3. În primul rând, ce este etica? Etica este un sistem de norme de comportament moral al unei persoane sau al oricărei persoane grup profesional... După cum a arătat practica auditului, a fost încă posibil să se gestioneze fără lege pentru o lungă perioadă de timp, dar nu fără a-și stabili obligațiile etice profesionale. De exemplu, în stadiul foarte incipient al formării auditului rusesc, printre problemele prioritare discutate cu clienții, au existat întotdeauna condiții contractuale de confidențialitate. Scopul codurilor de etică este ca orice comunitate profesională să fie forțată să-și oblige membrii să respecte moralitatea corporativă definită formal.

Într-o serie de țări străine, au fost elaborate coduri, reglementări și reguli de etică de audit și sunt în vigoare de mult timp.

Cod rusesc etică profesională auditorii rezumă standardele etice comportament profesional auditori independenți uniți de Camera de Audit a Rusiei. La noi in tara a fost formulat si aprobat Codul de Etica Profesionala a Auditorilor intalnire generala Camera de Conturi a Rusiei în 1996. Noul cod de etică pentru auditorii din Rusia a fost aprobat de Consiliu pentru activitate de auditîn subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei în 2007 (proces-verbal din 31 mai 2007 N 56).

În conformitate cu adoptarea noii Legi federale „Cu privire la audit” din 30 decembrie 2008, fiecare organizație de autoreglementare a auditorilor adoptă un cod de etică profesională pentru auditori, aprobat de Consiliul pentru Audit. Mai mult, o organizație de autoreglementare are dreptul de a include cerințe suplimentare în codul pe care îl adoptă.

Dacă Codul de etică profesională este adoptat de fiecare organizație de audit individuală și de auditori în activitățile lor de audit.

Standardele de conduită profesională stabilite de Codul Rusiei se bazează pe standardele etice internaționale dezvoltate de Federația Internațională a Contabililor (IFAC).

Codul rezumă standardele etice de conduită profesională a auditorilor independenți: definește valori morale, morale, cum ar fi: independenţă, onestitate, obiectivitate, competență profesională, confidențialitate a informațiilor, onorari pentru servicii profesionale și conduită profesională.

Să aruncăm o privire la ce înseamnă să fii etic.

I. Auditorul ar trebui să fie întotdeauna independent... Aceasta înseamnă că auditorul ar trebui să refuze să-și ofere serviciile profesionale dacă se află într-o astfel de relație cu un client care poate afecta rezultatele auditului. (Aceasta poate fi dependenta financiara, familiala sau personala, sau poate fi executarea prealabila a serviciilor de contabilitate)

II. În furnizarea oricăror servicii de audit, auditorul trebuie să fie sincer, obiectiv luați în considerare toate situațiile emergente și faptele reale, nu permiteți părtinirea personală, presiunea din exterior ar putea afecta obiectivitatea judecăților lor.

III.La prestarea serviciilor de audit, auditorul trebuie să respecte competențe profesionale.

Asumându-și obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă suficiente cunoștințe și abilități pentru a-și îndeplini în mod profesional obligațiile, să garanteze clienților servicii de audit bazate pe metode moderne folosind toate, inclusiv cele mai recente reguli. Pentru a face acest lucru, el trebuie să-și actualizeze constant cunoștințele în domeniul contabilității, fiscalității, activitati financiare, legislație și alte aspecte.

Firma de audit este obligată să efectueze anual pregătirea auditorilor în valoare de cel puțin 20 de ore de predare cu controlul anual obligatoriu al cunoașterii noilor reguli și reglementări apărute în activitățile de audit.

Și mai departe- pentru a asigura calitatea prestarii serviciilor, auditorul este obligat sa respecte cu strictete standardele rusesti.

IV. Auditorul este obligat să păstreze confidențialitatea informațiilor primite în timpul verificării afacerilor clienților fără limitare în timp și indiferent de menținerea sau încetarea relațiilor cu aceștia. Auditorii nu au dreptul de a utiliza aceste informații în beneficiul lor propriu sau al oricărei terțe părți, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Dar există excepții de la fiecare regulă..

Publicarea și alte dezvăluiri de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1.când se face cu permisiunea clientului, precum și ținând cont de interesele tuturor părților pe care le poate afecta;

2. când este prevăzut de legislație și de o decizie a autorităților judiciare;

3. să protejeze interesele profesionale ale organizației de audit în cadrul unei investigații oficiale sau a unor proceduri private conduse de manageri sau reprezentanți ai clienților;

4. atunci când un client angajează din neatenție și ilegal auditori în activități care sunt contrare standardelor profesionale.

Și un moment... Organizația de audit este responsabilă pentru păstrarea informațiilor confidențiale din partea întregului personal din organizație.

V. Următoarea normă etică este plata serviciilor profesionale.

Auditorii sunt obligați să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris în contract condițiile și procedura de plată a serviciilor lor profesionale. Plata pentru serviciile de audit ar trebui să fie determinată de volumul și calitatea serviciilor furnizate și să depindă de complexitatea acestora, calificări, experiență, autoritate profesională și gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea plății pentru serviciile auditorilor nu ar trebui să depindă de obținerea unui anumit rezultat.

Un alt moment crucial.

Auditorul nu este îndreptățit să primească plăți pentru serviciile sale în numerar peste standardele de calcul general stabilite.

VI. Iar ultima normă etică pe care o vom lua în considerare este conduită profesională... Auditorii ar trebui să mențină relații bune cu colegii din profesie, să împărtășească cu ei experiența acumulată în activitatea de audit, să se abțină de la critici nejustificate asupra activităților lor. Comentariile despre munca colegului dvs. pot fi exprimate numai în forma corectă. Auditorii ar trebui să se abțină de la neloialitate față de colegi atunci când un client înlocuiește o firmă de audit.

Concluzie: Respectarea standardelor de etică profesională este responsabilitatea și datoria fiecărui auditor, manager și angajat al organizației de audit.

Introducere

Obiectul muncii este sistemul etic al auditorilor.

Obiectul cercetării este activitatea sistemului de coduri deontologice pentru profesioniști contabili și auditori.

Scopul lucrării este de a studia etica profesională a contabililor și auditorilor profesioniști din punct de vedere rus și străin.

Analiza subiectului Codurilor de etică pentru profesioniști contabili și auditori este destul de relevantă și prezintă un interes științific și practic.

Profesia de profesionist contabil este semnificativă din punct de vedere social, ceea ce înseamnă recunoașterea și acceptarea responsabilității de a acționa în interesul public. Pentru comunitatea profesioniștilor contabili, societatea include clienți, angajatori, angajați, asociații profesionale de contabilitate, comunitatea financiară și alții care se bazează pe obiectivitatea, independența și onestitatea profesioniștilor contabili pentru a asigura o conduită ordonată. activitati comerciale... Prin urmare, responsabilitățile unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interes public, un profesionist contabil este obligat să respecte și să respecte cerințele Codului de etică pentru profesioniști contabili și auditori.

Codul de conduită pentru contabili. Pentru prima dată prevederile eticii contabile profesionale au fost dezvoltate în Statele Unite în anul 1987. Asociația Americană a Contabililor a adoptat un cod de etică pentru contabil, care este actualizat din când în când. Principalele sale prevederi:

1) contabilul, înainte de a lua un loc, trebuie să studieze cu atenție munca predecesorului;

2) dacă predecesorul nu mai lucrează, acesta trebuie contactat cu o cerere scrisă;

3) daca dintr-o cunoastere prealabila a cazurilor rezulta ca angajatorul incalca sau poate incalca legislatia in vigoare, contabilul trebuie sa refuze oferta (munca);

4) contabilul nu are dreptul de a cere administrației să cunoască și să înțeleagă ce face;

5) contabilul nu poate cere el însuși o promovare;

6) profitul angajatorului nu poate include o cotă pentru contabilul-șef, i.e. contabilul nu poate primi o primă sau o plată suplimentară pentru rezultatele financiare pe care el însuși le-a obținut;

7) contabilul nu trebuie să sfătuiască angajatorul cum să comită și să ascundă urmele infracțiunii sale;

8) angajatorul și contabilul sunt răspunzători solidar pentru denaturarea raportării;

9) un contabil este obligat să-și îmbunătățească periodic calificările profesionale etc. Se crede că existența codului întărește statutul contabilului și crește cererea angajatorilor pentru munca sa.

Auditul a devenit o caracteristică proeminentă a vieții economice moderne. Auditorii calificați sunt profesioniști relativ bine plătiți. Auditorul își bazează activitățile pe încrederea clienților și utilizatorilor. extrase contabile... Organizația selectează și invită un auditor calificat, obiectiv, care se bucură de încrederea acționarilor și a tuturor celorlalte persoane interesate de informațiile contabile. Rând cerințe obligatorii iar restricţiile în activităţile auditorului sunt determinate prin acte legislative. Ele formează bazele juridice ale profesiei de auditor.

Comunitatea auditorilor și organizațiile acestora, unite de Camera de Audit a Rusiei, este chemată să îmbunătățească auditul în țară, să promoveze calități morale înalte în auditori și consultanți, să monitorizeze cu strictețe respectarea nu numai a standardelor legale, ci și etice. a comportamentului profesional şi uman al auditorilor.

1 Originea eticii profesionale

A afla originea eticii profesionale înseamnă a urmări relația cerințelor morale cu diviziunea muncii sociale și apariția unei profesii. Aristotel, apoi Comte, Durkheim au acordat atenție acestor întrebări în urmă cu mulți ani. Au vorbit despre relația dintre diviziunea muncii sociale și principiile morale ale societății. Pentru prima dată, fundamentarea materialistă a acestor probleme a fost dată de K. Marx și F. Engels.

Apariția primelor coduri profesionale și etice se referă la perioada diviziunii artizanale a muncii în condițiile formării breslelor medievale în secolele XI-XII. Atunci s-a constatat pentru prima dată existența unui număr de cerințe morale în manualele de magazin în legătură cu profesia, natura muncii și complicii la muncă.

Cu toate acestea, o serie de profesii care sunt vitale pentru toți membrii societății își au originea în vremuri străvechi și, prin urmare, astfel de coduri profesionale și etice precum „Jurământul Hipocratic”, principiile morale ale preoților care îndeplineau funcții judecătorești, sunt cunoscute mult mai devreme.

Apariția eticii profesionale în timp a precedat crearea unor învățături etice științifice, teorii despre aceasta. Experiența de zi cu zi, nevoia de a reglementa relația dintre oamenii unei anumite profesii a condus la realizarea și formularea anumitor cerințe ale eticii profesionale. Etica profesională, apărută ca o manifestare a conștiinței morale cotidiene, s-a dezvoltat apoi pe baza practicii generalizate de comportament a reprezentanților fiecărui grup profesional. Aceste generalizări au fost cuprinse atât în ​​coduri de conduită scrise, cât și nescrise, și sub formă de concluzii teoretice. Astfel, aceasta mărturisește trecerea de la conștiința cotidiană la conștiința teoretică în domeniul moralității profesionale. Opinia publică joacă un rol important în formarea și asimilarea normelor de etică profesională. Normele de moralitate profesională nu devin imediat recunoscute în general; aceasta este uneori asociată cu o luptă de opinii. Relația dintre etica profesională și conștiința socială există și sub forma tradiției. Diverse tipuri de etică profesională au propriile lor tradiții, ceea ce mărturisește prezența continuității standardelor etice de bază dezvoltate de reprezentanții unei anumite profesii de-a lungul secolelor. Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate.

1.1 Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate

Etica profesională este un set de norme morale care determină atitudinea unei persoane față de datoria sa profesională.

Relațiile morale ale oamenilor din sfera muncii sunt reglementate de etica profesională. Societatea poate funcționa și se poate dezvolta normal doar ca urmare a unui proces continuu de producere a materialelor și a valorilor.

Studii de etică profesională:

relațiile dintre colectivele de muncă și fiecare specialist în parte;

calitati morale, personalitate de specialist care ofera

cea mai bună îndeplinire a îndatoririi profesionale;

relațiile în cadrul echipelor profesionale și acelea

norme morale specifice inerente unei profesii date;

caracteristicile educației profesionale.

Profesionalismul și atitudinea față de muncă sunt caracteristici importante ale caracterului moral al unui individ. Ele au o importanță capitală în caracteristicile personale ale individului, dar la diferite etape ale dezvoltării istorice, conținutul și evaluarea lor au diferit semnificativ. V societate de clasă au fost determinate de inegalitatea socială a tipurilor de muncă, opusul muncii mentale și fizice, prezența profesiilor privilegiate și neprivilegiate. Natura de clasă a moralității în lumea muncii este evidențiată de scrisul din prima treime a secolului al II-lea î.Hr. Cartea biblică creștină „Înțelepciunea lui Isus, Fiul lui Sirah”, care conține o lecție despre cum să tratezi un sclav: „hrana, un băț și o povară sunt pentru măgar; pâinea, pedeapsa și munca sunt pentru sclav. sclavul cu muncă și vei avea pace; slăbește-i mâinile - și el va căuta libertatea.” În Grecia antică, munca fizică în termeni de valoare și semnificație era la cea mai mică estimare. Și în societatea feudală, religia vedea munca ca pe o pedeapsă pentru păcatul originar, iar paradisul era prezentat ca viață veșnică fără muncă.

Situațiile în care oamenii se află în procesul de îndeplinire a sarcinilor lor profesionale au o influență puternică asupra formării eticii profesionale. În procesul muncii, între oameni se formează anumite relații morale. Acestea conțin o serie de elemente care sunt inerente tuturor tipurilor de etică profesională.

În primul rând, este atitudinea față de munca sociala, către participanții la procesul de muncă.

În al doilea rând, acestea sunt relațiile morale care apar în zona contactului direct al intereselor grupurilor profesionale între ele și cu societatea.

Etica profesională nu este rezultatul inegalității în gradul de moralitate al diferitelor grupuri profesionale. Doar că societatea prezintă cerințe morale sporite pentru unele tipuri de activitate profesională. Practic, acestea sunt sfere profesionale în care procesul de muncă în sine necesită coordonarea acțiunilor tuturor participanților săi. O atenție deosebită se acordă calităților morale ale lucrătorilor din sfera care sunt asociate cu dreptul de a dispune de viața oamenilor, aici vorbim nu numai despre nivelul moralității, ci și, în primul rând, despre îndeplinirea corespunzătoare a lor. îndatoririle profesionale. Activitatea de muncă a persoanelor cu aceste profesii, mai mult decât oricare alta, nu se pretează la o reglementare prealabilă, nu se încadrează în cadrul instrucțiunilor oficiale. Ea este în mod inerent creativă. Particularitățile muncii acestor grupuri profesionale complică relațiile morale și li se adaugă un nou element: interacțiunea cu oamenii - obiectele de activitate. Aici responsabilitatea morală capătă o importanță decisivă. Societatea consideră calitățile morale ale unui angajat ca fiind unul dintre elementele de bază ale aptitudinii sale profesionale. Normele morale generale trebuie specificate în activitatea de muncă a unei persoane, ținând cont de specificul profesiei sale.

Astfel, morala profesională trebuie considerată în unitate cu sistemul moral general acceptat. Încălcarea eticii muncii este însoțită de distrugerea atitudinilor morale generale și invers. Atitudinea iresponsabilă a unui angajat față de îndatoririle profesionale reprezintă un pericol pentru ceilalți, dăunează societății și poate duce în cele din urmă la degradarea personalității în sine.

În societatea modernă, calitățile personale ale unui individ încep cu ale lui caracteristicile afacerii, atitudinea față de muncă, nivelul de aptitudine profesională. Toate acestea determină relevanța excepțională a problemelor care compun conținutul eticii profesionale. Profesionalismul autentic se bazează pe standarde morale precum datoria, onestitatea, exigența față de sine și colegii, responsabilitatea pentru rezultatele muncii.

2 Din istoricul auditului

Profesia de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăţi pe acţiuni din Europa. Acest lucru s-a datorat necesității unei evaluări obiective a declarațiilor societății pe acțiuni, obținând date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate doar de un specialist independent de companie. Se poate observa că contabilii-auditori au apărut în Marea Britanie la mijlocul secolului al XIX-lea, unde a fost adoptată o lege a auditului statutar în 1862, în Franța în 1867, în SUA în 1937.

Până la începutul secolului XX. auditul independent din Statele Unite ale Americii s-a bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor de bilanţ. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestei etape incipiente „audit contabil”, menționând că trei sferturi din timpul de lucru al auditorului a fost alocat calculelor și întocmirii registrelor contabile. Prima ordonanță oficială de audit din SUA a fost publicată în 1917 și a fost dedicată „auditului bilanțurilor”. Acest regulament a fost elaborat de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați (acum Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru proceduri de audit și a emis Regulamentul de procedură de audit. Până în 1972, acest Comitet a emis 54 de Regulamente. Comitetul a fost apoi transformat în Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit (redenumit ulterior Consiliul pentru Standarde de Audit). Consiliul a sintetizat toate Regulamentele și le-a reunit sub forma Regulamentelor privind procedura de audit, care este în prezent în vigoare.

În 1880, Institutul Contabililor Autorizați a fost fondat în Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu, avea 76.000 de membri. Acest institut desfășoară multă muncă metodologică, dezvoltă contabilitate și standardele de audit, publică revista „Contabili”, care publică o varietate de materiale despre audit.

În Germania, prima încercare de introducere a auditului a fost făcută în 1870, când o modificare a legii privind societățile pe acțiuni a obligat consiliile de supraveghere ale acestor societăți să verifice principalele formulare de raportare - bilanțul și situația de distribuție a profitului - și să raporteze asupra rezultatelor auditului la adunările generale ale acționarilor.

Metodologia de organizare a auditului extern a fost formulată mai clar în reglementările privind societățile pe acțiuni din 1931. În 1932, în Germania a fost creat Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, Institutul de Auditorii a fost înființat la Dusseldorf, care a fost redenumit în 1954 Institutul Auditorilor din Germania. A câștigat un mare prestigiu și este în esență o organizație germană.

În prezent, Institutul Auditorilor include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit. Condiția de bază pentru calitatea de membru este respectarea voluntară, dar strictă, la regulile profesionale, inclusiv respectarea standardelor etice.

Influența statului asupra auditului în Germania este determinată de faptul că toți auditorii și firmele de audit trebuie să fie membri ai Camerei de Audit din Germania.

În Franța, există două organizații principale implicate în audit: Camera Experților-Contabili și Compania Națională a Comisarilor de Conturi. Principala diferență dintre contabili și comisarii de cont este că primii sunt invitați să efectueze audituri de contabilitate și raportare în societățile pe acțiuni, în timp ce cei din urmă sunt numiți fără greșeală în conformitate cu legislația existentă privind societățile pe acțiuni. Comisarii de cont efectuează cele mai critice verificări; profesia de expert contabil nu este atât de strict reglementată de agențiile guvernamentale.

În Italia, în conformitate cu Ordonanța Guvernului din 1992, numai persoanele înscrise într-un registru personal special controlat de Ministerul Justiției pot desfășura activități de audit juridic. Doar auditorii care au promovat examene de contabilitate, drept, tehnologie de calcul si informatica. Candidații pentru titlul de auditor pot fi specialiști cu studii superioare economice, juridice și comerciale cu cel puțin trei ani de experiență practică.

În 1983, a fost înființată Administrația de Audit din China și au apărut primele firme de audit, care au atins acum un nivel destul de ridicat de dezvoltare.

Auditul devine din ce în ce mai răspândit în țările Comunității Statelor Independente (CSI). Belarus, Kazahstan, Rusia, Uzbekistan și Ucraina au adoptat legi privind auditul. În CSI a fost stabilit procesul de certificare a auditorilor și de eliberare a licențelor, atât pentru firmele de audit, cât și pentru auditorii care lucrează ca antreprenori.

În Rusia, auditul și profesia de auditor în forma lor modernă au apărut relativ recent în legătură cu transformările economice din țară. Între timp, după cum a remarcat un cunoscut specialist în domeniul auditului, controlului și auditului prof. Yu.A. Danilevsky, încercările de a crea o instituție de audit în Rusia au fost făcute în 1889, 1912 și 1928, dar toate s-au încheiat cu eșec. A patra încercare, întreprinsă la sfârșitul anilor 80 ai secolului trecut, s-a dovedit a fi, după cum a arătat practica, cea mai reușită.

2.1 Formarea și dezvoltarea auditului în Rusia

Prima etapă (1987-1993) s-a caracterizat, pe de o parte, prin caracterul directiv al creării organizațiilor de audit (1987 - crearea primei organizații de audit „Interaudit”), pe de altă parte, prin natura spontană a apariția activităților de audit (formarea personalului, eliberarea dezordonată a primelor certificate și licențe în perioada 1990-1993).

A doua etapă (decembrie 1993 înainte de adoptare Lege federala„Cu privire la audit” - august 2001) - perioada de formare a auditului rusesc, în procesul căreia Regulile provizorii de audit, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, Decretul al Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1996 a jucat un rol important № 482 „Cu privire la aprobarea documentelor normative privind reglementarea auditului” și o serie de alte documente.

Au fost demarate și realizate lucrările de certificare a auditorilor și de autorizare a activităților de audit, au fost create asociații publice de audit și firme de audit, au început lucrările de efectuare a auditurilor obligatorii și furnizarea de servicii legate de audit.

Pentru perioada 1994-2001. Comisia Centrală de Audit pentru Atestare și Licențiere (TsALAC) a Ministerului Finanțelor RF a eliberat 23.600 de licențe licențiaților (inclusiv organizațiile de audit - 14700 și auditori individuali - 8900). Numărul de licențe valabile a fost de circa 8.900, inclusiv pentru audit general - 7700, auditul instituțiilor de investiții, auditul asigurătorilor - 266. În aceeași perioadă, TsALAC al Ministerului Finanțelor RF a fost aprobat să elibereze aproape 36.500 de certificate de calificare a unui auditor. . Numărul certificatelor de calificare valabile a fost de 249.001.

Pentru perioada 1996-2000. 37 de reguli (standarde) de audit și o metodologie de audit, care au constituit baza metodologică a auditului rusesc, au fost elaborate și aprobate de Comisia pentru activități de audit din subordinea Președintelui Federației Ruse.

A treia etapă a activității de audit în Rusia a început după adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” (din 7 august 2001, nr. 119-FZ, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 164-FZ, din 14 decembrie 2001). Adoptarea Legii federale a confirmat formarea finală a auditului în Rusia, a făcut posibilă adoptarea unui număr de acte normative juridice pentru a reglementa activitatea de audit în Rusia și a face un pas către integrarea auditului rusesc în sistemul internațional de audit.

2.2 Etica profesională a auditorului

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral ale auditorului, organizației de audit în timpul auditului și prestării de servicii legate de audit. De mult timp, un astfel de concept precum etica medicală este cunoscut, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație) .

În octombrie 1996, Prezidiul Camerei de Audit a Rusiei a aprobat

etica profesională a auditorilor uniţi de cameră. Este aprobat de general

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Însuși procedura de aplicare a acesteia este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte în mod voluntar și conștiincios standardele de conduită profesională stabilite. Prin urmare, ele trebuie nu numai să fie cunoscute, ci și să fie înțelese. Codul conține următoarele standarde etice:

Standarde și principii morale general acceptate

Interes public

Obiectivitatea și atenția auditorului

Competența profesională a auditorului

Informații confidențiale ale clientului

Relații fiscale

Taxe de servicii profesionale

Relația dintre auditori

Relațiile angajaților cu firma de audit

Acțiuni incompatibile ale auditorului

Servicii de audit în alte state

Consider că este oportun să comentez unele dintre normele cuprinse în Cod.

Codul etic al auditorilor sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări. Respectarea standardelor de etică umană și profesională este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul de etică conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să adere la regulile morale umane universale și la normele etice în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectă regulile normelor moralei generale, veridicitatea și onestitatea în acțiuni și decizii, independența și obiectivitatea în judecăți și concluzii, intransigența față de nedreptate.

Respect pentru interesul public.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul public și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, nu doar al clientului. Protejând interesele clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relațiile acestuia cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele care trebuie protejate au apărut pe temeiuri legale și echitabile. De îndată ce auditorul ia cunoştinţă de faptul că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau justiţiei, acesta este obligat să refuze protecţia.

Obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu ar trebui să prezinte fapte cu bună știință inexacte sau părtinitoare.

Oferind orice servicii profesionale, auditorii sunt obligați să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirii personale, prejudecăților sau presiunii din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale, sau să le oprească imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului.

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți cea mai mare grijă. Auditorii trebuie să-și asume responsabilitățile cu atenție și în serios, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

Independenta auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze să furnizeze servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația client și oficialii acesteia în toate privințele. În opinia sau într-un alt document întocmit ca urmare a serviciilor prestate, auditorul este obligat să-și declare cu bună știință independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența auditorului sau pot ridica îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) cauze viitoare (posibile) sau în curs de desfășurare (arbitraj) cu

organizarea clientului;

2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

3) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (de exemplu,

participarea comună la investiții);

4) participarea financiară indirectă (dependența financiară) în organizație

clientul prin rude, angajați ai companiei, prin organizațiile principale și subsidiare etc.;

5) rudenie și prietenie cu directori și mai mari

managementul personalului clientului;

6) ospitalitatea excesivă a clienților, precum și primirea de bunuri de la acesta și

servicii la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;

7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) în orice organisme

managementul organizației clientului, organizațiilor sale principale și subsidiare;

firme de audit) privind investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizația clientului sau în manager

organizații în orice poziție;

10) propuneri din partea clientului privind numirea unui auditor la conducere și altele

pozitia in organizatia clientului.

Pentru circumstanțele de mai sus, independența se consideră încălcată dacă acestea au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate serviciile profesionale de audit.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența firmei de audit sau pot ridica îndoieli cu privire la independența reală a acesteia:

1) dacă organizația de audit participă la activitățile financiare și industriale

un grup, un grup de instituții de credit sau un holding și oferă servicii profesionale de audit organizațiilor care fac parte din acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

2) dacă organizația de audit a luat naștere pe baza unei unități structurale

un fost sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a unui fost sau actual minister (comitet) și oferă servicii organizațiilor anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

3) dacă organizația de audit a luat naștere cu participare directă sau indirectă

bănci, companii de asigurări sau instituții de investiții și prestează servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de structurile menționate mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să presteze servicii.

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) sfatul auditorului nu se transformă în servicii de management

organizare;

2) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea raționamentelor auditorului;

3) personalul implicat în întreținere contabilitate si redactare

raportare, nu este implicat în auditul organizației clientului;

4) responsabilitatea pentru continutul contabilitatii si raportarii

este asumat de organizaţia clientului.

Competența profesională a auditorului.

Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional suficient de servicii de audit cerute de client.

Asumându-și obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini obligațiile cu bună-credință și profesionalism, să garanteze clienților servicii de audit pe baza metodelor moderne folosind toate, inclusiv cele mai recente, acte normative.

Auditorul este obligat să se abțină de la furnizarea de servicii profesionale care depășesc competența sa și, de asemenea, nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage specialiști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea sarcinilor specifice.

Competența profesională a unui auditor se bazează pe general și specific educatie inalta, promovarea examenelor de certificare, confirmate prin diplome si certificate corespunzatoare, precum si pe experienta de munca practica continua in prestarea serviciilor de audit profesional alaturi de alti specialisti de acest profil si nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activității financiare și dreptului civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clienților.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre afacerile clienților obținute în furnizarea de servicii profesionale fără limite de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu trebuie să utilizeze informațiile confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în prestarea serviciilor profesionale, în beneficiul său sau al oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea, alte dezvăluiri de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1) când se face cu permisiunea clientului, precum și ținând cont de interesele tuturor

părțile pe care le poate afecta:

2) când este prevăzută de acte legislative sau hotărâri

judiciar;

3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în timpul funcţionării

investigații sau proceduri private conduse de directori sau reprezentanți autorizați ai clienților;

4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni care contrazic

standarde profesionale.

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

Relații fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legile fiscale în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legile fiscale în interesul lor sau al altora.

Atunci când furnizează servicii profesionale de impozitare, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, acesta este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să faciliteze falsificări pentru a se sustrage clientului de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să informeze în scris administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (întreprinderi) despre faptele de încălcare a legislației fiscale, erorile de calcul și plata impozitelor constatate în timpul auditului obligatoriu și să îi avertizeze cu privire la posibile consecinţe şi modalităţi de corectare a încălcărilor şi erorilor.

Auditorul este obligat sa acorde clientului consultanta si consultanta in domeniul fiscal numai in scris. În același timp, nu trebuie să asigure clientul că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și, de asemenea, trebuie să avertizeze clientul că responsabilitatea pentru întocmirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor raportări fiscale revine clientului.

Taxe de servicii profesionale.

Onorariul pentru serviciile profesionale ale unui auditor corespunde standardelor de etică profesională dacă este plătit în funcție de volumul și calitatea serviciilor prestate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, de calificări, de experiență, de autoritatea profesională și de gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea plății pentru serviciile profesionale ale auditorilor nu trebuie să depindă de obținerea unui anumit rezultat sau să fie condiționată de alte circumstanțe, altele decât cele specificate mai sus.

Auditorul nu are dreptul de a primi plăți pentru serviciile profesionale în numerar peste standardele de calcul general stabilite. Auditorul trebuie să se abțină de la plata sau să primească comisioane pentru achiziția sau transferul de clienți sau transferul de servicii terților către oricine.

Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată a serviciilor sale profesionale. Auditorul nu este obligat să anunțe în prealabil prețurile pentru serviciile prestate.

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care plata unui client reprezintă totalitatea sau cea mai mare parte a veniturilor anuale ale auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relația dintre auditori.

Auditorii sunt obligați să trateze ceilalți auditori cu bunăvoință, să se abțină de la critici nerezonabile ale activităților lor și alte acțiuni deliberate care provoacă prejudicii colegilor.

Auditorul trebuie să se abțină de la neloialitate față de un coleg atunci când auditorul este înlocuit de un client, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Auditorul nou numit este informat în scris în conformitate cu normele.

Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu a fost făcută în baza rezultatelor unui concurs susținut de client, înainte de a accepta oferta, este obligat să trimită o cerere scrisă fostului auditor și să se asigure că nu există motive profesionale. pentru refuzul ei.

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un timp rezonabil și, în ciuda eforturilor depuse, nu deține alte informații despre circumstanțele care îi împiedică cooperarea cu acest client, are dreptul să ofere un răspuns pozitiv la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, de a invita alți auditori și alți specialiști să presteze servicii profesionale. Relațiile cu alți auditori (specialiști), angajați suplimentar, trebuie să fie de afaceri și corecte.

Auditorii (specialistii) care sunt implicati suplimentar in prestarea serviciilor sunt obligati sa se abtina de la a discuta cu reprezentantii clientului despre calitatile de afaceri si profesionale ale auditorilor principali, pentru a manifesta loialitate maxima fata de colegii care i-au invitat.

Relația angajaților cu firma de audit.

Auditorii autorizați care acceptă să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să îi fie loiali, prin toate activitățile lor, să contribuie la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei, să mențină relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai firmei, managerii si personalul clientilor.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea atribuțiilor profesionale, pe dăruire și imparțialitate, pe îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, pe conținutul profesional al acestora.

Un auditor certificat care schimbă adesea firma de audit sau o părăsește brusc și, prin urmare, provoacă anumite daune firmei, încalcă etica profesională.

Managerii (angajații) firmei de audit se abțin de la a discuta cu terții calitățile profesionale și personale ale foștilor lor angajați și colegi, cu excepția cazului în care acești foști angajați au cauzat prejudicii semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin acțiunile lor.

La solicitarea conducătorului firmei de audit în care este angajat auditorul, şeful firmei de audit, al cărei auditor a fost anterior angajat, poate da o recomandare scrisă care să indice calităţile profesionale şi personale ale auditorului.

Un auditor care, dintr-un motiv sau altul, părăsește firma de audit, trebuie să transfere cu bună-credință și în totalitate firmei toată documentația și alte informații profesionale de care dispune.

3 Etica profesională a unui contabil

Codul de etică conține următoarele cerințe. Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii de bază de conduită:

a) onestitate;

b) obiectivitate;

c) competență profesională și due diligence;

d) confidențialitate;

e) comportament profesional.

Onestitate

1.2. Un profesionist contabil trebuie să acționeze deschis și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri. Principiul onestității implică, de asemenea, să faci afaceri cu integritate și să fii onest.

1.3. Un profesionist contabil nu ar trebui să se ocupe de declarații, documente, mesaje sau alte informații dacă există motive să creadă că:

a) informațiile conțin declarații material incorecte sau înșelătoare;

b) informația conține declarații sau date întocmite neglijent;

c) informațiile conțin omisiuni sau denaturări ale datelor necesare în cazul în care acestea pot induce în eroare.

1.4. Un profesionist contabil nu va fi considerat în încălcarea clauzei 1.3 dacă emite un raport ajustat pentru motivele prezentate în această clauză.

Obiectivitate

1.5. Un profesionist contabil nu ar trebui să permită părtinirii, conflictelor de interese sau altora să interfereze cu obiectivitatea raționamentului său profesional.

1.6. Un profesionist contabil se poate găsi într-o situație care i-ar putea afecta obiectivitatea. Nu este posibil să se definească și să descrie toate astfel de situații. Un profesionist contabil ar trebui să evite relațiile care le-ar putea distorsiona sau influența raționamentul profesional.

Competență profesională și due diligence

1.7. Un profesionist contabil este obligat să-și mențină constant cunoștințele și aptitudinile la un nivel care să asigure furnizarea de servicii profesionale calificate clienților sau angajatorilor, pe baza ultimelor evoluții în practică și a legislației moderne. În furnizarea de servicii profesionale, un profesionist contabil trebuie să acționeze cu diligența necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

1.8. Furnizarea calificată a unui serviciu profesional implică formarea unui raționament informat cu privire la aplicarea cunoștințelor și abilităților profesionale în procesul de furnizare a unui serviciu. Asigurarea competenței profesionale poate fi împărțită în două etape independente:

a) atingerea nivelului corespunzător de competență profesională;

b) menţinerea competenţei profesionale la nivelul corespunzător.

1.9. Menținerea competenței profesionale necesită o conștientizare constantă a inovațiilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă dezvoltă și menține abilitățile care îi permit unui profesionist contabil să lucreze competent într-un mediu profesional.

1.10. Diligența este înțeleasă ca obligația de a acționa în conformitate cu cerințele misiunii (contractului), cu atenție, temeinic și în timp util.

1.11. Un profesionist contabil ar trebui să ia măsuri pentru a se asigura că cei care lucrează sub el în calitate profesională au pregătirea și îndrumarea necesare.

1.12. După caz, un profesionist contabil trebuie să informeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale cu privire la limitările inerente ale acestor servicii, pentru a evita interpretarea opiniei profesioniștilor contabili ca o declarație de fapt.

Confidențialitate

1.13. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu trebuie să dezvăluie aceste informații unor terți neautorizați, cu excepția cazului în care profesionistul contabil are un drept sau o obligație legală, profesională de a dezvălui astfel de informații. Informațiile confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri nu ar trebui să fie utilizate de un profesionist contabil pentru a obține niciun avantaj pentru ei sau terți.

1.14. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea chiar și în afara mediului profesional. Un profesionist contabil ar trebui să fie conștient de posibilitatea dezvăluirii accidentale a informațiilor, în special în contextul menținerii unor relații pe termen lung cu partenerii de afaceri sau cu rudele apropiate sau cu membrii familiei acestora.

1.15. Un profesionist contabil trebuie să respecte confidențialitatea informațiilor dezvăluite de un potențial client sau angajator.

1.16. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor în cadrul organizației sale sau în relația sa cu angajatorii.

1.17. Un profesionist contabil trebuie să ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că cei care lucrează sub el și cei de la care primește sfaturi sau asistență își respectă responsabilitatea de a păstra confidențialitatea cu respectul cuvenit.

1.18. Chiar și după încheierea relației dintre profesionistul contabil și client sau angajator, principiul confidențialității rămâne imperativ. La schimbarea locului de muncă sau la începerea lucrului cu un client nou, un profesionist contabil are dreptul de a folosi experiența anterioară. Cu toate acestea, un profesionist contabil nu trebuie să utilizeze sau să dezvăluie informații confidențiale obținute dintr-o relație profesională sau de afaceri anterioară.

1.19. Un profesionist contabil ar trebui sau i se poate cere să dezvăluie informații confidențiale în următoarele cazuri:

a) dezvăluirea este permisă de lege și/sau autorizată de client sau angajator;

b) divulgarea este cerută de lege, de exemplu:

la întocmirea documentelor sau la prezentarea de probe într-o formă diferită în cursul procedurilor judiciare;

la raportarea faptelor de încălcare a legii, care au devenit cunoscute autorităților competente ale statului;

c) divulgarea este o datorie sau un drept profesional (cu excepția cazului în care este interzis de lege):

la verificarea calității muncii unei organizații - un membru al unei organizații profesionale sau organizația profesională în sine;

atunci când este solicitat sau investigat de o organizație membru, organism profesional sau autoritate de supraveghere;

atunci când un profesionist contabil își apără interesele profesionale în cursul procedurilor judiciare.

1.20. Atunci când decide dacă să dezvăluie informații confidențiale, un profesionist contabil ar trebui să ia în considerare următoarele:

a) dacă interesele vreuneia dintre părți, inclusiv ale terților, ale căror interese pot fi, de asemenea, afectate, vor fi prejudiciate dacă clientul sau angajatorul are permisiunea de a dezvălui informații;

b) dacă informațiile sunt suficient de cunoscute și justificate în mod rezonabil. Într-o situație în care există fapte nefondate, concluzii, informații incomplete sau concluzii nefondate, raționamentul profesional ar trebui utilizat pentru a determina sub ce formă trebuie dezvăluite informațiile (dacă este necesar);

c) natura mesajului așteptat și destinatarul acestuia. În special, un profesionist contabil trebuie să aibă încredere că destinatarii vizați ai comunicării sunt destinatarii vizați.

Conduită profesională.

1.21. Un profesionist contabil trebuie să respecte legile relevante și reguliși să evite orice acțiune care discreditează sau poate discredita profesia sau pe care un terț rezonabil și informat, cu toate informațiile necesare, ar considera că dăunează bunei reputații a profesiei.

1.22. Atunci când își propune și promovează candidatura și serviciile, un profesionist contabil nu trebuie să discrediteze profesia. Un profesionist contabil trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

a) face declarații despre calitatea exagerată a serviciilor pe care le poate presta, calificările și experiența dobândită;

b) să facă comentarii denigratoare cu privire la activitatea altor profesioniști contabili sau să facă comparații nefondate ale activității acestora cu cele ale altor contabili.

Concluzie

Contabilii și auditorii organizațiilor publice, caritabile, non-profit în activitatea lor sunt ghidați de standardele etice adoptate în sectorul independent în ansamblu.

1) dăruire, străduința de a îndeplini misiunea organizației

2) voluntariat și dezinteres

3) angajamentul față de binele public

4) respectul pentru valoarea și demnitatea individului

5) toleranța și urmărirea justiției sociale

6) responsabilitatea față de societate

7) deschidere și onestitate

8) frugalitate în raport cu fondurile

9) respectarea legilor.

Principii de bază ale eticii de zi cu zi:

1) Fii un model de comportament personal

2) În procesul muncii, acționați în conformitate cu valorile și scopul profesiei dumneavoastră

3) Serviți-vă profesia în beneficiul altora

4) Nu participați la cazurile care implică minciuni, înșelăciune, fals

5) Străduiți-vă să-și îmbunătățească cunoștințele profesionale și experiența practică, puneți datoria oficială mai presus de toate

6) Nu utilizați relațiile profesionale pentru a atinge obiectivele personale

7) Păstrați confidențialitatea informațiilor primite

8) Eforturi directe de prevenire a acțiunilor inumane sau discriminatorii îndreptate împotriva unei persoane sau a unor grupuri de persoane.

Organismele profesionale elaborează coduri detaliate de etică profesională pentru contabili și auditori, încercând să anticipeze fiecare nuanță posibilă a comportamentului lor.

Codul etic al contabililor și auditorilor sintetizează standardele etice ale comportamentului profesional, definește valorile morale, morale pe care comunitatea le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări.

Respectarea standardelor etice umane și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui contabil și auditor, manager și angajat al companiei.

Se vorbește multe despre etica auditorilor profesioniști, dar se face puțin pentru a educa specialiști reputați, cu înaltă calificare. Problemele etice sunt întâlnite zilnic pe parcursul profesional al unui contabil și al auditorului. Ele trebuie rezolvate cu demnitate, iar pentru aceasta este necesar să se cunoască normele de comportament profesional, să se pregătească pentru respectarea lor strictă.

Lista surselor utilizate

Codul de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia

(aprobat prin Hotărârea Consiliului Prezidențial IPBR, Proces-verbal nr. 08/03 din 26 septembrie 2007)

Codul de etică pentru auditorii din Rusia (aprobat de Consiliul de Audit

activități din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, protocolul nr. 56 din 31 mai 2007)

Necesitatea unui cod etică comportamentul există în principal pentru... necesitatea unor reguli speciale de conduită – un cod etică auditori Rusia. Aprobat de Consiliul de Audit pentru...

1. Etică mecanismele legale de audit

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   Codul profesional etică auditori RK este aprobat de Camera de Conturi. Etică comportament profesional auditori definește morala... posibile încălcări și încălcări. Codex etică auditori Codex etică auditori include 12 reguli de bază...

2. Dispoziții cheie ale Codului etică profesionişti contabili ai federaţiei internaţionale a contabililor

   Lucrari de examinare >> Contabilitate si audit

   Codurile etică profesionişti contabili şi auditori... Scopul muncii este de a studia profesional etică profesionişti contabili şi auditori cu ... fiecare contabil şi auditor, șef și angajat al firmei. Despre etică auditori-profesorii vorbesc mult...

3. Eticăși responsabilitate în PR

   Codex >> Comunicare și comunicare

   Atitudine față de organizația țintă public... Compune un mesaj. Aici..., A. Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Întrebări eticăîn munca unui specialist în relaţii publice ... următoarele: principiul de bază al profesionalismului etică specialist in comunicare...

Introducere

Prima parte a rezumatului vorbește despre etica auditorului. Una dintre cele mai importante sarcini ale formării profesiei de audit este dezvoltarea unor standarde etice care ar putea ghida auditorii ruși în activitățile lor. Inițial nescrise, dar respectate cu strictețe, aceste norme au fost ulterior consacrate în așa-numitele coduri etice de audit. Trăsătură distinctivă profesia de auditor este recunoașterea și acceptarea responsabilității de a acționa în interes public, i.e. opinia lor cu privire la situațiile financiare și la procedurile contabile ar trebui să reflecte starea reală a lucrurilor. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interes public, auditorul este obligat să respecte și să respecte etica profesională a auditorului.

La a doua întrebare se furnizează dovezi că auditorul nu caută fapte în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare.

Etica auditorului

Necesitatea redactării unui cod de etică pentru auditori se datorează faptului că reprezentanții profesiei de audit, atunci când efectuează un audit al unei organizații, antreprenor individual, lucrează nu numai pentru ei - ei sunt obligați să acționeze în primul rând în interesul public. Încălcarea normelor etice presupune cenzură, condamnare din partea colegilor, precum și instanțe special create la camerele de control. În cazurile mai grave, infractorilor li se pot aplica pedepse atât de grave precum amenda mare și suspendarea de la muncă, temporară sau definitivă.

Codul de etică adoptat de Consiliul Activităților de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse la 31 mai 2007 este format din nouă secțiuni:

• 1. Modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit.
• 2. Încheierea unui acord privind prestarea de servicii profesionale.
• 3. Conflict de interese.
• 4. A doua opinie.
• 5. Taxe și alte tipuri de remunerare.
• 6. Reclama si oferirea de servicii profesionale.
• 7. Cadouri și politețe.
• 8. Aplicarea principiului obiectivitatii in toate tipurile de servicii.
• 9. Aplicarea principiului independenței la misiunile de verificare.

Prima secțiune precizează principiile de bază ale eticii profesionale pentru auditori și îndrumări privind aplicarea acestora, realizate sub forma unui model de conduită pentru auditor și organizația de audit. Prin aplicarea unui model de comportament, pot fi identificate amenințările la încălcarea Principiilor de bază, severitatea acestora poate fi evaluată și se pot lua măsuri de precauție dacă este necesar.

Codul de etică pentru auditori din Rusia, ca principii fundamentale după care auditorii ar trebui să se ghideze pentru a-și atinge obiectivele profesionale, includ:

Independența judecăților și a opiniilor auditorilor - asigurată de faptul că nu este pe serviciu public, nu este angajat cu normă întreagă al vreunei organizații fără activitate de audit și, prin urmare, trebuie să-și îndeplinească atribuțiile, i.e. desfasoara activitati de audit. În plus, auditorii nu trebuie să fie interesați material de activitățile întreprinderii auditate, cu alte cuvinte, nici ei înșiși și nici rudele apropiate nu pot fi proprietari, acționari sau acționari ai întreprinderilor auditate;

Obiectivitatea și onestitatea - ca inadmisibilitatea prejudecăților, părtinirilor, conflictelor de interese și a altor factori atunci când se formează o opinie asupra situațiilor financiare; competența profesională și due diligence înseamnă că auditorul oferă servicii profesionale cu due diligence, competență și diligență, atribuțiile sale includ menținerea constantă a cunoștințelor și aptitudinilor profesionale la un nivel înalt, astfel încât organizațiile sau angajatorii auditați să poată beneficia de servicii profesionale competente bazate pe pe pe cele mai recente evoluțiiîn domeniul practicii, legislației și tehnologiei;

Codul de etică menționează și confidențialitatea. Auditorul trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în procesul de furnizare a serviciilor profesionale și nu trebuie să utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără o autoritate adecvată și specifică, cu excepția cazului în care dezvăluirea acestor informații este dictată de drepturile sau obligațiile sale profesionale sau legale;

Conduita profesională a auditorului trebuie să fie de natură să mențină buna reputație a profesiei – auditorul trebuie să se abțină de la orice comportament care l-ar putea discredita. Auditorul trebuie să fie onest, sincer și nu trebuie să:

• - face declarații exagerând nivelul serviciilor pe care le poate presta, calificările și experiența dobândită de acesta;
• - să facă comentarii disprețuitoare cu privire la activitatea altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității acestora cu cele ale altor auditori.

Este necesar să se noteze o astfel de normă etică precum conștientizarea de către auditor a responsabilităților pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor. Legea „Cu privire la activitățile de audit în Federația Rusă” specifică sancțiunile care pot fi aplicate unui auditor pentru un audit de proastă calitate și o opinie neloială.

Următoarele secțiuni prezintă modele de comportament în situații specifice, în special, identificarea măsurilor de precauție împotriva amenințărilor pentru încălcarea Principiilor de bază și oferă exemple de situații în care nu este posibil să se ia măsuri de precauție suficiente împotriva amenințărilor.

Codul prevede o serie de proceduri obligatorii pentru ca auditorul să respecte cerințele etice în timpul încheierii unui contract de furnizare de servicii profesionale. Aceste proceduri sunt asociate cu determinarea acceptabilității clientului și cu apariția unor condiții care conduc la modificarea contractului. Înainte de a stabili o relație cu un nou client, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă alegerea acelui client ar putea reprezenta o amenințare la adresa conformității cu principiile de bază. Dacă clientul are caracteristici discutabile, de ex. el, de exemplu, participă la activități ilegale, sau are o reputație de contraparte necinstită, sau practică o contabilitate dubioasă, atunci auditorul are amenințări cu respectarea principiilor etice în timpul executării contractului. Dacă amenințările identificate nu sunt în mod clar semnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Precauțiile includ:

• - o intelegere corecta a naturii activitatilor clientului, a complexitatii operatiunilor efectuate de acesta, a cerintelor specifice misiunii, a scopului, a naturii si a volumului de munca de efectuat;
• - cunoasterea industriei relevante activitate economică sau subiectul misiunii;
• - au experiență sau au dobândit cerințe legale sau de raportare relevante;
• - atragerea unui numar suficient de angajati cu calificarile cerute;
• - folosirea muncii experților după caz;
• - acord asupra termenului real pentru sarcina;
• - respectarea regulilor si procedurilor de control al calitatii.

Dacă auditorul constată că poate aplica măsuri de protecție adecvate amenințărilor identificate, el începe procesul misiunii. Dacă amenințările nu pot fi reduse la un nivel acceptabil, atunci auditorul ar trebui să refuze să intre într-o relație cu clientul.

Codul de etică consideră un conflict de interese ca urmare a activităților sau intereselor auditorului însuși, care fac obiectul unui conflict cu acest client, sau ca urmare a serviciilor auditorului către o terță parte în legătură cu care, in opinia clientului, acesta are un conflict de interese. Auditorul este îndrumat să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanțele în care poate apărea un conflict de interese, deoarece aceste circumstanțe pot duce la amenințarea de încălcare a principiilor de bază. Dacă, în opinia auditorului, aceste amenințări nu sunt în mod clar nesemnificative, auditorul este instruit să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina astfel de amenințări sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Codul oferă o listă a acestor măsuri de precauție. Acest anunț:

• - interesele de afaceri ale clientului sau activitățile care pot reprezenta un conflict de interese;
• - toate părțile afiliate cărora auditorul le prestează servicii la două sau mai multe părți în legătură cu un subiect care cauzează un conflict de interese pentru aceste părți;
• - clientul pe care auditorul, atunci când prestează serviciile solicitate, lucrează pentru mulți clienți (de exemplu, într-un anumit sector de piață sau pentru un anumit tip de misiune).

În fiecare caz, auditorul trebuie să solicite consimțământul clientului (tuturor părților) pentru a acționa în astfel de circumstanțe. Dacă se obține consimțământul, auditorul poate aplica și o serie de măsuri de protecție, cum ar fi:

• - utilizarea unor grupuri independente independente responsabile de sarcina;
• - aplicarea unor proceduri care împiedică accesul la informații (de exemplu, izolarea fizică strictă a grupurilor unele de altele, confidențialitatea și stocarea în siguranță a informațiilor);
• - există instrucțiuni clare pentru membrii echipei cu privire la problemele de securitate și confidențialitate;
• - utilizarea avertismentelor privind respectarea regulilor de confidentialitate, semnate de angajatii si managerii organizatiei de audit.

Un auditor care nu primește, ca răspuns la solicitarea sa, consimțământul clientului de a lucra pentru un terț în legătură cu care există semne de conflict de interese ar trebui să refuze să continue să lucreze pentru una dintre părți.

În prezența unui conflict de interese în cursul identificării amenințărilor, este posibil ca amenințările de încălcare a unuia sau mai multor principii de bază (de exemplu, principiile obiectivității, confidențialității și comportamentului profesional) să fie create în același timp, ceea ce nu poate fi eliminată sau redusă la un nivel acceptabil prin măsuri de precauție. În acest caz, auditorul este obligat să ia o decizie cu privire la imposibilitatea acceptării unei astfel de misiuni sau asupra necesității de a înceta una sau mai multe misiuni aflate în conflict.

Codul abordează cerințele etice pentru un auditor în situația în care o companie care nu este client apelează la acesta cu o cerere de a-și exprima o a doua opinie cu privire la aplicarea regulilor (standardelor) de contabilitate, audit, contabilitate etc. în circumstanțe specifice sau în legătură cu operațiuni specifice ale acestei companii.

În acest caz, auditorul se confruntă cu amenințări de încălcare a principiilor etice și trebuie să evalueze semnificația acestor amenințări. Dacă amenințările identificate nu sunt în mod clar semnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Codul prevede următoarele măsuri de precauție:

• - solicitarea permisului clientului de a comunica cu auditorul care îl deservește;
• - limitări inerente oricărei opinii exprimate în comunicarea cu acest client;
• - furnizarea unei copii (în scris) a opiniei sale auditorului care deservește acest client.

Un auditor care nu este autorizat de societatea care solicită a doua opinie să comunice cu auditorul în serviciu ar trebui, după cântărirea tuturor circumstanțelor, să decidă dacă a doua opinie este adecvată.

Secțiunea 5 din Cod prevede că, atunci când negociază servicii profesionale, auditorul poate percepe orice onorariu pe care îl consideră adecvat pentru serviciile sale. Dacă un auditor atribuie un onorariu mai mic decât alții, acesta nu este considerat neetic. Poate exista riscul încălcării principiilor de bază din taxele percepute. Severitatea amenințărilor depinde de factori precum nivelul taxei atribuite și serviciile cărora li se aplică taxa. Având în vedere aceste amenințări, trebuie prevăzute măsuri de precauție și, dacă este necesar, luate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot fi:

• - familiarizarea clientului cu termenii misiunii și, în special, cu metodologia de calcul a plății și volumul serviciilor prestate;
• - alocarea de timp adecvat și personal calificat pentru îndeplinirea sarcinii.

Codul prevede că, în cazul în care auditorul caută noi comenzi pentru prestarea serviciilor sale prin publicitate și alte metode de lucru pe piață, pot apărea amenințări de încălcare a principiilor de bază. Atunci când își oferă și promovează serviciile pe piață, auditorul nu trebuie să discrediteze profesia. Auditorul trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

• - face afirmatii care exagereaza nivelul serviciilor pe care le poate presta, calificarile sau experienta dobandita;
• - să facă comentarii disprețuitoare cu privire la activitatea altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității acestora cu cele ale altor auditori.

Dacă are îndoieli cu privire la forma propusă de publicitate sau la metodele de lucru pe piață, auditorul trebuie să se consulte cu autoritatea corespunzătoare. organizare de autoreglementare auditori.

Codul de etică stabilește criteriul pe care auditorul ar trebui să-l folosească atunci când stabilește semnificația amenințărilor de încălcare a principiilor de bază care apar atunci când clientul oferă auditorului și membrilor familiei acestuia cadouri și alte semne de atenție. Dacă o terță parte rezonabilă și bine informată poate determina că astfel de cadouri sunt în mod clar nesemnificative, auditorul poate considera că o astfel de ofertă a fost făcută în cursul normal al activității și nu conține o intenție specifică de a influența raționamentul auditorului sau de a obține orice informație. de la auditor. În astfel de cazuri, auditorul poate considera că nu există o amenințare semnificativă de încălcare a principiilor fundamentale.

În toate cazurile în care acest criteriu nu este îndeplinit, auditorul trebuie să ia măsuri de precauție. Și dacă se dovedește că este imposibil să eliminați amenințarea sau să o reduceți la un nivel acceptabil, auditorul nu ar trebui să accepte cadoul sau semnul de atenție oferit acestuia.

Codul abordează amenințările cu încălcarea principiului obiectivității în furnizarea de servicii profesionale. Acesta prevede că amenințările care apar vor depinde de circumstanțele particulare ale misiunii și de natura muncii efectuate de auditor.

Auditorul este direcționat să evalueze gravitatea unor astfel de amenințări și, dacă acestea nu sunt în mod clar nesemnificative, să furnizeze și, după caz, să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Aceste măsuri includ:

• - excluderea persoanei în privința căreia ia naștere amenințarea din componența grupului care îndeplinește sarcina;
• - implementarea procedurilor de supraveghere asupra implementării misiunii de audit;
• - încetarea unei relații financiare sau de afaceri care provoacă o amenințare;
• - Discutarea problemelor cu conducerea superioară a organizației de audit;
• - discutarea problemelor cu persoanele autorizate ale clientului.

Secțiunea 9 a Codului formulează o abordare conceptuală a independenței auditorului în timpul îndeplinirii diferitelor sarcini, care presupune că „având în vedere acceptarea sau continuarea misiunii, precum și măsurile de precauție necesare sau prezența unui anumit angajat ca membru al echipei de audit. Firma de audit este obligată să evalueze toate circumstanțele aferente, natura misiunii și amenințările la adresa independenței.” Atunci când se evaluează amenințările la adresa independenței și garanțiile adecvate în evaluarea semnificației unei anumite amenințări, ar trebui luați în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. O chestiune este în mod clar lipsită de importanță dacă poate fi considerată banală și nu lipsită de importanță. Interesul public trebuie să fie luat în considerare în evaluarea semnificației oricăror amenințări la adresa independenței și a garanțiilor necesare pentru a le atenua la un nivel acceptabil.

Codul stabilește cerința ca membrii echipei de audit și angajații organizației de audit să fie independenți de client pe întreaga perioadă a misiunii.

Aplicarea principiului independenței într-o relație pe termen lung cu un client de audit și furnizarea de servicii, altele decât auditul. Auditul fizic și entitati legale nu pot fi efectuate organizațiile de audit și auditorii individuali care au furnizat acestor persoane în cei trei ani imediat precedenți auditului servicii pentru refacerea și menținerea înregistrărilor contabile, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare. Aplicarea cerințelor Codului privind independența auditorului care a furnizat servicii clientului în perioada anterioară încheierii contractului ar trebui să țină cont de normele legislației actuale a Federației Ruse privind admisibilitatea furnizării de anumite servicii conexe, în special atunci când se identifică amenințările la adresa independenței și se iau în considerare eventualele măsuri de precauție împotriva acestor amenințări.

Dacă o companie devine client de audit în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, atunci firma ar trebui să ia în considerare posibilitatea unor amenințări la adresa independenței din cauza:

• - relatia financiara sau de afaceri cu clientul de audit in timpul sau dupa perioada acoperita de situatiile contabile, dar inainte ca firma sa accepte misiunea de audit;
• - servicii prestate anterior clientului de audit.

Atunci când verifică acuratețea informațiilor, altele decât un audit al situațiilor financiare, organizația de audit ar trebui să ia în considerare dacă relațiile financiare sau de afaceri sau serviciile furnizate anterior ar putea amenința independența. Separat, se atrage atenția asupra cazului de luare în considerare a amenințărilor la adresa independenței care decurg din furnizarea de servicii non-audit unui client de audit care nu pot fi furnizate în perioada misiunii de audit. Dacă astfel de servicii au fost furnizate în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, dar înainte de începerea prestării de servicii legate de audit, atunci auditorul trebuie să ia în considerare posibilitatea unei amenințări la adresa independenței din cauza furnizării acestor servicii. .

Dacă, conform evaluării, o astfel de amenințare nu este în mod clar nesemnificativă, atunci trebuie prevăzute măsuri de precauție adecvate și, dacă este necesar, luate:

• - Discutați problemele de independență legate de furnizarea de servicii, altele decât auditul, cu reprezentanții clientului învestiți cu responsabilități de management, cum ar fi comitetul de audit;
• - să primească de la client confirmarea acceptării sale a răspunderii pentru rezultatele serviciilor care nu sunt audituri:
• - să nu permită angajaților care au prestat alte servicii decât auditul să participe la auditul situațiilor financiare;
• - Angajați o altă firmă pentru a verifica din nou rezultatul altor servicii decât auditul sau pentru a reefectua aceste servicii în măsura în care își poate accepta responsabilitatea pentru ele.

Codul ia în considerare separat o serie de caracteristici ale aplicării principiului independenței pentru companiile listate. În primul rând, dacă clientul de audit contabil este o companie cotată la bursă, firma de audit și filialele sale ar trebui să ia în considerare interesele și relațiile cu companiile afiliate ale clientului de audit. În al doilea rând, este necesar să se mențină o comunicare continuă între firmă și comitetul de audit (sau alt organism de conducere) al companiei listate pentru a analiza relațiile și aspectele care, în opinia firmei, pot fi considerate în mod rezonabil ca afectând independența. În al treilea rând, la auditarea situațiilor financiare ale unei societăți cotate la bursă, organizația de audit trebuie să informeze, verbal sau în scris, o dată pe an clientul despre toate relațiile și problemele apărute între organizația de audit, filiala acesteia și client, care, potrivit raționamentul profesional al organizației de audit poate fi atribuit în mod rezonabil unor factori care influențează independența. Problemele care trebuie raportate variază în funcție de circumstanțe; decizia de raportare a acestora ar trebui luată chiar de organizația de audit (4).

codul de audit al eticii profesionale

Noțiuni de bază

Etica auditului. Codul de etică al auditorului

Principii de conduită profesională pentru auditorii și contabilii americani

Codul de etică nu se limitează la practicile contabile. Toți profesioniștii, inclusiv medicii, avocații și agenții de asigurări și alte profesii, consideră necesar să promulgă coduri de conduită profesională și să stabilească modalități de aplicare a acestora. Astfel de coduri definesc tipul de comportament la care societatea are dreptul să se aștepte de la profesioniști și astfel construiesc încrederea publicului în calitatea serviciilor profesionale oferite.

Principiile de conduită profesională pentru auditorii și contabilii americani sunt stabilite în Codul de conduită profesională. Preambulul codului subliniază responsabilitatea profesionistului față de societate, clienți și colegi. Principiile Codului de conduită profesională stabilesc un scop specific și exprimă idealurile generale pentru care auditorii ar trebui să se străduiască. Să luăm în considerare aceste principii.

Atribuțiile. În îndeplinirea îndatoririlor lor profesionale, emite judecăți corecte, echilibrate, profesionale, morale în toate tipurile de activități.

Interes public. Angajați-vă să acționați într-o manieră care să servească interesul public, să fie la înălțimea încrederii publicului și să demonstreze un înalt profesionalism.

Onestitate. Menține și sporește încrederea publicului și îndeplinește toate sarcinile profesionale cu o onestitate impecabilă.

Obiectivitate și independență. Păstrați obiectivitatea și nu vă aflați în conflicte de interese în îndeplinirea îndatoririlor lor profesionale. În practica mea, fiți independent atât în ​​fond, cât și în formă atunci când efectuați audit și alte activități de control.

Influență adecvată. Pentru a respecta standardele tehnice și etice ale profesiei, depuneți eforturi constant pentru a-și îmbunătăți cunoștințele și calitatea muncii și pentru a îndeplini sarcinile profesionale la cel mai înalt nivel posibil.

Volumul și natura serviciilor. În practica sa publică, respectați principiile Codului de conduită profesională în determinarea domeniului și naturii serviciilor furnizate.

Unul dintre tipurile de controale de semnificație utilizate în mod obișnuit pentru a stabili existența și, într-o măsură mai mică, acuratețea conturilor de încasat este contactul direct între auditor și clienți, denumit în mod obișnuit confirmare. Înainte de a efectua verificări de semnificație în alte domenii ale auditului, auditorul trebuie să se asigure suficient că balanța de verificare a conturilor debitorului reflectă toate tranzacțiile comerciale care rămân neachitate până la sfârșitul anului. În cazul în care rezultatele verificărilor de control indică caracterul complet al balanței de verificare, verificările pentru caracterul semnificativ al completității conturilor de încasat se vor limita, în general, la procedura analitică.

Codul de etică pentru auditorii din Rusia

Etica auditorului Este un set de reguli și cerințe pentru comportamentul auditorului în îndeplinirea atribuțiilor profesionale.

Codul de etică pentru auditorii din Rusia a fost adoptat de Consiliul pentru activități de audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei (procesul verbal nr. 16 din 28 august 2003).

Cerințele etice aplicabile auditurilor sunt stabilite de Codul de etică al auditorilor din Rusia și includ (Figura 4.1):

• onestitate și obiectivitate;
• conduită profesională și diligență;
• independenţă;
• competențe profesionale;
• confidențialitatea.

Orez. 4.1.

Onestitate și obiectivitate. Onestitatea înseamnă nu numai veridicitate, ci și imparțialitate și fiabilitate. În conformitate cu principiul obiectivității, toți auditorii trebuie să acționeze corect, onest și să nu aibă conflicte de interese. Respectați normele și regulile morale general acceptate: trăiți și lucrați conform conștiinței.

La rezolvarea conflictelor etice, auditorul trebuie să fie ghidat de interesele publice ale tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, pentru a proteja interesele clientului care au apărut pe motive legale și echitabile.

Competență profesională și due diligence. Acest principiu spune că este necesar să se evalueze cu atenție și obiectiv informațiile, nu să o interpreteze părtinitor, să se controleze subordonații.

Competența profesională poate fi împărțită în două etape independente: atingerea competenței profesionale și menținerea acesteia la nivelul corespunzător.

Pentru dobândirea competenței profesionale Inițial, este necesară obținerea unui învățământ general superior, urmat de educație specială, pregătire și examene la disciplinele majore, iar apoi - lucrări practice.

Pentru menținerea competenței profesionale la nivelul corespunzător necesar:

• reglementări de studiu, în procesul de furnizare a serviciilor care urmează să fie ghidate de regulile (standardele) acceptate de audit, un program standard pentru verificarea respectării cerințelor și condițiilor de licențiere, precum și cerințele stabilite pentru calitatea muncii;
• să-și îmbunătățească anual calificările, în conformitate cu programele adoptate de Consiliul Activităților de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Independenţă. Auditorii sunt obligați să refuze să furnizeze servicii dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independență. Independența include, printre altele, interdicția de a achiziționa proprietăți de la o entitate la prețuri care nu sunt de piață; relațiile prietenoase, personale, sunt, de asemenea, contrare independenței.

Conduită profesională. Trebuie să vă abțineți de la furnizarea de servicii care depășesc competența, care nu corespund cu certificatul de calificare.

Confidențialitate. Termenul nu este limitat. Nu puteți utiliza informațiile primite în beneficiul personal sau în detrimentul intereselor clientului.

Auditorul trebuie să respecte legile fiscale și nu trebuie să faciliteze frauda pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor.

Taxele pentru servicii ar trebui să fie în concordanță cu volumul, complexitatea și calitatea serviciului. Auditorul nu are dreptul de a primi plăți în numerar care depășesc sumele convenite.

Relația dintre auditori ar trebui să fie prietenoasă, iar auditorul nou numit trebuie să fie informat în scris.

Relațiile personalului firmei de audit ar trebui să fie de afaceri, prietenoase, este necesar să se ajute reciproc în îmbunătățirea abilităților profesionale.

Liderul de audit ar trebui să acorde o atenție deosebită respectării etice de către toți membrii echipei misiunii pe parcursul auditului. Dacă liderul misiunii devine conștient de neconformitate din partea echipei misiunii, el / ea ar trebui să se consulte cu persoanele adecvate din cadrul firmei și să se asigure că sunt luate măsuri disciplinare adecvate împotriva persoanelor care nu respectă conformitatea.

concluzii

• 1. Codul de etică definește tipul de comportament la care societatea are dreptul să se aștepte de la profesioniști și, astfel, întărește încrederea publicului în calitatea serviciilor profesionale oferite.
• 2. Auditorul, în exercitarea atribuțiilor sale profesionale, trebuie să respecte normele și regulile morale general acceptate, să fie ghidat de interesele publice ale tuturor utilizatorilor situațiilor financiare și să protejeze interesele clientului care decurg din motive legale și echitabile.
• 3. Legea 307-FZ stabilește necesitatea certificării pentru dreptul de a desfășura activități de audit și de dezvoltare profesională anuală.

Etica auditului

Întrucât în ​​societatea modernă activităților auditorilor li se atribuie un rol foarte important, există o necesitate obiectivă de a menține respectul și încrederea în profesia de auditor în opinia publică. Pentru a menține integritatea și responsabilitatea profesională a auditorilor, este în curs de elaborare Codul de etică IFAC pentru contabili și auditori profesioniști.

Etica conduitei profesionale a auditorilor determină valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări.

Respectarea standardelor de etică umană și profesională este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Încălcatorii standardelor etice de conduită profesională manifestă lipsă de respect față de întreaga comunitate de audit și îi cauzează daune morale și materiale.

Comportamentul neetic al auditorilor individuali merită cenzură și pedeapsă, până la excluderea din comunitatea auditorilor, lipsirea certificatului de calificare și a licenței de a desfășura activități de audit.

Recunoscând responsabilitatea comunității profesionale contabile și crezând că propriul său rol este de a oferi lider, de a promova consecvența în muncă, IFAC a elaborat un Cod internațional de etică pentru profesioniștii contabili, care ar trebui să servească drept bază pentru cerințele etice (coduri de etică). , reguli detaliate, linii directoare, standarde de conduită) au cerut profesioniști contabili în fiecare țară.

Codul Internațional de Etică stabilește standardele de conduită pentru profesioniștii contabili și stabilește principiile de bază care trebuie urmate de profesioniștii contabili pentru a atinge obiectivele comune. Profesia contabilă din întreaga lume operează într-un mediu cultural și de reglementare divers. Cu toate acestea, principiile de bază ale codului trebuie respectate întotdeauna. Profesia de contabil se caracterizează prin:

• · Deținerea unor aptitudini intelectuale dobândite prin pregătirea educației;
• · Aderarea la un cod general de valori și comportament adoptat de organul administrativ relevant, inclusiv sprijinirea unui punct de vedere obiectiv;
• · Conștientizarea datoriei lor față de societate în ansamblu (de obicei în schimbul unor restricții privind acordarea titlului de contabil sau a calificărilor).

Luați în considerare cele mai importante cerințe pentru activitățile unui profesionist contabil, un profesionist contabil în practică publică (auditor), care sunt reflectate în Codul de etică al profesioniștilor contabili al IFAC.

Interes public. O trăsătură distinctivă a acestei profesii este recunoașterea responsabilității lor față de societate. Pentru comunitatea profesioniștilor contabili, societatea include clienți, creditori, guvern, angajatori, angajați, investitori, comunitatea de afaceri și financiară și alții care se bazează pe obiectivitatea și integritatea profesioniștilor contabili pentru a asigura desfășurarea ordonată a afacerii lor. Acest lucru plasează interesul public din partea profesiei contabile. Interesul public este definit ca bunăstarea colectivă a comunității de oameni și instituții cărora profesioniștii contabili le prestează servicii.

Responsabilitățile unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Interesul public are un impact semnificativ asupra standardelor profesiei contabile.

Goluri. Codul recunoaște că obiectivele profesiei contabile sunt de a efectua munca în conformitate cu cele mai înalte standarde de profesionalism, de a asigura cele mai bune rezultate posibile în muncă și, în general, de a îndeplini cerințele de interes public prezentate mai sus. Pentru a atinge aceste obiective, trebuie îndeplinite patru cerințe de bază:

• Fiabilitate (în societate în ansamblu, este nevoie de informații fiabile și de încredere sisteme de informare);
• · Profesionalism (este nevoie de persoane care să poată fi identificate de către clienți, angajatori și alte părți interesate ca specialiști în domeniul contabilității);
• · Calitatea serviciilor (trebuie să fii sigur că toate serviciile furnizate de un profesionist contabil îndeplinesc cele mai înalte standarde de calitate);
• · Încredere (consumatorii serviciilor profesioniștilor contabili trebuie să aibă încredere în existența unui cadru de etică profesională care guvernează furnizarea unor astfel de servicii).

Principii fundamentale. Pentru a atinge obiectivele profesiei contabile, profesioniștii contabili trebuie să respecte o serie dintre următoarele principii fundamentale.

Decenţă. Un profesionist contabil trebuie să fie direct și onest în furnizarea de servicii profesionale.

Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie să fie corect și să evite părtinirea sau părtinirea, conflictele de interese sau influența altora care ar interfera cu obiectivitatea sa.

Competență profesională și due diligence. Un profesionist contabil trebuie să ofere servicii profesionale cu atenția, competența și diligența cuvenite. El trebuie să mențină în orice moment cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a oferi clientului sau angajatorului beneficiile asociate utilizării serviciilor profesionale ale unei persoane competente, pe baza ultimelor tendințe în practică, legislație și metode de lucru.

Confidențialitate. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în cursul furnizării de servicii profesionale și să nu utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără autorizația corespunzătoare, cu excepția cazului în care dezvăluirea acestor informații este dictată de drepturile sau obligațiile sale profesionale sau legale.

Conduită profesională. Un profesionist contabil trebuie să acționeze într-o manieră care să fie în concordanță cu buna reputație a profesiei și să se abțină de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligația de a se abține de la orice conduită care ar putea discredita profesia implică faptul că organismele membre IFAC, atunci când elaborează standarde etice, vor trebui să aibă în vedere responsabilitățile unui profesionist contabil față de clienți, terți, alți membri ai profesiei contabile, angajații, angajatorii și populația în general.

Standarde tehnice. Un profesionist contabil trebuie să furnizeze servicii profesionale în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile. Profesioniștii contabili sunt obligați să urmeze cu atenție și pricepere instrucțiunile clientului sau angajatorului în măsura în care aceste cerințe sunt compatibile cu cerințele de decență, obiectivitate, independență.

Decenta si obiectivitate. Decența implică mai mult decât onestitate, dar și un comportament corect și sinceritate. Principiul obiectivității impune tuturor profesioniștilor contabili obligația de a fi corecți, onest din punct de vedere profesional și lipsiți de conflicte de interese.

Contabilii profesioniști îndeplinesc multe funcții diferite și trebuie să-și demonstreze obiectivitatea într-o varietate de circumstanțe. Contabilii profesioniști în practică publică îndeplinesc sarcini de raportare și furnizează servicii fiscale și alte servicii. consultanță in management... Alți profesioniști contabili se pregătesc situațiile financiareîn calitate de subordonați, furnizează servicii de audit intern și îndeplinesc funcții de management financiarîn industrie, comerț, sectorul public sau educație. De asemenea, oferă pregătire și dezvoltare profesională pentru cei care speră să devină parte a profesiei. Indiferent de serviciile și funcțiile lor, profesioniștii contabili trebuie să aibă grijă de decență în furnizarea serviciilor lor profesionale și să fie obiectivi în raționamentele lor.

Rezolvarea conflictelor etice. Din când în când, profesioniștii contabili se confruntă cu situații în care apar conflicte de interese. Astfel de conflicte pot apărea dintr-o varietate de motive, de la o dilemă relativ banală până la cazul extrem de fraudă și activitate ilegală. Nici măcar nu se poate încerca să se întocmească o listă de verificare detaliată și cuprinzătoare a situațiilor potențiale în care pot apărea conflicte de interese. Un profesionist contabil trebuie să fie constant conștient de factorii care pot provoca un conflict de interese. Trebuie remarcat faptul că diferențele deschise de opinie între un profesionist contabil și o altă persoană nu reprezintă în sine o problemă etică. Cu toate acestea, faptele și împrejurările din fiecare caz trebuie analizate de către părțile interesate.

Competențe profesionale. Contabilii profesioniști nu ar trebui să pretindă că au expertiză sau experiență pe care cu adevărat nu o au.

Competența profesională poate fi împărțită în două faze:

• 1. atingerea nivelului de competenţă profesională;
• 2. menţinerea nivelului de competenţă profesională.

Confidențialitate. Profesioniștii contabili sunt obligați să păstreze confidențialitatea informațiilor despre afacerile clientului și angajatorului obținute în furnizarea de servicii profesionale. Obligația de a păstra confidențialitatea rămâne în vigoare după încetarea relației dintre un profesionist contabil și clientul sau angajatorul acestuia.

Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea în orice moment, cu excepția cazului în care este autorizat în mod specific să dezvăluie informații sau când dezvăluirea este dictată de obligații legale sau profesionale.

Contabilii profesioniști au responsabilitatea de a se asigura că este respectată confidențialitatea personalului pe care îl administrează și a celor care oferă sfaturi sau asistență.

Confidențialitatea nu se limitează la dezvăluirea informațiilor. De asemenea, implică faptul că un profesionist contabil care primește informații în cursul furnizării de servicii profesionale nu va folosi niciodată sau va părea că folosește astfel de informații pentru câștig personal sau în beneficiul unei terțe părți.

Practica fiscala. Un profesionist contabil care furnizează servicii fiscale profesionale are dreptul de a căuta cea mai bună poziție în beneficiul clientului sau angajatorului, cu condiția ca serviciile să fie furnizate cu competențe profesionale, nu prejudiciază decența și obiectivitatea și, în opinia unui profesionist contabil, respectă legea. Îndoielile pot fi interpretate în favoarea clientului sau a angajatorului, cu condiția ca poziția relevantă să fie justificată în mod rezonabil.

Un profesionist contabil nu trebuie să garanteze unui client sau angajator că declarațiile fiscale pregătite sau sfaturile fiscale furnizate nu pot fi contestate. Mai degrabă, un profesionist contabil trebuie să se asigure că clientul sau angajatorul este conștient de limitările inerente consilierii și serviciilor fiscale, astfel încât să nu interpreteze greșit o exprimare a opiniei ca o declarație de fapt.

Un profesionist contabil care întocmește sau ajută la pregătirea declarațiilor fiscale trebuie să informeze clientul sau angajatorul că clientul sau angajatorul este în primul rând responsabil pentru conținutul declarațiilor. Un profesionist contabil ar trebui să ia măsurile necesare pentru a se asigura că declarațiile fiscale sunt întocmite în mod corespunzător pe baza informațiilor primite.

Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili conține următoarele cerințe etice care se aplică numai auditorilor (profesioniști contabili în practică publică).

Independenţă. În acceptarea unei comisii care implică un raport, profesioniștii contabili în practică publică trebuie să fie liberi și să pară liberi de orice interes care ar putea fi găsit (indiferent de consecințele sale reale) incompatibil cu principiile decenței, obiectivității și independenței.

Competență și responsabilitate profesională în legătură cu utilizarea altor persoane decât contabilii. Contabilii profesioniști în practică publică nu ar trebui să furnizeze servicii profesionale în afara sferei lor de competență decât dacă pot obține sfaturi și asistență competente care să le permită să furnizeze astfel de servicii într-un mod satisfăcător. În cazul în care un profesionist contabil nu are competența necesară pentru a presta o anumită parte a serviciilor profesionale, el poate solicita consultanță tehnică de la alți profesioniști contabili, avocați, actuari, ingineri, geologi, evaluatori.

Taxe și comisioane. Contabilii profesioniști în practică publică care furnizează servicii profesionale unui client își asumă responsabilitatea pentru furnizarea de astfel de servicii într-o manieră onestoasă și corectă și în conformitate cu standardele tehnice relevante. Această responsabilitate se realizează prin aplicarea aptitudinilor și cunoștințelor profesionale pe care profesioniștii contabili în practică publică le-au dobândit ca urmare a obținerii formare profesională si experienta. Un profesionist contabil în practică publică are dreptul să primească un onorariu pentru serviciile prestate.

Furnizarea a două sau mai multe tipuri de servicii profesionale în același timp nu compromite în sine decența, obiectivitatea sau independența.

Fondurile clienților. Se știe că în unele țări legea nu permite unui profesionist contabil în practică publică să păstreze bani gheata clienți, alte țări au obligații legale pentru profesioniștii contabili în practică publică care dețin astfel de fonduri. Un profesionist contabil în practică publică nu ar trebui să dețină fondurile clienților dacă există motive să se creadă că acestea au fost obținute ca urmare a unor activități ilegale sau sunt destinate să desfășoare astfel de activități.

Relatia cu alti profesionisti contabili in practica publica. Extinderea activităților întreprindere comercială duce adesea la crearea de sucursale sau filiale în locuri în care actualul contabil nu practică. În aceste circumstanțe, clientul sau contabilul activ, în consultare cu clientul, poate cere contabilului primitor care practică în acele locații să furnizeze serviciile profesionale necesare pentru îndeplinirea misiunii.

Transferul de activități poate avea loc și în zona serviciilor speciale sau a misiunilor speciale. Sfera serviciilor oferite de profesioniștii contabili în practica publică continuă să se extindă, iar cunoștințele vaste necesare pentru a servi publicul necesită adesea competențe specifice. Deoarece un singur profesionist contabil în practică publică nu poate dobândi expertiză în toate domeniile contabilității, unii profesioniști contabili în practică publică au considerat că este inadecvat și indezirabil să ofere firmelor lor întreaga gamă de competențe de specialitate care ar putea fi necesare.

Contabilii profesioniști în practica publică ar trebui să furnizeze numai acele servicii pe care se așteaptă să le fie furnizate într-o manieră profesionistă și competentă. Prin urmare, atât pentru profesie în ansamblu, cât și în beneficiul clienților, este important să încurajăm profesioniștii contabili în practică publică să solicite sfaturi de la persoane competente care pot oferi astfel de sfaturi atunci când este necesar.

Un contabil în exercițiu fără anumite abilități poate fi totuși reticent în a transfera un client la un alt profesionist contabil în practică publică cu aceste abilități de teama să nu piardă un element existent al afacerii în favoarea unui alt profesionist contabil în practică publică. Ca urmare, este posibil ca clienții să nu poată beneficia de sfaturile la care au dreptul.

Proprietarii întreprinderii au un drept incontestabil de a-și alege proprii consultanți profesioniști și de a-i înlocui cu alții după bunul plac. Deși este important să se protejeze interesele legitime ale proprietarilor, este, de asemenea, important ca un profesionist contabil în practică publică, căruia i se cere să fie înlocuit cu un alt profesionist contabil în practică publică, să poată constata că nu există niciun motiv profesional pentru o astfel de numire. nu trebuie acceptat. Acest lucru nu poate fi realizat în mod eficient fără stabilirea unui contact direct cu actualul contabil. În absența unei solicitări specifice, un contabil existent nu ar trebui să furnizeze în mod voluntar informații despre afacerile unui client.

Publicitate si oferta de servicii. Permiterea sau nu a unor anumiți profesioniști contabili practicați public să facă publicitate și să ofere servicii este de competența organizațiilor membre IFAC și este determinat de acestea în funcție de condițiile legale, sociale și economice ale fiecărei țări.

Dacă astfel de publicitate și oferta de servicii sunt permise, atunci acestea trebuie să aibă ca scop informarea obiectivă a publicului și trebuie să îndeplinească cerințele de decență, onestitate, seriozitate și tact. Ofertele de servicii coercitive sau coercitive ar trebui interzise.

codul de etică profesional al auditorului