Американдық экономист Дж. Маутц пен Шараф жалпы және кәсіби этиканы былай анықтады: «Аудиторлар мен кез келген басқа мамандық өкілдерінің мінез -құлық этикасы философтар жасаған барлық адамдар үшін мінез -құлық этикасының жалпы тұжырымдамаларын қолданудан басқа ештеңе емес. Жалпы этика теориясы - аудиторлар үшін этикалық нормалардың қайнар көзі ».

Мәселені шешу үшін Халықаралық бухгалтерлер федерациясы әзірленді және қабылданды Кәсіби бухгалтерлердің (аудиторлардың) этикалық кодексі.

Аудиттің әдістемесі мен ұйымдастырылуының негізі оның тұжырымдамалары мен постулаттарымен анықталады. Тұжырымдамалар аудит теориясының негізгі бағыттарын және оны дамытуды, жетілдіруді белгілейді. Аудиторлық постулат басқаша дәлелденгенге дейін дәлелсіз алынған және саланы реттейтін стандарттар мен нормалар жүйесін (ережелер, нұсқаулар және т.б.) құру үшін қолданылатын белгілі бір ереже, жорамал, тұжырым деп түсініледі.

Кез келген Этикалық кодекс ең алдымен кәсіби мінез -құлықтың негізгі ұстанымдарын білдіретін аудиторлардың кәсіби мінез -құлқының негізгі принциптерін анықтайды. Принциптер белгілі бір мақсатты анықтап, аудиторлар ұмтылуы тиіс жалпы мұраттарды білдірсе, кәсіби мінез -құлық ережелері қолайлы мінез -құлықтың минималды деңгейін белгілейді. Ережелерден басқа, оларды нақтылайтын немесе кеңейтетін толықтырулар, сондай -ақ этикалық нормалар әзірленуі мүмкін. Аудиторлар мүмкіндігінше ережелер мен этикалық нормаларды сақтауы керек, ал одан ауытқу жағдайында олар өз әрекеттері мен шешімдерін талқылап түсіндіруі керек.

Аудиторлық этиканың жалпы принциптеріолар:

1. тәуелсіздік;
2. объективтілік;
3. құзыреттілік;
4. құпиялылық;
5. адалдық;
6. кәсіби мінез -құлық;
7. кәсіби нормалар мен техникалық стандарттар;
8. лайықты (ақылға қонымды) ұқыптылық.

Аудиторлардың кәсіби этикасының іргелі қағидаларынан басқа, жалпыға ортақ, яғни аудиттің халықаралық стандарттары мен Ұлттық аудит стандарттарының талаптары негізінде қалыптасатын аудиторлық қызмет көрсету мен нәтижелілік ережелері бар. Ұлттық аудит туралы No2 «Аудитке қойылатын негізгі талаптар» ережесінде аудитті реттейтін негізгі талаптар этикалық және әдістемелік болып екі негізгі топқа бөлінетіні айтылған.

КІМ аудиттің негізгі әдістемелік принциптерімыналарды қамтиды:

1. маңыздылығы мен сенімділігін бағалау;
2. жүйенің сенімділігін бағалау және;
3. аудиттің әдістері мен әдістерін, оның әдістері мен әдістерін таңдау;
4. маңыздылық пен сенімділік критерийлерін анықтау;
5. бағалау әдістемесін ұстану;
6. іске асыру ережелері;
7. аудитордың бағалау критерийлерін қолдануы;
8. ақпаратты талдау, оны жалпылау және тұжырымдау.

Аудитті ұйымдастырудың негізгі принциптеріолар:

1. жоспарлау;
2. құжаттама;
3. жасалған қорытындылар үшін жауапкершілік;
4. аудиторлардың өзара әрекеті;
5. сарапшыларды тарту;
6. клиенттер туралы толық және объективті ақпараттандыру;
7. аудитор жұмысының сапасын бақылау;
8. шарттық қатынастар;
9. тексеру процесінде клиентпен өзара әрекеттесу;
10. аудиторлардың кәсіби этикасы принциптерін сақтау;
11. аудиторлық процестің реттілігін сақтау.

Аудитті ұйымдастырудың негізгі принциптерінен басқа, мыналар да бар:

• ұтымдылық;
• ғылыми сипат;
• рентабельділік;
• толықтығы;
• тиімділік;
• орындылық.

Аудиторлық дәлелдемелердің маңыздылығы, сенімділігі мен жеткіліктілігі тексерілген ақпараттың көлеміне және компания басшылығының тиімді ақпаратты ұйымдастыруға дайындығына байланысты. Аудиторлардың аудиттің жалпы қабылданған стандарттарын кәсіби түрде орындауы аудиттің сапасын және пайдаланушылардың нәтижелерін біржақты түсінуін қамтамасыз етеді. Аудиторлық дәлелдер қаржылық есептіліктің сенімділігі туралы пікір білдіру үшін жеткілікті және сауатты болуы керек.

Тәуелсіздік... Бұл принцип аудиттің негізгі принциптерінің бірі болып табылады. «Аудиторлық акті» мен Халықаралық бухгалтерлер этикалық кодексінің ережелері, «кәсіби практикада бухгалтерлер еркін болуы керек және (оның нақты салдарына қарамастан) принциптерімен сәйкес келмейтін кез келген қызығушылықтан босатылуы керек. әдептілік, объективтілік және тәуелсіздік ».

Объективтілік принципіаудиторға бейтараптық, адалдық, қақтығыстар мен жеке мүдделерден арылу міндетін жүктейді.

Құзыреттілікаудитордың өз жұмысын жоғары сапалы орындауға мүмкіндік беретін жеткілікті кәсіби білімі мен дағдылары бар міндетті иеленуін анықтайды.

Кәсіби этика кодексіне сәйкес (халықаралық және ұлттық) кәсіби құзыреттілікті екі кезеңге бөлу керек:

1. кәсіби құзыреттілік деңгейіне жету;
2. кәсіби құзыреттілікті тиісті деңгейде сақтау.

Құпиялылық принципіаудитордың аудит кезінде алынған ақпаратты клиенттің келісімінсіз жария етпеуін (заңда көзделген жағдайларды қоспағанда) және оны өз пайдакүнемдік мақсатта немесе үшінші жаққа қолдануға жол бермеуді қарастырады.

Адалдық принципікәсіби міндеттерін орындауда әділдік, шындық, әдептілік сияқты қасиеттердің болуында жатыр.

Кәсіби мінез -құлық- аудитордың қолданыстағы заңнаманың ережелерін сақтауын, мейірімді болуын, адал болуын, клиенттер мен әріптестеріне мұқият болуын, кәсіпкерлік субъектілерінің мен жалпы қоғам меншік иелерінің мүдделерін қорғауды талап ететін аудиторлық этиканың маңызды принципі. ; клиенттерге қажет көмек пен кеңес беру, клиенттер үшін жосықсыз бәсекелестік туғызбау; келісімге қол қоюдың, ақпарат алудың немесе клиенттерге ақы төлеудің алдауын, алдауды немесе мәжбүрлеу әдістерін қолданбау.

Кәсіби нормалар мен техникалық стандарттар... Бұл принцип аудитор өз қызметтерін белгіленген техникалық және кәсіби стандарттарға сәйкес (Аудиторлық халықаралық стандарттар, Ұлттық аудит стандарттары, Кәсіби этика кодексі, корпоративтік стандарттар) сәйкес көрсететінін көрсетеді.

Дұрыс (ақылға қонымды) ұқыптылық... Бұл принциптің қажеттілігі кәсіптің ерекшеліктерімен түсіндіріледі: есеп берудегі жеке қателіктер мен дәлсіздіктерді аудитор объективті себептермен анықтамауы мүмкін, сондықтан аудиторлық тәуекел бар. Аудитор тексерген есептердің абсолютті дұрыстығын растауға міндетті емес деп ойлау керек. Осыған байланысты, аудитор өз жұмысында дұрыс (ақылға қонымды) тиянақтылықты жүзеге асыруы тиіс, яғни жалпы сананың шегінде.

Аудитор аудитті жоспарлау мен жүргізу барысында кәсіби скептицизмді көрсетуі және қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті елеулі түрде бұрмалауға әкелетін жағдайлар болуы мүмкін екенін түсінуі керек.

Манифестация кәсіби скептицизмаудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни тұрғыдан бағалайтынын және басшылықтың кез келген құжаттарға немесе мәлімдемелерге қайшы келетінін немесе мұндай құжаттардың немесе мәлімдемелердің сенімділігіне күмән келтіретін аудиторлық дәлелдерді мұқият зерттейтінін білдіреді. Аудит кезінде аудитор кәсіби күмәнмен қарау керек, атап айтқанда, күдікті жағдайларды көзден таса етпеу, қорытынды жасау кезінде негізсіз жалпылау жасамау, сипатын, мерзімін және көлемін анықтауда қате жорамалдарды қолданбау. олардың нәтижелерін бағалау кезінде.

Аудиторлық тексеруді жоспарлау және жүргізу кезінде аудитор тексерілетін ұйым басшылығы адал емес деп есептемеуі керек, бірақ басшылық сөзсіз адал деп ойламауы керек. Басшылықтың ауызша және жазбаша ұсыныстары аудитордың пікірін негіздеуге негізделген негізделген қорытындылар жасау үшін жеткілікті тиісті аудиторлық дәлелдерді алу үшін аудиторды алмастыра алмайды.

Аудиторлық постулаттардың негізін қалаушылар Х.А.Шараф пен Р.К.Мауз болды сегіз негізгі аудит постулаттары:

1. Қаржылық есептілік пен қаржылық көрсеткіштерді тексеруге болады.
2. Аудитор мен әкімшілік арасындағы мүдделер қақтығысы сөзсіз болмайды.
3. Қаржылық есеп беруде және тексеруге жататын басқа ақпаратта қастандық қателері немесе басқа да ерекше бұрмалаулар жоқ.
4. Ішкі бақылаудың қанағаттанарлық жүйесі сәйкессіздіктер мүмкіндігін (жұмыс ережелерін бұзу) жояды.
5. Тұрақты сақтау экономикалық қызметтің нәтижелері мен нәтижелерінің объективті көрінісін жасауға мүмкіндік береді.
6. Бұрын кәсіпорын үшін шындық болған нәрсе, егер керісінше дәлел болмаса, болашақта шынайы болады.
7. Егер қаржылық ақпарат аудиті тәуелсіз пікір білдіру мақсатында жүргізілсе, онда аудитордың қызметі тек оның өкілеттіктерімен реттеледі.
8. Тәуелсіз аудитордың кәсіби мәртебесі оның кәсіби міндеттеріне сәйкес келеді.

Профессор Я.В. Соколов «Аудиттің он постулаты» мақаласында постулаттардың жаңа жүйесін ұсынды:

1. Есеп тексерілуі керек.
2. Тексерілмеген есеп сенімді емес.
3. Әрбір кейінгі тексеру алдыңғы тексерулердің құнын төмендетуі мүмкін және әрқашан ақпараттылығы төмен болады.
4. Тексеру кезінде хаттама дұрыс ресімделмеген деп есептеледі.
5. Аудитордың пікірі оның қызығушылығына байланысты (кәсіби, моральдық және материалдық).
6. Ешкім жалған қорытындыдан қорғалмаған.
7. Клиент -компания әкімшілігінің, оның иелері мен несие берушілердің мүдделері сәйкес келмеуі керек.
8. Клиент -фирмада қақтығыстар неғұрлым көп болса, оның есептілігі соғұрлым сенімді болады.
9. Клиент -фирмадағы қақтығыстар неғұрлым аз болса, оның есептілігі де соғұрлым сенімді болады (бұл постулат алдыңғыға қарама -қарсы).
10. Әрбір аудитордың мәлімдемесі (аудиторлық дәлел) белгілі бір дәрежеде сенімділікке (сенімділікке) ие болуы керек.

Аудиторлық постулаттардың мәні мен маңыздылығын зерттей отырып, украин ғалымы В.С.Рудницкий аудит постулаттарының екі өзіндік тұжырымдамасын ұсынды:

1. Егер компания өзінің экономикалық саясатын сақтаса және қолданыстағы заңнамаға қайшы келмесе, аудитор қаржылық есептілікті жоғары сенімділікпен қабылдай алады.
2. Тәуелсіз аудиторлық рәсімдер клиенттің мүдделеріне сәйкес келуі және ұлттық аудит ережелеріне сәйкес келуі тиіс.

Осылайша, аудиторлардың кәсіби қызметін реттеу жүйесінің негізі аудиттің іргелі тұжырымдамалары мен постулаттары, аудиторлардың жалпы этикасы және қоғамның аудитке қойылатын талаптары болып табылады, олар нақтыланған және заңдық (заңнамалық) маңызы бар. Кәсіби мінез -құлық кодексі, ұлттық және халықаралық аудит стандарттары.

2.1 Ұйым мен аудиттің сапасын сыртқы бақылау принциптері

Қаржылық есептілік аудитін реттейтін жалпы принциптер АХС 200 Аудитінің Халықаралық Стандартында да, Ресей Федерациясының №1 «Қаржылық есептілік аудитінің мақсаты мен негізгі принциптері» аудиторлық қызмет туралы федералды ережесінде де анықталған. Аудиторлық ұйымдар өз қызметі барысында кәсіби сипаттағы кез келген шешімдерді қабылдауда келесі кәсіби этикалық принциптерді сақтауға және қолдануға міндетті: тәуелсіздік; адалдық; объективтілік; кәсіби құзыреттілік; ұқыптылық; құпиялылық; кәсіби мінез -құлық. Тәуелсіздік - бұл аудитор өз пікірін білдіру кезінде қаржылық, мүліктік, туыстық немесе аудиторлық қызметті жүзеге асыру шарты бойынша қарым -қатынастан асып түсетін шаруашылық субъектісінің ісіне басқа да мүддесі жоқ міндеттеме. үшінші тұлғаларға кез келген тәуелділік. Аудиторға тәуелсіздікті қамтамасыз ету тұрғысынан талаптар және аудитор тәуелді емес критерийлер аудит бойынша нормативтік құжаттармен, сондай -ақ аудиторлардың этикалық кодекстерімен реттеледі. Тәуелсіздік - халықтың сенімінің кепілі.

Адалдық - бұл аудитордың кәсіби міндеттемелерді орындауға және жалпы моральдық нормаларды ұстануға міндеттілігі.

Объективтілік - бұл кез келген кәсіби мәселелерді қарастыру және пайымдаулар, тұжырымдар мен қорытындылар жасау кезінде бейтараптық, бейтараптық және ешқандай әсерге ұшырамау міндеті.

Кәсіби құзыреттілік-бұл аудиторға кәсіби қызметтерді білікті және сапалы түрде көрсетуге мүмкіндік беретін қажетті білім мен дағдылардың міндетті көлемі. Аудиторлық ұйым білікті аудитті қамтамасыз ету үшін дайындалған, кәсіби құзыретті мамандарды тартуы және олардың жұмысының сапасын бақылауы тиіс.

Адалдық - бұл аудитордың мұқият тексерумен, ұқыптылықпен, шапшаңдықпен және өз мүмкіндіктерін дұрыс қолдана отырып кәсіби қызмет көрсетуге міндеттілігі. Адалдық принципі аудитордың өз жұмысына ұқыпты және жауапкершілікпен қарауын білдіреді, бірақ аудиторлық қызметте қателеспеудің кепілі ретінде түсіндірілмеуі керек.

Құпиялылық - бұл аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың аудит кезінде алған немесе жасаған құжаттарының сақталуын қамтамасыз ету, осы құжаттарды немесе олардың көшірмелерін (толық немесе ішінара) үшінші тұлғаларға бермеу және оларды жария етпеу міндеті. Ресей Федерациясының заңнамалық актілерінде көзделген жағдайларды қоспағанда, оларда шаруашылық жүргізуші субъектінің (менеджердің) келісімінсіз қамтылған ақпарат. Құпиялылық принципін сақтау клиентпен қарым -қатынастың жалғасуына немесе үзілуіне қарамастан міндетті болып табылады және уақыт шектеусіз.

Кәсіби мінез -құлық - бұл қоғамдық мүдделердің басымдығы мен аудитордың өз кәсібінің жоғары беделін сақтау міндетін сақтау, аудиторлық қызмет көрсетуге сәйкес келмейтін және аудиторлық кәсіпке деген құрмет пен сенімді төмендететін әрекеттер жасаудан бас тарту. және оның қоғамдық беделіне нұқсан келтіреді.

Аудитор аудитті жоспарлау мен жүргізу барысында кәсіби скептицизмді көрсетуі және қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті елеулі түрде бұрмалауға әкелетін жағдайлар болуы мүмкін екенін түсінуі керек. Кәсіби скептицизмді көрсету - аудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни тұрғыдан бағалайтынын және басшылықтың кез келген құжаттарға немесе мәлімдемелерге қайшы келетін аудиторлық дәлелдерді мұқият зерттейтінін немесе мұндай құжаттардың немесе мәлімдемелердің сенімділігіне күмән келтіретінін білдіреді. Аудиторлық тексеруді жоспарлау және жүргізу кезінде аудитор тексерілетін ұйым басшылығы адал емес деп есептемеуі керек, бірақ басшылық сөзсіз адал деп ойламауы керек. Басшылықтың ауызша және жазбаша ұсыныстары аудитордың пікірін негіздеуге негізделген негізделген қорытындылар жасау үшін аудиторға жеткілікті тиісті аудиторлық дәлел алуды алмастырмайды. Аудиторлық ұйымдардың, жеке аудиторлардың жұмысының сапасын сыртқы бақылаудың негізгі принциптері:

а) барлық аудиторлық ұйымдарға, жеке аудиторларға қатысты аудиторлық ұйымдардың жұмысының сапасына сыртқы бақылауды жүзеге асыру;

б) аудиторлық ұйымдар жұмысының сапасын сыртқы бақылаудың тәуелсіздігі;

в) қаржылық, материалдық және еңбек ресурстарымен қамтамасыз ету;

г) аудиторлық ұйымдардың жұмыс сапасына сыртқы бақылауды жүзеге асыратын қызметкерлердің кәсіби құзыреттілігінің тиісті деңгейі;

д) аудиторлық ұйымдар жұмысының сапасын сыртқы бақылау объектісінің жұмысының сапасына сыртқы бақылауды жүргізу үшін контроллерлерді тағайындау тәртібінің ашықтығы;

е) аудиторлық ұйымдардың сапасын сыртқы бақылаудың жағдайы мен нәтижелері туралы есеп беру;

ж) аудиторлық ұйымдар жұмысының сапасын сыртқы бақылау нәтижелерінің жариялылығы;

з) аудиторлық ұйымдардың жұмыс сапасына тексерілетін сыртқы бақылау объектісінің сыртқы аудит нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтар мен кемшіліктерді жоюын қамтамасыз ету;

и) Федералдық заңның 16 -бабына сәйкес құрылған Аудиторлық кеңес алдында аудиторлық ұйымдардың жұмысының сыртқы сапасын бақылауды жүзеге асыру бойынша аудиторлық ұйымдардың жұмысының сыртқы сапасын бақылау субъектілерінің қызметіне есеп беру ». Аудит туралы ».

Аудит принциптерін екі топқа бөлуге болады:

1) аудитті реттейтін негізгі принциптер - аудитор (аудиторлық ұйым) мен клиент арасындағы қатынасты анықтайтын этикалық және кәсіби стандарттар;

2) аудиттің негізгі принциптері, яғни. аудиттің кезеңдері мен элементтерін реттейтін ережелер.

Аудитті реттейтін принциптер бекітілген No1 «Қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитінің мақсаты мен негізгі принциптері» аудиторлық қызметтің Федералды ережесінің (стандартының) 3 тармағында анықталған. Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 23 қыркүйектегі No 696 қаулысы (Ресей Федерациясы Үкіметінің 2004.10.07. No 532 қаулысымен). Кәсіби міндеттерін орындау кезінде аудитор өзі мүшесі болып табылатын кәсіби аудиторлық бірлестіктер белгілеген нормаларды (кәсіби стандарттарды), сондай -ақ кестеде келтірілген этикалық принциптерді басшылыққа алуы тиіс. 1.

Кесте 1 Аудиторлық қызметтің негізгі принциптері

Принциптер	Мінезді
Тәуелсіздік аудитор	Аудитор тексерілетін субъектінің де, үшінші тұлғалардың да әсерінен, қысымынан, бақылауынан бос болуы керек. Аудитордың тәуелсіздігі - аудиторлық фирмада қаржылық немесе мүліктік мүдделердің болмауы. Аудитор меншік иелерінің бірі болып табылатын фирмаға аудит жүргізе алмайды; егер ол клиенттің жоғары лауазымды тұлғаларымен отбасылық қатынастармен байланысты болса, аудитке қатыса алмайды.
Аудитордың адалдығы	Аудитор кәсіби міндеттемелерге адал болуы керек
Аудитордың объективтілігі	Аудитор кез келген кәсіби мәселелерді қарау кезінде, пікірлер, қорытындылар мен қорытындылар жасау кезінде объективті болуға міндетті.
Аудиторлық құзыреттілік	Аудитор нақты жағдайларды қарастыру кезінде қажетті білім көлеміне және осы білімді шебер қолдана білу мүмкіндігіне ие болуы керек.
Аудитордың адалдығы	Аудитор кәсіби қызмет көрсетуге міндетті түрде мұқияттықпен, ұқыптылықпен, шапшаңдықпен және өз мүмкіндіктерін дұрыс қолдана отырып ұсынуға міндетті.
Аудитордың кәсіби мінез -құлқы	Аудитор кәсіптің жоғары беделін сақтап, аудиторлық мамандықтың құрметі мен беделіне нұқсан келтіретін әрекеттерден бас тартуы керек.
Ақпараттың құпиялылығы	Аудиторлар (аудиторлық ұйымдар) аудиторлық қызмет барысында өздері қабылдаған немесе жасаған құжаттардың сақталуын қамтамасыз етуге міндетті, және бұл құжаттарды үшінші тұлғаларға беруге немесе аудиттелетін субъектінің келісімінсіз ондағы ақпаратты ауызша жариялауға құқылы емес. .
Кәсіби скептицизм	Аудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни тұрғыдан бағалап, кез келген басқарушылық құжатқа немесе мәлімдемеге қайшы келетін немесе осындай құжаттардың немесе мәлімдемелердің сенімділігіне күмән келтіретін аудиторлық дәлелдерді мұқият қарастыруы керек.

Аудит принциптерінің бірі - оның тәуелсіздігі, ол аудитор болмаған жағдайда, оның пікірін қалыптастырғанда, тексерілетін субъектінің ісіне қандай да бір қызығушылық білдіретіндігінде, сондай -ақ үшінші тұлғаларға тәуелділік болмағанда көрсетіледі. Қолданыстағы заңнамада аудиттің тәуелсіздігін қамтамасыз ету бойынша бірқатар шаралар белгіленген. Осылайша, аудиторлық ұйым әдістер мен процедураларды таңдауда тәуелсіз.

Осылайша, аудитті қаржылық бақылаудың бір түрі ретінде коммерциялық негізде аудит туралы заңнамаға сәйкес арнайы ұйым (фирма) жүргізетін ұйымның қаржылық есептілігін тәуелсіз тексеру деп айтуға болады. Аудит кезінде аудитті жоспарлаудың, жүргізудің, құжаттаудың нақты формалары мен әдістері қолданылады, олардың жалпы талаптары Аудит Ережесінде белгіленген.

2.2 Аудиттің кезеңдері

Аудиторлық тексерулер 2008 жылғы 30 желтоқсандағы ФЗ - 307 «Аудиторлық қызмет туралы» Федералдық заңына, Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен аудиттің федералды ережелеріне (стандарттарына), қабылданған Ресей аудиторларының этикалық кодексіне сәйкес жүргізіледі. РФ Қаржы министрлігі жанындағы Аудит жөніндегі кеңес (2003 ж. 28 тамыздағы No16 хаттама), аудиттің ішкі стандарттары және басқа нормативтік құжаттар. Аудиторлық процедуралар төрт кезеңнен тұрады:

I - шаруашылық субъектісімен танысу;

II - жоспарлау;

III - мәні бойынша рәсімдерді жүргізу;

IV - тест нәтижелерін қалыптастыру.

Бірінші кезеңде шаруашылық субъектісімен танысу жүзеге асырылады. Ол аудит жүргізуге келісім хат жібергенге дейін және аудиторлық қызмет көрсетуге келісім жасаспастан бұрын шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметі туралы ақпарат жинауды қамтиды. Аудитті жүргізер алдында аудиторларды аудиттелетін субъект басшылығымен қызығушылық тудыратын мәселелер бойынша байланыстыру арқылы шаруашылық субъектісі туралы алдын ала ақпарат алу қажет, оны келесі 1 -суреттен көруге болады:

мемлекеттік аудитті жоспарлау

Күріш. 1. Шаруашылық субъектісінің басшылығымен байланыс

Аудиторлық қызметтің «Шаруашылық субъектісінің қызметін түсіну» ережесіне (стандартына) сәйкес, сондай -ақ «Бизнесті білу» халықаралық ережесіне сәйкес аудитор экономикалық субъектінің қызметі туралы ақпаратты талдауы қажет. аудитті ұтымды жоспарлау. Жиналған ақпарат аудиторлық компанияның клиент деректерінде топтастырылған.

2 -сурет. Тексерілетін адам туралы ақпарат жинау және компания клиенттерінің досьесін қалыптастыру

Алынған ақпараттың бір бөлігі алдын ала емтихан картасына енгізіледі. Талдау нәтижелері бойынша аудиторлық ұйым шаруашылық жүргізуші субъектінің басшылығына аудитке келісім хат жолдайды. Аудиторлық ұйым мен шаруашылық жүргізуші субъектінің басшылығы арасында келіспеушіліктер болмаған жағдайда аудиторлық қызмет көрсетуге келісім жасалады.

No15 аудиторлық қызмет стандарты бойынша аудитор аудиторлық қызмет көрсетуге келісім жасамас бұрын және аудит басталғанға дейін анықтауға және түсінуге жеткілікті мөлшерде шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметі туралы ақпарат алуға міндетті. аудитордың кәсіби пікіріне сәйкес қаржылық (бухгалтерлік) есептілікке және аудиторлық есептің сипатына елеулі әсер етуі мүмкін оқиғалар, шаруашылық операциялары мен жұмыс әдістері. Шарт жасасар алдында шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметі туралы ақпарат алу-сапалы аудит жүргізудің қажетті шарттарының бірі.

«Аудит +» аудиторлық фирмасы өз жұмысын негізінен федералды аудит стандарттарына сәйкес құрады, сонымен қатар бастапқы кезеңде тексерілетін адам туралы ақпаратты жинайды және компанияның клиентінің файлын құрайды. «Аудит +» аудиторлық фирмасының қызметі туралы ақпаратты дұрыс пайдалану және аудиторларға көмектеседі:

тәуекелдерді дұрыс бағалау және проблемалық аймақтарды анықтау;

аудитті тиімді жоспарлау және жүргізу;

аудиторлық дәлелдерді бағалау;

аудиттің жоғары сапасын және қорытындылардың негізділігін қамтамасыз ету.

Шаруашылық субъектісінің қызметі туралы пікір қалыптастыру үшін «Аудит +» аудиторлық фирмасының аудиторы келесі ақпаратты пайдаланады:

1. Жалпы экономикалық факторлар:

Экономиканың жалпы даму деңгейі (мысалы, рецессия немесе өсу);

Пайыздық мөлшерлемелер мен қаржылық ресурстардың болуы;

Ұлттық валютаның инфляциясы, девальвациясы немесе қайта бағалануы;

Аумағында аудит объектісі, оның филиалдары мен өкілдіктері жұмыс істейтін Ресей Федерациясы Үкіметінің немесе шет мемлекеттің атқарушы билігінің саясаты (ақша -несие, салық, тарифтік саясат, сауда шектеулері, мемлекеттік көмек бағдарламалары);

Валюталық бағам және валюталық бақылау механизмдері.

Аудит объектісінің қызметіне әсер ететін саланың ерекшеліктері:

нарықтық және өнеркәсіптік бәсекелестік;

циклдік немесе маусымдық әрекеттер;

өндіріс технологиясының өзгеруі;

коммерциялық тәуекел (мысалы, өнім өндіруде қолданылатын жаңа технология, жаңа бәсекелестер үшін нарыққа оңай қол жеткізу);

қызметін қысқарту немесе кеңейту;

қолайсыз жұмыс жағдайлары (мысалы, сұраныстың төмендеуі, пайдаланылмайтын өндірістік қуаттар, бағаның қатаң бәсекелестігі);

саладағы экономикалық көрсеткіштер;

салалық мәселелер мен бухгалтерлік есептің салалық ерекшеліктері;

экологиялық талаптар мен алаңдаушылық;

нормативтiк құқықтық актiлердiң талаптары, оның iшiнде тексерiлетiн субъектiнiң қызметiн реттейтiндер;

қызметтің ерекшелігі (мысалы, еңбек шарттарына, қаржыландыру процедураларына, бухгалтерлік рәсімдерге қатысты).

3. Аудит объектісінің басқару және меншік құрылымы:

корпоративті және ұйымдық құрылым (кез келген соңғы немесе жоспарланған өзгерістерді қоса);

акционерлер мен олардың аффилирленген тұлғалары (олардың іскерлік беделі мен тәжірибесі);

капитал құрылымы (кез келген соңғы немесе жоспарланған өзгерістерді қоса);

мақсаттары, принциптері, стратегиялық басқару жоспарлары;

ұйымдарды сатып алу, аудит объектісін қайта ұйымдастыру немесе қызметтің жекелеген түрлерін жою (жоспарлы немесе соңғы);

қаржыландыру көздері мен әдістері (ағымдағы, бастапқы);

директорлар кеңесі (құрамы, іскерлік беделі және жеке мүшелердің кәсіби тәжірибесі, тәуелсіздігі, кездесулер жиілігі, тексеру комиссиясының болуы және оның қызметі көлемі, сыртқы консультанттарды ауыстыру фактілері, мысалы, заңгерлер);

менеджерлер (жұмыс тәжірибесі мен гудвилл, қызметкерлердің ауысуы, негізгі қаржылық қызметкерлер және олардың ұйымдағы мәртебесі, бухгалтерияның штаттық құрамы, сыйақы элементтері ретінде ынталандыру жоспарлары немесе бонустар, мысалы, алынған пайдаға байланысты, болжам мен бағалауды қолдану , жұмыс стилі, курсты қолдау аудит объектісінің акциялары, басқарудың ақпараттық жүйелерінің болуы мен сапасы);

ішкі аудит бөлімінің жұмысының қолжетімділігі мен сапасы;

ішкі бақылау жүйесіне тексерілетін субъект басшылығының қатынасы.

4. Аудит объектісінің өнімдері, нарықтары, жеткізушілері, шығындары, өндірістік қызметі:

кәсіптің сипаты (мысалы, өндіріс, сауда, қаржылық қызметтер, импорт / экспорт);

өндірістік үй -жайлардың, қоймалардың, қызметтік үй -жайлардың орналасуы;

персоналдың сипаттамасы (мысалы, орналасқан жері бойынша, жалақы деңгейі бойынша, кәсіподақтар қызметінің ерекшеліктері, әлеуметтік қамсыздандыру ерекшеліктері бойынша);

өнім немесе қызмет нарығы (мысалы, негізгі тұтынушылар мен келісімшарттар, төлем шарттары, пайда маржасы, нарық үлесі, бәсекелестер, экспорт, баға саясаты, өнімнің беделі, кепілдіктер, тапсырыс портфелі, даму тенденциясы, маркетинг стратегиясы, өндірістік процестер);

тауарлар мен қызметтерді жеткізушілер (мысалы, ұзақ мерзімді келісімшарттар, жеткізу тұрақтылығы, төлем шарттары, импорт, жеткізу әдістері);

түгендеу (мысалы, орналасқан жері, саны);

лицензиялар, патенттер;

шығындардың негізгі түрлері;

зерттеулер мен әзірлемелер;

шетел валютасындағы активтер, міндеттемелер мен операциялар - валюта түрлері бойынша;

операциялық ақпараттық жүйелер;

алынған несиелердің ерекшеліктері.

5. Аудит объектісінің қаржылық жағдайына байланысты факторлар, оның ішінде негізгі қаржылық көрсеткіштер мен олардың өзгеру тенденциялары.

6. Аудит объектісінің қаржылық (бухгалтерлік) есебін дайындау шарттары, оның ішінде қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті дайындау процесінде басшылыққа әсер ететін сыртқы факторлар.

7. Заңнаманың ерекшеліктері:

тексерілетін субъектінің қызметі барысында, оның ішінде салық салу саласында қолданылатын нормативтік құқықтық актілердің талаптары;

қызметтің осы түріне тән ақпаратты ашу талаптары;

аудиторлық есепке қойылатын талаптар;

қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті мүмкін пайдаланушылар.

Кіріспе кезеңде (аудиторлық қызмет көрсетуге келісім жасамас бұрын) аудитордың шаруашылық субъектісінің қызметі туралы барлық ақпаратты алу мүмкіндігі әрқашан бола бермейді, бұл бірқатар себептерге байланысты.

Біріншіден, әрбір шаруашылық субъектісі келісімшарт жасалғанға дейін аудиторға толық ақпарат бермейді (қызығушылық тудыратын барлық мәселелер бойынша).

Екіншіден, жиналған ақпараттың сипаты, саны мен сапасы тек шаруашылық жүргізуші субъектінің аудиторлық ұйыммен ынтымақтастыққа ұмтылуына ғана емес, сонымен бірге аудиторлық ұйымның қолда бар ақпаратты толық жинауға және талдауға объективті қабілеттілігіне байланысты. Сонымен, шағын аудиторлық ұйым келісім жасамас бұрын мұндай ақпаратты жинауды және талдауды жүргізе алмайды, өйткені оның құрамында аудиторлардың үлкен штаты жоқ. Әрине, бұл жағдай аудиторларды талдау жүргізуден босатпайды. Қалай болғанда да, мұндай талдау жүргізіледі, өйткені алынған ақпарат негізінде аудиторлық ұйым аудитке келісімін береді. Осы талдаудың арқасында қызметкерлер саны да қалыптасады, тұтынушыларды тарту қажеттілігі, ал қызметтердің құны анықталады.

Үшіншіден, берілген ақпарат әрқашан сенімді бола бермейді.

Осыған сүйене отырып, келісімшарт жасалғанға дейін аудиторлар алған барлық ақпаратты екі топқа бөлген жөн: негізгі ақпарат, яғни. келісімшарт жасалғанға дейін аудитор жинауы және талдауы тиіс ақпарат және қосымша (жинау мен талдау қажет, себебі ол аудиторға аудит кезінде көмектесе алады). Кіріспе кезеңнің негізгі процедуралары 3 -суретте көрсетілген:

3 -сурет. Негізгі кіріспе процедуралар

Аудит шарттарын келісу үшін аудитор мен тексерілетін субъектінің басшылығы аудит шарттарын келісуі керек. Келісілген талаптар келісу хатында және аудиторлық қызмет көрсетуге арналған келісімшартта ресімделуі тиіс. Келісім хат өте маңызды және іс жүзінде аудитордың экономикалық субъектінің аудиттің мәнін түсінетіндігінің кепілі болып табылады. Яғни, келісім хаттың негізгі мақсаты - аудиттелетін субъект басшылығына және барлық объективті аудиттік шектеулер туралы хабарлау (кездейсоқ тексеру, қызметтің маңызды аспектілерін тексеру, тіпті маңыздылығын анықтамау тәуекелінің мүмкіндігі). аудит кезінде бұрмаланулар). «Аудит +» аудиторлық фирмасының меншікті стандарттары құпия ақпарат болып табылады, өйткені олардың көмегімен бұл фирма тәуекелділігі төмен сапалы аудитті жүргізе алады. Стандарттар мен Тапсырыс беруші туралы мәліметтерге қатысты барлық ақпараттың құпиялылығы тиісті сыртқы және ішкі ережелермен реттеледі, олардың сақталуы қатаң және директор бақылайды.

Екінші кезеңде аудитті жоспарлау аудиттің жалпы принциптеріне сәйкес, сонымен қатар No3 «Аудиторлық жоспарлау» аудиторлық қызметтің Федералды ережесіне (стандартына) сәйкес жүзеге асырылады. Бұл стандарт қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитін жоспарлауға бірыңғай талаптарды белгілейді. Аудиторлық жоспарлау жалпы стратегияны әзірлеуді және аудит рәсімдерінің күтілетін сипатына, мерзімі мен көлеміне егжей -тегжейлі қарауды қамтиды.

Аудитордың өз жұмысын жоспарлауы аудиттің маңызды бағыттарына қажетті назар аударуды, ықтимал проблемаларды анықтауды және жұмысты оңтайлы бағамен, сапалы және уақытылы жүргізуді қамтамасыз етуге бағытталған. Жоспарлау аудиторлық топ мүшелері арасында жұмысты тиімді бөлуге және үйлестіруге мүмкіндік береді.

Жоспарлау бірнеше кезеңнен тұрады:

Біріншісі - ішкі бақылау мен есепке алу жүйесін алдын ала бағалау;

Екіншісі - аудиторлық тәуекел мен оның құрамдас бөліктерін алдын ала бағалау;

Үшіншісі - аудит үлгісінің көлемін алдын ала есептеу;

Төртінші - маңыздылық деңгейін алдын ала есептеу;

Бесінші - тексеруге сарапшыны немесе басқа аудиторды тарту қажеттілігін негіздеу;

Алтыншы - аудиторлық топтың құрамын қалыптастыру;

Жетінші - аудиторлық қызметтердің құнын есептеу;

Сегізінші - аудит бөлімдері бойынша бас жоспар мен аудит бағдарламаларын дайындау.

Үшінші кезең - бұл аудитті жүргізу процесі және оның негізгі кезеңі. Негізгі кезеңде аудитор есептелген көрсеткіштердің мәндерін реттейді (қажет болған жағдайда) және аудиторлық тәуекелдің қайта қаралған мәндерін, маңыздылық деңгейі мен аудит үлгісінің көлемін анықтайды.

Бұл кезең келесі кезеңдерді қамтиды:

аудиторлық процедураларды мәні бойынша орындау;

жоспарлау сатысында жасалған есептеулерді түзету;

алынған ақпаратты талдау және анықталған қателерді маңыздылық деңгейімен салыстыру;

ұйымның қаржылық жағдайын бағалау.

Талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтардың жиынтық кестесі және оларды жою бойынша ұсыныстар құрастырылады.

Төртінші кезеңде тексеру нәтижелері шығарылады. Бұл соңғы кезеңде аудит нәтижелері бойынша жазбаша ақпарат (есеп) жасалады және аудиторлық есеп шығарылады. Аудит нәтижелері бойынша тексерілетін субъектінің басқару және есеп қызметіне келесі құжаттар ұсынылады:

Есепті жылдың бухгалтерлік (қаржылық) есебі бойынша аудиторлық есеп;

Барлық анықталған кемшіліктер мен бұзушылықтар бар егжей -тегжейлі талдамалық құжат болып табылатын жазбаша ақпарат (аудиторлық есеп), сондай -ақ олардың әрқайсысын түзету бойынша ұсыныстар;

Аудит нәтижелері бойынша жиынтық кесте (аналитикалық ескерту) барлық маңызды ескертулері бар ең маңызды бұзушылықтар бойынша (кестелер, басқа аудиторлық жазбалар)

Егер аудит процесі кезінде жалпы жоспардың кейбір ережелерін қайта қарау қажеттілігі туындаса, онда аудиторлық топ жетекшісі бұл мәселені аудиторлық ұйымның басшысымен келісуі керек.

Осы бөлімде айтылғанның бәрінен мынаны қорытындылауға болады: кәсіпорындардың қаржылық -шаруашылық қызметінің жекелеген салаларына аудит жүргізу ережелерін қамтитын жалпы қабылданған стандарттардан басқа, аудиторлық процедураларды кезең -кезеңімен реттеу, Этикалық кодекс. тапсырыс берушімен байланыс жасайтын аудитордың мінез -құлық ережелерін және Қоғамның ішкі тәртібін анықтайды, аудиторлық фирмалар кейбір бірегей әзірлемелерді қамтитын жеке ішкі стандарттарды қолданады. Олардың ішінде:

Аудиттің әр саласы бойынша жағдайлар мұрағаттарының кең базасы (практикалық материалдарға қол жеткізу күрделі мәселелерге көзқарасты біріздендіруге мүмкіндік береді);

Талдаудың негізгі бағыттарын анықтауға және маңызды экономикалық операцияларды, соның ішінде ықтимал салықтық тәуекелдерді қамтитын операцияларды анықтауға мүмкіндік беретін, аудитті дайындаудың маңызды элементі ретінде Клиенттің бизнес -схемасын талдау бойынша егжей -тегжейлі әзірлемелер;

Тапсырыс берушінің тарихын құрайтын материалдарды қалыптастыруға арналған стандарт (бұл стандарт барлық қатысушыларды және бірінші кезекте аудиторлық жобаның басшысын аудит қарсаңындағы Тапсырыс беруші қызметінің тарихын мұқият зерттеуге міндеттейді және » жазу «аудиттің соңында тарихқа жаңа беттер).

2.3 Аудит кезінде жеке процедураларды жүргізу әдістемесі

Аудиторлық жұмыстың тиімділігі көп жағдайда аудиттің әдістері мен әдістерін білуге ​​ғана емес, сонымен қатар оларды қойылған міндеттерге сәйкес дұрыс үйлестіруге де байланысты. Әр түрлі әдістер мен әдістерді тәжірибеде шебер қолдану аудиторлардың функцияларын орындауда максималды нәтижеге жетуге ықпал етеді.

Негізгі құралдарды тексеру мысалын қолдана отырып, аудиттің мақсаты - аудиттелген ұйымның бухгалтерлік (қаржылық) есептілігінде көрсетілген негізгі құралдар туралы ақпараттың сенімділігі мен толықтығы туралы дәлелді пікір қалыптастыру және оған түсініктеме беру екенін атап өтуге болады. . Аудиторлар сонымен қатар бухгалтерлік есеп пен есеп берудің тиісті салаларын қарастыра алады: негізгі құралдарды жөндеуге шығындар, негізгі құралдарды жалға беруден түсетін кірістер мен негізгі құралдарды жалдау шығындары, негізгі құралдарды шығарудан туындайтын кірістер мен шығыстар, аяқталмаған құрылыс, салық. мүліктік міндеттемелер және т.

Мақсатқа жету үшін аудиторға қажет:

тексерілетін субъектінің ішкі бақылау жүйесін бағалау;

тексеру әдістерін анықтау;

мәні бойынша аудит процедураларының бағдарламасын әзірлеу.

Жоспарлау кезеңінде негізгі құралдардың аудитіне тиімді көзқарасты әзірлеу үшін ішкі бақылау жүйесінің алдын ала бағасы жүргізіледі, ол аудит кезінде расталады немесе түзетіледі. Тәжірибе көрсеткендей, негізгі құралдардың аудиті әрқашан ішкі бақылау жүйесін бағалаумен бірге жүрмейді, бұл олардың тиімділігін әдейі төмендетеді. Бұл, атап айтқанда, жұмсалған уақыттың ұлғаюына әкеледі, себебі тексерудің таңдамалы әдісін негіздеу үшін уақытында жасалмаған алғышарттар аудиторлық тәуекелді бағалаудағы бұрмаланулардың ықтималдығын арттырады. Ішкі бақылау жүйесін лайықты бағалау аудитордың шаруашылық субъектісінің басшылығына берген жазбаша ақпаратында және аудиторлық есептің аналитикалық бөлігінде аудитордың қорытындысын сапалы және нанымды түрде қалыптастыруға мүмкіндік береді.

Ішкі бақылау жүйесін бағалау кезінде аудитор негізгі құралдардың қозғалысына байланысты операцияларды есепке алу әдістерін қамтамасыз ететін әкімшілік құжаттардың болуын және негізділігін тексеруі, экономикалық қызмет фактілерін құжаттандыру тәртібіне сараптама жүргізуі, тексеруі тиіс. бекітілген кестелер мен жұмыс схемасы, бухгалтерлік есептің қолданылатын түріне сараптама жүргізеді, бухгалтерлік есеп пен салық тіркелімдерінің болуын тексереді, ішкі қаржылық есептілікті жасау мен ұсынудың белгіленген тәртібінің сақталғанын анықтайды, құрамы туралы ақпаратты қорытындылайды; тексерілетін кезеңдегі операциялардың көлемі мен сипаты.

Аудиторлық процедуралардың көмегімен бухгалтерлік есеп пен есептілік мәліметтерінің дұрыстығы тексеріледі. Бұзушылықтар анықталған кезде аудитор олардың сипаты мен мәнін, сондай -ақ маңыздылық деңгейін анықтайды. Бұл жағдайда аудитор аудиторлық процедураларды немесе бұзушылықтарды анықтау әдістерін, оны қолдану кезінде аудит үлгісін құру тәртібін сипаттайды, яғни. аудиторлық дәлелдемелердің жеткілікті болуын дәлелдейді. Аудитор жүргізілген аудиторлық процедуралардың нәтижелері бойынша бухгалтерлік есептегі қателіктерді жою және есеп жүйесін жетілдіру бойынша ұсыныстар әзірлей алады.

Егер аудитор бірінші рет ұйымға аудит жүргізсе, онда ол мыналарды растайтын дәлелдерді алуы керек:

негізгі құралдардың шоттарындағы қалдықтар тексерілетін кезеңнің қаржылық есептілігіне елеулі әсер етуі мүмкін бұрмалауларды қамтымайды;

ағымдағы кезеңнің басындағы негізгі құралдардың шоттарындағы қалдықтар өткен кезеңнен дұрыс аударылды (негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижесінде бастапқы баланстың өзгеру жағдайларын қоспағанда);

ұйымның негізгі құралдарды бағалау мен амортизациясы бойынша есеп саясаты кезең -кезеңмен дәйекті түрде қолданылды.

Егер бұл аудитордың ұйымның бірінші аудиті болмаса, онда ол есепті кезеңнің басындағы негізгі құралдардың шоттарындағы қалдықтардың қаржылық есептілікте расталған қалдықтарға сәйкес келетініне көз жеткізуі керек. кезең. Егер ұйым негізгі құралдарды қайта бағалауды жүргізген болса және есептік кезеңнің басында олардың баланстық құны өзгертілген болса, аудитор негізгі құралдардың қайта бағаланған (ауыстырылған) құнының есептілікте дұрыс көрсетілгеніне көз жеткізуі қажет.

Негізгі құралдар мен олармен жасалатын операциялар шотындағы қалдықты тексеруге арналған іріктеу мөлшері аудитті жоспарлау кезеңінде жүргізілген аудиторлық тәуекелді бағалау негізінде анықталады. Аудит кезінде, ішкі бақылау жүйесі мен аудиторлық тәуекелді бағалау нақтыланған кезде, іріктеу өлшемі өзгеруі мүмкін. Егер ұйымда негізгі құралдардың саны жеткілікті көп болса, негізгі құралдар шоттарының қалдығын тексеру кезінде іріктеудің өкілдік әдісі қолданылуы мүмкін. Егер негізгі құралдар объектілерінің саны онша көп болмаса, онда репрезентативті де, өкілдіксіз де іріктеу әдістері қолданылады.

Таңдамалы тексеру кезінде аудитор барлық ықтималдықпен тексеру үшін барлық ішкі жиындардың элементтерін таңдау үшін негізгі құралдардың барлық жиынтығын бөлуге (стратификациялауға) тиіс. Ұйымның негізгі құралдар жиынтығын ішкі критерийлерге бөлуге болады, мысалы, келесі критерийлер бойынша:

аумақтық оқшаулау: тексерілетін ұйымның әр түрлі жеке бөлімшелерінде орналасқан негізгі құралдар ықтималдығы бірдей іріктеуге қосылуы тиіс;

өндірістік сипаттамалар: споттық тексеру үшін, егер ұйым көпбейінді болса, ұйымдағы немесе әр түрлі саладағы өндірістік процестің әр түрлі кезеңдерінде қолданылатын негізгі құралдарды таңдау қажет;

есептіліктегі жіктеу: егер есепте негізгі құралдар бірнеше топқа жіктелсе, мысалы, жер учаскелері, ғимараттар мен құрылыстар, машиналар мен жабдықтар, үлгіде әрбір бап бойынша көрсетілген негізгі құралдар болуы қажет. Аудитор маңыздылық деңгейінен айтарлықтай төмен болса және ықтимал бұзушылықтар жалпы ұйымның қаржылық есептілігінің сенімділігіне әсер етпесе, негізгі құралдар жіктемесінің кез келген баптарының элементтерін тексермеу туралы шешім қабылдауы мүмкін;

амортизациялық топтар бойынша жіктеу: егер ұйымның негізгі құралдары бірнеше амортизациялық топтарға бөлінсе, іріктеуге әр түрлі амортизациялық топтардың негізгі құралдары кіруі тиіс;

аудиттелетін ұйымның ерекшеліктеріне байланысты басқа жіктеулер.

Аудит кезінде негізгі құралдардың табиғи апаттардан сақтандырылғанын, сақтандырудың көлемі жеткілікті ме, және ол мезгіл -мезгіл қайта қаралуын тексеруі қажет. Бұл мәселеге өңірлерде қымбат және мамандандырылған негізгі қорлары бар ұйымдарда және (немесе) табиғи апаттар немесе басқа да төтенше жағдайлар қаупі жоғары өнеркәсіптерде назар аудару қажет. Ұйым үшін бағалы активтерді сақтандыру бағдарламасының болуы, сақтандырудың сәйкестігін жүйелі түрде бағалау ұйымдағы ішкі бақылаудың сенімділігін және оның басшылығының өндірістік қуаттардың жоғалуына байланысты мүмкін болатын шығындарды болдырмауға ұмтылысын куәландырады. өндірістің сәйкес төмендеуі.

Негізгі құралдарды есепке алу бойынша операцияларды тексеру кезінде Ресей Қаржы министрлігінің 30.03.01 N 26n бұйрығымен бекітілген ПБУ 6/01 «Негізгі құралдардың есебі» бухгалтерлік есеп туралы ережені басшылыққа алу қажет ( 18.05.2002 ж., No 45n, 12.12. 2005 ж. No 147n, 2006 жылғы 18 қыркүйектегі No 116n, 2006 жылғы 27 қарашадағы No 156n, 2010 жылғы 25 қазандағы No 132n, желтоқсандағы 24.10.2010 ж. 186н) және Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 13.10.2003 N 91n бұйрығымен бекітілген негізгі құралдарды есепке алу бойынша әдістемелік нұсқаулар (Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің бұйрықтарымен өзгертілген) 27.11.2006 N 156n, 25.10.2010 N 132n, 24.12.2010 N 186n), ал салық салу мақсатында Салық кодексінің ережелері (бұдан әрі - Ресей Федерациясының Салық кодексі). Бухгалтерлік есеп шоттары бойынша операцияларды көрсету тәртібі Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94n бұйрығымен бекітілген бухгалтерлік есеп шоттарының жоспарымен және оны қолдану жөніндегі нұсқаулықпен реттеледі.

Негізгі құралдармен жүргізілетін операцияларды егжей -тегжейлі тексеру үшін бізге аудиттің бірізді процедураларын орындау қажет сияқты:

1. Есеп саясатында мәлімделген негізгі құралдардың есебі мен салықтық есепке алу әдістерінің қолданылуын тексеру. Есеп саясатында мәлімделген негізгі құралдардың есебі мен салықтық есепке алу әдістерінің қолданылуын тексеру мәселелері қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктің сенімділігіне елеулі әсер ететін аудиттің маңызды салаларымен байланысты. Ұйымның есеп саясатын тексергенде, Ресей Қаржы министрлігінің 06.10.2008 жылғы No 106n бұйрығымен өзгертілген ПБУ 1/2008 «Ұйымның есеп саясаты» бухгалтерлік есеп регламентін басшылыққа алу қажет. 11.03.2009 No 22n, 25.10.2010 ж. No 132n, 08.11.2010 ж., No 144n, ал салық салу мақсатында - Салық кодексінің ережелерімен.

Есеп саясатында мәлімделген негізгі құралдардың есебі мен салықтық есепке алу әдістерінің қолданылуын тексеру процедурасын жүргізе отырып, аудитор келесі сұрақтарға жауап беруі керек:

Негізгі құралдарды есепке алудың мәлімделген әдістерін қолдану тәртібі ұйымның есеп саясатының ережелеріне сәйкес келе ме?

Негізгі құралдар бойынша салықтық есепке алудың мәлімделген әдістерін қолдану тәртібі ұйымның есеп саясатының ережелеріне сәйкес келе ме?

Есеп саясаты элементтерінің есепке алу мақсаттарында қолданылуының толықтығын тексеру негізгі құралдарды есепке алудың және салықтық есепке алудың мәлімделген әдістерінің толық болуын талдау сияқты тексеру әдісін қолдану арқылы жүзеге асырылады. ұйымның есеп саясаты. Сонымен қатар, бұл кезеңде негізгі құралдардың есебі мен салықтық есепке алу мақсаттары үшін есеп саясаты элементтерінің сәйкестігі және олардың тексерілетін субъект қызметінің ерекшеліктері мен көлеміне сәйкестігі туралы пікір қалыптастыру қажет. Сонымен қатар, қаржылық (бухгалтерлік) есептілікте ақпаратты ашудың сәйкестігін және есептік көрсеткіштердің сенімділігіне бухгалтерлік есептің қолданылатын әдістерінің әсерін бағалау қажет.

Есеп саясатының элементтерін салықтық есепке алу мақсаттарында қолданудың толықтығын тексеру пайдаға салық салу мақсатында есеп саясатын қалыптастыру тәртібі Салық талаптарына сәйкес жүзеге асырылатынын ескеру қажеттілігіне дейін азаяды. Ресей Федерациясының кодексі. Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 313 -бабы бойынша салықтық есепке алу жүйесін салық төлеуші ​​салық есептілігінің ережелері мен ережелерін қолданудағы дәйектілік принципіне сүйене отырып ұйымдастырады, яғни бір салық кезеңінен бастап бір кезеңге дейін бірізді қолданылады. басқа Салық есебін жүргізу тәртібін салық төлеуші ​​басшының тиісті бұйрығымен (қаулысымен) бекітілген салық салу мақсатында есеп саясатында белгілейді.

Аудит жүргізудің осындай әдістерін қолдану процесінде ұйымның есеп саясатында көрсетілген негізгі құралдардың салықтық есебін жүргізудің мәлімделген әдістерін қолданудың толықтығын талдаған жөн. Мұндай талдау тексерілетін шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметімен алдын ала танысу сатысында алынған ұйым қызметінің ерекшеліктері туралы ақпаратты ескере отырып жүргізілуі тиіс.

Сонымен қатар, бұл кезеңде есепке алу саясаты элементтерінің негізгі құралдарды салықтық есепке алу мақсатына сәйкестігі және олардың тексерілетін субъект қызметінің ерекшеліктері мен көлеміне сәйкестігі туралы пікір қалыптастыру қажет.

ұйымның есеп саясатында көрсетілген негізгі құралдарды есепке алу мен салықтық есепке алудың мәлімделген әдістерін қолданудың толықтығы;

есеп саясаты элементтерінің жеткіліктілігі және олардың шаруашылық субъектісінің қызметінің ерекшелігі мен ауқымына сәйкестігі;

бұл әдістерді қолданудың мақсаттылығы.

Бухгалтерлік есеп пен есептілікте негізгі құралдар туралы ақпараттың көрсетілуінің дұрыстығына аудит жүргізу тәртібі, бізге, бірнеше дәйекті кезеңдерді қамтиды.

Аудит жүргізу кезінде фирма мыналарды қамтамасыз ету үшін жеткілікті аудиторлық дәлелдерді алады:

алдыңғы есепті кезеңнің негізгі құралдарының синтетикалық есебінің шоттары бойынша соңғы қалдықтар сәйкесінше тексерілген есепті кезеңнің басына аударылды;

қаржылық есептіліктің тиісті көрсеткіштері (NN 1, 5 нысаны) есепті кезеңнің басындағы және соңындағы негізгі құралдардың синтетикалық және аналитикалық есебінің реестрлерінің бухгалтерлік мәліметтеріне сәйкес келеді;

қаржылық есептіліктің бастапқы және салыстырмалы көрсеткіштеріне түзетулер енгізілген жағдайда (мысалы, негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижесінде бастапқы баланстың өзгеруі), түзетулердің нәтижелері тиісінше тексерілетіндерге түсіндірмелерде ашылады. қаржылық есептілік.

Егер ұйым негізгі құралдарды қайта бағалауды жүргізген болса және есептік кезеңнің басында олардың баланстық құны өзгертілген болса, аудитор негізгі құралдардың қайта бағаланған (ауыстырылған) құнының есептілікте дұрыс көрсетілгеніне көз жеткізуі қажет.

Бухгалтерлік есеп пен салықтық есепте шаруашылық операцияларының көрсетілуінің дұрыстығын тексеруді аудитор негізгі құралдармен шаруашылық операцияларының барлық көлеміне қолданылатын тексеру әдістемесін қолдана отырып жүргізеді. Сондықтан олардың ішіндегі ең маңыздылары таңдалады (іріктеу критерийлері 01, 02, 03, 07, 08 бухгалтерлік есеп шоттарының айналымы мен қалдығы бойынша максималды сомалар болып табылады), сонымен қатар бухгалтерлік есеп пен бақылаудың осы ірі және аудитор жалпы есеп жүйесі туралы өз пікірін қалыптастырады. Бұл техниканы орындау үшін сізге:

негізгі құралдардың бірнеше бухгалтерлік шоттарын таңдау (кемінде үштен беске дейінгі шоттар), олар үшін зерттеу кезеңінің соңындағы ең үлкен қалдық;

зерттелетін кезеңдегі айналымы үлкен болатын негізгі құралдардың бірнеше бухгалтерлік шоттарын таңдау (кемінде үштен беске дейінгі шоттар);

бухгалтерлік есептің таңдалған салаларына қатысты алдын ала белгіленген жоспар бойынша бас бухгалтерге сауалнама жүргізу (мысалы, тестілеу арқылы);

алынған жауаптарды талдау;

негізгі құралдармен операцияларды есепке алу тәртібіне байланысты есеп саясатының ережелерін талдау;

бухгалтерлік есеп пен салықтық есепте шаруашылық операцияларының көрсетілуінің дұрыстығын тексеру үшін соңына дейін тесттер өткізу (бастапқы құжаттардың дұрыстығын тексеруден бастап, осы операциялардың аналитикалық, синтетикалық түрде көрсетілуінің дұрыстығын тексерумен аяқталады) және салық есебі, бухгалтерлік есеп және салық есептілігі);

қателік немесе бұрмалану қаупі ерекше жоғары болатын бухгалтерлік есеп салаларын анықтаңыз және олардың жұмыс құжаттарында олардың болуын көрсетіңіз. Кейіннен, аудит жүргізгенде, бұл аймақтарды жиі іріктеу немесе «жабық» әдісімен зерттеңіз.

Негізгі құралдар туралы маңызды ақпарат түсіндірме жазбада және / немесе қаржылық есептілік нысандарында ашылуы тиіс. Аудиторлар қаржылық есептілікте негізгі құралдар туралы ақпаратты ашудың толықтығын белгілеуі қажет. Ашылатын ақпарат Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2001 жылғы 30 наурыздағы No 26н бұйрығымен бекітілген ПБУ 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» Бухгалтерлік есеп регламентінің 32 -тармағында келтірілген (24 желтоқсан 2010 ж. , № 186n).

Аудит нәтижелері бойынша келесі мәселелер бойынша аудиторлық қорытынды дайындалуы керек:

синтетикалық бухгалтерлік есеп шоттарының айналымы мен қалдықтарына негізгі құралдардың аналитикалық есебінің мәліметтерінің сәйкестігі туралы: 01, 02, 03, 07, 08;

негізгі құралдардың бухгалтерлік деректерінің сәйкес есеп мәліметтеріне сәйкестігі туралы;

қаржылық есеп беруде негізгі құралдар туралы ақпаратты ашудың дұрыстығы мен толықтығы туралы.

Аудит нәтижелері бойынша келесі мәселелер бойынша аудиторлық қорытынды дайындалуы керек:

Негізгі құралдардың аналитикалық есебінің мәліметтерінің синтетикалық есеп шоттарының айналымы мен қалдықтарына сәйкестігі туралы: 01, 02, 03, 07, 08;

Негізгі құралдардың бухгалтерлік мәліметтерінің сәйкес есеп мәліметтеріне сәйкестігі туралы;

Қаржылық есептілікте негізгі құралдар туралы ақпаратты ашудың дұрыстығы туралы.

Негізгі құралдардың түсуі бойынша операцияларды тексеру мәселелері қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктің сенімділігіне елеулі әсер ететін аудиттің маңызды салаларына қатысты. Осыған байланысты, негізгі құралдарды алуға және олар туралы ақпаратты ашуға, сондай -ақ осы операциялардың аудиттелетін ұйымның қаржылық (бухгалтерлік) есептілігіне әсеріне қатысты операцияларға қатысты жеткілікті және сәйкес аудиторлық дәлелдерді алу тексерілетін болады. қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитінің барлық кезеңдері - жоспарлаудан қорытынды жасауға дейін.

Негізгі құралдар мен олармен жасалатын операциялар шотындағы қалдықты тексеруге арналған іріктеу мөлшері аудитті жоспарлау кезеңінде жүргізілген аудиторлық тәуекелді бағалау негізінде анықталады. Аудит кезінде, ішкі бақылау жүйесі мен аудиторлық тәуекелді бағалау нақтыланған кезде, іріктеу өлшемі өзгеруі мүмкін. Аудит жүргізу кезінде бухгалтерлік және салықтық есепке негізгі құралдардың түсуі бойынша операцияларды тіркеу кезінде нормативтік құқықтық актілердің талаптары орындалатындығын анықтау қажет.

Кез келген ұйымның коммерциялық жоспарларын жүзеге асыру үшін барлық қажетті шарттарды бекітетін негізгі құқықтық құжат - бұл келісімшарт, оның ұйымның қаржылық -шаруашылық қызметіндегі маңызы орасан зор. Мәміленің экономикалық нәтижесі көп жағдайда белгілі бір келісімнің құқықтық тұрғыда қаншалықты сауатты және анық жасалғанына байланысты.

Орындалған операцияларға байланысты негізгі құралдарды алғаннан кейін келісімшарттардың келесі түрлері қолданылуы мүмкін: сатып алу -сату, жеткізу, комиссия, тапсырыс, айырбас, сыйға тарту, өтеусіз пайдалану, қарапайым серіктестік, сенімгерлік басқару, лизинг, жалдау және т.б.

Келісімшарттарды тексеру кезінде олардың болуын және орындалуының дұрыстығын тексеру қажет. Бастапқы құнын қалыптастыру тәртібі мен операциялардың бухгалтерлік есепте көрсетілуі аталған процедураларды орындау нәтижелеріне байланысты. Аудит жүргізу кезінде мүлікті бухгалтерлік есепке негізгі құралдардың бір бөлігі ретінде қабылдау үшін қажет нормативтік құқықтық актілерде көрсетілген бір реттік шарттардың орындалуын анықтау қажет.

Бұл ретте мыналарға назар аудару қажет:

2006 жылдың 1 қаңтарынан кейін сатып алынған, оларға қатысты жоғарыда көрсетілген шарттар орындалған және ұйымның есеп саясатында белгіленген шегі шегінде, бірақ бірлігі үшін 40 000 рубльден аспайтын активтер бухгалтерлік есепте көрсетілуі мүмкін. тауарлық -материалдық қорлардың құрамындағы қаржылық есептілік (PBU 6/01 5 тармағы);

2006 жылдың 1 қаңтарынан кейін сатып алынған, тек қана ұйымға табыс алу үшін уақытша иеленуге және пайдалануға немесе уақытша пайдалануға ақы алуға арналған, бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікте материалдық активтерге кірістерді инвестициялау бөлігі ретінде көрсетілуі тиіс. (баланс шоты 03).

Аудиторлық тексеруді жүргізу кезінде мүлікті салықтық есепке алу үшін негізгі құралдардың бір бөлігі ретінде қабылдау үшін қажет нормативтік құқықтық актілермен белгіленген бір реттік шарттардың орындалуын анықтау қажет.

Мыналарға назар аудару қажет: мүлік құнының шегі - 40 000 рубль. 2011 жылдың 1 қаңтарынан кейін сатып алынған негізгі құралдарға қолданылады. Осы күнге дейін лимит 20 000 рубль болды. 2011 жылдың 1 қаңтарынан кейін сатып алынған, оларға қатысты жоғарыда көрсетілген шарттар орындалған және ұйымның есеп саясатында белгіленген шегі шегінде, бірақ бірлігі үшін 40 000 рубльден аспайтын активтер салық есебінде есептен шығарылуы тиіс. шығындарды есепке алу (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256 -бабының 1 -тармағы).

Банк шоттарындағы кассалық операцияларды тексеру аудитордан жауапкершілікті күшейтуді талап етеді, өйткені тек ұқыпсыздық болашақта аудитор мен тексерілетін адам үшін жағымсыз салдарға әкелуі мүмкін. Аудиторлық тексерудің барлық әдістері немесе кез келгені кассалық операциялар мен банктік шоттардағы операциялардың аудитінде қолданылуы мүмкін. Бухгалтерлік есеп регистрлерінде шаруашылық операцияларды тіркеу үшін негіз болып табылатын бастапқы құжаттарды тексеруге өте маңызды. Бұл жағдайда бастапқы құжаттарды ресімдеуге ерекше назар аудару қажет, соның ішінде:

кассадағы ақша қаражаттарының нақты қалдығын түгендеу және оның кассалық кітаптағы есеп мәліметтеріне сәйкестігі;

касса кітабының кіріс -шығыс ордерлері бойынша қолма -қол ақшаны есепке алу мен есептен шығарудың толықтығы мен уақтылығын тексеру;

олар шығарылатын кіріс -шығыс ордерлеріне растайтын құжаттардың болуын тексеру (билеттер, шот -фактуралар, чектер, тапсырыстың болуы - бірінші кезеңде);

аяқталған шаруашылық операцияларының заңдылығын тексеру;

қолданыстағы нормативтік құжаттарға сәйкес кассада сақталуы тиіс кассада сақталатын басқа құндылықтардың нақты болуын тексеру (бағалы қағаздар, қатаң есептілік формалары, компанияға бағалы сыйлықтар);

кассалық кітаптағы және басқа да есеп регистрлеріндегі жиынтықты тексеру;

ақша қаражаттарының сақталуы кезінде олардың сақталуын қамтамасыз ету бойынша Ресей Федерациясының Ішкі істер министрлігінің ұсынымдарының талаптарына сәйкес оларды алу, банктен (кәсіпорыннан) жеткізу, сақтау және кәсіпорында шығару кезінде ақшаның сақталуын қамтамасыз ету. және тасымалдау;

кассирмен толық жауапкершілік туралы жазбаша келісімнің болуын тексеру.

Кассалық операцияларды тексеру реттілігі аудитордың қалауы бойынша әр түрлі болуы мүмкін. Банктік операцияларды тексерудің негізгі әдістеріне мыналар жатады:

ұйымда ашылған есеп айырысу, ағымдағы, валюталық шоттардың нақты сандық қол жетімділігін тексеру; толықтығы және оларды ашу қажеттілігі, олар қай банктерде ашылады;

банктік үзінді көшірмелерде көрсетілген барлық сомалар оларда көрсетілген сомалар бойынша дұрыс ресімделген растайтын құжаттардың болуымен расталатыны;

ұйымның банктегі шоттарындағы ақша қаражаттарының уақытында есептелуін және есептен шығарылуын тексеру.

Егер аудит кезінде аудитор бастапқы банктік ваучердің жоқтығын анықтаса немесе талқыланатын банктің мөрімен расталмаған ваучер ретінде көшірмесі болса (xerox емес), мұндай операция заңды деп танылмайды. Аудитор белгіленген тәртіпте жасалған құжатты ұсынуды талап етуге міндетті. Материалдық құндылықтарды сатып алу үшін шот -фактуралардың төленгенін тексергенде, олардың толық алынғанына және орналастырылғанына көз жеткізу керек. Әр түрлі сылтаулармен ақша аударылады, ол кейіннен өнімнің өзіндік құны бойынша немесе басқа көздерден есептен шығарылады, бірақ іс жүзінде бұл сомалар мүліктің әр түрін сатып алуға жіберіледі. кейін белгілі бір лауазымды тұлғалар иеленді. Сіз банктік шоттардағы барлық кері жазбаларды мұқият тексеруіңіз керек. Қаржыны ұрлауға қатысушы бухгалтер ұрланған соманы тиісті шоттарға аударып, кейін кері айналдыру арқылы істің шынайы жағдайын жасыру үшін басқа есеп регистрлеріне жаңа жазбалар енгізетін жағдайлар болады.

Есеп айырысу қатынастарын тексеру әдістері шоттардың толық және таңдамалы түгендеуін қамтиды.

Есептеулерге қатысатын ұйымдардың санына байланысты аудитордың өзіне жоғарыда аталған әдістердің қайсысын қолдану керектігін өзі анықтайды. Аудитті жүргізу тәжірибесінде іріктеу әдісі басым, ал егер есептеулер есебі апатты жағдайда болса - үздіксіз әдіс. Тексеруді бастаған кезде, қарыздың қалдықтары, қарыздың пайда болу себептері, оның пайда болуының рецепті, кімнің кінәсінен мойындалғаны, қарызды алудың шындығында дұрыс бейнеленгенін білу қажет. баланстың тиісті баптары; анау. борышкерлер өздерінің қарыздарын мойындайтын есеп айырысу актілері немесе кепілдік хаттары бар ма және ескіру мерзімі өтіп кеткен бе, басшылық қарызды өтеу немесе өндіріп алу үшін қандай шаралар қабылдады, инвентаризация жүргізу талабы ма жылдық есеп беруден бұрын есеп айырысулар орындалды. Сатып алушылармен, жеткізушілермен, есеп берушілермен, жұмысшылар мен қызметкерлермен, салымшылармен және басқа дебиторлармен және кредиторлармен, сондай -ақ банктермен несие бойынша есеп айырысу инвентаризациясы тиісті құжаттарға сәйкес қалдықтарды анықтаудан және шоттардағы сомалардың негізділігін мұқият тексеруден тұрады. . Аудитор мен түгендеу комиссиясының мүшелері борышкерлер мен кредиторлардың шоттары бойынша қарыздың пайда болу уақытын, оның шынайылығын және талап қою мерзімін өткізіп алуға кінәлі адамдарды белгілейді.

Түгендеу процесінде сіз сонымен қатар мыналарды белгілеуіңіз керек:

жеке баланста тұрған банктермен, кәсіпорын бөлімшелерімен салық органдарымен есеп айырысу сәйкестігі;

баланстағы кемшіліктер мен ұрлық бойынша берешек сомаларының дұрыстығы мен негізділігі және осы берешекті өндіру бойынша қабылданған шаралар;

баланстағы дебиторлық және кредиторлық және кредиторлық берешек сомаларының дұрыстығы мен негізділігі, сондай -ақ дебиторлық берешекті мәжбүрлеп өндіріп алу туралы талаптар қойылды ма.

Есептеулерді түгендеу нәтижелері актімен ресімделеді. Аудиторлық кәсіпорында бар есептеулерді түгендеу материалдарын талдау немесе аудитордың өзі жүргізген инвентаризациясы сәйкессіздіктер, сәйкессіздіктер мен түсініксіздіктер анықталған есептеулерді мұқият тексеруге бағытталуға мүмкіндік береді.

Жеткізушілер мен басқа несие берушілер алдындағы қарызды тексеру кезінде мұндай әдіс қолданылады, оған сәйкес талап қою мерзімі аяқталған сомалар баланста бар -жоғын білу қажет, әсіресе фактілерді салыстыру қажет. дебиторлық берешек талап етілмеген кредиторлық берешек есебінен жабылады, ал алынған мәндер дебиторлық берешекке жатқызылады. Даулы қарыздар ерекше тексеруге жатады.

Даулы кәсіпорындар мен ұйымдардың қарызы егер оны жинау туралы құжат жеке тұлғалар бойынша азаматтық сотқа немесе заңды тұлғалар үшін төрелік сотқа ұсынылса қаралады. Бұл ретте азаматтардың жетіспеушілік, ысырапшылдық және жымқыру бойынша қарыздары сотқа өндіріп алуға берілетін болса да даулы қарыздарға жатпайды. Аудитор дебиторлық берешектің залалдар үшін қаншалықты негізделген және заңды түрде есептен шығарылғанын тексеруі, осы залал келтірген адамдардың жауапкершілікке тартылғанын, дебиторлық берешекті есептен шығару бойынша операциялардың бухгалтерлік есепте дұрыс жазылғанын анықтауы тиіс.

Нақты емес дебиторлық берешекті зиянмен есептен шығару үшін оны қанағаттандырудан бас тартуды қолдану үшін айқын негізсіз талаптар азаматтық арбитраждық сотқа мәжбүрлеп орындауға берілетін жағдайлар бар.

Нағыз емес дебиторлық берешек - азаматтық немесе аралық соттың талап арызды қанағаттандырудан бас тарту туралы шешімі бар кез келген дебиторлық берешек шындыққа жанаспайды.

Тексеру кезінде талап қоюдан бас тарту себептерін анықтау қажет: талап қою мерзімі өтіп кеткен бе, талап негізсіз болды ма, құжаттар дұрыс ресімделмеген және т.б.

Салымшылармен есеп айырысу талдауы да үлкен назар аударуды қажет етеді, бірінші кезекте жалақы мен шәкіртақының уақытында алынбағанын, сондай -ақ атқару және басқа да құжаттар бойынша жалақыдан ұсталған сомалардың уақтылы жатқызылғанын анықтау қажет. депозит сомаларына. Жұмысшылар мен қызметкерлерге депонирленген соманың төленуін мұқият тексеру қажет. Есеп беруші тұлғалармен есеп айырысуды тексеру кезінде аудитор жиынтық ведомостардағы жазбаларды несие бойынша менеджерлер бекіткен аванстық есептердің деректерімен салыстыра отырып, аванстық есептер мен оларға қоса берілген құжаттарды толық тексеруді жүргізуі тиіс. Ең алдымен, аудитор аванстың кімге берілгенін анықтайды; аудитор аванстық есептерге тіркелген құжаттардың дұрыстығын және олар үшін төлемнің заңдылығын мұқият тексеруге міндетті. Қажет болған жағдайда қарсы тексерулер жүргізіледі.

Есеп берілетін сомалар бойынша операцияларды тексеру әдістемесін қолдана отырып, сіз мыналарды білуіңіз керек:

кәсіпорын директоры есеп бойынша ақша алуға құқық берілген адамдар шеңберін анықтады ма;

белгіленген сомадан асатын есеп беруші тұлғаларға аванстар беріле ме;

бұрын алынған сомалар туралы есеп бермеген адамдардың есебінен ақша алмау;

кәсіпорын кассасынан төлеуге болатын шығындарды есеп берушілер арқылы төлеуге рұқсат етілмеген бе;

жүргізілген шығыстардың орындылығы туралы аванстық есептерде компания директорының белгісі бар ма;

есепті сомалар бойынша шығыстар бухгалтерлік есепте уақытылы көрсетіле ме.

Нарық жағдайында көптеген ұйымдар өз қызметінде банктен, басқа несиелік ұйымдар мен кәсіпорындардан тартылған қаражатты пайдаланады.

Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 897 -бабында несиелік келісім бойынша бір тарап - несие беруші екінші жаққа - қарыз алушыға, ақшаға немесе жалпы белгілермен анықталған басқа нәрсеге меншік құқығын береді, ал қарыз алушы оны қайтаруға міндеттенеді. несие берушіге берілетін ақша сомасы - несие сомасы немесе ол алған осындай заттар мен сападағы басқа заттардың саны. Осылайша, тексеру кезінде аудитор несиенің қандай нысанда алынғанына назар аударуы керек - ақша немесе зат түрінде.

Тексеру жүргізу тәжірибесінде, келісім шарттары бойынша, әсіресе ұзақ мерзімді келісім бойынша, ұйым ақша алатын, содан кейін белгілі бір уақыттан кейін несиені мүлікпен немесе бағалы қағаздармен қайтару шарттарын өзгертпейтін жағдайлар болады. келісімге рұқсат етілмейді. Кейде несиені қайтаруға байланысты құжаттарды қарастыра отырып, аудиторлар несиені пайдаланғаны үшін несие берушіге %% төлеуде қателіктер жібереді, дегенмен келісімде мұндай шарттар жоқ болса да, егер олар келісімде қарастырылмаған болса деп есептейді. несие берушіге %% төлеу, онда олар төленбеуі керек. Сонымен бірге, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 809 -бабында, егер келісімде %% мөлшерінде шарттар болмаса, онда олардың мөлшері банктің несие берушінің орналасқан жеріндегі %% мөлшерлемесімен анықталады деп көрсетілген. қарыз алушы қарыз сомасын немесе оның тиісті бөлігін төлейтін күн. Несие бойынша %% тек келісімшартта тікелей көзделген жағдайларда ғана алынбайтынын есте ұстаған жөн. пайызсыз несие немесе қарыз алушыға ақша емес, несие ретінде басқа заттар беріледі.

Аудитор мынаны қамтамасыз етуге міндетті:

несие шартын жасау және жасау;

шоттар бойынша бұл операцияларды есепке алуды ұйымдастыру: 66 «Қысқа мерзімді несиелер», 67 «Ұзақ мерзімді несиелер», бұл операциялардың несие беруші бойынша аналитикалық есебін ұйымдастыруға ерекше көңіл бөле отырып;

бағалы қағаздарды олардың құнынан асатын бағамен сату арқылы несиенің өтелуін бухгалтерлік есепте көрсету, несиені пайдаланғаны үшін төлемге қабылданған %% есебінде көрсету;

шетел валютасында берілген несиелер бойынша бағамдық айырмашылықтарды есепке алу кезінде көрсету;

несиелерді пайдалану бағыттары бойынша бухгалтерлік есепте көрсету;

берілген вексель бойынша алынған несиені есепке алу;

несиені өтеудің уақытылы болуы.

Әрекеттер журналындағы көрсеткіштер осы сұрақтарды тексеру үшін қолданылады.

Шаруашылық жүргізуші субъектінің несиелік қатынастарын тексеру әдістемесі Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне сәйкес несиелік келісімді кәсіпорын тек банкпен немесе басқа несие беруші ұйыммен жасай алатынын көрсетеді. Несие шарты бойынша қарым -қатынасқа сол ережелер қарыз шарты бойынша қолданылады. Мұндай операциялардың аудиті әдістемесі негізінен несиелік операциялардың аудитімен бірдей. Несие беру ережесін кредиторлар әзірлейді, ал несие беру екіжақты несиелік келісім негізінде жүзеге асады. Несиеден айырмашылығы, несие алу және пайдалану бойынша операцияларды тексеру 66 «Банктердің қысқа мерзімді несиелері» және 67 шоттары бойынша жүргізіледі. Аудитор тексеруі қажет:

несиенің мақсатты пайдаланылуын растау;

қайтарудың уақтылығы мен толықтығы;

есептелген және төленген %% сәйкес шығыстар шоттарына немесе оларды жабу көздеріне жатқызудың дұрыстығы мен заңдылығы;

қалдықтардың, төленбеген несиелердің сенімділігі;

несие бойынша кепілдік немесе қарыздың төленбеген сомасына уақытында ұсынылған кепілдіктердің болуы;

несиені өтеу шарттарын бұзу себептерінің объективтілігі.

Несие алу және пайдалану мәселелерін тексере отырып, аудитор инвестицияланған қаражаттың олар көзделген қызметке тиімділігін бағалауы тиіс; оларды пайдаланудан компания тұтастай алғанда қандай экономикалық нәтиже алды, немесе керісінше, несиені дұрыс пайдаланбаған жағдайда немесе несие берушіге уақытылы қайтарылмаған жағдайда, компанияға келуі мүмкін шығындарды есептеңіз, сондай -ақ өтеу көздерін талдаңыз. кредиторлардың өтелмеген сомалары және оларды аудиттелген ұйымның басшылығына хабарлайды.

Қаржылық нәтижелердің қалыптасуына аудит түпкілікті қаржылық нәтиженің сенімділігін тексеру әдістемесін қолдану арқылы жүзеге асырылады: аудитор қаржылық нәтижелер туралы есеп мәліметтерінің Бас кітаптың жазбаларына, операциялар журналына сәйкестігін белгілеуі керек. баланс. Қаржылық нәтижелерді тексеру процесін 3 объектіге бөлуге болады:

есепті кезеңдегі пайданың (залалдың) аудиті;

салық салынатын табыстың аудиті;

таза пайданың аудиті.

Есепті кезеңдегі пайданың (залалдың) жиынтық көрсеткішін тексеру өндіріс шығындарына байланысты емес шығындарды қосу фактілерін, сондай -ақ салық салу объектісі болып табылатын пайданы қате есептеу фактілерін анықтау мақсатында жүргізіледі.

Мұндай бұрмалаудың 4 негізгі тобы және олардың пайда болу себептері бар:

тауарлардың, өнімдердің, жұмыстардың, қызметтердің өзіндік құнына енгізілген материалдық шығындар сомасын негізсіз жоғарылату (төмендету) салдарынан бюджетке төленетін төлемдердің мөлшерін анықтау үшін алынған пайданың бұрмалануы, жұмыс балансын құрастыру үшін қате бағалау аяқталмаған және жөнелтілген тауарлар, орындалған жұмыстар, тексерілген кезеңнің соңында көрсетілген қызметтер, материалдық құндылықтардың жетіспеушілігі және т.б.

өндірістік шығындарға қолданыстағы заңнамаға сәйкес баланстың міндеттемелерінде көрсетілген арнайы көздер есебінен жабылған шығыстарды қосу;

өндіріске кеткен шығындарды қосуға немесе таза пайданы өтеуге жататын шығыстардың пайдасына жатқызу арқылы бюджетке төлемдерді анықтау үшін қабылданған қаржылық нәтиженің бұрмалануы, сондай-ақ операциялық және өндірістік емес кірістерді сатудан түскен қаржылық нәтижелерді қосу арқылы негізсіз асыра бағалау. құрамындағы тауарлар мен өнімдер, басқа операциялар;

тауарларды, өнімдерді сатудан түсетін түсімдерді басқа баланстық шоттарға аудару арқылы кірісті жасыру.

Аудит жүргізу үшін келесі ақпараттық базаны пайдалану қажет:

есептік жылға есеп саясаты бойынша кәсіпорынның бұйрығы,

No2, 4 қаржылық есептіліктің нысандары;

Негізгі кітап;

операциялар журналдары, сондай -ақ аналитикалық және синтетикалық есеп деректері, бастапқы құжаттар.

Қаржылық нәтижелердің қалыптасуына аудит есепті жылға есеп саясатын қолдану бойынша құжаттарды талдаудан басталады.

Верификацияның екінші кезеңі - сатылған өнімнің өзіндік құнының көрсеткішін тексеру (форма No2). Өнімдерді өндіруге және өткізуге шығындардың құрамы туралы және соңғы өзгерістер мен толықтыруларды ескере отырып, қаржылық нәтиже шығару тәртібі туралы ереженің талаптарға сәйкестігін тексеру қажет. өзіндік құн, сондай-ақ оларды баланстық пайда мен кәсіпорынның қарамағында қалған пайда есебінен есептен шығару.

Тыңдау процесінде әрбір қаржылық нәтиженің барлық негізгі бөліктері бақыланады:

өнімді сатудан;

негізгі құралдар мен басқа мүлікті сатудан;

сатудан тыс әрекеттерден.

Пайда аудитінің әдістемесінің моделі 2 кестеде берілген.

Өнімдердің сатылуын тексеру барысында экспорттық паспорттар үшін ұқсас көрсеткіштері бар шот -фактуралар бойынша жөнелту көрсеткіштерін тексеруге ерекше назар аудару қажет, себебі. мұндай тексерулер кезінде өнімнің жөнелту шотында және төлем құжаттарында көрсетілгеннен аз (және кейде көп) рұқсат етілген жолмен экспортталуы жағдайлары анықталады, алайда тауарларды тасымалдау жазбаларында көрсетілген бухгалтерлік жазбалар, және кенеттен оның артығын тексеру кезінде қоймада анықталады. Аудитор құрамдас бөліктер мен бөлшектерді қамтитын өнімнің сатылуын мұқият тексеруі керек, және бұзушылықтар анықталған кезде сату мен пайданың көрсеткіштеріне өзгерістер енгізуді ұсынуы керек.

Аудиттің әдістемесі дебиторлық берешекті есептен шығарудың дұрыс құжатталуына және заңдылығына, табиғи апаттардан болған шығындарға, өрт, авариялар мен төтенше жағдайлар әсерінен туындаған басқа да төтенше жағдайлардың салдарынан өтелмеген шығындарға назар аудару қажеттілігін қарастырады; кінәлілер сот шешімімен анықталмаған жымқырудан болған залалдар, шаруашылық шарттар бойынша шарттарды орындауға қатысы жоқ бұзушылықтар үшін айыппұлдар, басқа кәсіпорындармен есеп айырысу бойынша күмәнді қарыздар сомасы.

Мұндай сипаттамаларға аудит жүргізу тәжірибесі көрсеткендей, құжаттар тиісті сапада емес және есептен шығару туралы шешімдерді бас бухгалтер мен кәсіпорын басшысы қабылдайтын жағдайлар жиі кездеседі, ал мұндай қарыздардың пайда болу себептері тергеу жүргізілмеген, кәсіпорындардың берешегі салыстыру актілерімен расталмаған, және мұндай есептен шығаруды терең тексергенде кейде жекелеген шенеуніктер де, жеке адамдар тобы да материалдық құндылықтарды ұрлау, кейде ұрлау фактілерін анықтайды. Көбінесе кәсіпкерлік келісімшарттарға жатпайтын немесе белгілі бір лауазымды тұлғаларға салынатын айыппұлдар кәсіпорынның немесе кінәлілердің иелігінде қалатын пайдаға емес, ұйымның қаржылық нәтижелеріне жатқызылады. Табиғи апаттардан немесе басқа да төтенше жағдайлардан болған шығынды есептен шығару кезінде бүлінген мүлікке түгендеу жүргізілмейді, ал залалдар белгіленген актілер бойынша есептен шығарылады, және, әдетте, мұндай есептен шығару ақталған кезде тиісті құжаттар Жергілікті билік бұл аймақта табиғи апат болғанын растамайды.

Қаржылық нәтижені тексерген кезде аудитор сонымен қатар кіріс салығы бюджетке аударымдардың есептелуінің дұрыстығын және уақытылы болуын, құрылтайшылар арасында пайданың дұрыс бөлінуін, арнайы қорлардың қалыптасуының дұрыстығын тексеруі тиіс. Табыс салығының есептелуін және төленуін тексеруден басқа, оны есептеу мен төлеу шарттарының сақталуын тексеру үшін тексеру жүргізіледі. Аудитор жұмысындағы ең бастысы - салық салынатын базаны есептеудің сенімділігін анықтау, табыс салығы мен салықтар мен міндетті төлемдерден кейін пайда есебінен жүргізілген шығындарды есептеудің дұрыстығын растау (3 кестені қараңыз).

Кесте 2 Пайданың аудиті әдістемесі

	Сату құны	Кәсіпкерлік шығындар	Шығару көлемі	Сатылған өнім көлемі	Сатудан түскен табыс
Аудиттің мақсаты	Шығындардың сенімділігі мен шынайылығын, өндірістік шығындарды есепке алу әдісіне сәйкес оларды есептен шығарудың орындылығын тексеру	Шығындардың нақтылығы мен нақтылығын тексеру	Өндірілетін өнім көлемінің сенімділігін және оны нақты қорларды бағалау үшін қоймаға жіберудің толықтығын және қаржылық нәтижелерді қалыптастыру болжамдарын тексеру	Деректерді бухгалтерлік есеп шоттарында көрсету әдісіне сәйкес қаржылық нәтиже шығару үшін сатылған өнім көлеміне енгізудің сенімділігі мен толықтығын тексеру	Белгілі бір уақыт аралығында сатудан түскен бухгалтерлік есеп шоттарындағы ақша қаражаттарының көрсетілуінің сенімділігі мен толықтығын тексеру
Ақпараттық база	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 шоттарындағы шаруашылық операциялары, мәліметтер парақтарын топтастыру, партиялық паспорттар, шикізатты сатып алу актілері, өнімнің түрлері бойынша жоспарланған сметалық сметалар, өндірістің талдамалық есебіне арналған карталар кестелер 1, 6, 8, 9, 13, 14, тарату парақтары; Негізгі кітап.		Шикізаттың қабылдау актілері, партиялық паспорттар, дайын өнімді өндірістен қоймаға беру үшін шот -фактуралар, 20, 40 шоттар бойынша материалдық есептер, шаруашылық операцияларының қалдықтарын түгендеу актілері	20, 40, 45, 90, 62, 72 шоттары бойынша шаруашылық операциялары, No 5, 11, 15, 16 жинақтаушы үзінді көшірмелер, дайын өнім қоймасы мен маркетинг бөлімінің накладнойлары, жүкқұжаттар, өнімнің, материалдың экспортының паспорты ассортимент, қорларды бақылау карталары контекстіндегі өнімдердің қозғалысы туралы есептер f. № М-17	50, 51, 57, 62 шоттарындағы шаруашылық операциялары, кассалық түсімдер, төлем тапсырмалары-ордерлері, вексельдер, No1, 2 тапсырыс журналдары, Бас кітап
Аудиттің бағыттары		Салықты растау	Қосалқы	Салықты растау, қосалқы	Салықты растау
Техника мен процедуралар	Бақылау өлшемдері, автоматтандырылған		Құжаттық зерттеулер, есептік, аналитикалық, автоматтандырылған	Құжаттық зерттеулер, есептік, аналитикалық, автоматтандырылған	Құжаттық зерттеулер, есептік, аналитикалық, автоматтандырылған
Мүмкін болатын бұзушылықтар		Шығындардың шамадан тыс есептен шығарылуы, бухгалтерлік есеп шоттарына шығыстарды жатқызу бөлігінде нормативтік -құқықтық заңнаманы бұзу, шығын нормаларын қолдану негізді емес	Дайын өнімді орналастыруды кешіктіру	Сатылған өнімнің бір бөлігін жасыру, тауар биржалық операцияларының шоттарында дұрыс көрсетілмеуі	Табыстың бір бөлігін жасыру
Аудиторлық шешім қабылдау	Аудитордың пікірінде көрініс табады, есептеулер жұмыс құжаттарына қосылады

Кесте 3 Салық салынатын табыстың аудиті әдістемесі

Аудит әдістемесінің компоненттері	Тыңдау пункттері
	Есепті кезеңдегі пайда	Салық салу мақсатында түзетілген есепті кезеңдегі пайда	Салық салынатын пайда мен табыс есепті кезеңдегі пайдадан өзгеше	Резервке және басқа қорларға аударымдар	Табыс салығы бойынша жеңілдіктер	Салық салынатын пайда
Аудиттің мақсаты	Қаржылық нәтижені анықтау үшін құрастырылған есептеулердің сенімділігін тексеру	Салық салынатын базаға кіретін көрсеткіштердің есептілігінің сенімділігі мен толықтығын тексеру	Басқа қызмет түрлері бойынша салықтарды есептеудің дұрыстығын және оларды аудару тәртібін тексеру	Қаражаттарға аударымдарды есептеудің дұрыстығын және сәйкес бухгалтерлік шоттарға жіберудің толықтығын тексеру	Санаттар бойынша кәсіпорын үшін жеңілдіктердің болуының сенімділігін тексеру	Салық салынатын пайда мөлшерінің дұрыстығын және сенімділігін, табыс салығын есептеудің шынайылығын және оны бюджетке аударудың толықтығын тексеру
Ақпараттық база	табыс туралы есеп	F. No2, қаржылық нәтижелер туралы есеп, 90, 91, 99 шоттарындағы шаруашылық операциялары және т.б.	Заңмен рұқсат етілген қызмет түрлері бойынша кәсіпорынның құрылтай құжаттары мен жарғысы; қызмет түрлері бойынша шығындарды есепке алу журналдары	Кәсіпорынның құрылтай құжаттары мен жарғысы, қаражаттың мақсатты пайдаланылуын қалыптастыру сметасы, 86 шот бойынша операциялар	Салық заңнамасы қарастырылған жеңілдіктер тұрғысынан; No8 қосымша «Нақты пайданың салығын есептеу»	«Нақты пайдадан алынатын салықты есептеу», аванстық төлемдер бойынша төлем құжаттары, 84, 99, 51, 68 шоттар бойынша операциялар, транзакциялық журналдар, Бас кітап негізінде әр түрлі әдістермен анықталады.
Аудиттің бағыттары	Ұйымдық -құқықтық, қаржылық талдамалық, салықтық растау	салықты растау	салық	салық	салық	салық
Техника мен процедуралар	Салыстыру, салыстыру	Құжаттық зерттеулер, реттеу, есептеу, салыстыру, жинақтау, бақылау	Құжаттық зерттеулер, реттеу, есептеу, салыстыру, салыстыру	Құжаттық зерттеулер, реттеу, есептеу, салыстыру, салыстыру	Құқықтық реттеу, есептеу, салыстыру, салыстыру	Регламенттер, есептеулер, салыстырулар
Мүмкін болатын бұзушылықтар	Табыстың бір бөлігін жасыру	Пайданы төмендету, табыстың жекелеген түрлерін жасыру, негізсіз шығындарды өндіріс шығындарына қосу	Басқа қызметтен түскен пайданы жасыру	Бухгалтерлік регистрлерде осы қаражаттың пайда болуы туралы жазбалардың болмауы немесе басқа шоттарға сілтеме	Жеңілдікті салық салуды растайтын құжаттардың болмауы	Салық салынатын пайданың бір бөлігін жасыру
Материалдылықты бағалау	маңызды	маңызды
Аудиторлық шешім қабылдау		Аудитордың қорытындысында көрініс табады

Аудит кезеңінде коммерциялық кәсіпорынның немесе бюджеттік ұйымның қаржылық -шаруашылық қызметі аудитті жоспарлау кезеңінде әзірленген бағдарламаға сәйкес тексеріледі. Бағдарламада аудит жүргізудің үш нұсқасы қарастырылуы мүмкін: стандартты процедураларға сәйкес; стандартты сұрақтар бойынша; бұзушылықтардың типтік жіктеуіші бойынша.

Жүйенің барлық әдістемелік бөлігі қаржылық және салықтық есепке алу мен салық салуды қамтитын стандартты процедуралар тізімін қамтитын толық мәтінді мәліметтер базасы түрінде жүзеге асырылады (коммерциялық ұйымдарды тексерудің 200-ге жуық процедурасы және бюджеттік ұйымдарды тексерудің 40-тан астам процедурасы). коммерциялық және бюджеттік ұйымдардың шаруашылық қызметі.

Барлық процедуралар кез келген ұйымға (кәсіпорынға) тән стандартты аудит объектілеріне сәйкес бөлінеді. Осылайша, рәсімдердің жалпы тізімінен тек аудиттелетін ұйымға (кәсіпорынға) тән процедураларды таңдау арқылы аудиторлық бағдарламаны құра отырып, жұмыс менеджері аудит кезінде міндетті бақылауды қажет ететін стандартты процедуралардың тізімін автоматты түрде жасайды. Аудитордың жұмысын мүмкіндігінше функционалды және өнімді ету үшін, бақылау процедурасынан басқа, жүйе осы процедураның ресейлік заңнамасының талаптарын реттейтін нормативтік құжаттардың тізімін, сондай -ақ аудит әдістемесін сипаттайтын түсініктемелерді сақтайды. рәсім.

Аудит барысында аудитор өзіне бекітілген аудит объектілерін тексерудің жеке бағдарламасына сәйкес міндетті бақылауды қажет ететін процедураларды дәйекті түрде жүргізеді. Бағдарламада таңдалған процедуралар бойынша берілген аудиторлық әдістемені қарастырғаннан кейін, аудитор тексерілетін ұйымның қаржылық -шаруашылық қызметінде қолданыстағы заңнаманың кейбір бұзушылықтарының болуы (болмауы) туралы негізделген қорытындылар жасау үшін тиісті аудиторлық дәлелдерді алуы қажет. субъект.

Базалық ұйымда - «Аудит +» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің аудиторлық фирмасында жүйенің барлық әдістемелік бөлігі стандартты процедуралар тізімін қамтитын толық мәтінді мәліметтер базасы түрінде жүзеге асырылады (коммерциялық ұйымдарды тексерудің 130 -ға жуық процедурасы және 40 -тан астамы) бухгалтерлік есеп пен қаржылық салық салуды қамтитын бюджеттік ұйымдарды тексеру рәсімдері) -коммерциялық және бюджеттік ұйымдардың экономикалық қызметі.

Барлық процедуралар кез келген ұйымға (кәсіпорынға) тән стандартты аудит объектілеріне сәйкес бөлінеді. Осылайша, рәсімдердің жалпы тізімінен тек аудиттелетін ұйымға (кәсіпорынға) тән процедураларды таңдау арқылы аудиторлық бағдарламаны құра отырып, жұмыс менеджері аудит кезінде міндетті бақылауды қажет ететін стандартты процедуралардың тізімін автоматты түрде жасайды. Аудитордың жұмысын мүмкіндігінше функционалды және өнімді ету үшін, бақылау процедурасынан басқа, жүйе осы процедураның ресейлік заңнамасының талаптарын реттейтін нормативтік құжаттардың тізімін, сондай -ақ аудит әдістемесін сипаттайтын түсініктемелерді сақтайды. рәсім.

Аудит барысында оған бекітілген аудит объектілерін тексерудің жеке бағдарламасына сәйкес міндетті бақылауды қажет ететін процедуралар орындалады. Аудиторлық әдістемені қарап шыққаннан кейін, аудитор тексерілетін ұйымның қаржылық -шаруашылық қызметінде қолданыстағы заңнаманың кейбір бұзушылықтарының болуы (болмауы) туралы негізделген қорытындылар жасау үшін тиісті аудиторлық дәлелдерді алу қажет. Ұйымның (кәсіпорынның) қаржылық -шаруашылық қызметіне бақылау процедуралары бойынша аудит жүргізу кезінде аудитор ескертулер жасауға мүмкіндік алады, сол арқылы аудиторлық дәлелдемелерді жүйелі түрде жинайды және аудиттің жұмыс материалдарын дәйекті түрде қалыптастырады. Аудиторлық дәлелдерді жинау тетігі жұмыс материалдарына әрбір рәсім бойынша бұзушылық фактілерін, бұзушылықтарды жою бойынша ұсыныстарды, жұмыс жазбаларын, бухгалтерлік есеп пен салық есептілігінің дұрыстығына әсер еткен анықталған бұзушылықтардың мөлшерін енгізуге мүмкіндік береді. Қажет болса, осы процедурада көрсетілген мәселелер бойынша немесе әдеттегі бұзушылықтардың жіктеуіші бойынша аудитке ауысуға болады. Қосымша аудиторлық дәлелдерді алу мақсаты, сондай -ақ жұмыс құжаттамасын қалыптастыру, әдістеме бойынша аудит жүргізудің автоматтандырылған процедурасынан басқа, талдамалық кестелерді, стенограммалар мен анықтамаларды (нысандарды толтыру) қалыптастыруды қарастырады. Жоғарыда көрсетілген құжаттардың барлық нысандарын толтырудың қажеті жоқ. Сіз белгілі бір мәселелер бойынша қосымша аудиторлық дәлел алу үшін қажет құжаттарды ғана таңдап, толтыруыңыз керек. Сонымен қатар, бағдарлама бухгалтерлік есеп деректері негізінде тексерілетін ұйымның (кәсіпорынның) қаржылық -шаруашылық қызметін талдауға арналған аналитикалық кестелердің нысандарын толтыру мүмкіндігін қарастырады, ол үшін бағдарламада есептеу модулі қарастырылған.

Осылайша, әдістермен қарастырылған бақылау процедураларына сәйкес ұйымның (кәсіпорынның) қаржылық -шаруашылық қызметін тексеру барысында аудитор жүйелі түрде аудиторлық дәлелдемелер жинауды жүргізуге және жүйелі түрде жұмыс материалдарын қалыптастыруға мүмкіндік алады. аудит. Аудиторлық тексерулердің әрбір бөлімінің әдістеріне сәйкес аудиторлық дәлелдерді жинау механизмі жұмыс материалдарына әрбір рәсім бойынша бұзушылық фактілерін, бұзушылықтарды жою бойынша ұсыныстарды, жұмыс жазбаларын, анықтауға дәлдікке әсер еткен бұзушылықтардың мөлшерін енгізуге мүмкіндік береді. бухгалтерлік және салықтық есептілік.

Аудиттің негізгі принциптерін екі топқа бөлуге болады:

1) аудитті реттейтін негізгі принциптер - аудитор (аудиторлық ұйым) мен клиент арасындағы қатынасты анықтайтын этикалық және кәсіби стандарттар. Бұл принциптерді барлық аудиторлық қызметтерді көрсету кезінде аудиторлар мен аудиторлық фирмалар ұстануы және аудитті реттейтін нормативтік құқықтық актілерді әзірлеу кезінде ескеруі тиіс;

2) аудиттің негізгі принциптері, яғни. аудиттің кезеңдері мен элементтерін реттейтін ережелер.

Аудитті реттейтін принциптер «Қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитінің мақсаты мен негізгі принциптері» No1 стандартының 3 тармағында анықталған. Осылайша, стандарт аудитор өзінің кәсіби міндеттерін орындау кезінде өзі мүшесі болып табылатын кәсіби аудиторлық бірлестіктер белгілеген нормаларды (кәсіби стандарттарды), сондай -ақ келесі этикалық қағидаларды басшылыққа алу керектігін анықтайды:

1) тәуелсіздік;

2) адалдық;

3) объективтілік;

4) кәсіби құзыреттілік пен адалдық;

5) құпиялылық;

6) кәсіби мінез -құлық;

7) кәсіби скептицизм.

Аудитордың тәуелсіздігі - аудитордың тексерілетін субъектіден де, кез келген үшінші жақтан да әсерден, қысымнан, бақылаудан еркіндігін болжайды. Аудитордың тәуелсіздігі - аудиторлық фирмада қаржылық немесе мүліктік мүдделердің болмауы. Осылайша, аудитор егер меншік иелерінің бірі болып табылатын фирманың аудитіне қатыса алмайды, егер ол клиенттің жоғары лауазымды тұлғаларымен отбасылық қатынастармен байланысты болса.

Аудитордың адалдығы аудитордың кәсіби міндеттеріне адалдығын білдіреді.

Аудитордың объективтілігі - бұл кез келген кәсіби мәселелерді қарастыру және пайымдаулар, қорытындылар мен қорытындылар жасау кезіндегі аудитордың бейтараптығы.

Кәсіби құзыреттілік аудитор - бұл қажетті білім көлемінің болуы және нақты жағдайларды қарастыру кезінде осы білімді шебер қолдана білу.

Аудитордың адалдығы Аудитордың кәсіби қызмет көрсетуі - бұл мұқият болу, ұқыптылық, өз қабілеттерін жедел пайдалану және дұрыс қолдану.

Принцип ақпараттың құпиялылығы аудиторлар (аудиторлық ұйымдар) аудиторлық қызмет барысында олар қабылдаған немесе жасаған құжаттардың сақталуын қамтамасыз етуге міндетті екендігінде және бұл құжаттарды үшінші тұлғаларға беруге немесе оларда қамтылған ақпаратты ауызша жариялауға құқығы жоқтығында. олар тексерілетін субъектінің келісімінсіз

Аудитордың кәсіби мінез -құлқы - кәсіптің жоғары беделін сақтау және аудиторлық кәсіпке деген құрмет пен сенімге нұқсан келтіретін әрекеттерді жасамау.

Кәсіби скептицизм аудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни бағалайтындығымен және аудитті мұқият тексеретіндігімен көрінеді

кез келген басқарушылық құжатқа немесе мәлімдемеге қайшы келетін немесе мұндай құжаттың немесе мәлімдеменің дұрыстығына күмән келтіретін коммерциялық дәлелдемелер

Аудиттің негізгі принциптері мыналарды қамтиды:

1) аудиттің көлемін анықтау;

2) аудитті жоспарлау;

3) бухгалтерлік есеп пен ішкі бақылау жүйесін бағалау;

4) аудиторлық дәлелдемелер;

5) аудиторлық құжаттама;

6) аудиторлық есеп.

Аудиттің көлемін анықтау... «Қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитінің мақсаттары мен негізгі принциптері» Федералдық аудиттің No1 стандартының 5 тармағына сәйкес, «аудит көлемі» термині осы жағдайларда аудиторлық мақсатқа жету үшін қажет деп саналатын аудиторлық процедураларды білдіреді. Аудит жүргізуге қажетті рәсімдерді аудитор федералды аудит ережелерін (стандарттарын), ол мүшесі болып табылатын кәсіби аудиторлық бірлестіктерде қолданылатын аудиттің ішкі ережелерін (стандарттарын) ескере отырып анықтауы керек. (стандарттар) аудиторлық аудиттің. Ережелерден (стандарттардан) басқа, аудитор аудит көлемін анықтауда федералды заңдарды, басқа нормативтік құқықтық актілерді және қажет болған жағдайда аудиторлық келісімнің шарттарын және есепті дайындауға қойылатын талаптарды ескеруі тиіс. .

Аудитор аудитті тиісті түрде жоспарлау және объективті аудиторлық қорытынды жасау үшін жеткілікті мәліметтерді алу үшін аудитор тексерілетін субъектінің қаржылық -шаруашылық қызметінің барлық аспектілерін, кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп пен ішкі бақылауды жеткілікті түрде түсінуі керек.

Аудитті жоспарлау... Аудиторлық қызметтің No3 «Аудиторлық жоспарлау» стандартына сәйкес аудиторлық ұйым мен жеке аудитор аудитті тиімді өткізу үшін өз жұмысын жоспарлауға міндетті. Аудиторлық жоспарлау жалпы стратегияны әзірлеуді және аудит процедураларының күтілетін сипаты, уақыты мен көлеміне егжей -тегжейлі көзқарасты әзірлеуді қамтиды.

Аудиторлық тексеруді жоспарлау және жүргізу кезінде аудитор тексерілетін субъектінің басшылығы әділетсіз деп ойламауы керек, бірақ басшылықтың сөзсіз адал екеніне сенбеуі керек.

Басшылықтың ауызша және жазбаша ұсыныстары аудитордың пікірін негіздеуге негізделген негізделген қорытындылар жасау үшін аудиторға жеткілікті тиісті аудиторлық дәлел алуды алмастырмайды.

Аудит тексерілетін субъектінің алдын ала талдауы, орындалатын жұмыстың көлемі мен қолданылатын ішкі бақылаудың негізінде жоспарлануы тиіс. Аудиторлық процесте қолданылатын рәсімдерді анықтау қажет, сонымен қатар клиенттің келісімін алғаннан кейін басқа аудиторларды, сарапшылар мен көмекші персоналды тарту және олардың қызметін жоспарлау қажет пе екенін анықтау қажет.

Басқа мамандардың жұмысын пайдалану аудиторды аудиторлық есеп үшін жауапкершіліктен босатпайды,

Бухгалтерлік есеп пен ішкі бақылау жүйесін бағалау... Аудитор қаржылық есептіліктің дұрыстығына әсер ететін қателіктердің ықтималдығын анықтау үшін тексерілетін субъектінің бухгалтерлік және ішкі бақылау жүйесін бағалауы қажет. Осындай бағалау негізінде аудиторлық процедуралардың мазмұны, көлемі мен саны анықталады.

Аудиторлық дәлелдемелер... No5 «Аудиторлық дәлелдер» Федералдық аудит стандартының талаптарына сәйкес, аудит кезінде

Демеуші қаржылық есептіліктің қолданыстағы заңдар мен бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес екендігіне және сенімді екендігіне дәлел жинауы қажет.

Аудиторлық дәлел - бұл аудитордың аудит кезінде алған ақпараты және аудитордың пікірі негізделген осы ақпаратты талдау нәтижесі. Аудиторлық дәлелдемелер, атап айтқанда, қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктің негізі болып табылатын бастапқы құжаттар мен бухгалтерлік жазбаларды, сондай -ақ тексерілетін ұйымның уәкілетті қызметкерлерінің жазбаша түсініктемелерін және әр түрлі көздерден (үшінші жақтан) алынған ақпаратты қамтиды.

Аудиторлық құжаттама... «Аудитті құжаттау» No2 Федералды аудит стандарты аудиторлық дәлелдердің (аудиторлық деректердің) ең маңыздысы құжатталуы тиіс екенін көрсетеді. «Құжаттама» термині аудитор дайындаған және аудиторға арналған немесе аудитор аудитке байланысты қабылдаған және сақтаған жұмыс құжаттары мен материалдарды білдіреді. Жұмыс құжаттары қағазға, фотопленкаға, электронды түрде немесе басқа нысанда жазылған мәліметтер түрінде ұсынылуы мүмкін.

Аудитор жұмыс құжаттарында аудиторлық жұмысты жоспарлау, жүргізілген аудиторлық процедуралардың сипаты, мерзімі мен көлемі, олардың нәтижелері және алынған аудиторлық дәлелдерден алынған қорытындылар туралы ақпаратты көрсетеді. Жұмыс құжаттарында аудитордың кәсіби пікірін білдіру қажет барлық маңызды мәселелер бойынша аудитордың дәлелдері және олар бойынша аудитордың қорытындылары болуы керек. Аудитор принципті маңызды мәселелерді қарастырған немесе аудит үшін маңызды кез келген мәселелер бойынша кәсіби пікірін білдірген жағдайларда, жұмыс құжаттарында қорытынды жасау кезінде аудиторға белгілі фактілер мен қажетті дәлелдер болуы керек.

Жұмыс құжаттары әр нақты аудиттің мән -жайлары мен аудитордың қажеттіліктерін қанағаттандыратындай етіп жасалуы және құрылымдалуы керек. Қажет болған жағдайда аудитор аудиторлық процедураларға қажетті жұмыс құжаттарын (есептер, диаграммалар және т.б.) ресімдей алады. Аудиторлық құжаттама аудитордың меншігі болып табылады және ондағы ақпарат құпия болып табылады және оны клиенттің келісімінсіз пайдалануға және (немесе) ашуға болмайды.

Аудиторлық есеп... «Қаржылық (бухгалтерлік) есептілік бойынша аудиторлық есеп» No6 федералды аудит ережесіне (стандартына) сәйкес, аудиторлық есеп - бұл аудиттелетін субъектілердің қаржылық (бухгалтерлік) есебін пайдаланушыларға арналған ресми құжат. бұл ереже және белгіленген нысанда аудиторлық ұйымның немесе жеке аудитордың аудиттелетін субъектінің қаржылық (бухгалтерлік) есептілігінің сенімділігі және Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес бухгалтерлік есеп жүргізу тәртібінің сәйкестігі туралы пікірі бар.

Астында сенімділік барлық маңызды аспектілерде қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктегі мәліметтердің дұрыстығының дәрежесі түсініледі, бұл пайдаланушыларға осы қызметтің экономикалық қызметінің нәтижелері, тексерілетін субъектілердің қаржылық және мүліктік жағдайы туралы дұрыс қорытынды жасауға және негізделген шешімдер қабылдауға мүмкіндік береді. осы тұжырымдарға сүйене отырып. Қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктің Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкестігінің дәрежесін бағалау үшін аудитор аудит жүргізу үшін бухгалтерлік көрсеткіштердің маңыздылығын анықтау арқылы рұқсат етілген ауытқуларды белгілеуі керек.

және аудиторлық қызметтің No4 «Аудиттегі маңыздылық» федералды ережесіне (стандартына) сәйкес қаржылық (бухгалтерлік) есеп.

1) аудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни бағалайды;

2) аудитор тексерілетін субъект құжаттарының немесе мәлімдемелерінің дұрыстығына күмән келтіреді;

3) аудитті жоспарлау мен жүргізу кезінде аудитор тексерілетін субъектінің басшылығын адал емес деп есептейді;

4) кез келген құжаттарға немесе басшылықтың мәлімдемелеріне қайшы келетін немесе мұндай құжаттардың немесе мәлімдемелердің сенімділігіне күмән келтіретін аудиторлық дәлелдерді мұқият зерттейді.

8. Міндетті аудит - бұл:

1) ай сайын ұйымның немесе жеке кәсіпкердің бухгалтерлік және қаржылық (бухгалтерлік) есептілігінің аудиті;

2) ұйымның немесе жеке кәсіпкердің бастамасы бойынша жүргізілген аудит;

3) ұйымның бухгалтерлік және қаржылық (бухгалтерлік) есептілігіне жыл сайынғы міндетті аудит; 4) міндетті түрде бастама бойынша жүргізілетін тоқсандық аудит

мемлекеттік орган.

9. Міндетті аудит келесі жағдайларда жүргізіледі:

1) ұйымның немесе жеке кәсіпкердің бір жыл ішінде өнімді сатудан (жұмысты орындаудан, қызмет көрсетуден) түскен түсімі 400 миллион рубльден аспайды;

2) ұйым несие, сақтандыру, тауар немесе қор биржасы болып табылады;

3) ұйым - мемлекеттік унитарлық кәсіпорын, шаруашылық жүргізу құқығына негізделген муниципалды унитарлық кәсіпорын

4) ұйым жабық акционерлік қоғамның ұйымдық -құқықтық нысанына ие болса.

10. Қаржылық бақылау аудит қызметін ұйымдастыру жүйесінің негізгі буыны қайсысына жатады?

1) мемлекеттік қаржылық бақылау; 2) мемлекеттік қаржылық бақылау;

3) тәуелсіз, ведомстволық емес қаржылық бақылау; 4) ведомстволық қаржылық бақылау.

11. Кәсіби міндеттерін орындау кезінде аудитор келесі этикалық принциптерді басшылыққа алуы тиіс:

1) сабақтастық, тәуелсіздік, адалдық, объективтілік; кәсіби біліктілік пен адалдық,

құпиялылық және кәсіби мінез -құлық;

2) тәуелсіздік, жиілік, объективтілік, кәсіби құзыреттілік пен адалдық, құпиялылық пен кәсіби мінез -құлық;

3) тәуелсіздік, адалдық, объективтілік, ашықтық пен адалдық, құпиялылық пен мінез -құлық;

4) тәуелсіздік, адалдық, объективтілік, ашықтық пен ар -ұждан, алқалылық пен мінез -құлық.

кәсіби маман

12. Аудитордың кәсіби мінез -құлық принципі қандай?

;

13. Аудитор тәуелсіздігінің принципі қандай? 1) адал іскерлік және шынайылық ;

2) біржақтылықты, мүдделер қақтығысын болдырмау, аудитордың кәсіби пайымдауларының объективтілігіне әсер ету;

3) аудитордың аудиттелетін фирмада қаржылық немесе мүліктік мүддесі болмаған жағдайда;

4) тиісті заңдар мен ережелерді сақтау және аудиторлық мамандықтың беделін түсіретін немесе беделін түсіретін әрекеттерден аулақ болу керек пе?

14. Аудитордың объективтілік принципі қандай?

1) адал іскерлік және шынайылық ;

2) біржақтылықты, мүдделер қақтығысын болдырмау, аудитордың кәсіби пайымдауларының объективтілігіне әсер ету;

3) аудитордың аудиттелетін фирмада қаржылық немесе мүліктік мүддесі болмаған жағдайда;

4) тиісті заңдар мен ережелерді сақтау және аудиторлық мамандықтың беделін түсіретін немесе беделін түсіретін әрекеттерден аулақ болу керек пе?

15. Аудитор - бұл:

1) есеп және аудит саласында жоғары кәсіби білімі бар жеке тұлға;

2) уәкілетті федералды орган белгілеген біліктілік талаптарына сәйкес келетін және аудитордың біліктілік куәлігі бар жеке тұлға;

3) есеп және аудит саласында тәжірибесі бар жеке тұлға;

4) алған жеке тұлға біліктілік сертификатыаудитор және өзін-өзі реттейтін ұйымдардың бірінің мүшесі.

16. Аудиторлық ұйым - бұл:

1) аудиторлардың өзін-өзі реттейтін ұйымдарының бірінің мүшесі болып табылатын коммерциялық ұйым;

2) аудиторлардың өзін-өзі реттейтін ұйымдарының бірінің мүшесі болып табылатын коммерциялық емес ұйым;

3) аудиторлық қызметті жүзеге асыруға лицензиясы бар коммерциялық ұйым;

4) аудиторлық қызметті жүзеге асыруға лицензиясы бар коммерциялық емес ұйым.

17. Аудитке байланысты басқа қызметтерге мыналар жатады:

1) инвестициялық жобаларды әзірлеу және талдау, бизнес -жоспарлар құру;

2) байланысты консультациялар, соның ішінде байланысты

ұйымдарды қайта ұйымдастыру немесе оларды жекешелендіру, келісті

процедуралар;

3) аудиторлық қызметпен байланысты салаларда ғылыми -зерттеу және эксперименттік жұмыстарды жүргізу және олардың нәтижелерін қағаз және электронды тасымалдаушыларда тарату; тексерулерге шолу;

4) есепке алуды автоматтандыру және ақпараттық технологияларды енгізу, .

18. Қаржылық бақылау әдісі болып табылатын аудит: 1) кейбір жағдайларда ол мемлекеттік қаржылық бақылауды алмастырады; 2) мемлекеттік қаржылық бақылауды алмастырмайды;

3) мемлекеттік бақылауды толық алмастыра алады;

4) әдетте мемлекеттік қаржылық бақылауды ауыстырады.

19. Аудиторлық ұйымдардың, аудиторлардың сапасын бақылау түрлері:

1) үзіліссіз және үздіксіз;

2) міндетті және белсенді; 3) ішкі және сыртқы;

4) ұзақ мерзімді және қысқа мерзімді.

20. «Аудит ауқымы» термині аудиторлық процедураларға қатысты:

1) барлық жағдайда аудиторлық мақсатқа қол жеткізу үшін қолайлы деп есептелетіндер;

2) бұл жағдайда аудиторлық мақсатқа жету үшін қажет деп есептеледі;

3) бұл жағдайда аудиторлық мақсатқа жету үшін қолайлы деп саналатындар;

4) барлық жағдайда аудиторлық мақсатқа жету үшін қажет деп есептеледі.

21. Қандай жағдайда жеке тұлға аудитор болып танылады?

1) заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізіліміне ол туралы жазба енгізілген күннен бастап;

2) ол туралы ақпаратты аудиторлардың реестріне және аудиторлардың өзін-өзі реттейтін ұйымының аудиторлық ұйымдарына енгізген күннен бастап;

3) аудиторлық қызметті жүргізуге лицензия алған күннен бастап; 4) аудитордың біліктілік сертификатын алған күннен бастап?

22. Аудиторлық қызметтің орындалу түрі бойынша аудит келесіге бөлінеді: 1) жылдық қаржылық есептілік аудиті және арнайы аудит;

2) бастапқы және қайталанатын; 3) сыртқы және ішкі;

23. Іске асыру жиілігі бойынша аудит келесіге бөлінеді: 1) жылдық қаржылық есептілік аудиті және арнайы аудит; 2) бастапқы және қайталанатын;

3) сыртқы және ішкі;

4) міндетті және белсенді.

24. Аудиторлардың өзін-өзі реттейтін ұйымдары атқаратын функцияларды таңдаңыз?

1) аудиттелетін субъектінің бухгалтерлік (қаржылық) есептілігін мұндай растау туралы пікір білдіру мақсатында тәуелсіз тексеру;

2) салықтық кеңес беру, кезеңдеу, салықтық есепке алуды қалпына келтіру және жүргізу, салықтық есептеулер мен декларацияларды дайындау;

3) аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың тізілімін жүргізу, аудиторлардың біліктілігін арттыру және өзін-өзі реттейтін ұйымдардың мүшелері болып табылатын аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың жұмыс сапасын бақылау;

4) сауалнамалық тексерулер, қаржылық ақпараттарды жинақтау, есепке алуды автоматтандыру және өзін-өзі реттейтін ұйымдардың қызметіне ақпараттық технологияларды енгізу.

№2 шеберхана

Параметр атауы	Мағынасы
Мақаланың тақырыбы:	Аудит принциптері
Рубрика (тақырыптық категория)	Аудит

№1 «Қаржылық (бухгалтерлік) есептілік аудитінің мақсаты мен негізгі принциптері» ережесі (стандарт), 23.09.2002 ж. No 696 қаулысымен бекітілген, 07.10.2004 ж. Өзгертілген) аудиттің жалпы принциптері.

Кәсіби міндеттерін орындау кезінде аудитор өзі мүшесі болып табылатын кәсіби аудиторлық бірлестіктер белгілеген нормаларды (кәсіби стандарттарды), сондай -ақ келесі этикалық принциптерді басшылыққа алуы керек:

‣‣‣ тәуелсіздік;

‣‣‣ объективтілік;

‣‣‣ құпиялылық;

‣‣‣ кәсіби құзыреттілік пен адалдық;

‣‣‣ статистика мен экономикалық талдау әдістерін қолдану;

‣‣‣ жаңа ақпараттық технологияларды қолдану;

Professional кәсіби скептицизмнің көрінісі.

Тәуелсіздікаудитор оның мемлекеттік мекеменің қызметкері еместігімен, бақылау -тексеру органдарына бағынбайтындығымен және олардың бақылауында жұмыс жасамайтындығымен, кәсіби аудиторлық бірлестіктің (бірлестіктің) стандарттарына сәйкес келмейтіндігімен байланысты. тексерілетін кәсіпорындарда мүліктік немесе жеке мүдделердің болуы («Аудиторлық қызмет туралы» Заңның .12 -бабы).

Объективтілікаудитордың жоғары кәсіби дайындығымен, үлкен практикалық тәжірибемен, соңғы әдістемелік әдебиеттерді білумен қамтамасыз етілген.

Құпиялылық- аудиторлық қызметті жүзеге асырудағы ең маңызды талап. Аудитор тексерілген объектінің шаруашылық қызметі туралы ешбір органға ақпарат бермеуі керек. Клиенттерінің құпияларын ашқаны үшін ол заң бойынша, сонымен қатар моральдық, ал егер келісімшартта көзделген болса, онда материалдық жауапкершілікке тартылуы тиіс.

Аудитор өте маңызды болуы керек кәсіби біліктілік пен адалдық, оны тиісті деңгейде ұстауға қамқорлық жасау, нормативтік құжаттардың талаптарын сақтау. Аудитор клиентке экономиканың жеткілікті кәсіби білімі жоқ салаларында қызмет көрсетпеуі керек.

Әдістерді қолдану статистикалық және экономикалық талдаужоғары ғылыми деңгейде жүргізілген тексерулерді талдауды ұйымдастыруға, шешім қабылдау үшін неғұрлым объективті және сенімді деректерді алуға мүмкіндік береді.

Қолдану жаңа ақпараттық технологияларнегізінен аудиторлық қызметті ұйымдастыру үшін компьютерлік технологияларды қолдануда. Бұл есептілікті тексеруге және талдауға, бухгалтерлік есепті жүргізуге және қалпына келтіруге де қатысты.

Аудитор аудитті жоспарлау мен жүргізу кезінде кәсіби күмәнмен қарау керек және қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті елеулі түрде бұрмалауға әкелетін жағдайлар болуы мүмкін екенін түсінуі керек.

Кәсіби скептицизмді көрсету - аудитор алынған аудиторлық дәлелдердің салмағын сыни тұрғыдан бағалайтынын және басшылықтың кез келген құжаттарға немесе мәлімдемелерге қайшы келетін аудиторлық дәлелдерді мұқият зерттейтінін немесе мұндай құжаттардың немесе мәлімдемелердің сенімділігіне күмән келтіретінін білдіреді. Кәсіби скептицизм аудит кезінде күдікті жағдайларды жіберіп алмау үшін, қорытынды жасау кезінде негізсіз жалпыламаулар жасамау үшін, аудиторлық процедуралардың сипатын, мерзімін және көлемін анықтауда, сондай -ақ бағалау кезінде қате жорамалдарды қолданбау үшін қолданылуы керек. олардың нәтижелері.

Аудиторлық тексеруді жоспарлау және жүргізу кезінде аудитор тексерілетін субъектінің басшылығы әділетсіз деп ойламауы керек, бірақ менеджмент сөзсіз адал деп ойламауы керек. Басшылықтың ауызша және жазбаша ұсыныстары аудитордың пікірін негіздеуге негізделген негізделген қорытындылар жасау үшін аудитордың жеткілікті тиісті аудиторлық дәлел алу қажеттілігін алмастырмайды.

Бір стандартпен анықталған «ақылға қонымды сенімділік» түсінігі тұтастай аудиторлық процесте қолданылатынын есте ұстаған жөн. Бұл тұжырым аудиторлар қаржылық (бухгалтерлік) есептіліктің бұрмалануын анықтаған кездегі шектеулермен байланысты.

Аудиттің тиімділігін шектейтін факторларға мыналар жатады:

‣‣‣ аудит кезінде сынама алу және тестілеу сияқты процедураларды қолдану;

‣‣‣ есепке алу мен бақылаудың кез келген жүйелерінің жетілмегендігі;

Audit Аудиторлық дәлелдердің басым көпшілігі бойынша белгілі бір тұжырымды растайтын дәлелдерді беру және жан -жақты пікір қалыптастырмау;

Audit аудиторлық жұмыста кәсіби пікірдің болуы. аудиторлық процедуралардың көлемін, фокусын және кестесін анықтау кезінде, сондай -ақ орындалған жұмыс нәтижелерін қорытындылау кезінде.

6 Аудиттің қаржылық бақылаудың басқа түрлерінен айырмашылығы: аудит, соттық есеп

Аудит қаржылық бақылаудың бір түрі болып табылады және оның басқа түрлерімен қатар жүзеге асырылады: мемлекеттік қаржылық бақылау, аудит, сот -бухгалтерлік сараптама.

Мемлекеттік қаржылық бақылауРесей Федерациясы Президентінің 1996 жылғы 25 шілдедегі No 1095 «Ресей Федерациясында мемлекеттік қаржылық бақылауды қамтамасыз ету шаралары туралы» жарлығымен (2001 ж. 18 шілдедегі редакция бойынша):

- Ресей Федерациясының Есеп палатасы; Ресей Федерациясының Орталық банкі;

- Федералды қазынашылық; Ресей Қаржы министрлігі; Ресей Федералдық салық қызметі;

- Ресей Федерациясының Мемлекеттік кеден комитеті;

- Ресей Федерациясының Орталық банкі;

- федералды бюджеттен және федералды бюджеттен тыс қорлардан қаражаттың түсуі мен жұмсалуын бақылауды жүзеге асыратын басқа органдар.

Қаржылық бақылау әдістері: құжаттық және үстелдік аудит, экономикалық талдау, сауалнама, аудит. Сарапшылардың абсолютті көпшілігінің пікірі бойынша бірінші орын аудитке тиесілі.

Қайта қарауфедералды бюджетпен және мемлекеттік бюджеттен тыс қорлармен операцияларды құжаттық және нақты тексеру, федералды меншікті пайдалану және белгілі бір мерзімде аудит объектісі жүзеге асыратын қаржылық-шаруашылық қызметті жүзеге асыру үшін міндетті бақылау шаралар жүйесі. олардың бухгалтерлік есеп пен есептілікте көрсетілуін тексеру ретінде.

Аудиттің мақсаты- мемлекеттік бюджеттен тыс қорлар бюджеттерінің тексерілетін объектінің және федералды бюджеттің өзара төлемдері мен есеп айырысуларының заңдылығын, толықтығы мен уақтылығын, сондай-ақ мемлекеттік қаржының тиімділігі мен мақсатты пайдаланылуын анықтау.

Қайта қарау объектілері- Ресей Федерациясындағы барлық мемлекеттік органдар (олардың кеңселерін қоса алғанда) мен мекемелері, мемлекеттік бюджеттен тыс қорлар, сондай-ақ жергілікті өзін-өзі басқару органдары, кәсіпорындар, ұйымдар, банктер, сақтандыру компаниялары және басқа қаржылық-несиелік мекемелер, одақтар, қауымдастықтар мен басқа да бірлестіктер - субъектілер (меншік түрлері мен формаларына қарамастан), егер олар федералды бюджеттен қаражат алса, аударса және пайдаланса немесе федералды меншікті пайдаланса немесе басқарса, сондай -ақ федералды заңнамада немесе федералды үкімет органдарында көзделген салықтық, кедендік және басқа да жеңілдіктерге ие болса. артықшылықтар.

Аудиттің негізгі мақсаттары:

State мемлекеттік қаржылық тәртіптің сақталуына және мемлекет қаржысының үнемді пайдаланылуына бақылауды жүзеге асыру;

‣‣‣ материалдық және қаржылық ресурстардың сақталуын қамтамасыз ету;

Accounting бухгалтерлік есептің дұрыстығы;

Economic экономикалық құқық бұзушылықтардың жолын кесу.

Аудиторды аудиторлық ұйым тағайындайды және оған есеп береді. Ол сондай -ақ оның жұмысы үшін төлейді. Аудит нәтижелері бойынша акт жасалады, оның негізінде тексерілетін ұйымның басшылығына және оның бухгалтериясына қатысты ұйымдық қорытынды жасалады͵ айыппұлдар салынады.

Аудит (аудиторлық қызмет) үшін кәсіпкерлік қызмет болып табылады тәуелсіз тексеруұйымдар мен жеке кәсіпкерлердің бухгалтерлік және қаржылық (бухгалтерлік) есептері (бұдан әрі - тексерілетін субъектілер).

Аудиттің мақсаты- пікір білдіру:

‣‣‣ тексерілетін субъектілердің қаржылық (бухгалтерлік) есептілігінің сенімділігі туралы;

‣‣‣ тексерілетін субъектілердің бухгалтерлік есеп тәртібінің Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкестігі туралы.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, ревизия тексеруден өзгешетүрлі себептерге байланысты:

‣‣‣ олар бағытталған мақсаттар бойынша:

Аудит ұйымның экономикалық қызметінің кемшіліктерін анықтайды және түзетеді;

Аудит кемшіліктерді ашып қана қоймай, оларды жоюға және кінәлілерді жазалауға ықпал етеді;

Legal құқықтық реттеу туралы:

Аудит саласындағы қатынастар азаматтық заңмен реттеледі (шаруашылық шарттар негізінде);

Қайта қарау қатынастары әкімшілік құқықпен реттеледі (заңдар, бұйрықтар негізінде);

‣‣‣ бақылау объектілері бойынша:

Аудит объектісі - бұл ұйымның төлем қабілеттілігін, оның қаржылық жағдайын нашарлататын нәрсе;

Аудит объектісі - бұл Ресей Федерациясының заңнамасын және ұйымның (мемлекеттің) есеп саясатын бұзатын нәрсе;

‣‣‣ басқару түрі бойынша:

Аудитте көлденең (ерікті) сілтемелер бар;

Аудит кезінде - вертикалды (әкімшілік тәртіп пен мәжбүрлеуге негізделген);

‣‣‣ шешілетін практикалық міндеттер бойынша:

Аудит жаңа міндеттемелерді тартуға, сондай -ақ төлем қабілеттілігін нығайтуға көмектеседі;

Аудит ұйымның активтерін сақтауға, сондай -ақ түрлі құқық бұзушылықтарды (құқық бұзушылықтарды) жоюға бағытталған;

‣‣‣ қол жеткізілген нәтижелер туралы:

Аудит құрастырады аудиторлық есепсондай -ақ әр түрлі ұсыныстартексерілетін адам үшін;

Қайта қарау кезінде - аудиторлық есепжасалады ұйымдық қорытындылар, айыппұлдар, міндетті нұсқаулар.

Аудит-ведомстволық емес тәуелсіз бақылауды жүзеге асыру әдісі, бірақ ол Мемлекеттік қаржылық бақылауды алмастырмайды.

Аудит пен қайта қараудың айырмашылығы көп болғанымен, аудиттің бірқатар әдістері, әдістері, тәсілдері аудитте ұтымды қолданылуы мүмкін және қажет.

Аудит пен айырмашылық сот -бухгалтерлік есепбұл, шын мәнінде, МБҚ сот органдарының шешімі бойынша жүзеге асады және қылмыстық немесе төрелік іс болған жағдайда дәлелдеме көзін алуға бағытталған.

«Ресей Федерациясындағы мемлекеттік сот сараптамалық қызметі туралы» 2001 жылғы 31 мамырдағы No73-ФЗ Федералдық заңында бекітілген сот сараптамасы туралы жалпы ережелер сот сараптамасының барлық түрлеріне, соның ішінде соттық есепке де қолданылады.

Сот сараптамасы- шешімі ғылым, техника, өнер немесе қолөнер саласында арнайы білімді қажет ететін және сарапшыға сот, судья ұсынатын мәселелер бойынша сарапшы жүргізетін зерттеулер мен қорытынды дайындаудан тұратын процессуалдық әрекет. , белгілі бір іс бойынша дәлелденетін мән -жайларды анықтау үшін анықтау органы, анықтаманы жүргізуші, тергеуші немесе прокурор.

Сот -бухгалтерлік есептің ерекшелігі, біріншіден, бухгалтерлік есеп және онымен байланысты пәндер (экономикалық қызметтің экономикалық талдауы, салық салу, қаржы, аудит және т.б.) бойынша арнайы білімді қажет ететіндігінде, екіншіден, фактіде көрінеді. құжаттар мен бухгалтерлік регистрлерде көрсетілген шаруашылық операциялары тергеу мен сот өндірісінің объектісі болып табылады.

Сот -бухгалтерлік сараптаманы жүргізудің құқықтық негізі - Ресей Федерациясының Конституциясы, РСФСР Азаматтық іс жүргізу кодексі, Ресей Федерациясының Төрелік іс жүргізу кодексі, Ресей Федерациясының Қылмыстық іс жүргізу кодексі, Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексі. Федерация, Ресей Федерациясының Кеден кодексі, Ресей Федерациясының Салық кодексі және басқа федералдық заңдар, сондай -ақ федералды атқарушы органдардың нормативтік актілері.

Сот -бухгалтерлік сараптама міндетті тексерулер санына жатпайды, бірақ өте маңызды жағдайда тағайындалады. Әрбір нақты іс бойынша анықтаманы жүргізетін адам, тергеуші мен сот бұл мәселені нақты жағдайларға байланысты шешуі тиіс. Заңда көзделген кейбір жағдайларда сараптама міндетті түрде тағайындалуы керек (мысалы, егер тексеру нәтижелері тергеу материалдарына сәйкес келмесе, егер келіспеушіліктер екінші тексеру кезінде шешілмесе немесе айыпталушы дауласа) аудитор айыпталушы өзіне тағылған несиеге құжаттарды қабылдамағанын көрсете отырып, тексеру нәтижелері).

Аудит клиент төлейтін қызмет ретінде әрекет етеді, ол азаматтық құқық нормаларын, кәсіпкерлік келісімшарттарды қолдана отырып жүзеге асырылады және клиенттің қаржылық жағдайын жақсартуға бағытталған - міндеттемелерді (инвесторларды, кредиторларды) тартуға, оларға көмектесуге және кеңес беруге. клиент

Аудит принциптері - түсінігі мен түрлері. «Аудит принциптері» категориясының жіктелуі мен ерекшеліктері 2017, 2018 ж.