Amerikiečių ekonomistas J. K. Robertsonas atkreipia dėmesį į tai, kad profesinėje srityje yra du etiniai aspektai - bendroji etika (dvasinis aspektas) ir profesinė etika (praktinis aspektas). Mautzas ir Scharafas apibrėžia bendrąją ir profesinę etiką taip: „Auditorių ir bet kurios kitos profesijos atstovų elgesio etika yra ne kas kita, kaip siauras bendrų elgesio etikos sąvokų, kurias filosofai sukūrė visiems žmonėms, taikymas. Bendroji etikos teorija yra auditorių etikos standartų šaltinis “.

Siekdama išspręsti problemas, Tarptautinė buhalterių federacija sukūrė ir priėmė Profesionalių buhalterių (auditorių) etikos kodeksas.

Audito metodikos ir organizavimo pagrindą lemia jo sąvokos ir postulatai. Sąvokos nustato pagrindines audito teorijos ir jos kūrimo, tobulinimo kryptis. Audito postulatas suprantamas kaip tam tikra nuostata, prielaida, pareiškimas, priimtas be įrodymų, kol neįrodyta kitaip, ir naudojamas kuriant sferą reglamentuojančių standartų ir normų (taisyklių, nurodymų ir pan.) Sistemą.

Bet kuris etikos kodeksas pirmiausia apibrėžia pagrindinius auditorių profesinio elgesio principus, kurie išreiškia pagrindinius profesinio elgesio principus. Nors principai apibrėžia konkretų tikslą ir išreiškia bendrus idealus, kurių auditoriai turėtų siekti, profesinio elgesio taisyklės nustato minimalų priimtino elgesio lygį. Be taisyklių, gali būti parengti papildymai, kurie jas konkretizuoja arba praplečia, taip pat etikos standartai. Auditoriai turėtų kiek įmanoma laikytis taisyklių ir etikos standartų, o jei jie nuo jų nukrypsta, jie turėtų ginčytis ir paaiškinti savo veiksmus bei sprendimus.

Bendrieji audito etikos principai yra:

1. nepriklausomybė;
2. objektyvumas;
3. kompetencija;
4. konfidencialumas;
5. sąžiningumas;
6. profesionalus elgesys;
7. profesinės normos ir techniniai standartai;
8. tinkamas (pagrįstas) kruopštumas.

Be pagrindinių auditorių profesinės etikos principų, yra ir bendrųjų, tai yra audito paslaugų teikimo ir veiklos taisyklių, kurios yra suformuotos remiantis Tarptautinių audito standartų ir Nacionalinių audito standartų reikalavimais. Nacionalinės audito taisyklės Nr. 2 „Pagrindiniai audito reikalavimai“ nurodo, kad pagrindiniai audito reikalavimai yra suskirstyti į dvi pagrindines grupes: etinius ir metodinius.

Į pagrindiniai metodiniai audito principaiįtraukti šiuos dalykus:

1. reikšmingumo ir patikimumo įvertinimas;
2. sistemos patikimumo įvertinimas ir;
3. audito metodų ir metodų, jo metodų ir metodų pasirinkimas;
4. reikšmingumo ir patikimumo kriterijų nustatymas;
5. vertinimo metodikos laikymasis;
6. įgyvendinimo taisyklės;
7. auditoriaus taikomas vertinimo kriterijus;
8. informacijos analizė, jos apibendrinimas ir išvadų formulavimas.

Pagrindiniai audito organizavimo principai yra:

1. planavimas;
2. dokumentacija;
3. atsakomybė už padarytas išvadas;
4. auditorių sąveika;
5. ekspertų įtraukimas;
6. visapusiškas ir objektyvus klientų informavimas;
7. auditoriaus darbo kokybės kontrolė;
8. sutartiniai santykiai;
9. sąveika su klientu tikrinimo proceso metu;
10. auditorių profesinės etikos principų laikymasis;
11. audito proceso sekos laikymasis.

Be pagrindinių audito organizavimo principų, taip pat yra:

• racionalumas;
• mokslinis charakteris;
• pelningumas;
• išsamumas;
• efektyvumas;
• tikslingumas.

Audito įrodymų tinkamumas, patikimumas ir pakankamumas priklauso nuo patikrintos informacijos kiekio ir nuo įmonės vadovybės pasirengimo organizuoti veiksmingą. Profesionalus auditorių laikymasis visuotinai priimtų audito standartų užtikrina tinkamą audito kokybę ir nedviprasmišką vartotojų supratimą apie rezultatus. Audito įrodymai turi būti pakankami ir kompetentingi pareikšti nuomonę apie finansinių ataskaitų patikimumą.

Nepriklausomybė... Šis principas yra vienas iš pagrindinių audito metu. Audito įstatymo ir Tarptautinės buhalterių federacijos etikos kodekso nuostatos, kuriose teigiama, kad „profesionalūs buhalteriai viešojoje praktikoje turi būti laisvi ir atrodyti be jokių interesų, kurie gali būti laikomi (neatsižvelgiant į faktines pasekmes) nesuderinamais su padorumas, objektyvumas ir nepriklausomybė “.

Objektyvumo principas nustato auditoriui pareigą būti nešališkam, sąžiningam, be konfliktų ir asmeninių interesų.

Kompetencija nustato privalomą auditoriaus turėjimą, turintį pakankamai profesinių žinių ir įgūdžių, kurie leistų jam kokybiškai atlikti savo darbą.

Pagal profesinės etikos kodeksus (tarptautinius ir nacionalinius) profesinę kompetenciją reikia suskirstyti į du etapus:

1. profesinės kompetencijos lygio pasiekimas;
2. išlaikyti profesinę kompetenciją tinkamu lygiu.

Konfidencialumo principas numato, kad auditorius be kliento sutikimo neatskleidžia audito metu gautos informacijos (išskyrus įstatymų numatytus atvejus) ir nepriimtinumą ją naudoti savo savanaudiškiems tikslams ar trečiajai šaliai.

Sąžiningumo principas slypi tokiuose bruožuose kaip sąžiningumas, teisingumas, padorumas atliekant savo profesines pareigas.

Profesionalus elgesys- svarbus audito etikos principas, reikalaujantis, kad auditorius laikytųsi galiojančių teisės aktų nuostatų, būtų geranoriškas, sąžiningas, dėmesingas klientams ir kolegoms, gintų verslo subjekto savininkų ir visos visuomenės interesus. ; teikti reikiamą pagalbą ir patarimus klientams, nesukurti nesąžiningos konkurencijos klientams; nenaudoti apgaulės, apgaulės ar jokių prievartinių būdų pasirašyti sutartį, gauti informaciją ar sumokėti mokestį prieš klientus.

Profesinės normos ir techniniai standartai... Šis principas numato, kad auditorius teikia savo paslaugas laikydamasis nustatytų techninių ir profesinių standartų (Tarptautiniai audito standartai, Nacionaliniai audito standartai, Profesinės etikos kodeksas, įmonių standartai).

Tinkamas (pagrįstas) kruopštumas... Šio principo poreikis paaiškinamas profesijos specifika: atskiros klaidos ir netikslumai ataskaitose gali būti nepastebėti auditoriaus dėl objektyvių priežasčių, todėl kyla audito rizika. Reikėtų manyti, kad auditorius neprivalo patvirtinti absoliučiai patikrintų ataskaitų tikslumo. Šiuo atžvilgiu auditorius turi tinkamai (pagrįstai) kruopščiai atlikti savo darbą, tai yra, neviršydamas sveiko proto ribų.

Auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą, turi parodyti profesinį skepticizmą ir suprasti, kad gali būti aplinkybių, dėl kurių gali būti reikšmingai iškraipomos finansinės (apskaitos) ataskaitos.

Manifestacija profesinis skepticizmas reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų svarbą ir atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, kurie prieštarauja jokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams, arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo. Audito metu auditorius turėtų išreikšti profesinį skepticizmą, visų pirma, kad nepamestų įtartinų aplinkybių, nedarytų nepagrįstų apibendrinimų darydamas išvadas, nenaudotų klaidingų prielaidų nustatydamas pobūdį, laiką ir apimtį, taip pat vertinant jų rezultatus.

Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad tikrinamo asmens vadovybė yra nesąžininga, tačiau neturėtų manyti, kad vadovybė yra besąlygiškai sąžininga. Žodiniai ir rašytiniai vadovybės pareiškimai nepakeičia auditoriaus, kad jis gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad galėtų padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis būtų galima pagrįsti auditoriaus nuomonę.

Audito postulatų įkūrėjai buvo H. A. Sharafas ir R. K. Mauzas, kurie suformulavo aštuoni pagrindiniai audito postulatai:

1. Galima patikrinti finansines ataskaitas ir finansinius rezultatus.
2. Interesų konfliktas tarp auditoriaus ir administracijos nėra neišvengiamas.
3. Finansinėse ataskaitose ir kitoje tikrinamoje informacijoje nėra sąmokslo klaidų ar kitų neįprastų iškraipymų.
4. Patenkinama vidaus kontrolės sistema pašalina neatitikimų (darbo taisyklių pažeidimų) galimybę.
5. Nuolatinis jų laikymasis leidžia susidaryti objektyvų ekonominės veiklos vaizdą ir rezultatus.
6. Tai, kas buvo teisinga įmonei praeityje, bus tiesa ateityje, jei nėra priešingų įrodymų.
7. Jei finansinės informacijos auditas atliekamas siekiant išreikšti nepriklausomą nuomonę, tai auditoriaus veiklą reguliuoja tik jo įgaliojimai.
8. Nepriklausomo auditoriaus profesinis statusas atitinka jo profesines pareigas.

Profesorius Ya.V. Sokolovas savo straipsnyje „Dešimt audito postulatų“ pasiūlė naują postulatų sistemą:

1. Ataskaita turi būti patikrinta.
2. Nepatikrinta ataskaita nėra patikima.
3. Kiekvienas vėlesnis patikrinimas gali sumažinti ankstesnių vertę ir visada yra mažiau informatyvus.
4. Tikrinant daroma prielaida, kad ataskaita surašyta neteisingai.
5. Auditoriaus nuomonė priklauso nuo jo interesų (profesinių, moralinių ir materialinių).
6. Niekas nėra apsaugotas nuo klaidingų išvadų.
7. Įmonės kliento administracijos, jos savininkų ir kreditorių interesai neturėtų sutapti.
8. Kuo daugiau konfliktų kliento įmonėje, tuo patikimesnė jos ataskaita.
9. Kuo mažiau konfliktų kliento įmonėje, tuo jos ataskaitos yra mažiau patikimos (šis postulatas yra priešingas ankstesnei pozicijai).
10. Kiekvieno auditoriaus pareiškimas (audito įrodymai) turėtų turėti tam tikrą tikrumą (patikimumą).

Ukrainos mokslininkas V. S. Rudnitsky, tyrinėdamas audito postulatų esmę ir reikšmę, pasiūlė dvi savo paties audito postulatų formuluotes:

1. Jei bendrovė laikosi savo ekonominės politikos ir neprieštarauja galiojantiems teisės aktams, auditorius gali labai pasitikėti finansinėmis ataskaitomis.
2. Nepriklausomos audito procedūros turėtų atitikti kliento interesus ir nacionalines audito taisykles.

Taigi auditorių profesinės veiklos reguliavimo sistemos pagrindą sudaro pagrindinės audito sąvokos ir postulatai, bendroji auditorių etika ir visuomenės reikalavimai auditui, kurie yra konkretinami ir įgyja teisinę (teisinę) reikšmę. Profesinio elgesio kodeksas, nacionaliniai ir tarptautiniai audito standartai.

2.1 Organizacijos išorės kokybės kontrolės ir audito principai

Bendrieji principai, reglamentuojantys finansinių ataskaitų auditą, yra apibrėžti tiek Tarptautiniame audito standarte ISA 200, tiek Rusijos federalinėje taisyklėje dėl audito veiklos Nr. „Finansinių ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“. Audituodamos organizacijos, vykdydamos savo veiklą, privalo laikytis šių profesinės etikos principų ir jais remtis priimdamos bet kokius profesinio pobūdžio sprendimus: nepriklausomumas; sąžiningumas; objektyvumas; profesinė kompetencija; sąžiningumas; konfidencialumas; profesionalų elgesį. Nepriklausomybė yra pareiga, kad auditorius, formuodamas savo nuomonę, neturėtų finansinių, turtinių, giminystės ar kitų interesų, susijusių su audituojamo ūkio subjekto reikalais, kuris viršija santykius pagal audito paslaugų teikimo sutartį, taip pat bet kokia priklausomybė nuo trečiųjų šalių. Reikalavimus auditoriui, susijusius su nepriklausomumo užtikrinimu, ir kriterijus, kuriais auditorius nėra priklausomas, reglamentuoja audito norminiai dokumentai, taip pat auditorių etikos kodeksai. Nepriklausomybė yra raktas į visuomenės pasitikėjimą.

Sąžiningumas yra privalomas auditoriaus įsipareigojimas atlikti profesinę pareigą ir laikytis bendrųjų moralės standartų.

Objektyvumas yra įpareigojimas būti nešališkam, nešališkam ir neturėti jokios įtakos svarstant kokius nors profesinius klausimus ir formuojant sprendimus, išvadas ir išvadas.

Profesinė kompetencija-tai privalomas žinių ir įgūdžių kiekis, leidžiantis auditoriui kvalifikuotai ir kokybiškai teikti profesionalias paslaugas. Audito organizacija turėtų pritraukti apmokytus, profesionaliai kompetentingus specialistus ir stebėti jų darbo kokybę, kad užtikrintų kvalifikuotą auditą.

Sąmoningumas yra auditoriaus pareiga deramai rūpestingai, rūpestingai, operatyviai ir tinkamai panaudoti savo sugebėjimus teikti profesionalias paslaugas. Sąžiningumo principas reiškia kruopštų ir atsakingą auditoriaus požiūrį į savo darbą, tačiau neturėtų būti aiškinamas kaip garantija, kad audito veikloje nėra klaidų.

Konfidencialumas yra auditorių ir audito organizacijų pareiga užtikrinti audito metu jų gautų ar parengtų dokumentų saugumą, neperduoti šių dokumentų ar jų kopijų (visiškai ar iš dalies) jokioms trečiosioms šalims ir neatskleisti informacija, esanti jose be ūkio subjekto savininko (valdytojo) sutikimo, išskyrus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos teisės aktuose. Konfidencialumo principo laikymasis yra privalomas, neatsižvelgiant į santykių su klientu tęstinumą ar nutraukimą, ir neturi laiko apribojimų.

Profesinis elgesys - tai viešųjų interesų prioriteto laikymasis ir auditoriaus pareiga išlaikyti aukštą savo profesijos reputaciją, susilaikyti nuo veiksmų, kurie nesuderinami su audito paslaugų teikimu ir kurie gali sumažinti pagarbą ir pasitikėjimą auditoriaus profesija. ir pakenkti jo įvaizdžiui.

Auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą, turi parodyti profesinį skepticizmą ir suprasti, kad gali būti aplinkybių, dėl kurių gali būti reikšmingai iškraipomos finansinės (apskaitos) ataskaitos. Profesinio skepticizmo įrodymas reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų svarbą ir atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, prieštaraujančius bet kokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams, arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo. Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad tikrinamo asmens vadovybė yra nesąžininga, tačiau neturėtų manyti, kad vadovybė yra besąlygiškai sąžininga. Žodiniai ir rašytiniai vadovybės pareiškimai nepakeičia auditoriaus, kad jis gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad galėtų padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis būtų galima pagrįsti auditoriaus nuomonę. Pagrindiniai audito organizacijų, atskirų auditorių darbo išorės kokybės kontrolės principai yra šie:

a) išorės audito organizacijų darbo kokybės kontrolės įgyvendinimas, susijęs su visomis audito organizacijomis, atskirais auditoriais;

b) audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolės nepriklausomumas;

c) finansinių, materialinių ir darbo išteklių tiekimas;

d) atitinkamas audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolę atliekančių darbuotojų profesinės kompetencijos lygis;

e) audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolės objekto išorės kokybės kontrolės objekto darbo kontrolierių skyrimo procedūros skaidrumas;

f) ataskaitų teikimas apie audito organizacijų išorės kokybės kontrolės būklę ir rezultatus;

g) audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolės rezultatų viešinimas;

h) užtikrinti, kad patikrintas audito organizacijų darbo kokybės išorės kontrolės objektas pašalintų pažeidimus ir trūkumus, nustatytus atlikus išorės audito rezultatus;

i) audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolės subjektų veiklos atskaitomybė už audito organizacijų darbo išorės kokybės kontrolės įgyvendinimą Audito veiklos tarybai, sukurta pagal Federalinio įstatymo 16 straipsnį. „Dėl audito veiklos“.

Audito principus galima suskirstyti į dvi grupes:

1) pagrindiniai audito principai - etiniai ir profesiniai standartai, lemiantys auditoriaus (audito įmonės) ir kliento santykius;

2) pagrindiniai audito principai, t.y. taisykles, reglamentuojančias audito etapus ir elementus.

Auditą reglamentuojantys principai yra apibrėžti federalinės audito veiklos taisyklės (standarto) Nr. 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ 3 punkte. 2002 m. Rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimas Nr. 696 (su pakeitimais, padarytais 2004 m. Spalio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu Nr. 532). Atlikdamas savo profesines pareigas, auditorius turėtų vadovautis profesinių audito asociacijų, kurių narys jis yra, nustatytomis normomis (profesiniais standartais), taip pat lentelėje pateiktais etikos principais. 1.

1 lentelė Pagrindiniai audito principai

Principai	Charakteristika
Nepriklausomybė auditorius	Auditorius neturėtų būti paveiktas, spaudžiamas ir kontroliuojamas tiek iš audituojamo subjekto, tiek iš bet kokių trečiųjų šalių. Auditoriaus nepriklausomumas - auditoriaus finansinių ar turtinių interesų nebuvimas audituojamoje įmonėje. Auditorius negali audituoti įmonės, kurios vienas iš savininkų jis yra; negali dalyvauti audite, jei turi šeiminių santykių su aukščiausiais kliento pareigūnais.
Auditoriaus vientisumas	Auditorius turi būti įsipareigojęs atlikti profesines pareigas
Auditoriaus objektyvumas	Auditorius privalo būti nešališkas svarstydamas bet kokius profesinius klausimus, formuodamas sprendimus, išvadas ir išvadas.
Auditoriaus kompetencija	Auditorius turi turėti reikiamą žinių kiekį ir gebėjimą sumaniai pritaikyti šias žinias, svarstydamas konkrečias situacijas.
Auditoriaus sąžiningumas	Auditorius yra įpareigotas teikti profesionalias paslaugas deramai, atsargiai, operatyviai ir tinkamai panaudoti savo sugebėjimus.
Profesionalus auditoriaus elgesys	Auditorius turėtų išlaikyti aukštą profesijos žinomumą ir susilaikyti nuo veiksmų, galinčių pakenkti auditoriaus profesijos pagarbai ir patikimumui.
Informacijos konfidencialumas	Auditoriai (audito organizacijos) privalo užtikrinti audito veiklos metu jų gautų ar parengtų dokumentų saugumą ir neturi teisės perduoti šių dokumentų jokioms trečiosioms šalims ar žodžiu atskleisti juose esančios informacijos be sutikimo. audituojamas subjektas.
Profesinis skepticizmas	Auditorius turėtų kritiškai įvertinti gautų audito įrodymų svarbą ir atidžiai apsvarstyti audito įrodymus, prieštaraujančius bet kuriam valdymo dokumentui ar pareiškimui, arba keliantį abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo.

Vienas iš audito principų yra jo nepriklausomumas, kuris išreiškiamas auditoriui nedalyvaujant, formuojant jo nuomonę, bet kokiu suinteresuotumu tikrinamo subjekto reikalais, taip pat nesant priklausomybės nuo trečiųjų šalių. Šiuo metu galiojančiuose teisės aktuose nustatytos kelios priemonės, užtikrinančios audito nepriklausomumą. Taigi audito organizacija yra nepriklausoma pasirinkdama metodus ir procedūras.

Taigi galime pasakyti, kad auditas, kaip finansinės kontrolės forma, yra nepriklausomas organizacijos finansinių ataskaitų patikrinimas, kurį atlieka specialus subjektas (firma), laikydamasis teisės aktų dėl audito komerciniais pagrindais. Audito metu naudojamos konkrečios audito planavimo, vykdymo, dokumentavimo formos ir metodai, kurių bendrieji reikalavimai yra nustatyti Audito taisyklėse.

2.2 Audito etapai

Auditas atliekamas pagal 2008 m. Gruodžio 30 d. Federalinį įstatymą Nr. 307 „Dėl audito“, federalines audito taisykles (standartus), patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės, Rusijos Federacijos auditorių etikos kodeksą. Audito taryba prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos (2003 m. Rugpjūčio 28 d. Protokolas Nr. 16), vidaus audito standartai ir kiti norminiai dokumentai. Audito procedūros apima keturis etapus:

I - susipažinimas su ūkio subjektu;

II - planavimas;

III - procedūrų atlikimas iš esmės;

IV - bandymų rezultatų formavimas.

Pirmajame etape yra susipažinimas su ūkio subjektu. Tai apima informacijos apie ūkio subjekto veiklą rinkimą prieš išsiunčiant sutikimą atlikti auditą ir sudarant sutartį dėl audito paslaugų teikimo. Prieš atliekant auditą, būtina gauti išankstinę informaciją apie ūkio subjektą, pranešant auditoriams su tikrinamos įmonės vadovybe dominančiais klausimais, kuriuos galima pamatyti 1 paveiksle:

vyriausybės audito planavimas

Ryžiai. 1. Bendravimas su ūkio subjekto vadovybe

Pagal audito veiklos taisyklę (standartą) „Ūkio subjekto veiklos supratimas“, taip pat pagal tarptautinę taisyklę „Verslo išmanymas“, auditorius turi išanalizuoti informaciją apie ūkio subjekto veiklą, kad galėtų racionaliai planuoti auditą. Surinkta informacija yra sugrupuota į audito įmonės klientų dokumentaciją.

2 pav. Informacijos apie audituojamą asmenį rinkimas ir įmonės klientų dokumentų rinkinio sudarymas

Dalis gautos informacijos įrašoma į išankstinio egzamino kortelę. Remdamasi analizės rezultatais, audito organizacija ūkio subjekto vadovybei siunčia sutikimo dėl audito laišką. Nesant nesutarimų tarp audito organizacijos ir ūkio subjekto vadovybės, sudaroma sutartis dėl audito paslaugų teikimo.

Pagal audito veiklos standartą Nr. 15, auditorius, prieš sudarydamas audito paslaugų teikimo sutartį ir prieš pradėdamas auditą, turi gauti pakankamai informacijos apie ūkio subjekto veiklą, kad galėtų nustatyti ir suprasti įvykiai, verslo sandoriai ir darbo metodai, kurie, remiantis auditoriaus profesiniu sprendimu, gali turėti didelės įtakos finansinėms (apskaitos) ataskaitoms ir auditoriaus išvados pobūdžiui. Informacijos apie ūkio subjekto veiklą gavimas prieš sudarant sutartį yra viena iš būtinų sąlygų atlikti kokybišką auditą.

Audito įmonė „Audit +“ iš esmės kuria savo darbą pagal federalinius audito standartus, taip pat pradiniame etape renka informaciją apie audituojamą asmenį ir sudaro įmonės klientų dokumentaciją. Suprasti audito įmonės „Audit +“ audituojamo subjekto veiklą ir tinkamai naudoti informaciją apie audituojamos įmonės veiklą padeda auditoriams:

teisingai įvertinti riziką ir nustatyti problemines sritis;

efektyviai planuoti ir vykdyti auditą;

įvertinti audito įrodymus;

užtikrinti aukštą audito kokybę ir išvadų pagrįstumą.

Norėdami susidaryti nuomonę apie ūkio subjekto veiklą, audito įmonės „Audit +“ auditorius naudoja šią informaciją:

1. Bendrieji ekonominiai veiksniai:

Bendras ekonomikos išsivystymo lygis (pavyzdžiui, nuosmukis ar augimas);

Palūkanų normos ir finansinių išteklių prieinamumas;

Nacionalinės valiutos infliacija, devalvacija arba perkainojimas;

Rusijos Federacijos Vyriausybės ar užsienio valstybės vykdomosios valdžios institucijų, kurių teritorijoje veikia audituojamas subjektas, jo filialai ir atstovybės, politika (pinigų, mokesčių, tarifų politika, prekybos apribojimai, vyriausybės pagalbos programos);

Užsienio valiutos kursas ir valiutos kontrolės mechanizmai.

Pramonės ypatybės, turinčios įtakos audituojamo subjekto veiklai:

konkurencija rinkoje ir pramonėje;

ciklinę ar sezoninę veiklą;

gamybos technologijos pokyčiai;

komercinė rizika (pavyzdžiui, naujos technologijos, naudojamos gaminant produktus, lengvas patekimas į rinką naujiems konkurentams);

veiklos išplėtimas arba sumažinimas;

nepalankios veiklos sąlygos (pavyzdžiui, sumažėjusi paklausa, nepanaudoti gamybos pajėgumai, didelė kainų konkurencija);

ekonominiai pramonės rodikliai;

pramonės problemos ir konkrečiai pramonei būdingos apskaitos ypatybės;

aplinkosaugos reikalavimai ir rūpesčiai;

norminių teisės aktų, įskaitant tuos, kurie reglamentuoja audituojamo subjekto apimtį, reikalavimus;

veiklos specifika (pavyzdžiui, susijusi su darbo sutartimis, finansavimo tvarka, apskaitos tvarka).

3. Tikrinamo subjekto valdymo ir nuosavybės struktūra:

korporacinė ir organizacinė struktūra (įskaitant visus naujausius ar planuojamus pakeitimus);

akcininkai ir jų filialai (jų verslo reputacija ir patirtis);

kapitalo struktūra (įskaitant visus naujausius ar planuojamus pakeitimus);

tikslai, principai, strateginio valdymo planai;

organizacijų įsigijimas, tikrinamos įmonės reorganizavimas arba tam tikros rūšies veiklos (planuojamos ar neseniai užbaigtos) likvidavimas;

finansavimo šaltiniai ir būdai (dabartinis, pradinis);

direktorių valdyba (atskirų narių sudėtis, dalykinė reputacija ir profesinė patirtis, nepriklausomumas, posėdžių dažnumas, audito komiteto buvimas ir jo veiklos apimtis, išorinių konsultantų, pavyzdžiui, teisininkų, pakeitimo faktai);

vadovai (darbo patirtis ir prestižas, darbuotojų kaita, pagrindiniai finansiniai darbuotojai ir jų statusas organizacijoje, apskaitos skyriaus personalas, skatinimo planai ar premijos kaip atlyginimo elementai, pavyzdžiui, atsižvelgiant į gautą pelną, prognozių ir įvertinimų naudojimą) , darbo stilius, kursų palaikymo audituotos įmonės dalys, valdymo informacinių sistemų prieinamumas ir kokybė);

vidaus audito skyriaus prieinamumas ir darbo kokybė;

audituojamos įmonės vadovybės požiūris į vidaus kontrolės sistemą.

4. Tikrinamo subjekto produktai, rinkos, tiekėjai, išlaidos, gamybos veikla:

verslo pobūdis (pvz., gamyba, prekyba, finansinės paslaugos, importas / eksportas);

gamybinių patalpų, sandėlių, biuro patalpų vieta;

personalo charakteristikos (pavyzdžiui, pagal vietą, pagal darbo užmokesčio lygį, profesinių sąjungų veiklos ypatybes, socialinės apsaugos ypatybes);

produktų ar paslaugų rinkos (pavyzdžiui, pagrindiniai klientai ir sutartys, mokėjimo sąlygos, pelno marža, rinkos dalis, konkurentai, eksportas, kainų politika, produkto reputacija, garantijos, užsakymų portfelis, plėtros tendencijos, rinkodaros strategija, gamybos procesai);

prekių ir paslaugų tiekėjai (pavyzdžiui, ilgalaikės sutartys, tiekimo stabilumas, mokėjimo sąlygos, importas, pristatymo būdai);

inventorius (pvz., vieta, kiekis);

licencijos, patentai;

pagrindinės išlaidų rūšys;

moksliniai tyrimai ir plėtra;

turtas, įsipareigojimai ir sandoriai užsienio valiuta - pagal valiutos rūšį;

informacinių sistemų valdymas;

gautų paskolų ypatybes.

5. Veiksniai, susiję su audituojamos įmonės finansine padėtimi, įskaitant pagrindinius finansinius rodiklius ir jų kaitos tendencijas.

6. Sąlygos, kuriomis rengiamas audituojamos įmonės finansinės (apskaitos) ataskaitos, įskaitant išorinius veiksnius, darančius įtaką vadovybei rengiant finansines (apskaitos) ataskaitas.

7. Teisės aktų ypatybės:

norminių teisės aktų reikalavimai, taikomi vykdant audituojamo subjekto veiklą, įskaitant apmokestinimo sritį;

šios rūšies veiklai būdingi informacijos atskleidimo reikalavimai;

reikalavimai auditoriaus išvadai;

galimų finansinių (apskaitos) ataskaitų naudotojų.

Įvadiniame etape (prieš sudarant sutartį dėl audito paslaugų teikimo) auditorius ne visada turi galimybę gauti visą informaciją apie ūkio subjekto veiklą, dėl kelių priežasčių.

Pirma, ne kiekvienas ūkio subjektas prieš sudarant sutartį suteiks auditoriui visą informaciją (visais dominančiais klausimais).

Antra, surinktos informacijos pobūdis, kiekis ir kokybė priklauso ne tik nuo ūkio subjekto noro bendradarbiauti su audito įmone, bet ir nuo objektyvių pačios audito įmonės galimybių surinkti ir išanalizuoti visą turimą informaciją. Taigi, maža audito įmonė negali atlikti tokios informacijos rinkimo ir analizės prieš sudarant sutartį, nes joje nėra daug auditorių. Žinoma, ši aplinkybė neatleidžia auditorių nuo analizės. Bet kokiu atveju tokia analizė atliekama, nes audito įmonė duoda sutikimą atlikti auditą remdamasi gauta informacija. Šios analizės dėka formuojamas ir darbuotojų skaičius, poreikis pritraukti klientus, nustatoma paslaugų kaina.

Trečia, pateikta informacija ne visada yra patikima.

Remiantis tuo, patartina visą informaciją, kurią auditoriai gavo prieš sudarant sutartį, suskirstyti į dvi grupes: pagrindinę informaciją, t.y. informacija, kurią auditorius turi surinkti ir išanalizuoti prieš sudarant sutartį, ir papildoma (kurią pageidautina surinkti ir išanalizuoti, nes tai gali padėti auditoriui viso audito metu). Pagrindinės įvadinio etapo procedūros pateiktos 3 paveiksle:

3 pav. Pagrindinės įvadinės procedūros

Norėdami susitarti dėl audito sąlygų, auditorius ir audituojamos įmonės vadovybė taip pat turi susitarti dėl audito sąlygų. Sutartos sąlygos turi būti dokumentuotos sutikimo rašte ir audito paslaugų teikimo sutartyje. Sutikimo raštas yra labai svarbus ir iš tikrųjų yra auditoriaus garantija, kad ūkio subjektas supranta audito esmę. Tai yra, pagrindinis sutikimo laiško tikslas yra informuoti audituojamos įmonės vadovybę ir apie visus objektyviai būdingus audito apribojimus (atsitiktinis patikrinimas, esminių veiklos aspektų patikrinimas, rizika, kad nebus aptikta net keletas reikšmingų iškraipymų audito metu). Audito įmonės „Audit +“ standartai yra konfidenciali informacija, nes jų pagalba ši įmonė gali atlikti aukštos kokybės auditą su mažiausiu pavojumi. Visos su Standartais susijusios informacijos ir duomenų apie Klientą konfidencialumui taikomos atitinkamos išorės ir vidaus taisyklės, kurių laikymasis yra griežtas ir prižiūrimas direktoriaus.

Antrame etape auditas planuojamas pagal bendruosius audito principus, taip pat pagal federalinę audito veiklos taisyklę Nr. 3 „Audito planavimas“. Šis standartas nustato vienodus reikalavimus planuojant finansinių (apskaitos) ataskaitų auditą. Audito planavimas apima bendros strategijos kūrimą ir išsamų požiūrį į numatomą audito procedūrų pobūdį, laiką ir mastą.

Auditorius, planuodamas savo darbą, siekia užtikrinti, kad būtinas dėmesys būtų skiriamas svarbioms audito sritims, būtų nustatytos galimos problemos ir darbas atliktas už geriausią kainą, kokybę ir laiku. Planavimas leidžia efektyviai paskirstyti ir koordinuoti darbą tarp audito grupės narių.

Planavimas apima kelis etapus:

Pirmasis - preliminarus vidaus kontrolės ir apskaitos sistemos įvertinimas;

Antrasis - preliminarus audito rizikos ir jos sudedamųjų dalių įvertinimas;

Trečiasis - preliminarus audito imties apimties apskaičiavimas;

Ketvirta - preliminarus reikšmingumo lygio apskaičiavimas;

Penkta - pagrindimas būtinybės į auditą įtraukti ekspertą ar kitą auditorių;

Šešta - audito grupės sudėties sudarymas;

Septinta - audito paslaugų kainos apskaičiavimas;

Aštunta - bendro audito skyrių plano ir audito programų rengimas.

Trečiasis etapas yra pats audito atlikimo procesas ir yra pagrindinis. Pagrindinio etapo metu auditorius koreguoja apskaičiuotų rodiklių vertes (jei reikia) ir nustato patikslintas audito rizikos vertes, reikšmingumo lygį ir audito imties apimtį.

Šis etapas apima šiuos etapus:

audito procedūrų atlikimas iš esmės;

planavimo etape atliktų skaičiavimų taisymas;

gautos informacijos analizė ir nustatytų klaidų palyginimas su reikšmingumo lygiu;

organizacijos finansinės būklės įvertinimas.

Remiantis analizės rezultatais, sudaroma apibendrinta nustatytų pažeidimų lentelė ir rekomendacijos juos pašalinti.

Ketvirtajame etape gaunami patikrinimo rezultatai. Šiame paskutiniame etape, remiantis audito rezultatais, parengiama rašytinė informacija (ataskaita) ir pateikiama audito ataskaita. Remiantis audito rezultatais, tikrinamo subjekto valdymo ir apskaitos tarnybai pateikiami šie dokumentai:

Auditoriaus išvada apie ataskaitinių metų buhalterines (finansines) ataskaitas;

Rašytinė informacija (audito ataskaita), kuri yra išsamus analitinis dokumentas su visais nustatytais trūkumais ir pažeidimais, taip pat rekomendacijos, kaip juos ištaisyti;

Suvestinė lentelė, pagrįsta audito rezultatais (analitinė pastaba) apie svarbiausius pažeidimus ir visos būtinos pastabos (lentelės, kiti audito įrašai)

Jei audito metu atsiranda poreikis peržiūrėti tam tikras bendrojo plano nuostatas, audito grupės vadovas turėtų derinti šį klausimą su audito organizacijos vadovu.

Iš visko, kas išdėstyta šiame skyriuje, galima daryti išvadą, kad be visuotinai priimtų standartų, apimančių tam tikrų įmonių finansinės ir ekonominės veiklos sričių audito taisykles, laipsniškas audito procedūrų reguliavimas, Etikos kodeksas, apibrėžia elgesio taisykles auditoriui, bendraujančiam su klientu, ir Bendrovės vidaus tvarką, audito įmonės taiko atskirus vidinius standartus, kurie apima kai kuriuos unikalius pokyčius. Tarp jų:

Platus kiekvienos audito srities situacijų archyvų pagrindas (galimybė susipažinti su praktine medžiaga leidžia suvienodinti požiūrį į sudėtingus klausimus);

Išsamūs Kliento verslo schemos, kaip svarbiausio audito rengimo elemento, analizės pokyčiai, leidžiantys nustatyti pagrindines analizės sritis ir nustatyti svarbias verslo operacijas, įskaitant tas, kuriose yra galimų mokesčių rizikų;

Medžiagų, sudarančių Kliento istoriją, formavimo standartas (šis standartas įpareigoja visus dalyvius ir pirmiausia audito projekto vadovą audito išvakarėse nuodugniai ištirti Kliento veiklos istoriją ir audito pabaigoje rašykite „naujus puslapius į istoriją“).

2.3 Individualių procedūrų atlikimo audito metu metodika

Audito darbo efektyvumas labai priklauso ne tik nuo žinių apie audito metodus ir metodus, bet ir nuo teisingo jų derinimo pagal nustatytas užduotis. Įgudęs įvairių metodų ir metodų taikymas praktikoje padeda pasiekti maksimalių rezultatų atliekant auditoriaus funkcijas.

Pasinaudojus ilgalaikio turto tikrinimo pavyzdžiu, galima pastebėti, kad audito tikslas yra suformuluoti pagrįstą nuomonę dėl informacijos apie ilgalaikį turtą patikimumo ir išsamumo, atsispindinčios audituotos organizacijos apskaitos (finansinėse) ataskaitose ir paaiškinimuose jai . Auditoriai taip pat gali apsvarstyti susijusias apskaitos ir atskaitomybės straipsnių sritis: ilgalaikio turto remonto išlaidos, ilgalaikio turto nuomos pajamos ir ilgalaikio turto nuomos išlaidos, pajamos ir išlaidos, atsirandančios dėl ilgalaikio turto pardavimo, nebaigtos statybos, mokesčiai įsipareigojimų turtas ir kt.

Siekdamas tikslo, auditorius turi:

įvertinti audituojamos įmonės vidaus kontrolės sistemą;

apibrėžti tikrinimo metodus;

parengti audito procedūrų programą iš esmės.

Siekiant sukurti veiksmingą ilgalaikio turto audito metodą planavimo etape, atliekamas išankstinis vidaus kontrolės sistemos įvertinimas, kuris audito metu patvirtinamas arba pakoreguojamas. Praktika rodo, kad ilgalaikio turto auditas ne visada lydimas vidaus kontrolės sistemos įvertinimo, o tai sąmoningai sumažina jo veiksmingumą. Visų pirma dėl to praleidžiamas daugiau laiko, nes laiku nesudarytos sąlygos pagrįsti atrankinį tikrinimo metodą padidina iškraipymų tikimybę vertinant audito riziką. Tinkamas vidaus kontrolės sistemos įvertinimas leidžia kokybiškai ir įtikinamiau suformuluoti auditoriaus išvadas rašytinėje auditoriaus informacijoje ūkio subjekto vadovybei ir analitinėje auditoriaus išvados dalyje.

Vertindamas vidaus kontrolės sistemą, auditorius turi patikrinti, ar yra ir ar yra galiojančių administracinių dokumentų, užtikrinančių sandorių, susijusių su ilgalaikio turto judėjimu, apskaitos metodus, apskaitą, atlikti ūkinės veiklos faktų dokumentavimo tvarkos tyrimą, ištirti patvirtintus tvarkaraščius ir darbo eigos schemas, išnagrinėti taikomą apskaitos formą, patikrinti prieinamumo apskaitos ir mokesčių registrus, nustatyti, ar laikomasi nustatytos vidaus finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo tvarkos, apibendrinti informaciją apie sudėtį, audituoto laikotarpio sandorių apimtis ir pobūdis.

Audito procedūrų pagalba tikrinamas apskaitos ir ataskaitų duomenų tikslumas. Jei nustatomi pažeidimai, auditorius nustato jų pobūdį ir esmę, taip pat reikšmingumo lygį. Šiuo atveju auditorius aprašo audito procedūras ar pažeidimų nustatymo metodus, audito imties sudarymo procedūrą jį taikant, t.y. pagrindžia audito įrodymų pakankamumą. Remdamasis atliktų audito procedūrų rezultatais, auditorius gali parengti rekomendacijas apskaitos klaidoms pašalinti ir apskaitos sistemai tobulinti.

Jei auditorius pirmą kartą atlieka organizacijos auditą, jis turi gauti įrodymų, kad:

ilgalaikio turto sąskaitų atidarymo sąskaitose nėra iškraipymų, galinčių reikšmingai paveikti audituoto laikotarpio finansines ataskaitas;

ilgalaikio turto sąskaitų likučiai einamojo laikotarpio pradžioje buvo teisingai pervesti iš ankstesnio laikotarpio (išskyrus atvejus, kai pradinis likutis pasikeitė dėl ilgalaikio turto perkainojimo);

organizacijos apskaitos politika, susijusi su ilgalaikio materialiojo turto vertinimu ir nusidėvėjimu, buvo nuosekliai taikoma kiekvienam laikotarpiui.

Jei šis auditorius atlieka ne pirmą organizacijos auditą, jis turi įsitikinti, kad ilgalaikio turto sąskaitų likučiai ataskaitinio laikotarpio pradžioje atitinka balansus, patvirtintus finansinėse ataskaitose ataskaitos pabaigoje laikotarpis. Jei organizacija atliko ilgalaikio turto perkainojimą ir jo buhalterinė vertė ataskaitinio laikotarpio pradžioje buvo pakeista, auditorius turi įsitikinti, kad ilgalaikio turto perkainota (pakeitimo) vertė yra teisingai atspindėta ataskaitoje.

Imties dydis, skirtas patikrinti ilgalaikio turto sąskaitos likutį ir sandorius su juo, nustatomas remiantis audito planavimo etape atliktu audito rizikos vertinimu. Audito metu, patikslinus vidaus kontrolės sistemos ir audito rizikos įvertinimą, imties dydis gali būti pakeistas. Tuo atveju, kai organizacija turi pakankamai daug ilgalaikio turto, tikrinant ilgalaikio turto sąskaitų likutį, gali būti naudojamas reprezentatyvus atrankos metodas. Jei ilgalaikio materialiojo turto objektų skaičius nėra toks didelis, tada naudojami tiek reprezentatyvūs, tiek nereprezentatyvūs atrankos metodai.

Atlikdamas imties patikrinimą, auditorius pirmiausia turi padalyti (stratifikuoti) visą ilgalaikio turto rinkinį, kad būtų galima pasirinkti vienodą tikimybę visų pogrupių elementams patikrinti. Organizacijos ilgalaikio turto rinkinį galima suskirstyti į pogrupius, pavyzdžiui, pagal šiuos kriterijus:

teritorinė izoliacija: ilgalaikis turtas, esantis įvairiuose atskiruose audituojamos organizacijos padaliniuose, turėtų būti įtrauktas į imtį su vienoda tikimybe;

gamybos charakteristikos: patikrinimui vietoje reikia pasirinkti ilgalaikį turtą, naudojamą įvairiuose gamybos proceso etapuose organizacijoje arba skirtingose ​​pramonės šakose, jei organizacija yra daugiadisciplininė;

klasifikavimas ataskaitose: jei ataskaitose ilgalaikis turtas yra suskirstytas į kelias grupes, pavyzdžiui, žemės sklypai, pastatai ir statiniai, mašinos ir įranga, būtina, kad į imtį būtų įtrauktas ilgalaikis turtas, atsispindintis kiekviename straipsnyje. Auditorius gali nuspręsti netikrinti elementų, susijusių su bet kuriuo ilgalaikio turto klasifikavimo elementu, jei jis yra žymiai mažesnis už reikšmingumo lygį ir galimi pažeidimai neturės įtakos visos organizacijos finansinių ataskaitų patikimumui;

klasifikacija pagal nusidėvėjimo grupes: jei organizacijos ilgalaikis turtas suskirstytas į kelias nusidėvėjimo grupes, į imtį turėtų būti įtrauktas ilgalaikis turtas iš skirtingų nusidėvėjimo grupių;

kitos klasifikacijos, priklausomai nuo tiriamojo savybių.

Audito metu taip pat būtina patikrinti, ar ilgalaikis turtas yra apdraustas nuo stichinių nelaimių, ar pakankama draudimo suma ir ar ji periodiškai peržiūrima. Į šį klausimą reikėtų atkreipti dėmesį organizacijose, kurios turi brangų ir specializuotą ilgalaikį turtą regionuose ir (arba) pramonės šakose, kuriose yra didelė stichinių nelaimių ar kitų ekstremalių situacijų rizika. Organizacijai vertingo turto draudimo programos egzistavimas, reguliarus draudimo apsaugos tinkamumo vertinimas liudija apie organizacijos vidaus kontrolės patikimumą ir jos vadovybės norą išvengti galimų nuostolių, susijusių su gamybos pajėgumų praradimu ir atitinkamai sumažinti gamybą.

Tikrinant ilgalaikio turto apskaitos operacijas, būtina vadovautis apskaitos reglamentu „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintu Rusijos finansų ministerijos įsakymu, priimtu kovo 30 d., 01, N 26n ( su pakeitimais, padarytais nuo 2002 05 05, Nr. 45n, 2005 12 12, Nr. 147n, 2006 m. rugsėjo 18 d. Nr. 116n, 2006 m. lapkričio 27 d. Nr. 156n, 2010 m. spalio 25 d. Nr. 132n, gruodžio mėn. 186n) ir Metodinės ilgalaikio turto apskaitos instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003-10-13 įsakymu N 91n (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymais). 2006 11 27 N 156n, 2010 10 25 N 132n, 2010 12 24 N 186n) ir mokesčių tikslais Mokesčių kodekso (toliau - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) nuostatos. Operacijų atspindėjimo apskaitos sąskaitose tvarką reglamentuoja sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos 2000 m. Spalio 31 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu N 94n.

Mums atrodo, kad norint išsamiai patikrinti operacijas su ilgalaikiu turtu, būtina atlikti keletą nuoseklaus audito procedūrų:

1. Apskaitos politikoje deklaruojamo ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų taikymo patikrinimas. Apskaitos politikoje deklaruojamo ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų taikymo tikrinimo klausimai yra susiję su reikšmingomis audito sritimis, turinčiomis didelę įtaką finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumui. Tikrinant organizacijos apskaitos politiką, būtina vadovautis apskaitos reglamentu „Organizacijos apskaitos politika“ PBU 1/2008, patvirtintu Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n su pakeitimais 2009 03 11, Nr. 22n, 2010 10 25, Nr. 132n, 2010 11 08, Nr. 144n, o mokesčių tikslais - Mokesčių kodekso nuostatomis.

Atlikdamas apskaitos politikoje deklaruojamo ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų taikymo patikrinimo procedūrą, auditorius turi atsakyti į šiuos klausimus:

Ar deklaruotų ilgalaikio turto apskaitos metodų taikymo tvarka atitinka organizacijos apskaitos politikos nuostatas?

Ar deklaruotų ilgalaikio turto mokesčių apskaitos metodų taikymo tvarka atitinka organizacijos apskaitos politikos nuostatas?

Apskaitos politikos elementų buhalterinei apskaitai taikymo išsamumo tikrinimas atliekamas taikant tokią tikrinimo techniką, kaip paraiškos išsamumo, deklaruotų ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų, kurie atsispindi apskaitos politikoje, analizė. organizacijos. Be to, šiame etape būtina susidaryti nuomonę apie apskaitos politikos elementų tinkamumą ilgalaikio turto apskaitai ir mokesčių apskaitai bei jų atitiktį audituojamo subjekto veiklos specifikai ir apimčiai. Be to, būtina įvertinti informacijos atskleidimo finansinėse (apskaitos) ataskaitose pakankamumą ir taikomų apskaitos metodų įtaką atskaitomybės rodiklių patikimumui.

Apskaitos politikos elementų mokesčių apskaitos tikslais taikymo išsamumo patikrinimas sumažinamas iki būtinybės atsižvelgti į tai, kad pelno mokesčio apskaitos politikos formavimo procedūra atliekama pagal Mokesčio reikalavimus Rusijos Federacijos kodeksas. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai, remdamasis mokesčių apskaitos taisyklių ir nuostatų taikymo eiliškumo principu, tai yra, ji taikoma nuosekliai nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kitą. Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarką nustato mokesčių mokėtojas mokesčių apskaitos politikoje, patvirtintoje atitinkamu vadovo įsakymu (dekretu).

Taikant tokius audito atlikimo metodus, patartina išanalizuoti deklaruotų ilgalaikio turto mokesčių apskaitos tvarkymo metodų, kurie atsispindi organizacijos apskaitos politikoje, taikymo išsamumą. Tokia analizė turėtų būti atliekama atsižvelgiant į informaciją apie organizacijos veiklos specifiką, gautą išankstinio susipažinimo su audituojamo ūkio subjekto veikla etape.

Be to, šiame etape būtina susidaryti nuomonę apie apskaitos politikos elementų tinkamumą ilgalaikio turto mokesčių apskaitai ir jų atitiktį tikrinamo subjekto veiklos specifikai ir apimčiai.

deklaruotų ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų taikymo išsamumas, atsispindintis organizacijos apskaitos politikoje;

apskaitos politikos elementų pakankamumas ir jų atitikimas ūkio subjekto veiklos specifikai ir mastui;

šių metodų naudojimo tikslingumas.

Mums atrodo, kad informacijos apie ilgalaikį turtą apskaitoje ir ataskaitose atspindėjimo teisingumo audito atlikimo procedūra apima keletą nuoseklių etapų.

Atlikdama auditą, įmonė gauna pakankamai audito įrodymų, kad užtikrintų, jog:

atitinkamai ankstesnio ataskaitinio laikotarpio ilgalaikio turto sintetinės apskaitos sąskaitų galutiniai likučiai buvo perkelti į audituoto ataskaitinio laikotarpio pradžią;

atitinkami finansinių ataskaitų rodikliai (f. NN 1, 5) ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje atitinka ilgalaikio turto sintetinės ir analitinės apskaitos registrų apskaitos duomenis;

patikslinus pradinius ir lyginamuosius finansinių ataskaitų rodiklius (pvz., pradinio balanso pokyčiai dėl ilgalaikio turto perkainojimo), koregavimo rezultatai atitinkamai atskleidžiami audituotiems paaiškinimams. finansinės ataskaitos.

Jei organizacija atliko ilgalaikio turto perkainojimą ir jo buhalterinė vertė ataskaitinio laikotarpio pradžioje buvo pakeista, auditorius turi įsitikinti, kad ilgalaikio turto perkainota (pakeitimo) vertė yra teisingai atspindėta ataskaitoje.

Verslo operacijų atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje teisingumo testavimą atlieka auditorius, naudodamasis tikrinimo metodu, taikomu visai verslo sandorių su ilgalaikiu turtu apimčiai. Todėl parenkami reikšmingiausi iš jų (atrankos kriterijai yra didžiausios sumos, skirtos 01, 02, 03, 07, 08 apskaitos sąskaitų apyvartai ir balansui), ir pagal tai, kaip atliekama apskaita ir kontrolė šiose didžiausiose ir svarbiausiose srityse, auditorius susidaro savo nuomonę apie visą apskaitos sistemą. Norėdami atlikti šią techniką, turite:

pasirinkite kelias ilgalaikio turto apskaitos sąskaitas (mažiausiai tris – penkias sąskaitas), kurių didžiausias likutis tyrimo laikotarpio pabaigoje;

pasirinkti kelias ilgalaikio turto apskaitos sąskaitas, kurių didžiausia apyvarta tiriamuoju laikotarpiu (ne mažiau kaip trys – penkios sąskaitos);

atlikti vyriausiojo buhalterio apklausą pagal iš anksto nustatytą planą, atsižvelgiant į pasirinktas apskaitos sritis (pavyzdžiui, atliekant testavimą);

analizuoti gautus atsakymus;

analizuoti apskaitos politikos nuostatas, susijusias su sandorių su ilgalaikiu materialiuoju turtu registravimo tvarka;

atlikti visapusiškus testus, kad patikrintų verslo operacijų atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje teisingumą (pradedant tikrinant pirminių dokumentų teisingumą, baigiant šių sandorių atspindžio analitiniu, sintetiniu ir mokesčių teisingumu) apskaita, apskaita ir mokesčių ataskaitos);

nustatyti tas apskaitos sritis, kuriose klaidų ar iškraipymų rizika yra ypač didelė, ir atspindėti jų buvimą savo darbo dokumentuose. Vėliau, atlikdami auditą, tirti šias sritis dažniau imant mėginius arba naudojant „bendrąjį“ metodą.

Esminė informacija apie ilgalaikį turtą turi būti atskleista aiškinamajame rašte ir (arba) finansinių ataskaitų formose. Auditoriai turi nustatyti, ar finansinėse ataskaitose informacijos apie ilgalaikį turtą atskleidimas yra išsamus. Informacija, kuri turi būti atskleista, pateikta apskaitos taisyklių 32 straipsnyje „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintame Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. Kovo 30 d. Įsakymu Nr. 26n (2010 m. Gruodžio 24 d.). , Nr. 186n).

Remiantis audito rezultatais, auditoriaus nuomonė turėtų būti parengta šiais klausimais:

dėl ilgalaikio turto analitinės apskaitos duomenų atitikimo apyvartoms ir sintetinės apskaitos sąskaitų likučiams: 01, 02, 03, 07, 08;

dėl ilgalaikio turto apskaitos duomenų atitikimo atitinkamiems apskaitos duomenims;

dėl informacijos apie ilgalaikį turtą finansinėse ataskaitose atskleidimo teisingumo ir išsamumo.

Remiantis audito rezultatais, auditoriaus nuomonė turėtų būti parengta šiais klausimais:

Dėl ilgalaikio turto analitinės apskaitos duomenų atitikimo apyvartoms ir sintetinės apskaitos sąskaitų likučiams: 01, 02, 03, 07, 08;

Dėl ilgalaikio turto apskaitos duomenų atitikimo atitinkamiems apskaitos duomenims;

Dėl informacijos apie ilgalaikį turtą finansinėse ataskaitose atskleidimo teisingumo.

Sandorių patikrinimo, gavus ilgalaikį turtą, klausimai yra susiję su reikšmingomis audito sritimis, kurios daro didelę įtaką finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumui. Šiuo tikslu reikia patikrinti, ar reikia gauti pakankamai ir tinkamų audito įrodymų apie sandorius, skirtus ilgalaikiam turtui gauti ir informacijos apie juos atskleidimui, taip pat apie šių sandorių poveikį audituojamos įmonės finansinėms (apskaitos) ataskaitoms. visus finansinių (apskaitos) ataskaitų audito etapus - nuo planavimo iki išvados sudarymo.

Imties dydis, skirtas patikrinti ilgalaikio turto sąskaitos likutį ir sandorius su juo, nustatomas remiantis audito planavimo etape atliktu audito rizikos vertinimu. Audito metu, patikslinus vidaus kontrolės sistemos ir audito rizikos įvertinimą, imties dydis gali būti pakeistas. Atliekant auditą būtina nustatyti, ar registruojant ilgalaikio turto gavimo operacijas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje laikomasi norminių aktų reikalavimų.

Pagrindinis teisinis dokumentas, kuriame įtvirtintos visos būtinos sąlygos bet kurios organizacijos komerciniams planams įgyvendinti, yra sutartis, kurios reikšmė finansinėje ir ekonominėje organizacijos veikloje yra didžiulė. Ekonominis sandorio rezultatas labai priklauso nuo to, kaip kompetentingai ir aiškiai teisine prasme yra sudaromas ir sudaromas konkretus susitarimas.

Priklausomai nuo atliktų operacijų, gavus ilgalaikį turtą, gali būti taikomos šios sutarčių rūšys: pirkimas ir pardavimas, tiekimas, komisiniai, užsakymai, mainai, dovanojimas, neatlygintinas naudojimas, paprasta partnerystė, patikos valdymas, lizingas, nuoma ir kt.

Audituodami sutartis, būtina patikrinti jų buvimą ir vykdymo teisingumą. Pradinių sąnaudų formavimo ir operacijų atspindėjimo apskaitoje tvarka priklauso nuo išvardytų procedūrų atlikimo rezultatų. Atliekant auditą būtina nustatyti, ar įvykdomos norminiuose aktuose nurodytos vienkartinės sąlygos, būtinos turtui priimti apskaitant ilgalaikį turtą.

Tai darydami turėtumėte atkreipti dėmesį į šiuos dalykus:

po 2006 m. sausio 1 d. įsigytas turtas, kurio sąlygos atitinka aukščiau nurodytas sąlygas ir kurio vertė neviršija organizacijos apskaitos politikoje nustatytos ribos, bet ne didesnė kaip 40 000 rublių už vienetą, gali būti atspindėtas apskaitoje ir finansinės ataskaitos kaip atsargų dalis (PBU 6/01 5 straipsnis);

ilgalaikis turtas, įsigytas po 2006 m. sausio 1 d., skirtas tik organizacijai, kad būtų sumokėtas mokestis už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą siekiant gauti pajamų, apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje turėtų būti atspindėtas kaip investicijų į pajamas į materialųjį turtą dalis (balanso sąskaita 03).

Atliekant auditą taip pat būtina nustatyti, ar tenkinamos norminiuose aktuose nurodytos vienkartinės sąlygos, būtinos, kad turtas būtų pripažintas ilgalaikio turto dalimi mokesčių apskaitai.

Būtina atkreipti dėmesį į šiuos dalykus: turto vertės riba yra 40 000 rublių. taikomas ilgalaikiam turtui, įsigytam po 2011 m. sausio 1 d. Iki šios datos riba buvo 20 000 rublių. Po 2011 m. Sausio 1 d. Įsigytas turtas, kurio sąlygos atitinka aukščiau nurodytas sąlygas ir kurio vertė neviršija organizacijos apskaitos politikoje nustatytos ribos, bet ne didesnė kaip 40 000 rublių už vienetą, turėtų būti nurašomas mokesčiu apskaita vienu metu prie išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas).

Tikrindamas grynųjų pinigų operacijas banko sąskaitose, auditorius turi turėti didesnį atsakomybės jausmą. tik neatidumas ateityje gali sukelti nepageidaujamų pasekmių auditoriui ir tikrinamajam. Atliekant grynųjų pinigų operacijų ir banko sąskaitų operacijų auditą gali būti naudojami visi arba bet kuris audito metodas. Labai svarbu patikrinti pirminius dokumentus, kurie buvo verslo apskaitos registrų apskaitos registruose pagrindas. Šiuo atveju ypatingas dėmesys turi būti skiriamas pirminių dokumentų, įskaitant:

faktinio grynųjų pinigų likučio kasoje aparato inventorizacija ir jos atitikimas kasos knygos apskaitos duomenims;

grynųjų pinigų siuntimo ir nurašymo išsamumo ir savalaikiškumo tikrinimas pagal kasos knygos išsamumo ir savalaikiškumo gavimo ir debeto nurodymus;

patikrinti, ar yra patvirtinamųjų dokumentų, patvirtinančių kvitus ir išlaidų orderius, kuriais remiantis jie išduodami (bilietai, sąskaitos faktūros, čekiai, užsakymo buvimas - pirmajame etape);

atliktų verslo sandorių teisėtumo patikrinimas;

kitų kasoje saugomų vertybių, kurios, pagal galiojančius norminius dokumentus, turi būti saugomos kasos aparate, tikrąjį prieinamumą (vertybiniai popieriai, griežtos ataskaitų formos, brangios dovanos įmonei);

tikrinti sumas kasos knygoje ir kitose buhalterinės apskaitos registruose;

užtikrinti lėšų saugumą jų gavimo, pristatymo iš banko (įmonės) metu, laikymo ir išdavimo įmonėje laikantis Rusijos Federacijos vidaus reikalų ministerijos rekomendacijų dėl lėšų saugojimo jų saugojimo metu reikalavimų; ir transportavimas;

tikrinant, ar yra rašytinis susitarimas dėl visiškos atsakomybės su kasininku.

Auditoriaus nuožiūra grynųjų pinigų operacijų tikrinimo seka gali skirtis. Pagrindiniai banko operacijų tikrinimo metodai yra šie:

faktiško kiekybinio organizacijoje atidarytų atsiskaitymų, einamųjų, valiutos sąskaitų prieinamumo patikrinimas; išsamumas ir poreikis juos atidaryti, kuriuose bankuose jie yra atviri;

ar visos banko išrašuose nurodytos sumos yra patvirtintos, jei yra teisingai užpildyti jose nurodytų sumų patvirtinamieji dokumentai;

patikrinti, ar laiku įskaitytos ir nurašytos lėšos organizacijos sąskaitose banke.

Jei audito metu auditorius nustato, kad nėra šaltinio banko čekio, arba fotokopija pateikiama kaip čekis, nepatvirtintas diskutuojančio banko (o ne „xerox“) antspaudu, tokia operacija negali būti pripažinta teisėta. Auditorius privalo reikalauti pateikti nustatytu būdu surašytą dokumentą. Tikrindami materialinio turto pirkimo sąskaitų apmokėjimą, turite įsitikinti, kad jos yra gautos ir išsiųstos pilnai. Pasitaiko neteisėtų sandorių atvejų, kai dėl įvairių pretekstų pervedami pinigai, kurie vėliau nurašomi gamybos kaina arba iš kitų šaltinių, tačiau iš tikrųjų šios sumos siunčiamos įvairaus tipo turtui įsigyti. vėliau pasisavino tam tikri pareigūnai. Turėtumėte atidžiai patikrinti visus banko sąskaitų grąžinimo įrašus. Pasitaiko atvejų, kai buhalteris, dalyvaujantis lėšų vagystėje, perveda pavogtas sumas į atitinkamas sąskaitas, o paskui, atgręždamas, daro naujus įrašus kituose apskaitos registruose, kad nuslėptų tikrąją padėtį.

Atsiskaitymo santykių tikrinimo metodai apima išsamų ir pasirinktinį sąskaitų inventorių.

Priklausomai nuo skaičiavimuose dalyvaujančių organizacijų skaičiaus, auditorius pats nustato, kurį iš aukščiau nurodytų metodų jam taikyti. Audito atlikimo praktikoje vyrauja atrankos metodas, o jei skaičiavimų apskaita yra netinkamos būklės - tęstinis metodas. Prieš pradedant patikrinimą būtina išsiaiškinti, ar skolos likučiai, skolos susidarymo priežastys, jos suformavimo nurodymas, dėl kurio kaltės ji buvo pripažinta, skolos gavimo tikrovė atspindėta teisingai atitinkami balanso straipsniai; tie. ar yra atsiskaitymų suderinimo aktai ar garantijos raštai, kuriuose skolininkai pripažįsta savo skolą ir ar praleistas ieškinio senaties terminas, kokių priemonių vadovybė ėmėsi grąžinti ar išieškoti skolą, ar reikalavimas atlikti inventorizaciją atsiskaitymai prieš rengiant metinę ataskaitą. Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbuotojais ir darbuotojais, indėlininkais ir kitais skolininkais bei kreditoriais, taip pat su bankais dėl paskolų inventorizacija - tai likučių nustatymas pagal atitinkamus dokumentus ir atidus sąskaitų sumų galiojimo patikrinimas. . Auditorius ir inventorizacijos komisijos nariai nustato skolininkų ir kreditorių sąskaitų atsiradimo laiką, jo realumą ir asmenis, kaltus dėl senaties termino praleidimo.

Inventorizacijos proceso metu taip pat turite nustatyti:

atsiskaitymų su bankais, įmonės padalinių, kurie yra atskirame balanse, tapatybė su mokesčių institucijomis;

balanso trūkumų ir skolų už vagystes sumų teisingumą ir pagrįstumą bei priemones, kurių buvo imtasi šiai skolai išieškoti;

balanso gautinų ir mokėtinų sumų bei mokėtinų sumų teisingumą ir pagrįstumą, taip pat ar buvo pareikšti reikalavimai dėl privalomo gautinų sumų išieškojimo.

Skaičiavimų inventorizacijos rezultatai dokumentuojami aktu. Auditoriaus įmonėje turimų skaičiavimų inventoriaus medžiagų analizė arba paties auditoriaus atliktas inventorizacijos tyrimas leidžia sutelkti dėmesį į nuodugnesnį skaičiavimų, kuriuose nustatyti neatitikimai, neatitikimai ir neaiškumai, patikrinimą.

Tikrinant skolas tiekėjams ir kitiems kreditoriams, naudojama tokia technika, pagal kurią būtina išsiaiškinti, ar sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, yra balanse, o ypač būtina palyginti faktus, kai gautinos sumos yra apmokamos dėl nepareikalautų mokėtinų sumų, o gautos vertės priskiriamos gautinoms sumoms. Ypač kruopščiai tikrinamos prieštaringos skolos.

Prieštaringas įmonių ir organizacijų skola laikoma, jei dokumentas apie jo išieškojimą pateikiamas civiliniam teismui fiziniams asmenims arba arbitražo teismui juridiniams asmenims. Tuo pačiu metu piliečių skolos už trūkumą, švaistymą ir pasisavinimą nepriklauso ginčo skoloms, net jei jos perduodamos teismui išieškoti. Auditorius turi patikrinti, kaip pagrįstai ir teisėtai gautinos sumos buvo nurašytos dėl nuostolių, nustatyti, ar asmenys, sukėlę šiuos nuostolius, buvo patraukti atsakomybėn, ar sandoriai dėl gautinų sumų nurašymo buvo tinkamai atspindėti apskaitos įrašuose.

Pasitaiko atvejų, kai aiškiai nepagrįsti reikalavimai perduodami vykdyti civiliniam arbitražo teismui, kad atsisakymas jį patenkinti būtų panaudotas nerealių gautinų sumų nurašymui nuostolingai.

Nerealu gautinos sumos - bet kokios blogos gautinos sumos, dėl kurių yra priimtas civilinio ar arbitražo teismo sprendimas atmesti ieškinį, yra nerealios.

Tikrinant būtina išsiaiškinti ieškinio atsisakymo priežastis: ar praleistas ieškinio senaties terminas, pretenzija nepagrįsta, netinkamai surašyti dokumentai ir pan.

Atsiskaitymų su indėlininkais analizei taip pat reikia skirti daug dėmesio, visų pirma, būtina nustatyti, ar laiku gautas darbo užmokestis ir stipendijos, taip pat sumos, išskaičiuotos iš darbo užmokesčio pagal nurodymus vykdyti ir kitus dokumentus, yra priskirtos laiku į deponuotas sumas. Reikėtų atidžiai patikrinti, ar darbuotojams ir darbuotojams mokamos įmokos. Tikrindamas atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis, auditorius turėtų atlikti išsamų išankstinių ataskaitų ir prie jų pridedamų dokumentų patikrinimą, palygindamas suvestinių ataskaitų įrašus su paskolų valdytojų patvirtintų išankstinių ataskaitų duomenimis. Pirmiausia auditorius sužino, kam buvo išmokėti avansai; auditorius privalo atidžiai patikrinti prie išankstinių ataskaitų pridėtų dokumentų teisingumą ir mokėjimo už juos teisėtumą. Jei reikia, atliekami kontroliniai patikrinimai.

Naudodami atskaitingų sumų sandorių tikrinimo metodiką turėtumėte išsiaiškinti:

ar įmonės direktorius nustatė asmenų, kuriems suteikiama teisė gauti pinigus už ataskaitą, ratą;

ar atskaitingiems asmenims yra mokami avansai, viršijantys nustatytas sumas;

negauti pinigų dėl asmenų, kurie nepranešė apie anksčiau gautas sumas;

ar neleidžiama per atskaitingų asmenų apmokėti išlaidas, kurias būtų galima sumokėti tiesiogiai iš įmonės kasos;

ar išankstinėse ataskaitose apie patirtų išlaidų tikslingumą yra įmonės direktoriaus ženklas;

ar išlaidos iš ataskaitinių sumų atsispindi apskaitoje laiku.

Rinkos sąlygomis daugelis organizacijų savo veikloje naudoja pasiskolintas lėšas iš banko, kitų kredito organizacijų ir įmonių.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 897 straipsnyje nustatyta, kad pagal paskolos sutartį viena šalis - skolintojas perleidžia kitos šalies nuosavybės teisę - skolininkas, pinigai ar kiti dalykai, apibrėžti bendrosiomis savybėmis, o skolininkas įsipareigoja grąžinti tą patį pinigų suma skolintojui - paskolos suma arba lygus skaičius kitų tos pačios rūšies ir kokybės dalykų, kuriuos jis gavo. Taigi tikrindamas auditorius turėtų atkreipti dėmesį į paskolos paėmimo formą - pinigų ar daikto pavidalu.

Atliekant patikrinimus, pasitaiko atvejų, kai pagal susitarimo, ypač ilgalaikio, sąlygas organizacija gauna pinigus, o po tam tikro laiko grąžina paskolą su turtu ar vertybiniais popieriais, nekeisdama sąlygų. sutarties, kuri neleidžiama. Kartais, atsižvelgdami į dokumentus, susijusius su paskolos grąžinimu, auditoriai daro klaidų, mokėdami skolintojui %% už paskolos naudojimą, nors tokių sąlygų sutartyje nėra, jie mano, kad jei sutartyje nenumatyta %% mokėjimą skolintojui, tada jie neturėtų būti mokami. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnyje teigiama, kad jei sutartyje nėra sąlygų dėl %% sumos, tada jų dydį lemia banko %% norma, esanti skolintojo buveinėje. tą dieną, kai skolininkas sumoka skolos sumą arba atitinkamą jos dalį. Taip pat reikia atsiminti, kad %% paskolos nėra imami tik tais atvejais, kai tai tiesiogiai numatyta sutartyje, t.y. paskolą be palūkanų, arba paskolos gavėjas perleidžia ne pinigus, o kitus dalykus kaip paskolą.

Auditorius privalo įsitikinti, kad:

paskolos sutarties sudarymas ir sudarymas;

šių sandorių apskaitos organizavimas sąskaitose: 66 „Trumpalaikės paskolos“, 67 „Ilgalaikės paskolos“, ypatingą dėmesį skiriant šių sandorių analitinės apskaitos organizavimui pagal skolintoją ir terminą;

apskaitos atspindėjimas paskolos grąžinimo, parduodant vertybinius popierius už jų vertę viršijančiomis kainomis, atspindėjimas apskaitoje %%, priimtas apmokėti už paskolos naudojimą;

atspindėti užsienio valiuta suteiktų paskolų valiutos kurso skirtumų apskaitą;

atspindys paskolų apskaitoje pagal jų naudojimo kryptis;

gautos paskolos apskaita pagal išduotą vekselį;

paskolos grąžinimo laiku.

Šiems klausimams patvirtinti naudojama veiklos žurnalo metrika.

Ūkio subjekto kredito santykių tikrinimo metodika rodo, kad kredito sutartį pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą įmonė gali sudaryti tik su banku ar kita kredito organizacija. Santykiams pagal paskolos sutartį taikomos tos pačios taisyklės kaip ir paskolos sutarčiai. Tokių sandorių audito metodika iš esmės yra tokia pati kaip ir paskolų sandorių audito. Paskolų išdavimo taisykles kuria kreditoriai, o paskolos išduodamos pagal sudarytą dvišalę paskolos sutartį. Skirtingai nuo paskolų, paskolų gavimo ir panaudojimo operacijų tikrinimas atliekamas 66 sąskaitose „Trumpalaikės paskolos iš bankų“ ir 67 sąskaitoje. Auditorius turi patikrinti:

patvirtinimas apie numatomą paskolos panaudojimą;

grąžinimo laiku ir išsamiai;

sukauptų ir sumokėtų %% priskyrimo prie atitinkamų išlaidų sąskaitų arba jų padengimo šaltinių teisingumas ir teisėtumas;

likučių patikimumas, negrąžintos paskolos;

paskolos užstatas arba laiku pateiktos garantijos už nesumokėtas paskolos sumas;

paskolos grąžinimo sąlygų pažeidimo priežasčių objektyvumas.

Tikrindamas paskolų gavimo ir panaudojimo klausimus, auditorius turi įvertinti investuotų lėšų efektyvumą veiklai, kuriai jos buvo skirtos; kokį ekonominį poveikį bendrovė gavo naudodama juos, arba atvirkščiai, apskaičiuoti nuostolius, kuriuos įmonė gali patirti netinkamai panaudodama paskolą arba laiku negrąžindama kreditoriui, taip pat išanalizuoti draudimo šaltinius. nesumokėtas kreditorių sumas ir apie jas praneša tikrinamos organizacijos vadovybei.

Finansinių rezultatų formavimo auditas atliekamas taikant galutinio finansinio rezultato patikimumo tikrinimo metodiką: auditorius turi nustatyti finansinių rezultatų ataskaitos duomenų atitikimą Didžiosios knygos įrašams, sandorių žurnalams, balanso lapas. Finansinių rezultatų audito procesą galima suskirstyti į 3 objektus:

ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) auditas;

apmokestinamųjų pajamų auditas;

grynojo pelno auditas.

Ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) apibendrinančio rodiklio tikrinimas atliekamas siekiant nustatyti faktus, susijusius su nesusijusių išlaidų įtraukimu į gamybos sąnaudas, taip pat klaidingu pelno, kuris yra apmokestinimo objektas, apskaičiavimu.

Yra 4 pagrindinės tokių iškraipymų grupės ir jų atsiradimo priežastys:

pelno iškraipymas, priimtas siekiant nustatyti mokėjimų į biudžetą sumą dėl nepagrįsto materialinių išlaidų, įtrauktų į prekių, gaminių, darbų, paslaugų kainą, pervertinimo (nepakankamo įvertinimo), neteisingo darbo balanso sudarymo įvertinimo; nebaigtos ir išsiųstos prekės, atliktas darbas, atliktas audituoto laikotarpio pabaigoje, materialinių vertybių trūkumas ir kt .;

išlaidų, padengtų pagal galiojančius teisės aktus, įtraukimas į gamybos sąnaudas specialių šaltinių, atsispindinčių balanso įsipareigojimuose, sąskaita;

finansinio rezultato iškraipymas, priimtas siekiant nustatyti mokėjimus į biudžetą, įtraukiant į gamybos sąnaudas arba priskiriant pelnui išlaidas, kurios turi būti kompensuojamos iš grynojo pelno, taip pat nepagrįstas veiklos ir ne veiklos pajamų pervertinimas, įtraukiant finansinius pardavimo rezultatus prekės ir produktai jų sudėtyje, kitos operacijos;

pajamų slėpimas, įplaukus iš prekių, produktų pardavimo į kitas balanso sąskaitas.

Norėdami atlikti auditą, turite naudoti šią informacinę bazę:

įmonės nurodymas dėl ataskaitinių metų apskaitos politikos,

finansinių ataskaitų formos Nr. 2, 4;

Pagrindinė knyga;

sandorių žurnalai, taip pat analitiniai ir sintetiniai apskaitos duomenys, pirminiai dokumentai.

Finansinių rezultatų formavimo auditas prasideda nuo ataskaitinių metų apskaitos politikos taikymo dokumentų analizės.

Antrasis patikrinimo etapas - parduodamų prekių savikainos rodiklio patikrinimas (forma Nr. 2). Būtina patikrinti, ar laikomasi nuostatų dėl produktų gamybos ir pardavimo išlaidų sudėties ir finansinių rezultatų formavimo tvarkos reikalavimų, atsižvelgiant į naujausius pakeitimus ir papildymus, kad būtų nustatyta, ar savikainos sąnaudas, taip pat jų nurašymą balanso pelno ir įmonės naudai likusio pelno sąskaita.

Klausymo metu stebimos visos pagrindinės kiekvieno finansinio rezultato dalys:

nuo produktų pardavimo;

iš ilgalaikio turto ir kito turto pardavimo;

iš ne pardavimo veiklos.

Pelno audito metodikos modelis pateiktas 2 lentelėje.

Tikrinant produktų pardavimą, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas siuntimo rodiklių tikrinimui pagal sąskaitas faktūras su panašiais eksporto leidimų rodikliais, nes tokių patikrinimų metu atskleidžiami atvejai, kai keliais eksportuojamas mažesnis (o kartais ir daugiau) produktų kiekis, nei nurodyta siuntimo sąskaitose ir mokėjimo dokumentuose, tačiau prekių pardavimo apskaitos įrašai, nurodyti siuntos važtaraščiuose, ir staiga patikrinus jo perteklių atsiskleidžia sandėlyje. Auditorius turi atidžiai tikrinti, kaip parduodami produktai, įskaitant sudedamąsias dalis ir dalis, ir, nustačius pažeidimus, pasiūlyti pakeisti pardavimo ir pelno rodiklius.

Audito metodika numato būtinybę atkreipti dėmesį į teisingus gautinų sumų, nuostolių dėl stichinių nelaimių, neatlygintinų nuostolių dėl gaisrų, nelaimingų atsitikimų ir kitų ekstremalių sąlygų sukeltų nuostolių nurašymo dokumentus ir teisėtumą; nuostoliai dėl grobstymo, kurių vykdytojai teismo sprendimu nenustatyti, baudos už pažeidimus, nesusijusius su sąlygų įvykdymu pagal verslo sutartis, abejotinų skolų suma dėl atsiskaitymų su kitomis įmonėmis.

Tokių aprašymų audito praktika rodo, kad dokumentai yra netinkamos kokybės ir dažnai pasitaiko atvejų, kai sprendimus dėl nurašymo priima vyriausiasis buhalteris ir įmonės vadovas, o tokių skolų susidarymo priežastys yra neištirtas, įmonių skolos nepatvirtinamos taikinimo aktais, o nuodugniai patikrinus tokius nurašymus kartais nustatomi piktnaudžiavimo, o kartais ir materialinio turto vagystės atvejai, pavienių pareigūnų ir asmenų grupių. Dažnai sumokėtos baudos, nesusijusios su verslo sutartimis arba skirtos konkretiems pareigūnams, priskiriamos organizacijos finansiniams rezultatams, o ne pelnui, kuris lieka įmonės ar kaltininkų žinioje. Nurašant nuostolius dėl stichinių nelaimių ar kitų ekstremalių atvejų, sugadinto turto inventorizacija neatliekama, tačiau nuostoliai nurašomi pagal nustatytus aktus ir paprastai su tokiais nurašymais atitinkamų vietos valdžios institucijų dokumentai nėra pridėtas kaip pateisinimas, patvirtinantis faktą, kad rajone įvyko stichinė nelaimė. ...

Tikrindamas finansinius rezultatus, auditorius taip pat turi patikrinti įmokų į pajamų mokesčio biudžetą apskaičiavimo teisingumą ir savalaikiškumą, teisingą pelno paskirstymą tarp steigėjų, specialių fondų formavimo teisingumą. Be pelno mokesčio kaupimo ir sumokėjimo tikrinimo atliekamas patikrinimas, ar laikomasi jo kaupimo ir mokėjimo sąlygų. Pagrindinis auditoriaus darbo dalykas yra nustatyti apmokestinamosios bazės apskaičiavimo patikimumą, patvirtinti pajamų mokesčio ir išlaidų, patirtų iš pelno atskaičius mokesčius ir privalomus mokėjimus, apskaičiavimo teisingumą (žr. 3 lentelę).

2 lentelė Pelno audito metodika

	Pardavimo savikaina	Verslo išlaidos	Išvesties garsumas	Parduotų produktų apimtis	Pajamos iš pardavimo
Audito tikslas	Tikrinant patirtų išlaidų patikimumą ir realumą, ar įmanoma jas nurašyti pagal gamybos sąnaudų apskaitos metodą	Patirtų išlaidų tikslumo ir realumo patikrinimas	Pagamintos produkcijos apimties patikimumo ir išsiųstos į sandėlį išsamumo tikrinimui tikrosioms atsargoms įvertinimas ir finansinių rezultatų formavimo prognozės	Duomenų įtraukimo į parduotų produktų apimties patikimumo ir išsamumo patikrinimas, siekiant gauti finansinių rezultatų, remiantis jų atspindėjimo apskaitos sąskaitose metodu	Lėšų atspindėjimo apskaitos sąskaitose, gautų pardavus per tam tikrą laikotarpį, patikimumo ir išsamumo patikrinimas
Informacinė bazė	Verslo operacijos 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 sąskaitose, duomenų lapų grupavimas, paketiniai pasai, žaliavų pirkimo aktai, planuojamos išlaidų sąmatos pagal produkto rūšį, kortelės, skirtos analitiniam gamybos apskaitos, plėtros apskaitai 1, 6, 8, 9, 13, 14 lentelės, paskirstymo lapai; Pagrindinė knyga.		Žaliavų priėmimo sertifikatai, partijos pasai, sąskaitos faktūros už gatavų produktų perkėlimą iš gamybos į sandėlį, gatavų produktų likučių inventorizacijos aktai, materialinės ataskaitos, verslo operacijos 20, 40 sąskaitose	Verslo operacijos 20, 40, 45, 90, 62, 72 sąskaitose, kaupiamosios ataskaitos Nr. 5, 11, 15, 16, gatavo produkto sandėlio ir rinkodaros skyriaus važtaraščiai, važtaraščiai, leidimai eksportuoti produktus, medžiagas eismo ataskaitų produktai asortimento kontekste, atsargų kontrolės kortelės f. Nr. M-17	Verslo operacijos 50, 51, 57, 62 sąskaitose, kasos čekiai, mokėjimo nurodymai, vekseliai, vekseliai, užsakymų žurnalai Nr. 1, 2, didžioji knyga
Audito nurodymai		Mokesčio patvirtinimas	Atsarginė	Patvirtinamas mokestis, atsarginis	Mokesčio patvirtinimas
Technikos ir procedūros	Kontroliniai matavimai, automatiniai		Dokumentiniai tyrimai, skaičiavimo, analitiniai, automatiniai	Dokumentiniai tyrimai, skaičiavimo, analitiniai, automatiniai	Dokumentiniai tyrimai, skaičiavimo, analitiniai, automatiniai
Galimi pažeidimai		Pernelyg nurašytos išlaidos, norminių ir teisinių teisės aktų pažeidimas, priskiriant išlaidas apskaitos sąskaitoms, išlaidų normų taikymas nėra pateisinamas	Pavėluotas gatavų produktų paskelbimas	Parduotos produkcijos dalies slėpimas, neteisingas prekių biržos sandorių sąskaitų atspindys	Slėpti dalį pajamų
Auditoriaus sprendimų priėmimas	Atspindėti auditoriaus išvadoje, skaičiavimai pridedami prie darbo dokumentų

3 lentelė Apmokestinamųjų pajamų audito metodika

Audito metodikos sudedamosios dalys	Klausymo kontroliniai punktai
	Ataskaitinio laikotarpio pelnas	Ataskaitinio laikotarpio pelnas, pakoreguotas mokesčių tikslais	Pelnas ir pajamos apmokestinami kitaip nei ataskaitinio laikotarpio pelnas	Įmokos į rezervą ir kiti fondai	Pelno mokesčio lengvatos	Apmokestinamasis pelnas
Audito tikslas	Sudėtinių skaičiavimų patikimumo patikrinimas, siekiant nustatyti finansinį rezultatą	Į apmokestinamąją bazę įtrauktų rodiklių skaičiavimų patikimumo ir išsamumo patikrinimas	Kitų rūšių veiklos mokesčių apskaičiavimo patikimumo ir jų perkėlimo tvarkos patikrinimas	Įnašų į fondus kaupimo patikimumo ir įrašų į atitinkamas apskaitos sąskaitas išsamumo patikrinimas	Patikrinkite, ar įmonei teikiamos lengvatos yra prieinamos pagal kategorijas	Tikrinamas apmokestinamojo pelno sumos teisingumas ir patikimumas, pajamų mokesčio apskaičiavimo tikrovė ir jo pervedimo į biudžetą išsamumas
Informacinė bazė	pajamų deklaracija	F. Nr. 2, finansinių rezultatų ataskaita, verslo operacijos sąskaitose 90, 91, 99 ir kt.	Įmonės steigiamieji dokumentai ir įstatai, atsižvelgiant į įstatymų leidžiamas veiklos rūšis; išlaidų apskaitos žurnalai pagal veiklos rūšį	Įmonės steigiamieji dokumentai ir įstatai, tikslinio lėšų panaudojimo formavimo sąmatos, operacijos sąskaitoje 86	Mokesčių teisės aktai, susiję su teikiamomis išmokomis; 8 priedas „Mokesčio apskaičiavimas iš faktinio pelno“	Nustatoma įvairiais būdais, remiantis „Mokesčio apskaičiavimu iš faktinio pelno“, išankstinių mokėjimų mokėjimo dokumentais, 84, 99, 51, 68 sąskaitų operacijomis, sandorių žurnalais, pagrindine knyga
Audito nurodymai	Organizacinis ir teisinis, finansinis analitinis, mokesčių patvirtinimas	patvirtinantis mokestį	mokestis	mokestis	mokestis	mokestis
Technikos ir procedūros	Palyginimai, palyginimai	Dokumentiniai tyrimai, reguliavimas, skaičiavimas, palyginimas, lyginimas, sekimas	Dokumentiniai tyrimai, reguliavimas, skaičiavimas, palyginimai, palyginimai	Dokumentiniai tyrimai, reguliavimas, skaičiavimas, palyginimai, palyginimai	Teisinis reguliavimas, skaičiavimas, palyginimai, palyginimai	Nuostatai, skaičiavimai, palyginimai
Galimi pažeidimai	Slėpti dalį pelno	Nepakankamas pelno įvertinimas, tam tikrų rūšių pajamų slėpimas, nepagrįstų išlaidų įtraukimas į gamybos sąnaudas	Pelno iš kitos veiklos slėpimas	Apskaitos registruose nėra įrašų apie šių lėšų formavimą arba nurodytos kitos sąskaitos	Trūksta patvirtinamųjų lengvatinio apmokestinimo dokumentų	Slėpti dalį apmokestinamojo pelno
Reikšmingumo vertinimas	esminis	esminis
Auditoriaus sprendimų priėmimas		Tai atsispindės auditoriaus nuomonėje

Audito etape komercinės įmonės ar biudžetinės organizacijos finansinė ir ekonominė veikla yra tikrinama pagal programą, parengtą audito planavimo etape. Programoje gali būti numatytos trys audito atlikimo galimybės: pagal standartines procedūras; standartiniais klausimais; pagal tipišką pažeidimų klasifikatorių.

Visa sistemos metodinė dalis yra įdiegta kaip viso teksto duomenų bazė, kurioje yra standartinių procedūrų sąrašas (apie 200 komercinių organizacijų ir daugiau nei 40 biudžetinių organizacijų tikrinimo procedūrų), apimantis finansinių ir komercinių ir biudžetinių organizacijų ekonominė veikla.

Visos procedūros paskirstomos pagal standartinius audito objektus, būdingus bet kuriai organizacijai (įmonei). Taigi, formuodamas audito programą, pasirinkdamas iš bendro procedūrų sąrašo, tik tas, kurios būdingos tam tikrai organizacijai (įmonei), darbo vadovas automatiškai sugeneruoja standartinių procedūrų, kurioms privaloma kontrolė audito metu, sąrašą. Siekiant, kad auditoriaus darbas būtų kuo funkcionalesnis ir produktyvesnis, be pačios kontrolės procedūros, sistemoje saugomas norminių dokumentų, reglamentuojančių Rusijos teisės aktų reikalavimus šiai procedūrai, sąrašas ir komentarai, apibūdinantys šios procedūros audito metodiką. procedūrą.

Audito metu auditorius nuosekliai atlieka procedūras, reikalaujančias privalomos kontrolės pagal asmeninę jam priskirtų audito objektų tikrinimo programą. Peržiūrėjęs pasirinktų procedūrų programoje pateiktą audito metodiką, auditorius turi gauti atitinkamus audito įrodymus, kad galėtų suformuluoti pagrįstas išvadas apie tam tikrų galiojančių teisės aktų pažeidimų buvimą (nebuvimą) atliekant audituojamą finansinę ir ekonominę veiklą subjektas.

Bazinėje organizacijoje - audito įmonėje LLC „Audit +“, visa sistemos metodinė dalis yra įdiegta kaip viso teksto duomenų bazė, kurioje yra standartinių procedūrų sąrašas (apie 130 komercinių organizacijų tikrinimo procedūrų ir daugiau nei 40 biudžeto organizacijų tikrinimo procedūros), apimančios apskaitą ir finansinius mokesčius.

Visos procedūros paskirstomos pagal standartinius audito objektus, būdingus bet kuriai organizacijai (įmonei). Taigi, formuodamas audito programą, pasirinkdamas iš bendro procedūrų sąrašo, tik tas, kurios būdingos šiai audituotai organizacijai (įmonei), darbo vadovas automatiškai sugeneruoja standartinių procedūrų, kurioms privaloma kontrolė audito metu, sąrašą. Siekiant, kad auditoriaus darbas būtų kuo funkcionalesnis ir produktyvesnis, be pačios kontrolės procedūros, sistemoje saugomas norminių dokumentų, reglamentuojančių Rusijos teisės aktų reikalavimus šiai procedūrai, sąrašas ir komentarai, apibūdinantys šios procedūros audito metodiką. procedūrą.

Audito metu atliekamos procedūros, reikalaujančios privalomos kontrolės pagal asmeninę jam priskirtų audito objektų tikrinimo programą. Peržiūrėjęs audito metodiką, auditorius turi gauti atitinkamus audito įrodymus, kad galėtų suformuluoti pagrįstas išvadas apie tam tikrų galiojančių teisės aktų pažeidimų buvimą (nebuvimą) atliekant audituojamo subjekto finansinę ir ekonominę veiklą. Tikrindamas organizacijos (įmonės) finansinę ir ekonominę veiklą pagal kontrolės procedūras, auditorius turi galimybę atlikti pastabas, taip sistemingai rinkdamas audito įrodymus ir nuosekliai formuodamas audito darbo medžiagą. Audito įrodymų rinkimo mechanizmas suteikia galimybę į kiekvienos procedūros darbo medžiagą įtraukti pažeidimų faktus, rekomendacijas, kaip pašalinti pažeidimus, darbo įrašus, nustatytų pažeidimų, kurie turėjo įtakos apskaitos ir mokesčių ataskaitų tikslumui, kiekį. Jei reikia, visada galima pereiti prie audito dėl šioje procedūroje išvardytų problemų arba tipiško pažeidimų klasifikatoriaus. Tikslas gauti papildomų audito įrodymų, taip pat suformuoti darbo dokumentus, be automatizuotos audito atlikimo pagal metodiką procedūros, numato analitinių lentelių, nuorašų ir nuorodų (formų pildymo) formavimą. Nebūtina užpildyti visų minėtų dokumentų formų. Turėtumėte pasirinkti ir užpildyti tik tuos dokumentus, kurių reikės norint gauti papildomų audito įrodymų tam tikrais klausimais. Be to, programoje numatyta galimybė užpildyti analitinių lentelių, skirtų audituotos organizacijos (įmonės) finansinei ir ekonominei veiklai analizuoti, formas, remiantis apskaitos duomenimis, kuriems programoje pateikiamas skaičiavimo modulis.

Taigi, tikrindamas organizacijos (įmonės) finansinę ir ekonominę veiklą pagal metodų numatytas kontrolės procedūras, auditorius turi galimybę sistemingai rinkti audito įrodymus ir sudaryti nuoseklią darbo medžiagą. auditas. Audito įrodymų rinkimo mechanizmas pagal kiekvienos audito dalies metodus suteikia galimybę į kiekvienos procedūros darbo medžiagą įtraukti pažeidimų faktus, rekomendacijas, kaip pašalinti pažeidimus, darbo įrašus, nustatytų pažeidimų, kurie turėjo įtakos patikrinimo tikslumui, kiekį. apskaita ir mokesčių ataskaitos.

Pagrindinius audito principus galima suskirstyti į dvi grupes:

1) pagrindiniai audito principai - etiniai ir profesiniai standartai, lemiantys auditoriaus (audito įmonės) ir kliento santykius. Teikdami visas audito paslaugas auditoriai ir audito įmonės turėtų vadovautis šiais principais ir į juos atsižvelgti, rengdami audito taisykles;

2) pagrindiniai audito principai, t.y. taisykles, reglamentuojančias audito etapus ir elementus.

Audito principai yra apibrėžti standarto Nr. 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ 3 punkte. Taigi standartas nustato, kad atlikdamas savo profesines pareigas auditorius turėtų vadovautis profesinių audito asociacijų, kurių narys jis yra, nustatytomis normomis (profesiniai standartai), taip pat šiais etikos principais:

1) nepriklausomybė;

2) sąžiningumas;

3) objektyvumas;

4) profesinė kompetencija ir sąžiningumas;

5) konfidencialumas;

6) profesinis elgesys;

7) profesinis skepticizmas.

Auditoriaus nepriklausomybė - prisiima auditoriaus laisvę nuo įtakos, spaudimo, kontrolės tiek iš audituojamo subjekto, tiek iš bet kokių trečiųjų šalių. Auditoriaus nepriklausomumas - auditoriaus finansinių ar turtinių interesų nebuvimas audituojamoje įmonėje. Taigi auditorius negali audituoti įmonės, kurios vienas iš savininkų jis yra, negali dalyvauti audite, jei jis yra susijęs su aukščiausiais kliento pareigūnais šeimos santykiais.

Auditoriaus vientisumas reiškia auditoriaus įsipareigojimą atlikti profesines pareigas.

Auditoriaus objektyvumas - tai yra auditoriaus nešališkumas svarstant bet kokius profesinius klausimus ir formuojant sprendimus, išvadas ir išvadas.

Profesinė kompetencija auditorius - Tai yra reikiamo žinių kiekio turėjimas ir gebėjimas sumaniai pritaikyti šias žinias svarstant konkrečias situacijas.

Auditoriaus sąžiningumas Ar auditorius teikia profesionalias paslaugas, deramai, atidžiai, efektyviai ir tinkamai panaudodamas savo sugebėjimus.

Principas informacijos konfidencialumą slypi tame, kad auditoriai (audito organizacijos) privalo užtikrinti audito veiklos metu jų gautų ar parengtų dokumentų saugumą ir neturi teisės perduoti šių dokumentų trečiosioms šalims ar žodžiu atskleisti juos be tikrinamo subjekto sutikimo

Profesionalus auditoriaus elgesys - išlaikyti gerą profesijos reputaciją ir susilaikyti nuo veiksmų, galinčių pakenkti pagarbai ir pasitikėjimui auditoriaus profesija

Profesinis skepticizmas išreiškiamas tuo, kad auditorius kritiškai vertina gautų audito įrodymų svarbą ir atidžiai išnagrinėja auditą

komerciniai įrodymai, prieštaraujantys bet kokiam valdymo dokumentui ar pareiškimui arba leidžiantys abejoti tokio dokumento ar pareiškimo tikrumu

Pagrindiniai audito principai yra šie:

1) audito apimties nustatymas;

2) audito planavimas;

3) apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų įvertinimas;

4) audito įrodymai;

5) audito dokumentacija;

6) auditoriaus išvada.

Audito apimties nustatymas... Pagal federalinio audito standarto Nr. 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslai ir pagrindiniai principai“ 5 punktą sąvoka „audito apimtis“ reiškia audito procedūras, kurios tokiomis aplinkybėmis laikomos būtinomis audito tikslui pasiekti. Audito atlikimo procedūras turėtų nustatyti auditorius, atsižvelgdamas į federalines audito taisykles (standartus), vidaus audito taisykles (standartus), taikomas profesinėse audito asociacijose, kurių narys jis yra, taip pat į taisykles (standartai) auditoriaus audito. Be taisyklių (standartų), auditorius, nustatydamas audito apimtį, turi atsižvelgti į federalinius įstatymus, kitus norminius teisės aktus ir prireikus į audito užduoties sąlygas bei ataskaitos rengimo reikalavimus .

Kad galėtų tinkamai planuoti auditą ir gauti pakankamai duomenų, kad būtų galima parengti objektyvią audito nuomonę, auditorius turi pakankamai gerai suprasti visus audituojamos įmonės finansinės ir ekonominės veiklos aspektus, apskaitos organizavimą ir įmonės vidaus kontrolę.

Audito planavimas... Pagal audito veiklos standartą Nr. 3 „Audito planavimas“ audito organizacija ir atskiras auditorius privalo planuoti savo darbą taip, kad auditas būtų atliktas efektyviai. Audito planavimas apima bendros strategijos kūrimą ir išsamų požiūrį į numatomą audito procedūrų pobūdį, laiką ir mastą.

Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad tikrinamo asmens vadovybė yra nesąžininga, tačiau neturėtų manyti, kad vadovybė yra besąlygiškai sąžininga.

Žodiniai ir rašytiniai vadovybės pareiškimai nepakeičia auditoriaus, kad jis gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad galėtų padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis būtų galima pagrįsti auditoriaus nuomonę.

Auditas turėtų būti planuojamas remiantis išankstine tikrinamo asmens analize, atlikto darbo apimties ir taikomos vidaus kontrolės įvertinimu. Būtina nustatyti procedūras, kurios turėtų būti naudojamos tikrinimo procese, taip pat nustatyti, ar būtina įtraukti kitus auditorius, ekspertus ir pagalbinį personalą bei planuoti jų veiklą, gavus kliento sutikimą.

Naudojimasis kitų specialistų darbu neatleidžia auditoriaus nuo atsakomybės už auditoriaus išvadą,

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų vertinimas... Auditorius turi įvertinti audituojamo asmens apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, kad nustatytų klaidų, turinčių įtakos finansinių ataskaitų tikslumui, tikimybę. Remiantis tokiu vertinimu, nustatomas audito procedūrų turinys, apimtis ir skaičius.

Audito įrodymai... Pagal federalinio audito standarto Nr. 5 „Audito įrodymai“ reikalavimus audito metu

Rėmėjas turi surinkti įrodymų, kad finansinės ataskaitos atitinka galiojančius įstatymus ir apskaitos taisykles ir yra patikimos.

Audito įrodymai - tai informacija, kurią auditorius gavo audito metu, ir šios informacijos analizės rezultatas, kuriuo pagrįsta auditoriaus nuomonė. Audito įrodymai visų pirma apima pirminius dokumentus ir apskaitos įrašus, kurie yra finansinių (apskaitos) ataskaitų pagrindas, taip pat įgaliotų tikrinamos įmonės darbuotojų paaiškinimus ir informaciją, gautą iš įvairių šaltinių (iš trečiųjų šalių).

Audito dokumentacija... Federalinis audito standartas Nr. 2 „Audito dokumentavimas“ nurodo, kad svarbiausi audito įrodymai (audito duomenys) turi būti dokumentuoti. Sąvoka „dokumentacija“ reiškia darbo dokumentus ir medžiagą, kuriuos auditorius ir auditoriui parengė arba kuriuos audito metu gavo ir saugo auditorius. Darbo dokumentai gali būti pateikiami kaip duomenys, įrašyti popieriuje, fotofilmuose, elektronine forma ar kita forma.

Auditorius darbo dokumentuose turi atspindėti informaciją apie audito darbo planavimą, atlikto audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, jų rezultatus ir išvadas, padarytas iš gautų audito įrodymų. Darbo dokumentuose turėtų būti pateikiamas visų svarbių dalykų, dėl kurių būtina išreikšti jo profesinį sprendimą, pagrindimas, taip pat auditoriaus išvados dėl jų. Tais atvejais, kai auditorius svarstė sudėtingus principinius klausimus arba išreiškė profesinį sprendimą visais auditu svarbiais klausimais, darbo dokumentuose turėtų būti faktų, kurie buvo žinomi auditoriui išvadų formulavimo metu, ir būtinų argumentų.

Darbo dokumentai turėtų būti parengti ir sudaryti taip, kad atitiktų kiekvieno konkretaus audito aplinkybes ir auditoriaus poreikius jam atliekant. Jei reikia, auditorius gali parengti audito procedūroms būtinus darbo dokumentus (ataskaitas, diagramas ir pan.). Audito dokumentai yra auditoriaus nuosavybė, o juose esanti informacija yra konfidenciali ir negali būti naudojama ir (ar) atskleista be kliento sutikimo.

Audito ataskaita... Vadovaujantis federaline audito taisykle (standartu) Nr. 6 „Auditoriaus išvada apie finansines (apskaitos) ataskaitas“, auditoriaus išvada yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų įmonių finansinių (apskaitos) ataskaitų naudotojams, sudarytiems pagal šią taisyklę ir nustatytos formos išraišką, kurioje pateikiama audito organizacijos ar atskiro auditoriaus nuomonė apie audituojamo subjekto finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumą ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos įstatymams.

Pagal patikimumą visais reikšmingais atžvilgiais suprantamas finansinių (apskaitos) ataskaitų tikslumo laipsnis, o tai leidžia šių ataskaitų naudotojams padaryti teisingas išvadas apie audituojamų subjektų ūkinės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę būklę ir pagal tai priimti pagrįstus sprendimus išvadas. Norėdami įvertinti finansinių (apskaitos) ataskaitų atitikties Rusijos Federacijos įstatymams laipsnį, auditorius turi nustatyti didžiausius leistinus nukrypimus, nustatydamas apskaitos rodiklių reikšmingumą audito tikslais.

ir finansinės (apskaitos) ataskaitos pagal federalinę audito veiklos taisyklę (standartą) Nr. 4 „Audito reikšmingumas“.

1) auditorius kritiškai vertina gautų audito įrodymų svarbą;

2) auditorius abejoja tikrinamo subjekto dokumentų ar pareiškimų tikrumu;

3) planuodamas ir atlikdamas auditą, auditorius daro prielaidą, kad tikrinamos įmonės valdymas yra nesąžiningas;

4) atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, kurie prieštarauja bet kokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo.

8. Privalomas auditas yra:

1) mėnesinis organizacijos ar individualaus verslininko apskaitos ir finansinių (apskaitos) ataskaitų auditas;

2) auditas, atliktas organizacijos ar individualaus verslininko iniciatyva;

3) kasmetinis privalomas organizacijos apskaitos ir finansinių (apskaitos) ataskaitų auditas; 4) ketvirtinis auditas, būtinai atliekamas pagal iniciatyvą

valstybės įstaiga.

9. Privalomas auditas atliekamas šiais atvejais:

1) organizacijos ar individualaus verslininko pajamų suma, gauta iš produktų pardavimo (darbo atlikimas, paslaugų teikimas) per metus, neviršija 400 milijonų rublių;

2) organizacija yra kreditas, draudimas, prekės ar vertybinių popierių birža;

3) organizacija yra valstybės vieninga įmonė, savivaldybės vieninga įmonė, pagrįsta ekonominio valdymo teise

4) organizacija turi uždarosios akcinės bendrovės organizacinę ir teisinę formą.

10. Kokia yra pagrindinė finansinės kontrolės audito veiklos organizavimo sistemos grandis?

1) valstybės finansų kontrolė; 2) valstybės finansų kontrolė;

3) nepriklausoma, ne departamentų finansų kontrolė; 4) departamentų finansų kontrolė.

11. Vykdydamas savo profesines pareigas, auditorius turėtų vadovautis šiais etikos principais:

1) tęstinumas, nepriklausomumas, sąžiningumas, objektyvumas; profesinė kompetencija ir sąžiningumas,

konfidencialumas ir profesionalus elgesys;

2) nepriklausomumas, dažnumas, objektyvumas, profesinė kompetencija ir vientisumas, konfidencialumas ir profesinis elgesys;

3) nepriklausomumas, sąžiningumas, objektyvumas, atvirumas ir vientisumas, konfidencialumas ir elgesys;

4) nepriklausomumas, sąžiningumas, objektyvumas, atvirumas ir sąžiningumas, kolegialumas ir elgesys.

profesionalus profesionalas

12. Koks yra profesionalaus auditoriaus elgesio principas:

;

13. Koks yra auditoriaus nepriklausomumo principas: 1) sąžiningas verslas ir teisingumas ;

2) šališkumo, interesų konfliktų, įtakos auditoriaus profesinių sprendimų objektyvumui pašalinimas;

3) nesant auditoriaus finansinių ar turtinių interesų audituotoje įmonėje;

4) laikytis atitinkamų įstatymų ir kitų teisės aktų ir vengti bet kokių veiksmų, kurie diskredituoja ar gali diskredituoti auditoriaus profesiją?

14. Koks yra auditoriaus objektyvumo principas:

1) sąžiningas verslas ir teisingumas ;

2) šališkumo, interesų konfliktų, įtakos auditoriaus profesinių sprendimų objektyvumui pašalinimas;

3) nesant auditoriaus finansinių ar turtinių interesų audituotoje įmonėje;

4) laikytis atitinkamų įstatymų ir kitų teisės aktų ir vengti bet kokių veiksmų, kurie diskredituoja ar gali diskredituoti auditoriaus profesiją?

15. Auditorius yra:

1) asmuo, turintis aukštąjį profesinį išsilavinimą apskaitos ir audito srityje;

2) asmuo, atitinkantis įgaliotosios federalinės institucijos nustatytus kvalifikacijos reikalavimus ir turintis auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą;

3) asmuo, turintis patirties apskaitos ir audito srityje;

4) asmuo, gavęs kvalifikacijos atestatas auditorius ir yra vienos iš auditorių savireguliavimo organizacijų narys.

16. Audito organizacija yra:

1) komercinė organizacija, priklausanti vienai iš auditorių savireguliavimo organizacijų;

2) ne pelno organizacija, kuri yra vienos iš auditorių savireguliavimo organizacijų narė;

3) komercinė organizacija, turinti licenciją vykdyti audito veiklą;

4) ne pelno organizacija, turinti licenciją vykdyti audito veiklą.

17. Kitos su auditu susijusios paslaugos apima:

1) investicinių projektų kūrimas ir analizė, verslo planų sudarymas;

2) valdymo konsultacijos, įskaitant susijusias

organizacijų reorganizavimas arba jų privatizavimas, sutiko

procedūras;

3) mokslinių tyrimų ir eksperimentinio darbo srityse, susijusiose su audito veikla, ir jų rezultatų skleidimu, įskaitant popierinę ir elektroninę laikmeną, apžvalgos patikrinimai;

4) apskaitos ir informacinių technologijų diegimo automatizavimas, .

18. Auditas, būdamas finansinės kontrolės metodas: 1) kai kuriais atvejais ji pakeičia valstybės finansų kontrolę; 2) nepakeičia valstybės finansų kontrolės;

3) gali visiškai pakeisti valstybės kontrolę;

4) paprastai pakeičia valstybės finansų kontrolę.

19. Audito organizacijų, auditorių kokybės kontrolės tipai:

1) nepertraukiamas ir nuolatinis;

2) privalomas ir iniciatyvus; 3) vidinis ir išorinis;

4) ilgalaikis ir trumpalaikis.

20. Sąvoka „audito apimtis“ reiškia audito procedūras:

1) kurios laikomos priimtinomis siekiant audito tikslo bet kokiomis aplinkybėmis;

2) manoma, kad esant būtinoms aplinkybėms pasiekti audito tikslą;

3) kurios laikomos priimtinomis siekiant audito tikslo tokiomis aplinkybėmis;

4) manoma, kad būtina bet kokiomis aplinkybėmis pasiekti audito tikslą.

21. Kokiu atveju asmuo pripažįstamas auditoriumi:

1) nuo įrašo apie jį įrašymo į vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą dienos;

2) nuo informacijos apie jį įrašymo į savireguliacinės auditorių organizacijos auditorių ir audito organizacijų registrą dienos;

3) nuo licencijos audito veiklai gauti gavimo dienos; 4) nuo auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo gavimo dienos?

22. Pagal audito paslaugų vykdymo tipą auditas skirstomas į: 1) metinių finansinių ataskaitų auditas ir specialus auditas;

2) pradinis ir pasikartojantis; 3) išorinis ir vidinis;

23. Pagal įgyvendinimo dažnumą auditas skirstomas į: 1) metinių finansinių ataskaitų auditas ir specialus auditas; 2) pradinis ir pasikartojantis;

3) išorinis ir vidinis;

4) privalomas ir iniciatyvus.

24. Pasirinkite funkcijas, kurias atlieka auditorių savireguliavimo organizacijos:

1) nepriklausomas audituojamos įmonės apskaitos (finansinių) ataskaitų patikrinimas, siekiant išreikšti nuomonę apie tokių ataskaitų patikimumą;

2) konsultacijos mokesčių klausimais, mokesčių apskaitos etapavimas, atkūrimas ir priežiūra, mokesčių apskaičiavimų ir deklaracijų rengimas;

3) tvarkyti auditorių ir audito organizacijų registrą, gerinti auditorių kvalifikaciją ir kontroliuoti auditorių ir audito organizacijų, kurios yra savireguliacinių organizacijų narės, darbo kokybę;

4) apklausos patikrinimai, finansinės informacijos rinkimas, apskaitos ir informacinių technologijų diegimo automatizavimas savireguliacinių organizacijų veikloje.

Dirbtuvių numeris 2

Parametro pavadinimas	Reikšmė
Straipsnio tema:	Audito principai
Rubrika (teminė kategorija)	Auditas

Taisyklė (standartas) Nr. 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ (patvirtintas 2002 m. Rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 696, su pakeitimais, padarytais 2004 10 07), atskleidžia bendrieji audito principai.

Vykdydamas savo profesines pareigas, auditorius turėtų vadovautis profesinių audito asociacijų, kurių narys jis yra, nustatytomis normomis (profesiniais standartais), taip pat šiais etikos principais:

‣‣‣ nepriklausomybė;

‣‣‣ objektyvumas;

‣‣‣ konfidencialumas;

‣‣‣ profesinė kompetencija ir sąžiningumas;

‣‣‣ statistikos ir ekonominės analizės metodų naudojimas;

‣‣‣ naujų informacinių technologijų taikymas;

‣‣‣ profesinio skepticizmo pasireiškimas.

Nepriklausomybė auditorių sąlygoja tai, kad jis nėra valstybės institucijos darbuotojas, nėra pavaldus kontrolės ir audito organams ir nedirba jų kontroliuojamas, atitinka profesinės audito asociacijos (asociacijos) standartus, turėti kokių nors turtinių ar asmeninių interesų audituojamose įmonėse (Įstatymo „Dėl audito veiklos“ 12 str.).

Objektyvumas suteiktas aukštas auditoriaus profesinis mokymas, puiki praktinė patirtis, naujausios metodinės literatūros išmanymas.

Konfidencialumas- svarbiausias reikalavimas įgyvendinant audito veiklą. Auditorius jokiai institucijai neturėtų teikti jokios informacijos apie jo tikrinamo objekto ekonominę veiklą. Už savo klientų paslapčių atskleidimą jis turi prisiimti atsakomybę pagal įstatymus, taip pat moralinę, o jei tai numatyta sutartyje, tai ir materialinę atsakomybę.

Auditorius turi turėti nepaprastai svarbų dalyką profesinę kompetenciją ir sąžiningumą, pasirūpinti, kad jis būtų išlaikytas tinkamu lygiu, atitiktų norminių dokumentų reikalavimus. Auditorius neturėtų teikti klientui paslaugų tose ekonomikos srityse, kuriose jis neturi pakankamai profesinių žinių.

Naudojant metodus statistika ir ekonominė analizė leidžia organizuoti aukšto mokslinio lygio patikrinimų analizę, siekiant gauti objektyvesnius ir patikimesnius duomenis sprendimams priimti.

Taikymas naujų informacinių technologijų daugiausia naudojamas kompiuterių technologijų naudojimas audito veiklai organizuoti. Tai taip pat taikoma tikrinant ir analizuojant ataskaitas, tvarkant ir atkuriant apskaitą.

Auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą͵, turi parodyti profesinį skepticizmą ir suprasti, kad gali būti aplinkybių, dėl kurių gali būti reikšmingai iškraipomos finansinės (apskaitos) ataskaitos.

Profesinio skepticizmo įrodymas reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų svarbą ir atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, prieštaraujančius bet kokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams, arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo. Audito metu turėtų būti naudojamasi profesiniu skepticizmu͵, kad nepamirštumėte įtartinų aplinkybių, nedarytumėte nepagrįstų apibendrinimų darant išvadas, nenaudotumėte klaidingų prielaidų nustatant audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, taip pat vertinant jų rezultatus.

Planuodamas ir atlikdamas auditą, auditorius neturėtų manyti, kad tikrinamo asmens vadovybė yra nesąžininga, tačiau neturėtų manyti, kad vadovavimas yra besąlygiškai sąžiningas. Žodiniai ir rašytiniai vadovybės pareiškimai nepakeičia auditoriaus reikalavimo surinkti pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad būtų galima padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis būtų galima pagrįsti auditoriaus nuomonę.

Reikėtų nepamiršti, kad tame pačiame standarte apibrėžta „pagrįsto užtikrinimo“ sąvoka taikoma visam audito procesui. Ši sąvoka yra susijusi su apribojimais, kai auditoriai nustato finansinių (apskaitos) ataskaitų iškraipymus.

Veiksniai, ribojantys audito efektyvumą, yra šie:

‣‣‣ audito metu taikyti tokias procedūras kaip mėginių ėmimas ir bandymai;

Accounting bet kokių apskaitos ir kontrolės sistemų netobulumas;

‣‣‣ pateikiant tik argumentus, pagrindžiančius tam tikrą išvadą iš daugumos audito įrodymų, ir nesudarant išsamios nuomonės;

‣‣‣ profesinio sprendimo buvimas audito darbe, įskaitant nustatant audito procedūrų apimtį, tikslą ir tvarkaraštį, taip pat apibendrinant atlikto darbo rezultatus.

6 Skirtumas tarp audito ir kitų finansų kontrolės formų: audito, teismo apskaitos

Auditas yra viena iš finansinės kontrolės formų ir atliekama kartu su kitomis jo rūšimis: valstybės finansų kontrolė, auditas, teismo apskaita.

Valstybės finansų kontrolė liepos 25 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretu Nr. 1095 „Dėl valstybės finansų kontrolės užtikrinimo priemonių Rusijos Federacijoje“ (su pakeitimais, padarytais 2001 m. liepos 18 d.), priskiriami šie asmenys:

- Rusijos Federacijos sąskaitų rūmai; Rusijos Federacijos centrinis bankas;

- Federalinis iždas; Rusijos finansų ministerija; Rusijos federalinė mokesčių tarnyba;

- Rusijos Federacijos valstybinis muitinės komitetas;

- Rusijos Federacijos centrinis bankas;

- kitos įstaigos, kontroliuojančios lėšų iš federalinio biudžeto ir federalinių nebiudžetinių lėšų gavimą ir išlaidas.

Finansų kontrolės metodai yra šie: dokumentų ir dokumentų auditas, ekonominė analizė, apklausa, auditas. Absoliučios daugumos ekspertų nuomone, pirmoji vieta tenka auditui.

Revizija yra privalomų kontrolės veiksmų sistema, skirta dokumentiniam ir faktiniam sandorių su federaliniu biudžetu ir valstybės nebiudžetinėmis lėšomis patikrinimui, federalinio turto naudojimui ir finansinės bei ekonominės veiklos, kurią tam tikru laikotarpiu atlieka audituojamas objektas, įgyvendinimui. kaip patikrinti jų atspindį apskaitoje ir ataskaitose.

Audito tikslas- tikrinamo objekto ir federalinio valstybės biudžeto lėšų biudžetų tarpusavio mokėjimų ir atsiskaitymų teisėtumo, išsamumo ir savalaikiškumo nustatymas, taip pat viešųjų lėšų veiksmingumas ir tikslingas panaudojimas.

Revizijos objektai- visos valstybinės įstaigos (įskaitant jų biurus) ir institucijos Rusijos Federacijoje, valstybės nebiudžetinės lėšos, taip pat vietos valdžios institucijos, įmonės, organizacijos, bankai, draudimo bendrovės ir kitos finansų ir kredito įstaigos, sąjungos, asociacijos ir kitos asociacijos - subjektai (neatsižvelgiant į nuosavybės rūšis ir formas), jei jie gauna, perveda ir naudoja lėšas iš federalinio biudžeto arba naudoja federalinį turtą arba jį valdo, taip pat turi mokesčių, muitų ir kitų lengvatų, numatytų federaliniuose įstatymuose ar federalinės vyriausybės institucijose ir naudos.

Pagrindiniai audito tikslai yra šie:

‣‣‣ kontroliuoti valstybės finansinės drausmės laikymąsi ir ekonomišką valstybės lėšų panaudojimą;

‣‣‣ materialinių ir finansinių išteklių saugumo užtikrinimas;

‣‣‣ apskaitos teisingumas;

‣‣‣ ekonominių nusikaltimų slopinimas.

Auditorių skiria audito organizacija ir jai atsiskaito. Ji taip pat moka už jo darbą. Remiantis audito rezultatais, sudaromas aktas, kurio pagrindu padaromos organizacinės išvados dėl audituojamos organizacijos valdymo ir jos apskaitos darbuotojų͵ skiriamos nuobaudos.

Auditas (audito veikla) yra verslumo veikla, skirta nepriklausomas patikrinimas organizacijų ir individualių verslininkų (toliau - audituoti subjektai) apskaitos ir finansinės (apskaitos) ataskaitos.

Audito tikslas- pareikšti savo nuomonę:

‣‣‣ dėl audituojamų subjektų finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumo;

‣‣‣ dėl audituojamų įmonių apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos įstatymams.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, auditas skiriasi nuo revizijos dėl įvairių priežasčių:

The pagal tikslus, kuriems jie yra skirti:

Audito metu nustatomi ir ištaisomi organizacijos ūkinės veiklos trūkumai;

Auditas ne tik atskleidžia trūkumus, bet ir padeda juos pašalinti bei nubausti atsakingus asmenis;

Legal dėl teisinio reguliavimo:

Santykius audito srityje reglamentuoja civilinė teisė (verslo sutarčių pagrindu);

Peržiūros santykius reglamentuoja administracinė teisė (pagrįsta įstatymais, įsakymais);

‣‣‣ pagal valdymo objektus:

Audito objektas yra tai, kas blogina organizacijos mokumą, jos finansinę būklę;

Audito objektas yra tai, kas pažeidžia Rusijos Federacijos įstatymus ir organizacijos (valstybės) apskaitos politiką;

‣‣‣ pagal valdymo tipą:

Audito metu yra horizontalių (savanoriškų) nuorodų;

Audito metu - vertikalus (pagrįstas administracine tvarka ir prievarta);

‣‣‣ apie sprendžiamas praktines užduotis:

Auditas padeda pritraukti naujų įsipareigojimų, taip pat sustiprina mokumą;

Auditu siekiama išsaugoti organizacijos turtą, taip pat užkirsti kelią įvairiems piktnaudžiavimams (nusikaltimams);

‣‣‣ apie pasiektus rezultatus:

Auditas sudaromas auditoriaus išvada taip pat įvairių rekomendacijas tikrinamajam;

Peržiūros metu - audito ataskaita yra pagaminti organizacinės išvados, nuobaudos, privalomi nurodymai.

Auditas yra nepriklausomos nepriklausomos kontrolės metodas, tačiau jis nepakeičia valstybės finansų kontrolės.

Nors tarp audito ir revizijos yra daug skirtumų, vis dėlto audito metu galima ir turėtų būti racionaliai naudojami keli audito metodai, metodai, tikrinimo metodai.

Skirtumas tarp audito ir teismo apskaita iš tikrųjų SES yra vykdomas teisminių institucijų sprendimu ir juo siekiama gauti įrodymų šaltinį, esant baudžiamajai ar arbitražo bylai.

Bendrosios teismo ekspertizės nuostatos, įtvirtintos 2001-05-31 federaliniame įstatyme Nr. 73-FZ „Dėl valstybinės teismo ekspertų veiklos Rusijos Federacijoje“, taikomos visų tipų teismo ekspertizėms, įskaitant teismo apskaitą.

Teismo ekspertizė- procesinis veiksmas, kurį sudaro tyrimas ir eksperto nuomonės parengimas klausimais, kuriems išspręsti reikia specialių žinių mokslo, technologijų, meno ar amatų srityje ir kuriuos ekspertui pateikia teismas, teisėjas , tyrimo įstaiga, tyrimą atliekantis asmuo, tyrėjas ar prokuroras, siekiant nustatyti konkrečiu atveju įrodytinas aplinkybes.

Kriminalistinės apskaitos specifika pasireiškia, pirma, tuo, kad jai reikia specialių žinių apskaitos ir susijusių disciplinų (ekonominės veiklos ekonominės analizės, mokesčių, finansų, audito ir kt.) Srityje, ir, antra, tuo, kad kad tyrimo ir teismo proceso objektas yra verslo sandoriai, atsispindintys dokumentuose ar apskaitos registruose.

Teisinis apskaitos ekspertizės pagrindas yra Rusijos Federacijos konstitucija, RSFSR civilinio proceso kodeksas, Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodeksas, Rusijos Federacijos baudžiamojo proceso kodeksas, Rusijos administracinių nusižengimų kodeksas. Federacija, Rusijos Federacijos muitinės kodeksas, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti federaliniai įstatymai, taip pat federalinių vykdomųjų organų nuostatai.

Teismo apskaitos ekspertizė nepriklauso privalomų egzaminų skaičiui, tačiau skiriama esant labai svarbiems atvejams. Kiekvienu konkrečiu atveju tyrimą atliekantis asmuo, tyrėjas ir teismas turi išspręsti šį klausimą remdamiesi konkrečiomis aplinkybėmis. Kai kuriais įstatymų nustatytais atvejais ekspertizė turi būti paskirta nesėkmingai (pavyzdžiui, jei audito rezultatai neatitinka tyrimo medžiagos, jei nesutarimai neišsprendžiami per antrąjį auditą arba jei kaltinamasis ginčija audito rezultatus, nurodydamas, kad auditorius nepriėmė kaltinamųjų jam priskiriamų kredito dokumentų).

Auditas veikia kaip paslauga, už kurią moka klientas ir kuri atliekama vadovaujantis civilinės teisės normomis, verslo sutartimis ir skirta pagerinti kliento finansinę padėtį - pritraukti įsipareigojimus (investuotojus, kreditorius), padėti ir patarti klientas.

Audito principai - sąvoka ir rūšys. Kategorijos „Audito principai“ klasifikacija ir ypatybės 2017, 2018 m.