अमेरिकी अर्थशास्त्री जेके रॉबर्टसन इस तथ्य की ओर ध्यान आकर्षित करते हैं कि पेशेवर क्षेत्र में दो नैतिक पहलू हैं - सामान्य नैतिकता (आध्यात्मिक पहलू) और पेशेवर नैतिकता (व्यावहारिक पहलू)। मौट्ज़ और शराफ ने सामान्य और पेशेवर नैतिकता को इस प्रकार परिभाषित किया: "लेखा परीक्षकों और किसी अन्य पेशे के प्रतिनिधियों के लिए आचरण की नैतिकता सभी लोगों के लिए दार्शनिकों द्वारा विकसित आचरण की नैतिकता की सामान्य अवधारणाओं के एक संकीर्ण अनुप्रयोग से ज्यादा कुछ नहीं है। नैतिकता का सामान्य सिद्धांत लेखापरीक्षकों के लिए नैतिक मानकों का स्रोत है।"

मुद्दों को हल करने के लिए, इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ एकाउंटेंट्स ने विकसित और अपनाया है व्यावसायिक लेखाकारों के लिए आचार संहिता (लेखा परीक्षक).

लेखापरीक्षा की कार्यप्रणाली और संगठन का आधार इसकी अवधारणाओं और अभिधारणाओं द्वारा निर्धारित किया जाता है। अवधारणाएं ऑडिट के सिद्धांत और इसके विकास, सुधार की मुख्य दिशाओं को स्थापित करती हैं। ऑडिट पोस्टुलेट को एक निश्चित प्रावधान, धारणा, बयान के रूप में समझा जाता है, जब तक कि अन्यथा साबित न हो जाए और इसका उपयोग मानकों और मानदंडों (नियम, निर्देश, आदि) की एक प्रणाली बनाने के लिए किया जाता है जो क्षेत्र को नियंत्रित करता है।

कोई भी आचार संहिता सबसे पहले लेखा परीक्षकों के पेशेवर आचरण के मूलभूत सिद्धांतों को परिभाषित करती है, जो पेशेवर आचरण के मूल सिद्धांतों को व्यक्त करते हैं। जबकि सिद्धांत एक विशिष्ट उद्देश्य को परिभाषित करते हैं और उन सामान्य आदर्शों को व्यक्त करते हैं जिनके लिए लेखा परीक्षकों को प्रयास करना चाहिए, फिर पेशेवर आचरण के नियम न्यूनतम स्तर के स्वीकार्य व्यवहार को स्थापित करते हैं। नियमों के अतिरिक्त, परिवर्धन विकसित किए जा सकते हैं जो उन्हें ठोस या विस्तारित करते हैं, साथ ही साथ नैतिक मानकों को भी। लेखा परीक्षकों को यथासंभव नियमों और नैतिक मानकों का पालन करना चाहिए, और उनसे विचलन के मामले में, उन्हें अपने कार्यों और निर्णयों पर बहस और व्याख्या करनी चाहिए।

लेखा परीक्षा नैतिकता के सामान्य सिद्धांतहैं:

1. आजादी;
2. वस्तुपरकता;
3. योग्यता;
4. गोपनीयता;
5. ईमानदारी;
6. पेशेवर व्यवहार;
7. पेशेवर मानदंड और तकनीकी मानक;
8. उचित (उचित) संपूर्णता।

लेखा परीक्षकों के पेशेवर नैतिकता के मूलभूत सिद्धांतों के अलावा, सामान्य हैं, अर्थात्, लेखा परीक्षा सेवाओं और प्रदर्शन के प्रावधान के लिए नियम, जो अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानकों और राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानकों की आवश्यकताओं के आधार पर बनाए जाते हैं। नेशनल ऑडिटिंग रेगुलेशन नंबर 2 "ऑडिटिंग के लिए बुनियादी आवश्यकताएं" में कहा गया है कि ऑडिट गतिविधियों को नियंत्रित करने वाली बुनियादी आवश्यकताओं को दो मुख्य समूहों में विभाजित किया गया है: नैतिक और कार्यप्रणाली।

प्रति लेखापरीक्षा के बुनियादी कार्यप्रणाली सिद्धांतनिम्नलिखित को शामिल कीजिए:

1. महत्व और विश्वसनीयता का आकलन;
2. सिस्टम विश्वसनीयता मूल्यांकन और;
3. लेखापरीक्षा के तरीकों और तकनीकों का चयन, इसकी विधियों और तकनीकों का चयन;
4. भौतिकता और विश्वसनीयता के लिए मानदंड का निर्धारण;
5. मूल्यांकन पद्धति का पालन;
6. कार्यान्वयन नियम;
7. लेखा परीक्षक द्वारा मूल्यांकन मानदंड का आवेदन;
8. सूचना का विश्लेषण, उसका सामान्यीकरण और निष्कर्ष तैयार करना।

लेखा परीक्षा आयोजित करने के मूल सिद्धांतहैं:

1. योजना;
2. दस्तावेज़ीकरण;
3. निकाले गए निष्कर्षों के लिए जिम्मेदारी;
4. लेखा परीक्षकों की बातचीत;
5. विशेषज्ञों की भागीदारी;
6. ग्राहकों की पूर्ण और वस्तुनिष्ठ सूचना;
7. लेखा परीक्षक के काम का गुणवत्ता नियंत्रण;
8. संविदात्मक संबंध;
9. सत्यापन प्रक्रिया के दौरान ग्राहक के साथ बातचीत;
10. लेखा परीक्षकों के पेशेवर नैतिकता के सिद्धांतों का अनुपालन;
11. लेखा परीक्षा प्रक्रिया के अनुक्रम का पालन।

लेखा परीक्षा के संगठन के बुनियादी सिद्धांतों के अलावा, इस प्रकार भी हैं:

• तर्कसंगतता;
• वैज्ञानिक चरित्र;
• लाभप्रदता;
• पूर्णता;
• क्षमता;
• समीचीनता

ऑडिट साक्ष्य की प्रासंगिकता, विश्वसनीयता और पर्याप्तता सत्यापित जानकारी की मात्रा और एक प्रभावी आयोजन के लिए कंपनी के प्रबंधन की तत्परता पर निर्भर करती है। आम तौर पर स्वीकृत ऑडिटिंग मानकों के लिए लेखा परीक्षकों द्वारा व्यावसायिक अनुपालन उचित ऑडिट गुणवत्ता और उपयोगकर्ताओं द्वारा परिणामों की स्पष्ट समझ सुनिश्चित करता है। वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर राय व्यक्त करने के लिए लेखापरीक्षा साक्ष्य पर्याप्त और सक्षम होने चाहिए।

आजादी... यह सिद्धांत लेखापरीक्षा में मूलभूत सिद्धांतों में से एक है। ऑडिटिंग एक्ट और इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स की आचार संहिता के प्रावधान, जिसमें कहा गया है कि "सार्वजनिक व्यवहार में पेशेवर एकाउंटेंट स्वतंत्र होना चाहिए और किसी भी हित से मुक्त होना चाहिए जिसे (इसके वास्तविक परिणामों की परवाह किए बिना) के सिद्धांतों के साथ असंगत माना जा सकता है। शालीनता, निष्पक्षता और स्वतंत्रता ”।

निष्पक्षता का सिद्धांतनिष्पक्ष, ईमानदार, संघर्षों और व्यक्तिगत हितों से मुक्त होने का कर्तव्य लेखापरीक्षक पर लगाता है।

क्षमतापर्याप्त पेशेवर ज्ञान और कौशल के साथ लेखा परीक्षक के अनिवार्य कब्जे को निर्धारित करता है जो उसे उच्च गुणवत्ता के साथ अपना काम करने में सक्षम बनाता है।

पेशेवर आचार संहिता (अंतरराष्ट्रीय और राष्ट्रीय) के अनुसार, पेशेवर क्षमता को दो चरणों में विभाजित किया जाना चाहिए:

1. पेशेवर क्षमता के स्तर को प्राप्त करना;
2. एक उपयुक्त स्तर पर पेशेवर क्षमता बनाए रखना।

गोपनीयता सिद्धांतऑडिट के दौरान प्राप्त जानकारी (कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) के क्लाइंट की सहमति के बिना ऑडिटर द्वारा गैर-प्रकटीकरण और अपने स्वयं के स्वार्थी उद्देश्यों या किसी तीसरे पक्ष के लिए इसके उपयोग की अयोग्यता के लिए प्रदान करता है।

ईमानदारी का सिद्धांतउनके पेशेवर कर्तव्यों के प्रदर्शन में निष्पक्षता, सच्चाई, शालीनता जैसे लक्षणों की उपस्थिति में निहित है।

पेशेवर आचरण- ऑडिट नैतिकता का एक महत्वपूर्ण सिद्धांत, जिसके लिए ऑडिटर को वर्तमान कानून के प्रावधानों का पालन करने की आवश्यकता है, उदार, कर्तव्यनिष्ठ, ग्राहकों और सहकर्मियों के प्रति चौकस, व्यवसाय इकाई और समाज के मालिकों के हितों की रक्षा के लिए समग्र रूप से ; ग्राहकों को आवश्यक सहायता और सलाह प्रदान करना, ग्राहकों के लिए अनुचित प्रतिस्पर्धा पैदा नहीं करना; छल, धोखे या अनुबंध पर हस्ताक्षर करने, जानकारी प्राप्त करने या ग्राहकों के खिलाफ शुल्क का भुगतान करने के किसी भी जबरदस्त तरीके का उपयोग न करें।

व्यावसायिक मानदंड और तकनीकी मानक... यह सिद्धांत प्रदान करता है कि लेखा परीक्षक स्थापित तकनीकी और पेशेवर मानकों (लेखापरीक्षा पर अंतर्राष्ट्रीय मानक, राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानक, व्यावसायिक नैतिकता संहिता, कॉर्पोरेट मानकों) के अनुसार अपनी सेवाएं प्रदान करता है।

उचित (उचित) संपूर्णता... इस सिद्धांत की आवश्यकता को पेशे की बारीकियों द्वारा समझाया गया है: रिपोर्टिंग में व्यक्तिगत त्रुटियां और अशुद्धियां ऑडिटर द्वारा वस्तुनिष्ठ कारणों से अनिर्धारित रह सकती हैं, इसलिए एक ऑडिट जोखिम है। यह माना जाना चाहिए कि लेखा परीक्षक को उन रिपोर्टों की पूर्ण सटीकता को प्रमाणित करने की आवश्यकता नहीं है जिन्हें उन्होंने जांचा है। इस संबंध में, लेखा परीक्षक को अपने काम में उचित (उचित) संपूर्णता का प्रयोग करना चाहिए, जो कि सामान्य ज्ञान की सीमा के भीतर है।

ऑडिट की योजना और संचालन के दौरान ऑडिटर को पेशेवर संदेह दिखाना चाहिए और यह समझना चाहिए कि ऐसी परिस्थितियां हो सकती हैं जो वित्तीय (लेखा) बयानों के एक महत्वपूर्ण गलत विवरण का कारण बन सकती हैं।

अभिव्यक्ति पेशेवर संदेहइसका अर्थ है कि अंकेक्षक प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का आलोचनात्मक मूल्यांकन करता है और लेखापरीक्षा साक्ष्यों की सावधानीपूर्वक जांच करता है जो प्रबंधन द्वारा किसी भी दस्तावेज या बयानों के साथ विरोध करता है, या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की विश्वसनीयता पर संदेह करता है। ऑडिट के दौरान, ऑडिटर को पेशेवर संदेह का प्रयोग करना चाहिए, विशेष रूप से, संदिग्ध परिस्थितियों की दृष्टि न खोना, निष्कर्ष निकालते समय अनुचित सामान्यीकरण नहीं करना, प्रकृति, समय और दायरे का निर्धारण करने में गलत धारणाओं का उपयोग नहीं करना, साथ ही साथ उनके परिणामों का आकलन करने में।

ऑडिट की योजना बनाते और संचालन करते समय, ऑडिटर को यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि ऑडिटी का प्रबंधन बेईमान है, लेकिन यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि प्रबंधन बिना शर्त ईमानदार है। प्रबंधन से मौखिक और लिखित अभ्यावेदन लेखापरीक्षक की राय को आधार बनाने के लिए उचित निष्कर्ष निकालने के लिए पर्याप्त उपयुक्त अंकेक्षण साक्ष्य प्राप्त करने के लिए लेखापरीक्षक का विकल्प नहीं है।

लेखापरीक्षा अभिधारणाओं के संस्थापक एच.ए.शराफ और आर.के.मौज थे, जिन्होंने सूत्रबद्ध किया आठ मुख्य लेखापरीक्षा अभिधारणाएं:

1. वित्तीय विवरणों और वित्तीय प्रदर्शन को सत्यापित किया जा सकता है।
2. लेखा परीक्षक और प्रशासन के बीच हितों का टकराव अपरिहार्य नहीं है।
3. सत्यापन के अधीन वित्तीय विवरण और अन्य जानकारी साजिश की त्रुटियों या अन्य असामान्य गलत बयानों से मुक्त हैं।
4. एक संतोषजनक आंतरिक नियंत्रण प्रणाली विसंगतियों (कार्य के नियमों का उल्लंघन) की संभावना को समाप्त करती है।
5. लगातार पालन आपको आर्थिक गतिविधियों के परिणामों के बारे में एक उद्देश्यपूर्ण दृष्टिकोण बनाने की अनुमति देता है।
6. अतीत में उद्यम के लिए जो सच था वह भविष्य में भी सच होगा, अगर इसके विपरीत कोई सबूत नहीं है।
7. यदि स्वतंत्र राय व्यक्त करने के उद्देश्य से वित्तीय जानकारी का ऑडिट किया जाता है, तो ऑडिटर की गतिविधियों को उसकी शक्तियों द्वारा विशेष रूप से नियंत्रित किया जाता है।
8. एक स्वतंत्र लेखा परीक्षक की पेशेवर स्थिति उसके पेशेवर कर्तव्यों के लिए पर्याप्त है।

प्रोफेसर Ya.V. सोकोलोव ने अपने लेख "ऑडिट के दस पोस्टुलेट्स" में पोस्टुलेट्स की एक नई प्रणाली का प्रस्ताव रखा:

1. रिपोर्ट को सत्यापित किया जाना चाहिए।
2. एक असत्यापित रिपोर्ट भरोसेमंद नहीं है।
3. प्रत्येक बाद की जांच पिछले वाले के मूल्य को कम कर सकती है और हमेशा कम जानकारीपूर्ण होती है।
4. चेक इस तथ्य पर आधारित है कि रिपोर्ट गलत तरीके से तैयार की गई थी।
5. लेखा परीक्षक की राय उसके हितों (पेशेवर, नैतिक और सामग्री) पर निर्भर करती है।
6. झूठे निष्कर्षों से कोई भी सुरक्षित नहीं है।
7. ग्राहक कंपनी, उसके मालिकों और लेनदारों के प्रशासन के हितों का मेल नहीं होना चाहिए।
8. क्लाइंट फर्म के भीतर जितने अधिक संघर्ष होंगे, उसकी रिपोर्टिंग उतनी ही विश्वसनीय होगी।
9. क्लाइंट फर्म के भीतर जितने कम संघर्ष होंगे, उसकी रिपोर्टिंग उतनी ही कम विश्वसनीय होगी (यह अभिधारणा पिछले वाले के विपरीत है)।
10. प्रत्येक अंकेक्षक के कथन (लेखापरीक्षा साक्ष्य) में निश्चितता (विश्वसनीयता) की एक निश्चित डिग्री होनी चाहिए।

यूक्रेनी वैज्ञानिक वी.एस. रुडनित्सकी ने लेखापरीक्षा अभिधारणाओं के सार और महत्व की खोज करते हुए, लेखापरीक्षा अभिधारणाओं के दो स्वयं के सूत्र प्रस्तावित किए:

1. यदि कंपनी अपनी आर्थिक नीति का अनुपालन करती है और वर्तमान कानून का खंडन नहीं करती है, तो ऑडिटर वित्तीय विवरणों को उच्च स्तर के विश्वास के साथ देख सकता है।
2. स्वतंत्र ऑडिट प्रक्रिया क्लाइंट के हितों के अनुरूप होनी चाहिए और राष्ट्रीय ऑडिटिंग नियमों का पालन करना चाहिए।

इस प्रकार, लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक गतिविधि को विनियमित करने के लिए प्रणाली का आधार लेखा परीक्षा की मूलभूत अवधारणाओं और अभिधारणाओं, लेखा परीक्षकों की सामान्य नैतिकता और लेखा परीक्षा के लिए समाज की आवश्यकताओं से बनता है, जो ठोस हैं और कानूनी (विधायी) महत्व प्राप्त करते हैं व्यावसायिक आचार संहिता, राष्ट्रीय और अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानक।

२.१ संगठन और लेखा परीक्षा के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के सिद्धांत

वित्तीय विवरणों के ऑडिट को नियंत्रित करने वाले सामान्य सिद्धांतों को ऑडिटिंग ISA 200 पर अंतर्राष्ट्रीय मानक और ऑडिटिंग गतिविधि संख्या I पर रूसी संघीय नियम दोनों द्वारा परिभाषित किया गया है। "वित्तीय विवरणों की ऑडिटिंग का उद्देश्य और बुनियादी सिद्धांत"। ऑडिटिंग संगठन अपनी गतिविधियों के दौरान पेशेवर प्रकृति के किसी भी निर्णय लेने के आधार के रूप में निम्नलिखित पेशेवर नैतिक सिद्धांतों का पालन करने और उनका उपयोग करने के लिए बाध्य हैं: स्वतंत्रता; ईमानदारी; वस्तुपरकता; पेशेवर संगतता; कर्त्तव्य निष्ठां; गोपनीयता; पेशेवर व्यवहार। स्वतंत्रता एक दायित्व है कि ऑडिटर, अपनी राय बनाते समय, ऑडिटेड आर्थिक इकाई के मामलों में कोई वित्तीय, संपत्ति, रिश्तेदारी या कोई अन्य हित नहीं रखता है, जो ऑडिट सेवाओं के कार्यान्वयन के लिए अनुबंध के तहत संबंधों से अधिक है, साथ ही साथ तीसरे पक्ष पर कोई निर्भरता। स्वतंत्रता सुनिश्चित करने के संदर्भ में ऑडिटर की आवश्यकताएं और ऑडिटर पर निर्भर नहीं होने वाले मानदंड ऑडिटिंग पर नियामक दस्तावेजों के साथ-साथ ऑडिटर्स के नैतिक कोड द्वारा नियंत्रित होते हैं। स्वतंत्रता जनता के विश्वास की कुंजी है।

ईमानदारी पेशेवर कर्तव्य और सामान्य नैतिक मानकों के पालन के लिए लेखा परीक्षक की अनिवार्य प्रतिबद्धता है।

निष्पक्षता निष्पक्ष, निष्पक्ष होने का दायित्व है और किसी भी पेशेवर मुद्दों पर विचार करते समय और निर्णय, निष्कर्ष और निष्कर्ष बनाते समय किसी भी प्रभाव के अधीन नहीं है।

व्यावसायिक क्षमता आवश्यक मात्रा में ज्ञान और कौशल का अनिवार्य अधिकार है जो लेखा परीक्षक को योग्य और उच्च गुणवत्ता वाले तरीके से पेशेवर सेवाएं प्रदान करने की अनुमति देता है। लेखा परीक्षा संगठन को प्रशिक्षित, पेशेवर रूप से सक्षम पेशेवरों को आकर्षित करना चाहिए और एक योग्य लेखा परीक्षा सुनिश्चित करने के लिए उनके काम की गुणवत्ता की निगरानी करनी चाहिए।

कर्तव्यनिष्ठा लेखापरीक्षक के लिए उचित परिश्रम, देखभाल, तत्परता और उनकी क्षमताओं के उचित उपयोग के साथ पेशेवर सेवाएं प्रदान करने का दायित्व है। सद्भावना का सिद्धांत लेखापरीक्षक के अपने काम के प्रति एक मेहनती और जिम्मेदार रवैये को दर्शाता है, लेकिन इसे लेखा परीक्षा गतिविधि में त्रुटि-मुक्ति की गारंटी के रूप में व्याख्यायित नहीं किया जाना चाहिए।

गोपनीयता ऑडिट के दौरान प्राप्त या तैयार किए गए दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए ऑडिटर्स और ऑडिट संगठनों का कर्तव्य है, इन दस्तावेजों या उनकी प्रतियों (या तो पूर्ण या आंशिक रूप से) को किसी तीसरे पक्ष को स्थानांतरित नहीं करना और खुलासा नहीं करना रूसी संघ के विधायी कृत्यों द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर, आर्थिक इकाई के मालिक (प्रबंधक) की सहमति के बिना उनमें निहित जानकारी। गोपनीयता के सिद्धांत का अनुपालन अनिवार्य है चाहे ग्राहक के साथ संबंध जारी रहे या समाप्त हो जाएं और इसकी कोई समय सीमा नहीं है।

व्यावसायिक व्यवहार सार्वजनिक हितों की प्राथमिकता का पालन करना और अपने पेशे की उच्च प्रतिष्ठा बनाए रखने के लिए लेखा परीक्षक के कर्तव्य का पालन करना है, ऐसे कार्यों को करने से बचना जो ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के साथ असंगत हैं और जो ऑडिटिंग पेशे में सम्मान और विश्वास को कम कर सकते हैं। और सार्वजनिक छवि को नुकसान पहुंचाते हैं।

ऑडिट की योजना और संचालन के दौरान ऑडिटर को पेशेवर संदेह दिखाना चाहिए और यह समझना चाहिए कि ऐसी परिस्थितियां हो सकती हैं जो वित्तीय (लेखा) बयानों के एक महत्वपूर्ण गलत विवरण का कारण बन सकती हैं। पेशेवर संदेह के प्रदर्शन का अर्थ है कि अंकेक्षक प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का आलोचनात्मक मूल्यांकन करता है और लेखापरीक्षा साक्ष्यों की सावधानीपूर्वक जांच करता है जो प्रबंधन द्वारा किसी भी दस्तावेज या बयानों के साथ विरोध करता है, या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की विश्वसनीयता पर संदेह करता है। ऑडिट की योजना बनाते और संचालन करते समय, ऑडिटर को यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि ऑडिटी का प्रबंधन बेईमान है, लेकिन यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि प्रबंधन बिना शर्त ईमानदार है। प्रबंधन से मौखिक और लिखित अभ्यावेदन लेखापरीक्षक की राय को आधार बनाने के लिए उचित निष्कर्ष निकालने के लिए पर्याप्त उपयुक्त लेखापरीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के लिए लेखापरीक्षक के लिए एक विकल्प नहीं हैं। ऑडिट संगठनों, व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के मुख्य सिद्धांत हैं:

ए) सभी लेखा परीक्षा संगठनों, व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों के संबंध में लेखा परीक्षा संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण का कार्यान्वयन;

बी) लेखा परीक्षा संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण की स्वतंत्रता;

ग) वित्तीय, सामग्री और श्रम संसाधनों का प्रावधान;

डी) लेखा परीक्षा संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण का प्रयोग करने वाले कर्मचारियों की पेशेवर क्षमता का उपयुक्त स्तर;

ई) ऑडिट संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के उद्देश्य के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के संचालन के लिए नियंत्रकों की नियुक्ति की प्रक्रिया की पारदर्शिता;

च) लेखा परीक्षा संगठनों के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण की स्थिति और परिणामों पर रिपोर्टिंग;

छ) लेखा परीक्षा संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के परिणामों का प्रचार;

ज) यह सुनिश्चित करना कि ऑडिट संगठनों के काम की गुणवत्ता के बाहरी नियंत्रण की सत्यापित वस्तु बाहरी ऑडिट के परिणामों द्वारा पहचाने गए उल्लंघनों और कमियों को समाप्त करती है;

i) संघीय कानून के अनुच्छेद 16 के अनुसार बनाए गए ऑडिटिंग काउंसिल को ऑडिट संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के कार्यान्वयन के लिए ऑडिट संगठनों के काम के बाहरी गुणवत्ता नियंत्रण के विषयों की गतिविधियों की जवाबदेही " ऑडिटिंग पर"।

लेखा परीक्षा के सिद्धांतों को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

1) ऑडिट को नियंत्रित करने वाले बुनियादी सिद्धांत - नैतिक और पेशेवर मानक जो ऑडिटर (ऑडिट फर्म) और क्लाइंट के बीच संबंध निर्धारित करते हैं;

2) लेखापरीक्षा के मूल सिद्धांत, अर्थात्। लेखापरीक्षा के चरणों और तत्वों को नियंत्रित करने वाले नियम।

ऑडिट को नियंत्रित करने वाले सिद्धांतों को ऑडिटिंग गतिविधि संख्या 1 के संघीय नियम (मानक) के खंड 3 में परिभाषित किया गया है "वित्तीय (लेखा) विवरणों के ऑडिट के उद्देश्य और बुनियादी सिद्धांत" स्वीकृत। 23 सितंबर, 2002 नंबर 696 के रूसी संघ की सरकार का संकल्प (07.10.2004 नंबर 532 के रूसी संघ की सरकार के संकल्प द्वारा संशोधित)। अपने पेशेवर कर्तव्यों का पालन करते समय, लेखा परीक्षक को पेशेवर लेखा परीक्षा संघों द्वारा स्थापित मानदंडों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, जिसमें वह एक सदस्य (पेशेवर मानकों) के साथ-साथ तालिका में प्रस्तुत नैतिक सिद्धांत हैं। 1.

तालिका 1 मौलिक लेखा परीक्षा सिद्धांत

सिद्धांतों	विशेषता
आजादी लेखा परीक्षक	अंकेक्षक को अंकेक्षित संस्था और किसी तीसरे पक्ष दोनों के प्रभाव, दबाव, नियंत्रण से मुक्त होना चाहिए। लेखापरीक्षक की स्वतंत्रता - लेखापरीक्षित फर्म में लेखापरीक्षक के किसी वित्तीय या संपत्ति हित की अनुपस्थिति। एक अंकेक्षक उस फर्म का अंकेक्षण नहीं कर सकता जिसका वह मालिकों में से एक है; यदि ग्राहक के शीर्ष अधिकारियों के साथ उसके पारिवारिक संबंध हैं तो वह लेखा परीक्षा में भाग नहीं ले सकता है।
लेखा परीक्षक अखंडता	लेखा परीक्षक पेशेवर कर्तव्य के लिए प्रतिबद्ध होना चाहिए
लेखा परीक्षक की निष्पक्षता	ऑडिटर किसी भी पेशेवर मुद्दे पर निर्णय, निष्कर्ष और निष्कर्ष बनाते समय निष्पक्ष होने के लिए बाध्य है।
लेखा परीक्षक क्षमता	विशिष्ट स्थितियों पर विचार करते समय अंकेक्षक के पास इस ज्ञान को कुशलता से लागू करने के लिए आवश्यक मात्रा में ज्ञान और क्षमता होनी चाहिए।
लेखा परीक्षक की ईमानदारी	लेखा परीक्षक उचित परिश्रम, देखभाल, तत्परता और अपनी क्षमताओं के उचित उपयोग के साथ पेशेवर सेवाएं प्रदान करने के लिए बाध्य है।
लेखापरीक्षक का व्यावसायिक आचरण	अंकेक्षक को पेशे की उच्च प्रोफ़ाइल बनाए रखनी चाहिए और ऐसे काम करने से बचना चाहिए जो अंकेक्षण पेशे के सम्मान और विश्वसनीयता को कम कर सकते हैं।
सूचना की गोपनीयता	ऑडिटर (ऑडिट संगठन) ऑडिट गतिविधियों के दौरान उनके द्वारा प्राप्त या तैयार किए गए दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए बाध्य हैं, और इन दस्तावेजों को किसी तीसरे पक्ष को स्थानांतरित करने या मौखिक रूप से इसमें निहित जानकारी का खुलासा करने के लिए अधिकृत नहीं हैं। लेखापरीक्षित इकाई।
पेशेवर संदेह	अंकेक्षक को प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का गंभीर रूप से मूल्यांकन करना चाहिए और लेखापरीक्षा साक्ष्य पर ध्यानपूर्वक विचार करना चाहिए जो किसी प्रबंधन दस्तावेज या विवरण के साथ विरोध करता है, या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की विश्वसनीयता पर प्रश्नचिह्न लगाता है।

ऑडिट के सिद्धांतों में से एक इसकी स्वतंत्रता है, जो ऑडिटर की अनुपस्थिति में, उसकी राय बनाते समय, ऑडिटेड इकाई के मामलों में किसी भी रुचि के साथ-साथ तीसरे पक्ष पर निर्भरता के अभाव में व्यक्त की जाती है। वर्तमान कानून ऑडिट की स्वतंत्रता सुनिश्चित करने के लिए कई उपाय स्थापित करता है। इस प्रकार, लेखापरीक्षा संगठन विधियों और प्रक्रियाओं के चुनाव में स्वतंत्र है।

इस प्रकार, हम कह सकते हैं कि वित्तीय नियंत्रण के रूप में ऑडिट एक संगठन के वित्तीय विवरणों का एक स्वतंत्र सत्यापन है, जो एक विशेष इकाई (फर्म) द्वारा वाणिज्यिक आधार पर ऑडिटिंग पर कानून के अनुसार किया जाता है। ऑडिट के दौरान, ऑडिट के नियोजन, संचालन, दस्तावेजीकरण के विशिष्ट रूपों और विधियों का उपयोग किया जाता है, जिसके लिए सामान्य आवश्यकताएं ऑडिटिंग के नियमों द्वारा स्थापित की जाती हैं।

2.2 लेखापरीक्षा के चरण

ऑडिट संघीय कानून FZ - 307 दिसंबर, 307 "ऑन ऑडिटिंग" के अनुसार आयोजित किए जाते हैं, रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित ऑडिटिंग के संघीय नियम (मानक), रूस के लेखा परीक्षकों की आचार संहिता द्वारा अपनाई गई रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के तहत ऑडिटिंग पर परिषद (28 अगस्त, 2003 के मिनट नंबर 16), ऑडिटिंग के आंतरिक मानक और अन्य नियामक दस्तावेज। लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं में चार चरण शामिल हैं:

मैं - आर्थिक इकाई से परिचित;

द्वितीय - योजना;

III - योग्यता के आधार पर प्रक्रियाओं को पूरा करना;

IV - परीक्षण के परिणामों का गठन।

पहले चरण में, आर्थिक इकाई के साथ परिचित कराया जाता है। इसमें ऑडिट करने के लिए सहमति पत्र भेजने और ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौते के समापन से पहले एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों पर जानकारी का संग्रह शामिल है। ऑडिट करने से पहले, ब्याज के मुद्दों पर लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन के साथ लेखा परीक्षकों को संप्रेषित करके आर्थिक इकाई के बारे में प्रारंभिक जानकारी प्राप्त करना आवश्यक है, जिसे निम्नलिखित चित्र 1 में देखा जा सकता है:

सरकारी लेखा परीक्षा योजना

चावल। 1. आर्थिक इकाई के नेतृत्व के साथ संचार

ऑडिटिंग गतिविधियों के नियम (मानक) के अनुसार "एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों को समझना", साथ ही अंतर्राष्ट्रीय नियम "व्यापार का ज्ञान" के अनुसार, ऑडिटर को एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी का विश्लेषण करने की आवश्यकता है ताकि तर्कसंगत रूप से लेखापरीक्षा की योजना बनाएं। एकत्रित जानकारी को ऑडिट कंपनी क्लाइंट डोजियर में समूहीकृत किया गया है।

रेखा चित्र नम्बर 2। लेखापरीक्षित व्यक्ति और कंपनी के क्लाइंट डोजियर के गठन के बारे में जानकारी का संग्रह

प्राप्त जानकारी का एक हिस्सा प्रारंभिक परीक्षा कार्ड में दर्ज किया जाता है। विश्लेषण के परिणामों के आधार पर, ऑडिट संगठन आर्थिक इकाई के प्रबंधन को ऑडिट को सहमति पत्र भेजता है। ऑडिट संगठन और आर्थिक इकाई के प्रबंधन के बीच असहमति की अनुपस्थिति में, ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौता किया जाता है।

ऑडिटिंग गतिविधियों के मानक संख्या 15 के अनुसार, ऑडिटर को ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौते के समापन से पहले और ऑडिट शुरू होने से पहले, एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त करने और समझने के लिए पर्याप्त मात्रा में जानकारी प्राप्त करनी चाहिए। घटनाओं, व्यापार लेनदेन और काम करने के तरीके, जो लेखा परीक्षक के पेशेवर निर्णय के अनुसार, वित्तीय (लेखा) बयानों और लेखा परीक्षक की रिपोर्ट की प्रकृति पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकते हैं। एक समझौते के समापन से पहले एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त करना उच्च-गुणवत्ता वाली लेखा परीक्षा आयोजित करने के लिए आवश्यक शर्तों में से एक है।

ऑडिटिंग फर्म "ऑडिट +" मूल रूप से संघीय ऑडिटिंग मानकों के अनुसार अपने काम का निर्माण करती है और प्रारंभिक चरण में भी ऑडिट किए गए व्यक्ति के बारे में जानकारी एकत्र करती है और कंपनी के क्लाइंट डोजियर बनाती है। ऑडिट फर्म "ऑडिट +" की ऑडिटेड इकाई की गतिविधियों पर गतिविधियों को समझना और जानकारी के उचित उपयोग से ऑडिटर्स को मदद मिलती है:

जोखिमों का सही आकलन करें और समस्या क्षेत्रों की पहचान करें;

प्रभावी ढंग से योजना बनाना और लेखा परीक्षा आयोजित करना;

लेखापरीक्षा साक्ष्य का मूल्यांकन करें;

लेखापरीक्षा की उच्च गुणवत्ता और निष्कर्षों की वैधता सुनिश्चित करना।

एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों पर एक राय बनाने के लिए, ऑडिट फर्म "ऑडिट +" का ऑडिटर निम्नलिखित जानकारी का उपयोग करता है:

1. सामान्य आर्थिक कारक:

अर्थव्यवस्था के विकास का सामान्य स्तर (उदाहरण के लिए, मंदी या विकास);

ब्याज दरें और वित्तीय संसाधनों की उपलब्धता;

मुद्रास्फीति, अवमूल्यन या राष्ट्रीय मुद्रा का पुनर्मूल्यांकन;

रूसी संघ की सरकार या एक विदेशी राज्य के कार्यकारी अधिकारियों की नीति जिसमें लेखा परीक्षित इकाई, उसकी शाखाएँ और प्रतिनिधि कार्यालय संचालित होते हैं (मौद्रिक, कर, टैरिफ नीति, व्यापार प्रतिबंध, सरकारी सहायता कार्यक्रम);

विदेशी विनिमय दर और विनिमय नियंत्रण तंत्र।

लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को प्रभावित करने वाले उद्योग की विशेषताएं:

बाजार और उद्योग प्रतियोगिता;

चक्रीय या मौसमी गतिविधियाँ;

उत्पादन प्रौद्योगिकी में परिवर्तन;

वाणिज्यिक जोखिम (उदाहरण के लिए, उत्पादों के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली नई तकनीक, नए प्रतिस्पर्धियों के लिए बाजार तक आसान पहुंच);

गतिविधियों में कमी या विस्तार;

प्रतिकूल परिचालन स्थितियां (उदाहरण के लिए, कम मांग, अप्रयुक्त उत्पादन क्षमता, गंभीर मूल्य प्रतिस्पर्धा);

उद्योग में आर्थिक संकेतक;

उद्योग की समस्याएं और लेखांकन की उद्योग-विशिष्ट विशेषताएं;

पर्यावरणीय आवश्यकताएं और चिंताएं;

लेखापरीक्षित इकाई के दायरे को नियंत्रित करने वाले सहित नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताएं;

गतिविधि की विशिष्टताएं (उदाहरण के लिए, रोजगार अनुबंधों, वित्तपोषण प्रक्रियाओं, लेखा प्रक्रियाओं के संबंध में)।

3. लेखापरीक्षित इकाई का प्रबंधन और स्वामित्व संरचना:

कॉर्पोरेट और संगठनात्मक संरचना (किसी भी हालिया या नियोजित परिवर्तन सहित);

शेयरधारक और उनके सहयोगी (उनकी व्यावसायिक प्रतिष्ठा और अनुभव);

पूंजी संरचना (किसी भी हाल ही में या नियोजित परिवर्तन सहित);

लक्ष्य, सिद्धांत, रणनीतिक प्रबंधन योजनाएं;

संगठनों का अधिग्रहण, लेखा परीक्षित इकाई का पुनर्गठन या कुछ प्रकार की गतिविधियों का परिसमापन (योजनाबद्ध या हाल ही में);

वित्तपोषण के स्रोत और तरीके (वर्तमान, प्रारंभिक);

निदेशक मंडल (संरचना, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और व्यक्तिगत सदस्यों का पेशेवर अनुभव, स्वतंत्रता, बैठकों की आवृत्ति, एक लेखा परीक्षा समिति का अस्तित्व और इसकी गतिविधियों का दायरा, बाहरी सलाहकारों के प्रतिस्थापन के तथ्य, उदाहरण के लिए, वकील);

प्रबंधकों (कार्य अनुभव और सद्भावना, कर्मचारियों का कारोबार, प्रमुख वित्तीय कर्मियों और संगठन में उनकी स्थिति, लेखा विभाग के कर्मचारी, प्रोत्साहन योजनाएं या पारिश्रमिक के तत्वों के रूप में बोनस, उदाहरण के लिए, प्राप्त लाभ के आधार पर, पूर्वानुमान और अनुमानों का उपयोग , कार्य शैली, लेखापरीक्षित इकाई के पाठ्यक्रम समर्थन शेयर, प्रबंधन सूचना प्रणाली की उपलब्धता और गुणवत्ता);

आंतरिक लेखा परीक्षा इकाई के काम की उपलब्धता और गुणवत्ता;

आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के प्रति लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन का रवैया।

4. लेखापरीक्षित इकाई के उत्पाद, बाजार, आपूर्तिकर्ता, लागत, उत्पादन गतिविधियाँ:

व्यवसाय की प्रकृति (जैसे विनिर्माण, व्यापार, वित्तीय सेवाएं, आयात / निर्यात);

उत्पादन परिसर, गोदामों, कार्यालय परिसर का स्थान;

कर्मियों की विशेषताएं (उदाहरण के लिए, स्थान के अनुसार, मजदूरी के स्तर से, ट्रेड यूनियनों की गतिविधियों की विशेषताएं, सामाजिक सुरक्षा की विशेषताएं);

उत्पादों या सेवाओं के लिए बाजार (उदाहरण के लिए, मुख्य ग्राहक और अनुबंध, भुगतान की शर्तें, लाभ मार्जिन, बाजार हिस्सेदारी, प्रतिस्पर्धी, निर्यात, मूल्य नीति, उत्पाद प्रतिष्ठा, गारंटी, ऑर्डर पोर्टफोलियो, विकास के रुझान, विपणन रणनीति, उत्पादन प्रक्रियाएं);

वस्तुओं और सेवाओं के आपूर्तिकर्ता (उदाहरण के लिए, दीर्घकालिक अनुबंध, आपूर्ति की स्थिरता, भुगतान की शर्तें, आयात, वितरण के तरीके);

सूची (जैसे स्थान, मात्रा);

लाइसेंस, पेटेंट;

मुख्य प्रकार के खर्च;

अनुसंधान और विकास;

विदेशी मुद्रा में संपत्ति, देनदारियां और लेनदेन - मुद्रा के प्रकार से;

ऑपरेटिंग सूचना प्रणाली;

प्राप्त ऋण की विशेषताएं।

5. मुख्य वित्तीय संकेतकों और उनके परिवर्तन में प्रवृत्तियों सहित लेखापरीक्षित इकाई की वित्तीय स्थिति से संबंधित कारक।

6. वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने की प्रक्रिया में प्रबंधन को प्रभावित करने वाले बाहरी कारकों सहित लेखा परीक्षित इकाई के वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने की शर्तें।

7. कानून की विशेषताएं:

कराधान के क्षेत्र सहित लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के दौरान लागू नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताएं;

इस प्रकार की गतिविधि के लिए विशिष्ट प्रकटीकरण आवश्यकताएं;

लेखा परीक्षक की रिपोर्ट के लिए आवश्यकताएं;

वित्तीय (लेखा) विवरणों के संभावित उपयोगकर्ता।

प्रारंभिक चरण में (ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौते के समापन से पहले), ऑडिटर के पास हमेशा एक आर्थिक इकाई की गतिविधियों के बारे में सभी जानकारी प्राप्त करने का अवसर नहीं होता है, जो कई कारणों से होता है।

सबसे पहले, अनुबंध के समापन से पहले प्रत्येक आर्थिक इकाई लेखापरीक्षक को पूरी जानकारी (ब्याज के सभी मुद्दों पर) प्रदान नहीं करेगी।

दूसरे, एकत्र की गई जानकारी की प्रकृति, मात्रा और गुणवत्ता न केवल आर्थिक इकाई की ऑडिट कंपनी के साथ सहयोग करने की इच्छा पर निर्भर करती है, बल्कि ऑडिट कंपनी की पूरी तरह से उपलब्ध जानकारी को एकत्र करने और उसका विश्लेषण करने की उद्देश्य क्षमता पर भी निर्भर करती है। इसलिए, एक छोटी ऑडिट फर्म एक समझौते के समापन से पहले जानकारी का ऐसा संग्रह और विश्लेषण करने में सक्षम नहीं है, क्योंकि इसमें ऑडिटरों का एक बड़ा स्टाफ नहीं है। बेशक, यह परिस्थिति लेखापरीक्षकों को विश्लेषण करने से मुक्त नहीं करती है। किसी भी मामले में, ऐसा विश्लेषण किया जाता है, क्योंकि यह प्राप्त जानकारी के आधार पर होता है कि ऑडिट कंपनी ऑडिट को अपनी सहमति देती है। इस विश्लेषण के लिए धन्यवाद, कर्मचारियों की संख्या भी बनती है, ग्राहकों को आकर्षित करने की आवश्यकता और सेवाओं की लागत निर्धारित होती है।

तीसरा, प्रदान की गई जानकारी हमेशा विश्वसनीय नहीं होती है।

इसके आधार पर, अनुबंध के समापन से पहले लेखा परीक्षकों द्वारा प्राप्त सभी सूचनाओं को दो समूहों में विभाजित करने की सलाह दी जाती है: बुनियादी जानकारी, अर्थात। जानकारी जो अनुबंध के समापन से पहले ऑडिटर द्वारा एकत्र और विश्लेषण की जानी चाहिए, और अतिरिक्त (जो एकत्र और विश्लेषण करने के लिए वांछनीय है, क्योंकि यह पूरे ऑडिट में ऑडिटर की सहायता कर सकती है)। परिचयात्मक चरण की मुख्य प्रक्रियाओं को चित्र 3 में प्रस्तुत किया गया है:

अंजीर। 3. बुनियादी परिचयात्मक प्रक्रियाएं

ऑडिट की शर्तों पर सहमत होने के लिए, ऑडिटर और ऑडिटेड इकाई के प्रबंधन को भी ऑडिट की शर्तों पर सहमत होना चाहिए। सहमत शर्तों को ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए सहमति पत्र और अनुबंध में प्रलेखित किया जाना चाहिए। सहमति पत्र बहुत महत्वपूर्ण है और वास्तव में, लेखा परीक्षक की गारंटी है कि आर्थिक इकाई लेखा परीक्षा के सार को समझती है। अर्थात्, सहमति पत्र का मुख्य उद्देश्य लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन को और सभी उद्देश्यपूर्ण अंतर्निहित लेखापरीक्षा सीमाओं के बारे में सूचित करना है (यादृच्छिक निरीक्षण, गतिविधियों के भौतिक पहलुओं का सत्यापन, कुछ महत्वपूर्ण का भी पता नहीं लगाने के जोखिम की संभावना लेखापरीक्षा के दौरान विकृतियां)। ऑडिटिंग फर्म "ऑडिट +" के अपने मानक गोपनीय जानकारी हैं, क्योंकि उनकी मदद से यह फर्म कम से कम जोखिम के साथ उच्च गुणवत्ता वाला ऑडिट कर सकती है। ग्राहक के बारे में मानकों और डेटा से संबंधित सभी सूचनाओं की गोपनीयता प्रासंगिक बाहरी और आंतरिक नियमों द्वारा नियंत्रित होती है, जिसका पालन निदेशक द्वारा सख्त और निगरानी की जाती है।

दूसरे चरण में, ऑडिटिंग की योजना ऑडिटिंग के सामान्य सिद्धांतों के साथ-साथ ऑडिटिंग गतिविधियों नंबर 3 "ऑडिट प्लानिंग" के संघीय नियम (मानक) के अनुसार की जाती है। यह मानक वित्तीय (लेखा) विवरणों की लेखा परीक्षा की योजना बनाने के लिए समान आवश्यकताओं को स्थापित करता है। लेखापरीक्षा योजना में एक समग्र रणनीति का विकास और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की अपेक्षित प्रकृति, समय और सीमा के लिए एक विस्तृत दृष्टिकोण शामिल है।

लेखापरीक्षक के अपने कार्य की योजना का उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि लेखापरीक्षा के महत्वपूर्ण क्षेत्रों पर आवश्यक ध्यान दिया गया है, संभावित समस्याओं की पहचान की गई है और कार्य गुणवत्ता और समयबद्ध तरीके से इष्टतम लागत पर किया गया है। योजना आपको ऑडिट टीम के सदस्यों के बीच काम को प्रभावी ढंग से वितरित और समन्वयित करने की अनुमति देती है।

योजना में कई चरण शामिल हैं:

पहला आंतरिक नियंत्रण और लेखा प्रणाली का प्रारंभिक मूल्यांकन है;

दूसरा लेखापरीक्षा जोखिम और उसके घटकों का प्रारंभिक मूल्यांकन है;

तीसरा ऑडिट नमूने की मात्रा की प्रारंभिक गणना है;

चौथा - भौतिकता के स्तर की प्रारंभिक गणना;

पांचवां - ऑडिट में किसी विशेषज्ञ या अन्य ऑडिटर को शामिल करने की आवश्यकता का औचित्य;

छठा - ऑडिट टीम की संरचना का गठन;

सातवां - लेखा परीक्षा सेवाओं की लागत की गणना;

आठवीं - लेखा परीक्षा के अनुभागों के लिए एक सामान्य योजना और लेखा परीक्षा कार्यक्रम तैयार करना।

तीसरा चरण स्वयं ऑडिट करने की प्रक्रिया है और मुख्य है। मुख्य चरण के दौरान, ऑडिटर परिकलित संकेतकों (यदि आवश्यक हो) के मूल्यों को समायोजित करता है और ऑडिट जोखिम, भौतिकता स्तर और ऑडिट नमूना आकार के संशोधित मूल्यों को निर्धारित करता है।

इस चरण में निम्नलिखित चरण शामिल हैं:

गुण-दोष के आधार पर लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का निष्पादन;

नियोजन चरण में की गई गणनाओं का सुधार;

प्राप्त जानकारी का विश्लेषण और भौतिकता के स्तर के साथ पहचानी गई त्रुटियों की तुलना;

संगठन की वित्तीय स्थिति का आकलन।

विश्लेषण के परिणामों के आधार पर, पहचाने गए उल्लंघनों की एक सारांश तालिका और उनके उन्मूलन के लिए सिफारिशें तैयार की जाती हैं।

चौथे चरण में, सत्यापन परिणाम उत्पन्न होते हैं। इस अंतिम चरण में, लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर लिखित सूचना (रिपोर्ट) तैयार की जाती है और एक लेखा परीक्षा रिपोर्ट जारी की जाती है। लेखापरीक्षा के परिणामों के आधार पर, निम्नलिखित दस्तावेज लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन और लेखा सेवा को प्रस्तुत किए जाते हैं:

रिपोर्टिंग वर्ष के लिए लेखा (वित्तीय) विवरणों पर लेखा परीक्षक की रिपोर्ट;

लिखित जानकारी (ऑडिट रिपोर्ट), जो सभी पहचानी गई कमियों और उल्लंघनों के साथ-साथ उनमें से प्रत्येक को ठीक करने के लिए सिफारिशों के साथ एक विस्तृत विश्लेषणात्मक दस्तावेज है;

सभी आवश्यक टिप्पणियों (तालिकाओं, अन्य ऑडिट रिकॉर्ड) के साथ सबसे महत्वपूर्ण उल्लंघनों पर ऑडिट (विश्लेषणात्मक नोट) के परिणामों के आधार पर एक सारांश तालिका

यदि ऑडिट प्रक्रिया के दौरान समग्र योजना के कुछ प्रावधानों को संशोधित करने की आवश्यकता है, तो ऑडिट टीम के नेता को इस मुद्दे को ऑडिट संगठन के प्रमुख के साथ समन्वयित करना चाहिए।

इस खंड में बताई गई हर बात से, यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि, आम तौर पर स्वीकृत मानकों के अलावा, जिसमें उद्यमों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के कुछ क्षेत्रों के ऑडिट के नियम शामिल हैं, ऑडिट प्रक्रियाओं का चरणबद्ध विनियमन, आचार संहिता, जो ग्राहक के संपर्क में ऑडिटर के लिए आचरण के नियमों और कंपनी के आंतरिक आदेश को परिभाषित करता है, ऑडिट फर्म अलग आंतरिक मानकों का उपयोग करते हैं जिसमें कुछ अद्वितीय विकास शामिल हैं। उनमें से:

ऑडिट के प्रत्येक क्षेत्र के लिए स्थितियों के संग्रह का एक विस्तृत आधार (व्यावहारिक सामग्री तक पहुंच आपको जटिल मुद्दों के दृष्टिकोण को एकजुट करने की अनुमति देती है);

ग्राहक की व्यावसायिक योजना के विश्लेषण पर विस्तृत विकास, ऑडिट की तैयारी के सबसे महत्वपूर्ण तत्व के रूप में, विश्लेषण के प्रमुख क्षेत्रों को निर्धारित करने और संभावित कर जोखिम वाले सहित महत्वपूर्ण व्यावसायिक लेनदेन की पहचान करने की अनुमति देता है;

ग्राहक के इतिहास को बनाने वाली सामग्रियों के निर्माण के लिए मानक (यह मानक सभी प्रतिभागियों और सबसे पहले, ऑडिट प्रोजेक्ट के प्रमुख को ऑडिट की पूर्व संध्या पर ग्राहक की गतिविधियों के इतिहास का पूरी तरह से अध्ययन करने के लिए बाध्य करता है और " "लेखा परीक्षा के अंत में इतिहास में नए पृष्ठ लिखें)।

2.3 लेखापरीक्षा के दौरान व्यक्तिगत प्रक्रियाओं के संचालन के लिए कार्यप्रणाली

लेखापरीक्षा कार्य की प्रभावशीलता काफी हद तक न केवल लेखापरीक्षा के तरीकों और तकनीकों के ज्ञान पर निर्भर करती है, बल्कि निर्धारित कार्यों के अनुसार उनके सही संयोजन पर भी निर्भर करती है। व्यवहार में विभिन्न विधियों और तकनीकों का कुशल अनुप्रयोग लेखापरीक्षकों के कार्यों के निष्पादन में अधिकतम परिणाम प्राप्त करने में योगदान देता है।

अचल संपत्तियों की जाँच के उदाहरण का उपयोग करते हुए, यह ध्यान दिया जा सकता है कि लेखा परीक्षा का उद्देश्य लेखा परीक्षित संगठन के लेखांकन (वित्तीय) विवरणों में परिलक्षित अचल संपत्तियों की जानकारी की विश्वसनीयता और पूर्णता पर एक तर्कपूर्ण राय बनाना है और इसके लिए स्पष्टीकरण है। . लेखा परीक्षक लेखांकन और रिपोर्टिंग मदों के संबंधित क्षेत्रों पर भी विचार कर सकते हैं: अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च, अचल संपत्तियों के पट्टे से आय और अचल संपत्तियों की किराये की लागत, अचल संपत्तियों के निपटान से उत्पन्न आय और व्यय, प्रगति पर निर्माण, कर देनदारियों की संपत्ति, आदि।

लक्ष्य प्राप्त करने के लिए, लेखा परीक्षक को चाहिए:

लेखापरीक्षित इकाई की आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का मूल्यांकन;

सत्यापन विधियों को परिभाषित करें;

गुण-दोष के आधार पर लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का एक कार्यक्रम विकसित करना।

नियोजन चरण में अचल संपत्तियों की लेखा परीक्षा के लिए एक प्रभावी दृष्टिकोण विकसित करने के लिए, आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का प्रारंभिक मूल्यांकन किया जाता है, जिसे ऑडिट के दौरान पुष्टि या समायोजित किया जाता है। अभ्यास से पता चलता है कि अचल संपत्तियों के ऑडिट हमेशा आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के मूल्यांकन के साथ नहीं होते हैं, जो जानबूझकर उनकी प्रभावशीलता को कम करता है। यह, विशेष रूप से, खर्च किए गए समय में वृद्धि की ओर जाता है, क्योंकि सत्यापन के चयनात्मक तरीके को सही ठहराने के लिए समय पर पूर्व शर्त नहीं बनाई गई है, जिससे ऑडिट जोखिम के आकलन में गलत बयानों की संभावना बढ़ जाती है। आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का पर्याप्त मूल्यांकन लेखा परीक्षक की लिखित जानकारी में आर्थिक इकाई के प्रबंधन और लेखा परीक्षक की रिपोर्ट के विश्लेषणात्मक भाग में गुणात्मक और अधिक ठोस तरीके से ऑडिटर के निष्कर्ष तैयार करने की अनुमति देता है।

आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का आकलन करते समय, लेखा परीक्षक को नियामक दस्तावेजों के अस्तित्व और संचालन की जांच करनी चाहिए, अचल संपत्तियों की आवाजाही से संबंधित लेनदेन के रिकॉर्ड रखने के तरीकों को सुरक्षित करना, आर्थिक गतिविधि के तथ्यों के दस्तावेजीकरण की प्रक्रिया की जांच करना, जांच करना अनुमोदित अनुसूचियां और कार्यप्रवाह योजनाएं, लेखांकन के लागू रूप की एक परीक्षा आयोजित करें, उपलब्धता लेखांकन और कर रजिस्टरों की जांच करें, यह स्थापित करने के लिए कि आंतरिक वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए स्थापित प्रक्रिया का पालन किया जाता है, संरचना पर जानकारी को सारांशित करने के लिए, लेखापरीक्षित अवधि में लेनदेन का दायरा और प्रकृति।

ऑडिट प्रक्रियाओं की मदद से, लेखांकन और रिपोर्टिंग डेटा की सटीकता की जाँच की जाती है। यदि उल्लंघन पाए जाते हैं, तो लेखा परीक्षक उनकी प्रकृति और सार, साथ ही भौतिकता के स्तर को निर्धारित करता है। इस मामले में, ऑडिटर उल्लंघनों का पता लगाने के लिए ऑडिट प्रक्रियाओं या विधियों का वर्णन करता है, इसे लागू करते समय ऑडिट नमूना बनाने की प्रक्रिया, अर्थात। लेखापरीक्षा साक्ष्य की पर्याप्तता की पुष्टि करता है। निष्पादित लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं के परिणामों के आधार पर, लेखा परीक्षक लेखांकन में त्रुटियों को दूर करने और लेखा प्रणाली में सुधार के लिए सिफारिशें विकसित कर सकता है।

यदि अंकेक्षक पहली बार किसी संगठन का अंकेक्षण कर रहा है, तो उसे इस बात का प्रमाण प्राप्त करना चाहिए कि:

अचल संपत्ति खातों के प्रारंभिक शेष में ऐसी विकृतियां नहीं हैं जो लेखापरीक्षित अवधि के वित्तीय विवरणों को वास्तविक रूप से प्रभावित कर सकती हैं;

वर्तमान अवधि की शुरुआत में अचल संपत्तियों के खातों पर शेष राशि पिछली अवधि से सही ढंग से स्थानांतरित की गई थी (अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप शुरुआती शेष में परिवर्तन के मामलों को छोड़कर);

संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों के मूल्यांकन और मूल्यह्रास के लिए संगठन की लेखा नीतियां समय-समय पर लगातार लागू की गई हैं।

यदि यह इस ऑडिटर द्वारा संगठन का पहला ऑडिट नहीं है, तो उसे यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता है कि रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में अचल संपत्तियों के खातों में शेष राशि रिपोर्टिंग के अंत में वित्तीय विवरणों में पुष्टि की गई शेष राशि के अनुरूप है। अवधि। यदि संगठन ने अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन किया है और रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में उनके बही मूल्य को बदल दिया गया है, तो लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता है कि अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन (प्रतिस्थापन) मूल्य रिपोर्टिंग में सही ढंग से परिलक्षित होता है।

अचल संपत्तियों और उनके साथ लेनदेन के खाते की शेष राशि की जांच के लिए नमूना आकार लेखापरीक्षा की योजना के चरण में किए गए लेखापरीक्षा जोखिम मूल्यांकन के आधार पर निर्धारित किया जाता है। ऑडिट के दौरान, जब आंतरिक नियंत्रण प्रणाली और ऑडिट जोखिम के आकलन को परिष्कृत किया जाता है, तो नमूना आकार बदला जा सकता है। मामले में जब किसी संगठन के पास पर्याप्त रूप से बड़ी संख्या में अचल संपत्ति होती है, तो अचल संपत्ति खातों के संतुलन की जांच करते समय एक प्रतिनिधि नमूनाकरण पद्धति का उपयोग किया जा सकता है। यदि संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की वस्तुओं की संख्या इतनी बड़ी नहीं है, तो प्रतिनिधि और गैर-प्रतिनिधि दोनों नमूनाकरण विधियों का उपयोग किया जाता है।

एक नमूना जांच में, लेखा परीक्षक को पहले अचल संपत्तियों के पूरे सेट को उप-विभाजित (स्तरीकृत) करना होगा ताकि सभी सबसेट के तत्वों को समान संभावना के साथ जांच के लिए चुना जा सके। संगठन की अचल संपत्तियों के सेट को उप-सेटों में विभाजित किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, निम्नलिखित मानदंडों के अनुसार:

क्षेत्रीय अलगाव: लेखापरीक्षित संगठन के विभिन्न अलग-अलग डिवीजनों में स्थित अचल संपत्तियों को समान संभावना के साथ नमूने में शामिल किया जाना चाहिए;

उत्पादन विशेषताएँ: एक मौके की जाँच के लिए संगठन में या विभिन्न उद्योगों में उत्पादन प्रक्रिया के विभिन्न चरणों में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों का चयन करना आवश्यक है, यदि संगठन बहु-विषयक है;

रिपोर्टिंग में वर्गीकरण: यदि रिपोर्टिंग में अचल संपत्तियों को कई समूहों में वर्गीकृत किया जाता है, उदाहरण के लिए, भूमि भूखंड, भवन और संरचनाएं, मशीनरी और उपकरण, तो यह आवश्यक है कि नमूने में प्रत्येक आइटम के तहत परिलक्षित अचल संपत्तियां शामिल हों। लेखापरीक्षक अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के किसी भी मद के लिए तत्वों की जांच नहीं करने का निर्णय ले सकता है यदि यह भौतिकता स्तर से काफी कम है और संभावित उल्लंघन संगठन के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता को समग्र रूप से प्रभावित नहीं करेगा;

मूल्यह्रास समूहों द्वारा वर्गीकरण: यदि संगठन की अचल संपत्तियों को कई मूल्यह्रास समूहों में विभाजित किया जाता है, तो नमूने में विभिन्न मूल्यह्रास समूहों से अचल संपत्तियां शामिल होनी चाहिए;

लेखापरीक्षित संगठन की विशेषताओं के आधार पर अन्य वर्गीकरण।

ऑडिट के दौरान, यह जांचना भी आवश्यक है कि क्या अचल संपत्तियों का प्राकृतिक आपदाओं के खिलाफ बीमा किया जाता है, क्या बीमा कवरेज की राशि पर्याप्त है, और क्या इसकी समय-समय पर समीक्षा की जाती है। इस मुद्दे पर उन संगठनों पर ध्यान दिया जाना चाहिए जिनके पास क्षेत्रों में महंगी और विशिष्ट अचल संपत्तियां हैं और (या) प्राकृतिक आपदाओं या अन्य आपात स्थितियों के उच्च जोखिम वाले उद्योगों में हैं। संगठन के लिए मूल्यवान संपत्ति के लिए एक बीमा कार्यक्रम का अस्तित्व, बीमा कवरेज की पर्याप्तता का नियमित मूल्यांकन संगठन में आंतरिक नियंत्रण की विश्वसनीयता और उत्पादन क्षमता के नुकसान के संबंध में संभावित नुकसान से बचने के लिए इसके प्रबंधन की इच्छा की गवाही देता है और उत्पादन में संगत कमी।

अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन के लिए संचालन की जांच करते समय, "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" पीबीयू 6/01 के लेखांकन पर विनियमन द्वारा निर्देशित किया जाना आवश्यक है, जो कि 30 मार्च, 01, एन 26 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित है। 05/18/2002, संख्या 45n, दिनांक 12.12.2005 संख्या 147n, दिनांक 18 सितंबर, 2006 संख्या 116n, दिनांक 27 नवंबर, 2006 संख्या 156n, दिनांक 25 अक्टूबर, 2010 संख्या 132n, दिनांक दिसंबर से संशोधित के रूप में २४, २०१० नंबर १८६एन) और अचल संपत्तियों के लेखांकन पर पद्धति संबंधी निर्देश, १३.१०.२००३ एन ९१ एन पर रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेशों द्वारा संशोधित) 27.11.2006 एन 156 एन, 25.10.2010 एन 132 एन, 24.12.2010 एन 186 एन), और कराधान उद्देश्यों के लिए, टैक्स कोड के प्रावधान (बाद में - रूसी संघ का टैक्स कोड)। लेखांकन खातों में लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया को लेखांकन के खातों के चार्ट और इसके आवेदन के निर्देशों द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जिसे 31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित किया जाता है।

अचल संपत्तियों के साथ संचालन के विस्तृत सत्यापन के लिए, हमें लगता है कि कई क्रमिक लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं को पूरा करना आवश्यक है:

1. लेखांकन नीति में घोषित अचल संपत्तियों के लेखांकन और कर लेखांकन के तरीकों के आवेदन का सत्यापन। लेखा नीति में घोषित अचल संपत्तियों के लेखांकन और कर लेखांकन के तरीकों के आवेदन की जाँच के मुद्दे लेखा परीक्षा के महत्वपूर्ण क्षेत्रों से संबंधित हैं जिनका वित्तीय (लेखा) विवरणों की विश्वसनीयता पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। संगठन की लेखा नीति की जाँच करते समय, लेखांकन विनियमन "संगठन की लेखा नीति" PBU 1/2008 द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 06.10.2008 के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया है। संशोधनों के साथ 106n दिनांक 11.03.2009 संख्या 22n, दिनांक 25.10.2010 संख्या 132n, दिनांक 08.11.2010, संख्या 144n, और कर उद्देश्यों के लिए - टैक्स कोड के प्रावधानों द्वारा।

लेखा नीति में घोषित अचल संपत्तियों के लेखांकन और कर लेखांकन के तरीकों के आवेदन की जांच करने की प्रक्रिया को पूरा करते हुए, लेखा परीक्षक को निम्नलिखित प्रश्नों का उत्तर देना चाहिए:

क्या अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन के घोषित तरीकों को लागू करने की प्रक्रिया संगठन की लेखा नीति के प्रावधानों का अनुपालन करती है?

क्या अचल संपत्तियों के लिए कर लेखांकन के घोषित तरीकों को लागू करने की प्रक्रिया संगठन की लेखा नीति के प्रावधानों का अनुपालन करती है?

लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के तत्वों के आवेदन की पूर्णता का सत्यापन इस तरह की सत्यापन तकनीक को लागू करके किया जाता है जैसे कि आवेदन की पूर्णता का विश्लेषण, लेखांकन के घोषित तरीके और अचल संपत्तियों के कर लेखांकन, में परिलक्षित होता है संगठन की लेखा नीति। इसके अलावा, इस स्तर पर अचल संपत्तियों के लेखांकन और कर लेखांकन के उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के तत्वों की पर्याप्तता और लेखा परीक्षित इकाई की गतिविधियों की बारीकियों और दायरे के साथ उनके अनुपालन पर एक राय बनाना आवश्यक है। इसके अलावा, वित्तीय (लेखा) विवरणों में सूचना प्रकटीकरण की पर्याप्तता और रिपोर्टिंग संकेतकों की विश्वसनीयता पर लागू लेखांकन विधियों के प्रभाव का आकलन करना आवश्यक है।

कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति तत्वों के आवेदन की पूर्णता का सत्यापन इस तथ्य को ध्यान में रखने की आवश्यकता के लिए कम हो गया है कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों के गठन की प्रक्रिया कर की आवश्यकताओं के अनुसार की जाती है। रूसी संघ का कोड। कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के ३१३, टैक्स अकाउंटिंग सिस्टम टैक्स अकाउंटिंग के नियमों और विनियमों के आवेदन में स्थिरता के सिद्धांत के आधार पर करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से आयोजित किया जाता है, अर्थात यह एक कर अवधि से क्रमिक रूप से लागू होता है एक और। कर लेखांकन को बनाए रखने की प्रक्रिया करदाता द्वारा कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में स्थापित की जाती है, जिसे सिर के संबंधित आदेश (डिक्री) द्वारा अनुमोदित किया जाता है।

ऑडिट करने के ऐसे तरीकों को लागू करने की प्रक्रिया में, संगठन की लेखा नीति में परिलक्षित अचल संपत्तियों के कर लेखांकन को बनाए रखने के घोषित तरीकों के आवेदन की पूर्णता का विश्लेषण करना उचित है। इस तरह के विश्लेषण को लेखा परीक्षित आर्थिक इकाई की गतिविधियों के साथ प्रारंभिक परिचित के चरण में प्राप्त संगठन की गतिविधियों की बारीकियों के बारे में जानकारी को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए।

इसके अलावा, इस स्तर पर अचल संपत्तियों के कर लेखांकन के उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के तत्वों की पर्याप्तता और लेखा परीक्षित इकाई की गतिविधियों की बारीकियों और दायरे के अनुपालन पर एक राय बनाना आवश्यक है।

संगठन की लेखा नीति में परिलक्षित अचल संपत्तियों के लेखांकन और कर लेखांकन के घोषित तरीकों के आवेदन की पूर्णता;

लेखांकन नीति के तत्वों की पर्याप्तता और एक आर्थिक इकाई की गतिविधि की बारीकियों और पैमाने के साथ उनका अनुपालन;

इन विधियों का उपयोग करने की उपयुक्तता।

लेखांकन और रिपोर्टिंग में अचल संपत्तियों के बारे में जानकारी के प्रतिबिंब की शुद्धता की लेखा परीक्षा आयोजित करने की प्रक्रिया, ऐसा हमें लगता है, इसमें कई क्रमिक चरण शामिल हैं।

ऑडिट करते समय, फर्म को यह सुनिश्चित करने के लिए पर्याप्त ऑडिट साक्ष्य प्राप्त होते हैं कि:

पिछली रिपोर्टिंग अवधि की अचल संपत्तियों के सिंथेटिक लेखांकन के खातों पर अंतिम शेष राशि तदनुसार लेखा परीक्षित रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में स्थानांतरित कर दी गई थी;

रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत और अंत में वित्तीय विवरणों के संबंधित संकेतक (एफ। एनएन 1, 5) अचल संपत्तियों के सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन के रजिस्टरों के लेखांकन डेटा के अनुरूप हैं;

वित्तीय विवरणों के प्रारंभिक और तुलनात्मक संकेतकों में किए गए समायोजन के मामले में (उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप प्रारंभिक शेष राशि में परिवर्तन), समायोजन के परिणाम तदनुसार लेखापरीक्षित स्पष्टीकरण में प्रकट किए जाते हैं वित्तीय विवरण।

यदि संगठन ने अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन किया है और रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में उनके बही मूल्य को बदल दिया गया है, तो लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता है कि अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन (प्रतिस्थापन) मूल्य रिपोर्टिंग में सही ढंग से परिलक्षित होता है।

लेखा और कर लेखांकन में व्यावसायिक लेनदेन के प्रतिबिंब की शुद्धता का परीक्षण लेखा परीक्षक द्वारा किया जाता है, जो अचल संपत्तियों के साथ व्यापार लेनदेन की पूरी मात्रा पर लागू सत्यापन तकनीक का उपयोग करता है। इसलिए, उनमें से सबसे महत्वपूर्ण का चयन किया जाता है (चयन मानदंड लेखांकन खातों के टर्नओवर और बैलेंस के लिए अधिकतम राशि है 01, 02, 03, 07, 08), और इन सबसे बड़े और में लेखांकन और नियंत्रण कैसे किया जाता है, इसके अनुसार सबसे महत्वपूर्ण क्षेत्रों में, लेखा परीक्षक समग्र रूप से लेखा प्रणाली पर अपनी राय बनाता है। इस तकनीक को करने के लिए, आपको यह करना होगा:

अचल संपत्तियों (कम से कम तीन से पांच खातों) के कई लेखांकन खातों का चयन करें, जिनके लिए अध्ययन अवधि के अंत में सबसे बड़ा शेष राशि;

अचल संपत्तियों के कई लेखांकन खातों का चयन करें, जिनके लिए अध्ययन अवधि के लिए सबसे बड़ा कारोबार (कम से कम तीन से पांच खाते);

लेखांकन के चयनित क्षेत्रों (उदाहरण के लिए, परीक्षण द्वारा) के संबंध में एक पूर्व निर्धारित योजना के अनुसार मुख्य लेखाकार का सर्वेक्षण करना;

प्राप्त उत्तरों का विश्लेषण करें;

संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के साथ लेनदेन रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया से संबंधित लेखा नीति के प्रावधानों का विश्लेषण;

लेखांकन और कर लेखांकन में व्यावसायिक लेनदेन के प्रतिबिंब की शुद्धता को सत्यापित करने के लिए एंड-टू-एंड परीक्षण करें (प्राथमिक दस्तावेजों की शुद्धता की जांच के साथ शुरू, विश्लेषणात्मक, सिंथेटिक और कर में इन लेनदेन के प्रतिबिंब की शुद्धता की जांच के साथ समाप्त) लेखांकन, लेखा और कर रिपोर्टिंग);

लेखांकन के उन क्षेत्रों की पहचान करें जहां त्रुटियों या विकृतियों का जोखिम विशेष रूप से अधिक है, और उनके कामकाजी दस्तावेजों में उनकी उपस्थिति को दर्शाता है। इसके बाद, ऑडिट करते समय, इन क्षेत्रों की अधिक बार-बार सैंपलिंग या "कंबल" विधि से जांच करें।

अचल संपत्तियों के बारे में सामग्री जानकारी एक व्याख्यात्मक नोट और / या वित्तीय विवरणों के रूपों में प्रकटीकरण के अधीन है। लेखा परीक्षकों को वित्तीय विवरणों में अचल संपत्तियों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण की पूर्णता स्थापित करने की आवश्यकता है। खुलासा की जाने वाली जानकारी लेखा विनियम "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" पीबीयू 6/01 के खंड 32 में दी गई है, जिसे 30 मार्च 2001 (दिनांक 24 दिसंबर, 2010) के रूसी संघ संख्या 26 एन के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया है। संख्या 186एन)।

लेखापरीक्षा के परिणामों के आधार पर, निम्नलिखित मुद्दों पर एक लेखा परीक्षक की राय तैयार की जानी चाहिए:

सिंथेटिक अकाउंटिंग खातों के टर्नओवर और बैलेंस के लिए अचल संपत्तियों के विश्लेषणात्मक लेखांकन के डेटा के पत्राचार पर: 01, 02, 03, 07, 08;

संबंधित लेखांकन डेटा के साथ अचल संपत्तियों के लेखांकन डेटा के अनुपालन पर;

वित्तीय विवरणों में अचल संपत्तियों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण की शुद्धता और पूर्णता पर।

लेखापरीक्षा के परिणामों के आधार पर, निम्नलिखित मुद्दों पर एक लेखा परीक्षक की राय तैयार की जानी चाहिए:

सिंथेटिक अकाउंटिंग खातों के टर्नओवर और बैलेंस के लिए अचल संपत्तियों के विश्लेषणात्मक लेखांकन के डेटा के पत्राचार पर: 01, 02, 03, 07, 08;

संबंधित लेखांकन डेटा के साथ अचल संपत्तियों के लेखांकन डेटा के अनुपालन पर;

वित्तीय विवरणों में अचल संपत्तियों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण की शुद्धता पर।

अचल संपत्तियों की प्राप्ति पर लेनदेन के सत्यापन के मुद्दे लेखापरीक्षा के महत्वपूर्ण क्षेत्रों से संबंधित हैं जिनका वित्तीय (लेखा) विवरणों की विश्वसनीयता पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। इस संबंध में, अचल संपत्तियों की प्राप्ति और उनके बारे में जानकारी के प्रकटीकरण के साथ-साथ लेखा परीक्षित इकाई के वित्तीय (लेखा) विवरणों पर इन लेनदेन के प्रभाव के संबंध में पर्याप्त और उपयुक्त ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करना सत्यापन के अधीन है। वित्तीय (लेखा) विवरणों की लेखा परीक्षा के सभी चरण - योजना बनाने से लेकर निष्कर्ष निकालने तक।

अचल संपत्तियों और उनके साथ लेनदेन के खाते की शेष राशि की जांच के लिए नमूना आकार लेखापरीक्षा की योजना के चरण में किए गए लेखापरीक्षा जोखिम मूल्यांकन के आधार पर निर्धारित किया जाता है। ऑडिट के दौरान, जब आंतरिक नियंत्रण प्रणाली और ऑडिट जोखिम के आकलन को परिष्कृत किया जाता है, तो नमूना आकार बदला जा सकता है। लेखा परीक्षा आयोजित करते समय, यह स्थापित करना आवश्यक है कि लेखांकन और कर लेखांकन में अचल संपत्तियों की प्राप्ति पर संचालन रिकॉर्ड करते समय नियामक अधिनियमों की आवश्यकताओं को पूरा किया जा रहा है या नहीं।

किसी भी संगठन की व्यावसायिक योजनाओं के कार्यान्वयन के लिए सभी आवश्यक शर्तों को सुनिश्चित करने वाला मुख्य कानूनी दस्तावेज एक अनुबंध है, जिसका महत्व संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में बहुत बड़ा है। लेन-देन का आर्थिक परिणाम काफी हद तक इस बात पर निर्भर करता है कि कानूनी अर्थों में किसी विशेष समझौते को कितने सक्षम और स्पष्ट रूप से तैयार किया जाता है और निष्कर्ष निकाला जाता है।

प्रदर्शन किए गए कार्यों के आधार पर, अचल संपत्तियों की प्राप्ति पर, निम्नलिखित प्रकार के अनुबंध लागू किए जा सकते हैं: खरीद और बिक्री, आपूर्ति, कमीशन, आदेश, विनिमय, दान, नि: शुल्क उपयोग, सरल साझेदारी, ट्रस्ट प्रबंधन, पट्टे, किराया, आदि।

अनुबंधों का ऑडिट करते समय, उनके अस्तित्व और निष्पादन की शुद्धता की जांच करना आवश्यक है। प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया और लेखांकन में लेनदेन का प्रतिबिंब सूचीबद्ध प्रक्रियाओं के प्रदर्शन के परिणामों पर निर्भर करता है। ऑडिट करते समय, यह स्थापित करना आवश्यक है कि क्या नियामक अधिनियमों द्वारा निर्दिष्ट एकमुश्त शर्तों को पूरा किया जाता है, जो अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन में संपत्ति की स्वीकृति के लिए आवश्यक हैं।

ऐसा करने में, आपको निम्नलिखित पर ध्यान देना चाहिए:

1 जनवरी, 2006 के बाद अर्जित संपत्ति, जिसके संबंध में ऊपर निर्धारित शर्तों को पूरा किया जाता है, और संगठन की लेखा नीति में स्थापित सीमा के भीतर मूल्य के साथ, लेकिन प्रति यूनिट 40,000 रूबल से अधिक नहीं, लेखांकन में परिलक्षित हो सकता है और इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में वित्तीय विवरण (खंड 5 पीबीयू 6/01);

1 जनवरी, 2006 के बाद अर्जित अचल संपत्तियां, जिसका उद्देश्य पूरी तरह से संगठन के लिए अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए या आय उत्पन्न करने के लिए अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क प्रदान करना है, मूर्त संपत्ति में आय निवेश के हिस्से के रूप में लेखांकन और वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होना चाहिए। (बैलेंस शीट खाता 03)।

ऑडिट करते समय, यह स्थापित करना भी आवश्यक है कि क्या नियामक अधिनियमों द्वारा निर्दिष्ट एकमुश्त शर्तें पूरी होती हैं, जो कर लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में संपत्ति की स्वीकृति के लिए आवश्यक हैं।

निम्नलिखित पर ध्यान देना आवश्यक है: संपत्ति के मूल्य की सीमा 40,000 रूबल है। 1 जनवरी, 2011 के बाद खरीदी गई अचल संपत्तियों पर लागू होता है। इस तिथि से पहले, सीमा 20,000 रूबल थी। 1 जनवरी 2011 के बाद अर्जित संपत्ति, जिसके संबंध में ऊपर निर्धारित शर्तों को पूरा किया जाता है, और संगठन की लेखा नीति में स्थापित सीमा के भीतर मूल्य के साथ, लेकिन प्रति यूनिट 40,000 रूबल से अधिक नहीं, कर में लिखा जाना चाहिए खर्चों के लिए एक समय में लेखांकन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 1)।

बैंक खातों पर नकद लेनदेन की जाँच के लिए लेखा परीक्षक को जिम्मेदारी की भावना बढ़ाने की आवश्यकता होती है। केवल असावधानी ही भविष्य में लेखापरीक्षक और लेखापरीक्षिती के लिए अवांछनीय परिणामों की ओर ले जा सकती है। नकद लेनदेन और बैंक खाता लेनदेन के ऑडिट में सभी या किसी भी ऑडिटिंग विधियों का उपयोग किया जा सकता है। लेखांकन रजिस्टरों में व्यापार लेनदेन के रिकॉर्ड बनाने के आधार के रूप में कार्य करने वाले प्राथमिक दस्तावेजों की जांच के लिए बहुत महत्वपूर्ण दिया जाना चाहिए। इस मामले में, प्राथमिक दस्तावेजों के निष्पादन पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए, जिनमें शामिल हैं:

कैश डेस्क पर वास्तविक नकद शेष की सूची और रोकड़ बही पर लेखांकन डेटा के साथ इसका अनुपालन;

रोकड़ बही की पूर्णता और समयबद्धता की प्राप्ति और व्यय आदेशों के अनुसार नकद की पोस्टिंग और बट्टे खाते में डालने की पूर्णता और समयबद्धता की जाँच करना;

रसीद और व्यय आदेश के लिए सहायक दस्तावेजों की उपलब्धता की जांच करना जिसके आधार पर उन्हें जारी किया जाता है (टिकट, चालान, चेक, आदेश की उपस्थिति - पहले चरण में);

पूर्ण व्यावसायिक लेनदेन की वैधता का सत्यापन;

कैश रजिस्टर में संग्रहीत अन्य क़ीमती सामानों की वास्तविक उपलब्धता की जाँच करना, जो वर्तमान नियामक दस्तावेजों के अनुसार, कैश रजिस्टर (प्रतिभूतियों, सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म, कंपनी को कीमती उपहार) में संग्रहीत किया जाना चाहिए;

रोकड़ बही और अन्य लेखा रजिस्टरों में योग की जाँच करना;

उनके भंडारण के दौरान धन की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए रूसी संघ के आंतरिक मामलों के मंत्रालय की सिफारिशों की आवश्यकताओं के अनुसार उनकी प्राप्ति, बैंक (उद्यम) से वितरण, भंडारण और उद्यम में जारी करने के दौरान धन की सुरक्षा सुनिश्चित करना और परिवहन;

खजांची के साथ पूर्ण दायित्व पर एक लिखित समझौते के अस्तित्व की जाँच करना।

लेखा परीक्षक के विवेक पर नकद लेनदेन की जाँच का क्रम भिन्न हो सकता है। बैंकिंग लेनदेन को सत्यापित करने के मुख्य तरीकों में शामिल हैं:

संगठन में खोले गए निपटान, चालू, मुद्रा खातों की वास्तविक मात्रात्मक उपलब्धता का सत्यापन; पूर्णता और उन्हें खोलने की आवश्यकता, वे किस बैंक में खुले हैं;

क्या बैंक स्टेटमेंट में दर्शाई गई सभी राशियों की पुष्टि उनके द्वारा दर्शाई गई राशि के लिए सही ढंग से निष्पादित सहायक दस्तावेजों की उपस्थिति से होती है;

बैंक के साथ संगठन के खातों में धन के समय पर जमा और डेबिट की जाँच करना।

यदि, ऑडिट के दौरान, ऑडिटर को स्रोत बैंक वाउचर की अनुपस्थिति का पता चलता है, या एक फोटोकॉपी वाउचर के रूप में मौजूद है जो कि चर्चा करने वाले बैंक (ज़ीरॉक्स नहीं) की मुहर द्वारा प्रमाणित नहीं है, तो ऐसे ऑपरेशन को कानूनी नहीं माना जा सकता है। लेखा परीक्षक निर्धारित तरीके से तैयार किए गए दस्तावेज़ को प्रस्तुत करने की मांग करने के लिए बाध्य है। भौतिक संपत्ति की खरीद के लिए चालान के भुगतान की जांच करते समय, आपको यह सुनिश्चित करना होगा कि वे प्राप्त हुए हैं और पूर्ण रूप से पोस्ट किए गए हैं। अवैध लेनदेन के मामले होते हैं, जब विभिन्न बहाने के तहत, धन हस्तांतरित किया जाता है, जिसे बाद में उत्पादन की लागत पर या अन्य स्रोतों से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, लेकिन वास्तव में ये राशि विभिन्न प्रकार की संपत्ति के अधिग्रहण के लिए भेजी जाती है, जो कि बाद में कुछ अधिकारियों द्वारा विनियोजित। आपको बैंक खातों के लिए सभी रिवर्सल प्रविष्टियों की सावधानीपूर्वक जांच करनी चाहिए। ऐसे मामले होते हैं जब धन की चोरी में भाग लेने वाला एक लेखाकार चोरी की गई राशि को उपयुक्त खातों में स्थानांतरित करता है, और फिर, वास्तविक स्थिति को छिपाने के लिए अन्य लेखा रजिस्टरों में नई प्रविष्टियां करता है।

निपटान संबंधों की जाँच के तरीकों में खातों की एक पूर्ण और चयनात्मक सूची शामिल है।

गणना में भाग लेने वाले संगठनों की संख्या के आधार पर, लेखा परीक्षक स्वयं निर्धारित करता है कि उपरोक्त में से कौन सा तरीका उसे लागू करना है। ऑडिट करने के अभ्यास में, नमूनाकरण विधि प्रचलित है, और यदि गणना का लेखा-जोखा जीर्णता की स्थिति में है - निरंतर विधि। चेक शुरू करते समय, यह पता लगाना आवश्यक है कि क्या ऋण की शेष राशि, ऋण के गठन के कारण, इसके गठन का नुस्खा, जिसकी गलती से इसे स्वीकार किया गया था, ऋण प्राप्त करने की वास्तविकता सही ढंग से परिलक्षित होती है शेष राशि के संबंधित लेख; वे। क्या बस्तियों के समाधान के कार्य हैं या गारंटी पत्र जिसमें देनदार अपने ऋण को स्वीकार करते हैं और क्या सीमाओं का क़ानून छूट गया है, प्रबंधन द्वारा ऋण चुकाने या पुनर्प्राप्त करने के लिए क्या उपाय किए गए थे, क्या एक सूची का संचालन करने की आवश्यकता है वार्षिक रिपोर्ट तैयार करने से पहले बस्तियों को पूरा कर लिया गया है। खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं, जवाबदेह व्यक्तियों, श्रमिकों और कर्मचारियों, जमाकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ-साथ ऋण के लिए बैंकों के साथ बस्तियों की सूची में संबंधित दस्तावेजों के अनुसार शेष राशि की पहचान करना और खातों पर राशि की वैधता की सावधानीपूर्वक जांच करना शामिल है। . लेखा परीक्षक और इन्वेंट्री कमीशन के सदस्य देनदारों और लेनदारों के खातों पर ऋण की घटना का समय, इसकी वास्तविकता और सीमा अवधि के लापता होने के दोषी व्यक्तियों को स्थापित करते हैं।

इन्वेंट्री प्रक्रिया के दौरान, आपको यह भी स्थापित करना होगा:

बैंकों के साथ बस्तियों की पहचान, उद्यम के विभाग, जो अलग-अलग बैलेंस शीट पर हैं, कर अधिकारियों के साथ;

बैलेंस शीट पर कमियों और चोरी के ऋणों की मात्रा की शुद्धता और वैधता, और इस ऋण को इकट्ठा करने के लिए किए गए उपाय;

प्राप्य और देय राशियों और बैलेंस शीट पर देय खातों की शुद्धता और वैधता, साथ ही साथ क्या प्राप्य के अनिवार्य संग्रह के लिए दावे दायर किए गए हैं।

गणना की सूची के परिणाम एक अधिनियम में प्रलेखित हैं। लेखापरीक्षित उद्यम में उपलब्ध गणनाओं की सूची की सामग्री का विश्लेषण या लेखा परीक्षक द्वारा स्वयं सूची का संचालन उन गणनाओं की अधिक गहन जांच पर ध्यान केंद्रित करना संभव बनाता है जिनके लिए विसंगतियां, विसंगतियां और अस्पष्टताएं स्थापित की गई हैं।

आपूर्तिकर्ताओं और अन्य लेनदारों को ऋण की जाँच करते समय, ऐसी तकनीक का उपयोग किया जाता है, जिसके अनुसार यह पता लगाना आवश्यक है कि क्या सीमा अवधि समाप्त हो गई है, बैलेंस शीट पर हैं, और तथ्यों की तुलना करना विशेष रूप से आवश्यक है जब प्राप्य खातों को देय दावा न किए गए खातों के कारण भुगतान किया जाता है, और प्राप्त मूल्यों को प्राप्य खातों को सौंपा जाता है। विवादास्पद ऋणों की विशेष रूप से जांच की जाती है।

विवादास्पद उद्यमों और संगठनों के ऋण पर विचार किया जाता है यदि इसके संग्रह पर दस्तावेज़ व्यक्तियों के लिए दीवानी अदालत या कानूनी संस्थाओं के लिए मध्यस्थता अदालत में प्रस्तुत किया जाता है। इसी समय, नागरिकों की कमी, बर्बादी और गबन के लिए ऋण विवाद में ऋण से संबंधित नहीं हैं, भले ही उन्हें संग्रह के लिए अदालत में स्थानांतरित कर दिया गया हो। लेखा परीक्षक को यह जांचना चाहिए कि प्राप्तियों को नुकसान के लिए कितना उचित और कानूनी रूप से लिखा गया है, यह स्थापित करें कि क्या इन नुकसानों का कारण बनने वाले व्यक्तियों को जिम्मेदारी में लाया गया है, क्या प्राप्तियों को बट्टे खाते में डालने के लेनदेन लेखांकन रिकॉर्ड में सही ढंग से परिलक्षित हुए हैं।

ऐसे मामले हैं जब स्पष्ट रूप से निराधार दावों को लागू करने के लिए एक नागरिक मध्यस्थता अदालत में स्थानांतरित कर दिया जाता है ताकि नुकसान पर अवास्तविक प्राप्तियों को लिखने के लिए इसे संतुष्ट करने से इनकार कर दिया जा सके।

अवास्तविक प्राप्य खाते - प्राप्य कोई भी बुरा खाता जिसके लिए किसी दावे को खारिज करने के लिए एक नागरिक या मध्यस्थता अदालत का निर्णय है - अवास्तविक है।

जाँच करते समय, दावे के इनकार के कारणों का पता लगाना आवश्यक है: क्या सीमा अवधि छूट गई थी, दावा निराधार था, कागजी कार्रवाई ठीक से निष्पादित नहीं की गई थी, आदि।

जमाकर्ताओं के साथ बस्तियों के विश्लेषण पर भी बहुत ध्यान देने की आवश्यकता है, सबसे पहले, यह स्थापित करना आवश्यक है कि क्या मजदूरी और छात्रवृत्ति नियत समय में प्राप्त नहीं हुई है, साथ ही निष्पादन और अन्य दस्तावेजों के आदेश के तहत मजदूरी से रोकी गई राशि को समय पर जिम्मेदार ठहराया गया है। जमा राशियों तक। श्रमिकों और कर्मचारियों को जमा की गई राशि के भुगतान की सावधानीपूर्वक जाँच की जानी चाहिए। जवाबदेह व्यक्तियों के साथ बस्तियों की जाँच करते समय, लेखा परीक्षक को अग्रिम रिपोर्टों और उनसे जुड़े दस्तावेजों की पूरी जाँच करनी चाहिए, ऋण प्रबंधकों द्वारा अनुमोदित अग्रिम रिपोर्टों के डेटा के साथ संचयी विवरणों में प्रविष्टियों की तुलना करना। सबसे पहले, लेखा परीक्षक यह पता लगाता है कि किसको अग्रिम जारी किया गया था; लेखापरीक्षक अग्रिम रिपोर्टों से जुड़े दस्तावेजों की सटीकता और उनके लिए भुगतान की वैधता की सावधानीपूर्वक जांच करने के लिए बाध्य है। जरूरत पड़ने पर काउंटर चेकिंग भी की जाती है।

जवाबदेह राशियों पर लेनदेन की जाँच के लिए कार्यप्रणाली का उपयोग करते हुए, आपको पता लगाना चाहिए:

क्या उद्यम के निदेशक ने उन व्यक्तियों के सर्कल का निर्धारण किया है जो रिपोर्ट के कारण धन प्राप्त करने के हकदार हैं;

क्या जवाबदेह व्यक्तियों को स्थापित राशि से अधिक अग्रिम जारी किए गए हैं;

उन व्यक्तियों के खाते में धन प्राप्त न करें जिन्होंने पहले प्राप्त राशियों पर रिपोर्ट नहीं की है;

क्या इसे उन खर्चों के जवाबदेह व्यक्तियों के माध्यम से भुगतान करने की अनुमति नहीं है जिनका भुगतान सीधे उद्यम के कैश डेस्क से किया जा सकता है;

क्या किए गए खर्चों की समीचीनता पर अग्रिम रिपोर्ट पर कंपनी के निदेशक का कोई निशान है;

क्या रिपोर्टिंग राशियों से खर्च समय पर ढंग से लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।

बाजार की स्थितियों में, कई संगठन अपनी गतिविधियों में बैंक, अन्य क्रेडिट संगठनों और उद्यमों से उधार ली गई धनराशि का उपयोग करते हैं।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 897 में कहा गया है कि ऋण समझौते के तहत, एक पक्ष - ऋणदाता दूसरे पक्ष के स्वामित्व को स्थानांतरित करता है - उधारकर्ता, धन या सामान्य विशेषताओं द्वारा परिभाषित अन्य चीजें, और उधारकर्ता उसी को वापस करने का वचन देता है ऋणदाता को धन की राशि - ऋण राशि या उसके द्वारा समान प्रकार और गुणवत्ता की प्राप्त अन्य चीजों की समान संख्या। इस प्रकार, जाँच करते समय, लेखा परीक्षक को उस रूप पर ध्यान देना चाहिए जिसमें ऋण लिया गया था - धन या वस्तु के रूप में।

निरीक्षण करने के अभ्यास में, ऐसे मामले होते हैं, जब एक समझौते की शर्तों के तहत, विशेष रूप से एक दीर्घकालिक, एक संगठन को धन प्राप्त होता है, और फिर, एक निश्चित समय के बाद, शर्तों को बदले बिना संपत्ति या प्रतिभूतियों के साथ ऋण वापस कर देता है। समझौते की, जिसकी अनुमति नहीं है। कभी-कभी, ऋण की वापसी से संबंधित दस्तावेजों पर विचार करते हुए, लेखा परीक्षक ऋण के उपयोग के लिए ऋणदाता%% का भुगतान करने के मामले में गलती करते हैं, हालांकि समझौते में ऐसी कोई शर्तें नहीं हैं, उनका मानना ​​​​है कि यदि समझौता निर्धारित नहीं करता है ऋणदाता को %% का भुगतान, तो उन्हें भुगतान नहीं किया जाना चाहिए। उसी समय, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 809 में कहा गया है कि यदि समझौते में%% की राशि पर शर्तें शामिल नहीं हैं, तो उनका आकार बैंक की %% दर से निर्धारित होता है जो ऋणदाता के स्थान पर मौजूद है। जिस दिन उधारकर्ता ऋण की राशि या उसके संबंधित हिस्से का भुगतान करता है। यह भी याद रखना चाहिए कि ऋण पर %% केवल उन मामलों में नहीं लिया जाता है जहां यह सीधे अनुबंध में निर्धारित किया गया है, अर्थात। ब्याज मुक्त ऋण, या उधारकर्ता को पैसा नहीं, बल्कि अन्य चीजों को ऋण के रूप में स्थानांतरित किया जाता है।

लेखा परीक्षक यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है कि:

ऋण समझौते को तैयार करना और समाप्त करना;

खातों पर इन लेनदेन के लेखांकन का संगठन: 66 "अल्पकालिक ऋण", 67 "दीर्घकालिक ऋण", ऋणदाता और परिपक्वता द्वारा इन लेनदेन के विश्लेषणात्मक लेखांकन के संगठन पर विशेष ध्यान देने के साथ;

प्रतिभूतियों को उनके मूल्य से अधिक कीमतों पर बेचकर ऋण की चुकौती के लेखांकन में प्रतिबिंब, ऋण के उपयोग के लिए भुगतान के लिए स्वीकृत %% के लेखांकन में प्रतिबिंब;

विदेशी मुद्रा में प्रदान किए गए ऋणों पर विनिमय दर अंतर के लेखांकन में प्रतिबिंब;

उनके उपयोग की दिशाओं के अनुसार ऋणों के लेखांकन में प्रतिबिंब;

जारी किए गए एक वचन पत्र पर प्राप्त ऋण के लिए लेखांकन;

ऋण चुकौती की समयबद्धता।

गतिविधि लॉग में मीट्रिक का उपयोग इन प्रश्नों को मान्य करने के लिए किया जाता है।

एक आर्थिक इकाई के क्रेडिट संबंधों की जांच करने की पद्धति इंगित करती है कि रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुसार एक क्रेडिट समझौता, केवल एक बैंक या अन्य लेनदार संगठन के साथ एक उद्यम द्वारा संपन्न किया जा सकता है। ऋण समझौते के तहत संबंधों पर वही नियम लागू होते हैं जैसे ऋण समझौते के तहत। इस तरह के लेन-देन की लेखा परीक्षा की पद्धति मूल रूप से ऋण लेनदेन की लेखा परीक्षा के समान है। ऋण जारी करने के नियम लेनदारों द्वारा विकसित किए जाते हैं, और ऋण जारी करना एक संपन्न द्विपक्षीय ऋण समझौते के आधार पर किया जाता है। ऋणों के विपरीत, ऋण प्राप्त करने और उपयोग करने के लिए संचालन का सत्यापन 66 "बैंकों से अल्पकालिक ऋण" और 67 खातों पर किया जाता है। लेखा परीक्षक को जांच करने की आवश्यकता है:

ऋण के इच्छित उपयोग की पुष्टि;

चुकौती की समयबद्धता और पूर्णता;

संबंधित व्यय खातों या उनके कवरेज के स्रोतों में अर्जित और भुगतान किए गए %% के एट्रिब्यूशन की शुद्धता और वैधता;

शेष राशि की विश्वसनीयता, अवैतनिक ऋण;

ऋण के लिए संपार्श्विक या अवैतनिक ऋण राशियों के लिए समय पर ढंग से प्रस्तुत गारंटियों की मौजूदगी;

ऋण चुकौती की शर्तों के उल्लंघन के कारणों की निष्पक्षता।

ऋण प्राप्त करने और उपयोग करने के मुद्दों की जाँच करते हुए, लेखा परीक्षक को उन गतिविधियों के लिए निवेशित धन की प्रभावशीलता का आकलन करना चाहिए जिनके लिए उनका इरादा था; कंपनी को उनके उपयोग से समग्र रूप से क्या आर्थिक प्रभाव प्राप्त हुआ, या इसके विपरीत, ऋण के अनुचित उपयोग या लेनदार को असामयिक वापसी की स्थिति में कंपनी को होने वाले नुकसान की गणना करें, साथ ही साथ कवरेज के स्रोतों का विश्लेषण करें लेनदारों की बकाया राशि और उन्हें लेखापरीक्षित संगठन के प्रबंधन को रिपोर्ट करें।

अंतिम वित्तीय परिणाम की विश्वसनीयता को सत्यापित करने के लिए कार्यप्रणाली को लागू करके वित्तीय परिणामों के गठन का एक ऑडिट किया जाता है: लेखा परीक्षक को वित्तीय परिणाम रिपोर्ट के डेटा के पत्राचार को सामान्य लेजर, लेनदेन लॉग के रिकॉर्ड में स्थापित करना चाहिए, बैलेंस शीट। वित्तीय परिणामों की लेखा परीक्षा की प्रक्रिया को 3 वस्तुओं में विभाजित किया जा सकता है:

रिपोर्टिंग अवधि के लाभ (हानि) की लेखा परीक्षा;

कर योग्य आय की लेखापरीक्षा;

शुद्ध लाभ लेखा परीक्षा।

रिपोर्टिंग अवधि के लाभ (हानि) के सारांश संकेतक की जाँच उत्पादन लागत में असंबंधित लागतों को शामिल करने के तथ्यों को स्थापित करने के लिए की जाती है, साथ ही लाभ की गलत गणना, जो कराधान का उद्देश्य है।

ऐसी विकृतियों के 4 मुख्य समूह हैं और उनके होने के कारण:

माल, उत्पादों, कार्यों, सेवाओं की लागत में शामिल सामग्री लागतों की मात्रा के अनुचित overestimation (ख़ामोशी) के कारण बजट में भुगतान की राशि का निर्धारण करने के लिए लिया गया लाभ का विरूपण, काम के संतुलन के संकलन के लिए गलत मूल्यांकन प्रगति पर है और माल भेज दिया गया है, कार्य किया गया है, लेखा परीक्षित अवधि के अंत में प्रदान की गई सेवाएं, भौतिक मूल्यों की कमी, आदि;

बैलेंस शीट की देनदारियों में परिलक्षित विशेष स्रोतों की कीमत पर मौजूदा कानून के अनुसार कवर किए गए खर्चों की उत्पादन लागत में शामिल करना;

उत्पादन लागत या शुद्ध लाभ से प्रतिपूर्ति के अधीन व्यय के लाभ के लिए एट्रिब्यूशन, साथ ही बिक्री से वित्तीय परिणामों को शामिल करके परिचालन और गैर-ऑपरेटिंग आय का अनुचित overestimation शामिल करके बजट में भुगतान निर्धारित करने के लिए स्वीकार किए गए वित्तीय परिणाम की विकृति उनकी संरचना में माल और उत्पाद, अन्य संचालन;

माल, उत्पादों की बिक्री से प्राप्त आय को अन्य शेष खातों में जमा करके आय को छिपाना।

ऑडिट करने के लिए, आपको निम्नलिखित सूचना आधार का उपयोग करना चाहिए:

रिपोर्टिंग वर्ष के लिए लेखांकन नीति पर उद्यम का आदेश,

वित्तीय विवरणों के रूप संख्या 2, 4;

मुख्य पुस्तक;

लेन-देन लॉग, साथ ही विश्लेषणात्मक और सिंथेटिक लेखांकन डेटा, प्राथमिक दस्तावेज।

वित्तीय परिणामों के गठन का ऑडिट रिपोर्टिंग वर्ष के लिए लेखांकन नीतियों के आवेदन पर दस्तावेजों के विश्लेषण के साथ शुरू होता है।

सत्यापन का दूसरा चरण बेचे गए माल की लागत के संकेतक का सत्यापन है (फॉर्म नंबर 2)। उत्पादों के उत्पादन और बिक्री के लिए लागत की संरचना पर प्रावधान की आवश्यकताओं के अनुपालन की जांच करना और वित्तीय परिणाम उत्पन्न करने की प्रक्रिया पर, नवीनतम परिवर्तनों और परिवर्धन को ध्यान में रखते हुए, लागतों को शामिल करने की वैधता स्थापित करना आवश्यक है। लागत मूल्य, साथ ही साथ बैलेंस शीट लाभ और उद्यम के निपटान में शेष लाभ की कीमत पर उनका राइट-ऑफ।

सुनने की प्रक्रिया के दौरान, प्रत्येक वित्तीय परिणाम के सभी मुख्य भागों की निगरानी की जाती है:

उत्पादों की बिक्री से;

अचल संपत्तियों और अन्य संपत्ति की बिक्री से;

गैर-बिक्री गतिविधियों से।

लाभ लेखा परीक्षा पद्धति मॉडल तालिका 2 में प्रस्तुत किया गया है।

उत्पादों की बिक्री की जाँच के दौरान, निर्यात पास के लिए समान संकेतकों के साथ चालान के अनुसार शिपमेंट के संकेतकों की जाँच पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए, क्योंकि ऐसे निरीक्षणों के दौरान, ऐसे मामले सामने आते हैं जब शिपिंग बिलों और भुगतान दस्तावेजों में संकेतित उत्पादों की तुलना में उत्पादों की एक छोटी (और कभी-कभी अधिक) मात्रा पास द्वारा निर्यात की जाती है, हालांकि, शिपिंग नोटों में दर्शाए गए उत्पादों की बिक्री के लिए लेखांकन रिकॉर्ड, और इसके अधिशेष पर अचानक जांच के साथ गोदाम में पता चला है। ऑडिटर को उत्पादों की बिक्री की सावधानीपूर्वक जांच करनी चाहिए, जिसमें घटक और भाग शामिल हैं, और यदि उल्लंघन पाए जाते हैं, तो बिक्री और लाभ के लिए संकेतकों में बदलाव का प्रस्ताव दें।

लेखा परीक्षा पद्धति सही प्रलेखन और प्राप्य खातों को बट्टे खाते में डालने की वैधता, प्राकृतिक आपदाओं से होने वाले नुकसान, आग, दुर्घटनाओं और चरम स्थितियों के कारण होने वाली अन्य आपात स्थितियों के परिणामस्वरूप अप्रतिदेय नुकसान पर ध्यान देने की आवश्यकता प्रदान करती है; गबन से नुकसान, जिसके अपराधियों को अदालत के फैसले द्वारा स्थापित नहीं किया गया है, उल्लंघन के लिए जुर्माना जो व्यापार अनुबंधों के तहत शर्तों की पूर्ति से संबंधित नहीं है, अन्य उद्यमों के साथ बस्तियों पर संदिग्ध ऋणों की राशि।

इस तरह के विवरणों के ऑडिट करने की प्रथा से पता चलता है कि दस्तावेज पर्याप्त गुणवत्ता के नहीं हैं और अक्सर ऐसे मामले होते हैं जब मुख्य लेखाकार और उद्यम के प्रमुख द्वारा बट्टे खाते में डालने का निर्णय लिया जाता है, जबकि ऐसे ऋणों के गठन के कारण हैं जांच नहीं की गई, उद्यमों के ऋणों की सुलह कृत्यों द्वारा पुष्टि नहीं की जाती है, और इस तरह के बट्टे खाते में डालने की गहन जांच से कभी-कभी दुरुपयोग के मामलों का पता चलता है, और कभी-कभी व्यक्तिगत अधिकारियों और व्यक्तियों के समूहों द्वारा भौतिक संपत्ति की चोरी का पता चलता है। अक्सर, भुगतान किए गए जुर्माने जो व्यावसायिक अनुबंधों से संबंधित नहीं होते हैं या विशिष्ट अधिकारियों पर लगाए जाते हैं, उन्हें संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है, न कि उद्यम या अपराधियों के निपटान में शेष लाभ के लिए। प्राकृतिक आपदाओं या अन्य चरम मामलों से होने वाले नुकसान को बट्टे खाते में डालने पर, क्षतिग्रस्त संपत्ति की एक सूची नहीं बनाई जाती है, और नुकसान को स्थापित अधिनियमों के अनुसार लिखा जाता है, और, एक नियम के रूप में, जब इस तरह के राइट-ऑफ को उचित ठहराया जाता है, तो संबंधित के दस्तावेज स्थानीय अधिकारी संलग्न नहीं हैं, इस तथ्य की पुष्टि करते हुए कि क्षेत्र में एक प्राकृतिक आपदा हुई है। ...

वित्तीय परिणामों की जाँच करते समय, लेखा परीक्षक को आयकर बजट में योगदान की गणना और समयबद्धता की शुद्धता, संस्थापकों के बीच मुनाफे का सही वितरण, विशेष निधियों के गठन की शुद्धता की भी जांच करनी चाहिए। प्रोद्भवन और आयकर के भुगतान की जाँच के अलावा, कंपनी अपने प्रोद्भवन और भुगतान की शर्तों के अनुपालन की जाँच करती है। लेखा परीक्षक के काम में मुख्य बात कर योग्य आधार की गणना की विश्वसनीयता निर्धारित करना है, करों और अनिवार्य भुगतानों के बाद लाभ की कीमत पर आयकर और व्यय की गणना की शुद्धता की पुष्टि करना (तालिका संख्या 3 देखें) .

तालिका 2 लाभ लेखा परीक्षा पद्धति

	बिक्री की लागत	व्यावसायिक खर्च	आउटपुट वॉल्यूम	बेचे गए उत्पादों की मात्रा	बिक्री से राजस्व
लेखापरीक्षा का उद्देश्य	लागत की विश्वसनीयता और वास्तविकता की जाँच करना, उत्पादन लागत के लिए लेखांकन की विधि के अनुसार उन्हें लिखने की व्यवहार्यता	खर्च की गई लागत की सटीकता और वास्तविकता का सत्यापन	वित्तीय परिणामों के गठन के लिए वास्तविक स्टॉक और पूर्वानुमानों का आकलन करने के लिए विनिर्मित उत्पादों की मात्रा की विश्वसनीयता और गोदाम में इसकी पोस्टिंग की पूर्णता का सत्यापन	लेखांकन खातों में उनके प्रतिबिंब की विधि के अनुसार वित्तीय परिणाम उत्पन्न करने के लिए बेचे गए उत्पादों की मात्रा में डेटा को शामिल करने की विश्वसनीयता और पूर्णता का सत्यापन	एक निश्चित अवधि में बिक्री से प्राप्त लेखा खातों में धन के प्रतिबिंब की विश्वसनीयता और पूर्णता का सत्यापन
सूचना आधार	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 खातों पर व्यापार लेनदेन, डेटा की समूह पत्रक, बैच पासपोर्ट, कच्चे माल के लिए खरीद अधिनियम, उत्पाद के प्रकार द्वारा नियोजित लागत अनुमान, उत्पादन के विश्लेषणात्मक लेखांकन के लिए कार्ड, विकास टेबल 1, 6, 8, 9, 13, 14, वितरण पत्रक; मुख्य पुस्तक।		कच्चे माल का स्वीकृति प्रमाण पत्र, बैच पासपोर्ट, तैयार उत्पादों को उत्पादन से गोदाम में स्थानांतरित करने के लिए चालान, तैयार उत्पादों की शेष राशि की सूची के कार्य, सामग्री रिपोर्ट, खातों पर व्यापार लेनदेन 20, 40	खातों पर 20, 40, 45, 90, 62, 72, संचयी विवरण संख्या 5, 11, 15, 16, तैयार उत्पाद गोदाम और विपणन विभाग के खेप नोट, खेप नोट, उत्पादों के निर्यात के लिए पास, सामग्री पर व्यापार लेनदेन यातायात रिपोर्ट उत्पादों के वर्गीकरण के संदर्भ में, स्टॉक नियंत्रण कार्ड f. नंबर एम-17	खातों पर व्यापार लेनदेन 50, 51, 57, 62, नकद रसीदें, भुगतान आदेश-आदेश, विनिमय के बिल, ऑर्डर जर्नल नंबर 1, 2, सामान्य खाता बही
लेखापरीक्षा निर्देश		कर की पुष्टि	अतिरिक्त	कर की पुष्टि, अतिरिक्त	कर की पुष्टि
तकनीक और प्रक्रियाएं	नियंत्रण माप, स्वचालित		वृत्तचित्र अनुसंधान, कम्प्यूटेशनल, विश्लेषणात्मक, स्वचालित	वृत्तचित्र अनुसंधान, कम्प्यूटेशनल, विश्लेषणात्मक, स्वचालित	वृत्तचित्र अनुसंधान, कम्प्यूटेशनल, विश्लेषणात्मक, स्वचालित
संभावित उल्लंघन		अत्यधिक बट्टे खाते में डाले गए व्यय, लेखांकन खातों में व्यय को जिम्मेदार ठहराने के संदर्भ में नियामक और कानूनी कानून का उल्लंघन, लागत मानदंडों को लागू करना उचित नहीं है	तैयार उत्पादों की देरी से पोस्टिंग	बेचे गए उत्पादों के एक हिस्से को छुपाना, कमोडिटी एक्सचेंज लेनदेन के खातों पर गलत प्रतिबिंब	आय का हिस्सा छिपाना
लेखा परीक्षक निर्णय लेना	लेखा परीक्षक की राय में परिलक्षित, गणना कार्य पत्रों से जुड़ी होती है

तालिका 3 कर योग्य आय की लेखा परीक्षा के लिए कार्यप्रणाली

एक लेखा परीक्षा पद्धति के घटक	श्रवण चौकियों
	रिपोर्टिंग अवधि का लाभ	रिपोर्टिंग अवधि के लिए लाभ, कर उद्देश्यों के लिए समायोजित	लाभ और आय पर रिपोर्टिंग अवधि के लाभ से अलग कर लगाया गया	आरक्षित और अन्य निधियों में योगदान	आयकर प्रोत्साहन	कर योग्य लाभ
लेखापरीक्षा का उद्देश्य	वित्तीय परिणाम निर्धारित करने के लिए संकलित गणनाओं की विश्वसनीयता की जाँच करना	कर योग्य आधार में शामिल संकेतकों की गणना की विश्वसनीयता और पूर्णता का सत्यापन	अन्य प्रकार की गतिविधियों के लिए करों की गणना की विश्वसनीयता और उनके हस्तांतरण की प्रक्रिया का सत्यापन	निधियों में योगदान के प्रोद्भवन की विश्वसनीयता और संबंधित लेखा खातों में पोस्टिंग की पूर्णता का सत्यापन	श्रेणी के अनुसार उद्यम के लिए लाभों की उपलब्धता की विश्वसनीयता की जाँच करना	कर योग्य लाभ की राशि की शुद्धता और विश्वसनीयता की जाँच, आयकर की गणना की वास्तविकता और इसे बजट में स्थानांतरित करने की पूर्णता
सूचना आधार	आय विवरण	एफ। नंबर 2, वित्तीय परिणामों पर रिपोर्ट, खातों पर व्यापार लेनदेन 90, 91, 99, आदि।	कानून द्वारा अनुमत गतिविधियों के प्रकार के संदर्भ में उद्यम के घटक दस्तावेज और चार्टर; गतिविधि के प्रकार द्वारा लागत लेखांकन जर्नल	उद्यम के घटक दस्तावेज और चार्टर, धन के लक्षित उपयोग के गठन के लिए अनुमान, खाते पर संचालन 86	प्रदान किए गए लाभों के संदर्भ में कर कानून; परिशिष्ट संख्या 8 "वास्तविक लाभ से कर की गणना"	"वास्तविक लाभ से कर की गणना" के आधार पर विभिन्न तरीकों से निर्धारित, अग्रिम भुगतान के लिए भुगतान दस्तावेज, खातों पर लेनदेन 84, 99, 51, 68, लेनदेन पत्रिकाओं, सामान्य खाता बही
लेखापरीक्षा निर्देश	संगठनात्मक और कानूनी, वित्तीय विश्लेषणात्मक, कर पुष्टि	कर की पुष्टि	कर	कर	कर	कर
तकनीक और प्रक्रियाएं	तुलना, तुलना	वृत्तचित्र अनुसंधान, विनियमन, गणना, तुलना, मिलान, ट्रैकिंग	वृत्तचित्र अनुसंधान, विनियमन, गणना, तुलना, तुलना	वृत्तचित्र अनुसंधान, विनियमन, गणना, तुलना, तुलना	कानूनी विनियमन, गणना, तुलना, तुलना	विनियम, गणना, तुलना
संभावित उल्लंघन	लाभ का हिस्सा छुपाना	मुनाफे को कम करके दिखाना, कुछ खास प्रकार की आय को छिपाना, उत्पादन लागत में अनुचित खर्चों को शामिल करना	अन्य गतिविधियों से लाभ छिपाना	इन निधियों के गठन पर लेखांकन रजिस्टरों में प्रविष्टियों की अनुपस्थिति, या अन्य खातों को संदर्भित	अधिमान्य कराधान के सहायक दस्तावेजों का अभाव	कर योग्य लाभ का हिस्सा छुपाना
भौतिकता मूल्यांकन	संतोषजनक	संतोषजनक
लेखा परीक्षक निर्णय लेना		लेखा परीक्षक की राय में परिलक्षित होगा

ऑडिट के चरण में, एक वाणिज्यिक उद्यम या एक बजटीय संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का ऑडिट ऑडिट की योजना के चरण में विकसित कार्यक्रम के अनुसार किया जाता है। कार्यक्रम ऑडिट करने के लिए तीन विकल्प प्रदान कर सकता है: मानक प्रक्रियाओं के अनुसार; मानक प्रश्नों पर; उल्लंघनों के एक विशिष्ट वर्गीकरण के अनुसार।

सिस्टम का संपूर्ण कार्यप्रणाली भाग एक पूर्ण-पाठ डेटाबेस के रूप में कार्यान्वित किया जाता है जिसमें मानक प्रक्रियाओं की एक सूची होती है (वाणिज्यिक संगठनों की जांच के लिए लगभग 200 प्रक्रियाएं और बजट संगठनों की जांच के लिए 40 से अधिक प्रक्रियाएं), वित्तीय और लेखांकन और कराधान को कवर करती हैं। वाणिज्यिक और बजट संगठनों की आर्थिक गतिविधियाँ।

सभी प्रक्रियाओं को किसी भी संगठन (उद्यम) में निहित मानक ऑडिट वस्तुओं के अनुसार वितरित किया जाता है। इस प्रकार, प्रक्रियाओं की एक सामान्य सूची से चुनकर ऑडिट प्रोग्राम बनाते हुए, केवल वे जो दिए गए संगठन (उद्यम) में निहित हैं, कार्य प्रबंधक स्वचालित रूप से उन मानक प्रक्रियाओं की एक सूची तैयार करता है जिन्हें ऑडिट के दौरान अनिवार्य नियंत्रण की आवश्यकता होती है। ऑडिटर के काम को यथासंभव कार्यात्मक और उत्पादक बनाने के लिए, नियंत्रण प्रक्रिया के अलावा, सिस्टम इस प्रक्रिया के लिए रूसी कानून की आवश्यकताओं को नियंत्रित करने वाले नियामक दस्तावेजों की एक सूची संग्रहीत करता है, साथ ही इसके लिए ऑडिट पद्धति का वर्णन करने वाली टिप्पणियां भी रखता है। प्रक्रिया।

ऑडिट के दौरान, ऑडिटर लगातार उन प्रक्रियाओं को अंजाम देता है, जिन्हें उसे सौंपे गए ऑडिट ऑब्जेक्ट्स की जाँच के लिए व्यक्तिगत कार्यक्रम के अनुसार अनिवार्य नियंत्रण की आवश्यकता होती है। चयनित प्रक्रियाओं के लिए कार्यक्रम में दी गई लेखा परीक्षा पद्धति की समीक्षा करने के बाद, लेखा परीक्षक की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में वर्तमान कानून के कुछ उल्लंघनों की उपस्थिति (अनुपस्थिति) के बारे में उचित निष्कर्ष तैयार करने के लिए लेखा परीक्षक को उचित लेखा परीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने की आवश्यकता है कंपनी।

आधार संगठन में - ऑडिट फर्म एलएलसी "ऑडिट +", सिस्टम का संपूर्ण कार्यप्रणाली भाग एक पूर्ण-पाठ डेटाबेस के रूप में लागू किया जाता है जिसमें मानक प्रक्रियाओं की सूची होती है (वाणिज्यिक संगठनों की जाँच के लिए लगभग 130 प्रक्रियाएँ और 40 से अधिक) बजट संगठनों की जाँच के लिए प्रक्रियाएँ), लेखांकन और वित्तीय कराधान को कवर करना। -वाणिज्यिक और बजटीय संगठनों की आर्थिक गतिविधियाँ।

सभी प्रक्रियाओं को किसी भी संगठन (उद्यम) में निहित मानक ऑडिट वस्तुओं के अनुसार वितरित किया जाता है। इस प्रकार, प्रक्रियाओं की एक सामान्य सूची से चुनकर ऑडिट प्रोग्राम बनाते हुए, केवल वे जो इस ऑडिटेड संगठन (उद्यम) में निहित हैं, कार्य प्रबंधक स्वचालित रूप से उन मानक प्रक्रियाओं की एक सूची तैयार करता है जिन्हें ऑडिट के दौरान अनिवार्य नियंत्रण की आवश्यकता होती है। ऑडिटर के काम को यथासंभव कार्यात्मक और उत्पादक बनाने के लिए, नियंत्रण प्रक्रिया के अलावा, सिस्टम इस प्रक्रिया के लिए रूसी कानून की आवश्यकताओं को नियंत्रित करने वाले नियामक दस्तावेजों की एक सूची संग्रहीत करता है, साथ ही इसके लिए ऑडिट पद्धति का वर्णन करने वाली टिप्पणियां भी रखता है। प्रक्रिया।

ऑडिट के दौरान, ऐसी प्रक्रियाएं की जाती हैं, जिन्हें ऑडिट की गई वस्तुओं की जांच के लिए व्यक्तिगत कार्यक्रम के अनुसार अनिवार्य नियंत्रण की आवश्यकता होती है। लेखा परीक्षा पद्धति की समीक्षा करने के बाद, लेखापरीक्षित इकाई की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में वर्तमान कानून के कुछ उल्लंघनों की उपस्थिति (अनुपस्थिति) के बारे में उचित निष्कर्ष तैयार करने के लिए लेखा परीक्षक को उचित लेखा परीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने की आवश्यकता है। नियंत्रण प्रक्रियाओं के अनुसार संगठन (उद्यम) की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों की जाँच के दौरान, ऑडिटर के पास नोट्स बनाने का अवसर होता है, जिससे ऑडिट साक्ष्य का एक व्यवस्थित संग्रह होता है और लगातार ऑडिट की कार्य सामग्री का निर्माण होता है। ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने का तंत्र प्रत्येक प्रक्रिया के लिए कार्य सामग्री में उल्लंघन के तथ्यों, उल्लंघनों को समाप्त करने के लिए सिफारिशें, कार्य रिकॉर्ड, पहचाने गए उल्लंघनों की मात्रा को शामिल करने का अवसर प्रदान करता है जो लेखांकन और कर रिपोर्टिंग की सटीकता को प्रभावित करते हैं। यदि आवश्यक हो, तो इस प्रक्रिया में सूचीबद्ध मुद्दों पर या उल्लंघनों के एक विशिष्ट वर्गीकरणकर्ता पर ऑडिट में स्विच करना हमेशा संभव होता है। अतिरिक्त ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने का उद्देश्य, साथ ही कार्यप्रणाली के अनुसार ऑडिट करने के लिए स्वचालित प्रक्रिया के अलावा, कार्यशील प्रलेखन का निर्माण, विश्लेषणात्मक तालिकाओं, टेपों और संदर्भों (फ़ॉर्म भरने) के गठन के लिए प्रदान करता है। उपरोक्त सभी प्रकार के दस्तावेजों को भरना आवश्यक नहीं है। आपको केवल उन्हीं दस्तावेजों का चयन करना चाहिए और उन्हें पूरा करना चाहिए जो कुछ मुद्दों पर अतिरिक्त ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए आवश्यक होंगे। इसके अलावा, कार्यक्रम लेखांकन डेटा के आधार पर लेखा परीक्षित संगठन (उद्यम) की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के विश्लेषण के लिए विश्लेषणात्मक तालिकाओं के रूपों को भरने की संभावना प्रदान करता है, जिसके लिए कार्यक्रम एक गणना मॉड्यूल प्रदान करता है।

इस प्रकार, संगठन (उद्यम) की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों की जाँच के लिए विधियों द्वारा प्रदान की गई नियंत्रण प्रक्रियाओं के अनुसार, ऑडिटर के पास ऑडिट साक्ष्य का एक व्यवस्थित संग्रह करने और लगातार काम करने वाली सामग्री बनाने का अवसर होता है। अंकेक्षण। ऑडिट के प्रत्येक अनुभाग के लिए विधियों के अनुसार ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने का तंत्र प्रत्येक प्रक्रिया के लिए कार्य सामग्री में उल्लंघन के तथ्यों, उल्लंघनों को समाप्त करने के लिए सिफारिशें, कार्य रिकॉर्ड, पहचान किए गए उल्लंघनों की मात्रा को शामिल करने का अवसर प्रदान करता है जो सटीकता को प्रभावित करते हैं। लेखांकन और कर रिपोर्टिंग।

लेखा परीक्षा के मूल सिद्धांतों को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

1) ऑडिट को नियंत्रित करने वाले बुनियादी सिद्धांत - नैतिक और पेशेवर मानक जो ऑडिटर (ऑडिट फर्म) और क्लाइंट के बीच संबंध निर्धारित करते हैं। सभी ऑडिट सेवाओं के प्रावधान में ऑडिटर्स और ऑडिट फर्मों द्वारा इन सिद्धांतों का पालन किया जाना चाहिए और ऑडिट को नियंत्रित करने वाले नियमों के विकास में ध्यान में रखा जाना चाहिए;

2) लेखापरीक्षा के मूल सिद्धांत, अर्थात्। लेखापरीक्षा के चरणों और तत्वों को नियंत्रित करने वाले नियम।

लेखा परीक्षा को नियंत्रित करने वाले सिद्धांतों को मानक संख्या 1 के खंड 3 में परिभाषित किया गया है "वित्तीय (लेखा) विवरणों की लेखा परीक्षा का उद्देश्य और बुनियादी सिद्धांत"। इस प्रकार, मानक निर्धारित करता है कि अपने पेशेवर कर्तव्यों के प्रदर्शन में, लेखा परीक्षक को पेशेवर लेखा परीक्षा संघों द्वारा स्थापित मानदंडों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, जिसमें वह एक सदस्य (पेशेवर मानकों) के साथ-साथ निम्नलिखित नैतिक सिद्धांतों द्वारा भी निर्देशित किया जाना चाहिए:

1) स्वतंत्रता;

2) ईमानदारी;

3) निष्पक्षता;

4) पेशेवर क्षमता और अखंडता;

5) गोपनीयता;

6) पेशेवर व्यवहार;

7) पेशेवर संदेह।

लेखा परीक्षक स्वतंत्रता - लेखापरीक्षित इकाई और किसी तीसरे पक्ष से, दोनों के प्रभाव, दबाव, नियंत्रण से अंकेक्षक की स्वतंत्रता को मानता है। लेखापरीक्षक की स्वतंत्रता - लेखापरीक्षित फर्म में लेखापरीक्षक के किसी वित्तीय या संपत्ति हित की अनुपस्थिति। इस प्रकार, एक ऑडिटर एक फर्म का ऑडिट नहीं कर सकता है, जिसका वह मालिकों में से एक है, अगर वह क्लाइंट के शीर्ष अधिकारियों से पारिवारिक संबंधों से संबंधित है तो ऑडिट में भाग नहीं ले सकता है।

लेखा परीक्षक अखंडता पेशेवर कर्तव्य के लिए लेखा परीक्षक की प्रतिबद्धता का तात्पर्य है।

लेखा परीक्षक की निष्पक्षता - किसी भी पेशेवर मुद्दे पर विचार करते समय और निर्णय, निष्कर्ष और निष्कर्ष बनाते समय यह लेखा परीक्षक की निष्पक्षता है।

पेशेवर संगतता लेखा परीक्षक - यह विशिष्ट परिस्थितियों पर विचार करते समय आवश्यक मात्रा में ज्ञान और कुशलता से इस ज्ञान को लागू करने की क्षमता का अधिकार है।

लेखा परीक्षक की ईमानदारी लेखापरीक्षक द्वारा उचित देखभाल, ध्यान, दक्षता और उनकी क्षमताओं के उचित उपयोग के साथ पेशेवर सेवाओं का प्रावधान है।

सिद्धांत सूचना की गोपनीयता इस तथ्य में निहित है कि लेखापरीक्षक (लेखा परीक्षा संगठन) लेखापरीक्षा गतिविधियों के दौरान उनके द्वारा प्राप्त या तैयार किए गए दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए बाध्य हैं, और इन दस्तावेजों को किसी तीसरे पक्ष को स्थानांतरित करने या मौखिक रूप से निहित जानकारी का खुलासा करने के हकदार नहीं हैं। उनमें लेखापरीक्षित संस्था की सहमति के बिना

लेखापरीक्षक का व्यावसायिक आचरण - पेशे की उच्च प्रतिष्ठा बनाए रखना और ऐसे कार्य करने से बचना जो ऑडिटिंग पेशे में सम्मान और विश्वास को कम कर सकते हैं

पेशेवर संदेह इस तथ्य में व्यक्त किया गया है कि अंकेक्षक प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का आलोचनात्मक मूल्यांकन करता है और लेखापरीक्षा की सावधानीपूर्वक जांच करता है

वाणिज्यिक साक्ष्य जो प्रबंधन द्वारा किसी भी दस्तावेज या बयान का खंडन करता है, या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की सत्यता पर संदेह करता है

लेखा परीक्षा के बुनियादी सिद्धांतों में शामिल हैं:

1) लेखापरीक्षा के दायरे का निर्धारण;

2) लेखा परीक्षा योजना;

3) लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का मूल्यांकन;

4) ऑडिट साक्ष्य;

5) ऑडिट प्रलेखन;

6) लेखापरीक्षक की रिपोर्ट।

लेखापरीक्षा के दायरे का निर्धारण... फेडरल ऑडिटिंग स्टैंडर्ड नंबर 1 "ऑब्जेक्टिव एंड बेसिक प्रिंसिपल्स ऑफ ऑडिटिंग फाइनेंशियल (अकाउंटिंग) स्टेटमेंट्स" के क्लॉज 5 के अनुसार, "ऑडिट का दायरा" शब्द उन ऑडिट प्रक्रियाओं को संदर्भित करता है जिन्हें इन परिस्थितियों में ऑडिट के उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए आवश्यक माना जाता है। ऑडिट करने के लिए आवश्यक प्रक्रियाओं को ऑडिटर द्वारा ऑडिटिंग के संघीय नियमों (मानकों), ऑडिटिंग के आंतरिक नियमों (मानकों) को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाना चाहिए, जिसमें वह पेशेवर ऑडिट एसोसिएशन में उपयोग किया जाता है, साथ ही साथ नियम ( मानक) लेखापरीक्षक के अंकेक्षण के। नियमों (मानकों) के अलावा, ऑडिटर, ऑडिट के दायरे का निर्धारण करते समय, संघीय कानूनों, अन्य नियामक कानूनी कृत्यों और, यदि आवश्यक हो, ऑडिट सगाई की शर्तों और इसकी तैयारी के लिए आवश्यकताओं को ध्यान में रखना चाहिए। रिपोर्ट good।

ऑडिटर को ऑडिट की पर्याप्त योजना बनाने और ऑब्जेक्टिव ऑडिट राय तैयार करने के लिए पर्याप्त डेटा प्राप्त करने के लिए ऑडिटेड इकाई की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के सभी पहलुओं, उद्यम में लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण के संगठन की पर्याप्त समझ होनी चाहिए।

लेखा परीक्षा योजना... ऑडिटिंग गतिविधि संख्या 3 के मानक के अनुसार "ऑडिट की योजना बनाना" ऑडिटिंग संगठन और व्यक्तिगत ऑडिटर को अपने काम की योजना बनाने की आवश्यकता होती है ताकि ऑडिट प्रभावी ढंग से किया जा सके। लेखापरीक्षा योजना में एक समग्र रणनीति का विकास और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की अपेक्षित प्रकृति, समय और सीमा के लिए एक विस्तृत दृष्टिकोण शामिल है।

ऑडिट की योजना बनाते और संचालन करते समय, ऑडिटर को यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि ऑडिटी का प्रबंधन बेईमान है, लेकिन यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि प्रबंधन बिना शर्त ईमानदार है।

प्रबंधन से मौखिक और लिखित अभ्यावेदन लेखापरीक्षक की राय को आधार बनाने के लिए उचित निष्कर्ष निकालने के लिए पर्याप्त उपयुक्त अंकेक्षण साक्ष्य प्राप्त करने के लिए लेखापरीक्षक का विकल्प नहीं है।

लेखा परीक्षा की योजना लेखापरीक्षिती के प्रारंभिक विश्लेषण, किए जाने वाले कार्य के दायरे के आकलन और लागू आंतरिक नियंत्रण के आधार पर बनाई जानी चाहिए। ऑडिट प्रक्रिया में उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाओं को निर्धारित करना आवश्यक है, और यह भी स्थापित करना है कि क्लाइंट की सहमति प्राप्त करने के बाद अन्य लेखा परीक्षकों, विशेषज्ञों और सहायक कर्मियों को शामिल करना और उनकी गतिविधियों की योजना बनाना आवश्यक है या नहीं।

अन्य पेशेवरों के काम का उपयोग करने से ऑडिटर की रिपोर्ट के लिए ऑडिटर को जिम्मेदारी से मुक्त नहीं किया जाता है,

लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का आकलन... वित्तीय विवरणों की सटीकता को प्रभावित करने वाली त्रुटियों की संभावना का निर्धारण करने के लिए लेखापरीक्षक को लेखापरीक्षिती के लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का आकलन करने की आवश्यकता होती है। इस तरह के मूल्यांकन के आधार पर, ऑडिट प्रक्रियाओं की सामग्री, दायरा और संख्या निर्धारित की जाती है।

लेखा - परीक्षा प्रमाण... ऑडिट के दौरान फेडरल ऑडिटिंग स्टैंडर्ड नंबर 5 "ऑडिट एविडेंस" की आवश्यकताओं के अनुसार

प्रायोजक को सबूत इकट्ठा करने की जरूरत है कि वित्तीय विवरण लागू कानूनों और लेखा नियमों के अनुसार हैं और विश्वसनीय हैं।

ऑडिट साक्ष्य ऑडिट के दौरान ऑडिटर द्वारा प्राप्त की गई जानकारी है, और इस जानकारी के विश्लेषण का परिणाम है, जिस पर ऑडिटर की राय आधारित है। ऑडिट साक्ष्य में, विशेष रूप से, प्राथमिक दस्तावेज और लेखा रिकॉर्ड शामिल हैं, जो वित्तीय (लेखा) विवरणों के आधार हैं, साथ ही लेखा परीक्षित इकाई के अधिकृत कर्मचारियों के लिखित स्पष्टीकरण और विभिन्न स्रोतों (तृतीय पक्षों से) से प्राप्त जानकारी शामिल हैं।

ऑडिट प्रलेखन... फेडरल ऑडिटिंग स्टैंडर्ड नंबर 2 "ऑडिटिंग ए ऑडिट" निर्दिष्ट करता है कि सबसे महत्वपूर्ण ऑडिट साक्ष्य (ऑडिट डेटा) को प्रलेखित किया जाना चाहिए। शब्द "दस्तावेज़ीकरण" ऑडिटर द्वारा और ऑडिटर के लिए तैयार किए गए काम करने वाले दस्तावेज़ों और सामग्रियों को संदर्भित करता है, या ऑडिट के संबंध में ऑडिटर द्वारा प्राप्त और संग्रहीत किया जाता है। वर्किंग पेपर को कागज पर रिकॉर्ड किए गए डेटा, फोटोग्राफिक फिल्म, इलेक्ट्रॉनिक रूप में या किसी अन्य रूप में प्रस्तुत किया जा सकता है।

लेखा परीक्षक लेखा परीक्षा कार्य की योजना, प्रकृति, समय और प्रदर्शन की गई लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं की सीमा, उनके परिणाम, और प्राप्त किए गए लेखा परीक्षा साक्ष्य से प्राप्त निष्कर्षों पर कार्य पत्रों में जानकारी को प्रतिबिंबित करेगा। काम करने वाले दस्तावेजों में उन सभी महत्वपूर्ण बिंदुओं के लिए लेखा परीक्षक का तर्क होना चाहिए जिन पर उनके पेशेवर निर्णय को व्यक्त करना आवश्यक है, साथ ही उन पर लेखा परीक्षक के निष्कर्ष भी शामिल हैं। ऐसे मामलों में जहां अंकेक्षक ने सिद्धांत के जटिल मुद्दों पर विचार किया है या लेखापरीक्षा के लिए महत्व के किसी भी मामले पर पेशेवर निर्णय व्यक्त किया है, कार्य पत्रों में ऐसे तथ्य शामिल होने चाहिए जो निष्कर्ष तैयार करने के समय लेखापरीक्षक को ज्ञात थे, और आवश्यक तर्क।

वर्किंग पेपर्स को इस तरह से तैयार और संरचित किया जाना चाहिए कि प्रत्येक विशिष्ट ऑडिट की परिस्थितियों और इसके संचालन के दौरान ऑडिटर की जरूरतों को पूरा किया जा सके। यदि आवश्यक हो, तो लेखा परीक्षक उन कार्य दस्तावेजों को तैयार कर सकता है जो लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं (विवरण, आरेख, आदि) के लिए आवश्यक हैं। ऑडिट प्रलेखन ऑडिटर की संपत्ति है, और इसमें निहित जानकारी गोपनीय है और इसका उपयोग नहीं किया जा सकता है और (या) क्लाइंट की सहमति के बिना खुलासा नहीं किया जा सकता है।

लेखापरीक्षा प्रतिवेदन... संघीय लेखा परीक्षा नियम (मानक) संख्या 6 "वित्तीय (लेखा) विवरणों पर लेखा परीक्षक की रिपोर्ट" के अनुसार, लेखा परीक्षक की रिपोर्ट लेखापरीक्षित संस्थाओं के वित्तीय (लेखा) बयानों के उपयोगकर्ताओं के लिए एक आधिकारिक दस्तावेज है, जिसके अनुसार तैयार किया गया है यह नियम और निर्धारित रूप में अभिव्यक्ति युक्त एक लेखा परीक्षा संगठन या एक व्यक्तिगत लेखा परीक्षक की राय लेखा परीक्षित इकाई के वित्तीय (लेखा) बयानों की विश्वसनीयता और रूसी संघ के कानून के साथ लेखांकन प्रक्रिया के अनुपालन पर।

अंतर्गत साख सभी भौतिक मामलों में, वित्तीय (लेखा) विवरणों में डेटा की सटीकता की डिग्री को समझा जाता है, जो इन बयानों के उपयोगकर्ताओं को आर्थिक गतिविधियों के परिणामों, लेखा परीक्षित संस्थाओं की वित्तीय और संपत्ति की स्थिति के बारे में सही निष्कर्ष निकालने और सूचित निर्णय लेने की अनुमति देता है। इन निष्कर्षों के आधार पर। रूसी संघ के कानून के साथ वित्तीय (लेखा) बयानों के अनुपालन की डिग्री का आकलन करने के लिए, लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा के उद्देश्य के लिए लेखांकन संकेतकों की भौतिकता का निर्धारण करके अधिकतम अनुमेय विचलन स्थापित करना चाहिए।

और वित्तीय (लेखा) लेखा परीक्षा गतिविधि संख्या 4 "लेखा परीक्षा में सामग्री" के संघीय नियम (मानक) के अनुसार बयान।

1) अंकेक्षक प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का समालोचनात्मक मूल्यांकन करता है;

2) लेखापरीक्षक लेखापरीक्षित इकाई के दस्तावेजों या बयानों की प्रामाणिकता पर सवाल उठाता है;

3) ऑडिट की योजना और संचालन करते समय, ऑडिटर यह मानता है कि ऑडिटेड इकाई का प्रबंधन बेईमान है;

4) ऑडिट साक्ष्य की सावधानीपूर्वक जांच करता है जो किसी भी दस्तावेज या प्रबंधन के बयानों का खंडन करता है या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की विश्वसनीयता पर संदेह करता है।

8. अनिवार्य लेखा परीक्षा है:

1) किसी संगठन या एक व्यक्तिगत उद्यमी के लेखांकन और वित्तीय (लेखा) विवरणों की मासिक लेखा परीक्षा;

2) एक संगठन या एक व्यक्तिगत उद्यमी की पहल पर आयोजित एक लेखा परीक्षा;

3) संगठन के लेखांकन और वित्तीय (लेखा) विवरणों की वार्षिक अनिवार्य लेखा परीक्षा; 4) त्रैमासिक लेखा परीक्षा, अनिवार्य रूप से पहल पर किया गया

राज्य निकाय।

9. निम्नलिखित मामलों में अनिवार्य लेखा परीक्षा की जाती है:

1) एक वर्ष के लिए उत्पादों की बिक्री (कार्य प्रदर्शन, सेवाओं का प्रतिपादन) से किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी की आय की राशि 400 मिलियन रूबल से अधिक नहीं है;

2) संगठन एक क्रेडिट, बीमा, वस्तु या स्टॉक एक्सचेंज है;

3) संगठन एक राज्य एकात्मक उद्यम है, आर्थिक प्रबंधन के अधिकार के आधार पर एक नगरपालिका एकात्मक उद्यम है

4) संगठन के पास एक बंद संयुक्त स्टॉक कंपनी का संगठनात्मक और कानूनी रूप है।

10. वित्तीय नियंत्रण लेखा परीक्षा गतिविधि के संगठन की प्रणाली की मुख्य कड़ी क्या है:

1) राज्य वित्तीय नियंत्रण; 2) सार्वजनिक वित्तीय नियंत्रण;

3) स्वतंत्र, गैर-विभागीय वित्तीय नियंत्रण; 4) विभागीय वित्तीय नियंत्रण।

11. अपने पेशेवर कर्तव्यों को पूरा करने में, लेखा परीक्षक को निम्नलिखित नैतिक सिद्धांतों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए:

1) निरंतरता, स्वतंत्रता, ईमानदारी, निष्पक्षता; पेशेवर क्षमता और अखंडता,

गोपनीयता और पेशेवर आचरण;

2) स्वतंत्रता, आवृत्ति, निष्पक्षता, पेशेवर क्षमता और अखंडता, गोपनीयता और पेशेवर व्यवहार;

3) स्वतंत्रता, ईमानदारी, निष्पक्षता, खुलापन और अखंडता, गोपनीयता और व्यवहार;

4) स्वतंत्रता, ईमानदारी, निष्पक्षता, खुलापन और कर्तव्यनिष्ठा, सामूहिकता और व्यवहार।

पेशेवर पेशेवर

12. लेखा परीक्षक के पेशेवर आचरण का सिद्धांत क्या है:

;

13. लेखापरीक्षक की स्वतंत्रता का सिद्धांत क्या है:१) ईमानदार व्यापार और सच्चाई ;

2) पूर्वाग्रह का बहिष्कार, हितों का टकराव, लेखा परीक्षक के पेशेवर निर्णयों की निष्पक्षता पर प्रभाव;

3) लेखापरीक्षित फर्म में लेखापरीक्षक के किसी वित्तीय या संपत्ति हित के अभाव में;

4) प्रासंगिक कानूनों और विनियमों का पालन करना और ऑडिटिंग पेशे को बदनाम या बदनाम करने वाली किसी भी कार्रवाई से बचना?

14. लेखापरीक्षक वस्तुनिष्ठता का सिद्धांत क्या है:

१) ईमानदार व्यापार और सच्चाई ;

2) पूर्वाग्रह का बहिष्कार, हितों का टकराव, लेखा परीक्षक के पेशेवर निर्णयों की निष्पक्षता पर प्रभाव;

3) लेखापरीक्षित फर्म में लेखापरीक्षक के किसी वित्तीय या संपत्ति हित के अभाव में;

4) प्रासंगिक कानूनों और विनियमों का पालन करना और ऑडिटिंग पेशे को बदनाम या बदनाम करने वाली किसी भी कार्रवाई से बचना?

15. लेखा परीक्षक है:

1) लेखांकन और लेखा परीक्षा के क्षेत्र में उच्च व्यावसायिक शिक्षा वाला व्यक्ति;

2) एक व्यक्ति जो अधिकृत संघीय निकाय द्वारा स्थापित योग्यता आवश्यकताओं को पूरा करता है और एक लेखा परीक्षक योग्यता प्रमाण पत्र रखता है;

3) लेखा और लेखा परीक्षा के क्षेत्र में अनुभव वाला व्यक्ति;

4) एक व्यक्ति जिसने प्राप्त किया है योग्यता प्रमाण पत्रलेखा परीक्षक और लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठनों में से एक का सदस्य है।

16. एक लेखा परीक्षा संगठन है:

1) एक वाणिज्यिक संगठन जो लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठनों में से एक का सदस्य है;

2) एक गैर-लाभकारी संगठन जो लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठनों में से एक का सदस्य है;

3) लेखा परीक्षा गतिविधियों के संचालन के लिए लाइसेंस प्राप्त एक वाणिज्यिक संगठन;

4) एक गैर-लाभकारी संगठन जिसे ऑडिटिंग गतिविधियों का संचालन करने के लिए लाइसेंस दिया गया है।

17. अन्य लेखापरीक्षा-संबंधित सेवाओं में शामिल हैं:

1) निवेश परियोजनाओं का विकास और विश्लेषण, व्यावसायिक योजनाएँ तैयार करना;

2) प्रबंधन परामर्श, संबंधित सहित

संगठनों का पुनर्गठन या उनका निजीकरण, मान गया

प्रक्रियाओं;

3) ऑडिट गतिविधियों से संबंधित क्षेत्रों में अनुसंधान और प्रायोगिक कार्य करना, और उनके परिणामों का प्रसार करना, जिसमें कागज और इलेक्ट्रॉनिक मीडिया शामिल हैं, सिंहावलोकन जांच;

4) सूचना प्रौद्योगिकी के लेखांकन और कार्यान्वयन का स्वचालन, .

18. लेखा परीक्षा, वित्तीय नियंत्रण की एक विधि होने के नाते: 1) कुछ मामलों में यह राज्य के वित्तीय नियंत्रण की जगह लेता है; 2) राज्य के वित्तीय नियंत्रण को प्रतिस्थापित नहीं करता है;

3) राज्य नियंत्रण को पूरी तरह से बदल सकता है;

4) आमतौर पर राज्य के वित्तीय नियंत्रण की जगह लेता है।

19. ऑडिट संगठनों, लेखा परीक्षकों के काम के गुणवत्ता नियंत्रण के प्रकार:

1) असंतत और निरंतर;

2) अनिवार्य और सक्रिय; 3) आंतरिक और बाहरी;

4) दीर्घकालिक और अल्पकालिक।

20. शब्द "ऑडिट स्कोप" ऑडिट प्रक्रियाओं को संदर्भित करता है:

1) जिन्हें सभी परिस्थितियों में लेखापरीक्षा उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए स्वीकार्य माना जाता है;

2) परिस्थितियों में लेखापरीक्षा उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए आवश्यक समझा गया;

3) जिन्हें परिस्थितियों में लेखापरीक्षा उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए स्वीकार्य माना जाता है;

4) सभी परिस्थितियों में लेखापरीक्षा उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए आवश्यक समझा गया।

21. किस मामले में एक व्यक्ति को लेखा परीक्षक के रूप में मान्यता दी जाती है:

1) यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज में उसके बारे में प्रविष्टि करने की तारीख से;

2) लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठन के लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा संगठनों के रजिस्टर में उसके बारे में जानकारी दर्ज करने की तारीख से;

3) ऑडिटिंग गतिविधियों के संचालन के लिए लाइसेंस प्राप्त करने की तिथि से; 4) अंकेक्षक योग्यता प्रमाणपत्र प्राप्त होने की तिथि से?

22. ऑडिट सेवाओं के निष्पादन के प्रकार के अनुसार, ऑडिट को इसमें विभाजित किया गया है: 1) वार्षिक वित्तीय विवरणों की लेखापरीक्षा और विशेष लेखापरीक्षा;

2) प्रारंभिक और आवर्ती; 3) बाहरी और आंतरिक;

23. कार्यान्वयन की आवृत्ति के अनुसार, लेखापरीक्षा को इसमें विभाजित किया गया है: 1) वार्षिक वित्तीय विवरणों की लेखापरीक्षा और विशेष लेखापरीक्षा; 2) प्रारंभिक और आवर्ती;

3) बाहरी और आंतरिक;

4) अनिवार्य और सक्रिय।

24. लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठनों द्वारा निष्पादित कार्यों का चयन करें:

1) ऐसे बयानों की विश्वसनीयता पर राय व्यक्त करने के लिए लेखापरीक्षित इकाई के लेखांकन (वित्तीय) विवरणों का स्वतंत्र सत्यापन;

2) कर परामर्श, मंचन, कर लेखांकन की बहाली और रखरखाव, कर गणना और घोषणाओं की तैयारी;

3) लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा संगठनों का एक रजिस्टर बनाए रखना, लेखा परीक्षकों की योग्यता में सुधार करना और लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा संगठनों के काम की गुणवत्ता की निगरानी करना जो स्व-नियामक संगठनों के सदस्य हैं;

4) सर्वेक्षण जांच, वित्तीय जानकारी का संकलन, स्व-नियामक संगठनों की गतिविधियों में लेखांकन और सूचना प्रौद्योगिकी के कार्यान्वयन का स्वचालन।

वर्कशॉप नंबर 2

मापदण्ड नाम	अर्थ
लेख का विषय:	लेखापरीक्षा सिद्धांत
रूब्रिक (विषयगत श्रेणी)	अंकेक्षण

नियम (मानक) नंबर 1 "वित्तीय (लेखा) विवरणों की लेखा परीक्षा का उद्देश्य और बुनियादी सिद्धांत" (रूसी संघ की सरकार की डिक्री द्वारा अनुमोदित, 23.09.2002 की संख्या 696, जैसा कि 07.10.2004 को संशोधित किया गया) का खुलासा करता है लेखापरीक्षा के सामान्य सिद्धांत।

अपने पेशेवर कर्तव्यों का पालन करने में, लेखा परीक्षक को पेशेवर लेखा परीक्षा संघों द्वारा स्थापित मानदंडों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, जिसमें वह एक सदस्य (पेशेवर मानकों) के साथ-साथ निम्नलिखित नैतिक सिद्धांतों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए:

‣‣‣ आजादी;

निष्पक्षता;

‣‣‣ गोपनीयता;

‣‣‣ पेशेवर क्षमता और अखंडता;

सांख्यिकी और आर्थिक विश्लेषण के तरीकों का उपयोग;

नई सूचना प्रौद्योगिकी का अनुप्रयोग;

‣‣‣ पेशेवर संदेह की अभिव्यक्ति।

आजादीलेखा परीक्षक इस तथ्य से वातानुकूलित है कि वह एक राज्य संस्थान का कर्मचारी नहीं है, नियंत्रण और लेखा परीक्षा निकायों के अधीनस्थ नहीं है और उनके नियंत्रण में काम नहीं करता है, एक पेशेवर ऑडिट एसोसिएशन (एसोसिएशन) के मानकों का अनुपालन नहीं करता है, नहीं करता है ऑडिट किए गए उद्यमों में कोई संपत्ति या व्यक्तिगत हित हैं (कानून "ऑडिटिंग गतिविधि पर कला .12")।

निष्पक्षतावादलेखा परीक्षक के उच्च पेशेवर प्रशिक्षण, व्यापक व्यावहारिक अनुभव, नवीनतम कार्यप्रणाली साहित्य के ज्ञान के साथ प्रदान किया गया।

गोपनीयता- लेखापरीक्षा गतिविधियों के कार्यान्वयन में सबसे महत्वपूर्ण आवश्यकता। लेखापरीक्षक को किसी निकाय को उसके द्वारा निरीक्षण की गई वस्तु की आर्थिक गतिविधियों के बारे में कोई जानकारी नहीं देनी चाहिए। अपने ग्राहकों के रहस्यों के प्रकटीकरण के लिए, उसे कानून के तहत जिम्मेदारी के साथ-साथ नैतिक भी होना चाहिए, और यदि अनुबंध द्वारा प्रदान किया गया है, तो भौतिक जिम्मेदारी।

लेखा परीक्षक के पास एक अत्यंत महत्वपूर्ण होना चाहिए पेशेवर क्षमता और अखंडता, इसे उचित स्तर पर बनाए रखने का ध्यान रखें, नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं का अनुपालन करें। लेखा परीक्षक को ग्राहक को अर्थव्यवस्था के उन क्षेत्रों में सेवाएं प्रदान नहीं करनी चाहिए जिनमें उसे पर्याप्त पेशेवर ज्ञान नहीं है।

विधियों का उपयोग करना सांख्यिकी और आर्थिक विश्लेषणआपको निर्णय लेने के लिए अधिक उद्देश्य और विश्वसनीय डेटा प्राप्त करने के लिए, उच्च वैज्ञानिक स्तर पर किए गए चेक के विश्लेषण को व्यवस्थित करने की अनुमति देता है।

आवेदन नई सूचना प्रौद्योगिकीमुख्य रूप से लेखा परीक्षा गतिविधियों के संगठन के लिए कंप्यूटर प्रौद्योगिकी के उपयोग में है। यह रिपोर्टिंग की जाँच और विश्लेषण, लेखांकन को बनाए रखने और पुनर्स्थापित करने पर भी लागू होता है।

ऑडिटर को ऑडिट की योजना बनाने और उसे निष्पादित करने के दौरान, पेशेवर संदेह दिखाना चाहिए और यह समझना चाहिए कि वित्तीय (लेखा) विवरणों के भौतिक गलत विवरण के कारण परिस्थितियां हो सकती हैं।

पेशेवर संदेह के प्रदर्शन का अर्थ है कि अंकेक्षक प्राप्त अंकेक्षण साक्ष्य के महत्व का आलोचनात्मक मूल्यांकन करता है और लेखापरीक्षा साक्ष्यों की सावधानीपूर्वक जांच करता है जो प्रबंधन द्वारा किसी भी दस्तावेज या बयानों के साथ विरोध करता है, या ऐसे दस्तावेजों या बयानों की विश्वसनीयता पर संदेह करता है। लेखापरीक्षा के दौरान व्यावसायिक संदेह का प्रयोग किया जाना चाहिए ताकि संदिग्ध परिस्थितियों की दृष्टि न खोएं, निष्कर्ष निकालते समय अनुचित सामान्यीकरण न करें, लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और सीमा का निर्धारण करने के साथ-साथ मूल्यांकन में गलत धारणाओं का उपयोग न करें। उनके परिणाम।

ऑडिट की योजना बनाते और संचालन करते समय, ऑडिटर को यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि ऑडिटी का प्रबंधन बेईमान है, लेकिन यह नहीं मानना ​​​​चाहिए कि प्रबंधन बिना शर्त ईमानदार है। प्रबंधन से मौखिक और लिखित अभ्यावेदन लेखापरीक्षक की राय को आधार बनाने के लिए उचित निष्कर्ष निकालने के लिए पर्याप्त उपयुक्त लेखापरीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के लिए अंकेक्षक की अनिवार्यता का विकल्प नहीं है।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि समान मानक द्वारा परिभाषित "उचित आश्वासन" की अवधारणा समग्र रूप से लेखापरीक्षा प्रक्रिया पर लागू होती है। यह अवधारणा उन सीमाओं से संबंधित है जब लेखा परीक्षक वित्तीय (लेखा) विवरणों की विकृतियों का पता लगाते हैं।

लेखापरीक्षा की प्रभावशीलता को सीमित करने वाले कारकों में शामिल हैं:

लेखापरीक्षा के दौरान नमूनाकरण और परीक्षण जैसी प्रक्रियाओं को लागू करना;

किसी भी लेखांकन और नियंत्रण प्रणाली की अपूर्णता;

ऑडिट साक्ष्य के भारी बहुमत की ओर से एक निश्चित निष्कर्ष के समर्थन में केवल तर्क प्रदान करना, और एक व्यापक राय नहीं बनाना;

‣‣‣ लेखा परीक्षा कार्य में पेशेवर निर्णय की उपस्थिति, सहित। ऑडिट प्रक्रियाओं के दायरे, फोकस और शेड्यूल का निर्धारण करते समय, साथ ही प्रदर्शन किए गए कार्य के परिणामों को सारांशित करते समय।

6 लेखा परीक्षा और वित्तीय नियंत्रण के अन्य रूपों के बीच अंतर: लेखा परीक्षा, फोरेंसिक लेखांकन

लेखा परीक्षा वित्तीय नियंत्रण के रूपों में से एक है और इसके अन्य प्रकारों के साथ किया जाता है: राज्य वित्तीय नियंत्रण, लेखा परीक्षा, फोरेंसिक लेखांकन।

राज्य वित्तीय नियंत्रण 25 जुलाई, 1996 नंबर 1095 के रूसी संघ के राष्ट्रपति के फरमान द्वारा "रूसी संघ में राज्य के वित्तीय नियंत्रण को सुनिश्चित करने के उपायों पर" (18 जुलाई, 2001 को संशोधित), निम्नलिखित व्यक्तियों को सौंपा गया है:

- रूसी संघ के लेखा चैंबर; रूसी संघ के सेंट्रल बैंक;

- संघीय खजाना; रूस के वित्त मंत्रालय; रूस की संघीय कर सेवा;

- रूसी संघ की राज्य सीमा शुल्क समिति;

- रूसी संघ का सेंट्रल बैंक;

- संघीय बजट और संघीय अतिरिक्त-बजटीय निधि से धन की प्राप्ति और व्यय पर नियंत्रण रखने वाले अन्य निकाय।

वित्तीय नियंत्रण के तरीके हैं: दस्तावेजी और डेस्क ऑडिट, आर्थिक विश्लेषण, सर्वेक्षण, ऑडिट। विशेषज्ञों के पूर्ण बहुमत की राय में, पहला स्थान ऑडिट का है।

संशोधनसंघीय बजट और राज्य अतिरिक्त-बजटीय निधियों के साथ लेनदेन के दस्तावेजी और वास्तविक सत्यापन के लिए अनिवार्य नियंत्रण क्रियाओं की एक प्रणाली है, संघीय संपत्ति के उपयोग के लिए और एक निश्चित अवधि में लेखा परीक्षित वस्तु द्वारा निष्पादित वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए, साथ ही लेखांकन और रिपोर्टिंग में उनके प्रतिबिंब की जाँच के रूप में।

लेखापरीक्षा का उद्देश्य- पारस्परिक भुगतान की वैधता, पूर्णता और समयबद्धता का निर्धारण और लेखा परीक्षित वस्तु के निपटान और राज्य के अतिरिक्त-बजटीय निधियों के बजट के संघीय बजट, साथ ही साथ सार्वजनिक धन की प्रभावशीलता और लक्षित उपयोग।

संशोधन की वस्तुएं- रूसी संघ में सभी राज्य निकाय (उनके कार्यालय सहित) और संस्थान, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष, साथ ही स्थानीय सरकारी निकाय, उद्यम, संगठन, बैंक, बीमा कंपनियां और अन्य वित्तीय और क्रेडिट संस्थान, संघ, संघ और अन्य संघ - संस्थाएं (स्वामित्व के प्रकारों और रूपों की परवाह किए बिना), यदि वे संघीय बजट से धन प्राप्त करते हैं, स्थानांतरित करते हैं और उपयोग करते हैं या संघीय संपत्ति का उपयोग या प्रबंधन करते हैं, और संघीय कानून या संघीय सरकार के अधिकारियों द्वारा प्रदान किए गए कर, सीमा शुल्क और अन्य लाभ भी हैं और लाभ।

लेखापरीक्षा के मुख्य उद्देश्य हैं:

राज्य के वित्तीय अनुशासन के पालन और राज्य के धन के किफायती उपयोग पर नियंत्रण रखना;

सामग्री और वित्तीय संसाधनों की सुरक्षा सुनिश्चित करना;

लेखांकन की शुद्धता;

आर्थिक अपराधों का दमन।

ऑडिटर को ऑडिटिंग संगठन द्वारा नियुक्त किया जाता है और उसे रिपोर्ट करता है। वह उसके काम का भुगतान भी करती है। लेखा परीक्षा के परिणामों के आधार पर, एक अधिनियम तैयार किया जाता है, जिसके आधार पर लेखापरीक्षित संगठन के प्रबंधन के संबंध में संगठनात्मक निष्कर्ष निकाले जाते हैं और इसके लेखा कर्मचारियों पर जुर्माना लगाया जाता है।

लेखा परीक्षा (लेखापरीक्षा गतिविधि) के लिए एक उद्यमशीलता गतिविधि है स्वतंत्र सत्यापनसंगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों के लेखांकन और वित्तीय (लेखा) विवरण (बाद में लेखा परीक्षित संस्थाओं के रूप में संदर्भित)।

लेखापरीक्षा का उद्देश्य- एक विचार अभिव्यक्त करना:

लेखापरीक्षित संस्थाओं के वित्तीय (लेखा) विवरणों की विश्वसनीयता पर;

रूसी संघ के कानून के साथ लेखा परीक्षित संस्थाओं की लेखा प्रक्रिया के अनुपालन पर।

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, ऑडिट संशोधन से अलग हैविभिन्न कारणों से:

‣‣‣ जिन उद्देश्यों के लिए उन्हें निर्देशित किया जाता है:

ऑडिट संगठन की आर्थिक गतिविधि की कमियों की पहचान करता है और उन्हें ठीक करता है;

लेखापरीक्षा न केवल कमियों को प्रकट करती है, बल्कि उनके उन्मूलन और जिम्मेदार लोगों की सजा में भी योगदान देती है;

कानूनी विनियमन पर:

लेखा परीक्षा के क्षेत्र में संबंध नागरिक कानून (व्यावसायिक अनुबंधों के आधार पर) द्वारा नियंत्रित होते हैं;

संशोधन संबंध प्रशासनिक कानून (कानूनों, आदेशों के आधार पर) द्वारा शासित होते हैं;

‣‣‣ नियंत्रण की वस्तुओं द्वारा:

ऑडिट का उद्देश्य कुछ ऐसा है जो संगठन की सॉल्वेंसी, उसकी वित्तीय स्थिति को खराब करता है;

ऑडिट का उद्देश्य कुछ ऐसा है जो रूसी संघ के कानून और किसी संगठन (राज्य) की लेखा नीति का उल्लंघन करता है;

‣‣‣ प्रबंधन के प्रकार से:

लेखापरीक्षा में क्षैतिज (स्वैच्छिक) लिंक हैं;

ऑडिट के दौरान - वर्टिकल (प्रशासनिक आदेश और जबरदस्ती के आधार पर);

‣‣‣ हल किए जा रहे व्यावहारिक कार्यों पर:

एक ऑडिट नई देनदारियों को आकर्षित करने के साथ-साथ सॉल्वेंसी को मजबूत करने में मदद करता है;

ऑडिट का उद्देश्य संगठन की संपत्ति के संरक्षण के साथ-साथ विभिन्न दुर्व्यवहारों (अपराधों) को रोकना है;

‣‣‣ प्राप्त परिणामों पर:

ऑडिट संकलित करता है लेखा परीक्षक का प्रतिवेदनसाथ ही विभिन्न सिफारिशोंलेखापरीक्षिती के लिए;

संशोधन के दौरान - लेखापरीक्षा प्रतिवेदनबना रहे हैं संगठनात्मक निष्कर्ष, दंड, अनिवार्य निर्देश।

लेखापरीक्षा स्वतंत्र गैर-विभागीय नियंत्रण का प्रयोग करने का एक तरीका है, लेकिन यह राज्य वित्तीय नियंत्रण को प्रतिस्थापित नहीं करता है।

यद्यपि लेखापरीक्षा और संशोधन के बीच कई अंतर हैं, फिर भी, कई लेखापरीक्षा विधियों, तकनीकों, सत्यापन के तरीकों को लेखापरीक्षा में तर्कसंगत रूप से उपयोग किया जा सकता है और किया जाना चाहिए।

ऑडिट और के बीच का अंतर फ़ोरेसिंक लेखांकनवास्तव में, एसबीई न्यायिक अधिकारियों के निर्णय द्वारा किया जाता है और इसका उद्देश्य आपराधिक या मध्यस्थता मामले की उपस्थिति में साक्ष्य का स्रोत प्राप्त करना है।

फोरेंसिक परीक्षा पर सामान्य प्रावधान, संघीय कानून 31.05.2001 नंबर 73-एफजेड "रूसी संघ में राज्य फोरेंसिक विशेषज्ञ गतिविधि पर" में निहित, फोरेंसिक लेखांकन सहित सभी प्रकार की फोरेंसिक परीक्षाओं पर लागू होते हैं।

फोरेंसिक जांच- एक प्रक्रियात्मक कार्रवाई, जिसमें अनुसंधान करना और मुद्दों पर एक विशेषज्ञ द्वारा एक राय तैयार करना शामिल है, जिसके समाधान के लिए विज्ञान, प्रौद्योगिकी, कला या शिल्प के क्षेत्र में विशेष ज्ञान की आवश्यकता होती है, और जिसे विशेषज्ञ के समक्ष अदालत, न्यायाधीश द्वारा रखा जाता है। किसी विशेष मामले में साबित होने वाली परिस्थितियों को स्थापित करने के लिए जांच का निकाय, जांच करने वाला व्यक्ति, अन्वेषक या अभियोजक।

फोरेंसिक लेखांकन की विशिष्टता प्रकट होती है, सबसे पहले, इस तथ्य में कि इसे लेखांकन और संबंधित विषयों (आर्थिक गतिविधि, कराधान, वित्त, लेखा परीक्षा, आदि का आर्थिक विश्लेषण) के क्षेत्र में विशेष ज्ञान की आवश्यकता होती है, और दूसरी बात, वास्तव में कि जांच और अदालती कार्यवाही का उद्देश्य दस्तावेजों या लेखा रजिस्टरों में परिलक्षित व्यावसायिक लेनदेन हैं।

फोरेंसिक लेखा विशेषज्ञता के संचालन के लिए कानूनी आधार रूसी संघ का संविधान है, आरएसएफएसआर की नागरिक प्रक्रिया संहिता, रूसी संघ की मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता, रूसी संघ की आपराधिक प्रक्रिया संहिता, रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता फेडरेशन, रूसी संघ का सीमा शुल्क कोड, रूसी संघ का टैक्स कोड और अन्य संघीय कानून, साथ ही संघीय कार्यकारी निकायों के नियम।

फोरेंसिक लेखा विशेषज्ञता अनिवार्य परीक्षाओं की संख्या से संबंधित नहीं है, लेकिन अत्यंत महत्वपूर्ण के मामले में नियुक्त की जाती है। प्रत्येक विशिष्ट मामले के लिए, जांच करने वाले व्यक्ति, अन्वेषक और अदालत को विशिष्ट परिस्थितियों के आधार पर इस मुद्दे को हल करना चाहिए। कानून द्वारा निर्धारित कुछ मामलों में, बिना किसी असफलता के एक परीक्षा का आदेश दिया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, यदि ऑडिट के परिणाम जांच की सामग्री के अनुरूप नहीं हैं, यदि दूसरे ऑडिट के दौरान असहमति का समाधान नहीं किया जाता है, या यदि अभियुक्त लेखापरीक्षा के परिणामों का विवाद करता है, यह कहते हुए कि लेखापरीक्षक ने अभियुक्त द्वारा उसके विरुद्ध आरोपित क्रेडिट के लिए दस्तावेजों को स्वीकार नहीं किया)।

ऑडिट एक सेवा के रूप में कार्य करता है जो ग्राहक द्वारा भुगतान किया जाता है, और जो नागरिक कानून, व्यापार अनुबंधों के मानदंडों का उपयोग करके किया जाता है और इसका उद्देश्य ग्राहक की वित्तीय स्थिति में सुधार करना है, देनदारियों (निवेशकों, लेनदारों) को आकर्षित करना, मदद करना और सलाह देना ग्राहक।

लेखापरीक्षा सिद्धांत - अवधारणा और प्रकार। "ऑडिट सिद्धांत" 2017, 2018 श्रेणी का वर्गीकरण और विशेषताएं।