, conocimiento de la última literatura metodológica.

Confidencialidad- el requisito más importante en la implementación de actividades de auditoría. El auditor no debe proporcionar ninguna información a ningún organismo sobre las actividades económicas del objeto que inspeccionó. Para la divulgación de los secretos de sus clientes, debe asumir la responsabilidad legal, así como moral, y si así lo estipula el contrato, la responsabilidad material.

El auditor debe tener una muy importante competencia e integridad profesional, ocúpese de mantenerlo en el nivel adecuado, cumpla con los requisitos de los documentos reglamentarios. El auditor no debe prestar servicios al cliente en aquellas áreas de la economía en las que no tiene suficiente conocimiento profesional.

Usando métodos estadísticas y análisis económico permite organizar el análisis de los controles realizados a un alto nivel científico, para obtener datos más objetivos y fiables para la toma de decisiones.

Solicitud nuevas tecnologías de la información se centra principalmente en el uso de tecnología informática para la organización de actividades de auditoría. Esto también se aplica a la verificación y el análisis de informes, el mantenimiento y la restauración de la contabilidad.

El auditor, en el curso de la planificación y realización de la auditoría͵, debe mostrar escepticismo profesional y comprender que pueden existir circunstancias que conduzcan a una incorrección material en los estados financieros (contables).

La demostración de escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente el peso de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente la evidencia de auditoría que entra en conflicto con cualquier documento o declaración de la administración, o arroja dudas sobre la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones. Se debe ejercer escepticismo profesional durante la auditoría͵ para no perder de vista las circunstancias sospechosas, no hacer generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones, no utilizar supuestos erróneos al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, así como al evaluar sus resultados.

Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la administración del auditado es deshonesta, pero no debe asumir que la administración es incondicionalmente honesta. Las manifestaciones orales y escritas de la administración no sustituyen el imperativo del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para sacar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.

Debe tenerse en cuenta que el concepto de "seguridad razonable" definido por la misma norma se aplica al proceso de auditoría en su conjunto. Este concepto está relacionado con las limitaciones cuando los auditores detectan distorsiones de los estados financieros (contables).

Los factores que limitan la eficacia de una auditoría incluyen:

‣‣‣ aplicar procedimientos tales como muestreo y pruebas durante la auditoría;

‣‣‣ imperfección de cualquier sistema de contabilidad y control;

‣‣‣ Proporcionar solo argumentos en apoyo de una determinada conclusión por parte de la abrumadora mayoría de la evidencia de auditoría, y no formarse una opinión integral;

‣‣‣ la presencia de juicio profesional en el trabajo de auditoría, incl. al determinar el alcance, enfoque y cronograma de los procedimientos de auditoría, así como resumir los resultados del trabajo realizado.

6 La diferencia entre auditoría y otras formas de control financiero: auditoría, contabilidad forense

La auditoría es una de las formas de control financiero y se lleva a cabo junto con sus otros tipos: control financiero estatal, auditoría, contabilidad forense.

Control financiero estatal por el decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 25 de julio de 1996 No. 1095 "Sobre las medidas para asegurar el control financiero estatal en la Federación de Rusia" (enmendado el 18 de julio de 2001), se asignan las siguientes personas:

- la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia; Banco Central de la Federación de Rusia;

- Tesoro Federal; Ministerio de Finanzas de Rusia; Servicio de Impuestos Federales de Rusia;

- Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia;

- Banco Central de la Federación de Rusia;

- otros órganos que ejercen control sobre la recepción y el gasto de fondos del presupuesto federal y fondos extrapresupuestarios federales.

Los métodos de control financiero son: auditoría documental y de escritorio, análisis económico, encuesta, auditoría. En opinión de la mayoría absoluta de expertos, el primer lugar corresponde a la auditoría.

Revisión es un sistema de acciones de control obligatorio para la verificación documental y real de las transacciones con el presupuesto federal y fondos extrapresupuestarios estatales, para el uso de la propiedad federal y la implementación de las actividades financieras y económicas realizadas por el objeto auditado en un período determinado, así como comprobar su reflejo en la contabilidad y la presentación de informes.

El propósito de la auditoría- determinación de la legalidad, integridad y puntualidad de los pagos mutuos y liquidaciones del objeto auditado y el presupuesto federal͵ de los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios estatales, así como la eficacia y el uso específico de los fondos públicos.

Objetos de revisión- todos los organismos estatales (incluidas sus oficinas) e instituciones de la Federación de Rusia, fondos extrapresupuestarios estatales, así como organismos gubernamentales locales, empresas, organizaciones, bancos, compañías de seguros y otras instituciones financieras y crediticias, sindicatos, asociaciones y otras asociaciones - entidades (independientemente de los tipos y formas de propiedad), si reciben, transfieren y usan fondos del presupuesto federal o usan o administran propiedad federal, y también tienen impuestos, aduanas y otros beneficios proporcionados por la legislación federal o las autoridades del gobierno federal y beneficios.

Los principales objetivos de la auditoría son:

‣‣‣ ejercer control sobre la observancia de la disciplina financiera estatal y el uso económico de los fondos estatales;

‣‣‣ garantizar la seguridad de los recursos materiales y financieros;

‣‣‣ corrección de la contabilidad;

‣‣‣ represión de los delitos económicos.

El auditor es designado por la organización auditora y le reporta. Ella también paga por su trabajo. Sobre la base de los resultados de la auditoría, se redacta un acto, sobre la base del cual se extraen conclusiones organizativas en relación con la gestión de la organización auditada y su personal contable. Se imponen sanciones.

Auditoría (actividad de auditoría) es una actividad empresarial para verificación independiente estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales (en lo sucesivo, entidades auditadas).

El propósito de la auditoría- expresar una opinion:

‣‣‣ sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas;

‣‣‣ sobre el cumplimiento del procedimiento contable de las entidades auditadas con la legislación de la Federación de Rusia.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, la auditoría es diferente de la revisión por muchas razones:

‣‣‣ por los fines a los que se dirigen:

La auditoría identifica y corrige las deficiencias de la actividad económica de la organización;

La auditoría no solo revela deficiencias, sino que también contribuye a su eliminación y sanción de los responsables;

‣‣‣ sobre regulación legal:

Las relaciones en el campo de la auditoría están reguladas por el derecho civil (sobre la base de contratos comerciales);

Las relaciones de revisión se rigen por el derecho administrativo (basado en leyes, órdenes);

‣‣‣ por objetos de control:

El objeto de la auditoría es algo que empeora la solvencia de la organización, su situación financiera;

El objeto de la auditoría es algo que viola la legislación de la Federación de Rusia y la política contable de una organización (estado);

‣‣‣ por tipo de gestión:

Hay vínculos horizontales (voluntarios) en la auditoría;

Durante la auditoría: vertical (basado en el orden administrativo y la coacción);

‣‣‣ sobre las tareas prácticas que se están resolviendo:

Una auditoría ayuda a atraer nuevos pasivos, así como a fortalecer la solvencia;

La auditoría tiene como objetivo preservar los activos de la organización, así como reprimir varios abusos (delitos);

‣‣‣ sobre los resultados obtenidos:

La auditoría compila Reporte de auditor así como varios recomendaciones para el auditado;

Durante la revisión - informe de auditoría son hechos conclusiones organizativas, sanciones, instrucciones obligatorias.

La auditoría es un método para ejercer un control independiente no departamental, pero no reemplaza al Control Financiero del Estado.

Aunque existen muchas diferencias entre auditoría y revisión, no obstante, varios métodos, técnicas y enfoques de verificación de auditoría pueden y deben usarse racionalmente en la auditoría.

La diferencia entre auditoría y contabilidad forense Es, de hecho, que la SBE se realiza por decisión de las autoridades judiciales y tiene como objetivo obtener una fuente de prueba ante un caso penal o arbitral.

Las disposiciones generales sobre el examen forense, consagradas en la Ley Federal de 31 de mayo de 2001 No. 73-FZ "Sobre la actividad de los expertos forenses estatales en la Federación de Rusia", se aplican a todos los tipos de exámenes forenses, incluida la contabilidad forense.

Examen forense- una acción procesal, consistente en la realización de una investigación y la preparación de un dictamen de un perito en las cuestiones, cuya resolución requiere conocimientos especiales en el campo de la ciencia, la tecnología, el arte o la artesanía, y que son sometidas al perito por el tribunal, juez , órgano de investigación, persona que realiza la investigación, investigador o fiscal a fin de establecer las circunstancias a probar en un caso particular.

La especificidad de la contabilidad forense se manifiesta, en primer lugar, en el hecho de que requiere conocimientos especiales en el campo de la contabilidad y disciplinas afines (análisis económico de la actividad económica, fiscalidad, finanzas, auditoría, etc.), y, en segundo lugar, en el hecho de que el objeto de la investigación y los procesos judiciales son transacciones comerciales reflejadas en documentos o en registros contables.

La base legal para llevar a cabo la experiencia en contabilidad forense es la Constitución de la Federación de Rusia, el Código de Procedimiento Civil de la RSFSR, el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, el Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia, el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Federación, el Código de Aduanas de la Federación de Rusia, el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes federales, así como los reglamentos de los órganos ejecutivos federales.

La experiencia en contabilidad forense no pertenece al número de exámenes obligatorios, pero se designa en caso de extrema importancia. Para cada caso específico, la persona que realiza la investigación, el investigador y el tribunal deben resolver este problema sobre la base de circunstancias específicas. En algunos casos estipulados por la ley, se debe ordenar un examen sin falta (por ejemplo, si los resultados de la auditoría no se corresponden con los materiales de la investigación, si los desacuerdos no se resuelven durante la segunda auditoría, o si el imputado impugna los resultados de la auditoría, afirmando que el auditor no aceptó los documentos de crédito que le imputaba el imputado).

La auditoría actúa como un servicio que es pagado por el cliente, y que se realiza bajo las normas del derecho civil, contratos comerciales y tiene como objetivo mejorar la situación financiera del cliente͵ atrayendo pasivos (inversionistas, acreedores), ayudando y asesorando al cliente.

Principios de auditoría: concepto y tipos. Clasificación y características de la categoría "Principios de auditoría" 2017, 2018.