Ամերիկացի տնտեսագետ J.K. Ռոբերթսոնը ուշադրություն է հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ մասնագիտական ​​ոլորտում կա երկու էթիկական ասպեկտ `ընդհանուր էթիկա (հոգևոր ասպեկտ) և մասնագիտական ​​էթիկա (գործնական ասպեկտ): Մաուտցը և Շարաֆը ընդհանուր և մասնագիտական ​​էթիկան սահմանեցին հետևյալ կերպ. Էթիկայի ընդհանուր տեսությունը աուդիտորների էթիկական չափանիշների աղբյուրն է »:

Հարցերի լուծման համար Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիան մշակել և ընդունել է Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների (աուդիտորների) էթիկայի կանոնագիրք.

Աուդիտի մեթոդաբանության և կազմակերպման հիմքը որոշվում է դրա հասկացություններով և ենթադրություններով: Հայեցակարգերը սահմանում են աուդիտի տեսության և դրա մշակման, կատարելագործման հիմնական ուղղությունները: Աուդիտորական դրույթը հասկացվում է որպես որոշակի դրույթ, ենթադրություն, հայտարարություն, որը վերցված է առանց ապացույցների, մինչև հակառակը ապացուցված և օգտագործվում է ոլորտը կարգավորող ստանդարտների և նորմերի (կանոններ, ցուցումներ և այլն) համակարգ կառուցելու համար:

Ofանկացած էթիկայի կանոնագիրք առաջին հերթին սահմանում է աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի հիմնարար սկզբունքները, որոնք արտահայտում են մասնագիտական ​​վարքագծի հիմնական դրույթները: Մինչ սկզբունքները սահմանում են որոշակի նպատակ և արտահայտում են այն ընդհանուր իդեալները, որոնց պետք է ձգտեն աուդիտորները, ապա մասնագիտական ​​վարքագծի կանոնները սահմանում են ընդունելի վարքագծի նվազագույն մակարդակ: Բացի կանոններից, կարող են մշակվել դրանք կոնկրետացնող կամ ընդլայնող լրացումներ, ինչպես նաև էթիկական չափանիշներ: Աուդիտորները պետք է հնարավորինս ենթարկվեն կանոններին և էթիկական չափանիշներին, և դրանցից շեղվելու դեպքում նրանք պետք է վիճեն և բացատրեն իրենց գործողություններն ու որոշումները:

Աուդիտի էթիկայի ընդհանուր սկզբունքներեն ՝

1. անկախություն;
2. օբյեկտիվություն;
3. իրավասություն;
4. գաղտնիություն;
5. ազնվություն;
6. մասնագիտական ​​վարքագիծ;
7. մասնագիտական ​​նորմեր և տեխնիկական չափանիշներ;
8. պատշաճ (ողջամիտ) մանրակրկիտություն:

Բացի աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի հիմնարար սկզբունքներից, կան ընդհանուր, այսինքն `աուդիտորական ծառայությունների մատուցման և կատարման կանոնները, որոնք ձևավորվում են Աուդիտի միջազգային ստանդարտների և Աուդիտի ազգային ստանդարտների պահանջների հիման վրա: Թիվ 2 «Աուդիտի հիմնական պահանջները» Աուդիտի ազգային կանոնակարգում նշված է, որ աուդիտորական գործունեությունը կարգավորող հիմնական պահանջները բաժանված են երկու հիմնական խմբի `էթիկական և մեթոդաբանական:

Դեպի աուդիտի հիմնական մեթոդաբանական սկզբունքներըներառել հետևյալը.

1. նշանակության և հուսալիության գնահատում;
2. համակարգի հուսալիության գնահատում և;
3. աուդիտի մեթոդների և տեխնիկայի, դրա մեթոդների և տեխնիկայի ընտրություն.
4. էականության և հուսալիության չափանիշների որոշում.
5. գնահատման մեթոդաբանության պահպանում;
6. իրականացման կանոններ;
7. աուդիտորի կողմից գնահատման չափանիշների կիրառում.
8. տեղեկատվության վերլուծություն, դրա ընդհանրացում և եզրակացությունների ձևակերպում:

Աուդիտ կազմակերպելու հիմնական սկզբունքներըեն ՝

1. պլանավորում;
2. փաստաթղթեր;
3. պատասխանատվություն եզրակացությունների համար;
4. աուդիտորների փոխազդեցություն;
5. փորձագետների ներգրավում;
6. հաճախորդների ամբողջական և օբյեկտիվ իրազեկում.
7. աուդիտորի աշխատանքի որակի վերահսկում;
8. պայմանագրային հարաբերություններ;
9. հաճախորդի հետ փոխգործակցություն ստուգման ընթացքում.
10. աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի սկզբունքներին համապատասխանելը.
11. աուդիտի գործընթացի հաջորդականության պահպանում:

Բացի աուդիտի կազմակերպման հիմնական սկզբունքներից, կան նաև.

• ռացիոնալություն;
• գիտական ​​բնույթ;
• եկամտաբերություն;
• ամբողջականություն;
• արդյունավետություն;
• նպատակահարմարություն:

Աուդիտորական ապացույցների համապատասխանությունը, հուսալիությունը և բավարար լինելը կախված են ճշտված տեղեկատվության քանակից և արդյունավետ կառավարման կազմակերպման `ընկերության ղեկավարության պատրաստակամությունից: Ընդհանուր առմամբ ընդունված աուդիտի ստանդարտներին աուդիտորների մասնագիտական ​​հավատարմությունն ապահովում է աուդիտի պատշաճ որակը և օգտագործողների կողմից արդյունքների միանշանակ ըմբռնումը: Ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար աուդիտորական ապացույցները պետք է լինեն բավարար և իրավասու:

Անկախություն... Այս սկզբունքն աուդիտի հիմնական սկզբունքներից մեկն է: Աուդիտի ակտի և Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի օրենսգրքի դրույթները, որոնք ասում են, որ «հանրային պրակտիկայում հաշվապահները պետք է ազատ լինեն և զերծ մնան ցանկացած շահից, որը կարող է համարվել (անկախ դրա իրական հետևանքներից) անհամատեղելի սկզբունքների հետ պարկեշտություն, օբյեկտիվություն և անկախություն »:

Օբյեկտիվության սկզբունքըաուդիտորին պարտադրում է լինել անկողմնակալ, ազնիվ, բախումներից և անձնական շահերից զերծ:

Իրավասությունորոշում է աուդիտորի պարտադիր տիրապետումը `մասնագիտական ​​բավարար գիտելիքներով և հմտություններով, ինչը թույլ կտա նրան կատարել իր աշխատանքը բարձրորակ:

Ըստ մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնների (միջազգային և ազգային) ՝ մասնագիտական ​​կարողությունները պետք է բաժանել երկու փուլի.

1. մասնագիտական ​​իրավասության մակարդակի հասնելը;
2. համապատասխան մակարդակում մասնագիտական ​​կարողությունների պահպանում:

Գաղտնիության սկզբունքընախատեսում է աուդիտորի կողմից աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվության (բացառությամբ օրենքով նախատեսված դեպքերի) չբացահայտում և դրանց սեփական եսասիրական նպատակների կամ երրորդ կողմի օգտագործման անթույլատրելիություն:

Ազնվության սկզբունքըկայանում է այնպիսի հատկանիշների առկայության մեջ, ինչպիսիք են ազնվությունը, ճշմարտացիությունը, իրենց մասնագիտական ​​պարտականությունների կատարման պարկեշտությունը:

Մասնագիտական ​​վարքագիծ- աուդիտորական էթիկայի կարևոր սկզբունք, որը պահանջում է, որ աուդիտորը համապատասխանի գործող օրենսդրության դրույթներին, լինի բարեգութ, բարեխիղճ, ուշադիր հաճախորդների և գործընկերների նկատմամբ, պաշտպանելու ձեռնարկատիրության և հասարակության սեփականատերերի շահերը: ; տրամադրել անհրաժեշտ օգնություն և խորհրդատվություն հաճախորդներին, այլ ոչ թե ստեղծել անբարեխիղճ մրցակցություն հաճախորդների համար. չօգտագործել խաբեություն, խաբեություն կամ պայմանագիր կնքելու, տեղեկատվություն ստանալու կամ հաճախորդների նկատմամբ վճար վճարելու հարկադրանքի որևէ մեթոդ:

Մասնագիտական ​​նորմեր և տեխնիկական չափանիշներ... Այս սկզբունքն ապահովում է, որ աուդիտորն իր ծառայությունները մատուցի սահմանված տեխնիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներին համապատասխան (Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ, Աուդիտի ազգային ստանդարտներ, Մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրք, կորպորատիվ չափանիշներ):

(Իշտ (ողջամիտ) մանրակրկիտություն... Այս սկզբունքի կարիքը բացատրվում է մասնագիտության առանձնահատկություններով. Հաշվետվությունների առանձին սխալներն ու անճշտությունները կարող են օբյեկտիվ պատճառներով չբացահայտվել աուդիտորի կողմից, ուստի կա աուդիտի ռիսկ: Պետք է ենթադրել, որ աուդիտորը պարտավոր չէ հաստատել իր ստուգած հաշվետվությունների բացարձակ ճշգրտությունը: Այս առումով, աուդիտորը պետք է պատշաճ (ողջամիտ) մանրակրկիտ գործի իր աշխատանքում, այսինքն `այնպիսին, որը գտնվում է ողջամտության սահմաններում:

Աուդիտորը պլանավորման և անցկացման ընթացքում պետք է ցուցաբերի մասնագիտական ​​թերահավատություն և հասկանա, որ կարող են լինել հանգամանքներ, որոնք կարող են հանգեցնել ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների էական խեղաթյուրման:

Դրսեւորում մասնագիտական ​​թերահավատություննշանակում է, որ աուդիտորը քննադատաբար է գնահատում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և ուշադիր ուսումնասիրում է աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են ղեկավարության կողմից որևէ փաստաթղթին կամ հայտարարությանը, կամ կասկածի տակ են դնում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների հավաստիությունը: Աուդիտի ընթացքում աուդիտորը պետք է մասնագիտական ​​թերահավատություն ցուցաբերի, որպեսզի, մասնավորապես, չկորցնի կասկածելի հանգամանքները, եզրակացություններ անելիս չհիմնավորված ընդհանրացումներ չանի, սխալ ենթադրություններ չօգտագործի բնույթը, ժամանակը և շրջանակը որոշելու համար, ինչպես նաև դրանց արդյունքները գնահատելիս:

Աուդիտ պլանավորելիս և անցկացնելիս աուդիտորը չպետք է ենթադրի, որ աուդիտի ենթարկվողի ղեկավարությունն անազնիվ է, բայց չպետք է ենթադրի, որ ղեկավարությունն անվերապահորեն ազնիվ է: Managementեկավարության բանավոր և գրավոր ներկայացումները չեն կարող փոխարինել աուդիտորին `ձեռք բերելու բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ` ողջամիտ եզրակացություններ անելու համար, որոնց հիման վրա պետք է հիմնվի աուդիտորի կարծիքը:

Աուդիտի ենթադրությունների հիմնադիրներն էին Հ.Ա. Շարաֆը և Ռ.Կ. Մաուզը, ովքեր ձևակերպեցին ութ հիմնական աուդիտորական պոստուլատներ:

1. Ֆինանսական հաշվետվությունները և ֆինանսական արդյունքները կարող են ստուգվել:
2. Աուդիտորի և ղեկավարության միջև շահերի բախումն անխուսափելի չէ:
3. Ֆինանսական հաշվետվությունները և ստուգման ենթակա այլ տեղեկությունները զերծ են դավադրության սխալներից կամ այլ անսովոր խեղաթյուրումներից:
4. Ներքին հսկողության բավարար համակարգը վերացնում է անհամապատասխանությունների հնարավորությունը (աշխատանքի կանոնների խախտում):
5. Մշտական ​​պահպանումը թույլ է տալիս ստեղծել օբյեկտիվ պատկերացում և տնտեսական գործունեության արդյունքներ:
6. Այն, ինչ նախկինում ճշմարիտ էր ձեռնարկության համար, ճշմարիտ կլինի ապագայում, եթե չկան հակառակը ապացույցներ:
7. Եթե ​​ֆինանսական տեղեկատվության աուդիտն իրականացվում է անկախ կարծիք հայտնելու նպատակով, ապա աուդիտորի գործունեությունը կարգավորվում է բացառապես նրա լիազորություններով:
8. Անկախ աուդիտորի մասնագիտական ​​կարգավիճակը համարժեք է նրա մասնագիտական ​​պարտականություններին:

Պրոֆեսոր Յա.Վ. Սոկոլովը իր «Աուդիտի տասը պոստուլատ» հոդվածում առաջարկեց պոստուլատների նոր համակարգ.

1. Հաշվետվությունը պետք է ստուգվի:
2. Չստուգված զեկույցը վստահելի չէ:
3. Յուրաքանչյուր հաջորդ ստուգում կարող է նվազեցնել նախորդների արժեքը և միշտ ավելի քիչ տեղեկատվական է:
4. Ստուգումը հիմնված է այն բանի վրա, որ հաշվետվությունը սխալ է կազմվել:
5. Աուդիտորի կարծիքը կախված է նրա շահերից (մասնագիտական, բարոյական և նյութական):
6. Ոչ ոք զերծ չէ կեղծ եզրակացություններից:
7. Հաճախորդ ընկերության վարչակազմի, սեփականատերերի և պարտատերերի շահերը չպետք է համընկնեն:
8. Որքան շատ են կոնֆլիկտները հաճախորդների ֆիրմայի ներսում, այնքան ավելի հուսալի է դրա հաշվետվությունը:
9. Որքան քիչ են կոնֆլիկտները հաճախորդների ֆիրմայի ներսում, այնքան քիչ հուսալի է դրա հաշվետվությունը (այս պոստուլատը նախորդի հակառակն է):
10. Յուրաքանչյուր աուդիտորական հայտարարություն (աուդիտորական ապացույց) պետք է ունենա որոշակի աստիճանի վստահություն (հուսալիություն):

Ուկրաինացի գիտնական Վ. Վ. Ռուդնիցկին, ուսումնասիրելով աուդիտի ենթադրությունների էությունն ու նշանակությունը, առաջարկեց աուդիտի ենթադրությունների երկու սեփական ձևակերպումներ.

1. Եթե ​​ընկերությունը համապատասխանում է իր տնտեսական քաղաքականությանը և չի հակասում գործող օրենսդրությանը, ապա աուդիտորը կարող է ֆինանսական հաշվետվությունները ընկալել բարձր վստահությամբ:
2. Անկախ աուդիտի ընթացակարգերը պետք է համապատասխանեն հաճախորդի շահերին և պետք է համապատասխանեն աուդիտի ազգային կանոնակարգերին:

Այսպիսով, աուդիտորների մասնագիտական ​​գործունեության կարգավորման համակարգի հիմքը ձևավորվում է աուդիտի հիմնարար հասկացությունների և դրույթների, աուդիտորների ընդհանուր էթիկայի և աուդիտի նկատմամբ հասարակության պահանջների հիման վրա, որոնք կոնկրետացված են և իրավական (օրենսդրական) նշանակություն են ձեռք բերում Մասնագիտական ​​վարքագծի կանոնագիրք, աուդիտի ազգային և միջազգային չափանիշներ:

2.1 Կազմակերպության որակի արտաքին աուդիտի և աուդիտի սկզբունքները

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտը կարգավորող ընդհանուր սկզբունքները սահմանվում են ինչպես ՄՍԱ 200 աուդիտի միջազգային ստանդարտով, այնպես էլ թիվ I աուդիտորական գործունեության Ռուսաստանի Դաշնային կանոնով «Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի նպատակը և հիմնական սկզբունքները»: Աուդիտորական կազմակերպություններն իրենց գործունեության ընթացքում պարտավոր են պահպանել և օգտագործել հետևյալ մասնագիտական ​​էթիկայի սկզբունքները `որպես մասնագիտական ​​բնույթի ցանկացած որոշում կայացնելու հիմք: ազնվություն; օբյեկտիվություն; մասնագիտական ​​իրավասություն; բարեխղճություն; գաղտնիություն; մասնագիտական ​​պահվածքը: Անկախությունն այն պարտավորությունն է, որ աուդիտորը, իր կարծիքը կազմելիս, չունի ֆինանսական, գույքային, ազգակցական կամ որևէ այլ շահագրգռվածություն աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի գործերով, ինչը գերազանցում է աուդիտորական ծառայությունների իրականացման պայմանագրով հարաբերությունները, ինչպես նաև երրորդ կողմերից ցանկացած կախվածություն: Անկախության ապահովման առումով աուդիտորին ներկայացվող պահանջները և այն չափանիշները, որոնցից աուդիտորը կախված չէ, կարգավորվում են աուդիտի վերաբերյալ նորմատիվ փաստաթղթերով, ինչպես նաև աուդիտորների էթիկական կոդերով: Անկախությունը հասարակության վստահության գրավականն է:

Ազնվությունը աուդիտորի մասնագիտական ​​պարտականությունների պարտադիր պարտավորությունն է և ընդհանուր բարոյական չափանիշներին հավատարմությունը:

Օբյեկտիվությունը պարտավորություն է `լինել անաչառ, անաչառ և ոչ մի ազդեցության ենթակա` մասնագիտական ​​որևէ հարց դիտարկելիս և դատողություններ, եզրակացություններ և եզրակացություններ կազմելիս:

Մասնագիտական ​​իրավասությունը անհրաժեշտ քանակի գիտելիքների և հմտությունների պարտադիր տիրապետումն է, որը թույլ է տալիս աուդիտորին որակյալ և որակյալ կերպով մատուցել մասնագիտական ​​ծառայություններ: Աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է ներգրավի պատրաստված, մասնագիտորեն իրավասու մասնագետներ և վերահսկի նրանց աշխատանքի որակը `որակյալ աուդիտ ապահովելու համար:

Բարեխղճությունը աուդիտորի պարտականությունն է `մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցել պատշաճ ջանասիրությամբ, խնամքով, օպերատիվությամբ և իրենց կարողությունների պատշաճ օգտագործմամբ: Բարեխղճության սկզբունքը ենթադրում է աուդիտորի ջանասեր և պատասխանատու վերաբերմունք իր աշխատանքի նկատմամբ, բայց չպետք է մեկնաբանվի որպես աուդիտորական գործունեության սխալ լինելու ազատության երաշխիք:

Գաղտնիությունը աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների պարտականությունն է `ապահովել աուդիտի ընթացքում նրանց կողմից ստացված կամ կազմված փաստաթղթերի անվտանգությունը, չփոխանցել այդ փաստաթղթերը կամ դրանց պատճենները (ամբողջությամբ կամ մասամբ) որևէ երրորդ կողմի և չբացահայտել դրանք: դրանցում պարունակվող տեղեկատվությունը `առանց տնտեսվարող սուբյեկտի սեփականատիրոջ (ղեկավարի) համաձայնության, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերով նախատեսված դեպքերի: Գաղտնիության սկզբունքին համապատասխանելը պարտադիր է ՝ անկախ հաճախորդի հետ հարաբերությունների շարունակությունից կամ դադարեցումից և չունի ժամանակային սահմանափակում:

Մասնագիտական ​​վարքագիծը հանրային շահերի գերակայության պահպանումն է և աուդիտորի պարտականությունն է `պահպանել իր մասնագիտության բարձր համբավը, ձեռնպահ մնալ այնպիսի գործողություններից, որոնք անհամատեղելի են աուդիտորական ծառայությունների մատուցման հետ և կարող են նվազեցնել հարգանքը և վստահությունը աուդիտորական մասնագիտության նկատմամբ: և վնասել նրա հանրային իմիջը:

Աուդիտորը պլանավորման և անցկացման ընթացքում պետք է ցուցաբերի մասնագիտական ​​թերահավատություն և հասկանա, որ կարող են լինել հանգամանքներ, որոնք կարող են հանգեցնել ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների էական խեղաթյուրման: Մասնագիտական ​​թերահավատության դրսևորումը նշանակում է, որ աուդիտորը քննադատաբար է գնահատում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և մանրազնին ուսումնասիրում աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են ղեկավարության կողմից որևէ փաստաթղթին կամ հայտարարությանը, կամ կասկածի տակ են դնում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների հավաստիությունը: Աուդիտ պլանավորելիս և անցկացնելիս աուդիտորը չպետք է ենթադրի, որ աուդիտի ենթարկվողի ղեկավարությունն անազնիվ է, բայց չպետք է ենթադրի, որ ղեկավարությունն անվերապահորեն ազնիվ է: Managementեկավարության բանավոր և գրավոր ներկայացումները չեն կարող փոխարինել աուդիտորին `ձեռք բերելու բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ` ողջամիտ եզրակացություններ անելու համար, որոնց հիման վրա պետք է հիմնվի աուդիտորի կարծիքը: Աուդիտորական կազմակերպությունների, առանձին աուդիտորների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության հիմնական սկզբունքներն են.

ա) բոլոր աուդիտորական կազմակերպությունների, առանձին աուդիտորների նկատմամբ աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության իրականացումը.

բ) աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության անկախությունը.

գ) ֆինանսական, նյութական և աշխատանքային ռեսուրսների տրամադրում.

դ) աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողություն իրականացնող աշխատակիցների մասնագիտական ​​իրավասության համապատասխան մակարդակը.

ե) աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության օբյեկտի աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողություն իրականացնելու համար վերահսկիչներ նշանակելու կարգի թափանցիկությունը.

զ) հաշվետվություն աուդիտորական կազմակերպությունների որակի արտաքին վերահսկողության կարգավիճակի և արդյունքների մասին.

է) աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության արդյունքների հրապարակայնությունը.

ը) ապահովել, որ աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության ստուգված օբյեկտը վերացնի արտաքին աուդիտի արդյունքներով հայտնաբերված խախտումները և թերությունները.

թ) աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության սուբյեկտների գործունեության հաշվետվողականությունը աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի արտաքին վերահսկողության իրականացման համար `դաշնային օրենքի 16 -րդ հոդվածի համաձայն ստեղծված աուդիտի խորհրդի առջև»: Աուդիտի մասին »:

Աուդիտի սկզբունքները կարելի է բաժանել երկու խմբի.

1) աուդիտը ղեկավարող հիմնական սկզբունքները `էթիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներ, որոնք որոշում են աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպության) և պատվիրատուի միջև հարաբերությունները.

2) աուդիտի հիմնական սկզբունքները, այսինքն. աուդիտի փուլերն ու տարրերը կարգավորող կանոնները:

Աուդիտը ղեկավարող սկզբունքները սահմանվում են թիվ 1 աուդիտորական գործունեության «Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի նպատակը և հիմնական սկզբունքները» թիվ 1 աուդիտորական գործունեության կանոնում (ստանդարտ): Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության 2002 թվականի սեպտեմբերի 23 -ի թիվ 696 որոշումը (փոփոխվել է Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության 07.10.2004 թ. Թիվ 532 որոշմամբ): Իր մասնագիտական ​​պարտականությունները կատարելիս աուդիտորը պետք է առաջնորդվի այն նորմերով, որոնցում նա անդամակցում է մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաներին (մասնագիտական ​​չափանիշներ), ինչպես նաև աղյուսակում ներկայացված էթիկական սկզբունքներին: 1.

Աղյուսակ 1 Աուդիտի հիմնարար սկզբունքներ

Սկզբունքները	Բնութագրական
Անկախություն աուդիտոր	Աուդիտորը պետք է զերծ լինի ինչպես աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության, այնպես էլ ցանկացած երրորդ կողմի ազդեցությունից, ճնշումից և վերահսկողությունից: Աուդիտորի անկախություն. Աուդիտորական ձեռնարկությունում աուդիտորի որևէ ֆինանսական կամ գույքային շահի բացակայություն: Աուդիտորը չի կարող աուդիտ անել մի ընկերության, որի սեփականատերերից մեկն է. չի կարող մասնակցել աուդիտին, եթե նա ընտանեկան հարաբերություններ ունի հաճախորդի բարձրաստիճան պաշտոնյաների հետ:
Աուդիտորի ամբողջականություն	Աուդիտորը պետք է հավատարիմ լինի մասնագիտական ​​պարտականություններին
Աուդիտորի օբյեկտիվությունը	Աուդիտորը պարտավոր է անկողմնակալ լինել ցանկացած մասնագիտական ​​խնդիր դիտարկելիս, դատողություններ, եզրակացություններ և եզրակացություններ կազմելիս:
Աուդիտորի իրավասությունը	Աուդիտորը պետք է ունենա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքներ և կարողություն `հմտորեն կիրառելու այս գիտելիքները` հատուկ իրավիճակներ դիտարկելիս:
Աուդիտորի բարեխղճությունը	Աուդիտորը պարտավոր է մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցել պատշաճ ջանասիրությամբ, խնամքով, օպերատիվությամբ և իր կարողությունների պատշաճ օգտագործմամբ:
Աուդիտորի մասնագիտական ​​վարքագիծը	Աուդիտորը պետք է պահպանի մասնագիտության բարձր վարկանիշը և ձեռնպահ մնա այնպիսի գործողություններից, որոնք կարող են խաթարել աուդիտորական մասնագիտության հարգանքն ու արժանահավատությունը:
Տեղեկատվության գաղտնիությունը	Աուդիտորները (աուդիտորական կազմակերպությունները) պարտավոր են ապահովել աուդիտորական գործունեության ընթացքում նրանց կողմից ստացված կամ կազմված փաստաթղթերի անվտանգությունը, և իրավունք չունեն այդ փաստաթղթերը փոխանցել որևէ երրորդ կողմի կամ բանավոր կերպով բացահայտել դրանցում պարունակվող տեղեկատվությունը ՝ առանց որևէ մեկի համաձայնության: աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունը:
Մասնագիտական ​​թերահավատություն	Աուդիտորը պետք է քննադատաբար գնահատի ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և ուշադիր հաշվի առնի աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են կառավարման որևէ փաստաթղթին կամ հայտարարությանը, կամ կասկածի տակ է դնում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների հավաստիությունը:

Աուդիտի սկզբունքներից մեկը նրա անկախությունն է, որն արտահայտվում է աուդիտորի բացակայության դեպքում, նրա կարծիքը կազմելիս, աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործերով որևէ հետաքրքրության, ինչպես նաև երրորդ անձանցից կախվածության բացակայության դեպքում: Գործող օրենսդրությունը սահմանում է մի շարք միջոցառումներ `աուդիտի անկախությունն ապահովելու համար: Այսպիսով, աուդիտորական կազմակերպությունն անկախ է մեթոդների և ընթացակարգերի ընտրության հարցում:

Այսպիսով, մենք կարող ենք ասել, որ աուդիտը ՝ որպես ֆինանսական վերահսկողության ձև, կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների անկախ ստուգումն է, որն իրականացվում է հատուկ կազմակերպության (ընկերության) կողմից ՝ առևտրային հիմունքներով աուդիտի օրենսդրությանը համապատասխան: Աուդիտի ընթացքում օգտագործվում են աուդիտի պլանավորման, անցկացման, փաստաթղթավորման հատուկ ձևեր և մեթոդներ, որոնց ընդհանուր պահանջները սահմանվում են աուդիտի կանոններով:

2.2 Աուդիտի փուլերը

Աուդիտներն անցկացվում են 2008 թվականի դեկտեմբերի 30 -ի թիվ 307 «Աուդիտի մասին» թիվ 307 դաշնային օրենքի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության կողմից հաստատված աուդիտի դաշնային կանոնների (չափորոշիչների), Ռուսաստանի Դաշնության աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությանը կից աուդիտի խորհուրդը (2003 թ. օգոստոսի 28 -ի թիվ 16 արձանագրություն), աուդիտի ներքին չափորոշիչներ և այլ կարգավորող փաստաթղթեր: Աուդիտի ընթացակարգերը ներառում են չորս փուլ.

I - ծանոթություն տնտեսվարող սուբյեկտին.

II - պլանավորում;

III - ըստ էության ընթացակարգերի իրականացում.

IV - թեստերի արդյունքների ձևավորում:

Առաջին փուլում իրականացվում է ծանոթություն տնտեսվարող սուբյեկտի հետ: Այն ներառում է տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության հավաքագրում ՝ նախքան աուդիտ անցկացնելու համար համաձայնության նամակ ուղարկելը և աուդիտորական ծառայություններ մատուցելու մասին համաձայնագրի կնքումը: Նախքան աուդիտ անցկացնելը, անհրաժեշտ է նախնական տեղեկատվություն ստանալ տնտեսավարող սուբյեկտի մասին `աուդիտորներին աուդիտի ենթարկվող անձնակազմի ղեկավարության հետ հետաքրքրություն ներկայացնող հարցերի վերաբերյալ, ինչը կարելի է տեսնել հետևյալ նկար 1 -ում:

պետական ​​աուդիտի պլանավորում

Բրինձ 1. Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ շփում

«Տնտեսական սուբյեկտի գործունեությունը հասկանալը», ինչպես նաև «Գործարարության իմացություն» միջազգային կանոնին համապատասխան աուդիտորական գործունեության կանոնին (ստանդարտին), աուդիտորը պետք է վերլուծի տեղեկատվություն տնտեսավարող սուբյեկտի գործունեության վերաբերյալ, որպեսզի ռացիոնալ պլանավորել աուդիտը: Հավաքված տեղեկատվությունը խմբավորված է աուդիտորական ընկերության հաճախորդների դոսյեում:

Նկար 2: Աուդիտի ենթարկված անձի մասին տեղեկատվության հավաքագրում և ընկերության հաճախորդների դոսյեի ձևավորում

Ստացված տեղեկատվության մի մասը մուտքագրվում է նախնական քննության քարտի մեջ: Վերլուծության արդյունքների հիման վրա աուդիտորական կազմակերպությունը աուդիտի համաձայնության նամակ է ուղարկում տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարությանը: Աուդիտորական կազմակերպության և տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության միջև տարաձայնությունների բացակայության դեպքում աուդիտորական ծառայություններ մատուցելու մասին համաձայնություն է կնքվում:

Համաձայն թիվ 15 աուդիտորական գործունեության ստանդարտի, աուդիտորը պետք է, նախքան աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր կնքելը և մինչև աուդիտի մեկնարկը, տեղեկատվություն ձեռք բերի տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության մասին `բավարար չափով նույնականացնելու և հասկանալու համար: իրադարձություններ, գործարքներ և աշխատանքային մեթոդներ, որոնք, աուդիտորի մասնագիտական ​​դատողությանը համապատասխան, կարող են էական ազդեցություն ունենալ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների և աուդիտորական եզրակացության բնույթի վրա: Մինչև պայմանագիր կնքելը տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվություն ստանալը որակյալ աուդիտ անցկացնելու անհրաժեշտ պայմաններից է:

«Աուդիտ +» աուդիտորական ընկերությունը հիմնականում կառուցում է իր աշխատանքը դաշնային աուդիտի ստանդարտներին համապատասխան, ինչպես նաև սկզբնական փուլում հավաքում է աուդիտի ենթարկված անձի մասին տեղեկատվություն և կազմում է ընկերության հաճախորդների դոսյեն: «Աուդիտ +» աուդիտորական կազմակերպության աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեության վերաբերյալ գործունեության և տեղեկատվության պատշաճ օգտագործումը օգնում է աուդիտորներին.

ճիշտ գնահատել ռիսկերը և բացահայտել խնդրահարույց ոլորտները.

արդյունավետ պլանավորել և անցկացնել աուդիտներ.

աուդիտորական ապացույցների գնահատում;

ապահովել աուդիտի բարձր որակը և եզրակացությունների վավերականությունը:

«Աուդիտ +» աուդիտորական ընկերության աուդիտորը տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության վերաբերյալ կարծիք կազմելու համար օգտագործում է հետևյալ տեղեկատվությունը.

1. Ընդհանուր տնտեսական գործոններ.

Տնտեսության զարգացման ընդհանուր մակարդակը (օրինակ ՝ անկում կամ աճ);

Տոկոսադրույքները և ֆինանսական ռեսուրսների առկայությունը.

Ազգային արժույթի գնաճ, արժեզրկում կամ վերագնահատում;

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կամ օտարերկրյա պետության գործադիր իշխանությունների քաղաքականությունը, որի տարածքում գործում է աուդիտի ենթարկվող անձը, նրա մասնաճյուղերն ու ներկայացուցչությունները (դրամական, հարկային, սակագնային քաղաքականություն, առևտրային սահմանափակումներ, պետական ​​աջակցության ծրագրեր).

Արտարժույթի փոխարժեքի և փոխարժեքի վերահսկման մեխանիզմներ:

Արդյունաբերության առանձնահատկությունները, որոնք ազդում են աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործունեության վրա.

շուկայի և արդյունաբերության մրցակցություն;

ցիկլային կամ սեզոնային գործունեություն;

արտադրության տեխնոլոգիայի փոփոխություններ;

առևտրային ռիսկ (օրինակ ՝ արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող նոր տեխնոլոգիա, նոր մրցակիցների համար շուկա հեշտ մուտք);

գործունեության կրճատում կամ ընդլայնում;

շահագործման անբարենպաստ պայմաններ (օրինակ ՝ նվազեցված պահանջարկ, չօգտագործված արտադրական հզորություն, խիստ գների մրցակցություն);

արդյունաբերության տնտեսական ցուցանիշներ;

արդյունաբերության խնդիրները և արդյունաբերության հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները.

բնապահպանական պահանջներ և մտահոգություններ;

կարգավորող իրավական ակտերի, այդ թվում `աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության շրջանակը կարգավորող պահանջները.

գործունեության առանձնահատկությունները (օրինակ ՝ աշխատանքային պայմանագրերի, ֆինանսավորման ընթացակարգերի, հաշվապահական ընթացակարգերի հետ կապված):

3. Աուդիտի ենթարկվող անձի կառավարման և սեփականության կառուցվածքը.

կորպորատիվ և կազմակերպչական կառուցվածքը (ներառյալ վերջին կամ պլանավորված փոփոխությունները);

բաժնետերերը և նրանց հետ փոխկապակցված անձինք (նրանց գործարար համբավն ու փորձը);

կապիտալի կառուցվածքը (ներառյալ վերջին կամ պլանավորված փոփոխությունները);

նպատակներ, սկզբունքներ, ռազմավարական կառավարման պլաններ;

կազմակերպությունների ձեռքբերումներ, աուդիտի ենթարկվող անձի վերակազմակերպում կամ գործունեության որոշակի տեսակների լուծում (պլանավորված կամ վերջերս).

ֆինանսավորման աղբյուրները և մեթոդները (ընթացիկ, սկզբնական);

տնօրենների խորհուրդը (առանձին անդամների գործարար համբավը և մասնագիտական ​​փորձը, անկախությունը, հանդիպումների հաճախականությունը, աուդիտորական հանձնաժողովի առկայությունը և դրա գործունեության շրջանակը, արտաքին խորհրդատուների փոխարինման փաստերը, օրինակ ՝ իրավաբանները);

ղեկավարներ (աշխատանքային փորձ և բարի կամք, անձնակազմի շրջանառություն, հիմնական ֆինանսական անձնակազմ և կազմակերպությունում նրանց կարգավիճակը, հաշվապահական հաշվառման բաժնի անձնակազմը, խրախուսական ծրագրերը կամ պարգևավճարները ՝ որպես վարձատրության տարրեր, օրինակ ՝ կախված ստացված շահույթից, կանխատեսումների և գնահատումների օգտագործումը) , գործելաոճ, աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության դասընթացների օժանդակ բաժնետոմսեր, կառավարման տեղեկատվական համակարգերի առկայություն և որակ);

ներքին աուդիտի ստորաբաժանման աշխատանքի առկայությունը և որակը.

աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարության վերաբերմունքը ներքին վերահսկողության համակարգին:

4. Աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության արտադրանքը, շուկաները, մատակարարները, ծախսերը, արտադրական գործունեությունը.

ձեռնարկության բնույթը (օրինակ ՝ արտադրություն, առևտուր, ֆինանսական ծառայություններ, ներմուծում / արտահանում);

արտադրական տարածքների, պահեստների, գրասենյակային տարածքների գտնվելու վայրը.

անձնակազմի բնութագրերը (օրինակ ՝ ըստ գտնվելու վայրի, ըստ աշխատավարձի մակարդակի, արհմիությունների գործունեության առանձնահատկությունների, սոցիալական ապահովության առանձնահատկությունների).

ապրանքների կամ ծառայությունների շուկաներ (օրինակ ՝ հիմնական հաճախորդներ և պայմանագրեր, վճարման պայմաններ, շահույթի մարժա, շուկայի մասնաբաժին, մրցակիցներ, արտահանում, գնային քաղաքականություն, արտադրանքի հեղինակություն, երաշխիքներ, պատվերների պորտֆել, զարգացման միտումներ, շուկայավարման ռազմավարություն, արտադրական գործընթացներ);

ապրանքների և ծառայությունների մատակարարներ (օրինակ ՝ երկարաժամկետ պայմանագրեր, մատակարարման կայունություն, վճարման պայմաններ, ներմուծում, առաքման եղանակներ);

գույքագրում (օրինակ ՝ գտնվելու վայրը, քանակը);

լիցենզիաներ, արտոնագրեր;

ծախսերի հիմնական տեսակները;

հետազոտություն և զարգացում;

ակտիվներ, պարտավորություններ և արտարժույթով գործարքներ `ըստ արժույթի տեսակի.

գործող տեղեկատվական համակարգեր;

ստացված վարկերի առանձնահատկությունները:

5. Աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական վիճակին վերաբերող գործոններ, ներառյալ հիմնական ֆինանսական ցուցանիշները և դրանց փոփոխության միտումները:

6. Պայմանները, որոնցում իրականացվում է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների պատրաստումը, ներառյալ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների պատրաստման գործընթացում ղեկավարության վրա ազդող արտաքին գործոնները:

7. Օրենսդրության առանձնահատկությունները.

աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեության ընթացքում կիրառվող կարգավորող իրավական ակտերի պահանջները, այդ թվում `հարկման ոլորտում.

այս տեսակի գործունեության համար հատուկ բացահայտման պահանջներ.

աուդիտորական եզրակացության պահանջները.

ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հնարավոր օգտագործողներ:

Ներածության փուլում (աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր կնքելուց առաջ) աուդիտորը միշտ չէ, որ հնարավորություն ունի ստանալ տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության վերաբերյալ ամբողջ տեղեկատվությունը, ինչը պայմանավորված է մի շարք պատճառներով:

Նախ, յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտ չի տրամադրում աուդիտորին ամբողջական տեղեկատվություն (հետաքրքրություն ներկայացնող բոլոր հարցերի վերաբերյալ) մինչև պայմանագրի կնքումը:

Երկրորդ, հավաքագրված տեղեկատվության բնույթը, քանակը և որակը կախված են ոչ միայն աուդիտորական ընկերության հետ համագործակցելու տնտեսվարող սուբյեկտի ցանկությունից, այլև բուն աուդիտորական ընկերության `առկա տեղեկատվությունն ամբողջությամբ հավաքելու և վերլուծելու օբյեկտիվ ունակությունից: Այսպիսով, փոքր աուդիտորական ընկերությունն ի վիճակի չէ իրականացնել տեղեկատվության նման հավաքագրում և վերլուծություն մինչև պայմանագրի կնքումը, քանի որ չունի աուդիտորների մեծ կազմ: Իհարկե, այս հանգամանքը չի ազատում աուդիտորներին վերլուծություն կատարելուց: Ամեն դեպքում, նման վերլուծություն է կատարվում, քանի որ ստացված տեղեկատվության հիման վրա աուդիտորական ընկերությունը տալիս է աուդիտի իր համաձայնությունը: Այս վերլուծության շնորհիվ ձևավորվում է նաև աշխատակիցների թիվը, հաճախորդներ ներգրավելու անհրաժեշտությունը և որոշվում է ծառայությունների արժեքը:

Երրորդ, տրամադրված տեղեկատվությունը միշտ չէ, որ հավաստի է:

Դրա հիման վրա նպատակահարմար է բաժանել աուդիտորների կողմից ձեռք բերված բոլոր տեղեկությունները մինչև պայմանագրի կնքումը երկու խմբի ՝ հիմնական տեղեկատվություն, այսինքն. տեղեկատվություն, որը պետք է հավաքվի և վերլուծվի աուդիտորի կողմից մինչև պայմանագրի կնքումը, և լրացուցիչ (ինչը ցանկալի է հավաքել և վերլուծել, քանի որ դա կարող է օգնել աուդիտորին աուդիտի ամբողջ ընթացքում): Ներածական փուլի հիմնական ընթացակարգերը ներկայացված են Նկար 3 -ում.

Նկար 3: Հիմնական ներածական ընթացակարգեր

Աուդիտի պայմանների շուրջ համաձայնության գալու համար աուդիտորը և աուդիտի ենթարկվող անձի ղեկավարությունը պետք է համաձայնեցնեն նաև աուդիտի պայմանները: Համաձայնեցված պայմանները պետք է փաստաթղթավորվեն համաձայնության նամակում և աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրում: Համաձայնության նամակը շատ կարևոր է և, ըստ էության, աուդիտորի երաշխիք է, որ տնտեսվարողը հասկանում է աուդիտի էությունը: Այսինքն, համաձայնության նամակի հիմնական նպատակը աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությանը և աուդիտի օբյեկտիվորեն բնորոշ բոլոր սահմանափակումների մասին տեղեկացնելն է (պատահական ստուգում, գործունեության էական ասպեկտների ստուգում, նույնիսկ որոշ էական չբացահայտման ռիսկի հավանականություն): աուդիտի ընթացքում աղավաղումներ): «Աուդիտ +» աուդիտորական ընկերության սեփական Ստանդարտները գաղտնի տեղեկատվություն են, քանի որ նրանց օգնությամբ այս ընկերությունը կարող է իրականացնել նվազագույն ռիսկով բարձրորակ աուդիտ: Ստանդարտներին և Հաճախորդի վերաբերյալ տվյալների հետ կապված բոլոր տվյալների գաղտնիությունը կարգավորվում է համապատասխան արտաքին և ներքին կանոններով, որոնց պահպանումը խիստ է և վերահսկվում է տնօրենի կողմից:

Երկրորդ փուլում աուդիտի պլանավորումն իրականացվում է աուդիտի ընդհանուր սկզբունքներին համապատասխան, ինչպես նաև թիվ 3 «Աուդիտի պլանավորում» աուդիտորական գործունեության Դաշնային կանոնին (ստանդարտին) համապատասխան: Այս ստանդարտը սահմանում է ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի պլանավորման միասնական պահանջներ: Աուդիտի պլանավորումը ներառում է ընդհանուր ռազմավարության մշակում և մանրամասն մոտեցում աուդիտի ընթացակարգերի ակնկալվող բնույթին, ժամկետներին և չափին:

Աուդիտորի իր աշխատանքի պլանավորումը նպատակ ունի ապահովել, որ անհրաժեշտ ուշադրություն դարձվի աուդիտի կարևոր ոլորտներին, բացահայտվեն պոտենցիալ խնդիրները և աշխատանքն իրականացվի օպտիմալ գնով, որակյալ և ժամանակին: Պլանավորումը թույլ է տալիս արդյունավետորեն բաշխել և համակարգել աշխատանքը աուդիտի թիմի անդամների միջև:

Պլանավորումը ներառում է մի քանի փուլ.

Առաջինը ներքին վերահսկողության և հաշվառման համակարգի նախնական գնահատումն է.

Երկրորդը աուդիտի ռիսկի և դրա բաղադրիչների նախնական գնահատումն է.

Երրորդը աուդիտի նմուշի ծավալի նախնական հաշվարկն է.

Չորրորդ - էականության մակարդակի նախնական հաշվարկ.

Հինգերորդ - փորձագետին կամ այլ աուդիտորին աուդիտի մեջ ներգրավելու անհրաժեշտության հիմնավորում.

Վեցերորդը `աուդիտորական թիմի կազմի ձևավորում.

Յոթերորդ - աուդիտորական ծառայությունների արժեքի հաշվարկ;

Ութերորդ `աուդիտի բաժինների համար ընդհանուր պլանի և աուդիտի ծրագրերի պատրաստում:

Երրորդ փուլը ինքնին աուդիտ անցկացնելու գործընթացն է և հիմնականը: Հիմնական փուլի ընթացքում աուդիտորը ճշգրտում է հաշվարկված ցուցանիշների արժեքները (անհրաժեշտության դեպքում) և որոշում աուդիտի ռիսկի, էականության մակարդակի և աուդիտի նմուշի չափերի վերանայված արժեքները:

Այս փուլը ներառում է հետևյալ փուլերը.

ըստ էության աուդիտորական ընթացակարգերի կատարում.

պլանավորման փուլում կատարված հաշվարկների ուղղում.

ստացված տեղեկատվության վերլուծություն և հայտնաբերված սխալների էականության մակարդակի համեմատություն.

կազմակերպության ֆինանսական վիճակի գնահատում:

Վերլուծության արդյունքների հիման վրա կազմվում է հայտնաբերված խախտումների ամփոփ աղյուսակը և դրանց վերացման առաջարկությունները:

Չորրորդ փուլում ստուգման արդյունքները գեներացվում են: Այս վերջին փուլում աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմվում է գրավոր տեղեկատվություն (հաշվետվություն) և տրվում աուդիտի հաշվետվություն: Աուդիտի արդյունքների հիման վրա աուդիտի ենթարկվող անձի կառավարման և հաշվապահական ծառայությանն են ներկայացվում հետևյալ փաստաթղթերը.

Աուդիտորական եզրակացություն հաշվետու տարվա հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների վերաբերյալ.

Գրավոր տեղեկատվություն (աուդիտի հաշվետվություն), որը մանրամասն վերլուծական փաստաթուղթ է `հայտնաբերված բոլոր թերություններով և խախտումներով, ինչպես նաև դրանցից յուրաքանչյուրը շտկելու առաջարկություններ.

Ամենակարևոր խախտումների վերաբերյալ աուդիտի (վերլուծական նշում) արդյունքների հիման վրա ամփոփ աղյուսակ `բոլոր անհրաժեշտ մեկնաբանություններով (աղյուսակներ, աուդիտի այլ գրառումներ)

Եթե ​​աուդիտի գործընթացի ընթացքում անհրաժեշտություն կա վերանայելու ընդհանուր ծրագրի որոշակի դրույթներ, ապա աուդիտորական խմբի ղեկավարը պետք է այս հարցը համաձայնեցնի աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարի հետ:

Այս բաժնում նշված ամեն ինչից կարելի է եզրակացնել, որ բացի ընդհանուր ընդունված չափանիշներից, որոնք ներառում են ձեռնարկությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության որոշ ոլորտների աուդիտի կանոնները, աուդիտի ընթացակարգերի փուլային կարգավորումը, Էթիկայի կանոնագիրը, որը սահմանում է հաճախորդի հետ շփվող աուդիտորի վարքագծի կանոնները և Ընկերության ներքին կարգը, աուդիտորական ընկերությունները օգտագործում են առանձին ներքին չափորոշիչներ, որոնք ներառում են որոշ յուրահատուկ զարգացումներ: Նրանց մեջ:

Աուդիտի յուրաքանչյուր ոլորտի իրավիճակների արխիվների լայն բազա (գործնական նյութերի հասանելիությունը թույլ է տալիս համախմբել մոտեցումը բարդ հարցերին);

Հաճախորդի բիզնես սխեմայի վերլուծության, որպես աուդիտի նախապատրաստման ամենակարևոր տարրը, մանրամասն զարգացումներ, որոնք թույլ են տալիս որոշել վերլուծության հիմնական ոլորտները և բացահայտել կարևոր գործարար գործարքները, ներառյալ `հնարավոր հարկային ռիսկեր պարունակող գործարքները.

Հաճախորդի պատմությունը կազմող նյութերի ձևավորման ստանդարտ (այս ստանդարտը պարտավորեցնում է բոլոր մասնակիցներին և, առաջին հերթին, աուդիտորական ծրագրի ղեկավարին, մանրակրկիտ ուսումնասիրել աուդիտի նախօրեին Հաճախորդի գործունեության պատմությունը և « գրել «աուդիտի ավարտին պատմության նոր էջեր):

2.3 Աուդիտի ընթացքում անհատական ​​ընթացակարգերի իրականացման մեթոդաբանություն

Աուդիտորական աշխատանքի արդյունավետությունը մեծապես կախված է ոչ միայն աուդիտի մեթոդների և տեխնիկայի իմացությունից, այլև դրանց ճիշտ համակցումից `առաջադրված խնդիրներին համապատասխան: Գործնականում տարբեր մեթոդների և տեխնիկայի հմտորեն կիրառումը նպաստում է աուդիտորների գործառույթների կատարման առավելագույն արդյունքների հասնելուն:

Հիմնական միջոցների ստուգման օրինակով կարելի է նշել, որ աուդիտի նպատակն է հիմնավորված կարծիք կազմել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում արտացոլված հիմնական միջոցների վերաբերյալ տեղեկատվության հուսալիության և ամբողջականության վերաբերյալ: . Աուդիտորները կարող են նաև հաշվի առնել հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության հոդվածների հարակից ոլորտները. Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսեր, հիմնական միջոցների վարձակալությունից ստացված եկամուտներ և հիմնական միջոցների վարձակալության ծախսեր, հիմնական միջոցների տնօրինումից առաջացած եկամուտներ և ծախսեր, ընթացքի մեջ գտնվող շինարարություն, հարկեր պարտավորությունների գույք և այլն:

Նպատակին հասնելու համար աուդիտորը պետք է `

գնահատել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ներքին վերահսկողության համակարգը.

սահմանել ստուգման մեթոդներ;

ըստ էության մշակել աուդիտորական ընթացակարգերի ծրագիր:

Պլանավորման փուլում հիմնական միջոցների աուդիտի արդյունավետ մոտեցում մշակելու համար իրականացվում է ներքին վերահսկողության համակարգի նախնական գնահատում, որը հաստատվում կամ ճշգրտվում է աուդիտի ընթացքում: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հիմնական միջոցների աուդիտը միշտ չէ, որ ուղեկցվում է ներքին վերահսկողության համակարգի գնահատմամբ, ինչը միտումնավոր նվազեցնում է դրանց արդյունավետությունը: Սա, մասնավորապես, հանգեցնում է ծախսված ժամանակի ավելացման, քանի որ ստուգման ընտրովի մեթոդը ժամանակին չստեղծված նախապայմանները մեծացնում են աուդիտորական ռիսկի գնահատման մեջ սխալ հայտարարությունների հավանականությունը: Ներքին վերահսկողության համակարգի համարժեք գնահատումը թույլ է տալիս աուդիտորի եզրակացությունները ձևակերպել տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարությանը աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության մեջ և աուդիտորի հաշվետվության վերլուծական մասում `որակական և ավելի համոզիչ կերպով:

Ներքին հսկողության համակարգը գնահատելիս աուդիտորը պետք է ստուգի կարգավորող փաստաթղթերի առկայությունն ու գործունեությունը, որոնք ապահովում են հիմնական միջոցների տեղաշարժի հետ կապված գործարքների հաշվառման մեթոդները, անցկացնի տնտեսական գործունեության փաստերի փաստաթղթավորման կարգի քննություն, ուսումնասիրի հաստատված ժամանակացույցերը և աշխատանքային սխեմաները, իրականացնել հաշվապահական հաշվառման կիրառելի ձևի ուսումնասիրություն, ստուգել հաշվապահական հաշվառման և հարկային մատյանների առկայությունը, պարզել, արդյոք պահպանվում է ներքին ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման սահմանված կարգը, կազմի վերաբերյալ տեղեկատվության ամփոփումը, աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում գործարքների շրջանակը և բնույթը:

Աուդիտորական ընթացակարգերի օգնությամբ ստուգվում է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության տվյալների ճշգրտությունը: Եթե ​​խախտումներ են հայտնաբերվում, աուդիտորը որոշում է դրանց բնույթն ու էությունը, ինչպես նաև էականության աստիճանը: Այս դեպքում աուդիտորը նկարագրում է աուդիտորական ընթացակարգերը կամ խախտումները հայտնաբերելու մեթոդները, այն կիրառելիս աուդիտորական նմուշ պատրաստելու կարգը, այսինքն. հիմնավորում է աուդիտորական ապացույցների բավարար լինելը: Կատարված աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքների հիման վրա աուդիտորը կարող է առաջարկություններ մշակել հաշվապահական հաշվառման սխալների վերացման և հաշվապահական հաշվառման համակարգի կատարելագործման համար:

Եթե ​​աուդիտորն առաջին անգամ է կազմակերպության աուդիտ անցկացնում, ապա նա պետք է ձեռք բերի ապացույցներ, որ.

հիմնական միջոցների հաշիվների բացման մնացորդները չեն պարունակում աղավաղումներ, որոնք կարող են էապես ազդել աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա.

ընթացիկ ժամանակաշրջանի սկզբի հիմնական միջոցների հաշիվների մնացորդները ճիշտ են փոխանցվել նախորդ ժամանակաշրջանից (բացառությամբ հիմնական միջոցների վերագնահատման արդյունքում սկզբնական մնացորդի փոփոխությունների դեպքերի).

Հիմնական միջոցների գնահատման և արժեզրկման կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պարբերաբար կիրառվում է ժամանակ առ ժամանակ:

Եթե ​​սա այս աուդիտորի կողմից կազմակերպության առաջին աուդիտը չէ, նա պետք է համոզվի, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբին հիմնական միջոցների հաշիվների մնացորդները համապատասխանում են հաշվետվության վերջում ֆինանսական հաշվետվություններում հաստատված մնացորդներին: ժամանակաշրջան. Եթե ​​կազմակերպությունը իրականացրել է հիմնական միջոցների վերագնահատում և դրանց հաշվեկշռային արժեքը փոփոխվել է հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբին, ապա աուդիտորը պետք է համոզվի, որ հիմնական միջոցների վերագնահատված (փոխարինող) արժեքը ճիշտ է արտացոլված հաշվետվությունում:

Հիմնական միջոցների հաշվի մնացորդի և դրանց հետ գործարքների ստուգման ընտրանքի չափը որոշվում է աուդիտի պլանավորման փուլում իրականացված աուդիտորական ռիսկի գնահատման հիման վրա: Աուդիտի ընթացքում, երբ ճշգրտվում է ներքին վերահսկողության համակարգի և աուդիտի ռիսկի գնահատումը, ընտրանքի չափը կարող է փոխվել: Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունն ունի բավականաչափ մեծ քանակությամբ հիմնական միջոցներ, հիմնական միջոցների հաշիվների մնացորդը ստուգելիս կարող է կիրառվել ներկայացուցչական ընտրանքի մեթոդ: Եթե ​​հիմնական միջոցների քանակը այնքան էլ մեծ չէ, ապա օգտագործվում են ինչպես ներկայացուցչական, այնպես էլ ոչ ներկայացուցչական ընտրանքների մեթոդներ:

Նմուշի ստուգման դեպքում աուդիտորը նախ պետք է ստորաբաժանի (շերտավորի) հիմնական միջոցների ամբողջ փաթեթը, որպեսզի բոլոր ենթախմբերի տարրերը ընտրվեն հավասար հավանականությամբ ստուգման համար: Կազմակերպության հիմնական միջոցների փաթեթը կարելի է բաժանել ենթախմբերի, օրինակ ՝ հետևյալ չափանիշների համաձայն.

տարածքային մեկուսացում. աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության տարբեր առանձին ստորաբաժանումներում տեղակայված հիմնական միջոցները պետք է ներառվեն նմուշում հավասար հավանականությամբ.

արտադրական բնութագրեր. տեղում ստուգման համար անհրաժեշտ է ընտրել հիմնական միջոցները, որոնք օգտագործվում են կազմակերպությունում կամ տարբեր ոլորտներում արտադրության գործընթացի տարբեր փուլերում, եթե կազմակերպությունը բազմամասնագիտական ​​է.

Եթե ​​հաշվետվության մեջ հիմնական միջոցները դասակարգվում են մի քանի խմբերի, օրինակ ՝ հողամասեր, շենքեր և շինություններ, մեքենաներ և սարքավորումներ, ապա անհրաժեշտ է, որ ընտրանքը ներառի յուրաքանչյուր հոդվածի ներքո արտացոլված հիմնական միջոցները: Աուդիտորը կարող է որոշել չստուգել տարրերը հիմնական միջոցների դասակարգման ցանկացած հոդվածի համար, եթե դա էականորեն ցածր է էականության մակարդակից, և հնարավոր խախտումները չեն ազդի կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության վրա.

դասակարգումը ըստ մաշվածության խմբերի.

այլ դասակարգումներ ՝ կախված աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության բնութագրերից:

Աուդիտի ընթացքում անհրաժեշտ է նաև ստուգել `հիմնական միջոցներն ապահովագրված են բնական աղետներից, արդյոք ապահովագրական ծածկույթի չափը բավարար է, և արդյոք պարբերաբար վերանայվում է: Այս հարցին պետք է ուշադրություն դարձնել այն կազմակերպություններում, որոնք ունեն թանկարժեք և մասնագիտացված հիմնական միջոցներ մարզերում և (կամ) բնական աղետների կամ այլ արտակարգ իրավիճակների բարձր ռիսկեր ունեցող արդյունաբերություններում: Կազմակերպության համար արժեքավոր ակտիվների ապահովագրական ծրագրի առկայությունը, ապահովագրական ծածկույթի համարժեքության կանոնավոր գնահատումը վկայում են կազմակերպությունում ներքին վերահսկողության հուսալիության և արտադրական կարողությունների կորստի հետ կապված հնարավոր կորուստներից խուսափելու նրա ղեկավարության ցանկության մասին: արտադրության համապատասխան կրճատումը:

Հիմնական միջոցների հաշվառման գործառնությունները ստուգելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 01.03.2001 թ. N 26n հրամանով ( փոփոխված 05/18/2002 թ., թիվ 45 ն, 12.12 .2005 թ. թիվ 147 ն, 2006 թ. սեպտեմբերի 18, թիվ 116 ն, 2006 թ. նոյեմբերի 27, թիվ 156 ն, 2010 թ. հոկտեմբերի 25, 2010 թ. 24, 2010 թիվ 186 ն) և հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ցուցումներ, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 13.10.2003 N 91n հրամանով (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հրամաններով 27.11.2006 N 156n, 25.10.2010 N 132n, 24.12.2010 N 186n), իսկ հարկման նպատակով `Հարկային օրենսգրքի դրույթներ (այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Հաշվապահական հաշիվներում գործարքների արտացոլման կարգը կարգավորվում է հաշվապահական հաշվառման պլանով և դրա կիրառման հրահանգներով, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31 -ի N 94n հրամանով:

Մեզ թվում է, որ հիմնական միջոցներով գործառնությունների մանրամասն ստուգման համար անհրաժեշտ է իրականացնել մի շարք հաջորդական աուդիտի ընթացակարգեր.

1. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հայտարարագրված հիմնական միջոցների հաշվառման և հարկային հաշվառման մեթոդների կիրառման ստուգում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հայտարարագրված հիմնական միջոցների հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեթոդների կիրառման ստուգման հարցերը կապված են աուդիտի էական ոլորտների հետ, որոնք էական ազդեցություն են ունենում ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հուսալիության վրա: Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ստուգելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով `PBU 1/2008, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.10.2008 թ. Թիվ 106n հրամանով` փոփոխություններով 11.03.2009 թ. թիվ 22 ն, 25.10.2010 թ. թիվ 132 ն, 08.11.2010 թ., թիվ 144 ն, իսկ հարկային նպատակներով `Հարկային օրենսգրքի դրույթներով:

Իրականացնելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հայտարարագրված հիմնական միջոցների հաշվառման և հարկային հաշվառման մեթոդների կիրառման ստուգման կարգը `աուդիտորը պետք է պատասխանի հետևյալ հարցերին.

Արդյո՞ք հիմնական միջոցների հաշվառման հայտարարագրված մեթոդների կիրառման կարգը համապատասխանում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության դրույթներին:

Արդյո՞ք հիմնական միջոցների գծով հարկային հաշվառման հայտարարագրված մեթոդների կիրառման կարգը համապատասխանում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության դրույթներին:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի հաշվապահական հաշվառման նպատակների կիրառման ամբողջականության ստուգումն իրականացվում է ստուգման այնպիսի տեխնիկայի կիրառմամբ, ինչպիսին է հայտի ամբողջականության, հիմնական միջոցների հաշվառման և հարկային հաշվառման հայտարարված մեթոդների վերլուծությունը, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը: Բացի այդ, այս փուլում անհրաժեշտ է կարծիք կազմել հիմնական միջոցների հաշվապահական հաշվառման և հարկման հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի համարժեքության և աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործունեության առանձնահատկություններին և համապատասխանությանը: Բացի այդ, անհրաժեշտ է գնահատել ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտման համարժեքությունը և հաշվապահական հաշվառման մեթոդների ազդեցությունը հաշվետվությունների ցուցանիշների հուսալիության վրա:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի կիրառման ամբողջականության ստուգումը հարկային հաշվառման նպատակներով կրճատվում է ՝ հաշվի առնելու անհրաժեշտությունը, որ շահութահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման ընթացակարգն իրականացվում է Հարկային պահանջներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք: Ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313 -ը, հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից `անկախ հարկային հաշվառման կանոնների և կանոնների կիրառման հետևողականության սկզբունքի հիման վրա, այսինքն` այն հաջորդաբար կիրառվում է մեկ հարկային ժամանակաշրջանից մինչև ուրիշ Հարկային հաշվառման վարման կարգը հարկ վճարողը սահմանում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ `հաստատված ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հրամանով):

Աուդիտի անցկացման նման մեթոդների կիրառման ընթացքում նպատակահարմար է վերլուծել հիմնական միջոցների հարկային հաշվառման վարման հայտարարված մեթոդների կիրառման ամբողջականությունը, որն արտացոլված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Նման վերլուծությունը պետք է իրականացվի `հաշվի առնելով աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի գործունեությանը նախնական ծանոթանալու փուլում կազմակերպության գործունեության առանձնահատկությունների վերաբերյալ տեղեկատվությունը:

Բացի այդ, այս փուլում անհրաժեշտ է կարծիք կազմել հիմնական միջոցների հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի համարժեքության և աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործունեության առանձնահատկություններին և շրջանակներին համապատասխանության վերաբերյալ:

կազմակերպության հիմնական հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլված հիմնական միջոցների հաշվառման և հարկային հաշվառման հայտարարագրված մեթոդների կիրառման ամբողջականությունը.

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի բավարար լինելը և դրանց համապատասխանությունը տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության առանձնահատկություններին և մասշտաբներին.

այդ մեթոդների կիրառման նպատակահարմարությունը:

Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ հիմնական միջոցների վերաբերյալ տեղեկատվության արտացոլման ճշտության աուդիտ անցկացնելու կարգը, մեզ թվում է, ներառում է մի շարք հաջորդական փուլեր:

Աուդիտ անցկացնելիս ընկերությունը ձեռք է բերում բավարար աուդիտորական ապացույցներ `ապահովելու համար, որ.

նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հիմնական միջոցների սինթետիկ հաշվառման հաշիվների վերջնական մնացորդները համապատասխանաբար փոխանցվել են աուդիտի ենթարկվող հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբին.

ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան ցուցանիշները (զ. NN 1, 5) հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբի և վերջի դրությամբ համապատասխանում են հիմնական միջոցների սինթետիկ և վերլուծական հաշվառման մատյանների հաշվապահական տվյալներին.

ֆինանսական հաշվետվությունների սկզբնական և համեմատական ​​ցուցանիշների ճշգրտումների դեպքում (օրինակ ՝ հիմնական միջոցների վերագնահատման արդյունքում սկզբնական մնացորդի փոփոխություններ), ճշգրտումների արդյունքները համապատասխանաբար բացահայտվում են աուդիտի ենթարկված բացատրություններում: ֆինանսական հաշվետվությունները.

Եթե ​​կազմակերպությունը իրականացրել է հիմնական միջոցների վերագնահատում և դրանց հաշվեկշռային արժեքը փոփոխվել է հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբին, ապա աուդիտորը պետք է համոզվի, որ հիմնական միջոցների վերագնահատված (փոխարինող) արժեքը ճիշտ է արտացոլված հաշվետվությունում:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ գործարար գործարքների արտացոլման ճշտության ստուգումն իրականացնում է աուդիտորը `օգտագործելով հիմնական միջոցներով ձեռնարկատիրական գործարքների ամբողջ ծավալի կիրառելի ստուգման տեխնիկան: Հետևաբար, դրանցից ամենանշանակալին են ընտրված (ընտրության չափանիշներն են 01, 02, 03, 07, 08 հաշվապահական հաշվառումների շրջանառության և մնացորդի առավելագույն գումարները), և ըստ այն բանի, թե ինչպես են հաշվապահական հաշվառումն ու վերահսկողությունը իրականացվում այս խոշորագույն և ամենակարևոր ոլորտները, աուդիտորը ձևավորում է իր կարծիքը հաշվապահական հաշվառման համակարգի վերաբերյալ որպես ամբողջություն: Այս տեխնիկան իրականացնելու համար դուք պետք է.

ընտրել հիմնական միջոցների մի քանի հաշվապահական հաշիվներ (առնվազն երեքից հինգ հաշիվ), որոնց համար ուսումնական շրջանի ավարտին ամենամեծ մնացորդը.

ընտրել հիմնական միջոցների մի քանի հաշվապահական հաշիվներ, որոնց համար ուսումնական շրջանի ամենամեծ շրջանառությունը (առնվազն երեքից հինգ հաշիվ).

գլխավոր հաշվապահի հարցում անցկացնել ըստ նախապես որոշված ​​ծրագրի `հաշվապահության ընտրված ոլորտների հետ կապված (օրինակ` թեստավորման միջոցով).

վերլուծել ստացված պատասխանները;

վերլուծել հիմնական միջոցների հետ գործարքների գրանցման ընթացակարգին վերաբերող հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության դրույթները.

կատարել վերջնական թեստեր `հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ գործարար գործարքների արտացոլման ճշտությունը ստուգելու համար (սկսած հիմնական փաստաթղթերի ճշգրտության ստուգումից, վերջացրած վերլուծական, սինթետիկ և հարկային այս գործարքների արտացոլման ճշտությամբ: հաշվապահություն, հաշվապահություն և հարկային հաշվետվություն);

բացահայտել հաշվապահության այն ոլորտները, որտեղ սխալների կամ խեղաթյուրումների վտանգը հատկապես մեծ է, և արտացոլել դրանց առկայությունը նրանց աշխատանքային փաստաթղթերում: Հետագայում, աուդիտ անցկացնելիս, ուսումնասիրեք այս տարածքները ավելի հաճախակի ընտրանքային կամ «ծածկոցային» մեթոդով:

Հիմնական միջոցների վերաբերյալ էական տեղեկատվությունը ենթակա է բացահայտման բացատրական նշման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի: Աուդիտորները պետք է հաստատեն ֆինանսական հաշվետվություններում հիմնական միջոցների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման ամբողջականությունը: Բացահայտման ենթակա տեղեկատվությունը տրված է «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 32 -րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30 -ի N 26n հրամանով (2010 թ. Դեկտեմբերի 24, 2010 թ.) Թիվ 186 ն):

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա աուդիտորի կարծիքը պետք է պատրաստվի հետևյալ հարցերի վերաբերյալ.

հիմնական միջոցների վերլուծական հաշվառման տվյալների համապատասխանության վրա `սինթետիկ հաշվապահական հաշիվների շրջանառության և մնացորդների հետ` 01, 02, 03, 07, 08;

հիմնական միջոցների հաշվապահական տվյալների համապատասխան հաշվապահական տվյալների հետ համապատասխանության մասին.

ֆինանսական հաշվետվություններում հիմնական միջոցների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման ճշգրտության և ամբողջականության վերաբերյալ:

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա աուդիտորի կարծիքը պետք է պատրաստվի հետևյալ հարցերի վերաբերյալ.

Հիմնական միջոցների վերլուծական հաշվառման տվյալների համապատասխանության վրա `սինթետիկ հաշվապահական հաշվառման շրջանառությունների և մնացորդների հետ` 01, 02, 03, 07, 08;

Հիմնական միջոցների հաշվապահական տվյալների համապատասխան հաշվապահական տվյալների համապատասխանության մասին.

Ֆինանսական հաշվետվություններում հիմնական միջոցների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման ճշտության մասին:

Հիմնական միջոցների ստացման գործարքների ստուգման հարցերը վերաբերում են աուդիտի էական ոլորտներին, որոնք էական ազդեցություն են ունենում ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հուսալիության վրա: Այս առումով, հիմնական միջոցների ստացման գործարքների և դրանց վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման վերաբերյալ բավարար և համապատասխան աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերումը, ինչպես նաև աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների վրա այդ գործարքների ազդեցությունը ենթակա են ստուգման ` ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի բոլոր փուլերը `պլանավորումից մինչև եզրակացություն կազմելը:

Հիմնական միջոցների հաշվի մնացորդի և դրանց հետ գործարքների ստուգման ընտրանքի չափը որոշվում է աուդիտի պլանավորման փուլում իրականացված աուդիտորական ռիսկի գնահատման հիման վրա: Աուդիտի ընթացքում, երբ ճշգրտվում է ներքին վերահսկողության համակարգի և աուդիտի ռիսկի գնահատումը, ընտրանքի չափը կարող է փոխվել: Աուդիտ անցկացնելիս անհրաժեշտ է պարզել, թե արդյոք հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման հիմնական միջոցների ստացման գործառնությունները գրանցելիս բավարարվում են կարգավորող ակտերի պահանջները:

Հիմնական իրավական փաստաթուղթը, որն ամրագրում է ցանկացած կազմակերպության առևտրային պլանների իրականացման համար անհրաժեշտ բոլոր պայմանները, պայմանագիր է, որի նշանակությունը հսկայական է ֆինանսական և տնտեսական գործունեության մեջ: Գործարքի տնտեսական արդյունքը մեծապես կախված է նրանից, թե իրավական առումով որքանով գրագետ և հստակ կազմվում և կնքվում է որոշակի համաձայնագիր:

Կախված կատարված գործողություններից, հիմնական միջոցների ստացման դեպքում կարող են կիրառվել պայմանագրերի հետևյալ տեսակները ՝ առք ու վաճառք, մատակարարում, միջնորդավճար, պատվեր, փոխանակում, նվիրատվություն, անհատույց օգտագործում, պարզ գործընկերություն, հավատարմագրային կառավարում, լիզինգ, վարձակալություն և այլն:

Պայմանագրերի աուդիտ իրականացնելիս անհրաժեշտ է ստուգել դրանց առկայությունը և կատարման ճիշտությունը: Սկզբնական արժեքի ձևավորման և հաշվապահական հաշվառման մեջ գործարքների արտացոլման կարգը կախված է թվարկված ընթացակարգերի կատարման արդյունքներից: Աուդիտ անցկացնելիս անհրաժեշտ է պարզել, արդյոք բավարարվում են կարգավորող ակտերով սահմանված միանվագ պայմանները, որոնք անհրաժեշտ են հիմնական միջոցների հաշվառման մեջ գույքի ընդունման համար:

Դրանով դուք պետք է ուշադրություն դարձնեք հետևյալին.

2006 թվականի հունվարի 1 -ից հետո ձեռք բերված ակտիվները, որոնց նկատմամբ բավարարված են վերը նշված պայմանները և կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ սահմանված սահմաններում, բայց ոչ ավելի, քան 40,000 ռուբլի մեկ միավորի համար, կարող են արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական հաշվետվություններ `որպես պաշարների մաս (կետ 5 PBU 6/01);

հունվարի 1 -ից հետո ձեռք բերված հիմնական միջոցները, որոնք նախատեսված են բացառապես կազմակերպության համար `ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար եկամուտ ստեղծելու համար, պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում` որպես նյութական ակտիվներում եկամուտների մաս: (հաշվեկշռային հաշիվ 03):

Աուդիտ անցկացնելիս անհրաժեշտ է նաև պարզել, արդյոք բավարարվում են կանոնադրական ակտերով սահմանված միանվագ պայմանները, որոնք անհրաժեշտ են գույքը հարկային հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցների մաս ընդունելու համար:

Անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել հետևյալի վրա. Գույքի արժեքի սահմանը 40,000 ռուբլի է: վերաբերում է 2011 թվականի հունվարի 1 -ից հետո գնված հիմնական միջոցներին: Մինչ այս ամսաթիվը սահմանը կազմում էր 20,000 ռուբլի: 2011 թվականի հունվարի 1 -ից հետո ձեռք բերված ակտիվները, որոնց համար բավարարված են վերը նշված պայմանները և կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ սահմանված սահմաններում, բայց ոչ ավելի, քան 40,000 ռուբլի մեկ միավորի համար, պետք է դուրս գրվեն հարկից միաժամանակ ծախսերի հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256 -րդ հոդվածի 1 -ին կետ):

Բանկային հաշիվների կանխիկ գործառնությունների ստուգումը պահանջում է, որ աուդիտորը ունենա պատասխանատվության զգացում: միայն անուշադրությունը կարող է ապագայում հանգեցնել աուդիտորի և աուդիտի ենթարկվողի համար անցանկալի հետևանքների: Աուդիտի բոլոր մեթոդները կամ դրանցից որևէ մեկը կարող է օգտագործվել կանխիկ գործառնությունների և բանկային հաշիվների գործարքների աուդիտի ժամանակ: Շատ կարևոր է ստուգել այն հիմնական փաստաթղթերը, որոնք հիմք են հանդիսացել հաշվապահական հաշվառման մատյաններում ձեռնարկատիրական գործարքների գրանցումների համար: Այս դեպքում հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել առաջնային փաստաթղթերի կատարմանը, ներառյալ.

դրամարկղում դրամական միջոցների փաստացի մնացորդի գույքագրում և դրա համապատասխանությունը դրամարկղի հաշվապահական հաշվառման տվյալների հետ.

կանխիկ գրառումների ամբողջականության և ժամանակինության ստուգում `ըստ կանխիկի գրքի ամբողջականության և ժամանակին ստացման և ծախսերի հանձնարարականների.

ստացման և ծախսերի պատվերների համար օժանդակ փաստաթղթերի առկայության ստուգում, որոնց հիման վրա դրանք տրվում են (տոմսեր, հաշիվ -ապրանքագրեր, չեկեր, պատվերի առկայություն `առաջին փուլում).

ավարտված բիզնես գործարքների օրինականության ստուգում.

ՀԴՄ -ում պահվող այլ արժեքավոր իրերի առկայության ստուգում, որոնք, ընթացիկ նորմատիվ փաստաթղթերին համապատասխան, պետք է պահվեն դրամարկղում (արժեթղթեր, հաշվետվությունների խիստ ձևեր, ընկերությանը թանկարժեք նվերներ).

դրամարկղի և հաշվապահական հաշվառման այլ մատյանների գումարների ստուգում.

միջոցների անվտանգության ապահովում `դրանց ստացման, բանկից (ձեռնարկությունից) առաքման, ձեռնարկությունում պահպանման և թողարկման ընթացքում` համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության ներքին գործերի նախարարության առաջարկությունների պահանջների `պահպանման ընթացքում միջոցների անվտանգությունն ապահովելու համար: և փոխադրումներ;

գանձապահի հետ լիարժեք պատասխանատվության վերաբերյալ գրավոր համաձայնության առկայության ստուգում:

Կանխիկ գործարքների ստուգման հաջորդականությունը կարող է տարբեր լինել `աուդիտորի հայեցողությամբ: Բանկային գործարքների ստուգման հիմնական մեթոդները ներառում են.

կազմակերպությունում բացված հաշվարկային, ընթացիկ, արժութային հաշիվների փաստացի քանակական առկայության ստուգում. ամբողջականությունը և դրանք բացելու անհրաժեշտությունը, թե որ բանկերում են դրանք բաց.

արդյոք բանկային քաղվածքներում նշված բոլոր գումարները հաստատվում են դրանցում նշված գումարների համար ճիշտ կատարված օժանդակ փաստաթղթերի առկայությամբ.

բանկում կազմակերպության հաշիվների միջոցների ժամանակին վարկավորման և դեբետագրման ստուգում:

Եթե ​​աուդիտի ընթացքում աուդիտորը հայտնաբերում է սկզբնական բանկի վաուչերի բացակայությունը, կամ դրա պատճենը ներկա է որպես վաուչեր, որը վավերացված չէ քննարկող բանկի կնիքով (ոչ xerox), նման գործողությունը չի կարող օրինական ճանաչվել: Աուդիտորը պարտավոր է պահանջել ներկայացնել սահմանված կարգով կազմված փաստաթուղթ: Նյութական ակտիվների գնման համար հաշիվ -ապրանքագրերի վճարումը ստուգելիս պետք է համոզվեք, որ դրանք ստացվել և տեղադրվել են ամբողջությամբ: Կան դեպքեր, երբ անօրինական գործարքներ են տեղի ունենում, երբ տարբեր պատրվակներով փոխանցվում են գումարներ, որոնք հետագայում դուրս են գրվում արտադրության գնով կամ այլ աղբյուրներից, բայց իրականում այդ գումարներն ուղարկվում են տարբեր տեսակի գույքի ձեռքբերման, հետագայում յուրացվել է որոշակի պաշտոնատար անձանց կողմից: Դուք պետք է ուշադիր ստուգեք բանկային հաշիվների բոլոր հետադարձ մուտքերը: Կան դեպքեր, երբ դրամական միջոցների գողությանը մասնակցող հաշվապահը գողացված գումարները փոխանցում է համապատասխան հաշիվներին, այնուհետև հակադարձելով ՝ նոր գրառումներ է կատարում հաշվապահական հաշվառման այլ մատյաններում `գործերի իրական վիճակը քողարկելու համար:

Հաշվարկային հարաբերությունների ստուգման մեթոդները ներառում են հաշիվների ամբողջական և ընտրովի գույքագրում:

Կախված հաշվարկներին մասնակցող կազմակերպությունների թվից ՝ աուդիտորն ինքն է որոշում, թե վերը նշված մեթոդներից որն է կիրառել իրեն: Աուդիտներ անցկացնելու պրակտիկայում գերակշռում է ընտրանքի մեթոդը, և եթե հաշվարկների հաշվառումը գտնվում է անմխիթար վիճակում `շարունակական մեթոդ: Ստուգումը սկսելիս անհրաժեշտ է պարզել, թե արդյոք պարտքի մնացորդները, պարտքի ձևավորման պատճառները, դրա ձևավորման դեղատոմսը, ում մեղքով է ընդունվել, պարտքի ստացման իրականությունը ճիշտ է արտացոլված մնացորդի համապատասխան հոդվածները. դրանք կա՞ն հաշվարկների կամ երաշխիքային նամակների հաշտեցման գործողություններ, որոնցում պարտապանները ճանաչում են իրենց պարտքը, և արդյո՞ք վաղեմության ժամկետը բաց է թողնված, ինչ միջոցներ են ձեռնարկվել ղեկավարության կողմից `պարտքը մարելու կամ վերադարձնելու համար, թե՞ գույքագրման պահանջ: հաշվարկները մինչև տարեկան հաշվետվության կազմումը կատարվել են: Գնորդների, մատակարարների, հաշվետու անձանց, աշխատողների և աշխատակիցների, ավանդատուների և այլ պարտապանների ու պարտատերերի, ինչպես նաև վարկերի գծով հաշվարկների հաշվառումն իրականացնում է համապատասխան փաստաթղթերի համաձայն մնացորդների հայտնաբերում և հաշիվների վրա եղած գումարների վավերականության մանրազնին ստուգում: . Աուդիտորը և գույքագրման հանձնաժողովի անդամները սահմանում են պարտապանների և պարտատերերի հաշիվներում պարտքի առաջացման ժամկետները, դրա իրականությունը և վաղեմության ժամկետը բաց թողնելու մեղավոր անձինք:

Գույքագրման գործընթացում դուք պետք է նաև հաստատեք.

բանկերի հետ հաշվարկների, ձեռնարկության ստորաբաժանումների, որոնք գտնվում են առանձին հաշվեկշիռներում, հարկային մարմինների հետ.

հաշվեկշռում առկա թերությունների և գողության պարտքերի գումարների ճշգրտությունն ու վավերականությունը, և այդ պարտքի հավաքագրման համար ձեռնարկված միջոցները.

դեբիտորական պարտքերի և կրեդիտորական պարտքերի և հաշվեկշռում կրեդիտորական պարտքերի գումարների ճշգրտությունն ու վավերականությունը, ինչպես նաև այն, թե արդյոք պահանջներ են ներկայացվել դեբիտորական պարտքերի հավաքագրման համար:

Հաշվարկների գույքագրման արդյունքները փաստաթղթավորված են ակտում: Աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկությունում առկա հաշվարկների գույքագրման վերլուծությունը կամ աուդիտորի կողմից գույքագրման անցկացումը հնարավորություն է տալիս կենտրոնանալ այն հաշվարկների ավելի մանրակրկիտ ստուգման վրա, որոնց համար հաստատվել են անհամապատասխանություններ, անհամապատասխանություններ և երկիմաստություններ:

Մատակարարների և այլ վարկատուների նկատմամբ պարտքերը ստուգելիս օգտագործվում է այնպիսի տեխնիկա, ըստ որի անհրաժեշտ է պարզել, թե արդյոք այն գումարները, որոնց համար սահմանափակման ժամկետն ավարտվել է, հաշվեկշռում են, և հատկապես անհրաժեշտ է համեմատել փաստերը, երբ դեբիտորական պարտքերը մարվում են չպահանջվող կրեդիտորական պարտքերի պատճառով, իսկ ստացված արժեքները վերագրվում են դեբիտորական պարտքերին: Հակասական պարտքերը հատկապես մանրազնին են ուսումնասիրվում:

Հակասական ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների պարտքը համարվում է, եթե դրա հավաքագրման փաստաթուղթը ներկայացվում է քաղաքացիական դատարան ֆիզիկական անձանց համար կամ արբիտրաժային դատարան `իրավաբանական անձանց համար: Միևնույն ժամանակ, սակավության, թափոնների և յուրացման համար քաղաքացիների պարտքերը չեն պատկանում վիճելի պարտքերին, նույնիսկ եթե դրանք փոխանցվում են դատարան `հավաքագրման համար: Աուդիտորը պետք է ստուգի, թե որքանով են հիմնավոր և օրինականորեն դուրս գրվել դեբիտորական պարտքերը կորուստների համար, պարզել, թե արդյոք այդ կորուստները պատճառած անձինք պատասխանատվության են ենթարկվել, արդյոք դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման գործարքները ճիշտ են արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման մատյաններում:

Կան դեպքեր, երբ ակնհայտ անհիմն պահանջները փոխանցվում են քաղաքացիական արբիտրաժային դատարան `կատարման նպատակով, որպեսզի այն բավարարելու մերժումը օգտագործի` կորուստով անիրական դեբիտորական պարտքերը դուրս գրելու համար:

Անիրական դեբիտորական պարտքեր. ցանկացած դեբիտորական պարտքեր, որոնց համար քաղաքացիական կամ արբիտրաժային դատարանը որոշում է կայացրել հայցը մերժելու մասին, անիրատեսական է:

Ստուգելիս անհրաժեշտ է պարզել պահանջը մերժելու պատճառները. Արդյո՞ք բաց է թողնվել սահմանափակման ժամկետը, պահանջը անհիմն է, փաստաթղթերը պատշաճ կերպով չեն կատարվել և այլն:

Ավանդատուների հետ հաշվարկների վերլուծությունը նույնպես մեծ ուշադրություն է պահանջում, առաջին հերթին անհրաժեշտ է պարզել, թե արդյոք ժամանակին չստացված աշխատավարձերն ու կրթաթոշակները, ինչպես նաև կատարման կարգադրությամբ և այլ փաստաթղթերով աշխատավարձերից պահված գումարները ժամանակին վերագրվում են ավանդի գումարներին: Աշխատողներին և աշխատողներին ավանդադրված գումարների վճարումը պետք է մանրակրկիտ ստուգվի: Հաշվետու անձանց հետ հաշվարկների ստուգման ժամանակ աուդիտորը պետք է կատարի կանխավճարային հաշվետվությունների և դրանց կից փաստաթղթերի ամբողջական ստուգում `համադրելով կուտակային քաղվածքների գրառումները վարկի կառավարիչների կողմից հաստատված կանխավճարային հաշվետվությունների տվյալների հետ: Առաջին հերթին, աուդիտորը պարզում է, թե ում են տրամադրվել կանխավճարները. աուդիտորը պարտավոր է ուշադիր ստուգել կանխավճարային հաշվետվություններին կից փաստաթղթերի ճշգրտությունը և դրանց վճարման օրինականությունը: Անհրաժեշտության դեպքում կատարվում են հակահսկիչ ստուգումներ:

Օգտագործելով հաշվետու գումարներով գործարքները ստուգելու մեթոդաբանությունը, դուք պետք է պարզեք.

արդյոք ձեռնարկության տնօրենը որոշել է այն անձանց շրջանակը, ովքեր իրավունք ունեն գումար ստանալ հաշվետվության հաշվին.

արդյո՞ք կանխավճարներ են տրվում հաշվետու անձանց `սահմանված գումարներից ավելին.

չեն ստանում գումար այն անձանց հաշվին, ովքեր չեն հայտնել նախկինում ստացված գումարների մասին.

չի թույլատրվում հաշվետու անձանց միջոցով վճարել այնպիսի ծախսեր, որոնք կարող են վճարվել անմիջապես ձեռնարկության դրամարկղից.

արդյոք առկա է ընկերության տնօրենի նշանը կատարված ծախսերի նպատակահարմարության վերաբերյալ նախնական հաշվետվությունների վերաբերյալ.

արդյոք հաշվետու գումարներից ծախսերը ժամանակին արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Շուկայական պայմաններում շատ կազմակերպություններ իրենց գործունեության ընթացքում օգտագործում են բանկից, այլ վարկային կազմակերպություններից և ձեռնարկություններից վերցված միջոցներ:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 897 -րդ հոդվածը սահմանում է, որ վարկի պայմանագրով մի կողմը `վարկատուն փոխանցում է մյուս կողմի` վարկառուի սեփականությունը, դրամը կամ ընդհանուր բնութագրերով որոշված ​​այլ իրեր, և վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել նույնը: վարկատուին տրամադրվող գումարը `վարկի գումարը կամ նրա կողմից նույն տեսակի և որակի հավասար քանակությամբ այլ իրեր: Այսպիսով, ստուգելիս աուդիտորը պետք է ուշադրություն դարձնի վարկի վերցման ձևին `փողի կամ իրի տեսքով:

Ստուգումներ իրականացնելու պրակտիկայում կան դեպքեր, երբ պայմանագրի, հատկապես երկարաժամկետ պայմանների համաձայն, կազմակերպությունը գումար է ստանում, իսկ հետո, որոշակի ժամանակ անց, վերադարձնում է վարկը գույքով կամ արժեթղթերով ՝ առանց պայմանները փոխելու: պայմանագրի մասին, որն անթույլատրելի է: Երբեմն, հաշվի առնելով վարկի վերադարձի հետ կապված փաստաթղթերը, աուդիտորները սխալներ են թույլ տալիս վարկի օգտագործման համար վարկատուին %% վճարելու առումով, չնայած պայմանագրում նման պայմաններ չկան, նրանք կարծում են, որ եթե պայմանագիրը չի նախատեսում %% վճարումը վարկատուին, ապա դրանք չպետք է վճարվեն: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809 -րդ հոդվածը նշում է, որ եթե պայմանագիրը չի պարունակում պայմաններ %% չափով, ապա դրանց չափը որոշվում է վարկատուի գտնվելու վայրում առկա բանկի %% տոկոսադրույքով: այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքի գումարը կամ դրա համապատասխան մասը: Պետք է նաև հիշել, որ վարկի տոկոսադրույքը չի գանձվում միայն այն դեպքերում, երբ դա ուղղակիորեն ամրագրված է պայմանագրում, այսինքն. անտոկոս վարկ, կամ վարկառուին փոխանցվում է ոչ թե գումար, այլ ՝ որպես վարկ:

Աուդիտորը պարտավոր է համոզվել, որ.

վարկի պայմանագրի մշակում և կնքում;

66 «Կարճաժամկետ վարկեր», 67 «Երկարաժամկետ վարկեր» հաշվապահական հաշվառման կազմակերպում ՝ հատուկ ուշադրություն դարձնելով վարկատուի կողմից այդ գործարքների վերլուծական հաշվառման կազմակերպմանը և մարման ժամկետին.

վարկի մարման հաշվառման մեջ `արժեթղթերը վաճառելով դրանց արժեքը գերազանցող գներով, արտացոլում վարկի օգտագործման համար վճարման համար ընդունված %% հաշվապահական հաշվառման մեջ.

արտարժույթով տրամադրված վարկերի փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման արտացոլում.

վարկերի հաշվառման մեջ արտացոլում `ըստ դրանց օգտագործման ուղղությունների.

տրված մուրհակի դիմաց ստացված վարկի հաշվառում.

վարկի մարման ժամկետը.

Այս հարցերի վավերացման համար օգտագործվում են գործունեության մատյանում չափումները:

Տնտեսվարող սուբյեկտի վարկային հարաբերությունների ստուգման մեթոդաբանությունը ցույց է տալիս, որ վարկային պայմանագիրը, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, ձեռնարկությունը կարող է կնքել միայն բանկի կամ այլ վարկատու կազմակերպության հետ: Վարկային պայմանագրով հարաբերությունների դեպքում կիրառվում են նույն կանոնները, ինչ վարկային պայմանագրով: Նման գործարքների աուդիտի մեթոդաբանությունը հիմնականում նույնն է, ինչ վարկային գործարքների աուդիտը: Վարկերի տրամադրման կանոնները մշակում են վարկատուները, իսկ վարկերի տրամադրումն իրականացվում է կնքված երկկողմ վարկային պայմանագրի հիման վրա: Ի տարբերություն վարկերի, վարկերի ստացման և օգտագործման գործառնությունների ստուգումն իրականացվում է 66 «Բանկերից կարճաժամկետ վարկեր» և 67 հաշիվների վրա: Աուդիտորը պետք է ստուգի.

վարկի նպատակային օգտագործման հաստատում.

մարման ժամկետայնությունը և ամբողջականությունը.

հաշվեգրված և վճարված %% համապատասխան ծախսային հաշիվներին կամ դրանց ծածկույթի աղբյուրներին վերագրման ճիշտությունն ու օրինականությունը.

մնացորդների հուսալիություն, չվճարված վարկեր;

վարկի գրավ կամ վարկի չվճարված գումարների համար ժամանակին ներկայացված երաշխիքների առկայություն.

վարկի մարման պայմանների խախտման պատճառների օբյեկտիվությունը:

Ստուգելով վարկերի ձեռքբերման և օգտագործման խնդիրները, աուդիտորը պետք է գնահատի ներդրված միջոցների արդյունավետությունը այն գործունեության համար, որոնց համար դրանք նախատեսված էին. ինչ տնտեսական ազդեցություն է ստացել ընկերությունն ամբողջությամբ դրանց օգտագործումից կամ հակառակը ՝ հաշվարկել կորուստները, որոնք ընկերությունը կարող է կրել վարկի ոչ պատշաճ օգտագործման կամ վարկատուին վաղաժամ վերադարձնելու դեպքում, ինչպես նաև վերլուծել ծածկույթի աղբյուրները պարտատերերի չմարված գումարները և դրանք զեկուցել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությանը:

Ֆինանսական արդյունքների ձևավորման աուդիտն իրականացվում է վերջնական ֆինանսական արդյունքի հուսալիությունը ճշտելու մեթոդաբանության կիրառմամբ. հաշվեկշիռ. Ֆինանսական արդյունքների աուդիտի գործընթացը կարելի է բաժանել 3 օբյեկտի.

հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթի (վնասի) աուդիտ;

հարկվող եկամուտների աուդիտ;

զուտ շահույթի աուդիտ:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթի (վնասի) ամփոփիչ ցուցանիշի ստուգումն իրականացվում է արտադրության ծախսերում չկապված ծախսերի ներառման, ինչպես նաև հարկման օբյեկտ հանդիսացող շահույթի սխալ փաստի հաստատման նպատակով:

Նման աղավաղումների 4 հիմնական խումբ կա և դրանց առաջացման պատճառները.

շահույթի խեղաթյուրում, որն իրականացվում է ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքի մեջ ներառված նյութական ծախսերի անհիմն գերագնահատման (թերագնահատման) բյուջե վճարումների չափը որոշելու, աշխատանքի հաշվեկշռի կազմման սխալ գնահատման պատճառով: ընթացքի մեջ և առաքվող ապրանքներ, կատարված աշխատանքներ, աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանի ավարտին մատուցված ծառայություններ, նյութական արժեքների պակաս և այլն;

հաշվեկշռի պարտավորությունների մեջ արտացոլված հատուկ աղբյուրների հաշվին գործող օրենսդրությանը համապատասխան ծածկված ծախսերի արտադրության ծախսերի ներառումը.

բյուջեի վճարումները որոշելու համար ընդունված ֆինանսական արդյունքի խեղաթյուրում `ներառելով արտադրության ծախսերում կամ զուտ շահույթից փոխհատուցման ենթակա ծախսերի շահույթին վերագրելով, ինչպես նաև գործառնական և ոչ գործառնական եկամուտների անհիմն գերագնահատում` ներառելով վաճառքի արդյունքում ստացված ֆինանսական արդյունքները: ապրանքներ և ապրանքներ իրենց կազմով, այլ գործողություններ.

ապրանքների, ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտները այլ մնացորդային հաշիվներին վարկավորելու միջոցով եկամուտը թաքցնելը:

Աուդիտ անցկացնելու համար դուք պետք է օգտագործեք հետևյալ տեղեկատվական բազան.

հաշվետու տարվա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձեռնարկության կարգը,

թիվ 2, 4 ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերը.

Հիմնական գիրք;

գործարքների տեղեկամատյանները, ինչպես նաև վերլուծական և սինթետիկ հաշվապահական տվյալները, հիմնական փաստաթղթերը:

Ֆինանսական արդյունքների ձևավորման աուդիտը սկսվում է հաշվետու տարվա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման վերաբերյալ փաստաթղթերի վերլուծությամբ:

Ստուգման երկրորդ փուլը վաճառված ապրանքների ինքնարժեքի ցուցանիշի ստուգումն է (թիվ 2 ձև): Անհրաժեշտ է ստուգել արտադրանքի արտադրության և վաճառքի ծախսերի կազմի և ֆինանսական արդյունքների ձևավորման կարգի պահանջների համապատասխանությունը `հաշվի առնելով վերջին փոփոխություններն ու լրացումները, հաստատել ծախսերի մեջ ներառելու վավերականությունը: ինքնարժեքը, ինչպես նաև դրանց դուրսգրումը `հաշվեկշռային շահույթի և ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած շահույթի հաշվին:

Լսելու ընթացքում յուրաքանչյուր ֆինանսական արդյունքի բոլոր հիմնական մասերը վերահսկվում են.

ապրանքների վաճառքից;

հիմնական միջոցների և այլ գույքի վաճառքից.

ոչ վաճառքի գործունեությունից:

Շահույթի աուդիտի մեթոդաբանության մոդելը ներկայացված է աղյուսակ 2 -ում:

Արտադրանքի վաճառքների ստուգման ընթացքում հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել առաքման ցուցանիշների ստուգմանը `ըստ արտահանման անցումների համար նման ցուցանիշներով հաշիվ -ապրանքագրերի, քանի որ նման ստուգումների ընթացքում բացահայտվում են դեպքեր, երբ ապրանքների ավելի փոքր (և երբեմն ավելի) քանակ է արտահանվում անձնագրերով, քան նշված է առաքման հաշիվներում և վճարման փաստաթղթերում, սակայն ապրանքների վաճառքի հաշվապահական հաշվառման տվյալները, որոնք նշված են առաքման գրառումներում և հանկարծակի ստուգելով դրա ավելցուկը պահեստում: Աուդիտորը պետք է ուշադիր ստուգի արտադրանքի վաճառքը, որը ներառում է բաղադրիչներ և մասեր, և, եթե խախտումներ են հայտնաբերվում, առաջարկի վաճառքի և շահույթի ցուցանիշների փոփոխություններ:

Աուդիտի մեթոդաբանությունը նախատեսում է դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման, բնական աղետներից կորուստների, հրդեհների, դժբախտ պատահարների և ծայրահեղ պայմանների հետևանքով այլ անհետաձգելի կորուստների ճիշտ փաստաթղթավորման և օրինականության վրա ուշադրություն դարձնելու անհրաժեշտություն: յուրացումից կորուստներ, որոնց հեղինակները չեն հաստատվել դատարանի որոշմամբ, տուգանքներ այն խախտումների համար, որոնք չեն վերաբերում գործարար պայմանագրերով պայմանների կատարմանը, այլ ձեռնարկությունների հետ հաշվարկների վերաբերյալ կասկածելի պարտքերի չափին:

Նման նկարագրությունների աուդիտ իրականացնելու պրակտիկան ցույց է տալիս, որ փաստաթղթերը համարժեք որակի չեն, և հաճախ լինում են դեպքեր, երբ հիմնական հաշվապահի և ձեռնարկության ղեկավարի կողմից դուրսգրման որոշումներ են կայացվում, մինչդեռ նման պարտքերի ձևավորման պատճառներն են. չհետազոտված, ձեռնարկությունների պարտքերը չեն հաստատվում հաշտության ակտերով, և նման դուրսգրումների խորը ստուգումը երբեմն բացահայտում է չարաշահումների, երբեմն էլ նյութական գույքի գողության դեպքեր ՝ ինչպես առանձին պաշտոնյաների, այնպես էլ առանձին խմբերի կողմից: Հաճախ վճարվող տույժերը, որոնք կապված չեն բիզնես պայմանագրերի հետ կամ կիրառվում են հատուկ պաշտոնյաների վրա, վերագրվում են կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին, այլ ոչ թե ձեռնարկության կամ հանցագործների տրամադրության տակ մնացած շահույթին: Բնական աղետներից կամ այլ ծայրահեղ դեպքերից կորուստները դուրս գրելիս վնասված գույքի գույքագրում չի կատարվում, իսկ կորուստները դուրս են գրվում ըստ հաստատված ակտերի, և, որպես կանոն, երբ այդպիսի դուրսգրումները հիմնավորված են, համապատասխան փաստաթղթերը: տեղական իշխանությունները կցված չեն ՝ հաստատելով այն փաստը, որ տարածքում տեղի է ունեցել բնական աղետ: ...

Ֆինանսական արդյունքները ստուգելիս աուդիտորը պետք է ստուգի նաև եկամտահարկի բյուջե կատարվող ներդրումների հաշվարկման և ժամկետների ճշգրտությունը, հիմնադիրների միջև շահույթի ճիշտ բաշխումը, հատուկ միջոցների ձևավորման ճիշտությունը: Բացի եկամտահարկի հաշվեգրման և վճարման ստուգումից, ընկերությունը ստուգում է իր հաշվեգրման և վճարման պայմանների համապատասխանությունը: Աուդիտորի աշխատանքում գլխավորը հարկվող բազայի հաշվարկման հուսալիության որոշումն է, եկամտահարկի և հարկերից և պարտադիր վճարներից հետո շահույթի հաշվին կատարված ծախսերի հաշվարկման ճշտությունը (տե՛ս աղյուսակ թիվ 3): .

Աղյուսակ 2 Շահույթի աուդիտի մեթոդաբանություն

	Վաճառքի արժեքը	Բիզնեսի ծախսեր	Ելքի ծավալը	Վաճառված ապրանքների ծավալը	Վաճառքից ստացված եկամուտները
Աուդիտի նպատակը	Ստուգված ծախսերի հուսալիությունն ու իրականությունը, դրանք դուրս գրելու հնարավորությունը `արտադրության ծախսերի հաշվառման մեթոդի համաձայն	Ախսված ծախսերի ճշգրտության և իրականության ստուգում	Արտադրված արտադրանքի ծավալի հուսալիության և պահեստում դրա տեղադրման ամբողջականության ստուգում `իրական պաշարների և ֆինանսական արդյունքների ձևավորման կանխատեսումների համար:	Վաճառված ապրանքների ծավալում տվյալների ներառման հուսալիության և ամբողջականության ստուգում `ֆինանսական արդյունքներ ստեղծելու համար` հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում դրանց արտացոլման եղանակին համապատասխան:	Վաճառքից ստացված հաշվետու միջոցների միջոցների արտացոլման հուսալիության և ամբողջականության ստուգում որոշակի ժամանակահատվածում
Տեղեկատվական բազա	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 հաշիվների վրա գործարքներ, տվյալների թերթերի խմբավորում, խմբաքանակի անձնագրեր, հումքի գնման ակտեր, ըստ արտադրանքի տեսակի ծախսերի պլանավորված գնահատում, արտադրության, զարգացման վերլուծական հաշվառման քարտեր աղյուսակներ 1, 6, 8, 9, 13, 14, բաշխման թերթեր; Հիմնական գիրք:		Հումքի, խմբաքանակի անձնագրերի, պատրաստի արտադրանքի պահեստ տեղափոխման հաշիվ -ապրանքագրերի ընդունում, պատրաստի արտադրանքի մնացորդների գույքագրման ակտեր, նյութական հաշվետվություններ, 20, 40 հաշիվների գործարքներ:	20, 40, 45, 90, 62, 72 հաշիվների գործարար գործարքներ, թիվ 5, 11, 15, 16 կուտակային հաշվետվություններ, պատրաստի արտադրանքի պահեստի և շուկայավարման բաժնի բեռնագրեր, բեռնագրեր, ապրանքների, նյութերի արտահանման անձնագիր երթևեկությունը զեկուցում է ապրանքների տեսականու, ֆոնդային հսկողության քարտերի համատեքստում զ. Թիվ M-17	50, 51, 57, 62 հաշիվների վրա գործարար գործարքներ, կանխիկ մուտքեր, վճարման հանձնարարականներ, փոխանակումներ, պատվերների ամսագրեր թիվ 1, 2, Գլխավոր գիրք
Աուդիտի ուղղություններ		Հարկի հաստատում	Պահեստային	Հարկի հաստատում, պահեստային	Հարկի հաստատում
Տեխնիկա և ընթացակարգեր	Վերահսկիչ չափումներ, ավտոմատացված		Փաստաթղթային հետազոտություն, հաշվարկային, վերլուծական, ավտոմատացված	Փաստաթղթային հետազոտություն, հաշվարկային, վերլուծական, ավտոմատացված	Փաստաթղթային հետազոտություն, հաշվարկային, վերլուծական, ավտոմատացված
Հնարավոր խախտումներ		Չափազանց դուրս գրված ծախսեր, կարգավորող և իրավական օրենսդրության խախտում `հաշվապահական հաշվառման ծախսերին վերագրելու առումով, ծախսերի նորմերի կիրառումն արդարացված չէ	Պատրաստի արտադրանքի հետաձգում	Վաճառված ապրանքների մի մասի քողարկում, ապրանքային բորսայի գործարքների հաշիվների սխալ արտացոլում	Եկամուտների մի մասը թաքցնելը
Աուդիտորական որոշումների ընդունում	Աուդիտորի կարծիքով արտացոլված `հաշվարկները կցվում են աշխատանքային փաստաթղթերին

Աղյուսակ 3 Հարկվող եկամուտների աուդիտի մեթոդիկա

Աուդիտի մեթոդաբանության բաղադրիչները	Լսող անցակետեր
	Հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթը	Հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթը `ճշգրտված հարկային նպատակներով	Հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթից տարբեր հարկվող շահույթներն ու եկամուտները	Պահուստներ և այլ ֆոնդեր	Եկամտահարկի արտոնություններ	Հարկվող շահույթ
Աուդիտի նպատակը	Ֆինանսական արդյունքը որոշելու համար կազմված հաշվարկների հուսալիության ստուգում	Հարկվող բազայում ներառված ցուցանիշների հաշվարկների հուսալիության և ամբողջականության ստուգում	Այլ գործունեության տեսակների համար հարկերի հաշվարկման հուսալիության ստուգում և դրանց փոխանցման կարգը	Ֆոնդերում ներդրումների կուտակման հուսալիության ստուգում և համապատասխան հաշվապահական հաշիվներին տեղադրման ամբողջականություն	Ձեռնարկության համար առավելությունների առկայության հուսալիության ստուգում ըստ կատեգորիաների	Հարկվող շահույթի չափի ճշտության և հուսալիության, եկամտահարկի հաշվարկման իրականության և այն բյուջե փոխանցելու ամբողջականության ստուգում
Տեղեկատվական բազա	Եկամտի հաշվետվություն	Ֆ. Թիվ 2, ֆինանսական արդյունքների հաշվետվություն, 90, 91, 99 հաշիվների գործարար գործարքներ և այլն:	Ձեռնարկության հիմնադիր փաստաթղթերը և կանոնադրությունը `օրենքով թույլատրված գործունեության տեսակների առումով. ծախսերի հաշվառման ամսագրեր `ըստ գործունեության տեսակի	Ձեռնարկության հիմնադիր փաստաթղթերը և կանոնադրությունը, միջոցների նպատակային օգտագործման ձևավորման գնահատումները, 86 -րդ հաշվի գործառնությունները	Հարկային օրենսդրությունը տրամադրվող արտոնությունների առումով. Հավելված թիվ 8 «Հարկի հաշվարկ փաստացի շահույթից»	Տարբեր ձևերով որոշված ​​՝ «Փաստացի շահույթից հարկի հաշվարկ», կանխավճարների վճարման փաստաթղթեր, 84, 99, 51, 68 հաշիվների գործարքներ, գործարքների ամսագրեր, Գլխավոր գիրք
Աուդիտի ուղղություններ	Կազմակերպչական և իրավական, ֆինանսական վերլուծական, հարկային հաստատում	հարկը հաստատող	հարկ	հարկ	հարկ	հարկ
Տեխնիկա և ընթացակարգեր	Համեմատություններ, համեմատություններ	Փաստաթղթային հետազոտություն, կանոնակարգում, հաշվարկ, համեմատություն, համադրում, հետևում	Փաստաթղթային հետազոտություն, կանոնակարգում, հաշվարկ, համեմատություններ, համեմատություններ	Փաստաթղթային հետազոտություն, կանոնակարգում, հաշվարկ, համեմատություններ, համեմատություններ	Իրավական կարգավորում, հաշվարկ, համեմատություններ, համեմատություններ	Կանոնակարգեր, հաշվարկներ, համեմատություններ
Հնարավոր խախտումներ	Թաքցնել շահույթի մի մասը	Շահույթի նվազեցում, եկամտի որոշ տեսակների թաքցնում, արտադրության ծախսերում անհիմն ծախսերի ներառում	Այլ գործունեությունից ստացված շահույթի թաքցնում	Այս միջոցների ձևավորման վերաբերյալ հաշվապահական հաշվառման մատյաններում գրառումների բացակայություն կամ այլ հաշիվների հղում	Արտոնյալ հարկման օժանդակ փաստաթղթերի բացակայություն	Հարկվող շահույթի մի մասի թաքցնում
Նյութականության գնահատում	էական	էական
Աուդիտորական որոշումների ընդունում		Կանդրադառնա աուդիտորի կարծիքին

Աուդիտի փուլում առևտրային ձեռնարկության կամ բյուջետային կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեությունը ստուգվում է `աուդիտի պլանավորման փուլում մշակված ծրագրի համաձայն: Mayրագիրը կարող է նախատեսել աուդիտ անցկացնելու երեք տարբերակ. Ստանդարտ ընթացակարգերի համաձայն. ստանդարտ հարցերի վերաբերյալ; ըստ խախտումների բնորոշ դասակարգչի:

Համակարգի ամբողջ մեթոդաբանական մասը իրականացվում է ամբողջական տեքստային տվյալների բազայի տեսքով, որը պարունակում է ստանդարտ ընթացակարգերի ցանկ (առևտրային կազմակերպությունների ստուգման շուրջ 200 ընթացակարգ և բյուջետային կազմակերպությունների ստուգման ավելի քան 40 ընթացակարգ), որը ներառում է ֆինանսական և առևտրային և բյուջետային կազմակերպությունների տնտեսական գործունեությունը:

Բոլոր ընթացակարգերը բաշխվում են ըստ ցանկացած կազմակերպության (ձեռնարկության) բնորոշ ստանդարտ աուդիտորական օբյեկտների: Այսպիսով, ձևավորելով աուդիտորական ծրագիր `ընտրելով ընթացակարգերի ընդհանուր ցուցակից, միայն այնպիսիք, որոնք բնորոշ են տվյալ կազմակերպությանը (ձեռնարկությանը), աշխատանքի ղեկավարը ինքնաբերաբար ստեղծում է ստանդարտ ընթացակարգերի ցանկ, որոնք պահանջում են պարտադիր վերահսկողություն աուդիտի ընթացքում: Աուդիտորի աշխատանքը հնարավորինս ֆունկցիոնալ և արդյունավետ դարձնելու համար, բացի բուն վերահսկողության ընթացակարգից, համակարգը պահում է այս ընթացակարգի համար Ռուսաստանի օրենսդրության պահանջները կարգավորող կարգավորող փաստաթղթերի ցանկ, ինչպես նաև դրա համար աուդիտի մեթոդաբանությունը նկարագրող մեկնաբանություններ: ընթացակարգը:

Աուդիտի ընթացքում աուդիտորը հետևողականորեն իրականացնում է ընթացակարգեր, որոնք պահանջում են պարտադիր վերահսկողություն `իրեն վերագրված աուդիտի օբյեկտների ստուգման անձնական ծրագրին համապատասխան: Ընտրված ընթացակարգերի համար ծրագրում տրված աուդիտի մեթոդաբանությունը վերանայելուց հետո աուդիտորը պետք է ձեռք բերի համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ `աուդիտի ենթարկվող ֆինանսատնտեսական գործունեության մեջ գործող օրենսդրության որոշակի խախտումների առկայության (բացակայության) վերաբերյալ ողջամիտ եզրակացություններ կազմելու համար: սուբյեկտ.

Հիմնական կազմակերպությունում `« Աուդիտ +»ՍՊԸ աուդիտորական ընկերությունում, համակարգի ամբողջ մեթոդաբանական մասն իրականացվում է ամբողջական տեքստային տվյալների բազայի տեսքով, որը պարունակում է ստանդարտ ընթացակարգերի ցանկ (առևտրային կազմակերպությունների ստուգման շուրջ 130 ընթացակարգ և ավելի քան 40) բյուջետային կազմակերպությունների ստուգման ընթացակարգեր), որոնք ներառում են հաշվապահական և ֆինանսական հարկումը: -առևտրային և բյուջետային կազմակերպությունների տնտեսական գործունեությունը:

Բոլոր ընթացակարգերը բաշխվում են ըստ ցանկացած կազմակերպության (ձեռնարկության) բնորոշ ստանդարտ աուդիտորական օբյեկտների: Այսպիսով, ձևավորելով աուդիտորական ծրագիր `ընտրելով ընթացակարգերի ընդհանուր ցանկից, միայն այնպիսիք, որոնք բնորոշ են այս աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությանը (ձեռնարկությանը), աշխատանքի ղեկավարը ինքնաբերաբար ստեղծում է ստանդարտ ընթացակարգերի ցանկ, որոնք պահանջում են պարտադիր վերահսկողություն աուդիտի ընթացքում: Աուդիտորի աշխատանքը հնարավորինս ֆունկցիոնալ և արդյունավետ դարձնելու համար, բացի բուն վերահսկողության ընթացակարգից, համակարգը պահում է այս ընթացակարգի համար Ռուսաստանի օրենսդրության պահանջները կարգավորող կարգավորող փաստաթղթերի ցանկը, ինչպես նաև դրա համար աուդիտի մեթոդաբանությունը նկարագրող մեկնաբանություններ: ընթացակարգը:

Աուդիտի ընթացքում կատարվում են ընթացակարգեր, որոնք պահանջում են պարտադիր վերահսկողություն `իրեն վերագրված աուդիտի օբյեկտների ստուգման անձնական ծրագրին համապատասխան: Աուդիտի մեթոդաբանությունը վերանայելուց հետո աուդիտորը պետք է ձեռք բերի համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ `աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության մեջ գործող օրենսդրության որոշակի խախտումների առկայության (բացակայության) վերաբերյալ ողջամիտ եզրակացություններ կազմելու համար: Կազմակերպության (ձեռնարկության) ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ստուգման ընթացքում `ըստ հսկողության ընթացակարգերի, աուդիտորը հնարավորություն ունի գրառումներ կատարել` դրանով իսկ իրականացնելով աուդիտորական ապացույցների համակարգված հավաքածու և հետևողականորեն կազմելով աուդիտի աշխատանքային նյութերը: Աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման մեխանիզմը հնարավորություն է տալիս յուրաքանչյուր ընթացակարգի աշխատանքային նյութերում ներառել խախտումների փաստերը, խախտումները վերացնելու վերաբերյալ առաջարկությունները, աշխատանքային գրառումները, հայտնաբերված խախտումների քանակը, որոնք ազդել են հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվետվությունների ճշգրտության վրա: Անհրաժեշտության դեպքում, միշտ հնարավոր է անցնել աուդիտի այս ընթացակարգում թվարկված հարցերի կամ խախտումների բնորոշ դասակարգչի վրա: Լրացուցիչ աուդիտորական ապացույցներ ձեռք բերելու նպատակը, ինչպես նաև աշխատանքային փաստաթղթերի ձևավորումը, բացի մեթոդաբանությամբ աուդիտ անցկացնելու ավտոմատացված ընթացակարգից, նախատեսում է վերլուծական աղյուսակների, սղագրությունների և տեղեկանքների ձևավորում (ձևերի լրացում): Անհրաժեշտ չէ լրացնել վերը նշված բոլոր փաստաթղթերի ձևերը: Դուք պետք է ընտրեք և լրացնեք միայն այն փաստաթղթերը, որոնք անհրաժեշտ կլինեն որոշակի հարցերի վերաբերյալ լրացուցիչ աուդիտորական ապացույցներ ձեռք բերելու համար: Բացի այդ, ծրագիրը նախատեսում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության (ձեռնարկության) ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծության համար վերլուծական աղյուսակների ձևեր լրացնելու հնարավորություն, որոնց համար ծրագիրը տրամադրում է հաշվարկման մոդուլ:

Այսպիսով, կազմակերպության (ձեռնարկության) ֆինանսատնտեսական գործունեության ստուգման ընթացքում `մեթոդներով նախատեսված հսկողության ընթացակարգերի համաձայն, աուդիտորը հնարավորություն ունի իրականացնել աուդիտորական ապացույցների համակարգված հավաքագրում և ձևավորել կազմակերպության հետևողական աշխատանքային նյութեր: աուդիտ Աուդիտի յուրաքանչյուր հատվածի մեթոդներին համապատասխան աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման մեխանիզմը հնարավորություն է տալիս աշխատանքային պրոցեսում յուրաքանչյուր ընթացակարգի համար ներառել խախտումների փաստեր, խախտումները վերացնելու վերաբերյալ առաջարկություններ, աշխատանքային գրառումներ, հայտնաբերված խախտումների քանակը, որոնք ազդել են հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվետվություններ:

Աուդիտի հիմնական սկզբունքները կարելի է բաժանել երկու խմբի.

1) աուդիտը ղեկավարող հիմնական սկզբունքները `էթիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներ, որոնք որոշում են աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպության) և պատվիրատուի միջև փոխհարաբերությունները: Այս սկզբունքներին պետք է հետևեն աուդիտորները և աուդիտորական կազմակերպությունները `աուդիտորական բոլոր ծառայությունների մատուցման ընթացքում և հաշվի առնվեն աուդիտը կարգավորող կանոնակարգերի մշակման ժամանակ.

2) աուդիտի հիմնական սկզբունքները, այսինքն. աուդիտի փուլերն ու տարրերը կարգավորող կանոնները:

Աուդիտը ղեկավարող սկզբունքները սահմանվում են թիվ 1 ստանդարտի «Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի նպատակը և հիմնական սկզբունքները» 3 -րդ կետում: Այսպիսով, ստանդարտը սահմանում է, որ իր մասնագիտական ​​պարտականությունների կատարման ընթացքում աուդիտորը պետք է առաջնորդվի այն պրոֆեսիոնալ աուդիտորական ասոցիացիաների կողմից հաստատված նորմերով (մասնագիտական ​​չափանիշներ), ինչպես նաև հետևյալ էթիկական սկզբունքներով.

1) անկախություն.

2) ազնվություն;

3) օբյեկտիվություն.

4) մասնագիտական ​​իրավասությունը և ամբողջականությունը.

5) գաղտնիությունը.

6) մասնագիտական ​​պահվածքը.

7) մասնագիտական ​​թերահավատություն:

Աուդիտորի անկախություն - ենթադրում է աուդիտորի ազատություն ազդեցությունից, ճնշումից, վերահսկողությունից, ինչպես աուդիտի ենթարկվող անձի, այնպես էլ ցանկացած երրորդ կողմի կողմից: Աուդիտորի անկախություն. Աուդիտորական ձեռնարկությունում աուդիտորի որևէ ֆինանսական կամ գույքային շահի բացակայություն: Այսպիսով, աուդիտորը չի կարող աուդիտ անել մի ընկերության, որի սեփականատերերից է նա, չի կարող մասնակցել աուդիտին, եթե նա ընտանեկան հարաբերություններով կապված է հաճախորդի բարձրաստիճան պաշտոնյաների հետ:

Աուդիտորի ամբողջականություն ենթադրում է աուդիտորի պարտավորությունը մասնագիտական ​​պարտականություններին:

Աուդիտորի օբյեկտիվությունը - սա աուդիտորի անաչառությունն է `մասնագիտական ​​որևէ խնդիր դիտարկելիս և դատողություններ, եզրակացություններ և եզրակացություններ կազմելիս:

Մասնագիտական ​​իրավասություն աուդիտոր - Սա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքների տիրապետում է և այս գիտելիքները հմտորեն կիրառելու ունակություն ՝ որոշակի իրավիճակներ դիտարկելիս:

Աուդիտորի բարեխղճությունը Արդյո՞ք աուդիտորի կողմից մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցումը պատշաճ խնամքով, ուշադրությամբ, արդյունավետությամբ և իրենց կարողությունների պատշաճ օգտագործմամբ:

Սկզբունք տեղեկատվության գաղտնիությունը կայանում է նրանում, որ աուդիտորները (աուդիտորական կազմակերպությունները) պարտավոր են ապահովել աուդիտորական գործունեության ընթացքում իրենց կողմից ստացված կամ կազմված փաստաթղթերի անվտանգությունը, և իրավունք չունեն այդ փաստաթղթերը փոխանցել որևէ երրորդ կողմի կամ բանավոր կերպով բացահայտել պարունակվող տեղեկատվությունը դրանցում `առանց աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության համաձայնության

Աուդիտորի մասնագիտական ​​վարքագիծը - մասնագիտության բարձր համբավի պահպանում և ձեռնպահ մնալ այնպիսի գործողություններից, որոնք կարող են խաթարել աուդիտորական մասնագիտության նկատմամբ հարգանքն ու վստահությունը

Մասնագիտական ​​թերահավատություն արտահայտվում է նրանով, որ աուդիտորը քննադատորեն գնահատում է ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և մանրազնին ուսումնասիրում աուդիտը

առևտրային ապացույցներ, որոնք հակասում են ղեկավարության կողմից որևէ փաստաթղթին կամ հայտարարությանը, կամ կասկած են հարուցում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների ճշմարտացիության վրա

Աուդիտի հիմնական սկզբունքները ներառում են.

1) աուդիտի շրջանակի որոշումը.

2) աուդիտի պլանավորում.

3) հաշվապահական հաշվառման եւ ներքին վերահսկողության համակարգերի գնահատում.

4) աուդիտորական ապացույցներ.

5) աուդիտորական փաստաթղթերը.

6) աուդիտորական եզրակացություն:

Աուդիտի շրջանակի որոշում... Համաձայն աուդիտի թիվ 1 դաշնային ստանդարտի «Ֆինանսական (հաշվապահական հաշվառման) հաշվետվությունների նպատակներն ու հիմնական սկզբունքները» 5 -րդ կետի `« աուդիտի շրջանակ »տերմինը վերաբերում է աուդիտորական ընթացակարգերին, որոնք անհրաժեշտ են համարվում այս պայմաններում աուդիտի նպատակին հասնելու համար: Աուդիտ անցկացնելու համար անհրաժեշտ ընթացակարգերը պետք է որոշվեն աուդիտորի կողմից `հաշվի առնելով աուդիտի դաշնային կանոնները (չափանիշները), աուդիտի ներքին կանոնները (չափանիշները), որոնք օգտագործվում են մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաներում, որոնց անդամ է նա, ինչպես նաև կանոնները ( աուդիտորի աուդիտի ստանդարտներ): Բացի կանոններից (ստանդարտներից), աուդիտորը, աուդիտի շրջանակը որոշելիս, պետք է հաշվի առնի դաշնային օրենքները, այլ կարգավորող իրավական ակտերը և, անհրաժեշտության դեպքում, աուդիտորական գործունեության պայմանները և դրա պատրաստման պահանջները: զեկուցել.

Աուդիտորը պետք է բավարար պատկերացում կազմի աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության բոլոր ասպեկտների, ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության կազմակերպման մասին, որպեսզի աուդիտը համարժեք պլանավորի և ստանա բավարար տվյալներ `աուդիտորական օբյեկտիվ եզրակացություն կազմելու համար:

Աուդիտի պլանավորում... Թիվ 3 «Աուդիտի պլանավորում» աուդիտորական գործունեության ստանդարտին համապատասխան, աուդիտորական կազմակերպությունը և անհատ աուդիտորը պարտավոր են պլանավորել իրենց աշխատանքը, որպեսզի աուդիտն իրականացվի արդյունավետ: Աուդիտի պլանավորումը ներառում է ընդհանուր ռազմավարության մշակում և մանրամասն մոտեցում աուդիտի ընթացակարգերի ակնկալվող բնույթին, ժամկետներին և չափին:

Աուդիտ պլանավորելիս և անցկացնելիս աուդիտորը չպետք է ենթադրի, որ աուդիտի ենթարկվողի ղեկավարությունն անազնիվ է, բայց չպետք է ենթադրի, որ ղեկավարությունն անվերապահորեն ազնիվ է:

Managementեկավարության բանավոր և գրավոր ներկայացումները չեն կարող փոխարինել աուդիտորին `ձեռք բերելու բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ` ողջամիտ եզրակացություններ անելու համար, որոնց հիման վրա պետք է հիմնվի աուդիտորի կարծիքը:

Աուդիտը պետք է պլանավորվի աուդիտի ենթարկվողի նախնական վերլուծության, կատարվելիք աշխատանքների ծավալի և ներքին վերահսկողության կիրառման հիման վրա: Անհրաժեշտ է որոշել ընթացակարգերը, որոնք պետք է կիրառվեն աուդիտի գործընթացում, ինչպես նաև պարզել, թե արդյոք անհրաժեշտ է ներգրավել այլ աուդիտորների, փորձագետների և օժանդակ անձնակազմի, ինչպես նաև պլանավորել նրանց գործունեությունը `ստանալով հաճախորդի համաձայնությունը:

Այլ մասնագետների աշխատանքի օգտագործումը չի ազատում աուդիտորին աուդիտորական եզրակացության համար պատասխանատվությունից,

Հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգերի գնահատում... Աուդիտորը պետք է գնահատի աուդիտի ենթարկվողի հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգերը `որոշելու ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտության վրա ազդող սխալների հավանականությունը: Նման գնահատման հիման վրա որոշվում են աուդիտի ընթացակարգերի բովանդակությունը, շրջանակը և քանակը:

Աուդիտորական ապացույցներ... Թիվ 5 «Աուդիտի ապացույցներ» աուդիտի դաշնային ստանդարտի պահանջների համաձայն, աուդիտի ընթացքում

Հովանավորը պետք է հավաքի ապացույցներ, որ ֆինանսական հաշվետվությունները համապատասխանում են գործող օրենքներին և հաշվապահական կանոնակարգերին և հուսալի են:

Աուդիտորական ապացույցը աուդիտորի կողմից աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվությունն է և այս տեղեկատվության վերլուծության արդյունքը, որի վրա հիմնված է աուդիտորի կարծիքը: Աուդիտորական ապացույցները ներառում են, մասնավորապես, հիմնական (հաշվապահական) հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերը, ինչպես նաև աուդիտի ենթարկված անձի լիազորված աշխատակիցների գրավոր բացատրությունները և տարբեր աղբյուրներից (երրորդ անձանցից) ստացված տեղեկատվությունը:

Աուդիտի փաստաթղթեր... Թիվ 2 «Աուդիտի փաստաթղթավորումը» դաշնային ստանդարտ ստանդարտը սահմանում է, որ աուդիտի ամենակարևոր ապացույցները (աուդիտի տվյալները) պետք է փաստաթղթավորվեն: «Փաստաթղթեր» տերմինը վերաբերում է աուդիտորի կողմից և աուդիտորի համար պատրաստված աշխատանքային փաստաթղթերին և նյութերին, որոնք ստացվել և պահպանվել են աուդիտորի կողմից աուդիտի հետ կապված: Աշխատանքային փաստաթղթերը կարող են ներկայացվել թղթի, լուսանկարչական ֆիլմի, էլեկտրոնային կամ այլ տեսքով գրանցված տվյալների տեսքով:

Աուդիտորը աշխատանքային փաստաթղթերում պետք է արտացոլի տեղեկատվություն աուդիտորական աշխատանքների պլանավորման, կատարված աուդիտորական ընթացակարգերի բնույթի, ժամանակի և չափի, դրանց արդյունքների և ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցներից արված եզրակացությունների վերաբերյալ: Աշխատանքային փաստաթղթերը պետք է պարունակեն աուդիտորի հիմնավորումը բոլոր այն կարևոր կետերի վերաբերյալ, որոնց վրա անհրաժեշտ է արտահայտել իր մասնագիտական ​​դատողությունը ՝ դրանց վերաբերյալ աուդիտորի եզրակացությունների հետ միասին: Այն դեպքերում, երբ աուդիտորը քննարկել է սկզբունքային բարդ խնդիրներ կամ մասնագիտական ​​դատողություն է հայտնել աուդիտի համար կարևոր ցանկացած հարցի վերաբերյալ, աշխատանքային փաստաթղթերը պետք է ներառեն փաստեր, որոնք հայտնի էին աուդիտորին եզրակացությունների ձևավորման պահին և անհրաժեշտ փաստարկներ:

Աշխատանքային փաստաթղթերը պետք է կազմվեն և կազմավորվեն այնպես, որ համապատասխանի յուրաքանչյուր կոնկրետ աուդիտի հանգամանքներին և աուդիտորի կարիքներին դրա իրականացման ընթացքում: Անհրաժեշտության դեպքում աուդիտորը կարող է կազմել աշխատանքային փաստաթղթեր, որոնք անհրաժեշտ են աուդիտի ընթացակարգերի համար (քաղվածքներ, գծապատկերներ և այլն): Աուդիտորական փաստաթղթերը աուդիտորի սեփականությունն են, և դրանում պարունակվող տեղեկատվությունը գաղտնի է և չի կարող օգտագործվել և (կամ) բացահայտվել առանց հաճախորդի համաձայնության:

Աուդիտի հաշվետվություն... Համաձայն դաշնային աուդիտի կանոնին (ստանդարտ) թիվ 6 «Աուդիտորական հաշվետվություն ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների վերաբերյալ», աուդիտորական եզրակացությունը պաշտոնական փաստաթուղթ է, որը նախատեսված է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների օգտագործողների համար ՝ կազմված համաձայն այս կանոնը և սահմանված տեսքով արտահայտություն պարունակող աուդիտորական կազմակերպության կամ անհատ աուդիտորի կարծիքը աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հուսալիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի համապատասխանության մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը:

Տակ արժանահավատություն բոլոր էական առումներով հասկացվում է ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների տվյալների ճշգրտության աստիճանը, ինչը թույլ է տալիս այս քաղվածքների օգտագործողներին ճիշտ եզրակացություններ անել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության արդյունքների, ֆինանսական և գույքային վիճակի վերաբերյալ և տեղեկացված որոշումներ կայացնել: այս եզրակացությունների հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների համապատասխանության աստիճանը գնահատելու համար աուդիտորը պետք է սահմանի առավելագույն թույլատրելի շեղումները `որոշելով աուդիտի նպատակով հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների էականությունը:

և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններ `համաձայն աուդիտորական գործունեության թիվ 4« Էականությունը աուդիտի »դաշնային կանոնին (ստանդարտին):

1) աուդիտորը քննադատաբար է գնահատում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը.

2) աուդիտորը կասկածի տակ է դնում աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության փաստաթղթերի կամ քաղվածքների իսկությունը.

3) աուդիտը պլանավորելիս և անցկացնելիս աուդիտորը ենթադրում է, որ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությունն անազնիվ է.

4) ուշադիր ուսումնասիրում է աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են ղեկավարության ցանկացած փաստաթղթին կամ հայտարարությանը կամ կասկածի տակ են դնում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների հավաստիությունը:

8. Պարտադիր աուդիտն է.

1) կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հաշվապահական և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների ամսական աուդիտ.

2) կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ նախաձեռնությամբ անցկացված աուդիտ.

3) կազմակերպության հաշվապահական և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների տարեկան պարտադիր աուդիտ. 4) եռամսյակային աուդիտ, պարտադիր կերպով իրականացվող նախաձեռնությամբ

պետական ​​մարմին:

9. Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է հետեւյալ դեպքերում.

1) կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթի գումարը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) մեկ տարվա ընթացքում չի գերազանցում 400 մլն ռուբլին.

2) կազմակերպությունը վարկային, ապահովագրական, ապրանքային կամ ֆոնդային բորսա է.

3) կազմակերպությունը պետական ​​ունիտար ձեռնարկություն է, քաղաքային ունիտար ձեռնարկություն `հիմնված տնտեսական կառավարման իրավունքի վրա

4) կազմակերպությունն ունի փակ բաժնետիրական ընկերության կազմակերպական և իրավական ձև:

10. Ո՞րն է ֆինանսական վերահսկողության աուդիտի գործունեության կազմակերպման համակարգի հիմնական օղակը `

1) պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն. 2) պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն.

3) անկախ, ոչ գերատեսչական ֆինանսական վերահսկողություն. 4) գերատեսչական ֆինանսական վերահսկողություն:

11. Իր մասնագիտական ​​պարտականությունները կատարելիս աուդիտորը պետք է առաջնորդվի հետևյալ էթիկական սկզբունքներով.

1) շարունակականություն, անկախություն, ազնվություն, օբյեկտիվություն. մասնագիտական ​​իրավասություն և ամբողջականություն,

գաղտնիություն և մասնագիտական ​​վարք;

2) անկախություն, հաճախականություն, օբյեկտիվություն, մասնագիտական ​​իրավասություն և ամբողջականություն, գաղտնիություն և մասնագիտական ​​վարք.

3) անկախություն, ազնվություն, օբյեկտիվություն, բացություն և ամբողջականություն, գաղտնիություն և վարքագիծ.

4) անկախություն, ազնվություն, օբյեկտիվություն, բացություն և բարեխիղճություն, կոլեգիալություն և վարքագիծ:

պրոֆեսիոնալ մասնագետ

12. Ո՞րն է աուդիտորի մասնագիտական ​​վարքագծի սկզբունքը.

;

13. Ո՞րն է աուդիտորի անկախության սկզբունքը. 1) ազնիվ բիզնես և ճշմարտացիություն ;

2) կողմնակալության, շահերի բախման, աուդիտորի մասնագիտական ​​դատողությունների օբյեկտիվության վրա ազդեցության բացառումը.

3) աուդիտորական ձեռնարկությունում աուդիտորի որևէ ֆինանսական կամ գույքային շահի բացակայության դեպքում.

4) համապատասխան օրենքներին և կանոնակարգերին համապատասխանելը և խուսափել աուդիտորական մասնագիտությունը վարկաբեկող կամ կարող է վարկաբեկող ցանկացած գործողությունից:

14. Ո՞րն է աուդիտորի օբյեկտիվության սկզբունքը.

1) ազնիվ բիզնես և ճշմարտացիություն ;

2) կողմնակալության, շահերի բախման, աուդիտորի մասնագիտական ​​դատողությունների օբյեկտիվության վրա ազդեցության բացառումը.

3) աուդիտորական ձեռնարկությունում աուդիտորի որևէ ֆինանսական կամ գույքային շահի բացակայության դեպքում.

4) համապատասխան օրենքներին և կանոնակարգերին համապատասխանելը և խուսափել աուդիտորական մասնագիտությունը վարկաբեկող կամ կարող է վարկաբեկող ցանկացած գործողությունից:

15. Աուդիտորն է.

1) հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի բնագավառում բարձրագույն մասնագիտական ​​կրթություն ունեցող անձ.

2) ֆիզիկական անձ, որը համապատասխանում է լիազորված դաշնային մարմնի սահմանած որակավորման պահանջներին և ունի աուդիտորի որակավորման վկայական.

3) հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ոլորտում փորձ ունեցող ֆիզիկական անձ.

4) անհատ, որը ստացել է որակավորման վկայականաուդիտոր և հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ:

16. Աուդիտորական կազմակերպությունն է.

1) առևտրային կազմակերպություն, որը հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ.

2) ոչ առևտրային կազմակերպություն, որը հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ.

3) աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզավորված առևտրային կազմակերպություն.

4) ոչ առևտրային կազմակերպություն, որը լիցենզավորված է աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու համար:

17. Աուդիտի հետ կապված այլ ծառայություններ ներառում են.

1) ներդրումային նախագծերի մշակում և վերլուծություն, բիզնես պլանների մշակում.

2) կառավարման խորհրդատվություն, ներառյալ հարակից

կազմակերպությունների վերակազմակերպում կամ դրանց մասնավորեցում, համաձայնեցին

ընթացակարգերը;

3) աուդիտորական գործունեությանն առնչվող ոլորտներում հետազոտական ​​և փորձարարական աշխատանքներ իրականացնելը և դրանց արդյունքների տարածումը, այդ թվում `թղթի և էլեկտրոնային կրիչների վրա, ակնարկ ստուգումներ;

4) հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացում և տեղեկատվական տեխնոլոգիաների ներդրում, .

18. Աուդիտը `հանդիսանալով ֆինանսական վերահսկողության մեթոդ. 1) որոշ դեպքերում այն ​​փոխարինում է պետական ​​ֆինանսական վերահսկողությունը. 2) չի փոխարինում պետական ​​ֆինանսական վերահսկողությունը.

3) կարող է ամբողջությամբ փոխարինել պետական ​​վերահսկողությունը.

4) սովորաբար փոխարինում է պետական ​​ֆինանսական վերահսկողությունը:

19. Աուդիտորական կազմակերպությունների, աուդիտորների աշխատանքի որակի վերահսկման տեսակները.

1) անընդհատ և շարունակական.

2) պարտադիր և նախաձեռնող. 3) ներքին և արտաքին.

4) երկարաժամկետ և կարճաժամկետ:

20. «Աուդիտի շրջանակ» տերմինը վերաբերում է աուդիտի ընթացակարգերին.

1) որոնք ընդունելի են համարվում բոլոր հանգամանքներում աուդիտի նպատակին հասնելու համար.

2) անհրաժեշտ է համարվել հանգամանքներում աուդիտի նպատակին հասնելու համար.

3) որոնք ընդունելի են համարվում հանգամանքներում աուդիտի նպատակին հասնելու համար.

4) անհրաժեշտ է համարվել բոլոր հանգամանքներում աուդիտի նպատակին հասնելու համար:

21. Ո՞ր դեպքում է ֆիզիկական անձ ճանաչվում որպես աուդիտոր.

1) իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում նրա մասին գրառում կատարելու օրվանից.

2) աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների ռեգիստրում իր մասին տեղեկությունները մուտքագրելու օրվանից.

3) աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա ստանալու օրվանից. 4) աուդիտորի որակավորման վկայականի ստացման օրվանից:

22. Ըստ աուդիտորական ծառայությունների կատարման տեսակի `աուդիտը բաժանվում է. 1) տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ և հատուկ աուդիտ.

2) սկզբնական և պարբերական. 3) արտաքին և ներքին.

23. Ըստ իրականացման հաճախականության `աուդիտը բաժանվում է. 1) տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ և հատուկ աուդիտ. 2) սկզբնական և պարբերական.

3) արտաքին և ներքին.

4) պարտադիր և նախաձեռնող:

24. Ընտրեք աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների կողմից իրականացվող գործառույթները.

1) աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների անկախ ստուգում `նման հաշվետվությունների հուսալիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար.

2) հարկային խորհրդատվություն, հարկային հաշվառման բեմադրում, վերականգնում և վարում, հարկային հաշվարկների և հայտարարագրերի պատրաստում.

3) աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների գրանցամատյանի վարում, աուդիտորների որակավորման բարձրացում և ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների անդամ հանդիսացող աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի վերահսկում.

4) հարցման ստուգումներ, ֆինանսական տեղեկատվության հավաքագրում, Ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների գործունեության մեջ հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացում և տեղեկատվական տեխնոլոգիաների ներդրում:

Թիվ 2 սեմինար

Պարամետրի անվանումը	Իմաստը
Հոդվածի թեման.	Աուդիտի սկզբունքները
Ռուբրիկա (թեմատիկ կատեգորիա)	Աուդիտ

Կանոն (ստանդարտ) թիվ 1 «Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի նպատակը և հիմնական սկզբունքները» (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 23.09.2002 թ. Թիվ 696 որոշմամբ, փոփոխված 07.10.2004 թ.) Բացահայտում է աուդիտի ընդհանուր սկզբունքները:

Իր մասնագիտական ​​պարտականությունները կատարելիս աուդիտորը պետք է առաջնորդվի այն մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաների սահմանած նորմերով, որոնց անդամ է նա (մասնագիտական ​​չափանիշներ), ինչպես նաև հետևյալ էթիկական սկզբունքներով.

‣‣‣ անկախություն;

‣‣‣ օբյեկտիվություն;

‣‣‣ գաղտնիություն;

‣‣‣ մասնագիտական ​​իրավասություն և ամբողջականություն;

Statistics վիճակագրության և տնտեսական վերլուծության մեթոդների կիրառում;

Information նոր տեղեկատվական տեխնոլոգիաների կիրառում;

Professional մասնագիտական ​​թերահավատության դրսևորում:

Անկախությունաուդիտորը պայմանավորված է նրանով, որ նա պետական ​​հիմնարկի աշխատակից չէ, ենթակա չէ վերահսկիչ և աուդիտորական մարմինների և չի աշխատում նրանց վերահսկողության ներքո, համապատասխանում է մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիայի (ասոցիացիայի) չափանիշներին, չի աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկություններում ունեն որևէ գույքային կամ անձնական շահեր («Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքի հոդված .12):

Օբյեկտիվությունապահովված է աուդիտորի մասնագիտական ​​բարձր պատրաստվածությամբ, գործնական մեծ փորձով, վերջին մեթոդական գրականության իմացությամբ:

Գաղտնիություն- աուդիտորական գործունեության իրականացման ամենակարևոր պահանջը: Աուդիտորը չպետք է որևէ տեղեկատվություն տրամադրի որևէ մարմնի `իր կողմից ստուգված օբյեկտի տնտեսական գործունեության վերաբերյալ: Իր հաճախորդների գաղտնիքների բացահայտման համար նա պետք է պատասխանատվություն կրի օրենքով, ինչպես նաև բարոյական, իսկ եթե պայմանագրով նախատեսված է, ապա նյութական պատասխանատվություն:

Աուդիտորը պետք է ունենա չափազանց կարևոր մասնագիտական ​​իրավասություն և ամբողջականություն, հոգ տանել դրա պատշաճ մակարդակի պահպանման մասին, համապատասխանել կարգավորող փաստաթղթերի պահանջներին: Աուդիտորը չպետք է հաճախորդին մատուցի ծառայություններ տնտեսության այն ոլորտներում, որոնցում նա չունի բավարար մասնագիտական ​​գիտելիքներ:

Օգտագործելով մեթոդներ վիճակագրություն և տնտեսական վերլուծությունթույլ է տալիս կազմակերպել բարձր գիտական ​​մակարդակով իրականացվող ստուգումների վերլուծությունը, որոշումների կայացման համար ստանալ ավելի օբյեկտիվ և հուսալի տվյալներ:

Դիմում նոր տեղեկատվական տեխնոլոգիաներհիմնականում օգտագործվում է աուդիտորական գործունեության կազմակերպման համար համակարգչային տեխնոլոգիաների օգտագործման մեջ: Սա վերաբերում է նաև հաշվետվությունների ստուգմանը և վերլուծությանը, հաշվապահական հաշվառման վարմանը և վերականգնմանը:

Աուդիտորը, աուդիտը պլանավորելու և իրականացնելու ընթացքում, պետք է ցուցաբերի մասնագիտական ​​թերահավատություն և հասկանա, որ կարող են լինել հանգամանքներ, որոնք կարող են հանգեցնել ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների էական խեղաթյուրման:

Մասնագիտական ​​թերահավատության դրսևորումը նշանակում է, որ աուդիտորը քննադատաբար է գնահատում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և մանրազնին ուսումնասիրում աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են ղեկավարության կողմից որևէ փաստաթղթին կամ հայտարարությանը, կամ կասկածի տակ են դնում նման փաստաթղթերի կամ հայտարարությունների հավաստիությունը: Աուդիտի ընթացքում պետք է արվի մասնագիտական ​​թերահավատություն, որպեսզի չկորցնեն կասկածելի հանգամանքները, եզրակացություններ անելիս չհիմնավորված ընդհանրացումներ չանեն, սխալ ենթադրություններ չօգտագործեն աուդիտի ընթացակարգերի բնույթը, ժամանակը և չափը, ինչպես նաև գնահատելիս: դրանց արդյունքները:

Աուդիտ պլանավորելիս և անցկացնելիս աուդիտորը չպետք է ենթադրի, որ աուդիտի ենթարկվողի ղեկավարությունն անազնիվ է, բայց չպետք է ենթադրի, որ ղեկավարությունն անվերապահորեն ազնիվ է: Managementեկավարության կողմից բանավոր և գրավոր ներկայացումները չեն կարող փոխարինել աուդիտորի հրամայականին `ձեռք բերել բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ` ողջամիտ եզրակացություններ անելու համար, որոնց վրա հիմնվելու են աուդիտորի կարծիքը:

Պետք է հաշվի առնել, որ նույն ստանդարտով սահմանված «ողջամիտ երաշխիք» հասկացությունը վերաբերում է աուդիտի գործընթացին ամբողջությամբ: Այս հասկացությունը կապված է այն սահմանափակումների հետ, երբ աուդիտորները հայտնաբերում են ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների խեղաթյուրումներ:

Աուդիտի արդյունավետությունը սահմանափակող գործոնները ներառում են.

‣‣‣ աուդիտի ընթացքում այնպիսի ընթացակարգերի կիրառում, ինչպիսիք են նմուշառումը և թեստավորումը.

Accounting հաշվապահական հաշվառման և վերահսկման համակարգերի անկատարություն.

Audit Աուդիտորական ապացույցների ճնշող մեծամասնության կողմից միայն որոշակի եզրակացություն հաստատող փաստարկներ ներկայացնելը և համապարփակ կարծիք չձևավորելը.

Audit աուդիտորական աշխատանքներում մասնագիտական ​​դատողության առկայություն, ներառյալ. աուդիտի ընթացակարգերի շրջանակը, ուշադրությունը և ժամանակացույցը որոշելիս, ինչպես նաև կատարված աշխատանքների արդյունքների ամփոփման ժամանակ:

6 Աուդիտի և ֆինանսական վերահսկողության այլ ձևերի միջև տարբերությունը `աուդիտ, դատական ​​հաշվապահություն

Աուդիտը ֆինանսական վերահսկողության ձևերից մեկն է և իրականացվում է դրա այլ տեսակների հետ միասին ՝ պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն, աուդիտ, դատական ​​հաշվապահություն:

Պետական ​​ֆինանսական վերահսկողությունՌուսաստանի Դաշնության Նախագահի 1996 թվականի հուլիսի 25 -ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության ապահովման միջոցառումների մասին» թիվ 1095 հրամանագրով (փոփոխվել է 2001 թ. հուլիսի 18 -ին) նշանակվում են հետևյալ անձինք.

- Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական պալատ; Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկ;

- Դաշնային գանձարան; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն;

- Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային պետական ​​կոմիտե;

- Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկ;

- դաշնային բյուջեից և դաշնային արտաբյուջետային միջոցներից միջոցների ստացման և ծախսման նկատմամբ վերահսկողություն իրականացնող այլ մարմիններ:

Ֆինանսական վերահսկողության մեթոդներն են `փաստաթղթային և գրասեղանի աուդիտ, տնտեսական վերլուծություն, հետազոտություն, աուդիտ: Մասնագետների բացարձակ մեծամասնության կարծիքով `առաջին տեղը պատկանում է աուդիտին:

Վերանայումհանդիսանում է դաշնային բյուջեի և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների հետ գործարքների փաստաթղթային և փաստացի ստուգման, դաշնային սեփականության օգտագործման և աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի կողմից որոշակի ժամանակահատվածում իրականացվող ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման պարտադիր վերահսկողության գործողությունների համակարգ: հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ դրանց արտացոլման ստուգում:

Աուդիտի նպատակըՊետական ​​արտաբյուջետային միջոցների բյուջեների, ինչպես նաև աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի և դաշնային բյուջեի ՝ փոխադարձ վճարումների և հաշվարկների օրինականության, ամբողջականության և ժամանակավրեպության որոշում, ինչպես նաև պետական ​​միջոցների արդյունավետություն և նպատակային օգտագործում:

Վերանայման օբյեկտներ- Ռուսաստանի Դաշնության բոլոր պետական ​​մարմինները (ներառյալ նրանց գրասենյակները) և հիմնարկները, պետական ​​արտաբյուջետային միջոցները, ինչպես նաև տեղական ինքնակառավարման մարմինները, ձեռնարկությունները, կազմակերպությունները, բանկերը, ապահովագրական ընկերությունները և այլ ֆինանսական և վարկային հաստատություններ, միություններ, ասոցիացիաներ և այլ ասոցիացիաներ - կազմակերպություններ (անկախ սեփականության տեսակներից և ձևերից), եթե նրանք ստանում են, փոխանցում և օգտագործում են դաշնային բյուջեից միջոցներ կամ օգտագործում կամ կառավարում են դաշնային սեփականությունը, ինչպես նաև ունեն հարկային, մաքսային և այլ արտոնություններ, որոնք նախատեսված են դաշնային օրենսդրությամբ կամ դաշնային կառավարության մարմիններով, օգուտները.

Աուդիտի հիմնական նպատակներն են.

Control վերահսկողություն իրականացնել պետական ​​ֆինանսական կարգապահության և պետական ​​միջոցների տնտեսական օգտագործման նկատմամբ.

Material նյութական և ֆինանսական ռեսուրսների անվտանգության ապահովում.

Accounting հաշվապահական հաշվառման ճշգրտություն;

Economic տնտեսական հանցագործությունների ճնշում:

Աուդիտորը նշանակվում է աուդիտորական կազմակերպության կողմից և զեկուցում է նրան: Նա նաև վճարում է նրա աշխատանքի համար: Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմվում է ակտ, որի հիման վրա կազմվում են կազմակերպչական եզրակացություններ `աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարության հետ կապված և նրա հաշվապահական անձնակազմի նկատմամբ կիրառվում են տույժեր:

Աուդիտ (աուդիտորական գործունեություն) ձեռնարկատիրական գործունեություն է անկախ ստուգումկազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի հաշվապահական և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններ (այսուհետ `աուդիտի ենթարկված անձինք):

Աուդիտի նպատակը- կարծիք հայտնել.

The աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հուսալիության վերաբերյալ.

Aud աուդիտի ենթարկված անձանց հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի համապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը:

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, աուդիտը տարբերվում է վերանայումիցտարբեր պատճառներով.

Ըստ այն նպատակների, որոնց համար դրանք ուղղված են:

Աուդիտը բացահայտում և ամրագրում է կազմակերպության տնտեսական գործունեության թերությունները.

Աուդիտը ոչ միայն բացահայտում է թերություններ, այլ նաև նպաստում է դրանց վերացմանը և պատասխանատուների պատժին.

Legal իրավական կարգավորման վերաբերյալ.

Աուդիտի ոլորտում հարաբերությունները կարգավորվում են քաղաքացիական օրենսդրությամբ (գործարար պայմանագրերի հիման վրա);

Վերանայման հարաբերությունները կարգավորվում են վարչական օրենքով (հիմնված օրենքների, կարգադրությունների վրա).

‣‣‣ վերահսկողության օբյեկտների կողմից:

Աուդիտի առարկան այն է, ինչը վատացնում է կազմակերպության վճարունակությունը, նրա ֆինանսական վիճակը.

Աուդիտի առարկան այն է, ինչը խախտում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը և կազմակերպության (պետության) հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը.

‣‣‣ ըստ կառավարման տիպի:

Աուդիտի մեջ կան հորիզոնական (կամավոր) հղումներ;

Աուդիտի ընթացքում `ուղղահայաց (վարչական կարգադրության և հարկադրանքի հիման վրա);

‣‣‣ լուծվող գործնական առաջադրանքների վերաբերյալ.

Աուդիտը օգնում է ներգրավել նոր պարտավորություններ, ինչպես նաև ամրապնդել վճարունակությունը.

Աուդիտն ուղղված է կազմակերպության ակտիվների պահպանմանը, ինչպես նաև տարբեր չարաշահումների (իրավախախտումների) ճնշմանը:

‣‣‣ ձեռք բերված արդյունքների վրա:

Աուդիտը կազմում է աուդիտորական եզրակացությունինչպես նաև տարբեր առաջարկություններաուդիտի ենթարկվողի համար;

Վերանայման ընթացքում - աուդիտի հաշվետվությունպատրաստված են կազմակերպչական եզրակացություններ, տույժեր, պարտադիր ցուցումներ:

Աուդիտը անկախ ոչ գերատեսչական վերահսկողության իրականացման մեթոդ է, սակայն այն չի փոխարինում պետական ​​ֆինանսական վերահսկողությանը:

Չնայած աուդիտի և վերանայման միջև շատ տարբերություններ կան, այնուամենայնիվ, աուդիտի մի շարք մեթոդներ, տեխնիկա, ստուգման մոտեցումներ կարող են և պետք է ռացիոնալ օգտագործվեն աուդիտի ընթացքում:

Աուդիտի և դատաբժշկական հաշվառումփաստորեն, որ SBE- ն իրականացվում է դատական ​​իշխանությունների որոշմամբ և ուղղված է քրեական կամ արբիտրաժային գործի առկայության դեպքում ապացույցների աղբյուր ձեռք բերելուն:

Դատաբժշկական փորձաքննության վերաբերյալ ընդհանուր դրույթները, որոնք ամրագրված են «Ռուսաստանի Դաշնությունում պետական ​​դատաբժշկական փորձաքննության գործունեության մասին» թիվ 73-FZ 31.05.2001 թվականի Դաշնային օրենքով, կիրառվում են բոլոր տեսակի դատաբժշկական փորձաքննությունների, այդ թվում ՝ դատական ​​հաշվապահության նկատմամբ:

Դատաբժշկական փորձաքննություն- ընթացակարգային գործողություն, որը բաղկացած է հետազոտությունների անցկացումից և փորձագետի եզրակացության պատրաստումից `հարցերի վերաբերյալ, որոնց լուծումը պահանջում է հատուկ գիտելիքներ գիտության, տեխնոլոգիայի, արվեստի կամ արհեստի բնագավառում, և որոնք փորձագետի առջև են դրվում դատարանի, դատավորի կողմից: , հետաքննության մարմինը, հետաքննություն իրականացնող անձը, քննիչը կամ դատախազը `որոշակի գործով ապացուցելի հանգամանքները պարզելու համար:

Դատական ​​հաշվառման առանձնահատկությունը դրսևորվում է առաջին հերթին նրանում, որ այն պահանջում է հատուկ գիտելիքներ հաշվապահական հաշվառման և հարակից առարկաների (տնտեսական գործունեության տնտեսական վերլուծություն, հարկեր, ֆինանսներ, աուդիտ և այլն) ոլորտում, և, երկրորդ, այն որ հետաքննության և դատական ​​վարույթի առարկան գործարքներն են, որոնք արտացոլված են փաստաթղթերում կամ հաշվապահական հաշվառման մատյաններում:

Դատական ​​հաշվապահական փորձաքննություն իրականացնելու իրավական հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությունն է, ՌՍՖՍՀ քաղաքացիական դատավարության օրենսգիրքը, Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգիրքը, Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգիրքը, Ռուսաստանի Դաշնության վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը: Դաշնություն, Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային օրենսգիրք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք և այլ դաշնային օրենքներ, ինչպես նաև դաշնային գործադիր մարմինների կանոնակարգեր:

Դատական ​​հաշվառման փորձաքննությունը չի պատկանում պարտադիր քննությունների թվին, այլ նշանակվում է ծայրահեղ կարևորության դեպքում: Յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքի համար հետաքննություն իրականացնող անձը, քննիչը և դատարանը պետք է լուծեն այս հարցը ՝ ելնելով կոնկրետ հանգամանքներից: Օրենքով նախատեսված որոշ դեպքերում պետք է անպայման քննություն նշանակվի (օրինակ, եթե աուդիտի արդյունքները չեն համապատասխանում հետաքննության նյութերին, եթե երկրորդ աուդիտի ընթացքում տարաձայնությունները չեն լուծվում, կամ եթե մեղադրյալը վիճարկում է աուդիտի արդյունքները ՝ նշելով, որ աուդիտորը չի ընդունել մեղադրյալի կողմից իրեն առաջադրված վարկի փաստաթղթերը):

Աուդիտը հանդես է գալիս որպես հաճախորդի կողմից վճարվող ծառայություն, որն իրականացվում է քաղաքացիական իրավունքի, գործարար պայմանագրերի նորմերի կիրառմամբ և ուղղված է հաճախորդի պարտավորությունների (ներդրողների, պարտատերերի) ֆինանսական ներգրավվածության բարելավմանը, օգնությանը և խորհրդատվությանը: հաճախորդ

Աուդիտի սկզբունքները `հայեցակարգը և տեսակները: «Աուդիտի սկզբունքներ» կատեգորիայի դասակարգումը և առանձնահատկությունները 2017, 2018: