М.Г. Мошкович, юрист

В выходной день вас направляют на обучение: что с оплатой?

Руководство направляет вас на курсы повышения квалификации в выходной, но оплачивать этот день не собирается. Говорит, что это необходимо только при отрыве от работы, а в выходной вы от работы не отрываетесь. Учеба - дело хорошее, но потерять день отдыха, да еще и без компенсации, обидно. Рассмотрим, прав ли руководитель.

Может ли руководитель заставить вас учиться в выходной

Само по себе обучение обязательно для работника, только если оно предусмотрено:

• <или> законодательством (например, ежегодно повышать свою квалификацию должны аудитор ып. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ );
• <или> трудовым (коллективным) договоро мч. 2 ст. 196 ТК РФ .

В остальных случаях это предмет вашего «джентльменского» соглашения с руководством.

Но при любом варианте выходные - это время отдыха, которое вы вправе использовать по своему усмотрени юстатьи 106, 107 ТК РФ . Поэтому принудительно отправить вас учиться в выходной (равно как и в вечернее время после работ ыст. 107 ТК РФ ) работодатель не вправе. Он может лишь предложить, а вы можете согласиться или не согласиться.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“ Работодатель вообще не вправе заставлять работника повышать квалификацию, за исключением случаев, когда это является условием ведения определенной деятельности и предусмотрено законодательством. И уж ни при каких условиях нельзя заставить работника повышать квалификацию в его выходные дн и” .

Если вы не готовы жертвовать своими выходными, сделайте об этом отметку на приказе о направлении вас на учебу.

Личная подпись

Иванова С.А.

Дата 04.07.2012

Положена ли за обучение в выходной компенсация

Вопрос о том, нужно ли компенсировать работнику выходной, потраченный на обучение, в ТК не урегулирован. На наш взгляд, это решается соглашением сторо нч. 2 ст. 196 , ч. 2 ст. 197 ТК РФ .

Так, если обучение представляет для вас личный интерес, вы можете ни на какой компенсации и не настаивать. К примеру, вы хотите получить второе высшее образование по своему профилю и руководство готово его оплатить. Вы будете тратить на обучение выходные или вечернее время, но на какую-либо компенсацию не претендуете.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если в приказе о направлении на учебу в выходной расписаться в строке об ознакомлении, это может быть истолковано как согласие на такое обучение.

Другое дело - руководитель хочет провести в выходной тренинг, без которого сотрудники не смогут работать на новом оборудовании. Тут уже логично потребовать либо сделать это в рабочее время, либо как-то стимулировать вас на такое обучение, предоставив некую компенсацию.

Представитель Роструда считает, что работнику должен быть предоставлен дополнительный выходной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если учеба приходится на выходной день, то следует издать приказ о направлении работника на учебу и предоставлении ему дополнительного оплачиваемого дня отдыха. Конкретной нормы об этом в ТК нет, но такой вывод следует из положений о праве работника использовать выходной по своему усмотрению и невозможности привлечения работника к работе в выходной день без его согласия. А в случае согласия он имеет право на компенсацию в виде дня отдых а” .

Роструд

Этот дополнительный выходной может быть оплачен исходя из среднего заработк аПисьмо Роструда от 19.12.2007 № 5202-6-0 . Также вы можете договориться с руководителем не о предоставлении вам дополнительного выходного, а об иной компенсации, например об оплате времени, потраченного в выходной на обучение.

Свою договоренность с руководителем нужно письменно зафиксировать:

• <или> в допсоглашении к трудовому договор уч. 2 ст. 196 ТК РФ ;
• <или> в соглашении об обучени ист. 197 ТК РФ ;
• <или> в приказе руководителя.

Мнение читателя

“ По рабочим дням работать, по выходным - учиться... А когда люди должны жить, отдыхать, влюбляться, растить детей?.. Это никого не волнует!”

Алина,
бухгалтер

Однако с компенсациями по соглашению у организации могут возникнуть налоговые проблемы. Как мы уже сказали, за дополнительный выходной можно выплатить средний заработок. А средний заработок учитывается в «прибыльных» расходах, только если его выплата предусмотрена законодательством о труд еп. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ .

Оплата времени обучения также может вызвать вопросы у налоговиков. Это не оплата труд ач. 1 ст. 255 НК РФ , не стипендия по ученическому договор уПисьмо Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336 , не расходы на обучени еподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ и не оплата повышения квалификации с отрывом от работ ып. 19 ч. 2 ст. 255 НК РФ . Следовательно, учитывать ее при налогообложении прибыли рискованно.

Если отношения с руководством у вас доверительные, можно устно договориться об отгуле в какой-либо день без письменного оформления. Так и ваши интересы будут соблюдены, и не будет головной боли с учетом расходов.

А может, работа в выходной день или командировка?

На практике некоторые работодатели оформляют обучение в выходной именно так. Ставить знак равенства между учебой и работой неправильно - ТК разделяет обучение и тру дабз. 4 ч. 2 ст. 1 ТК РФ . Служебным поручение м

Компании, вынужденные вести активную конкурентную борьбу, неизбежно сталкиваются с необходимостью обучения персонала, так как заинтересованы в профессионализме своих работников. Причем обучать сотрудника можно не только в Российской Федерации, но и за рубежом. Из этой статьи вы узнаете, как правильно учесть и оформить расходы на такое обучение.

ГАРАНТИИ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЯЕМЫМ НА ОБУЧЕНИЕ

Сегодня многие работодатели направляют своих сотрудников на обучение за рубеж. Чаще всего повышение квалификации за границей проходит в виде обучающих семинаров, тренингов, курсов и т. д. Кроме того, особой популярностью пользуется и такая форма обучения, как стажировка сотрудников российских фирм в аналогичных зарубежных компаниях.

Работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям 1 . Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем исходя из потребностей организации. При необходимости изменения своего кадрового состава организация может (но не обязана) принять решение о переподготовке имеющихся специалистов либо об обучении их вторым профессиям. Кроме того, организация вправе повышать и квалификацию своих работников. Если это является условием выполнения работником своих трудовых обязанностей, то повышение его квалификации вменяется в обязанность работодателя 2 .

Обучение работников может быть организовано в самой организации, также они могут быть направлены на обучение в образовательное учреждение на условиях и в порядке, определяемых коллективным договором, соглашениями, трудовым договором 2 .

Понятно, что направление работника за границу всегда связано с отрывом от производства. Но так как сотрудник направляется на обучение в интересах работодателя, то последний предоставляет ему определенные гарантии.

Так, работнику, направляемому на повышение квалификации, организация-работодатель гарантирует место работы (должность) и средний заработок 3 . Более того, если повышение квалификации с отрывом от работы производится в другой местности, то возмещаются еще и командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Иначе говоря, направление работника на обучение в иную местность (в том числе за пределы Российской Федерации) нужно рассматривать как служебную командировку работника, связанную с обучением. При этом стоимость обучения учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией , на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ) как расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика при соблюдении определенных условий 4 .

Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, организация не вправе признать расходами на обучение работников 4 .

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России 5 .

Как учесть расходы на обучение?

Организация вправе учесть расходы на обучение работника только при выполнении следующих условий 4:

· сотрудник, направляемый на учебу, трудится в организации на основании трудового договора;

· издан приказ о направлении его на учебу в связи с производственной необходимостью;

· обучение производится на основании договора, заключенного с образовательным учреждением. В случае обучения в российском образовательном учреждении понадобится еще и копия лицензии образовательного учреждения;

· есть копия документа о прохождении обучения, выданного образовательным учреждением.

Причем хранить указанные документы организации придется не менее четырех лет с момента завершения обучения работника 4 .

Что делать, если организатор не является образовательным учреждением?

Если перечисленные выше условия не выполняются, то учесть расходы по обучению сотрудника нельзя. Так, по нашему мнению, участие в обучающем семинаре не всегда можно считать расходами на обучение работника. Как правило, он проводится непродолжительное время (1–3 дня), его организатор вправе не иметь соответствующей лицензии да и обучение на семинаре зачастую не сопровождается выдачей не документа о прохождении обучения, а лишь сертификата участия.

Вместе с тем это не говорит о том, что у организации нет шансов учесть расходы на участие в семинаре для целей налогообложения.

Просто нужно изменить их квалификацию и оформить участие в семинаре как оказание консультационных услуг . В описанном случае учесть их для целей налогообложения можно на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в такой ситуации нужно запастись иным составом документов:

· договором на оказание консультационных услуг с организатором семинара;

· актом на их оказание;

· счетом-фактурой.

Кроме того, не лишним будет и отчет сотрудника, принявшего участие в семинаре, в котором будет перечислен состав вопросов, рассмотренных в ходе семинара.

Командировочные расходы

Помимо собственно расходов на обучение, при направлении работника в другую местность имеются еще и командировочные расходы, которые также учитываются для целей налогообложения.

Работодатель обязан возместить командированному работнику 6:

· расходы по проезду;

· расходы по найму жилого помещения;

· дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

· иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Возмещение командировочных расходов производится работодателем по внутренним нормам организации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом возмещение командировочных расходов работника, в том числе направляемого на обучение, можно произвести только при наличии специального состава документов, оформляемого при любых командировках.

Такими документами являются 7:

· приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и Т-9а);

· командировочное удостоверение (форма № Т-10);

· служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а).

В настоящее время порядок направления работников в служебные командировки регулируется Положением об особенностях направления работников в служебные командировки8 (далее - Положение о командировках). Причем данный документ определяет особенности порядка направления работников в командировки не только на территории Российской Федерации, но и на территории иностранных государств.

Обучение за рубежом

При командировке за рубеж работнику, направляемому на обучение, дополнительно возмещаются:

· расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

· обязательные консульские и аэродромные сборы;

· сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

· расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

· иные обязательные платежи и сборы.

В п. 15 Положения о командировках 8 прямо сказано о том, что направление работника за пределы Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения.

Время фактического нахождения работника в заграничной командировке определяется в этом случае по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации. По возвращении из заграничной командировки работнику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы Российской Федерации. Такого же мнения придерживаются и фискальные органы 9 .

Однако если местом обучения является государство - участник СНГ, с которым заключено межправительственное соглашение, на основании которого в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, то оформить командировочное удостоверение все же придется. На это указывает п. 19 Положения о командировках 8 .

ВЫДАЧА ДЕНЕЖНОГО АВАНСА

Перед поездкой работодатель выдает сотруднику, направляемому на обучение, денежный аванс. Если обучение производится на территории Российской Федерации, то подотчетные средства выдаются в рублях; если же речь идет об обучении за рубежом, то деньги могут быть выданы и в иностранной валюте.

ВАС России считает 10 , что выдача наличной валюты из кассы организации не является операцией, противоречащей нормам российского валютного законодательства. Это же подтверждает и Центробанк России 11 .

Выдача аванса на покрытие командировочных расходов не может быть осуществлена без расчета суточных. Причем они выплачиваются работодателем за каждый день нахождения в командировке, исходя из ее общего срока (включая время нахождения в пути).

Порядок и размер возмещения расходов, связанных с командировками, в том числе и суточных, определяется организацией самостоятельно и закрепляется в коллективном договоре или ином локальном акте организации 12 .

Валютный аванс

При выдаче валютного аванса на командировку фирма не вправе оформить выдачу валюты расходным кассовым ордером формы № КО-2 (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88), применяемой при выдаче рублевых авансов.

По нашему мнению, в данном случае организация вправе воспользоваться только самостоятельно разработанной формой валютного «расходника» (Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010)).

Заграничные суточные

В отличие от командировок по Российской Федерации, при командировке за границу организация может выплатить суточные даже при однодневной поездке, например, для участия в однодневном семинаре. На это указывает п. 20 Положения о командировках 8 . Правда, их размер ограничен только 50 % нормы расходов на выплату суточных, установленных организацией для зарубежных командировок.

Кстати, в части зарубежных поездок следует обратить внимание на п. 18 Положения о командировках 8 , устанавливающего принципы выплаты суточных при зарубежных поездках. Согласно указанной норме дата пересечения границы Российской Федерации оплачивается по правилам страны въезда - при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются в иностранной валюте, при возращении в Российскую Федерацию - в рублях.

ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ КОМАНДИРОВКИ

В течение трех рабочих дней с момента возвращения из поездки работник должен представить письменный отчет о результатах командировки и сдать в бухгалтерию авансовый отчет о суммах произведенных в командировке расходов.

По возвращении с учебы (из командировки) работник обязан отчитаться в общем порядке. На это указывает и п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета Директоров Банка России 22.09.1993 № 40), и п. 26 Положения о командировках 8 .

Авансовый отчет представляется в бухгалтерию компании по форме № АО-1 «Авансовый отчет» (утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).

В случае если аванс работнику выдавался в иностранной валюте, то в авансовом отчете в обязательном порядке заполняется строка 1а.

Если сотрудником истрачена не вся сумма подотчетных средств, то она подлежит возврату в кассу организации. При несвоевременном возврате остатка работодатель вправе удержать его из заработной платы сотрудника 13 .

Заполненный авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами работник сдает в бухгалтерию на проверку.

Если оправдательные документы составлены на иностранном языке, то они должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык 14 .

Игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с налоговиками (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75205/2008).

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем компании.

Расходы организации по командировке, связанной с обучением, отражаются в учете на дату утверждения авансового отчета.

Курсовая разница

В отношении подотчетных сумм, выдаваемых в валюте, следует отметить один важный момент. На дату выдачи денежных средств в валюте организация должна произвести их пересчет в рубли по курсу Центробанка России. Таковы требования пп. 4–6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) 15 .

В силу п. 7 ПБУ 3/2006 15 дальнейший пересчет производить не следует.

Командировочные расходы в иностранной валюте включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действовавшему на дату выдачи валюты под отчет для оплаты этих расходов. Это вытекает из п. 9 ПБУ 3/2006 15 . В такой ситуации курсовых разниц не возникнет.

Неиспользованный остаток аванса сотрудник фирмы обязан вернуть в кассу организации. Если за период времени от даты выдачи валюты до даты утверждения авансового отчета и возврата остатка курс сменился, то возникнет положительная (отрицательная) курсовая разница, так как на дату возврата валютных денежных средств организация обязана произвести их пересчет в рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату возврата.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУТОЧНЫХ

Отметим, что сегодня суточные, выплачиваемые при командировках, для целей налогообложения не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), поэтому организация вправе учесть суточные, выдаваемые сотруднику исходя из «внутренних» норм, установленных компанией.

Если же «внутренние» нормы суточных превышают нормы суточных, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица.

Напомним, что сейчас в части российских командировок суточные, не облагаемые налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), составляют 700 руб., в части поездок за рубеж эта величина ограничена размером в 2 500 руб. Если организация при направлении своих сотрудников выплачивает им суточные в большем размере, то с суммы превышения ей следует удержать НДФЛ и заплатить его в бюджет. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и финансисты 15 .

В части уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование отметим, что организация вправе не начислять страховые взносы в ПФ России, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС на размеры суточных, установленные внутренними нормами компании 17 .

1 Статья 197 ТК РФ.

2 Статья 196 ТК РФ.

3 Статья 187 ТК РФ.

4 Пункт 3 ст. 264 НК РФ.

5 Письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

6 Статья 168 ТК РФ.

7 Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

8 Утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

9 Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 № 28-11/074505.

10 Постановление Президиума ВАС России от 18.03.2008 № 10840/07 по делу № А33-1127/2007.

11 Письмо ЦБ России от 30.07.2007 № 36-3/1381.

12 Статья 168 ТК РФ; письмо Минфина России от 23.06.2009 № 03-03-06/1/423.

13 Статья 137 ТК РФ; письмо Роструда от 11.03.2009 № 1144-ТЗ.

14 Статья 68 Конституции РФ; п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» (в ред. от 11.12.2002);

п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в ред. от 25.10.2010).

15 Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 25.10.2010).

16 Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-04-06-01/97.

17 Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 16.10.2010).

В. В. Семенихин,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»

В связи с производственной необходимостью предприятие направляет работника на повышение квалификации в учебный центр в другой город (с отрывом от производства).
Как правильно оформить обучении: как учебный отпуск или командировку?

ОТВЕТ: Повышение квалификации работника учебным отпуском или служебной командировкой оформить нельзя. Теперь подробнее.
Прежде выясним, что такое повышение квалификации. это:

– профессионально-техническое обучение работников, что дает возможность расширять и углублять ранее приобретенные профессиональные знания, умения и навыки на уровне требований производства (ч. 7 ст. 3 Закона № 103);
– получение лицом способностей выполнять дополнительные задания и обязанности в рамках специальности (ч. 1 ст. 10 Закона № 2984).

Иначе говоря, в процессе повышения квалификации работник учится на базе ранее полученного образования.
А учебный отпуск предоставляют сотруднику, который успешно учится (проходит подготовку или переподготовку) без отрыва от производства, на определенный период (ст.ст. 213, 216 КЗоТ, ст 14, 15 Закона № 504). Тогда как в нашем случае он будет посещать курсы повышения квалификации (а не подготовку или переподготовку) именно с отрывом от производства . Поэтому предоставить ему на этот период учебный отпуск предприятие не может.
Теперь перейдем ко второму варианту: служебная командировка. Это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (п. 1 р. I Инструкции № 59¹). У нас выполняются все условия, кроме одного, к тому же самого главного. Сотрудника отправляют повышать квалификацию (обучение), а не выполнять служебное задание. Из этого следует, что его повышение квалификации служебной командировкой оформить нельзя.

Поездка работника для повышения квалификации с отрывом от производства – это отдельное событие. КЗоТ предусматривает для нее свои (не относящиеся командировки) гарантии. Такое направление оформляют соответствующим приказом руководителя. По его решению можно составить смету расходов на поездку.

Но поскольку сотруднику выдают средства под отчет (об этом см. Ниже), после возвращения он должен предоставить Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет ².
В табеле учета рабочего времени дни отсутствия такого коллеги обозначают кодом “ИН” (22) (другое неотработанное время, предусмотренное законодательством). Специального кода для этих дней в приказе Госкомстата от 05.12.08 г.. № 489 не предусмотрено.

Обратите внимание!

При увольнении в трудовой книжке работника необходимо сделать запись с указанием времени, длительности и места повышения квалификации за последние два года перед его увольнением (абз. 2 п. 4.1 Инструкции №58). Такую запись вносят после записи об увольнении.

Работодателю следует помнить также о минимальных гарантиях и компенсации для работников, которых направляют повышать квалификацию с отрывом от производства согласно ст. 122 КЗоТ и постановлениями КМУ № 695 и № 524. Так, работодатель должен:

1) сохранить за работником место работы (должность);
2) выплатить среднюю зарплату за время обучения, если Ваше предприятие – основное место работы сотрудника. А вот учителям и другим педагогам, медикам и фармацевтам среднюю зарплату сохраняют по каждому месту работы. Ее рассчитывают в соответствии с постановлением № 100 исходя из зарплаты за последние два месяца, предшествующих направлению на курсы повышения квалификации. Оплате подлежат дни являются рабочими по графику, установленному для работника;
3) оплатить стоимость проезда работника к месту обучения и обратно;
4) выдать суточные за каждый день нахождения в пути и за первый месяц обучения (иногородним) в размере, установленном законодательством для служебных командировок;
5) на время обучения обеспечить работника общежитием гостиничного типа или возместить расходы по найму жилья в порядке, предусмотренном для служебных командировок.

Напомним , что компенсации п.п. 3 -5 предоставляют только по основному месту работы.
Подытожим: Направление работника для повышения квалификации с отрывом от производства ни в командировку, ни к учебному отпуску приравнять нельзя. Потому что для оформления такой поездки действуют свои, особые правила.

Татьяна Крикунова,
эксперт по бухгалтерскому
и налогового учета, м. Бердянск
¹ Напомним упомянутая Инструкция обязательна для бюджетников. Для других компаний ее положения носят рекомендательный характер.
² Его форма утверждена приказом № 845

Список использованных нормативно-правовых актов:
1. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины.
2. Закон № 103 – Закон Украины “О профессионально-техническом образовании” от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.
3. Закон № 2984 – Закон Украины “О высшем образовании” от 17.01.02 г. № 2984-III.
4. Закон № 504 – Закон Украины “Об отпусках” от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
5. Закон № 4312 – Закон Украины “О профессиональном развитии работников” от 12.01.12 г. № 4312-VI.
6. Постановление № 695 – постановление КМУ “О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства” от 28.06.97 г. № 695.
7. Постановление № 524 – постановление КМУ “Вопросы оплаты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы” от 11.05.11 г. № 524.
8. Постановление № 100 – постановление КМУ “Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы” от 08.02.95 г. № 100.
9. Приказ № 845 – приказ МиндоходовУкраины “Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления” от 24.12.13 г. № 845.
10. Инструкция № 59 – Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59.
11. Инструкция № 58 – Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная приказом Минтруда Украины, Минюста Украины, Минсоцзащиты Украины от 29.07.93 г. № 58.

В рубрике «Внимание, проблема!» наши эксперты обсудили уже немало сложных ситуаций, не имеющих однозначного решения. Сегодня на повестке дня вопрос о том, является ли направление работника на курсы повышения квалификации или профессиональное обучение в другой город служебной командировкой. И как оформить документы, дающие право на гарантии и компенсации сотрудникам, обучающимся с отрывом от работы, в этой ситуации.

Мнение эксперта: Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

"Профессиональное обучение (повышение квалификации) является служебной командировкой, так как связано с исполнением работником своих трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя."

Когда с работником можно заключить

Если профессиональное обучение (повышение квалификации) работника в другом городе связано с исполнением его трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя, то, по нашему мнению, оно является служебной командировкой. Если в обучении заинтересован только работник, такая поездка командировкой не признается, а расходы, связанные с нею, не могут являться командировочными (письма Минфина России от 21.06.2013 № 0304-06/23587, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 20.09.2013 № 03-04-06/39113).

Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и обучение) и дополнительного профобразования для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ, абз. 2 п. 3 Положения об особенностях направления работника в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее – Положение № 749). При этом цель командировки определяется руководителем направляющей организации и указывается в служебном задании, которое утверждает работодатель (п. 6 Положения № 749).

Согласно ст. 187 ТК РФ работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. К таким расходам относятся затраты на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные траты, произведенные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749, письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291 (п. 3)). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, направление работника на повышение квалификации (профессиональное обучение) в другой город (в том числе за пределы РФ) нужно рассматривать как служебную командировку, если обучение связано с исполнением работником его трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя (ч. 1 ст. 166, ст. 187, ч. 1 ст. 196 ТК РФ).

Повышение квалификации = командировка: необходимая отчетность

Для возмещения командировочных расходов сотруднику, направленному в другой город для повышения квалификации (профессионального обучения), а также для признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо оформить следующие документы (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 3, пп. 6, 7, 15, 26 Положения № 749, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, абз. 2 п. 4.4 Положения ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации»):

1. приказ о направлении работника на профессиональное обучение в связи с производственной необходимостью по форме, разработанной и утвержденной работодателем;
2. приказ о направлении работника в командировку по унифицированной форме № Т-9, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, или по самостоятельно разработанной форме;
3. командировочное удостоверение по форме № Т-10 или самостоятельно разработанной форме (если работник командируется в другой город на территории РФ или в некоторые страны СНГ);
4. служебное задание для работника (по форме № Т-10а или самостоятельно разработанной форме), где указано, что его целью (графа 11) является посещение курсов повышения квалификации, профессионального обучения в соответствующем городе.

По возвращении из командировки необходимо получить:

1. краткий отчет работника о выполнении служебного задания;
2. утвержденный руководителем организации авансовый отчет командированного работника об израсходованных суммах (форма № АО-1, утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, или самостоятельно разработанная форма).

К авансовому отчету (помимо командировочного удостоверения, если оно оформлялось) должны быть приложены следующие оправдательные документы:

• авиа- и/или железнодорожные билеты на бумажных носителях, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, а также документы, подтверждающие оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей;
• счета гостиниц, включая стоимость проживания, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (в случае загранкомандировки);
• документы, подтверждающие иные расходы работника, связанные с командировкой (например, расходы на оформление и выдачу виз, паспорта в случае загранкомандировки, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы).

Если оправдательные документы, подтверждающие командировочные расходы, составлены на иностранных языках, может потребоваться их построчный перевод на русский. Что касается перевода проездных билетов, тут есть особенности. В случае когда авиабилет выписан на иностранном языке, для подтверждения расходов на перелет нужно перевести на русский некоторые реквизиты билета: Ф. И. О. пассажира, направление, номер рейса, дату вылета, стоимость билета. Перевод не требуется, если агентство по продаже авиабилетов выдало справку на русском языке, в которой содержатся все указанные выше сведения (письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-07/6, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168, от 14.09.2009 № 03-03-05/170). Электронный авиабилет переводить на русский не нужно (письмо от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@).

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к нему (или ненадлежащее их оформление) означает несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и, следовательно, указанная в нем сумма не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, проживания, суточные и иные расходы, связанные с такой служебной поездкой, организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на командировки в полном объеме только в том случае, если они носят производственный характер (т. е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными (п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что повышение квалификации (профессиональное обучение) и вызванная необходимостью такого обучения командировка должны быть непосредственно связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей, т. е. должны предполагать более эффективное последующее использование сотрудника.

Если компания отправляет его в другой город на курсы иностранного языка, на обучение по программам MBA, МСФО, на обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО, то стоимость обучения и командировочные расходы, с ним связанные, можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли только в случае, если знание этого языка или этих программ необходимо сотруднику в работе, а не в личных целях (если у организации есть или будут иностранные партнеры, либо же нужно работать с литературой на иностранном языке, либо компания внедряет соответствующие программы) (ч. 1 ст. 196 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657, от 06.10.2006 № 07-05-06/244, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 21-11/077579@).

Профессиональное обучение работников и налоговые последствия

Отметим, что профессиональное обучение работников, не связанное с исполнением ими трудовых обязанностей, как и поездка, которая в таком случае не признается командировкой, влечет за собой негативные налоговые последствия как для организации, так и для ее сотрудников:

1. Стоимость обучения, возмещение командировочных расходов, сохраненный за период обучения средний заработок нельзя признать для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
2. Оплата организацией расходов, связанных с участием работников в таком мероприятии, а также возмещение командировочных трат облагается НДФЛ при возможности персонифицировать доход, полученный каждым работником (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-0406/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333).

При направлении сотрудника на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы за ним сохраняются место (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Поскольку сотрудник направляется для повышения квалификации (профессионального обучения) с отрывом от работы в другой город, оформляется служебная командировка (ч. 1 ст. 166, ст. 187 ТК РФ). Средний заработок за этот период сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения № 749).

Поэтому если работник, которому установлена пятидневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, был направлен для повышения квалификации (профессионального образования), то оплату среднего заработка за период нахождения в командировке он получит только за рабочие дни с понедельника по пятницу (Кассационное определение Саратовского областного суда от 14.07.2011 по делу № 33-3776/11, Апелляционные определения Ярославского областного суда от 05.03.2012 по делу № 33-903/2012, Тюменского областного суда от 18.04.2012 по делу № 33-1500/2012). За субботу средний заработок не выплачивается, но выплачиваются суточные (пп. 9, 11 Положения № 749).

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за работником во время нахождения в служебной командировке, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Документальным подтверждением обоснованности выплаты работнику среднего заработка за дни нахождения в командировке (рабочие дни с понедельника по пятницу) будет следующий пакет документов:

• приказ о направлении работника на профессиональное обучение в связи с производственной необходимостью;
• приказ о направлении работника в командировку;
• командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания в командировке;
• запись в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, утв. в Приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н;
• табель учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, либо по самостоятельно разработанной форме, в котором каждый день пребывания работника в командировке отображается кодом «К» или цифровым обозначением «06» без указания количества отработанных часов.

Обратите внимание: некоторые работники требуют компенсации выплаты стипендии за время повышения квалификации (профессионального обучения). Статья 187 ТК РФ содержит исчерпывающий перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, направляемым работодателем на дополнительное профобразование. И выплата стипендии там не указана, а значит, трудовым законодательством она не отнесена к гарантиям и компенсациям. При этом работодатель может предусмотреть такую возможность в локальном нормативном акте (абз. 7 ч. 1 ст. 22, ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

На основании приказа руководителя работник направлен в командировку в другой город на курсы повышения квалификации. По приезду из командировки работник представил в бухгалтерию командировочное удостоверение с соответствующей отметкой, авансовый отчет с приложением билетов на проезд, счет-фактуру и акт об оказании услуг. Оплата за курсы произведена безналичным путем (перечислением). Должен ли работник представить заполненное служебное задание? Нужно ли оформлять служебное задание в случае направления работника на семинар, проходящий в другой местности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При направлении работника на курсы повышения квалификации или на семинар в другую местность оформлять служебное задание и отчет о его выполнении необязательно.

Обоснование позиции:
Нормативные правовые акты прямо не определяют, какие документы надо оформлять при направлении работника на курсы повышения квалификации или семинары.
Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
Перечень возмещаемых работнику расходов, связанных со служебной командировкой, приведен в ст. 168 ТК РФ.
В ст. 187 ТК РФ прямо не говорится о возможности ее применения при направлении работника на обучающий семинар. Однако, по нашему мнению, исходя из общего смысла трудового законодательства в случае направления работника на такой семинар по инициативе работодателя следует предоставить гарантии, указанные в ст. 187 ТК РФ, применяя ее по аналогии.
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (часть первая ст. 166 ТК РФ).
В командировке работник выполняет какую-либо порученную ему работу, связанную с его должностными обязанностями по месту постоянной работы.
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме (п. 6 и п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее - Положение).
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении оформляются по унифицированной форме N Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1.
Находясь на курсах повышения квалификации или семинаре, работник никакой работы не выполняет, а занят обновлением своих профессиональных знаний. Следовательно, направление на обучение командировкой не является.
Статья 187 ТК РФ не предусматривает, что в случае направления на курсы повышения квалификации или на семинар должны составляться все документы, оформляемые в случае командировки, в том числе служебное задание и отчет о его выполнении, а устанавливает лишь аналогичные правила оплаты командировочных расходов.
Для оплаты (возмещения) командировочных расходов необходимы документы, подтверждающие такие расходы (п. 26 Положения).
Служебное задание и отчет о его выполнении никаких произведенных расходов не подтверждают.
Поэтому полагаем, что при направлении работника на курсы повышения квалификации или на семинар в другую местность обязательного оформления служебного задания и отчета о его выполнении не требуется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пенкин Вадим

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги