Americký ekonóm J. K. Robertson upozorňuje na skutočnosť, že v profesionálnej sfére existujú dva etické aspekty - všeobecná etika (duchovný aspekt) a profesionálna etika (praktický aspekt). Mautz a Scharaf definovali všeobecnú a profesionálnu etiku takto: „Etika správania sa audítorov a zástupcov akéhokoľvek iného povolania nie je nič iné ako úzke uplatňovanie všeobecných konceptov etiky správania, ktoré filozofi vytvorili pre všetkých ľudí. Všeobecná etická teória je zdrojom etických štandardov pre audítorov. “

Na vyriešenie problémov vyvinula a prijala Medzinárodná federácia účtovníkov Etický kódex profesionálnych účtovníkov (audítorov).

Základ metodiky a organizácie auditu je určený jeho koncepciami a postulátmi. Koncepty stanovujú hlavné smery teórie auditu a jeho vývoja, zdokonaľovania. Auditový postulát je chápaný ako určité ustanovenie, predpoklad, vyhlásenie, brané bez dôkazov, pokiaľ sa nepreukáže opak a používa sa na vybudovanie systému noriem a noriem (pravidlá, pokyny atď.), Ktoré regulujú sféru.

Akýkoľvek etický kódex predovšetkým definuje základné princípy profesionálneho správania sa audítorov, ktoré vyjadrujú základné princípy profesionálneho správania. Aj keď zásady definujú konkrétny účel a vyjadrujú všeobecné ideály, o ktoré by sa audítori mali snažiť, pravidlá profesionálneho správania však stanovujú minimálnu úroveň prijateľného správania. Okrem pravidiel je možné vyvinúť dodatky, ktoré ich konkretizujú alebo rozšíria, ako aj etické normy. Audítori musia v maximálnej možnej miere dodržiavať pravidlá a etické normy a v prípade odchýlky od nich musia argumentovať a vysvetliť svoje činy a rozhodnutia.

Všeobecné zásady etiky auditu sú:

1. nezávislosť;
2. objektivita;
3. kompetencie;
4. dôvernosť;
5. poctivosť;
6. profesionálne správanie;
7. profesionálne normy a technické normy;
8. riadna (rozumná) dôkladnosť.

Okrem základných zásad profesionálnej etiky audítorov existujú aj všeobecné, tj. Pravidlá poskytovania audítorských služieb a výkonu, ktoré sú tvorené na základe požiadaviek medzinárodných audítorských štandardov a národných audítorských štandardov. Národné audítorské predpisy č. 2 „Základné požiadavky na audit“ uvádzajú, že základné požiadavky na audit sú rozdelené do dvoch hlavných skupín: etické a metodické.

TO základné metodologické zásady auditu zahŕňajú nasledujúce:

1. hodnotenie významnosti a spoľahlivosti;
2. hodnotenie spoľahlivosti systému a;
3. výber metód a techník auditu, ich metód a techník;
4. stanovenie kritérií významnosti a spoľahlivosti;
5. dodržiavanie metodiky hodnotenia;
6. vykonávacie pravidlá;
7. aplikácia hodnotiacich kritérií audítorom;
8. analýza informácií, ich zovšeobecnenie a formulácia záverov.

Základné zásady organizácie auditu sú:

1. plánovanie;
2. dokumentácia;
3. zodpovednosť za vyvodené závery;
4. interakcia audítorov;
5. zapojenie odborníkov;
6. úplné a objektívne informovanie klientov;
7. kontrola kvality práce audítora;
8. zmluvný vzťah;
9. interakcia s klientom počas procesu overovania;
10. dodržiavanie zásad profesionálnej etiky audítorov;
11. dodržiavanie postupnosti procesu auditu.

Okrem základných zásad organizácie auditu existujú aj tieto:

• racionalita;
• vedecký charakter;
• ziskovosť;
• úplnosť;
• účinnosť;
• účelnosť.

Relevantnosť, spoľahlivosť a dostatočnosť audítorských dôkazov závisí od množstva overených informácií a od pripravenosti manažmentu spoločnosti efektívne zorganizovať. Profesionálne dodržiavanie všeobecne uznávaných audítorských štandardov audítormi zaisťuje správnu kvalitu auditu a jednoznačné porozumenie výsledkov zo strany používateľov. Audítorské dôkazy musia byť dostatočné a kompetentné na vyjadrenie názoru na spoľahlivosť účtovnej závierky.

Nezávislosť... Táto zásada je jednou zo základných zásad auditu. Ustanovenia zákona o audite a etického kódexu Medzinárodnej federácie účtovníkov, ktoré uvádzajú, že „účtovníci vo verejnej praxi musia byť slobodní a javia sa bez akéhokoľvek záujmu, ktorý možno považovať (bez ohľadu na jeho skutočné dôsledky) za nezlučiteľný so zásadami slušnosť, objektívnosť a nezávislosť “.

Princíp objektivity ukladá audítorovi povinnosť byť nestranný, čestný, bez konfliktov a osobných záujmov.

Kompetencie určuje povinnú držbu audítora s dostatočnými odbornými znalosťami a schopnosťami, ktoré by mu umožnili vykonávať svoju prácu s vysokou kvalitou.

Podľa kódexov profesionálnej etiky (medzinárodnej a národnej) by mala byť odborná spôsobilosť rozdelená do dvoch fáz:

1. dosiahnutie úrovne odbornej spôsobilosti;
2. udržanie odbornej spôsobilosti na primeranej úrovni.

Zásada dôvernosti zabezpečuje, aby audítor bez súhlasu klienta nezverejnil informácie získané počas auditu (s výnimkou prípadov ustanovených zákonom) a neprípustnosť jeho použitia na vlastné sebecké účely alebo tretiu stranu.

Zásada poctivosti spočíva v prítomnosti takých vlastností, ako je férovosť, pravdivosť, slušnosť pri výkone ich profesionálnych povinností.

Profesionálne správanie- dôležitá zásada etiky auditu, ktorá od audítora vyžaduje, aby dodržiaval ustanovenia súčasnej legislatívy, bol benevolentný, svedomitý, pozorný voči klientom a kolegom, aby chránil záujmy vlastníkov podnikateľského subjektu a spoločnosti ako celku ; poskytovať klientom potrebnú pomoc a rady, nevytvárať pre klientov nekalú súťaž; nepoužívať podvádzanie, podvod alebo akékoľvek nátlakové metódy podpisovania zmluvy, získavania informácií alebo platenia poplatkov voči klientom.

Profesionálne normy a technické normy... Táto zásada stanovuje, že audítor poskytuje svoje služby v súlade so zavedenými technickými a odbornými štandardmi (medzinárodné audítorské štandardy, národné audítorské štandardy, kódex profesionálnej etiky, podnikové štandardy).

Správna (rozumná) dôkladnosť... Potreba tejto zásady je vysvetlená špecifikami povolania: jednotlivé chyby a nepresnosti vo vykazovaní môžu audítor z objektívnych dôvodov nezistiť, preto existuje riziko auditu. Malo by sa vychádzať z toho, že audítor nemusí osvedčovať absolútnu správnosť správ, ktoré skontroloval. V tejto súvislosti musí audítor pri svojej práci vykonávať náležitú (primeranú) dôkladnosť, to znamená, že je v medziach zdravého rozumu.

Audítor musí počas plánovania a vykonávania auditu prejaviť profesionálny skepticizmus a pochopiť, že môžu nastať okolnosti, ktoré môžu viesť k významnej nesprávnosti v účtovnej závierke.

Manifestácia profesionálna skepsa znamená, že audítor kriticky vyhodnotí váhu získaných audítorských dôkazov a starostlivo preskúma audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmikoľvek dokumentmi alebo vyhláseniami manažmentu, alebo spochybňuje spoľahlivosť týchto dokumentov alebo vyhlásení. Počas auditu by mal audítor uplatňovať odbornú skepsu, aby predovšetkým nestratil zo zreteľa podozrivé okolnosti, aby pri vyvodzovaní záverov nerobil neoprávnené zovšeobecnenia, nepoužíval nesprávne predpoklady pri určovaní povahy, načasovania a rozsahu, ako aj pri hodnotení ich výsledkov.

Pri plánovaní a vykonávaní auditu by audítor nemal vychádzať z toho, že manažment kontrolovaného subjektu je nečestný, ale nemal by predpokladať, že je bezpodmienečne úprimný. Ústne a písomné vyhlásenia manažmentu nenahrádzajú audítora k získaniu dostatočných vhodných audítorských dôkazov na vyvodenie primeraných záverov, na ktorých je možné založiť jeho názor.

Zakladateľmi kontrolných postulátov boli H.A. Sharaf a R. K. Mauz, ktorí sformulovali osem hlavných postulátov auditu:

1. Účtovnú závierku a finančnú výkonnosť je možné overiť.
2. Konflikt záujmov medzi audítorom a administratívou nie je nevyhnutný.
3. Účtovná závierka a ďalšie informácie, ktoré sú predmetom overenia, neobsahujú konšpiračné chyby ani iné neobvyklé nesprávnosti.
4. Uspokojivý systém vnútornej kontroly eliminuje možnosť nezrovnalostí (porušovania pracovných pravidiel).
5. Neustále dodržiavanie vám umožňuje vytvoriť objektívny pohľad na hospodárske činnosti a na ich výsledky.
6. To, čo platilo pre podnik v minulosti, bude platiť aj v budúcnosti, ak neexistujú dôkazy o opaku.
7. Ak sa audit finančných informácií vykonáva za účelom vyjadrenia nezávislého názoru, potom sú činnosti audítora regulované výlučne jeho právomocami.
8. Profesionálny status nezávislého audítora je primeraný jeho profesionálnym povinnostiam.

Profesor Ya.V. Sokolov vo svojom článku „Desať postulátov auditu“ navrhol nový systém postulátov:

1. Hlásenie musí byť overené.
2. Neoverená správa nie je dôveryhodná.
3. Každá ďalšia kontrola môže znížiť hodnotu tých predchádzajúcich a je vždy menej informatívna.
4. Kontrola je založená na skutočnosti, že správa bola vypracovaná nesprávne.
5. Názor audítora závisí od jeho záujmov (odborných, morálnych a materiálnych).
6. Nikto nie je imúnny voči falošným záverom.
7. Záujmy správy klientskej spoločnosti, jej vlastníkov a veriteľov by sa nemali zhodovať.
8. Čím viac konfliktov v rámci klientskej firmy, tým spoľahlivejšie je jej vykazovanie.
9. Čím menej konfliktov v rámci klientskej firmy, tým menej spoľahlivé je jej vykazovanie (tento postulát je opakom predchádzajúceho).
10. Vyhlásenie každého audítora (audítorské dôkazy) by malo mať určitý stupeň istoty (spoľahlivosti).

Ukrajinský vedec VS Rudnitsky, ktorý skúmal podstatu a význam audítorských postulátov, navrhol dve vlastné formulácie audítorských postulátov:

1. Ak spoločnosť dodržiava svoju hospodársku politiku a neodporuje súčasnej legislatíve, audítor môže účtovnú závierku vnímať s vysokou dôverou.
2. Nezávislé audítorské postupy by mali byť v súlade so záujmami klienta a mali by byť v súlade s národnými audítorskými predpismi.

Základ systému regulácie profesionálnej činnosti audítorov teda tvoria základné pojmy a postuláty auditu, všeobecná etika audítorov a požiadavky spoločnosti na audit, ktoré sú konkretizované a nadobúdajú právny (legislatívny) význam v tzv. Kódex profesionálneho správania, národné a medzinárodné audítorské štandardy.

2.1 Zásady externej kontroly kvality organizácie a auditu

Všeobecné zásady auditu účtovnej závierky sú definované tak medzinárodným audítorským štandardom ISA 200, ako aj ruským federálnym pravidlom pre audítorskú činnosť č. I „Účel a základné zásady auditu účtovnej závierky“. Audítorské organizácie sú pri svojej činnosti povinné dodržiavať a používať nasledujúce profesionálne etické zásady ako základ pre akékoľvek rozhodovanie profesionálnej povahy: nezávislosť; poctivosť; objektivita; odborná spôsobilosť; svedomitosť; dôvernosť; profesionálne správanie. Nezávislosť je záväzok, že audítor pri vytváraní svojho názoru nemá žiadny finančný, majetkový, príbuzenský alebo iný záujem na záležitostiach auditovaného ekonomického subjektu, ktorý presahuje vzťah podľa zmluvy o implementácii audítorských služieb, ako aj akákoľvek závislosť od tretích strán. Požiadavky na audítora týkajúce sa zabezpečenia nezávislosti a kritériá, na ktorých audítor nie je závislý, upravujú regulačné dokumenty o audite a etické kódexy audítorov. Nezávislosť je kľúčom k dôvere verejnosti.

Poctivosť je povinným záväzkom audítora vykonávať profesionálne povinnosti a dodržiavať všeobecné morálne normy.

Objektivita je povinnosť byť nestranný, nestranný a nepodliehať žiadnym vplyvom pri posudzovaní akýchkoľvek profesionálnych problémov a vytváraní úsudkov, záverov a záverov.

Odborná spôsobilosť je povinná vlastnosť potrebného množstva znalostí a zručností, ktoré audítorovi umožňujú poskytovať profesionálne služby kvalifikovaným a kvalitným spôsobom. Organizácia auditu by mala prilákať vyškolených, odborne spôsobilých odborníkov a monitorovať kvalitu svojej práce, aby zabezpečila kvalifikovaný audit.

Svedomitosť je pre audítora povinnosťou poskytovať profesionálne služby s náležitou starostlivosťou, starostlivosťou, pohotovosťou a riadnym využitím svojich schopností. Zásada dobrej viery znamená starostlivý a zodpovedný prístup audítora k jeho práci, nemal by sa však interpretovať ako záruka bezchybnosti auditu.

Dôvernosť je povinnosťou audítorov a audítorských organizácií zaistiť bezpečnosť dokumentov, ktoré prijali alebo vyhotovili počas auditu, neprenášať tieto dokumenty alebo ich kópie (či už celkom alebo čiastočne) žiadnym tretím stranám a nezverejňovať informácie v nich uvedené bez súhlasu vlastníka (manažéra) ekonomického subjektu, s výnimkou prípadov ustanovených legislatívnymi aktmi Ruskej federácie. Dodržiavanie zásady dôvernosti je povinné bez ohľadu na pokračovanie alebo ukončenie vzťahu s klientom a nie je časovo obmedzené.

Profesionálne správanie je dodržiavanie priority verejných záujmov a povinnosti audítora udržiavať vysokú povesť svojej profesie, zdržiavať sa činov, ktoré sú nezlučiteľné s poskytovaním audítorských služieb a ktoré môžu znížiť rešpekt a dôveru v audítorskú profesiu a poškodiť jeho verejný obraz.

Audítor musí počas plánovania a vykonávania auditu prejaviť profesionálny skepticizmus a pochopiť, že môžu nastať okolnosti, ktoré môžu viesť k významnej nesprávnosti v účtovnej závierke. Preukázanie profesionálneho skepticizmu znamená, že audítor kriticky vyhodnotí váhu získaných audítorských dôkazov a starostlivo preskúma audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmikoľvek dokumentmi alebo vyhláseniami manažmentu, alebo vyvolávajú pochybnosti o spoľahlivosti týchto dokumentov alebo vyhlásení. Pri plánovaní a vykonávaní auditu by audítor nemal vychádzať z toho, že manažment kontrolovaného subjektu je nečestný, ale nemal by predpokladať, že je bezpodmienečne úprimný. Ústne a písomné vyhlásenia manažmentu nenahrádzajú audítora k získaniu dostatočných vhodných audítorských dôkazov na vyvodenie primeraných záverov, na ktorých je možné založiť jeho názor. Hlavnými zásadami externej kontroly kvality práce audítorských organizácií, jednotlivých audítorov, sú:

a) implementácia externej kontroly kvality práce audítorských organizácií vo vzťahu k všetkým audítorským organizáciám, jednotlivým audítorom;

b) nezávislosť vonkajšej kontroly kvality práce audítorských organizácií;

c) zabezpečenie finančnými, materiálnymi a pracovnými zdrojmi;

d) primeranú úroveň odbornej spôsobilosti zamestnancov vykonávajúcich externú kontrolu kvality práce audítorských organizácií;

e) transparentnosť postupu pri menovaní kontrolórov na vykonávanie externej kontroly kvality práce predmetu externej kontroly kvality práce audítorských organizácií;

f) podávanie správ o stave a výsledkoch externej kontroly kvality audítorských organizácií;

g) zverejnenie výsledkov externej kontroly kvality práce audítorských organizácií;

h) zabezpečenie toho, aby overený predmet externej kontroly kvality práce audítorských organizácií odstránil porušenia a nedostatky zistené výsledkami externého auditu;

i) zodpovednosť za činnosti subjektov externej kontroly kvality práce audítorských organizácií za vykonávanie externej kontroly kvality práce audítorských organizácií Rade pre audit, vytvorenej v súlade s článkom 16 federálneho zákona “ O auditovaní “.

Zásady auditu možno rozdeliť do dvoch skupín:

1) základné zásady auditu - etické a profesionálne štandardy, ktoré určujú vzťah medzi audítorom (audítorskou spoločnosťou) a klientom;

2) základné zásady auditu, t.j. pravidlá upravujúce etapy a prvky auditu.

Princípy auditu sú definované v kapitole 3 federálneho pravidla (štandardu) audítorskej činnosti č. 1 „Schválený účel a základné zásady auditu účtovnej závierky“. Uznesenie vlády Ruskej federácie z 23. septembra 2002 č. 696 (v znení uznesenia vlády vlády Ruskej federácie zo 07.10.2004 č. 532). Pri výkone svojich profesných povinností by sa mal audítor riadiť normami stanovenými profesijnými audítorskými asociáciami, ktorých je členom (profesionálne štandardy), ako aj etickými zásadami uvedenými v tabuľke. 1.

Tabuľka 1 Základné zásady auditu

Zásady	Charakteristické
Nezávislosť audítor	Audítor by nemal byť pod vplyvom, tlakom, kontrolou zo strany auditovaného subjektu ani akýchkoľvek tretích strán. Nezávislosť audítora - absencia akéhokoľvek finančného alebo majetkového záujmu audítora v auditovanej firme. Audítor nemôže vykonávať audit spoločnosti, ktorej je jedným z vlastníkov; sa nemôže zúčastniť auditu, ak má rodinný vzťah s najvyššími predstaviteľmi klienta.
Integrita audítora	Audítor sa musí zaviazať vykonávať profesionálne povinnosti
Objektivita audítora	Audítor je povinný byť nestranný pri posudzovaní akýchkoľvek profesionálnych problémov, pri vytváraní úsudkov, záverov a záverov.
Kompetencia audítora	Audítor musí mať potrebné množstvo znalostí a schopnosti tieto znalosti šikovne použiť pri zvažovaní konkrétnych situácií.
Svedomitosť audítora	Audítor je povinný poskytovať odborné služby s náležitou starostlivosťou, starostlivosťou, pohotovosťou a riadnym využitím svojich schopností.
Profesionálne správanie audítora	Audítor by si mal zachovať vysoký profil tejto profesie a mal by sa vyhýbať tomu, čo by mohlo narušiť rešpekt a dôveryhodnosť audítorskej profesie.
Dôvernosť informácií	Audítori (audítorské organizácie) sú povinní zaistiť bezpečnosť dokumentov, ktoré prijali alebo vyhotovili v priebehu auditu, a nie sú oprávnení tieto dokumenty postúpiť žiadnym tretím stranám ani ústne zverejniť v nich uvedené informácie bez súhlasu kontrolovaného subjektu.
Profesionálna skepsa	Audítor by mal kriticky posúdiť váhu získaných audítorských dôkazov a starostlivo zvážiť audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmkoľvek dokumentom alebo vyhlásením manažmentu alebo spochybňujú spoľahlivosť týchto dokumentov alebo vyhlásení.

Jednou zo zásad auditu je jeho nezávislosť, ktorá je vyjadrená v neprítomnosti audítora pri formulovaní jeho názoru na akomkoľvek záujme o záležitosti auditovaného subjektu, ako aj v prípade neexistencie závislosti od tretích strán. Súčasná legislatíva ustanovuje niekoľko opatrení na zabezpečenie nezávislosti auditu. Organizácia auditu je teda pri výbere metód a postupov nezávislá.

Môžeme teda povedať, že audit ako forma finančnej kontroly je nezávislé overenie účtovných závierok organizácie, ktoré vykonáva špeciálny subjekt (firma) v súlade s právnymi predpismi o audite na komerčnom základe. Pri audite sa používajú konkrétne formy a metódy plánovania, vedenia a dokumentovania auditu, ktorých všeobecné požiadavky stanovujú audítorské pravidlá.

2.2 Etapy auditu

Audity sa vykonávajú v súlade s federálnym zákonom FZ - č. 307 z 30. decembra 2008 „O audite“, federálnymi pravidlami (štandardmi) auditu schválenými vládou Ruskej federácie, etickým kódexom audítorov Ruska prijatým Rada pre audit pod Ministerstvom financií Ruskej federácie (zápisnica č. 16 z 28. augusta 2003), interné audítorské štandardy a ďalšie regulačné dokumenty. Audítorské postupy zahŕňajú štyri etapy:

I - zoznámenie sa s ekonomickým subjektom;

II - plánovanie;

III - vykonávanie postupov vo veci samej;

IV - tvorba výsledkov testov.

V prvej fáze sa uskutoční zoznámenie sa s ekonomickým subjektom. Zahŕňa zhromažďovanie informácií o činnosti ekonomického subjektu pred odoslaním súhlasu na vykonanie auditu a uzavretie zmluvy o poskytovaní audítorských služieb. Pred vykonaním auditu je potrebné získať predbežné informácie o ekonomickom subjekte komunikáciou audítorov s manažmentom auditovaného subjektu o otázkach záujmu, ktoré je možné vidieť na nasledujúcom obrázku 1:

plánovanie vládneho auditu

Ryža. 1. Komunikácia s vedením ekonomického subjektu

V súlade s pravidlom (štandardom) audítorských činností „Pochopenie činností ekonomického subjektu“ a medzinárodným pravidlom „Znalosti podnikania“ musí audítor analyzovať informácie o aktivitách ekonomického subjektu, aby mohol racionálne naplánovať audit. Zhromaždené informácie sú zoskupené v dokumentácii klienta audítorskej spoločnosti.

Obr. Zhromažďovanie informácií o auditovanej osobe a tvorba dokumentácie klienta o spoločnosti

Časť prijatých informácií sa zapíše do karty predbežného vyšetrenia. Na základe výsledkov analýzy audítorská organizácia odošle súhlas s auditom vedeniu ekonomického subjektu. Ak neexistujú nezhody medzi audítorskou organizáciou a manažmentom ekonomického subjektu, je uzatvorená dohoda o poskytovaní audítorských služieb.

Podľa štandardu audítorských činností č. 15 musí audítor pred uzatvorením zmluvy o poskytovaní audítorských služieb a pred začatím auditu získať informácie o činnosti ekonomického subjektu v dostatočnom množstve na identifikáciu a porozumenie. udalosti, obchodné transakcie a pracovné metódy, ktoré v súlade s odborným úsudkom audítora môžu mať významný vplyv na účtovnú závierku a povahu správy audítora. Získanie informácií o činnosti ekonomického subjektu pred uzavretím dohody je jednou z nevyhnutných podmienok vykonania kvalitného auditu.

Audítorská spoločnosť "Audit +" v zásade buduje svoju prácu v súlade s federálnymi audítorskými štandardmi a v počiatočnej fáze zhromažďuje informácie o auditovanej osobe a tvorí dokumentáciu klienta spoločnosti. Pochopenie činností a správne používanie informácií o aktivitách auditovaného subjektu audítorskej spoločnosti „Audit +“ pomáha audítorom:

správne posúdiť riziká a identifikovať problémové oblasti;

efektívne plánovať a vykonávať audity;

vyhodnotiť audítorské dôkazy;

zabezpečiť vysokú kvalitu auditu a platnosť záverov.

Na vytvorenie názoru na činnosť ekonomického subjektu audítor audítorskej spoločnosti „Audit +“ používa tieto informácie:

1. Všeobecné ekonomické faktory:

Všeobecná úroveň rozvoja ekonomiky (napríklad recesia alebo rast);

Úrokové sadzby a dostupnosť finančných zdrojov;

Inflácia, devalvácia alebo precenenie národnej meny;

Politika vlády Ruskej federácie alebo výkonných orgánov cudzieho štátu, na území ktorého auditovaný subjekt, jeho pobočky a zastupiteľské úrady pôsobia (menová, daňová, colná politika, obchodné obmedzenia, programy vládnej pomoci);

Mechanizmy výmenných kurzov a devíz.

Charakteristiky odvetvia ovplyvňujúce činnosti auditovaného subjektu:

konkurencia na trhu a v priemysle;

cyklické alebo sezónne činnosti;

zmeny vo výrobnej technológii;

obchodné riziko (napríklad nová technológia používaná pri výrobe výrobkov, ľahký prístup nových konkurentov na trh);

zníženie alebo rozšírenie aktivít;

nepriaznivé prevádzkové podmienky (napríklad znížený dopyt, nevyužitá výrobná kapacita, silná cenová konkurencia);

ekonomické ukazovatele v priemysle;

priemyselné problémy a vlastnosti účtovníctva špecifické pre dané odvetvie;

environmentálne požiadavky a starosti;

požiadavky regulačných právnych aktov vrátane tých, ktoré upravujú rozsah pôsobnosti auditovaného subjektu;

špecifiká činnosti (napríklad vo vzťahu k pracovným zmluvám, postupom financovania, účtovným postupom).

3. Riadiaca a vlastnícka štruktúra auditovaného subjektu:

podniková a organizačná štruktúra (vrátane akýchkoľvek nedávnych alebo plánovaných zmien);

akcionári a ich pobočky (ich obchodná povesť a skúsenosti);

štruktúra kapitálu (vrátane všetkých nedávnych alebo plánovaných zmien);

ciele, zásady, strategické plány riadenia;

akvizície organizácií, reorganizácia auditovaného subjektu alebo likvidácia určitých typov aktivít (plánovaných alebo nedávnych);

zdroje a spôsoby financovania (súčasné, počiatočné);

predstavenstvo (zloženie, obchodná povesť a odborné skúsenosti jednotlivých členov, nezávislosť, frekvencia zasadnutí, existencia výboru pre audit a rozsah jeho činností, skutočnosti o náhrade externých poradcov, napríklad právnikov);

manažéri (pracovné skúsenosti a dobrá vôľa, fluktuácia zamestnancov, kľúčový finančný personál a ich postavenie v organizácii, personálne obsadenie účtovného oddelenia, incentívne plány alebo bonusy ako prvky odmeňovania, napríklad v závislosti od dosiahnutého zisku, použitia predpovedí a odhadov , štýl práce, podiely na podpore kurzu auditovaného subjektu, dostupnosť a kvalita manažérskych informačných systémov);

dostupnosť a kvalita práce útvaru vnútorného auditu;

postoj vedenia kontrolovaného subjektu k systému vnútornej kontroly.

4. Produkty, trhy, dodávatelia, náklady, výrobné činnosti kontrolovaného subjektu:

povaha podnikania (napr. výroba, obchod, finančné služby, import / export);

umiestnenie priemyselných priestorov, skladov, kancelárskych priestorov;

charakteristiky personálu (napríklad podľa umiestnenia, výšky miezd, vlastností činností odborov, vlastností sociálneho zabezpečenia);

trhy s výrobkami alebo službami (napríklad hlavní zákazníci a zmluvy, platobné podmienky, ziskové marže, podiel na trhu, konkurenti, vývoz, cenová politika, povesť produktu, záruky, portfólio objednávok, vývojové trendy, marketingová stratégia, výrobné procesy);

dodávatelia tovarov a služieb (napríklad dlhodobé zmluvy, stabilita dodávok, platobné podmienky, dovoz, spôsoby dodania);

inventár (napr. poloha, množstvo);

licencie, patenty;

hlavné druhy výdavkov;

výskum a vývoj;

aktíva, pasíva a transakcie v cudzej mene - podľa druhu meny;

prevádzkové informačné systémy;

vlastnosti prijatých pôžičiek.

5. Faktory súvisiace s finančnou situáciou auditovaného subjektu vrátane hlavných finančných ukazovateľov a ich trendov.

6. Podmienky, za ktorých sa zostavuje účtovná závierka auditovaného subjektu, vrátane vonkajších faktorov ovplyvňujúcich manažment v procese zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky.

7. Vlastnosti legislatívy:

požiadavky regulačných právnych aktov uplatňovaných v priebehu činností kontrolovaného subjektu, a to aj v oblasti daní;

požiadavky na zverejnenie špecifické pre tento druh činnosti;

požiadavky na správu audítora;

možných používateľov finančných (účtovných) výkazov.

V úvodnej fáze (pred uzatvorením zmluvy o poskytovaní audítorských služieb) nemá audítor vždy možnosť získať všetky informácie o činnosti ekonomického subjektu, čo je spôsobené niekoľkými dôvodmi.

Po prvé, nie každý hospodársky subjekt poskytne audítorovi úplné informácie (o všetkých otázkach záujmu) pred uzavretím zmluvy.

Za druhé, povaha, množstvo a kvalita zhromaždených informácií nezávisia len od vôle ekonomického subjektu spolupracovať s audítorskou spoločnosťou, ale aj od objektívnej schopnosti samotnej audítorskej spoločnosti zhromažďovať a analyzovať dostupné informácie v plnom rozsahu. Malá audítorská spoločnosť teda nemôže vykonávať taký zber a analýzu informácií pred uzavretím dohody, pretože nemá veľký počet audítorov. Táto okolnosť samozrejme nezbavuje audítorov vykonania analýzy. V každom prípade sa takáto analýza vykoná, pretože audítorská spoločnosť dáva súhlas s auditom na základe prijatých informácií. Vďaka tejto analýze sa formuje aj počet zamestnancov, potreba prilákať zákazníkov a určujú sa náklady na služby.

Po tretie, poskytnuté informácie nie sú vždy spoľahlivé.

Na základe toho je vhodné rozdeliť všetky informácie získané audítormi pred uzavretím zmluvy do dvoch skupín: základné informácie, t.j. informácie, ktoré musí audítor zhromaždiť a analyzovať pred uzavretím zmluvy, a ďalšie (ktoré je žiaduce zhromaždiť a analyzovať, pretože môžu audítorovi pomôcť pri celom audite). Hlavné postupy úvodnej fázy sú uvedené na obrázku 3:

Obr. Základné úvodné postupy

Aby sa audítor a manažment kontrolovaného subjektu dohodli na podmienkach auditu, musia sa dohodnúť aj na podmienkach auditu. Dohodnuté podmienky musia byť zdokumentované v súhlase a v zmluve o poskytovaní audítorských služieb. Súhlas je veľmi dôležitý a v skutočnosti je zárukou audítora, že ekonomický subjekt rozumie podstate auditu. To znamená, že hlavným účelom listu o súhlase je informovať vedenie kontrolovaného subjektu a o všetkých objektívne inherentných obmedzeniach auditu (náhodná kontrola, overenie podstatných aspektov činností, možnosť rizika nezistenia niektoré významné skreslenia počas auditu). Vlastné štandardy audítorskej spoločnosti „Audit +“ sú dôverné informácie, pretože s ich pomocou môže táto spoločnosť vykonať vysokokvalitný audit s najmenším rizikom. Dôvernosť všetkých informácií týkajúcich sa Štandardov a údajov o Zákazníkovi sa riadi príslušnými externými a internými pravidlami, ktorých dodržiavanie je prísne a monitoruje ich riaditeľ.

V druhej fáze sa plánovanie auditu vykonáva v súlade so všeobecnými zásadami auditu, ako aj v súlade s federálnym pravidlom (štandardom) audítorskej činnosti č. 3 „Plánovanie auditu“. Tento štandard stanovuje jednotné požiadavky na plánovanie auditu finančných (účtovných) výkazov. Plánovanie auditu zahŕňa vypracovanie celkovej stratégie a podrobný prístup k očakávanej povahe, načasovaniu a rozsahu audítorských postupov.

Audítorovo plánovanie práce je zamerané na zabezpečenie toho, aby sa dôležitým oblastiam auditu venovala potrebná pozornosť, identifikovali sa potenciálne problémy a práca sa vykonala za najlepšie náklady, kvalitu a včas. Plánovanie vám umožňuje efektívne rozdeľovať a koordinovať prácu medzi členov audítorského tímu.

Plánovanie zahŕňa niekoľko fáz:

Prvým je predbežné posúdenie systému vnútornej kontroly a účtovníctva;

Druhým je predbežné posúdenie rizika auditu a jeho zložiek;

Tretí je predbežný výpočet objemu vzorky auditu;

Po štvrté - predbežný výpočet úrovne významnosti;

Po piate - odôvodnenie potreby zapojiť do auditu odborníka alebo iného audítora;

Po šieste - vytvorenie zloženia audítorského tímu;

Siedmy - výpočet nákladov na audítorské služby;

Ôsma - príprava všeobecného plánu a programov auditu pre časti auditu.

Tretia etapa je proces samotného auditu a je hlavnou. Počas hlavnej fázy audítor upraví hodnoty vypočítaných ukazovateľov (ak je to potrebné) a určí zrevidované hodnoty audítorského rizika, úroveň významnosti a objem audítorskej vzorky.

Táto fáza zahŕňa nasledujúce fázy:

výkonnosť audítorských postupov podľa podstaty;

oprava výpočtov vykonaných vo fáze plánovania;

analýza prijatých informácií a porovnanie identifikovaných chýb s úrovňou významnosti;

posúdenie finančného stavu organizácie.

Na základe výsledkov analýzy je zostavená súhrnná tabuľka zistených porušení a odporúčania na ich odstránenie.

V štvrtej fáze sú generované výsledky overenia. V tejto záverečnej fáze sa na základe výsledkov auditu vypracuje písomná informácia (správa) a vydá sa audítorská správa. Na základe výsledkov auditu sa riadiacej a účtovnej službe auditovaného subjektu predkladajú tieto dokumenty:

Správa audítora o účtovných (finančných) výkazoch za vykazovaný rok;

Písomné informácie (správa o audite), ktorá je podrobným analytickým dokumentom so všetkými zistenými nedostatkami a porušeniami, ako aj odporúčania na nápravu každého z nich;

Súhrnná tabuľka na základe výsledkov auditu (analytická poznámka) o najzávažnejších porušeniach predpisov so všetkými potrebnými pripomienkami (tabuľky, iné záznamy z auditu)

Ak je počas auditu nevyhnutné zrevidovať niektoré ustanovenia všeobecného plánu, vedúci audítorského tímu by mal tento problém koordinovať s vedúcim audítorskej organizácie.

Zo všetkého, čo je uvedené v tejto časti, možno usúdiť, že okrem všeobecne uznávaných štandardov, ktoré zahŕňajú pravidlá auditu určitých oblastí finančných a ekonomických činností podnikov, fázovanú reguláciu audítorských postupov, etický kódex, ktorý určuje pravidlá správania sa audítora v kontakte so zákazníkom a interný poriadok Spoločnosti, audítorské firmy používajú oddelené interné štandardy, ktoré obsahujú niektoré jedinečné zmeny. Medzi nimi:

Široký základ archívov situácií pre každú oblasť auditu (prístup k praktickým materiálom vám umožňuje zjednotiť prístup k zložitým problémom);

Podrobný vývoj v oblasti analýzy obchodnej schémy zákazníka ako najdôležitejšieho prvku prípravy auditu, ktorá umožňuje určiť kľúčové oblasti analýzy a identifikovať významné obchodné transakcie vrátane tých, ktoré obsahujú potenciálne daňové riziká;

Štandard pre tvorbu materiálov, ktoré tvoria históriu zákazníka (tento štandard zaväzuje všetkých účastníkov a predovšetkým vedúceho projektu auditu, aby v predvečer auditu dôkladne preštudovali históriu aktivít zákazníka a „ na konci auditu napíšte „nové stránky do histórie).

2.3 Metodika vykonávania jednotlivých postupov počas auditu

Účinnosť audítorskej práce do značnej miery závisí nielen od znalosti metód a techník auditov, ale aj od ich správnej kombinácie v súlade so stanovenými úlohami. Šikovná aplikácia rôznych metód a techník v praxi prispieva k dosiahnutiu maximálnych výsledkov pri výkone funkcií audítorov.

Na príklade kontroly dlhodobého majetku je možné poznamenať, že účelom auditu je vytvoriť odôvodnený názor na spoľahlivosť a úplnosť informácií o dlhodobom majetku, ktoré sú uvedené v účtovných (finančných) výkazoch kontrolovanej organizácie a ich vysvetlenia. . Audítori môžu zvážiť aj súvisiace oblasti účtovných a vykazovacích položiek: náklady na opravu dlhodobého majetku, príjmy z prenájmu dlhodobého majetku a náklady na prenájom dlhodobého majetku, príjmy a výdavky vyplývajúce z vyradenia dlhodobého majetku, nedokončenej výstavby, dane záväzky majetok a pod.

Na dosiahnutie cieľa audítor potrebuje:

vyhodnotiť systém vnútornej kontroly kontrolovaného subjektu;

definovať metódy overovania;

vypracovať program audítorských postupov vo veci samej.

Aby sa vyvinul účinný prístup k auditu dlhodobého majetku vo fáze plánovania, vykoná sa predbežné posúdenie systému vnútornej kontroly, ktoré sa potvrdí alebo upraví počas auditu. Prax ukazuje, že audity dlhodobého majetku nie sú vždy sprevádzané hodnotením systému vnútornej kontroly, ktorý zámerne znižuje ich účinnosť. Vedie to najmä k predĺženiu času, pretože predpoklady, ktoré neboli včas vytvorené na odôvodnenie selektívnej metódy overovania, zvyšujú pravdepodobnosť nesprávností pri hodnotení rizika auditu. Primerané hodnotenie systému vnútornej kontroly umožňuje kvalitatívne a presvedčivejšie formulovať závery audítora v písomných informáciách o audítorovi manažmentu ekonomického subjektu a v analytickej časti správy audítora.

Pri posudzovaní systému vnútornej kontroly musí audítor skontrolovať existenciu a platnosť administratívnych dokumentov zabezpečujúcich metódy vedenia záznamov o transakciách spojených s pohybom dlhodobého majetku, vykonať preskúmanie postupu dokumentácie skutočností ekonomickej činnosti, preskúmať schválené plány a schémy pracovných tokov, vykonať preskúmanie použitej formy účtovníctva, skontrolovať dostupnosť účtovníctva a daňové registre, zistiť, či sa dodržiava zavedený postup pri zostavovaní a prezentácii internej účtovnej závierky, a zhrnúť informácie o zložení, rozsah a charakter transakcií v kontrolovanom období.

Pomocou audítorských postupov sa kontroluje správnosť účtovných a výkazových údajov. V prípade zistenia porušení audítor určí ich povahu a podstatu, ako aj úroveň závažnosti. V tomto prípade audítor popisuje audítorské postupy alebo metódy na zisťovanie porušení, postup na zostavenie audítorskej vzorky pri jej aplikácii, t.j. odôvodňuje dostatočnosť audítorských dôkazov. Na základe výsledkov vykonaných audítorských postupov môže audítor vypracovať odporúčania na odstránenie chýb v účtovníctve a zlepšenie účtovného systému.

Ak audítor vykonáva audit organizácie prvýkrát, mal by získať dôkaz, že:

počiatočné zostatky na účtoch dlhodobého majetku neobsahujú deformácie, ktoré by mohli významne ovplyvniť účtovnú závierku za kontrolované obdobie;

zostatky na účtoch dlhodobého majetku na začiatku bežného obdobia boli správne prevedené z predchádzajúceho obdobia (s výnimkou prípadov zmien v počiatočnom zostatku v dôsledku precenenia dlhodobého majetku);

účtovné zásady organizácie na oceňovanie a odpisovanie nehnuteľností, strojov a zariadení boli uplatňované konzistentne z obdobia na obdobie.

Ak nejde o prvý audit organizácie týmto audítorom, musí sa uistiť, že zostatky na účtoch dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného obdobia zodpovedajú zostatkom potvrdeným v účtovnej závierke na konci vykazovania. obdobie. Ak organizácia vykonala precenenie dlhodobého majetku a jeho účtovná hodnota na začiatku vykazovaného obdobia bola zmenená, audítor sa musí uistiť, či je precenená (náhradná) hodnota dlhodobého majetku správne zahrnutá do vykazovania.

Veľkosť vzorky na overenie zostatku na účte dlhodobého majetku a transakcií s ním je stanovená na základe posúdenia rizika auditu vykonaného vo fáze plánovania auditu. Počas auditu, keď sa zdokonaľuje hodnotenie systému vnútornej kontroly a rizika auditu, je možné zmeniť veľkosť vzorky. V prípade, že má organizácia dostatočne veľký počet investičných aktív, pri kontrole zostatku účtov dlhodobého majetku je možné použiť reprezentatívnu metódu výberu vzorky. Ak počet položiek nehnuteľností, strojov a zariadení nie je taký veľký, použijú sa reprezentatívne aj nereprezentatívne metódy vzorkovania.

Pri kontrole vzorky musí audítor najskôr rozdeliť (stratifikovať) celý súbor dlhodobého majetku, aby bolo možné na kontrolu s rovnakou pravdepodobnosťou vybrať prvky všetkých podskupín. Súbor dlhodobého majetku organizácie možno rozdeliť na podskupiny, napríklad podľa nasledujúcich kritérií:

územná izolácia: dlhodobý majetok umiestnený v rôznych oddelených častiach kontrolovanej organizácie by mal byť zahrnutý do vzorky s rovnakou pravdepodobnosťou;

výrobné charakteristiky: na kontrolu na mieste je potrebné vybrať investičný majetok používaný v rôznych fázach výrobného procesu v organizácii alebo v rôznych odvetviach, ak je organizácia multidisciplinárna;

zatriedenie do výkazníctva: ak sú vo vykazovaní zaradené dlhodobé aktíva do niekoľkých skupín, napríklad pozemky, budovy a stavby, stroje a zariadenia, je potrebné, aby vzorka zahŕňala dlhodobý majetok zahrnutý v každej položke. Audítor sa môže rozhodnúť nekontrolovať prvky pre žiadnu z položiek klasifikácie dlhodobého majetku, ak je výrazne nižšia ako úroveň významnosti a prípadné porušenia neovplyvnia spoľahlivosť účtovnej závierky organizácie ako celku;

klasifikácia podľa odpisových skupín: ak je investičný majetok organizácie rozdelený do niekoľkých odpisových skupín, vzorka by mala zahŕňať dlhodobý majetok z rôznych odpisových skupín;

iné klasifikácie, v závislosti od charakteristík kontrolovaného subjektu.

Počas auditu je tiež potrebné skontrolovať, či je dlhodobý majetok poistený proti živelným pohromám, či je výška poistného krytia dostatočná a či je pravidelne kontrolovaný. Tejto otázke by mali venovať pozornosť organizácie, ktoré majú v regiónoch drahé a špecializované fixné aktíva a (alebo) v odvetviach s vysokým rizikom prírodných katastrof alebo iných núdzových situácií. Existencia poistného programu pre aktíva cenné pre organizáciu, pravidelné hodnotenie primeranosti poistného krytia svedčí o spoľahlivosti vnútornej kontroly v organizácii a o túžbe jej vedenia vyhnúť sa možným stratám v súvislosti so stratou výrobných kapacít a zodpovedajúce zníženie výroby.

Pri kontrole operácií účtovania dlhodobého majetku sa treba riadiť predpisom o účtovníctve „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleným uznesením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 01, N 26n ( v znení zmien 18.5.2002, č. 45n, zo dňa 12.12. 2005 č. 147n, z 18. septembra 2006 č. 116n, zo dňa 27. novembra 2006 č. 156n, zo dňa 25. októbra 2010 č. 132n, z decembra 24, 2010 č. 186n) a Metodické pokyny k účtovaniu dlhodobého majetku, schválené uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie z 13.10.2003 N 91n (v znení vyhlášok Ministerstva financií Ruskej federácie z 27.11.2006 N 156n, z 25.10.2010 N 132n, z 24.12.2010 N 186n) a na daňové účely ustanovenia daňového poriadku (ďalej len - daňový poriadok Ruskej federácie). Postup pri účtovaní transakcií na účtovných účtoch je upravený v účtovnej závierke a v pokynoch na jej použitie schválených nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 N 94n.

Zdá sa nám, že na podrobné overenie operácií s dlhodobým majetkom je potrebné vykonať niekoľko sekvenčných auditných postupov:

1. Overenie uplatňovania metód účtovníctva a daňového účtovníctva dlhodobého majetku uvedeného v účtovnej politike. Problematika kontroly uplatňovania metód účtovníctva a daňového účtovníctva dlhodobého majetku vykázaných v účtovných zásadách sa týka významných oblastí auditu, ktoré majú významný vplyv na spoľahlivosť účtovnej (účtovnej) závierky. Pri kontrole účtovnej politiky organizácie sa treba riadiť účtovným predpisom „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/2008, schváleným uznesením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n so zmenami a doplneniami. zo dňa 11.03.2009, č. 22n, zo dňa 25.10.2010 č. 132n, zo dňa 08.11.2010, č. 144n, a na daňové účely - podľa ustanovení daňového poriadku.

Pri kontrole postupu uplatňovania metód účtovníctva a daňového účtovníctva dlhodobého majetku uvedeného v účtovných zásadách musí audítor zodpovedať nasledujúce otázky:

Je postup pri uplatňovaní deklarovaných spôsobov účtovania dlhodobého majetku v súlade s ustanoveniami účtovnej politiky organizácie?

Je postup pri uplatňovaní deklarovaných metód daňového účtovníctva pre dlhodobý majetok v súlade s ustanoveniami účtovnej politiky organizácie?

Overenie úplnosti uplatňovania prvkov účtovnej politiky na účtovné účely sa vykonáva použitím takej overovacej techniky, ako je analýza úplnosti žiadosti, deklarované metódy účtovníctva a daňové účtovníctvo dlhodobého majetku, ktoré sa odrážajú v účtovná politika organizácie. Okrem toho je v tejto fáze potrebné vytvoriť si názor na primeranosť prvkov účtovnej politiky na účely účtovného a daňového účtovníctva dlhodobého majetku a ich súlad so špecifikami a rozsahom činnosti kontrolovaného subjektu. Okrem toho je potrebné posúdiť primeranosť zverejňovania informácií v účtovnej závierke a vplyv použitých účtovných metód na spoľahlivosť ukazovateľov vykazovania.

Overovanie úplnosti uplatňovania prvkov účtovnej politiky na účely daňového účtovníctva sa redukuje na potrebu zohľadniť skutočnosť, že postup pri tvorbe účtovnej zásady na účely zdaňovania zisku sa vykonáva v súlade s požiadavkami Daňový poriadok Ruskej federácie. Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie, systém daňového účtovníctva je organizovaný daňovníkom nezávisle na základe zásady konzistentnosti pri uplatňovaní pravidiel a predpisov daňového účtovníctva, to znamená, že sa uplatňuje postupne od jedného zdaňovacieho obdobia do ďalší. Postup vedenia daňového účtovníctva ustanovuje daňovník v účtovnej politike na daňové účely, schvaľuje ho príslušná vyhláška (vyhláška) vedúceho.

V procese uplatňovania takýchto metód vykonávania auditu je vhodné analyzovať úplnosť uplatňovania deklarovaných metód vedenia daňového účtovníctva dlhodobého majetku, ktoré sa odrážajú v účtovnej politike organizácie. Takáto analýza by sa mala vykonať s prihliadnutím na informácie o špecifikách činností organizácie získané vo fáze predbežného zoznámenia sa s činnosťami auditovaného ekonomického subjektu.

V tejto fáze je navyše potrebné vytvoriť si názor na primeranosť prvkov účtovnej politiky na účely daňového účtovníctva dlhodobého majetku a ich súlad so špecifikami a rozsahom činnosti kontrolovaného subjektu.

úplnosť aplikácie deklarovaných metód účtovníctva a daňového účtovníctva dlhodobého majetku, ktorá sa odráža v účtovnej politike organizácie;

dostatočnosť prvkov účtovnej politiky a ich súlad so špecifikami a rozsahom činnosti ekonomického subjektu;

účelnosť použitia týchto metód.

Zdá sa nám, že postup vykonania auditu správnosti premietnutia informácií o dlhodobom majetku do účtovníctva a výkazníctva zahŕňa niekoľko po sebe nasledujúcich fáz.

Pri vykonávaní auditu spoločnosť získa dostatočné audítorské dôkazy, ktoré zaistia, že:

konečné zostatky na účtoch syntetického účtovníctva dlhodobého majetku za predchádzajúce vykazované obdobie boli zodpovedajúcim spôsobom prevedené na začiatok kontrolovaného účtovného obdobia;

zodpovedajúce ukazovatele účtovnej závierky (f. NN 1, 5) na začiatku a na konci vykazovaného obdobia zodpovedajú účtovným údajom z registrov syntetického a analytického účtovníctva dlhodobého majetku;

v prípade úprav vykonaných na počiatočných a porovnateľných ukazovateľoch účtovnej závierky (napríklad zmeny počiatočného zostatku v dôsledku precenenia dlhodobého majetku) sú výsledky úprav zodpovedajúcim spôsobom zverejnené vo vysvetlivkách k auditu finančné výkazy.

Ak organizácia vykonala precenenie dlhodobého majetku a jeho účtovná hodnota na začiatku vykazovaného obdobia bola zmenená, audítor sa musí uistiť, či je precenená (náhradná) hodnota dlhodobého majetku správne zahrnutá do vykazovania.

Testovanie správnosti zohľadnenia obchodných transakcií v účtovníctve a daňovom účtovníctve vykonáva audítor pomocou techniky overenia použiteľnej na celý objem obchodných transakcií s dlhodobým majetkom. Preto sa vyberú najvýznamnejšie z nich (výberové kritériá sú maximálne sumy pre obrat a zostatok účtovných účtov 01, 02, 03, 07, 08) a podľa toho, ako sa účtovníctvo a kontrola vykonáva v týchto najväčších a V najdôležitejších oblastiach si audítor vytvorí vlastný názor na účtovný systém ako celok. Na vykonanie tejto techniky musíte:

vyberte niekoľko účtovných účtov dlhodobého majetku (najmenej tri až päť účtov), ​​pre ktoré je najväčší zostatok na konci obdobia štúdie;

vybrať niekoľko účtov dlhodobého majetku, v ktorých je najväčší obrat za sledované obdobie (najmenej tri až päť účtov);

vykonať prieskum hlavného účtovníka podľa vopred stanoveného plánu vo vzťahu k vybraným oblastiam účtovníctva (napríklad testovaním);

analyzujte prijaté odpovede;

analyzovať ustanovenia účtovných zásad vzťahujúce sa na postup zaznamenávania transakcií s nehnuteľnosťami, strojmi a zariadeniami;

vykonať testy typu end-to-end na overenie správnosti premietania obchodných transakcií do účtovníctva a daňového účtovníctva (počnúc kontrolou správnosti primárnych dokumentov, končiac kontrolou správnosti premietnutia týchto transakcií do analytických, syntetických a daňových) účtovníctvo, účtovníctvo a daňové priznanie);

identifikovať tie oblasti účtovníctva, v ktorých je riziko chýb alebo skreslení obzvlášť vysoké, a odrážať ich prítomnosť vo svojich pracovných dokumentoch. Následne pri vykonávaní auditu tieto oblasti skúmajte častejším odberom vzoriek alebo „blanketovou“ metódou.

Podstatné informácie o dlhodobom majetku sú zverejnené vo vysvetlivkách a / alebo formách účtovnej závierky. Audítori musia zabezpečiť úplnosť zverejnenia informácií o dlhodobom majetku v účtovnej závierke. Informácie, ktoré sa majú zverejniť, sú uvedené v článku 32 účtovných predpisov „Účtovníctvo dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 26n z 30. marca 2001 (z 24. decembra 2010) , Č. 186n).

Na základe výsledkov auditu by mal byť vypracovaný výrok audítora k týmto problémom:

o zhode údajov analytického účtovníctva dlhodobého majetku s obratmi a zostatkami syntetických účtovných účtov: 01, 02, 03, 07, 08;

o súlade účtovných údajov dlhodobého majetku so zodpovedajúcimi účtovnými údajmi;

o správnosti a úplnosti zverejnenia informácií o dlhodobom majetku v účtovnej závierke.

Na základe výsledkov auditu by mal byť vypracovaný výrok audítora k týmto problémom:

O zhode údajov analytického účtovníctva dlhodobého majetku s obratmi a zostatkami syntetických účtovných účtov: 01, 02, 03, 07, 08;

O súlade účtovných údajov dlhodobého majetku so zodpovedajúcimi účtovnými údajmi;

O správnosti zverejnenia informácií o dlhodobom majetku v účtovnej závierke.

Otázky overovania transakcií pri prijatí dlhodobého majetku sa týkajú významných oblastí auditu, ktoré majú významný vplyv na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov. V tejto súvislosti získanie dostatočných a vhodných audítorských dôkazov týkajúcich sa transakcií na prijatie dlhodobého majetku a zverejnenie informácií o nich, ako aj vplyv týchto transakcií na finančné (účtovné) výkazy kontrolovanej jednotky, podlieha overeniu na všetky fázy auditu finančných (účtovných) výkazov - od plánovania po vypracovanie záveru.

Veľkosť vzorky na overenie zostatku na účte dlhodobého majetku a transakcií s ním je stanovená na základe posúdenia rizika auditu vykonaného vo fáze plánovania auditu. Počas auditu, keď sa zdokonaľuje hodnotenie systému vnútornej kontroly a rizika auditu, je možné zmeniť veľkosť vzorky. Pri vykonávaní auditu je potrebné zistiť, či sú pri účtovaní operácií o prijatí dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve splnené požiadavky regulačných predpisov.

Hlavným právnym dokumentom, ktorý zakotvuje všetky potrebné podmienky na implementáciu obchodných plánov akejkoľvek organizácie, je zmluva, ktorej význam vo finančných a ekonomických aktivitách organizácie je obrovský. Ekonomický výsledok transakcie do značnej miery závisí od toho, ako kompetentne a jasne v právnom zmysle je konkrétna dohoda vypracovaná a uzavretá.

V závislosti od vykonaných operácií, po prijatí dlhodobého majetku, je možné uplatniť nasledujúce typy zmlúv: nákup a predaj, dodávka, provízia, objednávka, výmena, darovanie, bezodplatné použitie, jednoduché partnerstvo, správa dôvery, lízing, nájom atď.

Pri audite zmlúv je potrebné skontrolovať ich existenciu a správnosť vykonávania. Postup pri tvorbe počiatočných nákladov a zohľadnení transakcií v účtovníctve závisí od výsledkov vykonania uvedených postupov. Pri vykonávaní auditu je potrebné zistiť, či sú splnené jednorazové podmienky stanovené regulačnými predpismi, ktoré sú potrebné na prijatie majetku v účtovníctve ako súčasti dlhodobého majetku.

Pri tom by ste mali venovať pozornosť nasledujúcim:

majetok nadobudnutý po 1. januári 2006, pri ktorom sú splnené vyššie uvedené podmienky a ktorého hodnota nepresahuje limit stanovený v účtovných zásadách organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov na jednotku, sa môže odraziť v účtovníctve a účtovná závierka ako súčasť zásob (článok 5 PBU 6/01);

dlhodobý majetok obstaraný po 1. januári 2006, určený výlučne organizácii na zabezpečenie poplatku za dočasné vlastníctvo a používanie alebo na dočasné použitie na vytváranie príjmu, by sa mal v účtovníctve a účtovnej závierke premietnuť ako súčasť výnosových investícií do hmotného majetku (súvahový účet 03).

Pri vykonávaní auditu je tiež potrebné zistiť, či sú splnené jednorazové podmienky stanovené regulačnými predpismi, ktoré sú potrebné na prijatie majetku ako súčasti dlhodobého majetku pre daňové účtovníctvo.

Je potrebné dbať na nasledujúce skutočnosti: hranica hodnoty majetku je 40 000 rubľov. platí pre investičný majetok nakúpený po 1. januári 2011. Pred týmto dátumom bol limit 20 000 rubľov. Aktíva nadobudnuté po 1. januári 2011, pri ktorých sú splnené vyššie uvedené podmienky a ktorých hodnota je v medziach stanovených v účtovných zásadách organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov na jednotku, by mali byť odpísané na dani účtovanie súčasne do nákladov (doložka 1 článku 256 daňového zákonníka Ruskej federácie).

Kontrola hotovostných transakcií na bankových účtoch vyžaduje, aby audítor mal zvýšený pocit zodpovednosti. iba nepozornosť môže v budúcnosti viesť k nežiaducim následkom pre audítora a kontrolovaného. Pri audite hotovostných transakcií a transakcií na bankovom účte je možné použiť všetky alebo niektoré z metód auditu. Veľmi dôležité by mala byť kontrola primárnych dokumentov, ktoré slúžili ako základ pre zaznamenávanie obchodných transakcií v účtovných registroch. V tomto prípade by sa mala osobitná pozornosť venovať vyhotoveniu primárnych dokumentov vrátane:

súpis skutočného stavu hotovosti na pokladni a jeho súlad s účtovnými údajmi v pokladničnej knihe;

kontrola úplnosti a včasnosti zaúčtovania a odpísania hotovosti podľa príjmových a debetných príkazov na úplnosť a aktuálnosť pokladničnej knihy;

kontrola dostupnosti podporných dokumentov pre príjem a výdajové objednávky, na základe ktorých sú vydané (lístky, faktúry, šeky, prítomnosť objednávky - v prvej fáze);

overenie zákonnosti dokončených obchodných transakcií;

overenie skutočnej dostupnosti ďalších cenností uložených v pokladni, ktoré v súlade s platnými regulačnými dokumentmi musia byť uložené v pokladni (cenné papiere, formy prísneho vykazovania, vzácne dary spoločnosti);

kontrola súčtov v pokladničnej knihe a iných účtovných registroch;

zaistenie bezpečnosti finančných prostriedkov pri ich príjme, dodávke z banky (podniku), skladovaní a vydávaní v podniku v súlade s požiadavkami odporúčaní Ministerstva vnútra Ruskej federácie na zaistenie bezpečnosti finančných prostriedkov počas ich skladovania a doprava;

kontrola existencie písomnej dohody o úplnej zodpovednosti s pokladníkom.

Postupnosť kontrol peňažných transakcií sa môže líšiť podľa uváženia audítora. Medzi hlavné metódy overovania bankových transakcií patria:

overenie skutočnej kvantitatívnej dostupnosti zúčtovacích, bežných, menových účtov otvorených v organizácii; úplnosť a potreba ich otvorenia, v ktorých bankách sú otvorené;

či sú všetky sumy uvedené v bankových výpisoch potvrdené prítomnosťou správne vykonaných podporných dokumentov k sumám, ktoré sú v nich uvedené;

kontrola včasného pripísania a odpísania finančných prostriedkov z účtov organizácie v banke.

Ak počas auditu audítor zistí, že neexistuje zdrojový bankový poukaz, alebo je ako voucher prítomná fotokópia, ktorá nie je certifikovaná pečaťou diskutujúcej banky (nie xeroxom), takáto operácia nemôže byť uznaná za zákonnú. Audítor je povinný požadovať predloženie dokumentu vyhotoveného predpísaným spôsobom. Pri kontrole platieb faktúr za obstaranie hmotného majetku sa musíte uistiť, že sú prijaté a zaúčtované v plnej výške. Existujú prípady nezákonných transakcií, kedy sa pod rôznymi zámienkami prevádzajú peniaze, ktoré sa následne odpíšu na výrobné náklady alebo z iných zdrojov, ale v skutočnosti sa tieto sumy posielajú na obstaranie rôznych druhov majetku, čo je následne si ju privlastnili niektorí úradníci. Mali by ste starostlivo skontrolovať všetky údaje o zrušení bankových účtov. Existujú prípady, keď účtovník zúčastnený na krádeži finančných prostriedkov prevedie odcudzené sumy na príslušné účty a potom reverzným zápisom urobí nové záznamy do iných účtovných registrov, aby zamaskoval skutočný stav veci.

Metódy kontroly zúčtovacích vzťahov zahŕňajú kompletný a selektívny súpis účtov.

V závislosti od počtu organizácií, ktoré sa zúčastňujú na výpočtoch, sám audítor určí, ktoré z vyššie uvedených metód sa na neho vzťahujú. V praxi vykonávania auditov prevláda metóda odberu vzoriek, a ak je účtovníctvo výpočtov v havarijnom stave - nepretržitá metóda. Pri začatí kontroly je potrebné zistiť, či sa zostatky dlhu, dôvody vzniku dlhu, predpis jeho vzniku, prostredníctvom ktorého zavinenia bolo priznané, realita prijatia dlhu správne odzrkadľuje v zodpovedajúce položky zostatku; tí. či existujú úkony zmierenia vyrovnaní alebo záručných listov, v ktorých dlžníci uznávajú svoj dlh, a či nebola premlčaná premlčanie, aké opatrenia prijalo vedenie na splatenie alebo vymáhanie dlhu, či požiadavka vykonať súpis zúčtovania pred vypracovaním výročnej správy. Zoznam zúčtovaní s kupujúcimi, dodávateľmi, zodpovednými osobami, pracovníkmi a zamestnancami, vkladateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi, ako aj s bankami týkajúcimi sa pôžičiek, spočíva v identifikácii zostatkov podľa príslušných dokumentov a starostlivej kontrole platnosti súm na účty. Audítor a členovia inventarizačnej komisie určia načasovanie vzniku dlhu na účtoch dlžníkov a veriteľov, jeho realitu a osoby vinné zmeškaním premlčacej doby.

Počas procesu inventarizácie musíte tiež vytvoriť:

totožnosť zúčtovania s bankami, divízií podniku, ktoré sú v samostatných súvahách, s daňovými úradmi;

správnosť a platnosť súm nedostatkov a krádeží v súvahách a opatrenia prijaté na inkasovanie týchto dlhov;

správnosť a platnosť súm pohľadávok a záväzkov a pohľadávok v súvahe, ako aj to, či boli prihlásené pohľadávky za povinný zber pohľadávok.

Výsledky súpisu výpočtov sú zdokumentované v zákone. Analýza materiálového súpisu výpočtov, ktoré sú k dispozícii v kontrolovanom podniku, alebo vykonanie inventarizácie samotným audítorom umožňuje zamerať sa na dôkladnejšiu kontrolu výpočtov, pre ktoré boli zistené nezrovnalosti, nezrovnalosti a nejednoznačnosti.

Pri kontrole dlhov voči dodávateľom a iným veriteľom sa používa taká technika, podľa ktorej je potrebné zistiť, či sú sumy, ktorým uplynula premlčacia doba, v súvahe, a najmä je potrebné porovnať skutočnosti, kedy pohľadávky sú splatené z dôvodu nevyplatených pohľadávok a prijaté hodnoty sú priradené k pohľadávkam. Zvlášť sa skúmajú kontroverzné dlhy.

Kontroverzné dlh podnikov a organizácií sa zvažuje, ak je dokument o jeho inkase predložený civilnému súdu pre fyzické osoby alebo rozhodcovskému súdu pre právnické osoby. Zároveň dlhy občanov za nedostatok, odpad a spreneveru nepatria k sporným dlhom, aj keď sú prevedené na súd na vymáhanie. Audítor musí skontrolovať, ako primerane a zákonne boli pohľadávky odpísané kvôli stratám, zistiť, či osoby, ktoré tieto straty spôsobili, boli zodpovedné, či transakcie na odpísanie pohľadávok boli správne zohľadnené v účtovných záznamoch.

Existujú prípady, keď sa zjavne neopodstatnené pohľadávky prevedú na civilný rozhodcovský súd na výkon rozhodnutia, aby sa odmietnutie jeho uspokojenia využilo na odpísanie neskutočných pohľadávok so stratou.

Neskutočné pohľadávky - akékoľvek nedobytné pohľadávky, v prípade ktorých existuje rozhodnutie civilného alebo rozhodcovského súdu o zamietnutí nároku - sú nereálne.

Pri kontrole je potrebné zistiť dôvody zamietnutia reklamácie: či bola premlčaná doba premlčaná, reklamácia bola nedôvodná, papierovanie nebolo poriadne spísané a pod.

Analýza vyrovnania s vkladateľmi si tiež vyžaduje veľkú pozornosť, v prvom rade je potrebné zistiť, či mzdy a štipendiá, ktoré neboli včas prijaté, ako aj sumy zadržané zo mzdy na základe exekučného príkazu a iných dokumentov, sú včas priradené na uložené sumy. Vyplatenie uložených súm zamestnancom a zamestnancom by malo byť starostlivo skontrolované. Pri kontrole vyrovnaní so zodpovednými osobami by mal audítor vykonať úplnú kontrolu predbežných správ a dokumentov, ktoré sú k nim pripojené, a porovnať položky v súhrnných výkazoch s údajmi o predbežných správach schválených správcami pôžičiek. Audítor v prvom rade zistí, komu boli preddavky vystavené; audítor je povinný starostlivo skontrolovať správnosť dokumentov priložených k predbežným správam a zákonnosť platieb za ne. V prípade potreby sa vykonajú protiskontroly.

Použitím metodiky na kontrolu transakcií so zodpovedajúcimi sumami by ste mali zistiť:

či riaditeľ podniku určil okruh osôb, ktoré sú oprávnené prijímať peniaze na základe správy;

či sú preddavky vydané zodpovedným osobám nad rámec stanovených súm;

neprijímať peniaze na účet osôb, ktoré neoznámili predtým prijaté sumy;

nie je dovolené platiť prostredníctvom zodpovedných osôb náklady, ktoré je možné uhradiť priamo z pokladne podniku;

či je na predbežných správach o účelnosti vynaložených výdavkov značka riaditeľa spoločnosti;

či sa výdavky z vykazovaných súm premietnu do účtovníctva včas.

V trhových podmienkach mnohé organizácie vo svojej činnosti používajú požičané prostriedky od banky, iných úverových organizácií a podnikov.

V článku 897 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že podľa zmluvy o pôžičke jedna strana - veriteľ prevádza vlastníctvo druhej strany - dlžníka, peniaze alebo iné veci definované všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť tie isté množstvo peňazí veriteľovi - suma pôžičky alebo rovnaký počet ďalších vecí, ktoré dostal, rovnakého druhu a kvality. Pri kontrole by teda mal audítor dbať na formu, v akej bol úver prijatý - vo forme peňazí alebo veci.

V praxi vykonávania inšpekcií existujú prípady, keď podľa podmienok dohody, najmä dlhodobej, organizácia dostane peniaze a potom po určitom čase vráti pôžičku s majetkom alebo cennými papiermi bez zmeny podmienok. zmluvy, čo nie je dovolené. Niekedy vzhľadom na dokumenty súvisiace s vrátením pôžičky audítori urobia chyby, pokiaľ ide o zaplatenie veriteľa %% za použitie pôžičky, hoci v zmluve nie sú žiadne také podmienky, domnievajú sa, že ak dohoda nie je stanovia platbu %% veriteľovi, potom by nemali byť vyplatené. V článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa zároveň uvádza, že ak v dohode nie sú žiadne podmienky týkajúce sa sumy %%, potom je ich veľkosť určená percentuálnou sadzbou banky existujúcou v mieste poskytovateľa pôžičky. v deň, keď dlžník zaplatí sumu dlhu alebo jeho zodpovedajúcu časť. Je tiež potrebné pripomenúť, že %% z pôžičky sa neúčtuje iba v prípadoch, keď je to priamo stanovené v zmluve, t.j. bezúročná pôžička, alebo sa dlžníkovi prevádzajú nie peniaze, ale iné veci ako pôžička.

Audítor je povinný zabezpečiť, aby:

vypracovanie a uzatvorenie zmluvy o pôžičke;

organizácia účtovníctva týchto transakcií na účtoch: 66 „Krátkodobé pôžičky“, 67 „Dlhodobé pôžičky“, s osobitným dôrazom na organizáciu analytického účtovníctva týchto transakcií podľa veriteľa a splatnosti;

odraz v účtovníctve splácania pôžičky predajom cenných papierov za ceny presahujúce ich hodnotu, odraz v účtovníctve %% prijatých na platbu za použitie pôžičky;

odraz v účtovaní kurzových rozdielov pri pôžičkách poskytovaných v cudzej mene;

odraz v účtovníctve pôžičiek podľa smerov ich použitia;

účtovanie prijatého úveru voči vystavenej zmenke;

včasnosť splatenia pôžičky.

Na overenie týchto otázok sa používajú metriky v denníku aktivít.

Metodika kontroly úverových vzťahov ekonomického subjektu naznačuje, že úverovú zmluvu v súlade s občianskym zákonníkom Ruskej federácie môže podnik uzavrieť iba s bankou alebo inou veriteľskou organizáciou. Na vzťahy podľa zmluvy o pôžičke platia rovnaké pravidlá ako pre zmluvu o pôžičke. Metodika auditu takýchto transakcií je v zásade rovnaká ako pri audite úverových transakcií. Pravidlá pre poskytovanie pôžičiek vypracúvajú úverové organizácie a vydávanie pôžičiek sa vykonáva na základe uzavretej dvojstrannej zmluvy o pôžičke. Na rozdiel od pôžičiek sa overovanie operácií na získanie a používanie pôžičiek vykonáva na účtoch 66 „Krátkodobé pôžičky od bánk“ a 67. Audítor potrebuje skontrolovať:

potvrdenie zamýšľaného použitia pôžičky;

včasnosť a úplnosť splácania;

správnosť a zákonnosť pripisovania nahromadených a vyplatených %% na zodpovedajúce výdavkové účty alebo zdroje ich krytia;

spoľahlivosť zostatkov, nesplatené pôžičky;

zabezpečenie pôžičky alebo existencia záruk poskytnutých včas na nezaplatené sumy pôžičky;

objektívnosť dôvodov porušenia podmienok splácania úveru.

Pri kontrole otázok získavania a používania pôžičiek musí audítor vyhodnotiť efektívnosť investovaných finančných prostriedkov na činnosti, na ktoré boli určené; aký ekonomický efekt spoločnosť ako celok získala z ich použitia, alebo naopak, vypočítajte straty, ktoré spoločnosti môžu vzniknúť v prípade nesprávneho použitia pôžičky alebo predčasného vrátenia veriteľovi, a analyzujte zdroje krytia pre nesplatené sumy veriteľov a nahlásiť ich vedeniu kontrolovanej organizácie.

Audit tvorby finančných výsledkov sa vykonáva s použitím metodiky na overenie spoľahlivosti konečného finančného výsledku: audítor musí preukázať zhodu údajov správy o finančných výsledkoch so záznamami hlavnej knihy, transakčnými denníkmi, súvaha. Proces auditu finančných výsledkov je možné rozdeliť do 3 objektov:

audit zisku (straty) vykazovaného obdobia;

audit zdaniteľného príjmu;

audit čistého zisku.

Kontrola súhrnného ukazovateľa zisku (straty) za vykazované obdobie sa vykonáva s cieľom zistiť skutočnosti, ktoré zahrnujú nesúvisiace náklady do výrobných nákladov, ako aj nesprávny výpočet zisku, ktorý je predmetom zdanenia.

Existujú 4 hlavné skupiny takýchto skreslení a dôvody ich výskytu:

skreslenie zisku, určené na určenie výšky platieb do rozpočtu z dôvodu neprimeraného nadhodnotenia (podhodnotenia) sumy nákladov na materiál zahrnutých v nákladoch na tovar, výrobky, práce, služby, nesprávne posúdenie pri zostavovaní bilancie práce nedokončený a odoslaný tovar, vykonané práce, služby poskytnuté na konci kontrolovaného obdobia, nedostatok vecných hodnôt atď.;

zahrnutie do výrobných nákladov nákladov krytých v súlade s platnou legislatívou na úkor špeciálnych zdrojov premietnutých do záväzkov súvahy;

skreslenie finančného výsledku akceptovaného na stanovenie platieb do rozpočtu zahrnutím výrobných nákladov alebo pripísania ziskov k nákladom podliehajúcim náhrade z čistého zisku, ako aj neprimerané nadhodnotenie prevádzkového a neprevádzkového príjmu zahrnutím finančných výsledkov z predaja tovar a výrobky v ich zložení, ostatné operácie;

zatajenie príjmu pripísaním výnosov z predaja tovaru, výrobkov na iné zostatkové účty.

Na vykonanie auditu musíte použiť nasledujúcu informačnú základňu:

poradie podniku v účtovných zásadách za vykazovaný rok,

účtovná závierka č. 2, 4;

Hlavná kniha;

protokoly transakcií, ako aj analytické a syntetické účtovné údaje, primárne dokumenty.

Audit tvorby finančných výsledkov sa začína analýzou dokumentov o aplikácii účtovných zásad na vykazovaný rok.

Druhou fázou overenia je overenie ukazovateľa nákladov na predaný tovar (formulár č. 2). Je potrebné skontrolovať súlad s požiadavkami ustanovení o skladbe nákladov na výrobu a predaj výrobkov a o postupe pri vytváraní finančných výsledkov s prihliadnutím na najnovšie zmeny a doplnky, aby sa stanovila platnosť zahrnutia náklady v obstarávacej cene, ako aj ich odpísanie na úkor súvahového zisku a zisku zostávajúceho k dispozícii podniku.

Počas procesu počúvania sa monitorujú všetky hlavné časti každého finančného výsledku:

z predaja výrobkov;

z predaja dlhodobého majetku a iného majetku;

z nepredajných aktivít.

Metodický model metodiky auditovania zisku je uvedený v tabuľke 2.

V priebehu kontroly predaja výrobkov by sa mala venovať osobitná pozornosť kontrole ukazovateľov zásielky podľa faktúr s podobnými ukazovateľmi vývozných povolení, pretože pri takýchto kontrolách sa odhalia prípady, keď sa cestovnými dokladmi vyváža menšie (a niekedy aj väčšie) množstvo výrobkov, ako je uvedené v prepravných dokladoch a platobných dokladoch, avšak účtovné záznamy o predaji výrobkov, ktoré sú uvedené v prepravných listoch, a s náhlou kontrolou jeho prebytku sa odhalí v sklade. Audítor musí starostlivo skontrolovať predaj výrobkov, ktoré obsahujú súčiastky a diely, a v prípade zistenia porušení navrhnúť zmeny v ukazovateľoch tržieb a zisku.

Metodika auditu stanovuje, že je potrebné dbať na správnu dokumentáciu a zákonnosť odpísania pohľadávok, strát z prírodných katastrof, strát bez náhrady v dôsledku požiarov, nehôd a iných mimoriadnych udalostí spôsobených extrémnymi podmienkami; straty zo sprenevery, ktorých páchatelia neboli rozhodnutí súdu, pokuty za porušenia, ktoré sa netýkajú splnenia podmienok podľa obchodných zmlúv, výška pochybných dlhov pri vyrovnaní s inými podnikmi.

Prax vykonávania auditov týchto opisov ukazuje, že dokumenty nie sú dostatočne kvalitné a často sa vyskytujú prípady, keď rozhoduje o odpise hlavný účtovník a vedúci podniku, pričom dôvody vzniku takýchto dlhov sú nie sú prešetrené, dlhy podnikov nie sú potvrdené zmierovacími aktmi a hĺbková kontrola takýchto odpisov niekedy odhalí prípady zneužitia a niekedy aj krádeže hmotného majetku jednotlivými úradníkmi aj skupinami jednotlivcov. Platené pokuty, ktoré nesúvisia s obchodnými zmluvami alebo sú uložené konkrétnym úradníkom, sa často pripisujú finančným výsledkom organizácie, a nie zisku, ktorý má podnik alebo páchatelia k dispozícii. Pri odpise škôd spôsobených prírodnými katastrofami alebo v iných extrémnych prípadoch sa nevykonáva inventarizácia poškodeného majetku, ale straty sa odpíšu podľa stanovených zákonov a spravidla pri takýchto odpisoch aj dokumentov príslušných miestnych orgánov. nie sú priložené ako odôvodnenie potvrdzujúce skutočnosť o prírodnej katastrofe, ku ktorej došlo v danej oblasti ....

Pri kontrole finančných výsledkov musí audítor tiež skontrolovať správnosť výpočtu a včasnosť príspevkov do rozpočtu dane z príjmu, správne rozdelenie zisku medzi zriaďovateľov, správnosť tvorby špeciálnych fondov. Spoločnosť okrem kontroly časového rozlíšenia a platenia dane z príjmu kontroluje aj súlad s podmienkami jej časového rozlíšenia a platby. Hlavnou vecou práce audítora je zistiť spoľahlivosť výpočtu základu dane, potvrdiť správnosť výpočtu dane z príjmu a výdavkov vynaložených na úkor zisku po zdanení a povinných platbách (pozri tabuľku č. 3) .

Tabuľka 2 Metodika auditu ziskov

	Náklady na predaj	Obchodné náklady	Výstupný objem	Objem predaných výrobkov	Príjmy z predaja
Účel auditu	Kontrola spoľahlivosti a reality vynaložených nákladov, uskutočniteľnosť ich odpísania v súlade so spôsobom účtovania výrobných nákladov.	Overenie správnosti a skutočnosti vynaložených výdavkov	Overenie spoľahlivosti objemu vyrobených výrobkov a úplnosti jeho zaúčtovania do skladu na posúdenie skutočných zásob a prognóz tvorby finančných výsledkov	Overenie spoľahlivosti a úplnosti zahrnutia údajov do objemu predaných produktov s cieľom generovať finančné výsledky v súlade so spôsobom ich zohľadnenia v účtovných účtoch	Overenie spoľahlivosti a úplnosti premietnutia finančných prostriedkov na účtovné účty prijaté z predaja v určitom časovom období
Informačná základňa	Obchodné transakcie na účtoch 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, zoskupovanie údajov, dávkové pasy, nákupné akcie na suroviny, plánované odhady nákladov podľa druhu výrobku, karty na analytické účtovníctvo výroby, vývoj tabuľky 1, 6, 8, 9, 13, 14, distribučné listy; Hlavná kniha.		Preberacie listy surovín, dávkové pasy, faktúry za presun hotových výrobkov z výroby do skladu, úkony inventarizácie zostatkov hotových výrobkov, správy o materiáli, obchodné transakcie na účtoch 20, 40	Obchodné transakcie na účtoch 20, 40, 45, 90, 62, 72, súhrnné výkazy č. 5, 11, 15, 16, nákladné listy skladu a marketingu hotového výrobku, nákladné listy, preukaz na vývoz výrobkov, materiálu produkty správy o premávke v kontexte sortimentu, karty riadenia skladu f. Č. M-17	Obchodné transakcie na účtoch 50, 51, 57, 62, pokladničné doklady, platobné príkazy-príkazy, zmenky, denníky objednávok č. 1, 2, Hlavná kniha
Pokyny k auditu		Potvrdzujúca daň	Rezervný	Potvrdzujúca daň, náhradná	Potvrdzujúca daň
Techniky a postupy	Kontrolné merania, automatizované		Dokumentárny výskum, výpočtový, analytický, automatizovaný	Dokumentárny výskum, výpočtový, analytický, automatizovaný	Dokumentárny výskum, výpočtový, analytický, automatizovaný
Možné porušenia		Nadmerne odpísané výdavky, porušenie regulačných a právnych predpisov z hľadiska priradenia nákladov na účtovné účty, aplikácia nákladových noriem nie je odôvodnená	Oneskorené odosielanie hotových výrobkov	Zatajenie časti predaných produktov, nesprávne úvahy o účtoch komoditných burzových transakcií	Skrytie časti výnosov
Rozhodovanie audítora	Výpočty sú zohľadnené v správe audítora a sú priložené k pracovným dokumentom

Tabuľka 3 Metodika auditu zdaniteľných príjmov

Súčasti metodiky auditu	Počúvanie kontrolných bodov
	Zisk za vykazované obdobie	Zisk za vykazované obdobie upravený o daňové účely	Zisky a príjmy zdaňované odlišne od zisku za vykazované obdobie	Príspevky do rezervy a ostatné fondy	Stimuly na daň z príjmu	Zdaniteľný zisk
Účel auditu	Kontrola spoľahlivosti zostavených výpočtov na určenie finančného výsledku	Overenie spoľahlivosti a úplnosti výpočtov ukazovateľov zahrnutých do základu dane	Overenie spoľahlivosti výpočtu daní pre ostatné druhy činností a postupu pri ich prevode	Overenie spoľahlivosti časového rozlíšenia vkladov do fondov a úplnosti zaúčtovania na zodpovedajúce účtovné účty	Kontrola spoľahlivosti dostupnosti výhod pre podnik podľa kategórií	Kontrola správnosti a spoľahlivosti výšky zdaniteľného zisku, reálnosť výpočtu dane z príjmu a úplnosť jeho premiestnenia do rozpočtu
Informačná základňa	výkaz ziskov a strát	F. č. 2, správa o finančných výsledkoch, obchodných transakciách na účtoch 90, 91, 99 atď.	Zakladajúce dokumenty a zakladateľská listina podniku z hľadiska typov činností povolených zákonom; denníky nákladového účtovníctva podľa druhu činnosti	Podkladové dokumenty a zakladateľská listina podniku, odhady tvorby cieleného použitia finančných prostriedkov, operácie na účte 86	Daňová legislatíva z hľadiska poskytovaných výhod; Príloha č. 8 „Výpočet dane zo skutočného zisku“	Určené rôznymi spôsobmi na základe „Výpočtu dane zo skutočného zisku“, platobných dokladov pre zálohové platby, transakcií na účtoch 84, 99, 51, 68, transakčných denníkov, hlavnej knihy
Pokyny k auditu	Organizačné a právne, finančné analytické, daňové potvrdenia	potvrdzujúca daň	daň	daň	daň	daň
Techniky a postupy	Porovnania, porovnania	Dokumentárny výskum, regulácia, výpočet, porovnávanie, porovnávanie, sledovanie	Dokumentárny výskum, regulácia, výpočet, porovnávania, porovnávania	Dokumentárny výskum, regulácia, výpočet, porovnávania, porovnávania	Právna úprava, kalkulácia, porovnávania, porovnávania	Regulačné, vyrovnanie, porovnania
Možné porušenia	Skrytie časti zisku	Podhodnotenie zisku, zatajenie určitých druhov príjmu, zahrnutie neprimeraných nákladov do výrobných nákladov	Zatajovanie zisku z iných činností	Absencia záznamov v účtovných registroch o vytvorení týchto fondov alebo odkaz na iné účty	Nedostatok podporných dokumentov o preferenčnom zdaňovaní	Skrytie časti zdaniteľného zisku
Posúdenie významnosti	zásadný	zásadný
Rozhodovanie audítora		Prejaví sa v názore audítora

Vo fáze auditu sa finančné a ekonomické činnosti obchodného podniku alebo rozpočtovej organizácie podrobujú auditu v súlade s programom vypracovaným vo fáze plánovania auditu. Program môže poskytnúť tri možnosti vykonania auditu: podľa štandardných postupov; na štandardné otázky; podľa typického klasifikátora porušení.

Celá metodická časť systému je implementovaná vo forme fulltextovej databázy obsahujúcej zoznam štandardných postupov (asi 200 postupov pri kontrole obchodných organizácií a viac ako 40 postupov pri kontrole rozpočtových organizácií), pokrývajúcich účtovníctvo a zdaňovanie finančných a ekonomické činnosti obchodných a rozpočtových organizácií.

Všetky postupy sú distribuované podľa štandardných objektov auditu, ktoré sú vlastné akejkoľvek organizácii (podniku). Vedúci práce tak pri vytváraní programu auditu výberom zo všeobecného zoznamu postupov, len tých, ktoré sú vlastné danej organizácii (podniku), automaticky vygeneruje zoznam štandardných postupov vyžadujúcich povinnú kontrolu počas auditu. Aby bola práca audítora čo najfunkčnejšia a najproduktívnejšia, systém okrem samotného kontrolného postupu uchováva zoznam regulačných dokumentov upravujúcich požiadavky ruskej legislatívy na tento postup, ako aj komentáre popisujúce metodiku auditu pre tento postup. postup.

V priebehu auditu audítor dôsledne vykonáva postupy, ktoré vyžadujú povinnú kontrolu v súlade s osobným programom na kontrolu jemu priradených predmetov auditu. Po preskúmaní metodiky auditu uvedenej v programe pre vybrané postupy musí audítor získať vhodné audítorské dôkazy, aby mohol formulovať primerané závery o prítomnosti (absencii) určitých porušení súčasnej legislatívy vo finančných a ekonomických aktivitách kontrolovaného auditu. entita.

V základnej organizácii - audítorskej spoločnosti LLC „Audit +“ je celá metodická časť systému implementovaná vo forme fulltextovej databázy obsahujúcej zoznam štandardných postupov (asi 130 postupov na kontrolu komerčných organizácií a viac ako 40 postupy pre kontrolu rozpočtových organizácií), ktoré zahŕňajú účtovníctvo a zdaňovanie finančno -ekonomických činností obchodných a rozpočtových organizácií.

Všetky postupy sú distribuované podľa štandardných objektov auditu, ktoré sú vlastné akejkoľvek organizácii (podniku). Vedúci práce tak pri vytváraní programu auditu výberom zo všeobecného zoznamu postupov, iba tých, ktoré sú vlastné tejto auditovanej organizácii (podniku), automaticky vygeneruje zoznam štandardných postupov, ktoré vyžadujú povinnú kontrolu počas auditu. Aby bola práca audítora čo najfunkčnejšia a najproduktívnejšia, systém okrem samotného kontrolného postupu uchováva zoznam regulačných dokumentov upravujúcich požiadavky ruskej legislatívy na tento postup, ako aj komentáre popisujúce metodiku auditu pre tento postup. postup.

V priebehu auditu sa vykonávajú postupy, ktoré vyžadujú povinnú kontrolu v súlade s osobným programom na kontrolu jemu priradených objektov auditu. Po preskúmaní metodiky auditu musí audítor získať vhodné audítorské dôkazy, aby mohol formulovať primerané závery o prítomnosti (absencii) určitých porušení súčasnej legislatívy vo finančných a ekonomických aktivitách auditovaného subjektu. V priebehu kontroly finančných a ekonomických činností organizácie (podniku) podľa kontrolných postupov má audítor možnosť robiť si poznámky, a tým vykonávať systematický zber audítorských dôkazov a dôsledne vytvárať pracovné materiály auditu. Mechanizmus zberu audítorských dôkazov poskytuje príležitosť zahrnúť do pracovných materiálov pre každý postup skutočnosti o porušeniach, odporúčania na odstránenie porušení, pracovné záznamy, množstvo zistených porušení, ktoré ovplyvnili presnosť účtovníctva a daňové vykazovanie. V prípade potreby je vždy možné prejsť na audit problémov uvedených v tomto postupe alebo typický klasifikátor porušení. Účelom získania dodatočných audítorských dôkazov, ako aj vytvorením pracovnej dokumentácie je okrem automatizovaného postupu vykonávania auditu podľa metodiky aj tvorba analytických tabuliek, prepisov a odkazov (vypĺňanie formulárov). Nie je potrebné vyplniť všetky vyššie uvedené formuláre dokumentov. Mali by ste vybrať a vyplniť iba tie dokumenty, ktoré budú potrebné na získanie dodatočných audítorských dôkazov o určitých problémoch. Program okrem toho poskytuje možnosť vyplnenia formulárov analytických tabuliek na analýzu finančných a ekonomických činností kontrolovanej organizácie (podniku) na základe účtovných údajov, pre ktoré program poskytuje výpočtový modul.

V priebehu kontroly finančných a ekonomických činností organizácie (podniku) podľa kontrolných postupov stanovených v týchto metódach má teda audítor možnosť vykonávať systematický zber audítorských dôkazov a vytvárať konzistentne pracovné materiály audit. Mechanizmus zberu audítorských dôkazov v súlade s metódami pre každú časť auditov poskytuje príležitosť zahrnúť do pracovných materiálov pre každý postup skutočnosti o porušeniach, odporúčania na odstránenie porušení, pracovné záznamy, množstvo zistených porušení, ktoré ovplyvnili presnosť účtovníctva a daňového výkazníctva.

Základné princípy auditu možno rozdeliť do dvoch skupín:

1) základné princípy auditu - etické a profesionálne štandardy, ktoré určujú vzťah medzi audítorom (audítorskou spoločnosťou) a klientom. Tieto zásady by mali audítori a audítorské firmy dodržiavať pri poskytovaní všetkých audítorských služieb a mali by ich vziať do úvahy pri tvorbe predpisov upravujúcich audit;

2) základné zásady auditu, t.j. pravidlá upravujúce etapy a prvky auditu.

Zásady, ktorými sa riadi audit, sú definované v kapitole 3 štandardu č. 1 „Účel a základné zásady auditu finančných (účtovných) výkazov“. Norma teda stanovuje, že pri výkone svojich profesijných povinností by sa mal audítor riadiť normami stanovenými profesijnými audítorskými asociáciami, ktorých je členom (profesionálne štandardy), ako aj týmito etickými zásadami:

1) nezávislosť;

2) čestnosť;

3) objektivita;

4) odborná spôsobilosť a bezúhonnosť;

5) dôvernosť;

6) profesionálne správanie;

7) profesionálna skepsa.

Nezávislosť audítora - preberá slobodu audítora od vplyvu, tlaku, kontroly, a to tak od kontrolovaného subjektu, ako aj od akýchkoľvek tretích strán. Nezávislosť audítora - absencia akéhokoľvek finančného alebo majetkového záujmu audítora v auditovanej firme. Audítor teda nemôže vykonávať audit firmy, ktorej je jedným z majiteľov, sa nemôže zúčastniť auditu, ak je s rodinnými vzťahmi spojený s najvyššími predstaviteľmi klienta.

Integrita audítora znamená záväzok audítora vykonávať profesionálne povinnosti.

Objektivita audítora - toto je nestrannosť audítora pri posudzovaní akýchkoľvek profesionálnych problémov a formovaní úsudkov, záverov a záverov.

Odborná spôsobilosť audítor - Ide o vlastníctvo potrebného množstva znalostí a schopnosť tieto znalosti šikovne uplatniť pri zvažovaní konkrétnych situácií.

Svedomitosť audítora Je poskytovanie profesionálnych služieb audítorom s náležitou starostlivosťou, starostlivosťou, pohotovosťou a riadnym využitím ich schopností.

Princíp dôvernosť informácií spočíva v tom, že audítori (audítorské organizácie) sú povinní zaistiť bezpečnosť dokumentov, ktoré prijali alebo vyhotovili v priebehu audítorskej činnosti, a nie sú oprávnení tieto dokumenty postúpiť žiadnym tretím stranám ani ústne odhaliť obsiahnuté informácie v nich bez súhlasu kontrolovaného subjektu

Profesionálne správanie audítora - udržanie dobrej povesti tejto profesie a vyhýbanie sa činom, ktoré by mohli narušiť rešpekt a dôveru v audítorskú profesiu

Profesionálna skepsa je vyjadrená v skutočnosti, že audítor kriticky vyhodnotí váhu získaných audítorských dôkazov a starostlivo preskúma audit

obchodné dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmkoľvek dokumentom alebo vyhlásením manažmentu, alebo vyvolávajú pochybnosti o pravdivosti tohto dokumentu alebo vyhlásenia

Medzi základné princípy auditu patria:

1) určenie rozsahu auditu;

2) plánovanie auditu;

3) hodnotenie účtovných systémov a systémov vnútornej kontroly;

4) audítorské dôkazy;

5) dokumentácia auditu;

6) správa audítora.

Stanovenie rozsahu auditu... Podľa článku 5 federálneho audítorského štandardu č. 1 „Ciele a základné zásady auditu finančných (účtovných) výkazov“ výraz „rozsah auditu“ označuje audítorské postupy, ktoré sa za týchto okolností považujú za nevyhnutné na dosiahnutie cieľa auditu. Postupy požadované na vykonanie auditu by mal určiť audítor s prihliadnutím na federálne pravidlá (štandardy) auditu, interné pravidlá (štandardy) auditu používané v profesijných audítorských zväzoch, ktorých je členom, ako aj pravidlá ( audítorského auditu. Okrem pravidiel (štandardov) musí audítor pri určovaní rozsahu auditu vziať do úvahy federálne zákony, iné regulačné právne akty a v prípade potreby podmienky zákazky auditu a požiadavky na prípravu správy.

Audítor musí dostatočne porozumieť všetkým aspektom finančných a ekonomických činností auditovaného subjektu, organizácii účtovníctva a vnútornej kontroly v podniku, aby mohol primerane naplánovať audit a získať údaje dostatočné na vypracovanie objektívneho audítorského stanoviska.

Plánovanie auditu... V súlade so štandardom audítorskej činnosti č. 3 „Plánovanie auditu“ sú audítorská organizácia a individuálny audítor povinní naplánovať svoju prácu tak, aby bol audit vykonaný efektívne. Plánovanie auditu zahŕňa vypracovanie celkovej stratégie a podrobný prístup k očakávanej povahe, načasovaniu a rozsahu audítorských postupov.

Pri plánovaní a vykonávaní auditu by audítor nemal vychádzať z toho, že manažment kontrolovaného subjektu je nečestný, ale nemal by predpokladať, že je bezpodmienečne čestný.

Ústne a písomné vyhlásenia manažmentu nenahrádzajú audítora k získaniu dostatočných vhodných audítorských dôkazov na vyvodenie primeraných záverov, na ktorých je možné založiť jeho názor.

Audit by mal byť naplánovaný na základe predbežnej analýzy kontrolovaného subjektu, posúdenia rozsahu práce, ktorú je potrebné vykonať, a uplatňovania vnútornej kontroly. Je potrebné určiť postupy, ktoré sa majú použiť v procese auditu, a tiež určiť, či je potrebné zapojiť ďalších audítorov, odborníkov a podporný personál a naplánovať ich činnosti po získaní súhlasu klienta.

Použitie práce iných odborníkov nezbavuje audítora zodpovednosti za správu audítora,

Posúdenie účtovníctva a systémov vnútornej kontroly... Audítor musí vyhodnotiť účtovné systémy a systémy vnútornej kontroly prijaté v kontrolovanom subjekte, aby určil pravdepodobnosť chýb, ktoré ovplyvňujú spoľahlivosť účtovnej závierky. Na základe takéhoto posúdenia sa určuje obsah, rozsah a počet audítorských postupov.

Audítorské dôkazy... Podľa požiadaviek federálneho audítorského štandardu č. 5 „Evidencia auditu“, počas auditu

Sponzor musí zhromaždiť dôkazy o tom, že účtovná závierka je v súlade s platnými zákonmi a účtovnými predpismi a je spoľahlivá.

Audítorské dôkazy sú informácie, ktoré audítor získal počas auditu, a sú výsledkom analýzy týchto informácií, na ktorých je založené stanovisko audítora. Audítorské dôkazy obsahujú predovšetkým prvotné dokumenty a účtovné záznamy, ktoré sú základom účtovnej závierky (účtovné), ako aj písomné vysvetlenia poverených zamestnancov kontrolovaného subjektu a informácie získané z rôznych zdrojov (od tretích strán).

Dokumentácia auditu... Federálny štandard auditu č. 2 „Dokumentácia auditu“ stanovuje, že najdôležitejšie audítorské dôkazy (audítorské údaje) musia byť zdokumentované. Pojem „dokumentácia“ označuje pracovné dokumenty a materiály pripravené audítorom a pre audítora alebo prijaté a uložené audítorom v súvislosti s auditom. Pracovné listy môžu byť predložené vo forme údajov zaznamenaných na papieri, fotografickom filme, v elektronickej forme alebo v inej forme.

Audítor v pracovných dokumentoch zohľadní informácie o plánovaní audítorskej práce, povahe, načasovaní a rozsahu vykonaných audítorských postupov, ich výsledkoch a záveroch vyvodených zo získaných audítorských dôkazov. Pracovné dokumenty by mali obsahovať odôvodnenie audítora pre všetky dôležité body, v ktorých je potrebné vyjadriť jeho odborný úsudok, spolu so závermi audítora k nim. V prípadoch, keď audítor zvážil komplexné zásadné záležitosti alebo vyjadril odborný úsudok o akýchkoľvek záležitostiach dôležitých pre audit, pracovné dokumenty by mali obsahovať skutočnosti, ktoré boli audítorovi známe v čase formulácie záverov, a potrebnú argumentáciu.

Pracovné dokumenty by mali byť navrhnuté a štruktúrované tak, aby zodpovedali okolnostiam každého konkrétneho auditu a potrebám audítora v priebehu jeho vykonávania. V prípade potreby môže audítor vypracovať pracovné dokumenty, ktoré sú nevyhnutné pre audítorské postupy (vyhlásenia, schémy atď.). Audítorská dokumentácia je majetkom audítora a informácie v nej obsiahnuté sú dôverné a nemožno ich použiť a (alebo) zverejniť bez súhlasu klienta.

Audítorská správa... V súlade s federálnym audítorským pravidlom (štandardom) č. 6 „Správa audítora o finančných (účtovných) výkazoch“ je správa audítora oficiálnym dokumentom určeným pre používateľov finančných (účtovných) výkazov auditovaných subjektov zostaveným v súlade s toto pravidlo a obsahuje vyjadrenie stanoviska audítorskej organizácie alebo individuálneho audítora v predpísanej forme k spoľahlivosti finančných (účtovných) výkazov auditovaného subjektu a súladu postupu účtovania s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Pod dôveryhodnosť vo všetkých významných hľadiskách sa rozumie stupeň presnosti údajov v účtovnej závierke, ktorý umožňuje používateľom týchto výkazov vyvodiť správne závery o výsledkoch ekonomických činností, finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov a prijímať informované rozhodnutia na základe týchto záverov. Na posúdenie miery súladu finančných (účtovných) výkazov s právnymi predpismi Ruskej federácie musí audítor stanoviť maximálne prípustné odchýlky stanovením významnosti účtovných ukazovateľov na účely auditu.

a finančné (účtovné) výkazy v súlade s federálnym pravidlom (štandardom) audítorskej činnosti č. 4 „Významnosť auditu“.

1) audítor kriticky vyhodnotí váhu získaných audítorských dôkazov;

2) audítor spochybňuje pravosť dokumentov alebo vyhlásení kontrolovaného subjektu;

3) pri plánovaní a vykonávaní auditu audítor predpokladá, že vedenie auditovaného subjektu je nečestné;

4) starostlivo skúma audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmikoľvek dokumentmi alebo vyhláseniami vedenia alebo spochybňujú spoľahlivosť týchto dokumentov alebo vyhlásení.

8. Povinný audit je:

1) mesačný audit účtovných a finančných (účtovných) výkazov organizácie alebo individuálneho podnikateľa;

2) audit vykonaný z iniciatívy organizácie alebo individuálneho podnikateľa;

3) ročný povinný audit účtovných a finančných (účtovných) výkazov organizácie; 4) štvrťročný audit, nevyhnutne vykonávaný z iniciatívy

štátny orgán.

9. Povinný audit sa vykonáva v týchto prípadoch:

1) suma výnosov organizácie alebo individuálneho podnikateľa z predaja výrobkov (výkon práce, poskytovanie služieb) za jeden rok nepresahuje 400 miliónov rubľov;

2) organizácia je úverová, poisťovacia, komoditná alebo burza cenných papierov;

3) organizácia je štátny unitárny podnik, obecný unitárny podnik založený na práve hospodárskeho riadenia

4) organizácia má organizačnú a právnu formu uzavretej akciovej spoločnosti.

10. Aké je hlavné prepojenie systému organizácie činností auditu finančnej kontroly na:

1) štátna finančná kontrola; 2) verejná finančná kontrola;

3) nezávislá, oddelená finančná kontrola; 4) rezortná finančná kontrola.

11. Pri výkone svojich profesionálnych povinností by sa mal audítor riadiť týmito etickými zásadami:

1) kontinuita, nezávislosť, čestnosť, objektivita; odborná spôsobilosť a bezúhonnosť,

dôvernosť a profesionálne správanie;

2) nezávislosť, frekvencia, objektivita, odborná spôsobilosť a bezúhonnosť, dôvernosť a profesionálne správanie;

3) nezávislosť, čestnosť, objektivita, otvorenosť a integrita, dôvernosť a správanie;

4) nezávislosť, čestnosť, objektivita, otvorenosť a svedomitosť, kolegialita a správanie.

profesionálny profesionál

12. Aký je princíp profesionálneho správania sa audítora:

;

13. Aký je princíp nezávislosti audítora: 1) poctivý obchod a pravdivosť ;

2) vylúčenie zaujatosti, konfliktu záujmov, vplyvu na objektivitu odborných úsudkov audítora;

3) pri absencii akéhokoľvek finančného alebo majetkového záujmu audítora v auditovanej firme;

4) dodržiavanie príslušných zákonov a predpisov a vyhýbanie sa akýmkoľvek krokom, ktoré môžu diskreditovať alebo môžu diskreditovať audítorskú profesiu?

14. Aký je princíp objektivity audítora:

1) poctivý obchod a pravdivosť ;

2) vylúčenie zaujatosti, konfliktu záujmov, vplyvu na objektivitu odborných úsudkov audítora;

3) pri absencii akéhokoľvek finančného alebo majetkového záujmu audítora v auditovanej firme;

4) dodržiavanie príslušných zákonov a predpisov a vyhýbanie sa akýmkoľvek krokom, ktoré môžu diskreditovať alebo môžu diskreditovať audítorskú profesiu?

15. Audítor je:

1) fyzická osoba s vyšším odborným vzdelaním v oblasti účtovníctva a auditu;

2) fyzická osoba, ktorá spĺňa kvalifikačné požiadavky stanovené autorizovaným federálnym orgánom a má osvedčenie o kvalifikácii audítora;

3) jednotlivec so skúsenosťami v oblasti účtovníctva a auditu;

4) fyzická osoba, ktorá dostala osvedčenie o kvalifikácii audítor a je členom jednej zo samoregulačných organizácií audítorov.

16. Audítorská organizácia je:

1) obchodná organizácia, ktorá je členom jednej zo samoregulačných organizácií audítorov;

2) nezisková organizácia, ktorá je členom jednej zo samoregulačných organizácií audítorov;

3) obchodná organizácia s oprávnením vykonávať audítorské činnosti;

4) nezisková organizácia s oprávnením vykonávať audítorské činnosti.

17. Medzi ďalšie služby súvisiace s auditom patria:

1) vývoj a analýza investičných projektov, vypracovanie podnikateľských plánov;

2) poradenstvo v oblasti riadenia vrátane súvisiacich

reorganizácia organizácií alebo ich privatizácia, súhlasil

postupy;

3) vykonávanie výskumu a experimentálnej práce v oblastiach súvisiacich s audítorskými činnosťami a šírenie ich výsledkov, a to aj na papierových a elektronických médiách, prehľadové kontroly;

4) automatizácia účtovníctva a implementácia informačných technológií, .

18. Audit ako metóda finančnej kontroly: 1) v niektorých prípadoch nahrádza štátnu finančnú kontrolu; 2) nenahrádza štátnu finančnú kontrolu;

3) môže úplne nahradiť štátnu kontrolu;

4) spravidla nahrádza finančnú kontrolu štátu.

19. Druhy kontroly kvality audítorských organizácií, audítorov:

1) diskontinuálne a kontinuálne;

2) povinné a proaktívne; 3) interné a externé;

4) dlhodobé a krátkodobé.

20. Pojem „rozsah auditu“ sa týka audítorských postupov:

1) ktoré sa považujú za prijateľné na dosiahnutie cieľa auditu za každých okolností;

2) považuje sa za daných okolností za nevyhnutné na dosiahnutie cieľa auditu;

3) ktoré sa za daných okolností považujú za prijateľné na dosiahnutie cieľa auditu;

4) považuje za nevyhnutné na dosiahnutie cieľa auditu za každých okolností.

21. V akom prípade je fyzická osoba uznaná za audítora:

1) odo dňa vykonania záznamu o ňom v Jednotnom štátnom registri právnických osôb;

2) odo dňa zapísania informácií o ňom do registra audítorov a audítorských organizácií samoregulačnej organizácie audítorov;

3) odo dňa získania licencie na vykonávanie audítorských činností; 4) odo dňa prijatia osvedčenia o kvalifikácii audítora?

22. Podľa druhu vykonávania audítorských služieb je audit rozdelený na: 1) audit ročnej účtovnej závierky a osobitný audit;

2) počiatočné a opakujúce sa; 3) vonkajšie a vnútorné;

23. Podľa frekvencie implementácie je audit rozdelený na: 1) audit ročnej účtovnej závierky a osobitný audit; 2) počiatočné a opakujúce sa;

3) vonkajšie a vnútorné;

4) povinné a proaktívne.

24. Vyberte funkcie, ktoré vykonávajú samoregulačné organizácie audítorov:

1) nezávislé overenie účtovných (finančných) výkazov auditovaného subjektu s cieľom vyjadriť názor na spoľahlivosť týchto výkazov;

2) daňové poradenstvo, zostavovanie, obnova a údržba daňového účtovníctva, príprava daňových výpočtov a vyhlásení;

3) vedenie registra audítorov a audítorských organizácií, zvyšovanie kvalifikácie audítorov a monitorovanie kvality práce audítorov a audítorských organizácií, ktoré sú členmi samoregulačných organizácií;

4) prieskumové kontroly, zostavovanie finančných informácií, automatizácia účtovníctva a implementácia informačných technológií v činnosti samoregulačných organizácií.

Workshop číslo 2

Názov parametra	Význam
Téma článku:	Zásady auditu
Rubrika (tematická kategória)	Audit

Pravidlo (štandardné) č. 1 „Účel a základné zásady auditu finančných (účtovných) výkazov“ (schválené nariadením vlády Ruskej federácie č. 696 z 23. septembra 2002, v znení zmien a doplnení zo dňa 07.10.2004) uvádza, že všeobecné zásady auditu.

Pri výkone svojich profesných povinností by sa mal audítor riadiť normami stanovenými profesijnými audítorskými asociáciami, ktorých je členom (profesionálne štandardy), ako aj týmito etickými zásadami:

‣‣‣ nezávislosť;

‣‣‣ objektivita;

‣‣‣ dôvernosť;

‣‣‣ odborná spôsobilosť a bezúhonnosť;

‣‣‣ používanie metód štatistiky a ekonomickej analýzy;

‣‣‣ aplikácia nových informačných technológií;

‣‣‣ prejav profesionálnej skepsy.

Nezávislosť audítor je podmienený tým, že nie je zamestnancom štátnej inštitúcie, nie je podriadený kontrolným a audítorským orgánom a nepracuje pod ich kontrolou, dodržiava štandardy profesijnej audítorskej asociácie (združenia), nie majú akýkoľvek majetok alebo osobné záujmy v kontrolovaných podnikoch (článok 12 zákona o audítorskej činnosti).

Objektivita za predpokladu vysokého odborného vzdelania audítora, veľkých praktických skúseností, znalosti najnovšej metodickej literatúry.

Dôvernosť- najdôležitejšia požiadavka pri implementácii audítorských činností. Audítor by nemal žiadnemu orgánu poskytovať žiadne informácie o ekonomických aktivitách objektu, ktorý kontroloval. Za odhalenie tajomstiev svojich klientov musí niesť zodpovednosť podľa zákona, ako aj morálnu, a ak to ustanovuje zmluva, potom aj materiálnu zodpovednosť.

Audítor musí mať mimoriadne dôležitý význam odborná spôsobilosť a bezúhonnosť, starajte sa o jeho udržanie na správnej úrovni, dodržujte požiadavky regulačných dokumentov. Audítor by nemal poskytovať klientovi služby v tých oblastiach hospodárstva, v ktorých nemá dostatočné odborné znalosti.

Použitie metód štatistiky a ekonomickej analýzy vám umožňuje organizovať analýzu kontrol vykonaných na vysokej vedeckej úrovni a získať tak objektívnejšie a spoľahlivejšie údaje na rozhodovanie.

Aplikácia nové informačné technológie je hlavne vo využívaní počítačovej technológie na organizáciu audítorských činností. To platí aj pre kontrolu a analýzu vykazovania, vedenie a obnovu účtovníctva.

Audítor musí počas plánovania a vykonávania auditu prejaviť profesionálny skepticizmus a pochopiť, že môžu nastať okolnosti, ktoré môžu viesť k významnej nesprávnosti v účtovnej závierke.

Preukázanie profesionálneho skepticizmu znamená, že audítor kriticky vyhodnotí váhu získaných audítorských dôkazov a starostlivo preskúma audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmikoľvek dokumentmi alebo vyhláseniami manažmentu, alebo vyvolávajú pochybnosti o spoľahlivosti týchto dokumentov alebo vyhlásení. Pri audite by sa mal uplatňovať profesionálny skepticizmus͵, aby sa nestratili zo zreteľa podozrivé okolnosti, aby sa pri vyvodzovaní záverov nerobilo neoprávnené zovšeobecnenie, aby sa nepoužívali mylné predpoklady pri určovaní povahy, načasovania a rozsahu audítorských postupov, ako aj pri hodnotení ich výsledky.

Pri plánovaní a vykonávaní auditu by audítor nemal predpokladať, že manažment kontrolovaného subjektu je nečestný, ale nemal by predpokladať, že manažment je bezpodmienečne čestný. Ústne a písomné vyhlásenia vedenia nenahrádzajú nutnosť audítora získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy na vyvodenie primeraných záverov, na ktorých je možné založiť názor audítora.

Je potrebné mať na pamäti, že koncept „primeranej istoty“ definovaný rovnakým štandardom sa vzťahuje na proces auditu ako celok. Tento koncept súvisí s obmedzeniami, keď audítori zistia skreslenia účtovnej závierky.

Medzi faktory obmedzujúce účinnosť auditu patria:

‣‣‣ uplatňovanie postupov, ako je odber vzoriek a testovanie počas auditu;

‣‣‣ nedokonalosť akýchkoľvek účtovných a kontrolných systémov;

‣‣‣ Poskytovanie iba argumentov na podporu určitého záveru zo strany drvivej väčšiny audítorských dôkazov a nevytváranie komplexného názoru;

‣‣‣ prítomnosť odborného úsudku pri audite, vrátane pri určovaní rozsahu, zamerania a harmonogramu audítorských postupov, ako aj sumarizácii výsledkov vykonanej práce.

6 Rozdiel medzi auditom a inými formami finančnej kontroly: audit, forenzné účtovníctvo

Audit je jednou z foriem finančnej kontroly a vykonáva sa spolu s ďalšími jeho druhmi: štátna finančná kontrola, audit, expertíza v oblasti forenzného účtovníctva.

Štátna finančná kontrola dekrétom prezidenta Ruskej federácie z 25. júla 1996 č. 1095 „O opatreniach na zabezpečenie finančnej kontroly štátu v Ruskej federácii“ (v znení 18. júla 2001) sa prideľujú tieto osoby:

- Účtovná komora Ruskej federácie; Centrálna banka Ruskej federácie;

- Federálna pokladnica; Ministerstvo financií Ruska; Federálna daňová služba Ruska;

- Štátny colný výbor Ruskej federácie;

- Centrálna banka Ruskej federácie;

- ostatné orgány vykonávajúce kontrolu nad príjmom a výdajom finančných prostriedkov z federálneho rozpočtu a federálnych mimorozpočtových fondov.

Metódy finančnej kontroly sú: dokumentárny a stolový audit, ekonomická analýza, prieskum, audit. Podľa názoru absolútnej väčšiny odborníkov patrí prvé miesto auditu.

Revízia je systém povinných kontrolných akcií pre dokumentárne a skutočné overovanie transakcií s federálnym rozpočtom a štátnymi mimorozpočtovými fondmi, pre používanie federálneho majetku a realizáciu finančných a ekonomických činností vykonávaných predmetom auditu v určitom období, ako aj ako kontrola ich premietnutia do účtovníctva a výkazníctva.

Účel auditu- stanovenie zákonnosti, úplnosti a včasnosti vzájomných platieb a vyrovnaní kontrolovaného predmetu a federálneho rozpočtu͵ rozpočtov štátnych mimorozpočtových fondov, ako aj efektívnosti a cieleného použitia verejných prostriedkov.

Revízne objekty- všetky štátne orgány (vrátane ich úradov) a inštitúcie v Ruskej federácii, štátne mimorozpočtové fondy, ako aj orgány miestnej správy, podniky, organizácie, banky, poisťovne a iné finančné a úverové inštitúcie, odbory, združenia a iné združenia - subjekty (bez ohľadu na typy a formy vlastníctva), ak prijímajú, prevádzajú a používajú finančné prostriedky z federálneho rozpočtu alebo používajú alebo spravujú federálny majetok, a tiež majú daňové, colné a iné výhody poskytované federálnou legislatívou alebo federálnymi vládnymi úradmi a výhody.

Hlavnými cieľmi auditu sú:

‣‣‣ vykonávať kontrolu nad dodržiavaním štátnej finančnej disciplíny a hospodárnym využívaním štátnych prostriedkov;

‣‣‣ zaistenie bezpečnosti materiálnych a finančných zdrojov;

‣‣‣ správnosť účtovníctva;

‣‣‣ potláčanie ekonomických deliktov.

Audítora menuje audítorská organizácia a podáva mu správy. Platí mu aj prácu. Na základe výsledkov auditu je vypracovaný akt, na základe ktorého sa vyvodzujú organizačné závery vo vzťahu k vedeniu kontrolovanej organizácie a jej účtovníkom͵ sankcie.

Audit (audítorská činnosť) je podnikateľská činnosť pre nezávislé overenieúčtovné a finančné (účtovné) výkazy organizácií a jednotlivých podnikateľov (ďalej len auditované subjekty).

Účel auditu- vyjadriť názor:

‣‣‣ o spoľahlivosti účtovnej závierky auditovaných subjektov;

‣‣‣ o súlade účtovného postupu auditovaných subjektov s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, audit sa líši od revízie z rôznych dôvodov:

‣‣‣ účelmi, na ktoré sú zamerané:

Audit identifikuje a opravuje nedostatky v ekonomickej činnosti organizácie;

Audit nielen odhalí nedostatky, ale prispeje aj k ich odstráneniu a potrestaniu zodpovedných;

‣‣‣ o právnej úprave:

Vzťahy v oblasti auditu upravuje občianske právo (na základe obchodných zmlúv);

Revízne vzťahy sa riadia správnym právom (na základe zákonov, príkazov);

‣‣‣ predmetmi kontroly:

Predmetom auditu je niečo, čo zhoršuje solventnosť organizácie, jej finančnú situáciu;

Predmetom auditu je niečo, čo porušuje legislatívu Ruskej federácie a účtovnú politiku organizácie (štátu);

‣‣‣ podľa druhu riadenia:

V audite sú horizontálne (dobrovoľné) prepojenia;

Počas auditu - vertikálne (na základe administratívneho poriadku a nátlaku);

‣‣‣ k riešeným praktickým úlohám:

Audit pomáha prilákať nové pasíva a posilniť solventnosť;

Audit je zameraný na ochranu majetku organizácie, ako aj na potlačenie rôznych zneužívaní (priestupkov);

‣‣‣ na dosiahnutých výsledkoch:

Audit sa zostavuje správa audítora aj rôzne odporúčania pre kontrolovanú osobu;

Počas revízie - audítorská správa sú vyrobené organizačné závery, tresty, povinné pokyny.

Audit je metódou vykonávania nezávislej mimorezortnej kontroly, ale nenahrádza štátnu finančnú kontrolu.

Napriek tomu, že medzi auditom a revíziou existuje veľa rozdielov, napriek tomu možno a treba v audite racionálne použiť množstvo audítorských metód, techník a prístupov k overovaniu.

Rozdiel medzi auditom a forenzné účtovníctvo je v skutočnosti, že SBE sa vykonáva na základe rozhodnutia justičných orgánov a je zameraná na získanie zdroja dôkazov v prípade trestného alebo arbitrážneho prípadu.

Všeobecné ustanovenia o súdnom vyšetrovaní, zakotvené vo federálnom zákone z 31. mája 2001 č. 73-FZ „O štátnej znaleckej činnosti v Ruskej federácii“, sa vzťahujú na všetky typy forenzných skúšok vrátane forenzného účtovníctva.

Forenzné vyšetrenie- procesná žaloba pozostávajúca z vykonania výskumu a vypracovania stanoviska znalca k problémom, ktorých riešenie vyžaduje špeciálne znalosti v oblasti vedy, techniky, umenia alebo remesiel a ktoré sú znalcom predložené súdom, sudcom , vyšetrovací orgán, osoba vykonávajúca vyšetrovanie, vyšetrovateľ alebo prokurátor s cieľom zistiť okolnosti, ktoré je potrebné v konkrétnom prípade preukázať.

Špecifickosť forenzného účtovníctva sa prejavuje v prvom rade v tom, že vyžaduje špeciálne znalosti v oblasti účtovníctva a príbuzných odborov (ekonomická analýza hospodárskej činnosti, dane, financie, audit atď.), A za druhé v skutočnosti že predmetom vyšetrovania a súdneho konania sú obchodné transakcie, ktoré sú premietnuté do dokumentov alebo do účtovných registrov.

Právnym základom pre výkon forenzných účtovných expertíz je Ústava Ruskej federácie, Občiansky súdny poriadok RSFSR, Arbitrážny poriadok Ruskej federácie, Trestný poriadok Ruskej federácie, Kódex správnych deliktov Ruska Federácia, Colný kódex Ruskej federácie, Daňový kódex Ruskej federácie a ďalšie federálne zákony, ako aj predpisy federálnych výkonných orgánov.

Forenzná účtovná odbornosť nepatrí k počtu povinných skúšok, ale je menovaná v prípade mimoriadne dôležitých. V každom konkrétnom prípade musí osoba vykonávajúca vyšetrovanie, vyšetrovateľ a súd vyriešiť tento problém na základe konkrétnych okolností. V niektorých prípadoch stanovených zákonom musí byť vyšetrenie nariadené bezpodmienečne (napríklad ak výsledky auditu nezodpovedajú materiálom vyšetrovania, ak sa nezhody nevyriešia počas druhého auditu alebo ak obvinený spochybňuje výsledky auditu a uvádza, že audítor neakceptoval doklady o úvere, ktoré mu obvinený obvinil).

Audit funguje ako služba, ktorú platí klient a ktorá sa vykonáva pomocou noriem občianskeho práva, obchodných zmlúv a je zameraná na zlepšenie finančnej situácie klienta - prilákanie záväzkov (investori, veritelia), pomoc a poradenstvo zákazník.

Zásady auditu - koncepcia a druhy. Klasifikácia a vlastnosti kategórie „Zásady auditu“ 2017, 2018.