J.K. Robertson amerikai közgazdász felhívja a figyelmet arra a tényre, hogy a szakmai szférában két etikai szempont létezik - az általános etika (spirituális szempont) és a szakmai etika (gyakorlati szempont). Mautz és Scharaf a következőképpen határozta meg az általános és szakmai etikát: „A könyvvizsgálók és bármely más szakma képviselőinek magatartási etikája nem más, mint a magatartási etika általános fogalmainak szűk alkalmazása, amelyet a filozófusok minden ember számára kidolgoztak. Az általános etikai elmélet a könyvvizsgálók etikai normáinak forrása. "

A problémák megoldására a Könyvelők Nemzetközi Szövetsége kifejlesztette és elfogadta A hivatásos könyvelők (könyvvizsgálók) etikai kódexe.

Az ellenőrzés módszertanának és szervezésének alapját annak koncepciói és posztulátumai határozzák meg. A fogalmak meghatározzák az ellenőrzés elméletének és annak fejlesztésének, fejlesztésének fő irányait. Az ellenőrzési posztulátumot bizonyos rendelkezésként, feltételezésként, állításként kell értelmezni, amelyet bizonyíték nélkül hoznak, amíg az ellenkezőjét nem bizonyítják, és felhasználják a szférát szabályozó szabványok és normák (szabályok, utasítások stb.) Rendszerének felépítéséhez.

Bármely etikai kódex mindenekelőtt meghatározza a könyvvizsgálók szakmai magatartásának alapelveit, amelyek kifejezik a szakmai magatartás alapelveit. Míg az elvek meghatározott célt határoznak meg, és kifejezik azokat az általános eszményeket, amelyekre a könyvvizsgálóknak törekedniük kell, addig a szakmai magatartási szabályok meghatározzák az elfogadható magatartás minimális szintjét. A szabályok mellett kiegészítéseket lehet kidolgozni, amelyek konkretizálják vagy kibővítik azokat, valamint az etikai normákat. A könyvvizsgálóknak a lehető legnagyobb mértékben be kell tartaniuk a szabályokat és az etikai normákat, azoktól való eltérés esetén pedig érvelniük kell, és meg kell magyarázniuk tetteiket és döntéseiket.

A könyvvizsgálati etika általános elvei vannak:

1. függetlenség;
2. tárgyilagosság;
3. kompetencia;
4. titoktartás;
5. őszinteség;
6. szakmai viselkedés;
7. szakmai normák és műszaki szabványok;
8. megfelelő (ésszerű) alaposság.

A könyvvizsgálók szakmai etikájának alapelvei mellett vannak általánosak, vagyis a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására és a teljesítményre vonatkozó szabályok, amelyek a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok és a Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok követelményei alapján kerülnek kialakításra. A Nemzeti Ellenőrzési Szabályzat 2. sz. „Az ellenőrzés alapvető követelményei” kimondja, hogy az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó alapvető követelmények két fő csoportra oszlanak: etikai és módszertani.

NAK NEK az ellenőrzés módszertani alapelvei a következőket tartalmazzák:

1. a jelentőség és a megbízhatóság felmérése;
2. a rendszer megbízhatóságának értékelése és;
3. az ellenőrzés módszereinek és technikáinak, módszereinek és technikáinak kiválasztása;
4. a lényegesség és a megbízhatóság kritériumainak meghatározása;
5. az értékelési módszertan betartása;
6. végrehajtási szabályok;
7. az értékelési kritériumok alkalmazása a könyvvizsgáló részéről;
8. az információk elemzése, általánosítása és következtetések megfogalmazása.

Az ellenőrzés megszervezésének alapelvei vannak:

1. tervezés;
2. dokumentáció;
3. felelősség a levont következtetésekért;
4. az auditorok interakciója;
5. szakértők bevonása;
6. az ügyfelek teljes és objektív tájékoztatása;
7. a könyvvizsgáló munkájának minőségellenőrzése;
8. szerződéses kapcsolat;
9. az ügyféllel való interakció az ellenőrzési folyamat során;
10. a könyvvizsgálók szakmai etikai elveinek betartása;
11. az ellenőrzési folyamat sorrendjének betartása.

Az ellenőrzés megszervezésének alapelvei mellett vannak olyanok is, mint:

• racionalitás;
• tudományos jelleg;
• jövedelmezőség;
• teljesség;
• hatékonyság;
• célszerűség.

Az ellenőrzési bizonyítékok relevanciája, megbízhatósága és elegendősége az ellenőrzött információk mennyiségétől és a vállalat vezetésének készségétől függ a hatékony információ megszerzéséhez. A könyvvizsgálók professzionális betartása az általánosan elfogadott ellenőrzési szabványokhoz biztosítja a megfelelő könyvvizsgálati minőséget és az eredmények egyértelmű megértését a felhasználók részéről. A könyvvizsgálati bizonyítéknak elegendőnek és kompetensnek kell lennie ahhoz, hogy véleményt nyilvánítson a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról.

Függetlenség... Ez az elv az ellenőrzés egyik alapvető eleme. A Könyvvizsgálói Törvény és a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége Etikai Kódexének rendelkezései, amelyek kimondják, hogy „a hivatásos könyvelőknek a közgyakorlatban szabadnak kell lenniük, és mentesnek kell lenniük minden olyan érdektől, amelyet (annak tényleges következményeitől függetlenül) összeegyeztethetetlennek kell tekinteni az alapelvekkel. tisztesség, objektivitás és függetlenség ”.

Az objektivitás elve a könyvvizsgálót arra kötelezi, hogy pártatlan, becsületes, konfliktusoktól és személyes érdekektől mentes legyen.

Kompetencia meghatározza a könyvvizsgáló kötelező birtoklását, megfelelő szakmai ismeretekkel és készségekkel, amelyek lehetővé teszik számára, hogy munkáját magas színvonalon végezze.

A szakmai etikai kódexek (nemzetközi és nemzeti) szerint a szakmai kompetenciát két szakaszra kell osztani:

1. a szakmai kompetencia szintjének elérése;
2. a szakmai kompetencia megfelelő szinten tartása.

Titoktartás elve rendelkezik arról, hogy a könyvvizsgáló az ügyfél beleegyezése nélkül ne tegye közzé a könyvvizsgálat során szerzett információkat (a törvényben előírt esetek kivételével), és hogy azok elfogadhatatlanok legyenek saját öncélú céljaik vagy harmadik fél számára.

Az őszinteség elve olyan tulajdonságok jelenlétében rejlik, mint a tisztesség, az őszinteség, a tisztesség a szakmai feladataik ellátásában.

Szakmai magatartás- a könyvvizsgálati etika fontos alapelve, amely megköveteli a könyvvizsgálótól, hogy tartsa be a hatályos jogszabályok rendelkezéseit, legyen jóindulatú, lelkiismeretes, figyelmes az ügyfelekre és kollégákra, védje a gazdálkodó egység tulajdonosainak és a társadalom egészének érdekeit. ; biztosítsa a szükséges segítséget és tanácsot az ügyfeleknek, ne teremtsen tisztességtelen versenyt az ügyfelek számára; ne használjon trükköket, megtévesztést vagy kényszerítő módszereket a szerződés aláírásához, az információk megszerzéséhez vagy a díjak megfizetéséhez az ügyfelekkel szemben.

Szakmai normák és műszaki szabványok... Ez az elv előírja, hogy a könyvvizsgáló a megállapított technikai és szakmai szabványoknak megfelelően nyújtja szolgáltatásait (Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok, Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok, Szakmai Etikai Kódex, vállalati szabványok).

Megfelelő (ésszerű) alaposság... Ennek az elvnek a szükségességét a szakma sajátosságai magyarázzák: az egyedi hibák és pontatlanságok a jelentésekben objektív okok miatt a könyvvizsgáló által nem fedezhetők fel, ezért fennáll az ellenőrzési kockázat. Feltételezhető, hogy a könyvvizsgálónak nem kell igazolnia az általa ellenőrzött jelentések abszolút pontosságát. E tekintetben a könyvvizsgálónak kellő (ésszerű) alapossággal kell eljárnia munkájában, vagyis olyannak, amely a józan ész határain belül van.

A könyvvizsgálónak az ellenőrzés tervezése és lefolytatása során szakmai szkepticizmust kell mutatnia, és meg kell értenie, hogy előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításához vezetnek.

Megnyilvánulás szakmai szkepticizmus azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló kritikusan értékeli a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát, és alaposan megvizsgálja azokat az ellenőrzési bizonyítékokat, amelyek ellentmondanak a vezetőség bármely dokumentumának vagy nyilatkozatának, vagy kétségbe vonják az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok megbízhatóságát. Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak szakmai szkepticizmust kell kifejtenie, különösen azért, hogy ne tévessze szem elől a gyanús körülményeket, ne vonjon indokolatlan általánosításokat a következtetések levonásakor, ne használjon téves feltételezéseket a jelleg, az időzítés és a hatókör meghatározásakor, valamint eredményeik értékelésében.

Az ellenőrzés tervezésekor és lebonyolításakor a könyvvizsgálónak nem szabad feltételeznie, hogy az ellenőrzött személy vezetése tisztességtelen, de nem feltételezheti, hogy a vezetés feltétel nélkül becsületes. A vezetőség szóbeli és írásbeli nyilatkozatai nem helyettesíthetik azt, hogy a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozhatja.

Az ellenőrzési posztulátumok alapítói H. A. Sharaf és R. K. Mauz voltak, akik megfogalmazták nyolc fő ellenőrzési posztulátumot:

1. A pénzügyi kimutatások és a pénzügyi teljesítmény ellenőrizhető.
2. Az összeférhetetlenség a könyvvizsgáló és az adminisztráció között nem elkerülhetetlen.
3. A pénzügyi kimutatások és az ellenőrizendő egyéb információk mentesek összeesküvési hibáktól vagy egyéb szokatlan téves állításoktól.
4. A kielégítő belső ellenőrzési rendszer kiküszöböli a következetlenségek (a munka szabályainak megsértése) lehetőségét.
5. Az állandó betartás lehetővé teszi, hogy objektív képet alkosson a gazdasági tevékenységekről és azok eredményeiről.
6. Ami igaz volt a vállalkozásra a múltban, az a jövőben is igaz lesz, ha nincs ellenkező bizonyíték.
7. Ha a pénzügyi információk ellenőrzését független véleménynyilvánítás céljából végzik, akkor a könyvvizsgáló tevékenységét kizárólag az ő hatásköre szabályozza.
8. A független könyvvizsgáló szakmai státusza megfelel szakmai feladatainak.

Ya.V. Sokolov professzor "Tíz ellenőrzési posztulátum" című cikkében új posztulátum -rendszert javasolt:

1. A jelentést ellenőrizni kell.
2. Az ellenőrizetlen jelentés nem megbízható.
3. Minden későbbi ellenőrzés csökkentheti az előzőek értékét, és mindig kevésbé informatív.
4. Az ellenőrzés azon alapul, hogy a jegyzőkönyvet helytelenül állították össze.
5. A könyvvizsgáló véleménye érdekeitől (szakmai, erkölcsi és anyagi) függ.
6. Senki sem mentes a hamis következtetésektől.
7. Az ügyfélcég adminisztrációjának, tulajdonosainak és hitelezőinek érdekei nem eshetnek egybe.
8. Minél több konfliktus van az ügyfélcégen belül, annál megbízhatóbb a jelentéskészítése.
9. Minél kevesebb konfliktus van az ügyfélcégen belül, annál kevésbé megbízható a jelentéskészítése (ez a posztulátum az előző fordítottja).
10. Minden könyvvizsgáló nyilatkozatának (könyvvizsgálati bizonyíték) bizonyos fokú bizonyossággal (megbízhatósággal) kell rendelkeznie.

V. S. Rudnitsky ukrán tudós az ellenőrzési posztulátumok lényegét és jelentőségét vizsgálva két saját megfogalmazást javasolt az ellenőrzési posztulátumokhoz:

1. Ha a társaság betartja gazdaságpolitikáját, és nem mond ellent a hatályos jogszabályoknak, a könyvvizsgáló nagy bizalommal érzékelheti a pénzügyi kimutatásokat.
2. A független könyvvizsgálati eljárásoknak összhangban kell lenniük az ügyfél érdekeivel, és meg kell felelniük a nemzeti könyvvizsgálati előírásoknak.

Így a könyvvizsgálók szakmai tevékenységét szabályozó rendszer alapját a könyvvizsgálat alapvető fogalmai és posztulátumai, a könyvvizsgálók általános etikája és a könyvvizsgálattal szemben támasztott társadalom követelményei alkotják, amelyek konkretizálódnak és jogi (jogalkotási) jelentőségre tesznek szert a A szakmai magatartási kódex, a nemzeti és nemzetközi ellenőrzési szabványok.

2.1 A szervezet külső minőségellenőrzésének és ellenőrzésének elvei

A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozó általános elveket mind az ISA 200 nemzetközi könyvvizsgálati standard, mind az I. számú könyvvizsgálói tevékenységre vonatkozó orosz szövetségi szabály határozza meg "A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának célja és alapelvei". A könyvvizsgáló szervezetek tevékenységük során kötelesek betartani és a szakmai etikai elvek meghozatala során a következő szakmai etikai elveket alkalmazni: függetlenség; őszinteség; tárgyilagosság; szakmai hozzáértés; lelkiismeretesség; titoktartás; szakmai magatartás. A függetlenség az a kötelezettség, hogy a könyvvizsgálónak véleményének kialakításakor nincs pénzügyi, vagyoni, rokonsági vagy egyéb érdeke az ellenőrzött gazdasági egység ügyeiben, amely meghaladja az ellenőrzési szolgáltatások végrehajtására vonatkozó szerződés szerinti kapcsolatot, valamint bármilyen függőség harmadik felektől. A könyvvizsgálóval szemben támasztott függetlenségi követelményeket és a könyvvizsgáló nem függő kritériumait a könyvvizsgálatra vonatkozó szabályozási dokumentumok, valamint a könyvvizsgálók etikai kódexe szabályozza. A függetlenség a közbizalom kulcsa.

Az őszinteség a könyvvizsgáló szakmai kötelezettségvállalása és az általános erkölcsi normák betartása.

Az objektivitás az a kötelezettség, hogy pártatlannak, pártatlannak kell lennie, és semmilyen befolyást nem gyakorol rá, amikor szakmai kérdéseket mérlegel, és ítéleteket, következtetéseket és következtetéseket alkot.

A szakmai kompetencia a szükséges mennyiségű tudás és készség kötelező birtoklása, amely lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy minősített és magas színvonalú szakmai szolgáltatásokat nyújtson. Az ellenőrző szervezetnek képzett, szakmailag hozzáértő szakembereket kell vonzania, és ellenőriznie kell munkájuk minőségét a minősített ellenőrzés biztosítása érdekében.

A lelkiismeretesség a könyvvizsgáló azon kötelezettsége, hogy kellő gondossággal, gondossággal, gyorsasággal és képességeinek megfelelő használatával professzionális szolgáltatásokat nyújtson. A jóhiszeműség elve magában foglalja a könyvvizsgáló szorgalmas és felelősségteljes hozzáállását a munkájához, de nem értelmezhető a könyvvizsgálati tevékenység hibamentességének garanciájaként.

A titoktartás a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek kötelessége, hogy biztosítsák az általuk az ellenőrzés során kapott vagy összeállított dokumentumok biztonságát, ne adják át ezeket a dokumentumokat vagy azok másolatait (akár egészben, akár részben) harmadik félnek, és ne hozzák nyilvánosságra a gazdasági egység tulajdonosának (vezetőjének) beleegyezése nélkül a bennük található információk, kivéve az Orosz Föderáció jogalkotási aktusaiban előírt eseteket. A titoktartás elvének való megfelelés az ügyféllel való kapcsolat folytatásától vagy megszűnésétől függetlenül kötelező, és nincs határideje.

A szakmai magatartás a közérdek elsőbbségének tiszteletben tartása és a könyvvizsgáló azon kötelezettsége, hogy megőrizze szakmája jó hírnevét, tartózkodva az olyan cselekmények elkövetésétől, amelyek összeegyeztethetetlenek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásával, és amelyek csökkenthetik a könyvvizsgálói szakma iránti tiszteletet és bizalmat. és tönkreteszi közéleti arculatát.

A könyvvizsgálónak az ellenőrzés tervezése és lefolytatása során szakmai szkepticizmust kell mutatnia, és meg kell értenie, hogy előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításához vezetnek. A szakmai szkepticizmus bizonyítása azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló kritikusan értékeli a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát, és alaposan megvizsgálja azokat az ellenőrzési bizonyítékokat, amelyek ellentmondanak a vezetőség bármely dokumentumának vagy nyilatkozatának, vagy megkérdőjelezi az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok megbízhatóságát. Az ellenőrzés tervezésekor és lebonyolításakor a könyvvizsgálónak nem szabad feltételeznie, hogy az ellenőrzött személy vezetése tisztességtelen, de nem feltételezheti, hogy a vezetés feltétel nélkül becsületes. A vezetőség szóbeli és írásbeli nyilatkozatai nem helyettesíthetik azt, hogy a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozhatja. Az ellenőrző szervezetek, az egyéni könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzésének fő elvei a következők:

a) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének végrehajtása minden ellenőrző szervezet, egyéni könyvvizsgáló vonatkozásában;

b) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének függetlensége;

c) pénzügyi, anyagi és munkaerő -források biztosítása;

d) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzését végző alkalmazottak megfelelő szakmai kompetenciája;

e) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzési objektumának munkájának külső minőségellenőrzésére irányuló ellenőrök kinevezésére vonatkozó eljárás átláthatósága;

f) jelentéstétel az ellenőrző szervezetek külső minőségellenőrzésének állapotáról és eredményeiről;

g) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzési eredményeinek nyilvánossága;

h) annak biztosítása, hogy az ellenőrző szervezetek munkájának minősége külső ellenőrzésének ellenőrzött tárgya kiküszöbölje a külső ellenőrzés eredményei által azonosított jogsértéseket és hiányosságokat;

i) az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzési alanyainak tevékenységeinek elszámoltathatósága az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének végrehajtása érdekében a Könyvvizsgálói Tanács felé, amelyet a szövetségi törvény 16. cikkével összhangban hoztak létre. " Az ellenőrzésről ".

Az ellenőrzés elvei két csoportra oszthatók:

1) a könyvvizsgálatra vonatkozó alapelvek - etikai és szakmai normák, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot;

2) az ellenőrzés alapelvei, azaz az ellenőrzés szakaszaira és elemeire vonatkozó szabályok.

A könyvvizsgálatra vonatkozó elveket az 1. számú könyvvizsgálói tevékenység szövetségi szabályának (szabvány) 3. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23 -i határozata 696. sz. (Az Orosz Föderáció kormányának 2004. 10. 07 -i 532. sz. Szakmai feladatainak ellátása során a könyvvizsgálónak a szakmai ellenőrző egyesületek által megállapított normákra (szakmai szabványok), valamint a táblázatban bemutatott etikai elvekre kell irányulnia. 1.

1. táblázat: Alapvető ellenőrzési elvek

Alapelvek	Jellegzetes
Függetlenség könyvvizsgáló	A könyvvizsgálónak mentesnek kell lennie a befolyástól, a nyomástól és az ellenőrzéstől mind az ellenőrzött szervezet, mind harmadik felek részéről. A könyvvizsgáló függetlensége - a könyvvizsgáló pénzügyi vagy vagyoni érdekeltségének hiánya az ellenőrzött cégben. A könyvvizsgáló nem vizsgálhat olyan céget, amelynek egyik tulajdonosa; nem vehet részt az ellenőrzésben, ha családi kapcsolatban áll az ügyfél legfőbb tisztviselőivel.
A könyvvizsgáló integritása	A könyvvizsgálónak el kell köteleznie magát a szakmai feladatok ellátására
A könyvvizsgáló objektivitása	A könyvvizsgáló köteles elfogulatlannak lenni, amikor szakmai kérdéseket mérlegel, ítéleteket, következtetéseket és következtetéseket alkot.
Könyvvizsgálói kompetencia	A könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükséges ismeretekkel és képességekkel ahhoz, hogy ezeket az ismereteket ügyesen alkalmazza, amikor konkrét helyzeteket mérlegel.
A könyvvizsgáló lelkiismeretessége	A könyvvizsgáló köteles szakmai szolgáltatásokat nyújtani kellő gondossággal, gondossággal, gyorsasággal és képességeinek megfelelő használatával.
A könyvvizsgáló szakmai magatartása	A könyvvizsgálónak fenn kell tartania a szakma magas rangját, és tartózkodnia kell olyan tevékenységektől, amelyek alááshatják a könyvvizsgálói szakma tiszteletét és hitelességét.
Az információk bizalmassága	A könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) kötelesek biztosítani az általuk az ellenőrzési tevékenységek során kapott vagy készített dokumentumok biztonságát, és nem jogosultak ezeket a dokumentumokat harmadik félnek továbbítani, vagy az abban foglalt információkat szóban közzétenni. az ellenőrzött szervezet.
Szakmai szkepticizmus	A könyvvizsgálónak kritikusan fel kell mérnie a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát, és alaposan mérlegelnie kell azokat a könyvvizsgálati bizonyítékokat, amelyek ellentmondanak bármely vezetői dokumentumnak vagy nyilatkozatnak, vagy megkérdőjelezik az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok megbízhatóságát.

A könyvvizsgálat egyik alapelve a függetlensége, amely abban nyilvánul meg, hogy a könyvvizsgáló a véleményének kialakításakor nincs jelen az ellenőrzött jogalany ügyeiben, és nem függ a harmadik felektől. A jelenlegi jogszabályok számos intézkedést írnak elő az ellenőrzés függetlenségének biztosítására. Így az ellenőrző szervezet a módszerek és eljárások megválasztásában független.

Így azt mondhatjuk, hogy a könyvvizsgálat mint a pénzügyi ellenőrzés egyik formája a szervezet pénzügyi kimutatásainak független ellenőrzése, amelyet egy speciális szervezet (cég) végez el, a kereskedelmi alapú könyvvizsgálatra vonatkozó jogszabályokkal összhangban. Az ellenőrzés során az ellenőrzés tervezésének, lebonyolításának, dokumentálásának meghatározott formáit és módszereit alkalmazzák, amelyek általános követelményeit az Ellenőrzési Szabályzat határozza meg.

2.2 Az ellenőrzés szakaszai

Az ellenőrzéseket az FZ Szövetségi Törvény - 2008. december 30 -i 307. sz. "Az ellenőrzésről", az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott ellenőrzési szövetségi szabályok (szabványok), valamint az Oroszország könyvvizsgálói etikai kódexe szerint fogadják el. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálói Tanács (2003. augusztus 28 -i 16. jegyzőkönyv), a könyvvizsgálat belső standardjai és egyéb szabályozási dokumentumok. Az ellenőrzési eljárások négy szakaszból állnak:

I - a gazdálkodó egység megismerése;

II - tervezés;

III - érdemi eljárások végrehajtása;

IV - a vizsgálati eredmények kialakulása.

Az első szakaszban megismerkednek a gazdálkodó egységgel. Ez magában foglalja a gazdálkodó szervezet tevékenységeire vonatkozó információk gyűjtését, mielőtt beleegyező levelet küldene az ellenőrzés elvégzéséhez, és megállapodást kötne az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról. Az ellenőrzés lefolytatása előtt előzetes információkat kell beszerezni a gazdálkodó szervezetről úgy, hogy a könyvvizsgálókat kommunikálják az ellenőrzött jogalany vezetőségével az érdeklődésre számot tartó kérdésekben, amelyek az alábbi 1. ábrán láthatók:

kormányzati ellenőrzés tervezése

Rizs. 1. Kommunikáció a gazdasági egység vezetésével

A könyvvizsgálói tevékenységek szabályának (szabványának) megfelelően "A gazdasági szervezet tevékenységeinek megértése", valamint a nemzetközi "üzleti ismeretek" szabálynak megfelelően a könyvvizsgálónak elemeznie kell egy gazdasági egység tevékenységére vonatkozó információkat annak érdekében, hogy racionálisan megtervezni az ellenőrzést. Az összegyűjtött információkat az Audit Company ügyféldossziéja csoportosítja.

2. ábra Információgyűjtés az ellenőrzött személyről és a vállalat ügyféldokumentációjának kialakítása

A kapott információk egy része bekerül az előzetes vizsgakártyába. Az elemzés eredményei alapján az ellenőrző szervezet jóváhagyó levelet küld az ellenőrzéshez a gazdálkodó egység vezetőségének. Amennyiben nincs nézeteltérés az ellenőrző szervezet és a gazdálkodó egység vezetése között, megállapodást kötnek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról.

A könyvvizsgálói tevékenységek 15. sz. Szabványa szerint a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodás megkötése előtt és az ellenőrzés megkezdése előtt elegendő mennyiségű információt kell beszereznie egy gazdálkodó egység tevékenységéről, hogy azonosítsa és megértse olyan események, üzleti tranzakciók és munkamódszerek, amelyek a könyvvizsgáló szakmai megítélésének megfelelően jelentős hatással lehetnek a pénzügyi (számviteli) kimutatásokra és a könyvvizsgálói jelentés jellegére. A gazdálkodó szervezet tevékenységéről szóló információk megszerzése a megállapodás megkötése előtt az egyik szükséges feltétel a magas színvonalú ellenőrzés elvégzéséhez.

Az "Audit +" könyvvizsgáló cég alapvetően a szövetségi könyvvizsgálati szabványoknak megfelelően építi fel munkáját, és a kezdeti szakaszban információkat gyűjt az ellenőrzött személyről, és elkészíti a vállalat ügyféldokumentációját. Az "Audit +" könyvvizsgáló cég ellenőrzött szervezetének tevékenységével kapcsolatos tevékenységek megértése és megfelelő felhasználása segít az ellenőröknek:

helyesen értékelje a kockázatokat és azonosítsa a problémás területeket;

hatékonyan tervezze meg és végezze el az ellenőrzéseket;

ellenőrzési bizonyítékok értékelése;

biztosítja az ellenőrzés magas színvonalát és a következtetések érvényességét.

Egy gazdasági egység tevékenységéről alkotott vélemény kialakításához az "Audit +" könyvvizsgáló cég könyvvizsgálója a következő információkat használja fel:

1. Általános gazdasági tényezők:

A gazdaság általános fejlettségi szintje (például recesszió vagy növekedés);

Kamatlábak és pénzügyi források rendelkezésre állása;

A nemzeti valuta inflációja, leértékelése vagy átértékelése;

Az Orosz Föderáció kormányának vagy egy olyan külföldi állam végrehajtó hatóságainak politikája, amelynek területén az ellenőrzött szervezet, fióktelepei és képviseletei működnek (monetáris, adó-, tarifapolitika, kereskedelmi korlátozások, kormányzati támogatási programok);

Devizaárfolyam és árfolyam -ellenőrzési mechanizmusok.

Az iparág jellemzői, amelyek befolyásolják az ellenőrzött szervezet tevékenységét:

piaci és ipari verseny;

ciklikus vagy szezonális tevékenységek;

változások a gyártási technológiában;

kereskedelmi kockázat (például a termékek előállításában használt új technológia, az új versenytársak számára a piacra való könnyű hozzáférés);

a tevékenységek csökkentése vagy bővítése;

kedvezőtlen működési feltételek (például csökkent kereslet, kihasználatlan termelési kapacitás, súlyos árverseny);

gazdasági mutatók az iparban;

iparági problémák és a számvitel iparágra jellemző jellemzői;

környezetvédelmi követelmények és aggodalmak;

a szabályozási jogi aktusok követelményei, beleértve azokat is, amelyek az ellenőrzött jogalany körét szabályozzák;

a tevékenység sajátosságai (például munkaszerződésekkel, finanszírozási eljárásokkal, számviteli eljárásokkal kapcsolatban).

3. Az ellenőrzött szervezet vezetőségi és tulajdonosi szerkezete:

vállalati és szervezeti felépítés (beleértve a közelmúltbeli vagy tervezett változtatásokat);

részvényesek és leányvállalataik (üzleti hírnevük és tapasztalatuk);

tőkeszerkezet (beleértve a közelmúltbeli vagy tervezett változtatásokat);

célok, elvek, stratégiai menedzsment tervek;

szervezetek felvásárlása, az ellenőrzött szervezet átszervezése vagy bizonyos típusú (tervezett vagy nemrégiben végzett) tevékenységek felszámolása;

finanszírozási források és módszerek (jelenlegi, kezdeti);

igazgatótanács (összetétel, üzleti hírnév és az egyes tagok szakmai tapasztalata, függetlensége, az ülések gyakorisága, az ellenőrző bizottság megléte és tevékenységi köre, a külső tanácsadók, például ügyvédek leváltásának tényei);

menedzserek (munkatapasztalat és jóindulat, személyzetváltás, kulcsfontosságú pénzügyi személyzet és a szervezetben betöltött státuszuk, a számviteli osztály személyzete, ösztönző tervek vagy jutalmak, mint a javadalmazás elemei, például a kapott nyereségtől függően, az előrejelzések és becslések felhasználása) , a munkastílus, az auditált szervezet tanfolyam -támogatási részesedései, a menedzsment információs rendszerek elérhetősége és minősége);

a belső ellenőrzési egység elérhetősége és minősége;

az ellenőrzött szervezet vezetésének hozzáállása a belső kontrollrendszerhez.

4. Az ellenőrzött szervezet termékei, piacai, beszállítói, költségei, termelési tevékenységei:

a vállalkozás jellege (pl. gyártás, kereskedelem, pénzügyi szolgáltatások, import / export);

termelési helyiségek, raktárak, irodahelyiségek elhelyezkedése;

a személyzet jellemzői (például elhelyezkedés, bérek, a szakszervezetek tevékenységének jellemzői, a társadalombiztosítás jellemzői);

termékek vagy szolgáltatások piacai (például fő ügyfelek és szerződések, fizetési feltételek, haszonkulcsok, piaci részesedés, versenytársak, export, árpolitika, termékhírnév, garanciák, rendelési portfólió, fejlesztési trendek, marketingstratégia, termelési folyamatok);

az áruk és szolgáltatások szállítói (például hosszú távú szerződések, az ellátás stabilitása, fizetési feltételek, import, szállítási módok);

leltár (pl. hely, mennyiség);

engedélyek, szabadalmak;

a költségek fő típusai;

kutatás és fejlesztés;

eszközök, kötelezettségek és tranzakciók devizában - devizatípus szerint;

információs rendszerek működtetése;

a kapott kölcsönök jellemzői.

5. Az ellenőrzött szervezet pénzügyi helyzetével kapcsolatos tényezők, beleértve a fő pénzügyi mutatókat és változásuk tendenciáit.

6. Az ellenőrzött gazdálkodó egység pénzügyi (számviteli) kimutatásainak elkészítésének feltételei, beleértve a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének folyamatában a vezetést befolyásoló külső tényezőket.

7. A jogszabály jellemzői:

az ellenőrzött jogalany tevékenysége során alkalmazott jogszabályi követelmények, beleértve az adózást is;

az ilyen típusú tevékenységekre vonatkozó közzétételi követelmények;

a könyvvizsgálói jelentés követelményei;

a pénzügyi (számviteli) kimutatások lehetséges felhasználói.

A bevezető szakaszban (mielőtt könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodást kötnénk) a könyvvizsgálónak nem mindig van lehetősége arra, hogy minden információt megszerezzen egy gazdálkodó egység tevékenységéről, ennek számos oka van.

Először is, nem minden gazdasági egység a szerződés megkötése előtt teljes körűen (minden érdeklődésre számot tartó kérdésben) tájékoztatja a könyvvizsgálót.

Másodszor, az összegyűjtött információk jellege, mennyisége és minősége nemcsak a gazdálkodó egység azon szándékától függ, hogy együttműködik -e a könyvvizsgáló társasággal, hanem maga a könyvvizsgáló társaság objektív képességétől is, hogy a rendelkezésre álló információkat teljes egészében összegyűjtse és elemezze. Tehát egy kis könyvvizsgáló cég nem képes ilyen jellegű információk gyűjtésére és elemzésére a megállapodás megkötése előtt, mivel nem rendelkezik nagy számú könyvvizsgálóval. Ez a körülmény természetesen nem mentesíti az auditorokat az elemzés elvégzése alól. Mindenesetre ilyen elemzést végeznek, mivel a könyvvizsgáló társaság a kapott információk alapján adja be hozzájárulását az ellenőrzéshez. Ennek az elemzésnek köszönhetően a munkavállalók száma is kialakul, az ügyfelek vonzásának szükségessége és a szolgáltatások költségei meghatározottak.

Harmadszor, a megadott információk nem mindig megbízhatóak.

Ez alapján célszerű a könyvvizsgálók által a szerződés megkötése előtt szerzett összes információt két csoportra osztani: alapinformációk, azaz olyan információkat, amelyeket a könyvvizsgálónak össze kell gyűjtenie és elemeznie kell a szerződés megkötése előtt, és további információkat (amelyeket kívánatos összegyűjteni és elemezni, mivel ezek segíthetik a könyvvizsgálót az ellenőrzés során). A bevezető szakasz fő eljárásait a 3. ábra mutatja be:

3. ábra. Alapvető bevezető eljárások

Ahhoz, hogy megegyezzenek az ellenőrzés feltételeiben, a könyvvizsgálónak és az ellenőrzött szervezet vezetőségének is meg kell állapodnia az ellenőrzés feltételeiben. Az elfogadott feltételeket dokumentálni kell a hozzájáruló levélben és a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben. A beleegyező levél nagyon fontos, és valójában a könyvvizsgáló garanciája arra, hogy a gazdálkodó egység megérti az ellenőrzés lényegét. Vagyis a beleegyező levél fő célja, hogy tájékoztassa az ellenőrzött szervezet vezetőségét és az összes objektíven rejlő ellenőrzési korlátozást (véletlenszerű ellenőrzés, a tevékenységek lényeges szempontjainak ellenőrzése, annak a kockázata, hogy még néhány jelentős tényezőt sem észlelnek) torzulások az ellenőrzés során). Az "Audit +" könyvvizsgáló cég saját szabványai bizalmas információk, mivel segítségükkel ez a cég a legkevesebb kockázattal végezhet kiváló minőségű auditot. A Szabványokkal kapcsolatos valamennyi információ és az Ügyfélre vonatkozó adatok titkosságát a vonatkozó külső és belső szabályok szabályozzák, amelyek betartását szigorúan és az igazgató ellenőrzi.

A második szakaszban a könyvvizsgálat tervezését az ellenőrzés általános elveivel, valamint a 3. számú könyvvizsgálói tevékenység (szövetségi szabály) szabványával összhangban végzik. Ez a szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének tervezésére. Az ellenőrzés tervezése magában foglalja az átfogó stratégia kidolgozását és az ellenőrzési eljárások várható jellegének, időzítésének és terjedelmének részletes megközelítését.

A könyvvizsgáló munkájának tervezése annak biztosítását célozza, hogy a szükséges figyelmet fordítsák az ellenőrzés fontos területeire, azonosítsák a lehetséges problémákat, és a munkát optimális költséggel, minőségben és időben végezzék el. A tervezés lehetővé teszi a munka hatékony elosztását és koordinálását az ellenőrző csoport tagjai között.

A tervezés több szakaszból áll:

Az első a belső ellenőrzési és számviteli rendszer előzetes értékelése;

A második az auditkockázat és összetevőinek előzetes értékelése;

A harmadik az ellenőrzési minta mennyiségének előzetes számítása;

Negyedszer - a lényegességi szint előzetes számítása;

Ötödször - annak igazolása, hogy szakértőt vagy más könyvvizsgálót kell bevonni az ellenőrzésbe;

Hatodik - az ellenőrző csoport összetételének kialakítása;

Hetedik - az ellenőrzési szolgáltatások költségeinek kiszámítása;

Nyolcadik - általános terv és ellenőrzési programok elkészítése az ellenőrzés szakaszaira.

A harmadik szakasz maga az ellenőrzés lefolytatásának folyamata, és ez a fő. A fő szakaszban az auditor kiigazítja a számított mutatók értékeit (ha szükséges), és meghatározza az ellenőrzési kockázat, a lényegességi szint és az ellenőrzési minta méretének felülvizsgált értékeit.

Ez a szakasz a következő szakaszokat tartalmazza:

az ellenőrzési eljárások érdemi elvégzése;

a tervezési szakaszban elvégzett számítások korrekciója;

a kapott információk elemzése és az azonosított hibák összehasonlítása a lényegességi szinttel;

a szervezet pénzügyi helyzetének értékelése.

Az elemzés eredményei alapján összeállítják a megállapított jogsértések összefoglaló táblázatát és javaslataikat azok megszüntetésére.

A negyedik szakaszban az ellenőrzési eredmények generálódnak. Ebben a végső szakaszban írásos információkat (jelentést) készítenek az ellenőrzés eredményei alapján, és ellenőrzési jelentést adnak ki. Az ellenőrzés eredményei alapján a következő dokumentumokat nyújtják be az ellenőrzött szervezet vezetőségi és számviteli szolgálatához:

Könyvvizsgálói jelentés a beszámolási év számviteli (pénzügyi) kimutatásairól;

Írásbeli információ (ellenőrzési jelentés), amely egy részletes elemző dokumentum, amely tartalmazza az összes azonosított hiányosságot és jogsértést, valamint ajánlásokat tartalmaz azok kijavítására;

Összefoglaló táblázat az ellenőrzés eredményei alapján (elemző megjegyzés) a legjelentősebb jogsértésekről, minden szükséges megjegyzéssel (táblázatok, egyéb ellenőrzési rekordok)

Ha az ellenőrzési folyamat során szükség van az általános terv egyes rendelkezéseinek felülvizsgálatára, akkor az ellenőrző csoport vezetőjének össze kell hangolnia ezt a kérdést az ellenőrző szervezet vezetőjével.

Az ebben a szakaszban leírtakból mindenből arra lehet következtetni, hogy az általánosan elfogadott szabványokon túl, amelyek magukban foglalják a vállalatok pénzügyi és gazdasági tevékenységének egyes területeinek ellenőrzésére vonatkozó szabályokat, az ellenőrzési eljárások szakaszos szabályozását, az Etikai Kódexet, meghatározza az ügyféllel kapcsolatban álló könyvvizsgáló magatartási szabályait és a Társaság belső rendjét, a könyvvizsgáló cégek különálló belső szabványokat alkalmaznak, amelyek néhány egyedi fejleményt tartalmaznak. Közöttük:

A helyzetarchívumok széles bázisa az ellenőrzés minden területén (a gyakorlati anyagokhoz való hozzáférés lehetővé teszi az összetett kérdések megközelítésének egységesítését);

Részletes fejlemények az Ügyfél üzleti tervének elemzésében, amely az ellenőrzés előkészítésének legfontosabb eleme, lehetővé téve az elemzés kulcsfontosságú területeinek meghatározását és a jelentős üzleti tranzakciók azonosítását, beleértve azokat is, amelyek potenciális adókockázatokat tartalmaznak;

Az Ügyfél történetét alkotó anyagok létrehozásának szabványa (ez a szabvány minden résztvevőt és mindenekelőtt az ellenőrzési projekt vezetőjét kötelezi arra, hogy alaposan tanulmányozza az Ügyfél tevékenységének történetét az ellenőrzés előestéjén, és " írjon "új oldalakat a történelembe az ellenőrzés végén").

2.3 Az ellenőrzés során az egyes eljárások végrehajtásának módszertana

Az ellenőrzési munka hatékonysága nagymértékben függ nemcsak az ellenőrzési módszerek és technikák ismeretétől, hanem azok helyes kombinációjától is a kitűzött feladatoknak megfelelően. A különböző módszerek és technikák ügyes alkalmazása a gyakorlatban hozzájárul a maximális eredmények eléréséhez a könyvvizsgálói feladatok ellátása során.

A befektetett eszközök ellenőrzésére szolgáló példával élve megjegyezhető, hogy az ellenőrzés célja, hogy indokolással ellátott véleményt alkosson a tárgyi eszközökre vonatkozó információk megbízhatóságáról és teljességéről, amelyek az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásaiban és azok magyarázataiban tükröződnek. . A könyvvizsgálók a számviteli és beszámolási tételek kapcsolódó területeit is figyelembe vehetik: az állóeszközök javításával kapcsolatos költségek, a tárgyi eszközök lízingjéből származó bevételek és a tárgyi eszközök bérleti költségei, a befektetett eszközök értékesítéséből származó bevételek és költségek, folyamatban lévő építkezés, adó kötelezettségek tulajdonát stb.

A cél eléréséhez a könyvvizsgálónak:

értékeli az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzési rendszerét;

meghatározza az ellenőrzési módszereket;

dolgozzon ki egy érdemi könyvvizsgálati eljárást.

A tervezési szakaszban a befektetett eszközök ellenőrzésének hatékony megközelítésének kialakítása érdekében a belső ellenőrzési rendszer előzetes értékelését végzik, amelyet az ellenőrzés során megerősítenek vagy kiigazítanak. A gyakorlat azt mutatja, hogy az állóeszközök ellenőrzését nem mindig kíséri a belső kontrollrendszer értékelése, ami szándékosan csökkenti azok hatékonyságát. Ez különösen az eltöltött idő növekedéséhez vezet, mivel a szelektív ellenőrzési módszer indokolásához nem időben előállított előfeltételek növelik a hibás állítások valószínűségét az ellenőrzési kockázat értékelésében. A belső kontrollrendszer megfelelő értékelése lehetővé teszi, hogy minőségileg és meggyőzőbben fogalmazzuk meg a könyvvizsgáló következtetéseit a könyvvizsgálónak a gazdálkodó egység vezetése számára készített írásbeli tájékoztatásában és a könyvvizsgálói jelentés elemző részében.

A belső ellenőrzési rendszer értékelésekor a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos ügyletek nyilvántartásának módszereit biztosító szabályozási dokumentumok meglétét és működését, meg kell vizsgálnia a gazdasági tevékenység tényeinek dokumentálására vonatkozó eljárást, meg kell vizsgálnia a jóváhagyott ütemterveket és munkafolyamat -rendszereket, vizsgálja meg az alkalmazott számviteli formát, ellenőrizze a rendelkezésre álló számviteli és adónyilvántartásokat, hogy megállapítsa, betartják -e a belső pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának megállapított eljárását, és összegezze az összetételre vonatkozó információkat, az ellenőrzött időszak tranzakcióinak köre és jellege.

Az ellenőrzési eljárások segítségével ellenőrzik a számviteli és jelentési adatok pontosságát. Ha jogsértéseket találnak, az auditor határozza meg azok jellegét és lényegét, valamint a lényegességi szintet. Ebben az esetben a könyvvizsgáló leírja az ellenőrzési eljárásokat vagy módszereket a jogsértések felderítésére, az ellenőrzési minta elkészítésének eljárását annak alkalmazásakor, azaz alátámasztja az ellenőrzési bizonyítékok elegendőségét. Az elvégzett ellenőrzési eljárások eredményei alapján az auditor ajánlásokat dolgozhat ki a számviteli hibák kiküszöbölésére és a számviteli rendszer fejlesztésére.

Ha a könyvvizsgáló először végez könyvvizsgálatot egy szervezeten, akkor bizonyítékot kell szereznie arról, hogy:

az állóeszköz -számlák nyitó egyenlegei nem tartalmaznak olyan torzulásokat, amelyek lényegesen befolyásolhatják az ellenőrzött időszak pénzügyi kimutatásait;

a tárgyidőszak elején a befektetett eszközök számláinak egyenlegeit helyesen helyezték át az előző időszakból (kivéve azokat az eseteket, amikor a nyitóegyenlegben a tárgyi eszközök átértékelése következtében változás történt);

a szervezet számviteli politikáját az ingatlanok, gépek és berendezések értékelésére és értékcsökkenésére vonatkozóan időszakonként következetesen alkalmazták.

Ha nem ez az első könyvvizsgáló a szervezeten, akkor meg kell győződnie arról, hogy a tárgyi eszközök elszámolásának egyenlege a beszámolási időszak elején megfelel a beszámoló végén a pénzügyi kimutatásokban megerősített egyenlegnek. időszak. Ha a szervezet elvégezte az állóeszközök átértékelését, és azok könyv szerinti értéke a beszámolási időszak elején megváltozott, a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a befektetett eszközök átértékelt (helyettesítő) értéke helyesen tükröződik a jelentésben.

Az állóeszközök és a velük kötött ügyletek egyenlegének ellenőrzésére szolgáló minta méretét az ellenőrzés tervezésének szakaszában elvégzett ellenőrzési kockázatértékelés alapján határozzák meg. Az ellenőrzés során, amikor finomítják a belső kontrollrendszer és az ellenőrzési kockázat értékelését, a minta mérete módosulhat. Abban az esetben, ha egy szervezet rendelkezik elegendő számú befektetett eszközzel, reprezentatív mintavételi módszert lehet használni az állóeszköz -számlák egyenlegének ellenőrzésénél. Ha az ingatlanok, gépek és berendezések tételeinek száma nem olyan nagy, akkor reprezentatív és nem reprezentatív mintavételi módszereket is alkalmaznak.

A mintaellenőrzés során a könyvvizsgálónak először fel kell osztania (rétegeznie) az állóeszközök teljes halmazát, hogy az összes részhalmaz elemei azonos valószínűséggel kiválaszthatók legyenek ellenőrzésre. A szervezet befektetett eszközeinek halmaza például részhalmazokra osztható, az alábbi kritériumok szerint:

területi elszigeteltség: az ellenőrzött szervezet különböző különálló részlegein elhelyezett állóeszközöket azonos valószínűséggel kell bevonni a mintába;

termelési jellemzők: a helyszíni ellenőrzéshez ki kell választani a szervezetben vagy a különböző iparágakban a termelési folyamat különböző szakaszaiban használt tárgyi eszközöket, ha a szervezet multidiszciplináris;

besorolás a jelentésben: ha a beszámolóban az állóeszközöket több csoportba sorolják, például földrészletek, épületek és építmények, gépek és berendezések, akkor a mintának tartalmaznia kell az egyes tételek alatt tükröződő állóeszközöket. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy nem ellenőrzi az elemeket az állóeszköz -besorolás bármely tétele esetében, ha az lényegesen alacsonyabb, mint a lényegességi szint, és az esetleges jogsértések nem befolyásolják a szervezet egészének pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát;

értékcsökkenési csoportok szerinti besorolás: ha a szervezet állóeszközeit több értékcsökkenési csoportra osztják, akkor a mintában különböző értékcsökkenési csoportokból származó állóeszközöket kell felvenni;

más besorolások, az ellenőrzött szervezet jellemzőitől függően.

Az ellenőrzés során azt is ellenőrizni kell, hogy az állóeszközök biztosítottak -e természeti katasztrófák ellen, elegendő -e a biztosítási fedezet összege, és rendszeresen felülvizsgálják -e. Erre a kérdésre figyelmet kell fordítani azokban a szervezetekben, amelyek drága és speciális befektetett eszközökkel rendelkeznek a régiókban, és (vagy) olyan iparágakban, ahol nagy a természeti katasztrófák vagy más vészhelyzetek kockázata. A szervezet számára értékes eszközökre vonatkozó biztosítási program megléte, a biztosítási fedezet megfelelőségének rendszeres értékelése a szervezet belső kontrolljának megbízhatóságáról és a menedzsment azon vágyáról tanúskodik, hogy elkerüljék a termelési kapacitás elvesztésével kapcsolatos esetleges veszteségeket, és a termelés megfelelő csökkenése.

Az állóeszközök elszámolásával kapcsolatos műveletek ellenőrzésekor figyelembe kell venni a PBU 6/01 "Számviteli szabályozás" elszámolásról szóló rendeletét, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium március 30 -án, 01, N 26n ( módosítva 2002.05.18., 45n. szám, 2005.12.12., 14.12., 147.n, 2006. szeptember 18., 116n, 2006. november 27., 156.n 2010. évi 24. szám, 186n) és az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani utasítások, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2003.10.13 -i végzésével hagyott jóvá N 91n (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendeleteivel módosítva) 2006.11.27. N 156n., 2010.10.25. A tranzakciók számviteli számlákon történő tükrözésére vonatkozó eljárást a számviteli számlatükör és az alkalmazási utasítások szabályozzák, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31 -i végzésével hagyott jóvá N 94n.

Számunkra úgy tűnik, hogy az állóeszközökkel végzett műveletek részletes ellenőrzéséhez számos egymást követő ellenőrzési eljárást kell végrehajtani:

1. A számviteli politikában bejelentett tárgyi eszközök elszámolási és adóelszámolási módszereinek alkalmazásának ellenőrzése. A számviteli politikában bejelentett állóeszközök elszámolási és adóelszámolási módszereinek alkalmazásának ellenőrzésének kérdései az ellenőrzés jelentős területeihez kapcsolódnak, amelyek jelentős hatással vannak a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára. A szervezet számviteli politikájának ellenőrzésekor figyelembe kell venni a "Számviteli politikája a szervezetnek" PBU 1/2008 számviteli rendeletet, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.10.06 -án kelt, 106n számú módosítással hagyott jóvá. 2009. 03. 11 -én kelt 22n., 2010.10.25., 132n., 2010.11.08., 144n. sz.

A számviteli politikában bejelentett tárgyi eszközök elszámolási és adóelszámolási módszereinek alkalmazásának ellenőrzésére vonatkozó eljárás végrehajtása során a könyvvizsgálónak a következő kérdésekre kell válaszolnia:

Megfelel -e a tárgyi eszközök bejelentett elszámolási módszereinek alkalmazása a szervezet számviteli politikájának?

Megfelel -e a tárgyi eszközökre vonatkozó, elszámolt adókönyvelési módszerek alkalmazására vonatkozó eljárás a szervezet számviteli politikájának rendelkezéseinek?

A számviteli politika elemeinek számviteli célú alkalmazásának teljességének ellenőrzését olyan ellenőrzési technika alkalmazásával végzik, mint az alkalmazás teljességének elemzése, a bejelentett számviteli módszerek és az állóeszközök adóelszámolása, amelyek a a szervezet számviteli politikája. Ezen túlmenően ebben a szakaszban véleményt kell alkotni a számviteli politika elemeinek megfelelőségéről az állóeszközök elszámolása és adókönyvelése szempontjából, valamint arról, hogy azok megfelelnek -e az ellenőrzött szervezet tevékenységeinek sajátosságainak és hatókörének. Ezenkívül értékelni kell a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő információk közzétételének megfelelőségét, valamint az alkalmazott számviteli módszerek hatását a beszámolási mutatók megbízhatóságára.

A számviteli politika elemeinek adókönyvelési célú alkalmazásának teljességének ellenőrzése arra szorul, hogy figyelembe vegyék azt a tényt, hogy a nyereségadó -számviteli politika kialakításának eljárását az adó követelményeinek megfelelően hajtják végre. Az Orosz Föderáció kódja. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke értelmében az adóelszámolási rendszert az adózó önállóan szervezi, az adóelszámolás szabályainak és szabályainak alkalmazásának következetessége elve alapján, azaz egymást követő időszakban alkalmazzák. egy másik. Az adóelszámolás vezetésének eljárását az adózó határozza meg az adóügyi számviteli politikában, amelyet a vezető vonatkozó rendelete (rendelete) hagy jóvá.

Az ilyen ellenőrzési módszerek alkalmazása során tanácsos elemezni a tárgyi eszközök adóelszámolásának bejelentett módszereinek alkalmazásának teljességét, amelyek tükröződnek a szervezet számviteli politikájában. Az ilyen elemzést a szervezet tevékenységeinek sajátosságairól szóló információk figyelembevételével kell elvégezni, amelyeket az ellenőrzött gazdasági egység tevékenységeivel való előzetes megismerkedés szakaszában szereztek.

Ezenkívül ebben a szakaszban véleményt kell alkotni a számviteli politika elemeinek megfelelőségéről az állóeszközök adózási elszámolása szempontjából, valamint arról, hogy azok megfelelnek -e az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek sajátosságainak és hatókörének.

a tárgyi eszközök deklarált számviteli és adóelszámolási módszereinek alkalmazásának teljessége, amely tükröződik a szervezet számviteli politikájában;

a számviteli politika elemeinek elégségessége és azok megfelelése a gazdálkodó szervezet tevékenységének sajátosságainak és mértékének;

e módszerek alkalmazásának célszerűsége.

Számunkra úgy tűnik, hogy az állóeszközökre vonatkozó információk számviteli és beszámolási tükrözésének helyességének ellenőrzésére irányuló eljárás számos egymást követő lépést tartalmaz.

A könyvvizsgálat során a vállalkozás elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez be annak biztosítására, hogy:

az előző jelentési időszak tárgyi eszközök szintetikus elszámolásának elszámolásának végső egyenlegei ennek megfelelően átkerültek az ellenőrzött jelentési időszak elejére;

a pénzügyi kimutatások megfelelő mutatói (f. NN 1, 5) a beszámolási időszak elején és végén megfelelnek az állóeszközök szintetikus és analitikus elszámolásának nyilvántartásainak számviteli adatainak;

a pénzügyi kimutatások kezdeti és összehasonlító mutatóiban végrehajtott kiigazítások (például a nyitóegyenlegben a tárgyi eszközök átértékelése következtében bekövetkezett változások) esetén a kiigazítások eredményeit ennek megfelelően közzé kell tenni az auditált magyarázatokban pénzügyi kimutatások.

Ha a szervezet elvégezte az állóeszközök átértékelését, és azok könyv szerinti értéke a beszámolási időszak elején megváltozott, a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a befektetett eszközök átértékelt (helyettesítő) értéke helyesen tükröződik a jelentésben.

Az üzleti tranzakciók számviteli és adóelszámolási tükrözésének helyességét a könyvvizsgáló végzi el, a befektetett eszközökkel folytatott üzleti tranzakciók teljes mennyiségére alkalmazandó ellenőrzési technikát alkalmazva. Ezért ezek közül a legjelentősebbeket választják ki (a kiválasztási kritériumok a 01, 02, 03, 07, 08 számviteli számlák forgalmának és egyenlegének maximális összegei), és aszerint, hogy ezekben a legnagyobb és A legfontosabb területeken a könyvvizsgáló saját véleményt alkot a számviteli rendszer egészéről. Ennek a technikának a végrehajtásához a következőkre van szüksége:

válasszon ki több tárgyi eszköz könyvelési számlát (legalább három -öt számlát), amelyek esetében a legnagyobb egyenleg a vizsgálati időszak végén;

válassza ki az állóeszközök több számviteli számláját, amelyek esetében a vizsgált időszak legnagyobb forgalma (legalább három -öt számla);

végezzen felmérést a főkönyvelőről egy előre meghatározott terv szerint a kiválasztott számviteli területek vonatkozásában (például teszteléssel);

elemezze a kapott válaszokat;

elemezni kell a számviteli politika rendelkezéseit az ingatlanokkal, gépekkel és gépekkel kapcsolatos tranzakciók nyilvántartási eljárásával kapcsolatban;

teljes körű tesztek elvégzése annak ellenőrzésére, hogy az üzleti tranzakciók a könyvelésben és az adóelszámolásban tükröződnek-e helyesen (kezdve az elsődleges dokumentumok helyességének ellenőrzésével, befejezve ezen tranzakciók analitikai, szintetikus és adózási tükrözésének helyességének ellenőrzésével könyvelés, számvitel és adóbevallás);

azonosítsa azokat a számviteli területeket, ahol a hibák vagy torzulások kockázata különösen magas, és tükrözze azok jelenlétét munkadokumentumaiban. Ezt követően az ellenőrzés során gyakoribb mintavételi vagy „általános” módszerrel vizsgálja meg ezeket a területeket.

A befektetett eszközökre vonatkozó lényeges információkat magyarázó megjegyzésben és / vagy pénzügyi kimutatásokban közzé kell tenni. A könyvvizsgálóknak meg kell állapítaniuk a pénzügyi kimutatásokban az állóeszközökre vonatkozó információk közzétételének teljességét. A nyilvánosságra hozandó információkat a Számviteli Szabályzat "Befektetett eszközök elszámolása" PBU 6/01 32. pontja tartalmazza, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30 -i 26n. Számú rendelete hagyott jóvá (2010. december 24. Szám 186n).

Az ellenőrzés eredményei alapján könyvvizsgálói véleményt kell készíteni a következő kérdésekben:

az állóeszközök analitikai elszámolásának adatainak a szintetikus számviteli számlák forgalmával és egyenlegével való megfeleléséről: 01, 02, 03, 07, 08;

az állóeszközök számviteli adatainak a megfelelő számviteli adatokkal való összhangjáról;

a pénzügyi kimutatásokban az állóeszközökre vonatkozó információk közzétételének helyességéről és teljességéről.

Az ellenőrzés eredményei alapján könyvvizsgálói véleményt kell készíteni a következő kérdésekben:

Az állóeszközök analitikai elszámolásának adatainak a szintetikus számviteli számlák forgalmával és egyenlegével való megfeleléséről: 01, 02, 03, 07, 08;

Az állóeszközök számviteli adatainak a megfelelő számviteli adatokkal való összhangjáról;

A befektetett eszközökre vonatkozó pénzügyi kimutatások közzétételének helyességéről.

A befektetett eszközök átvételekor a tranzakciók ellenőrzésének kérdései az ellenőrzés jelentős területeire vonatkoznak, amelyek jelentős hatással vannak a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára. E tekintetben ellenőrizni kell, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálói bizonyítékot kell beszerezni a tárgyi eszközök átvételére és a rájuk vonatkozó információk közzétételére vonatkozó ügyletekre vonatkozóan, valamint ezen ügyleteknek az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásaira gyakorolt ​​hatására vonatkozóan. a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének minden szakasza - a tervezéstől a következtetés megformálásáig.

Az állóeszközök és a velük kötött ügyletek egyenlegének ellenőrzésére szolgáló minta méretét az ellenőrzés tervezésének szakaszában elvégzett ellenőrzési kockázatértékelés alapján határozzák meg. Az ellenőrzés során, amikor finomítják a belső kontrollrendszer és az ellenőrzési kockázat értékelését, a minta mérete módosulhat. Az ellenőrzés lebonyolításakor meg kell állapítani, hogy a tárgyi eszközök beérkezésével kapcsolatos műveletek könyvelésben és adókönyvelésben történő rögzítésekor teljesülnek -e a jogszabályi követelmények.

A fő jogi dokumentum, amely minden szervezet kereskedelmi terveinek megvalósításához szükséges feltételeket rögzíti, egy szerződés, amelynek jelentősége a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységében óriási. A tranzakció gazdasági eredménye nagyban függ attól, hogy egy adott megállapodást milyen értelemben és értelemben kell jogi értelemben összeállítani és megkötni.

Az elvégzett műveletek függvényében az állóeszközök átvételekor a következő típusú szerződések alkalmazhatók: adásvétel, értékesítés, jutalék, megrendelés, csere, adományozás, ingyenes használat, egyszerű partnerség, bizalomkezelés, lízing, bérleti díj stb.

A szerződések ellenőrzésekor ellenőrizni kell azok meglétét és végrehajtásának helyességét. A kezdeti költség kialakításának eljárása és a tranzakciók számviteli tükrözése a felsorolt ​​eljárások végrehajtásának eredményeitől függ. Az ellenőrzés lebonyolításakor meg kell állapítani, hogy teljesülnek-e a jogszabályokban meghatározott egyszeri feltételek, amelyek szükségesek a vagyon elfogadásához az állóeszközök elszámolásakor.

Ennek során figyelnie kell a következőkre:

2006. január 1 -je után szerzett eszközök, amelyekre vonatkozóan a fent meghatározott feltételek teljesülnek, és amelyek értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, de nem haladja meg a 40 000 rubelt egységenként, tükröződhetnek a könyvelésben és pénzügyi kimutatások a készletek részeként (PBU 6/01 5. pont);

a 2006. január 1 -je után beszerzett állóeszközöket, amelyeket kizárólag arra terveztek, hogy a szervezet díjat számoljon fel ideiglenes birtoklásukért és használatukért, vagy ideiglenes felhasználásért jövedelemszerzés céljából, tükrözni kell a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a tárgyi eszközökbe történő befektetések részeként (03 -as mérlegszámla).

Az ellenőrzés lebonyolításakor azt is meg kell állapítani, hogy teljesülnek-e a jogszabályokban meghatározott egyszeri feltételek, amelyek szükségesek az ingatlanok tárgyi eszközök részeként történő elszámolásához.

Figyelni kell a következőkre: az ingatlan értékhatára 40 000 rubel. a 2011. január 1. után vásárolt állóeszközökre vonatkozik. Ezt megelőzően a korlát 20.000 rubel volt. A 2011. január 1 -je után szerzett eszközöket, amelyekre vonatkozóan a fenti feltételek teljesülnek, és amelyek értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, de nem haladhatja meg a 40 000 rubelt egységenként, adólevonással kell leírni. a költségek egyidejű elszámolása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 1. pontja).

A készpénzes tranzakciók bankszámlákon történő ellenőrzéséhez a könyvvizsgálónak fokozott felelősségtudattal kell rendelkeznie. csak a figyelmetlenség vezethet a jövőben nemkívánatos következményekhez a könyvvizsgáló és az ellenőrzött számára. A készpénzes tranzakciók és a bankszámla -tranzakciók ellenőrzése során az ellenőrzési módszerek mindegyike vagy bármelyike ​​alkalmazható. Nagyon fontosnak kell tekinteni az elsődleges dokumentumok ellenőrzését, amelyek alapul szolgáltak az üzleti tranzakciók nyilvántartásához a számviteli nyilvántartásokban. Ebben az esetben különös figyelmet kell fordítani az elsődleges dokumentumok végrehajtására, beleértve:

a tényleges készpénzmaradvány leltára a pénztárban, és megfelel a pénztári könyvben szereplő számviteli adatoknak;

a készpénz könyvelésének teljességének és időszerűségének ellenőrzése a pénztárkönyv teljességének és időszerűségének átvételi és kiadási megbízásai szerint;

az átvételi és kiadási megbízások alátámasztó dokumentumainak rendelkezésre állásának ellenőrzése, amelyek alapján kiállítják őket (jegyek, számlák, csekkek, megrendelés megléte - az első szakaszban);

a lezárt üzleti tranzakciók jogszerűségének ellenőrzése;

a pénztárgépben tárolt egyéb értéktárgyak tényleges elérhetőségének ellenőrzése, amelyeket a hatályos szabályozási dokumentumoknak megfelelően a pénztárgépben kell tárolni (értékpapírok, szigorú jelentési nyomtatványok, értékes ajándékok a társaságnak);

a pénztárkönyvben és más könyvelési nyilvántartásokban szereplő összes összeg ellenőrzése;

a pénzeszközök biztonságának biztosítása a beérkezésük, a banktól (vállalkozás), a tárolás és a vállalkozásnál történő kibocsátás során, az Orosz Föderáció Belügyminisztériumának ajánlásaival összhangban, a pénzeszközök tárolásuk során történő biztosítása érdekében és szállítás;

a pénztárosnál a teljes felelősségről szóló írásbeli megállapodás meglétének ellenőrzése.

A készpénzes tranzakciók ellenőrzési sorrendje a könyvvizsgáló belátása szerint eltérő lehet. A banki tranzakciók ellenőrzésének fő módszerei a következők:

a szervezetben megnyitott elszámolási, folyószámla és valuta számlák tényleges mennyiségi elérhetőségének ellenőrzése; a teljesség és azok megnyitásának szükségessége, mely bankokban nyitottak;

a bankszámlakivonatokon feltüntetett összes összeget megerősítik -e a bennük feltüntetett összegeket megfelelően végrehajtott igazoló dokumentumok;

a szervezet bankszámláján lévő pénzeszközök időben történő jóváírásának és terhelésének ellenőrzése.

Ha az ellenőrzés során a könyvvizsgáló felfedezi a forrás banki utalvány hiányát, vagy fénymásolat van jelen utalványként, amelyet a megbeszélést folytató bank (nem a xerox) pecsétje nem hitelesít, az ilyen művelet nem ismerhető el törvényesnek. A könyvvizsgáló köteles megkövetelni az előírt módon összeállított dokumentum benyújtását. Az anyagi javak vásárlására vonatkozó számlák kifizetésének ellenőrzésekor meg kell győződnie arról, hogy azokat teljes egészében megkapta és feladta. Vannak olyan jogellenes ügyletek, amikor különböző ürügyeken keresztül pénzt utalnak át, amelyet később a termelés árán írnak le, vagy más forrásból, de valójában ezeket az összegeket különböző típusú ingatlanok megszerzésére küldik, ami később bizonyos tisztviselők kisajátították. Gondosan ellenőrizze a bankszámlák minden visszavonási tételét. Vannak esetek, amikor a pénzlopásban részt vevő könyvelő átutalja az ellopott összegeket a megfelelő számlákra, majd visszamenőleg új bejegyzéseket tesz más számviteli nyilvántartásokba, hogy elfedje a tényleges helyzetet.

Az elszámolási kapcsolatok ellenőrzésének módszerei közé tartozik a számlák teljes és szelektív leltára.

A számításokban részt vevő szervezetek számától függően a könyvvizsgáló maga határozza meg, hogy a fenti módszerek közül melyiket alkalmazzák rá. Az ellenőrzések gyakorlatában a mintavételi módszer az irányadó, és ha a számítások elszámolása rossz állapotban van - a folyamatos módszer. Az ellenőrzés megkezdésekor meg kell vizsgálni, hogy az adósság egyenlege, az adósság keletkezésének okai, annak kialakulásának előírása, kinek a hibájából beismerték, megfelelően tükröződik -e a mérleg megfelelő cikkei; azok. vannak -e olyan elszámolási egyeztetések vagy garancialevelek, amelyekben az adósok tudomásul veszik tartozásukat, és hogy az elévülési idő elmaradt -e, milyen intézkedéseket hozott a vezetőség az adósság visszafizetésére vagy behajtására, a leltározás követelménye az éves beszámoló elkészítése előtt. A vevőkkel, szállítókkal, elszámoltatható személyekkel, munkavállalókkal és alkalmazottakkal, betétesekkel és más adósokkal és hitelezőkkel, valamint a bankokkal történő kölcsönökről szóló elszámolások leltározása abból áll, hogy azonosítják az egyenlegeket a vonatkozó dokumentumok szerint, és alaposan ellenőrzik a számlákon szereplő összegek érvényességét. . A könyvvizsgáló és a leltározási bizottság tagjai meghatározzák az adósok és hitelezők számláján fennálló tartozás keletkezésének idejét, annak valóságát és az elévülési idő elmulasztásában bűnös személyeket.

A leltározási folyamat során meg kell állapítania továbbá:

a bankokkal, a vállalkozás részlegeivel, amelyek külön mérlegen vannak, az adóhatósággal való elszámolások azonossága;

a hiányosságok és a lopási tartozások összegének helyességét és érvényességét a mérlegekben, valamint a tartozás behajtására tett intézkedéseket;

a mérlegben szereplő követelések és tartozások és tartozások összegének helyességét és érvényességét, valamint azt, hogy a követelések kötelező behajtása iránti igények benyújtásra kerültek -e.

A számítások leltárának eredményeit egy törvény dokumentálja. Az ellenőrzött vállalkozásnál rendelkezésre álló számítások leltárának anyagainak elemzése vagy a leltár maga a könyvvizsgáló általi elemzése lehetővé teszi, hogy a számítások alaposabb vizsgálatára összpontosítsunk, amelyek esetében eltéréseket, eltéréseket és kétértelműségeket állapítottak meg.

A beszállítók és más hitelezők felé fennálló tartozások ellenőrzésekor olyan technikát alkalmaznak, amely szerint meg kell vizsgálni, hogy az elévülési idő lejárt -e az összeg a mérlegben, és különösen szükséges összehasonlítani a tényeket, amikor a követeléseket kifizetik a követelés nélküli követelések miatt, és a kapott értékeket a követelésekhez rendelik. Különösen a vitatott tartozásokat vizsgálják.

Vitatott a vállalkozások és szervezetek tartozását akkor kell figyelembe venni, ha a beszedéséről szóló dokumentumot magánszemélyeknél a polgári bírósághoz, jogi személyek esetében pedig a választottbírósághoz nyújtják be. Ugyanakkor az állampolgároknak a hiány, a pazarlás és a sikkasztás miatt fennálló tartozásai nem tartoznak a vitatott tartozások közé, még akkor sem, ha azokat a bírósághoz adják át behajtás céljából. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a követelések ésszerűen és jogszerűen kerültek -e leírásra a veszteségekre, meg kell állapítania, hogy az e veszteségeket okozó személyeket felelősségre vonták -e, a követelések leírására vonatkozó ügyletek megfelelően tükröződtek -e a számviteli nyilvántartásban.

Vannak esetek, amikor egyértelműen megalapozatlan követeléseket polgári választottbíróságra ruháznak át végrehajtás céljából annak kielégítésének megtagadására a valótlan követelések veszteséges leírására.

Irreális követelések - minden rossz követelés, amelyre vonatkozóan polgári vagy választottbírósági határozat elutasítja a követelést - irreális.

Az ellenőrzés során ki kell deríteni a követelés elutasításának okait: elmaradt -e az elévülési idő, a követelés megalapozatlan volt -e, a papírmunka nem volt megfelelően végrehajtva stb.

A betétesekkel való elszámolások elemzése szintén nagy figyelmet igényel, mindenekelőtt azt kell megállapítani, hogy a kellő időben nem kapott béreket és ösztöndíjakat, valamint a végrehajtási parancsok és egyéb dokumentumok alapján a bérből visszatartott összegeket időben hozzárendelik -e. a betéti összegekhez. A letétbe helyezett összegek kifizetését a munkavállalóknak és a munkavállalóknak gondosan ellenőrizni kell. Amikor az elszámoltatható személyekkel ellenőrzi az elszámolásokat, a könyvvizsgálónak teljes körűen ellenőriznie kell az előlegjelentéseket és a hozzájuk csatolt dokumentumokat, összehasonlítva a halmozott kimutatások bejegyzéseit a hitelkezelők által jóváhagyott előlegjelentések adataival. Mindenekelőtt a könyvvizsgáló megtudja, kinek adták ki az előlegeket; a könyvvizsgáló köteles alaposan ellenőrizni az előzetes jelentésekhez csatolt dokumentumok helyességét és a kifizetés jogszerűségét. Szükség esetén ellenırzéseket végeznek.

Az elszámoltatható összegek tranzakcióinak ellenőrzésére szolgáló módszertan segítségével megtudhatja:

a vállalkozás igazgatója meghatározta -e azon személyek körét, akik jogosultak a jelentés alapján pénzt kapni;

a megállapított összegeket meghaladó előleget adnak -e elszámoltatható személyeknek;

ne kapjon pénzt olyan személyek számlájára, akik nem számoltak be a korábban kapott összegekről;

nem szabad -e elszámoltatható személyeken keresztül kifizetni azokat a költségeket, amelyeket közvetlenül a vállalkozás pénztárából lehet kifizetni;

van -e a vállalat igazgatójának jele a felmerült költségek célszerűségéről szóló előzetes jelentéseken;

hogy a beszámolási összegekből származó költségek időben megjelennek -e a könyvelésben.

Piaci körülmények között sok szervezet tevékenységében banktól, más hitelintézetektől és vállalatoktól kölcsönkért pénzeszközöket használ fel.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 897. cikke kimondja, hogy a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél - a kölcsönadó átruházza a másik fél tulajdonjogát - a hitelfelvevő, a pénz vagy az általános jellemzők által meghatározott egyéb dolgok, és a hitelfelvevő vállalja, hogy ugyanazt adja vissza pénzösszeg a hitelezőnek - a kölcsön összege vagy egyenlő számú más, azonos jellegű és minőségű dolog, amit kapott. Így az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak figyelnie kell arra, hogy milyen formában vették fel a hitelt - pénzben vagy dologban.

Az ellenőrzések gyakorlatában vannak olyan esetek, amikor egy megállapodás-különösen hosszú távú-feltételei szerint egy szervezet pénzt kap, majd egy bizonyos idő elteltével a feltételeket megváltoztatva visszaadja a kölcsönt vagyonnal vagy értékpapírokkal a megállapodás értelmében, ami nem megengedett. Néha, figyelembe véve a hitelvisszatérítéssel kapcsolatos dokumentumokat, az auditorok hibákat követnek el azzal kapcsolatban, hogy kifizetik a hitelezőnek %% -ot a kölcsön felhasználásáért, bár ilyen feltételek nincsenek a megállapodásban, úgy vélik, hogy ha a megállapodás nem írja elő %% kifizetését a hitelezőnek, akkor nem kell kifizetni. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke kimondja, hogy ha a megállapodás nem tartalmaz feltételeket a %% összegre vonatkozóan, akkor azok méretét a bank %% aránya határozza meg, amely a kölcsönadó helyén létezik. az a nap, amikor a hitelfelvevő kifizeti az adósság összegét vagy annak megfelelő részét. Emlékeztetni kell arra is, hogy a hitel %% -át csak abban az esetben kell felszámítani, ha ezt a szerződés közvetlenül előírja, azaz kamatmentes kölcsön, vagy a hitelfelvevő nem pénzt, hanem egyéb dolgokat utal át hitelként.

A könyvvizsgáló köteles meggyőződni arról, hogy:

kölcsönszerződés elkészítése és megkötése;

ezen ügyletek elszámolásának megszervezése a számlákon: 66 "Rövid lejáratú kölcsön", 67 "Hosszú lejáratú hitel", különös figyelmet fordítva ezen ügyletek hitelező általi analitikus elszámolásának megszervezésére;

tükrözés a kölcsön törlesztésének elszámolásában az értékpapírokat értéküket meghaladó áron értékesítve, tükrözés a hitel használatáért fizetendő %% elszámolásában;

tükrözés a devizában nyújtott kölcsönök árfolyamkülönbségeinek elszámolásában;

tükrözés a kölcsönök elszámolásában felhasználásuk irányai szerint;

a kibocsátott váltó ellenében kapott kölcsön elszámolása;

a kölcsön törlesztésének időszerűsége.

A tevékenységi napló metrikái szolgálnak ezeknek a kérdéseknek az érvényesítésére.

A gazdálkodó szervezet hitelviszonyainak ellenőrzésére szolgáló módszertan azt jelzi, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban a hitelszerződést a vállalkozás csak bankkal vagy más hitelező szervezettel kötheti meg. A kölcsönszerződéses jogviszonyokra ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a kölcsönszerződésekre. Az ilyen ügyletek ellenőrzésének módszertana alapvetően megegyezik a kölcsönügyletek könyvvizsgálatával. A hitelek kibocsátásának szabályait a hitelezők dolgozzák ki, a kölcsönök kibocsátását pedig megkötött kétoldalú kölcsönszerződés alapján végzik. A kölcsönökkel ellentétben a hitelek megszerzésére és felhasználására vonatkozó műveletek ellenőrzését a 66. "Rövid lejáratú hitelek bankoktól" és a 67. számlán végzik. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:

a kölcsön tervezett felhasználásának megerősítése;

a törlesztés időszerűsége és teljessége;

a felhalmozott és kifizetett %% hozzárendelésének helyessége és jogszerűsége a megfelelő költségszámlákhoz vagy fedezetük forrásaihoz;

egyenlegek megbízhatósága, kifizetetlen hitelek;

kölcsön fedezete vagy a kifizetetlen kölcsönösszegekre időben bemutatott garanciák megléte;

a hiteltörlesztési feltételek megsértésének okainak objektivitása.

A hitelek megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos kérdéseket ellenőrizve a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a befektetett pénzeszközök hatékonyságát azokra a tevékenységekre, amelyekre azokat szánták; milyen gazdasági hatást ért el a vállalat a használatuk során összességében, vagy fordítva, számítsa ki, hogy a vállalat milyen veszteségeket szenvedhet el a hitel helytelen felhasználása vagy a hitelezőnek történő idő előtti visszatérítése esetén, valamint elemezze a fedezet forrásait a fennálló hitelezői összegeket, és jelentse azokat az ellenőrzött szervezet vezetőségének.

A pénzügyi eredmények alakulásának ellenőrzését a végső pénzügyi eredmény megbízhatóságának ellenőrzésére szolgáló módszertan alkalmazásával végzik: a könyvvizsgálónak meg kell állapítania a pénzügyi eredményjelentés adatainak a Főkönyv nyilvántartásaival, tranzakciós naplóival, mérleg. A pénzügyi eredmények ellenőrzésének folyamata 3 objektumra osztható:

a beszámolási időszak eredményének (veszteségének) ellenőrzése;

az adóköteles jövedelem ellenőrzése;

nettó profit audit.

A beszámolási időszak nyereség (veszteség) összesítő mutatójának ellenőrzését annak érdekében végzik el, hogy megállapítsák a tényeket, amelyek a független költségeknek a termelési költségekbe történő felvételét, valamint az adózás tárgyát képező nyereség helytelen kiszámítását jelentik.

Az ilyen torzulásoknak 4 fő csoportja van és azok előfordulásának okai:

a nyereség torzulása, amely a költségvetésbe történő kifizetések összegének meghatározására szolgál az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költségébe foglalt anyagköltségek ésszerűtlen túlbecsülése (alulbecslése) miatt, a munkamérleg összeállításának helytelen értékelése folyamatban lévő és szállított áruk, elvégzett munka, az ellenőrzött időszak végén nyújtott szolgáltatások, anyagi értékhiány stb.

a hatályos jogszabályoknak megfelelően fedezett kiadások termelési költségekbe történő bevonása a mérleg kötelezettségeiben tükröződő különleges források rovására;

a pénzügyi eredmény torzítása, amelyet a költségvetésbe történő kifizetések meghatározása céljából elfogadtak, a termelési költségekbe való beleszámítással vagy a nettó nyereségből megtérítendő kiadásoknak a nyereséghez való hozzárendelésével, valamint a működési és nem működési bevételek ésszerűtlen túlbecsülése az értékesítés pénzügyi eredményeinek figyelembevételével áruk és termékek összetételükben, egyéb műveletek;

a jövedelem elrejtése az áruk, termékek értékesítéséből származó bevételek más mérlegszámlákba történő jóváírásával.

Az ellenőrzés elvégzéséhez az alábbi információs bázist kell használnia:

a gazdálkodónak a beszámolási év számviteli politikájára vonatkozó rendelése,

2., 4. számú pénzügyi kimutatások formái;

Főkönyv;

tranzakciós naplók, valamint analitikai és szintetikus számviteli adatok, elsődleges dokumentumok.

A pénzügyi eredmények kialakulásának ellenőrzése a beszámolási év számviteli politikájának alkalmazásáról szóló dokumentumok elemzésével kezdődik.

Az ellenőrzés második szakasza az eladott áruk költségének mutatójának ellenőrzése (2. számú nyomtatvány). Ellenőrizni kell a termékek előállítási és értékesítési költségeinek összetételére, valamint a pénzügyi eredmények előállításának eljárására vonatkozó rendelkezés követelményeinek való megfelelést, figyelembe véve a legújabb változásokat és kiegészítéseket, annak megállapítása érdekében, hogy a költségek a a bekerülési ár, valamint azok leírása a mérleg szerinti nyereség és a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség rovására.

A hallgatási folyamat során minden pénzügyi eredmény minden fő részét figyelemmel kísérik:

a termékek értékesítéséből;

az állóeszközök és egyéb ingatlanok értékesítéséből;

a nem értékesítési tevékenységekből.

A nyereség -ellenőrzési módszertani modellt a 2. táblázat tartalmazza.

A termékek értékesítésének ellenőrzése során különös figyelmet kell fordítani a szállítási mutatók ellenőrzésére az exportbérletekhez hasonló mutatókkal rendelkező számlák szerint, mert az ilyen ellenőrzések során olyan esetek derülnek ki, amikor a szállítási számlákon és a fizetési dokumentumokban feltüntetettnél kisebb (és néha több) mennyiségű terméket exportálnak bérlettel, azonban a termékek értékesítéséről szóló, a szállítólevélben feltüntetett könyvelési nyilvántartások, és feleslegének hirtelen ellenőrzésével kiderül a raktárban. A könyvvizsgálónak gondosan ellenőriznie kell az alkatrészeket és alkatrészeket tartalmazó termékek értékesítését, és ha szabálysértéseket észlel, javaslatot kell tennie az értékesítés és a nyereség mutatóinak módosítására.

Az ellenőrzési módszertan előírja, hogy figyelni kell a követelések leírásának, a természeti katasztrófákból eredő veszteségeknek, a tüzek, balesetek és más rendkívüli körülmények által okozott vészhelyzetek következtében keletkező kompenzálatlan veszteségek helyes dokumentálására és jogszerűségére; sikkasztásból származó veszteségek, amelyek elkövetőit nem állapították meg bírósági határozattal, bírságok az olyan jogsértésekért, amelyek nem kapcsolódnak a vállalkozási szerződésekben foglalt feltételek teljesítéséhez, a kétséges tartozások összege más vállalkozásokkal való elszámoláskor.

Az ilyen leírások ellenőrzésének gyakorlata azt mutatja, hogy a dokumentumok nem megfelelő minőségűek, és gyakran előfordulnak esetek, amikor a leírást a főkönyvelő és a vállalkozás vezetője hozza meg, míg az ilyen tartozások kialakulásának okai nem vizsgálták, a vállalkozások adósságait nem erősítik meg az egyeztetési aktusok, és az ilyen leírások alapos ellenőrzése néha feltárja a visszaéléseket, és néha az anyagi javak ellopását, mind az egyes tisztviselők, mind az egyének csoportjai. Gyakran az üzleti szerződésekhez nem kapcsolódó vagy meghatározott tisztviselőkre kiszabott bírságokat a szervezet pénzügyi eredményeinek tulajdonítják, nem pedig a vállalkozás vagy az elkövetők rendelkezésére álló nyereségnek. A természeti katasztrófákból vagy egyéb extrém esetekből származó veszteségek leírásakor a sérült vagyontárgyakat nem számolják fel, és a veszteségeket a megállapított jogszabályok szerint írják le, és általában, ha az ilyen leírások indokoltak, a vonatkozó dokumentumok a helyi hatóságok nincsenek csatolva, megerősítve azt a tényt, hogy természeti katasztrófa történt a területen. ...

A pénzügyi eredmények ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a jövedelemadó -költségvetésbe történő hozzájárulás kiszámításának és időszerűségének, a nyereség helyes elosztásának az alapítók közötti, a speciális alapok létrehozásának helyességét is. A jövedelemadó időbeli elhatárolásának és megfizetésének ellenőrzésén túl a társaság ellenőrzi a felhalmozási és fizetési feltételek betartását. A könyvvizsgáló munkájában a legfontosabb az adóalap kiszámításának megbízhatóságának megállapítása, a jövedelemadó és az adózás utáni eredmény terhére és a kötelező kifizetések terhére felmerült költségek kiszámításának helyességének megerősítése (lásd a 3. táblázatot) .

2. táblázat: Profit Auditing Methodology

	Értékesítési költség	Üzleti költségek	Kimeneti hangerő	Az értékesített termékek mennyisége	Az értékesítésből származó bevételek
Az ellenőrzés célja	A felmerült költségek megbízhatóságának és valóságának ellenőrzése, azok leírásának megvalósíthatósága a termelési költségek elszámolási módszerével összhangban	A felmerült költségek pontosságának és valóságának ellenőrzése	A gyártott termékek mennyiségének megbízhatóságának és a raktárba történő kiküldésének teljességének ellenőrzése a valós készletek és a pénzügyi eredmények kialakítására vonatkozó előrejelzések értékelése érdekében	Az adatok értékesítési volumenbe történő felvételének megbízhatóságának és teljességének ellenőrzése, hogy pénzügyi eredményeket érjenek el, a számviteli számlákban való tükrözésük módszerével összhangban	A pénzeszközök megbízhatóságának és teljességének ellenőrzése az értékesítésből kapott könyvelési számlákon egy bizonyos időtartam alatt
Információs bázis	Üzleti tranzakciók a 20., 23., 25., 26., 28., 29., 31., 89. számlán, adatlapok csoportosítása, kötegelt útlevelek, nyersanyagok beszerzési aktái, tervezett költségbecslések terméktípusonként, kártyák a termelés, fejlesztés analitikus elszámolásához 1., 6., 8., 9., 13., 14. táblázat, elosztási lapok; Fő könyv.		Nyersanyag -átvételi bizonyítványok, kötegelt útlevelek, számlák a késztermékeknek a termelésből a raktárba történő átviteléről, a késztermékek egyenlegeinek leltározása, anyagjelentések, üzleti ügyletek a 20, 40 számlán	Üzleti tranzakciók a 20., 40., 45., 90., 62., 72. számlán, 5., 11., 15., 16. sz. Felhalmozási kimutatások, a késztermék -raktár- és marketingosztály fuvarlevelei, fuvarlevelek, bérlet termékek, anyagok exportálására forgalmi jelentések termékek a választék keretében, készletellenőrző kártyák f. M-17	Üzleti tranzakciók az 50., 51., 57., 62. számlákon, készpénzbevételek, fizetési megbízások, megbízások, váltók, 1., 2. számú megbízási naplók, főkönyv
Ellenőrzési utasítások		Az adó megerősítése	Tartalék	Megerősítő adó, tartalék	Az adó megerősítése
Technikák és eljárások	Vezérlő mérések, automatizált		Dokumentumkutatás, számítástechnikai, elemző, automatizált	Dokumentumkutatás, számítástechnikai, elemző, automatizált	Dokumentumkutatás, számítástechnikai, elemző, automatizált
Lehetséges jogsértések		A költségek túlzott mértékű leírása, a szabályozási és jogi jogszabályok megsértése a költségek könyvelési számlákhoz való hozzárendelése tekintetében, a költségnormák alkalmazása nem indokolt	A késztermékek késleltetett feladása	Az eladott termékek egy részének elrejtése, az árutőzsdei ügyletek elszámolásának helytelen tükrözése	A bevétel egy részét elrejti
Könyvvizsgálói döntéshozatal	A könyvvizsgáló véleménye szerint a számításokat munkadokumentumokhoz csatolják

3. táblázat Az adóköteles jövedelem ellenőrzésének módszertana

Az ellenőrzési módszertan összetevői	Figyelő ellenőrző pontok
	A beszámolási időszak eredménye	A beszámolási időszak eredménye, adózási szempontból kiigazítva	A nyereség és a jövedelem a beszámolási időszak eredményétől eltérően adózik	Hozzájárulások a tartalékhoz és egyéb alapokhoz	Jövedelemadó -ösztönzők	Adóköteles nyereség
Az ellenőrzés célja	Az összeállított számítások megbízhatóságának ellenőrzése a pénzügyi eredmény meghatározásához	Az adóalapba tartozó mutatók számításainak megbízhatóságának és teljességének ellenőrzése	A más típusú tevékenységekre kivetett adók kiszámításának megbízhatóságának és azok átruházásának ellenőrzése	Az alapokhoz való hozzájárulás elhatárolásának megbízhatóságának és a megfelelő könyvelési számlákra történő könyvelés teljességének ellenőrzése	Az előnyök rendelkezésre állásának megbízhatóságának ellenőrzése a vállalkozás számára kategóriánként	Az adóköteles nyereség összegének helyességének és megbízhatóságának ellenőrzése, a jövedelemadó kiszámításának valósága és a költségvetésbe történő átutalás teljessége
Információs bázis	jövedelem kimutatás	F. 2. szám, jelentés a pénzügyi eredményekről, az üzleti tranzakciókról a 90., 91., 99., stb.	A vállalkozás alapító okiratai és alapszabálya a törvény által megengedett tevékenységi típusok tekintetében; költségszámítási folyóiratok tevékenységtípus szerint	A vállalkozás alapító okiratai és alapszabálya, becslések a pénzeszközök célzott felhasználásának kialakításához, a 86. számla műveletei	Adójogszabályok a nyújtott ellátások tekintetében; 8. számú melléklet "Az adó kiszámítása a tényleges nyereségből"	Különböző módon határozzák meg az "Adó kiszámítása a tényleges nyereségből", az előlegfizetési dokumentumok, a 84., 99., 51., 68. számla tranzakciói, a tranzakciós naplók, a főkönyv alapján
Ellenőrzési utasítások	Szervezeti és jogi, pénzügyi elemzés, adóigazolás	adó megerősítése	adó	adó	adó	adó
Technikák és eljárások	Összehasonlítások, összehasonlítások	Dokumentumkutatás, szabályozás, számítás, összehasonlítás, összeállítás, követés	Dokumentumkutatás, szabályozás, számítás, összehasonlítások, összehasonlítások	Dokumentumkutatás, szabályozás, számítás, összehasonlítások, összehasonlítások	Jogi szabályozás, számítás, összehasonlítások, összehasonlítások	Szabályok, számítások, összehasonlítások
Lehetséges jogsértések	A nyereség egy részét elrejti	A nyereség alulbecslése, bizonyos típusú jövedelmek eltitkolása, az ésszerűtlen kiadások beépítése a termelési költségekbe	Az egyéb tevékenységekből származó nyereség elrejtése	A számviteli nyilvántartásokban nincsenek bejegyzések ezen alapok létrehozásáról, vagy más számlákra utalnak	A kedvezményes adózást alátámasztó dokumentumok hiánya	Az adóköteles nyereség egy részének elrejtése
Lényegesség -értékelés	alapvető	alapvető
Könyvvizsgálói döntéshozatal		Ez tükröződni fog a könyvvizsgáló véleményében

Az ellenőrzés szakaszában egy kereskedelmi vállalkozás vagy költségvetési szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységét az ellenőrzés tervezésének szakaszában kidolgozott programnak megfelelően ellenőrzik. A program három lehetőséget biztosíthat az ellenőrzés lebonyolítására: szabványos eljárások szerint; standard kérdésekre; a jogsértések tipikus osztályozója szerint.

A rendszer teljes módszertani része teljes szövegű adatbázis formájában valósul meg, amely tartalmazza a szabványos eljárások listáját (körülbelül 200 eljárás a kereskedelmi szervezetek ellenőrzésére és több mint 40 eljárás a költségvetési szervezetek ellenőrzésére), amely magában foglalja a pénzügyi és pénzügyi kereskedelmi és költségvetési szervezetek gazdasági tevékenysége.

Minden eljárást a szabványos ellenőrzési objektumok szerint osztanak szét minden szervezetben (vállalkozásban). Így az ellenőrzési programot úgy alakítjuk ki, hogy az eljárások általános listájából választunk, csak azokat, amelyek az adott szervezetben (vállalkozásban) rejlenek, a munkavezető automatikusan generálja azoknak a szabványos eljárásoknak a listáját, amelyek kötelező ellenőrzést igényelnek az ellenőrzés során. Annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló munkája a lehető legfunkcionálisabb és produktívabb legyen, a rendszer maga az ellenőrzési eljárás mellett tárolja az orosz jogszabályok erre az eljárásra vonatkozó követelményeit szabályozó szabályozási dokumentumok listáját, valamint az ehhez szükséges ellenőrzési módszert. eljárás.

Az ellenőrzés során a könyvvizsgáló következetesen végrehajtja azokat az eljárásokat, amelyek kötelező ellenőrzést igényelnek, a neki kijelölt ellenőrzési objektumok ellenőrzésére vonatkozó személyes programnak megfelelően. A programban a kiválasztott eljárásokra vonatkozó ellenőrzési módszertan áttekintése után a könyvvizsgálónak megfelelő ellenőrzési bizonyítékokat kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket fogalmazzon meg a hatályos jogszabályok bizonyos megsértéseinek jelenlétéről (hiányáról) az ellenőrzött pénzügyi és gazdasági tevékenységeiben. entitás.

Az alapszervezetben - az LLC "Audit +" könyvvizsgáló cégben, a rendszer teljes módszertani része teljes szövegű adatbázis formájában valósul meg, amely tartalmazza a szabványos eljárások listáját (kb. 130 eljárás a kereskedelmi szervezetek ellenőrzésére és több mint 40 költségvetési szervezetek ellenőrzésére vonatkozó eljárások), beleértve a számvitelt és a pénzügyi adózást.

Minden eljárást a szabványos ellenőrzési objektumok szerint osztanak szét minden szervezetben (vállalkozásban). Így az ellenőrzési programot úgy alakítják ki, hogy az eljárások általános listájából választanak, csak azokat, amelyek ebben az ellenőrzött szervezetben (vállalkozásban) rejlenek, a munkavezető automatikusan létrehozza azoknak a szabványos eljárásoknak a listáját, amelyek kötelező ellenőrzést igényelnek az ellenőrzés során. Annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló munkája a lehető legfunkcionálisabb és produktívabb legyen, a rendszer maga az ellenőrzési eljárás mellett tárolja az orosz jogszabályok erre az eljárásra vonatkozó követelményeit szabályozó szabályozási dokumentumok listáját, valamint az ehhez szükséges ellenőrzési módszert. eljárás.

Az ellenőrzés során olyan eljárásokat hajtanak végre, amelyek kötelező ellenőrzést igényelnek a hozzá rendelt ellenőrzési objektumok ellenőrzésére szolgáló személyes programnak megfelelően. Az ellenőrzési módszertan áttekintése után a könyvvizsgálónak megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékokat kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket fogalmazzon meg a hatályos jogszabályok bizonyos megsértéseinek jelenlétéről (hiányáról) az ellenőrzött szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeiben. A szervezet (vállalkozás) pénzügyi és gazdasági tevékenységének ellenőrzési eljárások szerinti ellenőrzése során a könyvvizsgálónak lehetősége van jegyzetelni, ezáltal rendszeresen összegyűjteni az ellenőrzési bizonyítékokat, és következetesen kialakítani az ellenőrzés munkaanyagait. Az ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtésének mechanizmusa lehetőséget ad arra, hogy az egyes eljárások munkaanyagaiba belefoglalják a jogsértések tényeit, a jogsértések kiküszöbölésére vonatkozó ajánlásokat, a munkarekordokat, a megállapított jogsértések mennyiségét, amelyek befolyásolták a számviteli és adójelentési pontosságot. Szükség esetén mindig lehetőség van az ebben az eljárásban felsorolt ​​kérdésekben, vagy a jogsértések tipikus osztályozójában történő ellenőrzésre való áttérésre. A további ellenőrzési bizonyítékok beszerzésének, valamint a munkadokumentáció kialakításának célja a módszertan szerinti ellenőrzés lebonyolításának automatizált eljárása mellett elemző táblázatok, átiratok és referenciák (űrlapok kitöltése) kialakítását írja elő. Nem szükséges a fenti dokumentumok mindegyikének kitöltése. Csak azokat a dokumentumokat kell kiválasztania és kitöltenie, amelyek szükségesek bizonyos kérdésekben további könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzéséhez. Ezenkívül a program lehetőséget biztosít az ellenőrzött szervezet (vállalkozás) pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzésére szolgáló analitikus táblázatok nyomtatványainak kitöltésére számviteli adatok alapján, amelyekhez a program számítási modult biztosít.

Így a szervezet (vállalkozás) pénzügyi és gazdasági tevékenységének a módszerek által előírt ellenőrzési eljárások szerinti ellenőrzése során a könyvvizsgálónak lehetősége van az ellenőrzési bizonyítékok szisztematikus összegyűjtésére, és a társaság következetes munkaanyagainak összeállítására. könyvvizsgálat. Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésének mechanizmusa az ellenőrzések minden szakaszának módszereivel összhangban lehetőséget biztosít arra, hogy az egyes eljárások munkaanyagaiban szerepeljenek a jogsértések tényei, a jogsértések kiküszöbölésére vonatkozó ajánlások, a munkarekordok, az azonosított jogsértések mennyisége, amelyek befolyásolták az ellenőrzések pontosságát könyvelés és adóbevallás.

Az ellenőrzés alapelvei két csoportra oszthatók:

1) a könyvvizsgálatra vonatkozó alapelvek - etikai és szakmai normák, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezeket az elveket a könyvvizsgálóknak és könyvvizsgáló cégeknek követniük kell minden könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtásakor, és figyelembe kell venniük az ellenőrzést szabályozó szabályok kidolgozásakor;

2) az ellenőrzés alapelvei, azaz az ellenőrzés szakaszaira és elemeire vonatkozó szabályok.

A könyvvizsgálatra vonatkozó elveket az 1. számú szabvány "A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei" 3. pontja határozza meg. Így a szabvány meghatározza, hogy szakmai feladatai ellátása során a könyvvizsgálónak a szakmai könyvvizsgáló egyesületek által megállapított normákra (szakmai szabványok), valamint a következő etikai alapelveknek kell irányulniuk:

1) függetlenség;

2) őszinteség;

3) objektivitás;

4) szakmai hozzáértés és integritás;

5) titoktartás;

6) szakmai magatartás;

7) szakmai szkepticizmus.

A könyvvizsgáló függetlensége - feltételezi, hogy a könyvvizsgáló mentes a befolyástól, a nyomástól és az ellenőrzéstől, mind az ellenőrzött szervezet, mind harmadik felek részéről. A könyvvizsgáló függetlensége - a könyvvizsgáló pénzügyi vagy vagyoni érdekeltségének hiánya az ellenőrzött cégben. Így a könyvvizsgáló nem vizsgálhat olyan céget, amelynek egyik tulajdonosa, nem vehet részt könyvvizsgálatban, ha családi kapcsolatokkal áll kapcsolatban az ügyfél legfőbb tisztviselőivel.

A könyvvizsgáló integritása magában foglalja a könyvvizsgáló szakmai kötelezettségvállalását.

A könyvvizsgáló objektivitása - ez a könyvvizsgáló pártatlansága, amikor szakmai kérdéseket mérlegel, és ítéleteket, következtetéseket és következtetéseket alkot.

Szakmai hozzáértés könyvvizsgáló - Ez a szükséges mennyiségű tudás birtoklása, és az a képesség, hogy ezeket az ismereteket ügyesen alkalmazzuk, amikor konkrét helyzeteket mérlegelünk.

A könyvvizsgáló lelkiismeretessége A könyvvizsgáló professzionális szolgáltatásokat nyújt, kellő körültekintéssel, odafigyeléssel, hatékonysággal és képességeik megfelelő használatával.

Elv információ bizalmas kezelése abban rejlik, hogy a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) kötelesek biztosítani az általuk az ellenőrzési tevékenységek során kapott vagy összeállított dokumentumok biztonságát, és nem jogosultak ezeket a dokumentumokat harmadik félnek továbbítani vagy szóban közzétenni a benne foglalt információkat az ellenőrzött szervezet hozzájárulása nélkül

A könyvvizsgáló szakmai magatartása - a szakma jó hírnevének megőrzése és tartózkodás az olyan cselekmények elkövetésétől, amelyek alááshatják a könyvvizsgálói szakma iránti tiszteletet és bizalmat

Szakmai szkepticizmus abban nyilvánul meg, hogy a könyvvizsgáló kritikusan értékeli a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát, és alaposan megvizsgálja az ellenőrzést

kereskedelmi bizonyíték, amely ellentmond a vezetőség bármely dokumentumának vagy nyilatkozatának, vagy kétségbe vonja az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok valódiságát

Az ellenőrzés alapelvei a következők:

1) az ellenőrzés hatókörének meghatározása;

2) ellenőrzés tervezése;

3) a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelése;

4) könyvvizsgálati bizonyítékok;

5) könyvvizsgálati dokumentáció;

6) könyvvizsgálói jelentés.

Az ellenőrzés hatókörének meghatározása... Az 1. számú szövetségi könyvvizsgálati standard "Pénzügyi (számviteli) kimutatások céljai és alapelvei" 5. pontja szerint az "ellenőrzés hatóköre" kifejezés olyan ellenőrzési eljárásokra vonatkozik, amelyeket ilyen körülmények között szükségesnek tartanak az ellenőrzési cél eléréséhez. Az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges eljárásokat a könyvvizsgálónak kell meghatároznia, figyelembe véve a könyvvizsgálat szövetségi szabályait (standardjait), a könyvvizsgálat belső szabályait (standardjait), amelyeket olyan szakmai könyvvizsgálói szövetségekben alkalmaznak, amelyeknek tagja, valamint a szabályokat ( szabványok) a könyvvizsgáló könyvvizsgálatát. A könyvvizsgálónak a szabályok (szabványok) mellett az ellenőrzés hatókörének meghatározásakor figyelembe kell vennie a szövetségi törvényeket, más szabályozási jogi aktusokat, és ha szükséges, az ellenőrzési megbízás feltételeit és a könyvvizsgálati előkészítés követelményeit. jelentés.

A könyvvizsgálónak kellőképpen meg kell értenie az ellenőrzött jogalany pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek minden aspektusát, a számvitel és a belső ellenőrzés szervezését a vállalkozásnál annak érdekében, hogy megfelelően megtervezhesse az ellenőrzést és objektív könyvvizsgálói vélemény elkészítéséhez elegendő adatot szerezzen.

Az ellenőrzés tervezése... A 3. számú "Ellenőrzés tervezése" című könyvvizsgálati tevékenység szabványának megfelelően az ellenőrző szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak meg kell terveznie munkáját annak érdekében, hogy az ellenőrzés hatékony legyen. Az ellenőrzés tervezése magában foglalja az átfogó stratégia kidolgozását és az ellenőrzési eljárások várható jellegének, időzítésének és terjedelmének részletes megközelítését.

Az ellenőrzés tervezésekor és lebonyolításakor a könyvvizsgálónak nem szabad feltételeznie, hogy az ellenőrzött személy vezetése tisztességtelen, de nem feltételezheti, hogy a vezetés feltétel nélkül becsületes.

A vezetőség szóbeli és írásbeli nyilatkozatai nem helyettesíthetik azt, hogy a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozhatja.

Az ellenőrzést az ellenőrzött személy előzetes elemzése, az elvégzendő munka körének és az alkalmazott belső ellenőrzésnek az alapján kell megtervezni. Meg kell határozni az ellenőrzési folyamat során alkalmazandó eljárásokat, és azt is meg kell határozni, hogy szükség van -e más könyvvizsgálók, szakértők és támogató személyzet bevonására, valamint tevékenységük megtervezésére, miután megszerezték az ügyfél hozzájárulását.

Más szakemberek munkájának felhasználása nem mentesíti a könyvvizsgálót a könyvvizsgálói jelentés felelőssége alól,

Számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelése... A könyvvizsgálónak értékelnie kell az ellenőrzött számviteli és belső ellenőrzési rendszereit, hogy megállapítsa a pénzügyi kimutatások pontosságát befolyásoló hibák valószínűségét. Egy ilyen értékelés alapján határozzák meg az ellenőrzési eljárások tartalmát, hatókörét és számát.

Ellenőrzési bizonyítékok... Az 5. számú "Audit Evidence" szövetségi könyvvizsgálati szabvány követelményeinek megfelelően, az ellenőrzés során

A szponzornak bizonyítékot kell gyűjtenie arról, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelnek a vonatkozó törvényeknek és számviteli előírásoknak, és megbízhatóak.

A könyvvizsgálati bizonyítékok azok az információk, amelyeket a könyvvizsgáló az ellenőrzés során szerzett, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgáló véleménye alapul. A könyvvizsgálati bizonyítékok közé tartoznak különösen az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képezik, valamint az ellenőrzött jogalany felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és a különböző forrásokból (harmadik felektől) származó információk.

Ellenőrzési dokumentáció... A 2. számú szövetségi könyvvizsgálói szabvány "Az ellenőrzés dokumentálása" előírja, hogy a legfontosabb könyvvizsgálati bizonyítékokat (könyvvizsgálati adatokat) dokumentálni kell. A "dokumentáció" kifejezés a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló számára készített, vagy a könyvvizsgáló által az ellenőrzéssel kapcsolatban kapott és tárolt munkadokumentumokra és anyagokra vonatkozik. A munkadokumentumokat papíron, fényképfólián rögzített adatok formájában, elektronikus formában vagy más formában lehet bemutatni.

A könyvvizsgálónak a munkadokumentumokban tükröznie kell az ellenőrzési munka tervezésére vonatkozó információkat, az elvégzett ellenőrzési eljárások jellegét, időzítését és terjedelmét, azok eredményeit és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokból levont következtetéseket. A munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell a könyvvizsgáló indoklását minden olyan fontos pontra vonatkozóan, amelyek tekintetében szakmai megítélése szükséges, valamint a könyvvizsgáló rájuk vonatkozó következtetéseit. Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló összetett elvi kérdéseket fontolgatott, vagy szakmai megítélését fejezte ki az ellenőrzés szempontjából fontos kérdésekben, a munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell azokat a tényeket, amelyek a könyvvizsgáló előtt ismertek voltak a következtetések megfogalmazásakor, valamint a szükséges érvelést.

A munkadokumentumokat úgy kell összeállítani és felépíteni, hogy azok megfeleljenek minden egyes könyvvizsgálat körülményeinek és a könyvvizsgáló szükségleteinek a magatartása során. Szükség esetén a könyvvizsgáló munkadokumentumokat készíthet, amelyek szükségesek az ellenőrzési eljárásokhoz (kimutatások, diagramok stb.). Az ellenőrzési dokumentáció a könyvvizsgáló tulajdona, és a benne foglalt információk bizalmasak, és nem használhatók fel és (vagy) nem hozhatók nyilvánosságra az ügyfél hozzájárulása nélkül.

Ellenőrzési jelentés... A szövetségi könyvvizsgálati szabály (szabvány) 6. sz. „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” értelmében a könyvvizsgálói jelentés egy hivatalos dokumentum, amelyet az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználói számára szánnak, és amelyek a ezt a szabályt, és az előírt formában tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.

Alatt hitelesség minden lényeges vonatkozásban a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő adatok pontossági fokát értjük, ami lehetővé teszi, hogy e kimutatások felhasználói helyes következtetéseket vonhassanak le a gazdasági tevékenységek eredményeiről, az ellenőrzött szervezetek pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntéseket hozzanak ezen következtetések alapján. A pénzügyi (számviteli) kimutatásoknak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés mértékének felméréséhez a könyvvizsgálónak meg kell állapítania a megengedett legnagyobb eltéréseket a számviteli mutatók lényegességének meghatározásával az ellenőrzés céljából.

és pénzügyi (számviteli) kimutatások a szövetségi szabálynak (szabványnak) megfelelően az ellenőrzési tevékenység 4. sz.

1) a könyvvizsgáló kritikusan értékeli a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát;

2) a könyvvizsgáló megkérdőjelezi az ellenőrzött szervezet dokumentumainak vagy nyilatkozatainak hitelességét;

3) az ellenőrzés tervezésekor és lebonyolításakor a könyvvizsgáló azt feltételezi, hogy az ellenőrzött jogalany vezetése tisztességtelen;

4) alaposan megvizsgálja a könyvvizsgálati bizonyítékokat, amelyek ellentmondanak a vezetőség bármely dokumentumának vagy nyilatkozatának, vagy megkérdőjelezik az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok megbízhatóságát.

8. Kötelező ellenőrzés:

1) egy szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak havi ellenőrzése;

2) egy szervezet vagy egyéni vállalkozó kezdeményezésére végzett ellenőrzés;

3) a szervezet számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak éves kötelező ellenőrzése; 4) negyedéves ellenőrzés, szükségszerűen a kezdeményezés alapján

állami szerv.

9. Kötelező ellenőrzést végeznek a következő esetekben:

1) a szervezet vagy az egyéni vállalkozó termékek értékesítéséből (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása) egy évre bevétel összege nem haladja meg a 400 millió rubelt;

2) a szervezet hitel, biztosítás, áru vagy tőzsde;

3) a szervezet állami egységes vállalkozás, a gazdálkodási jogon alapuló önkormányzati egységes vállalkozás

4) a szervezet zárt részvénytársaság szervezeti és jogi formája.

10. Mi a pénzügyi lánc ellenőrzési tevékenységének szervezési rendszerének fő kapcsolata:

1) állami pénzügyi ellenőrzés; 2) állami pénzügyi ellenőrzés;

3) független, osztályon kívüli pénzügyi ellenőrzés; 4) osztályos pénzügyi ellenőrzés.

11. Szakmai feladatainak ellátása során a könyvvizsgálónak a következő etikai elveket kell követnie:

1) folyamatosság, függetlenség, őszinteség, objektivitás; szakmai hozzáértés és integritás,

titoktartás és szakmai magatartás;

2) függetlenség, gyakoriság, objektivitás, szakmai hozzáértés és integritás, bizalmasság és szakmai magatartás;

3) függetlenség, őszinteség, tárgyilagosság, nyitottság és integritás, bizalmasság és magatartás;

4) függetlenség, őszinteség, tárgyilagosság, nyitottság és lelkiismeretesség, kollegialitás és magatartás.

profi szakember

12. Mi a könyvvizsgáló szakmai magatartásának elve:

;

13. Mi a könyvvizsgáló függetlenségének elve: 1) becsületes üzlet és igazság ;

2) az elfogultság, az összeférhetetlenség kizárása, a könyvvizsgáló szakmai ítéleteinek objektivitására gyakorolt ​​befolyás;

3) a könyvvizsgáló pénzügyi vagy vagyoni érdekeltsége hiányában az ellenőrzött cégben;

4) betartja -e a vonatkozó törvényeket és rendeleteket, és elkerüli -e a könyvvizsgálói hivatást hiteltelenítő vagy hiteltelenítő intézkedéseket?

14. Mi a könyvvizsgáló objektivitásának elve:

1) becsületes üzlet és őszinteség ;

2) az elfogultság, az összeférhetetlenség kizárása, a könyvvizsgáló szakmai ítéleteinek objektivitására gyakorolt ​​befolyás;

3) a könyvvizsgáló pénzügyi vagy vagyoni érdekeltsége hiányában az ellenőrzött cégben;

4) betartja -e a vonatkozó törvényeket és rendeleteket, és elkerüli -e a könyvvizsgálói hivatást hiteltelenítő vagy hiteltelenítő intézkedéseket?

15. A könyvvizsgáló:

1) a számviteli és könyvvizsgálati területen felsőfokú végzettséggel rendelkező személy;

2) olyan személy, aki megfelel a felhatalmazott szövetségi testület által megállapított képesítési követelményeknek, és rendelkezik könyvvizsgálói képesítéssel;

3) a számviteli és könyvvizsgálati területen gyakorlattal rendelkező személy;

4) az a személy, aki megkapta képesítési bizonyítvány könyvvizsgáló, és tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének.

16. Az ellenőrző szervezet:

1) kereskedelmi szervezet, amely tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének;

2) non-profit szervezet, amely tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének;

3) könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosult kereskedelmi szervezet;

4) könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosult nonprofit szervezet.

17. Az ellenőrzéssel kapcsolatos egyéb szolgáltatások a következők:

1) befektetési projektek kidolgozása és elemzése, üzleti tervek készítése;

2) vezetési tanácsadás, beleértve a kapcsolódó

szervezetek átszervezése vagy privatizálása, egyetért

eljárásokat;

3) kutatási és kísérleti munka elvégzése az ellenőrzési tevékenységekkel kapcsolatos területeken, és azok eredményeinek terjesztése, beleértve a papírt és az elektronikus médiát, áttekintő ellenőrzések;

4) a számvitel és az információs technológiák bevezetésének automatizálása, .

18. Az ellenőrzés, mint pénzügyi kontroll módszer: 1) egyes esetekben felváltja az állami pénzügyi ellenőrzést; 2) nem helyettesíti az állami pénzügyi ellenőrzést;

3) teljesen helyettesítheti az állami irányítást;

4) általában felváltja az állami pénzügyi ellenőrzést.

19. Az ellenőrző szervezetek, könyvvizsgálók munkájának minőségellenőrzési típusai:

1) szakaszos és folyamatos;

2) kötelező és proaktív; 3) belső és külső;

4) hosszú és rövid távú.

20. Az „ellenőrzési kör” kifejezés az ellenőrzési eljárásokra vonatkozik:

1) amelyeket minden körülmények között elfogadhatónak tartanak az ellenőrzési cél eléréséhez;

2) szükségesnek ítélték az ellenőrzési cél eléréséhez az adott körülmények között;

3) amelyeket az adott körülmények között elfogadhatónak tartanak az ellenőrzési cél eléréséhez;

4) minden esetben szükségesnek tartják az ellenőrzési cél eléréséhez.

21. Milyen esetben ismerik el a magánszemélyt könyvvizsgálóként:

1) a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában való bejegyzésének napjától;

2) a róla szóló információknak a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének könyvvizsgálói és könyvvizsgáló szervezetei nyilvántartásába történő bejegyzésének napjától;

3) a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély megszerzésének napjától; 4) a könyvvizsgálói képesítés megszerzésének napjától?

22. Az ellenőrzési szolgáltatások végrehajtásának típusa szerint az ellenőrzés a következőkre oszlik: 1) az éves pénzügyi kimutatások ellenőrzése és speciális ellenőrzés;

2) kezdeti és ismétlődő; 3) külső és belső;

23. A végrehajtás gyakorisága szerint az ellenőrzés a következőkre oszlik: 1) az éves pénzügyi kimutatások ellenőrzése és speciális ellenőrzés; 2) kezdeti és ismétlődő;

3) külső és belső;

4) kötelező és proaktív.

24. Válassza ki a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei által végzett funkciókat:

1) az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak független ellenőrzése annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítson az ilyen kimutatások megbízhatóságáról;

2) adótanácsadás, adóelszámolás szakaszosítása, helyreállítása és karbantartása, adókalkulációk és bevallások elkészítése;

3) a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásának vezetése, a könyvvizsgálók képesítésének javítása, valamint az önszabályozó szervezetek tagjainak számító könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek munkájának minőségének ellenőrzése;

4) felmérési ellenőrzések, pénzügyi információk összeállítása, a számvitel és az információs technológiák bevezetésének automatizálása az önszabályozó szervezetek tevékenységében.

Műhelyszám 2

Paraméter neve	Jelentése
A cikk témája:	Ellenőrzési elvek
Rubrika (tematikus kategória)	Könyvvizsgálat

Az 1. számú szabály (szabvány) „A pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálatának célja és alapelvei” (az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23 -i 696. sz. Rendelete jóváhagyta, 2004. 10. 07 -én módosítva) közzéteszi az ellenőrzés általános elvei.

Szakmai feladatainak ellátása során a könyvvizsgálónak a szakmai könyvvizsgáló szövetségek által megállapított normákra (szakmai szabványok), valamint a következő etikai alapelveknek kell irányulnia:

‣‣‣ függetlenség;

‣‣‣ objektivitás;

‣‣‣ titoktartás;

‣‣‣ szakmai hozzáértés és integritás;

‣‣‣ statisztikai és gazdasági elemzési módszerek használata;

Information új információs technológiák alkalmazása;

‣‣‣ a szakmai szkepticizmus megnyilvánulása.

Függetlenség a könyvvizsgálót az határozza meg, hogy nem állami intézmény alkalmazottja, nincs alárendelve az ellenőrző és ellenőrző szerveknek, és nem dolgozik azok ellenőrzése alatt, megfelel egy szakmai könyvvizsgáló egyesület (egyesület) szabványainak, rendelkezzen vagyoni vagy személyes érdekeltséggel az ellenőrzött vállalkozásokban (az "Ellenőrzési tevékenységről" szóló törvény 12. cikke).

Tárgyilagosság a könyvvizsgáló magas szakmai felkészültségével, széles körű gyakorlati tapasztalattal, a legújabb módszertani szakirodalom ismeretével.

Titoktartás- a legfontosabb követelmény az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során. A könyvvizsgáló nem adhat semmilyen információt semmilyen szervnek az általa ellenőrzött objektum gazdasági tevékenységéről. Ügyfelei titkainak nyilvánosságra hozataláért a törvényi, valamint erkölcsi, és ha a szerződés biztosítja, akkor anyagi felelősséget kell viselnie.

A könyvvizsgálónak rendkívül fontosnak kell lennie szakmai hozzáértés és integritás, gondoskodjon a megfelelő szinten tartásáról, megfeleljen a szabályozási dokumentumok követelményeinek. A könyvvizsgáló nem nyújthat szolgáltatásokat az ügyfélnek a gazdaság azon területein, amelyeken nem rendelkezik kellő szakmai ismeretekkel.

Módszerek használata statisztika és gazdasági elemzés lehetővé teszi az elvégzett ellenőrzések magas szintű tudományos elemzését, hogy objektívebb és megbízhatóbb adatokat szerezzen a döntéshozatalhoz.

Alkalmazás új információs technológiák főként a számítástechnika alkalmazásával foglalkozik az ellenőrzési tevékenységek szervezésében. Ez vonatkozik a jelentések ellenőrzésére és elemzésére, a számvitel vezetésére és visszaállítására is.

A könyvvizsgálónak az ellenőrzés tervezése és végrehajtása során͵ szakmai szkepticizmust kell tanúsítania, és meg kell értenie, hogy lehetnek olyan körülmények, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításához vezetnek.

A szakmai szkepticizmus bizonyítása azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló kritikusan értékeli a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok súlyát, és alaposan megvizsgálja azokat az ellenőrzési bizonyítékokat, amelyek ellentmondanak a vezetőség bármely dokumentumának vagy nyilatkozatának, vagy megkérdőjelezi az ilyen dokumentumok vagy nyilatkozatok megbízhatóságát. Az ellenőrzés során szakmai szkepticizmust kell gyakorolni͵, hogy ne veszítsük szem elől a gyanús körülményeket, ne vonjunk indokolatlan általánosításokat a következtetések levonásakor, ne használjunk téves feltételezéseket az ellenőrzési eljárások jellegének, időzítésének és terjedelmének meghatározásakor, valamint az értékelés során eredményeiket.

Az ellenőrzés tervezésekor és lebonyolításakor a könyvvizsgálónak nem szabad feltételeznie, hogy az ellenőrzött személy vezetése tisztességtelen, de nem feltételezheti, hogy a vezetés feltétel nélkül becsületes. A vezetőség szóbeli és írásbeli nyilatkozatai nem helyettesíthetik a könyvvizsgáló azon követelményét, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozhatja.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az "ésszerű biztosíték" fogalma, amelyet ugyanaz a szabvány határoz meg, az ellenőrzési folyamat egészére vonatkozik. Ez a koncepció kapcsolódik azokhoz a korlátozásokhoz, amikor a könyvvizsgálók pénzügyi (számviteli) kimutatások torzulásait észlelik.

Az ellenőrzés hatékonyságát korlátozó tényezők a következők:

Procedures mint például a mintavétel és a vizsgálat olyan eljárások alkalmazása az ellenőrzés során;

Accounting bármely számviteli és ellenőrzési rendszer tökéletlensége;

Only csak érveket szolgáltatni az ellenőrzési bizonyítékok túlnyomó többségének bizonyos következtetései alátámasztására, és nem alkot átfogó véleményt;

Professional a szakmai megítélés jelenléte az ellenőrzési munkában, beleértve az ellenőrzési eljárások körének, fókuszának és ütemezésének meghatározásakor, valamint az elvégzett munka eredményeinek összegzésekor.

6 A könyvvizsgálat és a pénzügyi ellenőrzés egyéb formái közötti különbség: ellenőrzés, törvényszéki számvitel

Az ellenőrzés a pénzügyi ellenőrzés egyik formája, és más típusaival együtt végzik: állami pénzügyi ellenőrzés, könyvvizsgálat, törvényszéki számvitel.

Állami pénzügyi ellenőrzés az Orosz Föderáció elnökének 1996. július 25 -i, 1095.

- az Orosz Föderáció Számviteli Kamarája; Az Orosz Föderáció Központi Bankja;

- Szövetségi Kincstár; Oroszország Pénzügyminisztériuma; Oroszországi Szövetségi Adószolgálat;

- az Orosz Föderáció Állami Vámbizottsága;

- az Orosz Föderáció Központi Bankja;

- a szövetségi költségvetésből és a szövetségi költségvetésen kívüli alapokból származó bevételek és kiadások felett ellenőrzést gyakorló egyéb szervek.

A pénzügyi ellenőrzés módszerei a következők: dokumentum- és írásos ellenőrzés, gazdasági elemzés, felmérés, ellenőrzés. A szakemberek abszolút többségének véleménye szerint az első hely az ellenőrzés.

Felülvizsgálat a kötelező ellenőrzési intézkedések rendszere a szövetségi költségvetéssel és állami költségvetésen kívüli alapokkal végrehajtott tranzakciók dokumentált és tényleges ellenőrzésére, a szövetségi tulajdon használatára, valamint az ellenőrzött objektum által meghatározott időszakban végzett pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtására, valamint mint a számvitelben és a beszámolásban való tükrözésük ellenőrzése.

Az ellenőrzés célja- az ellenőrzött objektum és a szövetségi költségvetés͵ kölcsönös kifizetések és elszámolások törvényességének, teljességének és időszerűségének megállapítása, valamint az állami költségvetésen kívüli alapok költségvetésének, valamint a közpénzek hatékonyságának és célzott felhasználásának megállapítása.

Revíziós objektumok- az összes állami szerv (beleértve hivatalukat) és az Orosz Föderáció intézményei, állami költségvetésen kívüli alapok, valamint helyi önkormányzati szervek, vállalkozások, szervezetek, bankok, biztosítótársaságok és más pénzügyi és hitelintézetek, szakszervezetek, szövetségek és egyéb szövetségek - jogalanyok (függetlenül a tulajdonjog típusától és formájától), ha pénzeszközöket kapnak, utalnak át és használnak fel a szövetségi költségvetésből, vagy használnak vagy kezelnek szövetségi vagyont, továbbá adó-, vám- és egyéb előnyöket is élveznek, amelyeket a szövetségi jogszabályok vagy a szövetségi kormányzati hatóságok biztosítanak, és előnyöket.

Az ellenőrzés fő céljai a következők:

Control ellenőrzést gyakorol az állami pénzügyi fegyelem betartása és az állami pénzeszközök gazdaságos felhasználása felett;

‣‣‣ az anyagi és pénzügyi erőforrások biztonságának biztosítása;

‣‣‣ a számvitel helyessége;

‣‣‣ a gazdasági bűncselekmények visszaszorítása.

A könyvvizsgálót az ellenőrző szervezet nevezi ki, és jelentést tesz neki. Ő is fizeti a munkáját. Az ellenőrzés eredményei alapján egy törvényt állítanak össze, amely alapján szervezeti következtetéseket vonnak le az ellenőrzött szervezet vezetésével és számviteli személyzetével kapcsolatban͵ szankciókat szabnak ki.

Ellenőrzés (ellenőrzési tevékenység) vállalkozói tevékenység független ellenőrzés szervezetek és egyéni vállalkozók (a továbbiakban: ellenőrzött szervezetek) számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásai.

Az ellenőrzés célja- véleményt nyilvánítani:

‣‣‣ az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról;

‣‣‣ arról, hogy az ellenőrzött szervezetek számviteli eljárása megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, az ellenőrzés eltér a felülvizsgálattól különböző okokból:

The azok a célok, amelyekre irányulnak:

Az ellenőrzés azonosítja és kijavítja a szervezet gazdasági tevékenységének hiányosságait;

Az ellenőrzés nemcsak a hiányosságokat tárja fel, hanem hozzájárul azok kiküszöböléséhez és a felelősök megbüntetéséhez is;

Legal a jogi szabályozásról:

Az ellenőrzés területén a kapcsolatokat a polgári jog szabályozza (vállalkozási szerződések alapján);

A felülvizsgálati viszonyokat a közigazgatási jog szabályozza (törvények, rendeletek alapján);

‣‣‣ az irányítás tárgyai által:

Az ellenőrzés tárgya valami, ami rontja a szervezet fizetőképességét, pénzügyi helyzetét;

Az ellenőrzés tárgya valami, ami sérti az Orosz Föderáció jogszabályait és egy szervezet (állam) számviteli politikáját;

‣‣‣ menedzsment típusa szerint:

Az ellenőrzésben horizontális (önkéntes) kapcsolatok vannak;

Az ellenőrzés során - vertikális (adminisztratív rend és kényszer alapján);

‣‣‣ a megoldandó gyakorlati feladatokról:

Az ellenőrzés segít új kötelezettségek vonzásában, valamint a fizetőképesség erősítésében;

Az ellenőrzés célja a szervezet vagyonának megőrzése, valamint a különböző visszaélések (bűncselekmények) visszaszorítása;

‣‣‣ az elért eredményekről:

Az ellenőrzés összeáll könyvvizsgálói jelentés valamint különféle ajánlásokat az ellenőrzött számára;

Felülvizsgálat során - ellenőrzési jelentés készülnek szervezeti következtetések, büntetések, kötelező utasítások.

Az ellenőrzés a független, nem osztályon belüli ellenőrzés gyakorlásának módja, de nem helyettesíti az állami pénzügyi ellenőrzést.

Bár sok különbség van az ellenőrzés és a felülvizsgálat között, ennek ellenére számos ellenőrzési módszert, technikát, ellenőrzési megközelítést lehet és kell használni az ellenőrzés során.

A különbség az ellenőrzés és igazságügyi számviteli valójában az, hogy az SBE -t az igazságügyi hatóságok döntése alapján hajtják végre, és annak célja, hogy bizonyítási forrást szerezzen büntető- vagy választottbírósági eljárás jelenlétében.

A törvényszéki vizsgálatra vonatkozó általános rendelkezések, amelyeket a 2001. 05. 31-i 73-FZ „Az Orosz Föderáció állami igazságügyi szakértői tevékenységéről” szóló szövetségi törvény rögzít, az igazságügyi szakértői vizsgálatok minden típusára vonatkoznak, beleértve az igazságügyi elszámolást is.

Törvényszéki vizsgálat- eljárási intézkedés, amely kutatásból és szakértő véleményének elkészítéséből áll olyan kérdésekben, amelyek megoldásához speciális tudás szükséges a tudomány, a technológia, a művészet vagy a kézművesség területén, és amelyeket a bíróság, a bíró a szakértő elé terjeszt , vizsgáló testület, a vizsgálatot végző személy, nyomozó vagy ügyész az adott esetben bizonyítandó körülmények megállapítása érdekében.

A törvényszéki számvitel sajátossága egyrészt abban nyilvánul meg, hogy speciális ismereteket igényel a számvitel és a kapcsolódó tudományágak (gazdasági tevékenység gazdasági elemzése, adózás, pénzügy, könyvvizsgálat stb.) Területén, másrészt abban a tényben, hogy hogy a nyomozás és a bírósági eljárás tárgya a dokumentumokban vagy a számviteli nyilvántartásokban tükröződő üzleti tranzakciók.

Az igazságügyi számviteli szakértelem lebonyolításának jogalapja az Orosz Föderáció Alkotmánya, az RSFSR polgári perrendtartási törvénykönyve, az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexe, az Orosz Föderáció büntetőeljárási törvénykönyve, az orosz közigazgatási bűncselekmények kódexe. Föderáció, az Orosz Föderáció Vámkódexe, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és más szövetségi törvények, valamint a szövetségi végrehajtó szervek szabályai.

Az igazságügyi számviteli szakértelem nem tartozik a kötelező vizsgálatok számához, de rendkívül fontos esetek esetén kerül kinevezésre. Minden konkrét esetben a vizsgálatot végző személynek, a nyomozónak és a bíróságnak ezt a kérdést meghatározott körülmények alapján kell megoldania. A törvény által előírt egyes esetekben a vizsgálatot sikertelenül kell elrendelni (például ha az ellenőrzés eredményei nem felelnek meg a vizsgálat anyagainak, ha a nézeteltérések nem oldódnak meg a második ellenőrzés során, vagy ha a vádlott vitatja az ellenőrzés eredményeit, és kijelenti, hogy a könyvvizsgáló nem fogadta el a vádlott által ellene felszámított dokumentumokat hitelként).

Az ellenőrzés olyan szolgáltatásként működik, amelyet az ügyfél fizet, és amelyet a polgári jogi normák, a vállalkozási szerződések alkalmazásával hajtanak végre, és amelynek célja az ügyfél pénzügyi helyzetének javítása, kötelezettségek (befektetők, hitelezők) vonzása, segítése és tanácsadása. ügyfél.

Ellenőrzési elvek - fogalom és típusok. Az "Ellenőrzési elvek" kategória osztályozása és jellemzői 2017, 2018.