Amerikalı ekonomist J.K. Robertson, mesleki alanda iki etik yönün olduğuna dikkat çekiyor - genel etik (manevi yön) ve mesleki etik (pratik yön). Mautz ve Scharaf genel ve mesleki etiği şu şekilde tanımladılar: “Denetçiler ve diğer herhangi bir mesleğin temsilcileri için davranış etiği, filozoflar tarafından tüm insanlar için geliştirilen genel davranış etiği kavramlarının dar bir uygulamasından başka bir şey değildir. Genel etik teorisi, denetçiler için etik standartların kaynağıdır."

Sorunları çözmek için Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu geliştirmiş ve kabul etmiştir. Muhasebe Meslek Mensupları (Denetçiler) için Etik Kurallar.

Denetimin metodolojisi ve organizasyonunun temeli, onun kavramları ve varsayımları tarafından belirlenir. Kavramlar, denetim teorisinin ana yönlerini ve gelişimini, iyileştirilmesini belirler. Denetim varsayımı, aksi kanıtlanana kadar kanıtlanmadan alınan belirli bir hüküm, varsayım, ifade olarak anlaşılır ve alanı düzenleyen bir standartlar ve normlar (kurallar, talimatlar, vb.) Sistemi oluşturmak için kullanılır.

Herhangi bir Etik Kuralı, her şeyden önce, mesleki davranışın temel ilkelerini ifade eden denetçilerin mesleki davranışlarının temel ilkelerini tanımlar. İlkeler belirli bir amacı tanımlarken ve denetçilerin çaba göstermesi gereken genel idealleri ifade ederken, mesleki davranış kuralları asgari düzeyde kabul edilebilir bir davranış belirler. Kurallara ek olarak, etik standartların yanı sıra onları somutlaştıran veya genişleten eklemeler de geliştirilebilir. Denetçiler mümkün olduğu kadar kurallara ve etik standartlara uymalı, bunlardan sapma durumunda eylem ve kararlarını tartışmalı ve açıklamalıdır.

Denetim Etiği Genel İlkeleri NS:

1. bağımsızlık;
2. nesnellik;
3. yeterlilik;
4. gizlilik;
5. dürüstlük;
6. profesyonel davranış;
7. mesleki normlar ve teknik standartlar;
8. uygun (makul) titizlik.

Denetçilerin meslek etiğinin temel ilkelerine ek olarak, Uluslararası Denetim Standartları ve Ulusal Denetim Standartlarının gereklilikleri temelinde oluşturulan genel ilkeler, yani denetim hizmetlerinin sağlanması ve performansına ilişkin kurallar vardır. 2 No'lu Ulusal Denetim Yönetmeliği “Denetim İçin Temel Gereklilikler”, denetim faaliyetlerini yöneten temel gerekliliklerin iki ana gruba ayrıldığını belirtir: etik ve metodolojik.

İLE denetimin temel metodolojik ilkelerişunları içerir:

1. önem ve güvenilirlik değerlendirmesi;
2. sistem güvenilirliği değerlendirmesi ve;
3. denetim yöntem ve tekniklerinin seçimi, yöntem ve teknikleri;
4. önemlilik ve güvenilirlik kriterlerinin belirlenmesi;
5. değerlendirme metodolojisine bağlılık;
6. uygulama kuralları;
7. denetçi tarafından değerlendirme kriterlerinin uygulanması;
8. bilginin analizi, genelleştirilmesi ve sonuçların formülasyonu.

Denetim düzenlemenin temel ilkeleri NS:

1. planlama;
2. belgeler;
3. çıkarılan sonuçların sorumluluğu;
4. denetçilerin etkileşimi;
5. uzmanların katılımı;
6. müşterilerin eksiksiz ve nesnel bilgilendirilmesi;
7. denetçinin çalışmalarının kalite kontrolü;
8. sözleşme ilişkisi;
9. doğrulama işlemi sırasında müşteri ile etkileşim;
10. denetçilerin mesleki etik ilkelerine uygunluk;
11. Denetim sürecinin sırasına bağlılık.

Denetim organizasyonunun temel ilkelerine ek olarak, aşağıdakiler de vardır:

• rasyonellik;
• bilimsel karakter;
• karlılık;
• eksiksizlik;
• yeterlik;
• menfaat.

Denetim kanıtının ilgililiği, güvenilirliği ve yeterliliği, doğrulanmış bilgilerin miktarına ve şirket yönetiminin etkin bir tane düzenlemeye hazır olmasına bağlıdır. Denetçilerin genel kabul görmüş denetim standartlarına profesyonel bağlılığı, uygun denetim kalitesini ve sonuçların kullanıcılar tarafından açık bir şekilde anlaşılmasını sağlar. Denetim kanıtı, finansal tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmek için yeterli ve yetkin olmalıdır.

Bağımsızlık... Bu ilke denetimdeki temel ilkelerden biridir. Denetleme Yasası ve Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu Etik Kuralları'nın “serbest meslek mensuplarının serbest olması ve (gerçek sonuçları ne olursa olsun) muhasebe ilkeleriyle bağdaşmaz sayılabilecek herhangi bir menfaatten ari görünmesi gerektiğini belirten hükümleri. terbiye, tarafsızlık ve bağımsızlık”.

Objektiflik ilkesi denetçiye tarafsız, dürüst, çatışmalardan ve kişisel çıkarlardan uzak olma görevini yükler.

yeterlilik Denetçinin işini yüksek kalitede yapmasını sağlayacak yeterli mesleki bilgi ve beceriye sahip olması zorunluluğunu belirler.

Mesleki etik kurallarına göre (uluslararası ve ulusal), mesleki yeterlilik iki aşamaya ayrılmalıdır:

1. mesleki yeterlilik seviyesine ulaşmak;
2. mesleki yeterliliği uygun bir düzeyde sürdürmek.

Gizlilik ilkesi denetim sırasında elde edilen bilgilerin (kanunların öngördüğü durumlar hariç) müşterinin rızası olmadan denetçi tarafından ifşa edilmemesini ve kendi bencil amaçları veya üçüncü şahıslar için kullanılmasının kabul edilemezliğini sağlar.

dürüstlük ilkesi mesleki görevlerini yerine getirirken adalet, doğruluk, dürüstlük gibi özelliklerin varlığında yatmaktadır.

Profesyonel davranış- denetçinin mevcut mevzuat hükümlerine uymasını, yardımsever, vicdanlı, müşterilere ve meslektaşlarına karşı özenli olmasını, işletme sahiplerinin ve bir bütün olarak toplumun çıkarlarını korumasını gerektiren önemli bir denetim etiği ilkesi ; müşterilere gerekli yardım ve tavsiyeleri sağlamak, müşteriler için haksız rekabet yaratmamak; Müşterilere karşı hile, aldatma veya herhangi bir zorlayıcı sözleşme imzalama, bilgi edinme veya ücret ödeme yöntemlerini kullanmamak.

Mesleki normlar ve teknik standartlar... Bu ilke, denetçinin hizmetlerini yerleşik teknik ve mesleki standartlara (Uluslararası Denetim Standartları, Ulusal Denetim Standartları, Mesleki Etik Kuralları, kurumsal standartlar) uygun olarak sunmasını şart koşar.

Uygun (makul) titizlik... Bu ilkeye duyulan ihtiyaç, mesleğin özellikleri ile açıklanmaktadır: raporlamadaki bireysel hatalar ve yanlışlıklar, objektif nedenlerle denetçi tarafından tespit edilemeyebilir, bu nedenle bir denetim riski vardır. Denetçinin kontrol ettiği raporların mutlak doğruluğunu tasdik etmek zorunda olmadığı varsayılmalıdır. Bu bağlamda denetçi, çalışmalarında uygun (makul) titizlik, yani sağduyu sınırları içinde olmalıdır.

Denetçi, denetimi planlarken ve yürütürken mesleki şüphecilik göstermeli ve mali (muhasebe) tabloların önemli bir yanlış beyanına yol açabilecek durumların olabileceğini anlamalıdır.

tezahür Profesyonel şüphecilik Denetçinin elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanı ile çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliği konusunda şüphe uyandıran denetim kanıtlarını dikkatle incelemesi anlamına gelir. Denetçi, denetim sırasında, özellikle şüpheli durumları gözden kaçırmamak, sonuçlara varırken yersiz genellemeler yapmamak, nitelik, zamanlama ve kapsam belirlemede hatalı varsayımlar kullanmamak ve bunun yanı sıra mesleki şüphecilik yapmalıdır. sonuçlarını değerlendirirken.

Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin koşulsuz olarak dürüst olduğunu varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, görüşünü dayandıracağı makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesinin yerini tutmaz.

Denetim varsayımlarının kurucuları, formüle eden H.A. Sharaf ve R.K. Mauz'du. sekiz ana denetim varsayımı:

1. Mali tablolar ve mali performans doğrulanabilir.
2. Denetçi ile idare arasında bir çıkar çatışması kaçınılmaz değildir.
3. Doğrulamaya tabi mali tablolar ve diğer bilgiler, komplo hataları veya diğer olağandışı yanlışlıklar içermez.
4. Tatmin edici bir iç kontrol sistemi, tutarsızlık olasılığını ortadan kaldırır (çalışma kurallarının ihlali).
5. Sürekli gözlem, ekonomik faaliyetlerin nesnel bir görünümünü ve sonuçlarını oluşturmanıza olanak tanır.
6. Geçmişte işletme için doğru olan, aksine bir kanıt yoksa gelecekte de doğru olacaktır.
7. Finansal bilgilerin denetimi, bağımsız görüş vermek amacıyla yapılıyorsa, denetçinin faaliyetleri münhasıran yetkileri ile düzenlenir.
8. Bağımsız denetçinin mesleki statüsü, mesleki görevleri için yeterlidir.

Profesör Ya.V. Sokolov "On denetim varsayımı" adlı makalesinde yeni bir varsayım sistemi önerdi:

1. Rapor doğrulanmalıdır.
2. Doğrulanmamış bir rapor güvenilir değildir.
3. Sonraki her kontrol, öncekilerin değerini azaltabilir ve her zaman daha az bilgilendiricidir.
4. Kontrol ederken, raporun yanlış düzenlendiği varsayılır.
5. Denetçinin görüşü, çıkarlarına (profesyonel, ahlaki ve maddi) bağlıdır.
6. Hiç kimse yanlış sonuçlara karşı bağışık değildir.
7. Müşteri şirketin yönetiminin, sahiplerinin ve alacaklılarının çıkarları örtüşmemelidir.
8. Müşteri firma içinde ne kadar fazla çatışma olursa, raporlaması o kadar güvenilir olur.
9. Müşteri firma içinde ne kadar az çatışma olursa, raporlaması o kadar az güvenilir olur (bu varsayım öncekinin tersidir).
10. Her denetçinin beyanı (denetim kanıtı) belirli bir derecede kesinliğe (güvenilirliğe) sahip olmalıdır.

Ukraynalı bilim adamı V.S. Rudnitsky, denetim varsayımlarının özünü ve önemini keşfederek, denetim varsayımlarının iki kendi formülasyonunu önerdi:

1. Şirketin ekonomi politikasına uyması ve yürürlükteki mevzuata aykırı olmaması durumunda denetçi mali tabloları yüksek bir güvenle algılayabilir.
2. Bağımsız denetim prosedürleri, müşterinin çıkarlarıyla uyumlu olmalı ve ulusal denetim düzenlemelerine uygun olmalıdır.

Bu nedenle, denetçilerin mesleki faaliyetlerini düzenlemeye yönelik sistemin temeli, denetimin temel kavram ve varsayımları, denetçilerin genel etiği ve denetim için toplumun gereksinimlerinden oluşur; Mesleki Davranış Kuralları, ulusal ve uluslararası denetim standartları.

2.1 Bir kuruluşun dış kalite kontrolü ve denetim ilkeleri

Mali tabloların denetimine ilişkin genel ilkeler, hem ISA 200 Denetimine İlişkin Uluslararası Standart, hem de Rusya Federal Denetim Faaliyeti No. I "Finansal Tabloların Denetiminin Amacı ve Temel İlkeleri" ile tanımlanır. Denetçi kuruluşlar, faaliyetleri sırasında, mesleki nitelikteki herhangi bir kararın temeli olarak aşağıdaki mesleki etik ilkelerini gözetmek ve kullanmakla yükümlüdür: bağımsızlık; dürüstlük; nesnellik; profesyonel yeterlilik; dürüstlük; gizlilik; profesyonel davranış. Bağımsızlık, denetçinin, görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik varlığın işlerinde, denetim hizmetlerinin uygulanmasına ilişkin sözleşme kapsamındaki ilişkiyi aşan hiçbir mali, mülk, akrabalık veya başka bir menfaatinin olmaması yükümlülüğüdür. üçüncü taraflara herhangi bir bağımlılık. Bağımsızlığın sağlanması açısından denetçi için aranan şartlar ve denetçinin bağımlı olmadığı kriterler, denetime ilişkin düzenleyici belgeler ve denetçilerin etik kuralları ile düzenlenir. Bağımsızlık, halkın güveninin anahtarıdır.

Dürüstlük, denetçinin mesleki göreve zorunlu bağlılığı ve genel ahlaki standartlara bağlılığıdır.

Objektiflik, herhangi bir mesleki konuyu ele alırken ve yargılar, sonuçlar ve sonuçlar oluştururken tarafsız, tarafsız ve herhangi bir etkiye maruz kalmama yükümlülüğüdür.

Mesleki yeterlilik, denetçinin mesleki hizmetleri nitelikli ve kaliteli bir şekilde sunmasını sağlayan gerekli miktarda bilgi ve beceriye sahip olunması zorunluluğudur. Denetim kuruluşu, nitelikli bir denetim sağlamak için eğitimli, mesleki açıdan yetkin profesyonelleri çekmeli ve çalışmalarının kalitesini izlemelidir.

Vicdanlılık, denetçinin profesyonel hizmetleri gereken özen, özen, çabukluk ve yeteneklerini uygun şekilde kullanma yükümlülüğüdür. İyi niyet ilkesi, denetçinin işine karşı gayretli ve sorumlu bir tutum sergilemesini ima eder, ancak denetim faaliyetinde hatasızlık garantisi olarak yorumlanmamalıdır.

Gizlilik, denetim sırasında kendilerine ulaşan veya düzenlenen belgelerin güvenliğini sağlamak, bu belgeleri veya nüshalarını (kısmen veya tamamen) üçüncü kişilere devretmemek ve bunları açıklamamak denetçilerin ve denetim kuruluşlarının görevidir. Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemelerinin öngördüğü durumlar dışında, ekonomik bir varlığın sahibinin (yöneticisinin) rızası olmadan içlerinde yer alan bilgiler. Müşteri ile olan ilişkinin devam etmesi veya sona ermesine bakılmaksızın gizlilik ilkesine uyulması zorunludur ve süre sınırlaması yoktur.

Mesleki davranış, kamu yararının önceliğine riayet edilmesi ve denetçinin mesleğinin yüksek itibarını koruma görevi, denetim hizmetlerinin sağlanması ile bağdaşmayan ve denetim mesleğine duyulan saygı ve güveni azaltabilecek davranışlarda bulunmaktan kaçınmasıdır. ve kamusal imajına zarar verir.

Denetçi, denetimi planlarken ve yürütürken mesleki şüphecilik göstermeli ve mali (muhasebe) tabloların önemli bir yanlış beyanına yol açabilecek durumların olabileceğini anlamalıdır. Mesleki şüpheciliğin gösterilmesi, denetçinin elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanı ile çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliği konusunda şüphe uyandıran denetim kanıtlarını dikkatle incelemesi anlamına gelir. Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin koşulsuz dürüst olduğunu varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, görüşünü dayandıracağı makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesinin yerini tutmaz. Denetim kuruluşlarının, bireysel denetçilerin çalışmalarının dış kalite kontrolünün ana ilkeleri şunlardır:

a) tüm denetim kuruluşları, bireysel denetçiler ile ilgili olarak denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünün uygulanması;

b) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünün bağımsızlığı;

c) mali, maddi ve işgücü kaynaklarının sağlanması;

d) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünü uygulayan çalışanların uygun mesleki yeterlilik düzeyi;

e) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünün nesnesinin çalışmalarının dış kalite kontrolünü yürütmek için kontrolörlerin atanması prosedürünün şeffaflığı;

f) denetim kuruluşlarının dış kalite kontrolünün durumu ve sonuçları hakkında raporlama;

g) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrol sonuçlarının tanıtımı;

h) denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalitesinin doğrulanmış dış kontrol nesnesinin, bir dış denetimin sonuçlarıyla belirlenen ihlalleri ve eksiklikleri ortadan kaldırmasını sağlamak;

i) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünün uygulanması için denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrol konularının faaliyetlerinin, Federal Yasanın 16. maddesi uyarınca oluşturulan Denetim Konseyi'ne hesap verebilirliği " Denetim Üzerine".

Denetim ilkeleri iki gruba ayrılabilir:

1) denetimi yöneten temel ilkeler - denetçi (denetim firması) ile müşteri arasındaki ilişkiyi belirleyen etik ve mesleki standartlar;

2) denetimin temel ilkeleri, yani. Denetimin aşamalarını ve unsurlarını düzenleyen kurallar.

Denetimi düzenleyen ilkeler, 1 No'lu "Finansal (muhasebe) tablolarının denetiminin amacı ve temel ilkeleri" onaylanan denetim faaliyetinin Federal kuralının (standart) 3. maddesinde tanımlanmıştır. 23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı (07.10.2004 Sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile değiştirildiği şekliyle). Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken üyesi olduğu mesleki denetim derneklerinin oluşturduğu normlar (mesleki standartlar) ile tabloda sunulan etik ilkelere göre hareket etmelidir. 1.

Tablo 1 Temel Denetim İlkeleri

Prensipler	karakteristik
Bağımsızlık denetçi	Denetçi, hem denetlenen kurumdan hem de üçüncü şahıslardan gelen etki, baskı ve kontrolden uzak olmalıdır. Denetçinin bağımsızlığı - Denetçinin denetlenen firmada herhangi bir mali veya mülkiyet çıkarının olmaması. Denetçi, sahiplerinden biri olduğu bir firmayı denetleyemez; müşterinin üst düzey yetkilileri ile aile ilişkisi varsa denetime katılamaz.
Denetçi Dürüstlüğü	Denetçi mesleki göreve bağlı olmalıdır
Denetçinin tarafsızlığı	Denetçi, herhangi bir mesleki konuyu değerlendirirken, yargılar, sonuçlar ve sonuçlar oluştururken tarafsız olmak zorundadır.
Denetçi yetkinliği	Denetçi, belirli durumları değerlendirirken gerekli miktarda bilgi birikimine ve bu bilgiyi ustaca uygulayabilme becerisine sahip olmalıdır.
Denetçinin vicdani	Denetçi, profesyonel hizmetleri gereken özeni, özeni, çabukluğu ve yeteneklerini doğru kullanımıyla sunmakla yükümlüdür.
Denetçinin mesleki davranışı	Denetçi, mesleğin yüksek profilini korumalı ve denetim mesleğinin saygınlığını ve güvenilirliğini zedeleyebilecek şeylerden kaçınmalıdır.
Bilginin gizliliği	Denetçiler (denetim kuruluşları), denetim faaliyetleri sırasında aldıkları veya düzenledikleri belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlüdür ve denetlenen kuruluşun rızası olmadan bu belgeleri üçüncü kişilere aktaramaz veya içerdiği bilgileri sözlü olarak açıklayamaz. .
Profesyonel şüphecilik	Denetçi, elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel olarak değerlendirmeli ve herhangi bir yönetim belgesi veya beyanı ile çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle değerlendirmelidir.

Denetim ilkelerinden biri, denetçinin yokluğunda, görüşünü oluştururken, denetlenen kuruluşun işleriyle ilgili herhangi bir ilginin yanı sıra üçüncü taraflara bağımlılığın olmaması durumunda ifade edilen bağımsızlığıdır. Mevcut mevzuat, denetimin bağımsızlığını sağlamak için bir dizi önlem belirlemektedir. Bu nedenle, denetim kuruluşu yöntem ve prosedürlerin seçiminde bağımsızdır.

Bu nedenle, bir mali kontrol şekli olarak denetimin, özel bir kuruluş (firma) tarafından yürütülen bir kuruluşun mali tablolarının ticari esasa göre denetime ilişkin mevzuata uygun olarak bağımsız olarak doğrulanması olduğunu söyleyebiliriz. Denetim sırasında, genel gereksinimleri Denetim Kuralları tarafından belirlenen denetimin planlanması, yürütülmesi, belgelenmesi için belirli formlar ve yöntemler kullanılır.

2.2 Bir denetimin aşamaları

Denetimler, 30 Aralık 2008 tarihli ve 307 sayılı Federal Yasa FZ - "Denetim Üzerine", Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan federal denetim kuralları (standartları), Rusya Federasyonu Denetçileri Etik Kuralları uyarınca yapılır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'na bağlı Denetim Konseyi (28 Ağustos 2003 tarihli ve 16 No'lu Tutanaklar), iç denetim standartları ve diğer düzenleyici belgeler. Denetim prosedürleri dört aşamadan oluşur:

I - ekonomik varlıkla tanışma;

II - planlama;

III - esasa ilişkin prosedürlerin yürütülmesi;

IV - test sonuçlarının oluşumu.

İlk aşamada, ekonomik varlık ile bir tanışma gerçekleştirilir. Bir denetim yapmak için bir onay mektubu göndermeden ve denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma imzalamadan önce bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında bilgi toplanmasını içerir. Bir denetim yapmadan önce, aşağıdaki Şekil 1'de görülebileceği gibi, denetçilerle denetlenen kurumun yönetimi ile ilgilenilen konular hakkında iletişim kurarak ekonomik kuruluş hakkında ön bilgi elde etmek gerekir:

hükümet denetim planlaması

Pirinç. 1. Ekonomik varlığın liderliği ile iletişim

"Bir ekonomik varlığın faaliyetlerini anlamak" denetim faaliyetlerinin Kuralı (standart) ve uluslararası "İş bilgisi" Kuralı uyarınca, denetçinin ekonomik bir varlığın faaliyetleri hakkındaki bilgileri analiz etmesi gerekir. Denetimi rasyonel olarak planlayın. Toplanan bilgiler Denetim Şirketi Müşteri Dosyasında gruplandırılmıştır.

incir. 2. Denetlenen kişi hakkında bilgi toplanması ve şirketin müşteri dosyasının oluşturulması

Alınan bilgilerin bir kısmı ön inceleme kartına girilir. Analiz sonuçlarına dayanarak, denetim kuruluşu, ekonomik kuruluşun yönetimine denetim için bir muvafakat mektubu gönderir. Denetim kuruluşu ile ekonomik kuruluşun yönetimi arasında anlaşmazlık olmaması durumunda, denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma yapılır.

15 No'lu denetim faaliyetleri standardına göre denetçinin, ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında, işletmenin mesleki muhakemesine uygun olarak, olayları, ticari işlemleri ve çalışma yöntemlerini belirlemeye ve anlamaya yetecek miktarda bilgi edinmesi gerekir. denetçi, finansal (muhasebe) tablolar ve denetçi raporunun niteliği üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir. Bir anlaşma yapmadan önce ekonomik bir kuruluşun faaliyetleri hakkında bilgi edinmek, yüksek kaliteli bir denetim yapmak için gerekli koşullardan biridir.

Denetim firması "Audit +" temel olarak çalışmalarını federal denetim standartlarına uygun olarak oluşturur ve ayrıca ilk aşamada denetlenen kişi hakkında bilgi toplar ve şirketin müşteri dosyasını oluşturur. Denetim firmasının "Denetim +" denetlenen kuruluşunun faaliyetleri hakkındaki faaliyetleri ve bilgilerin doğru kullanımını anlamak, denetçilere yardımcı olur:

riskleri doğru bir şekilde değerlendirin ve sorunlu alanları belirleyin;

denetimleri etkin bir şekilde planlamak ve yürütmek;

denetim kanıtlarını değerlendirmek;

denetimin yüksek kalitesini ve sonuçların geçerliliğini sağlamak.

Bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında bir görüş oluşturmak için denetim firması "Audit +" denetçisi aşağıdaki bilgileri kullanır:

1. Genel ekonomik faktörler:

Ekonominin genel gelişme düzeyi (örneğin, durgunluk veya büyüme);

Faiz oranları ve finansal kaynakların mevcudiyeti;

Ulusal para biriminin enflasyonu, devalüasyonu veya yeniden değerlendirilmesi;

Denetlenen kuruluşun, şubelerinin ve temsilciliklerinin faaliyet gösterdiği topraklarda Rusya Federasyonu Hükümeti veya yabancı bir devletin yürütme makamlarının politikası (para, vergi, tarife politikası, ticaret kısıtlamaları, devlet yardım programları);

Döviz kuru ve döviz kontrol mekanizmaları.

Denetlenen kuruluşun faaliyetlerini etkileyen endüstrinin özellikleri:

pazar ve endüstri rekabeti;

döngüsel veya mevsimsel faaliyetler;

üretim teknolojisindeki değişiklikler;

ticari risk (örneğin, ürünlerin üretiminde kullanılan yeni teknoloji, yeni rakipler için pazara kolay erişim);

faaliyetlerin azaltılması veya genişletilmesi;

olumsuz işletme koşulları (örneğin, azalan talep, kullanılmayan üretim kapasitesi, şiddetli fiyat rekabeti);

sektördeki ekonomik göstergeler;

endüstri sorunları ve muhasebenin endüstriye özgü özellikleri;

çevresel gereklilikler ve endişeler;

denetlenen kuruluşun kapsamını düzenleyenler de dahil olmak üzere düzenleyici yasal düzenlemelerin gereklilikleri;

faaliyetin özellikleri (örneğin, iş sözleşmeleri, finansman prosedürleri, muhasebe prosedürleri ile ilgili olarak).

3. Denetlenen kuruluşun yönetim ve mülkiyet yapısı:

kurumsal ve organizasyonel yapı (yakın zamanda yapılan veya planlanan değişiklikler dahil);

hissedarlar ve iştirakleri (ticari itibarları ve deneyimleri);

sermaye yapısı (yakın zamanda veya planlanan değişiklikler dahil);

hedefler, ilkeler, stratejik yönetim planları;

kuruluşların satın alınması, denetlenen kuruluşun yeniden düzenlenmesi veya belirli türdeki faaliyetlerin tasfiyesi (planlanan veya yakın zamanda tamamlanmış);

finansman kaynakları ve yöntemleri (cari, başlangıç);

yönetim kurulu (bireysel üyelerin oluşumu, ticari itibarı ve mesleki deneyimi, bağımsızlık, toplantıların sıklığı, bir denetim komitesinin varlığı ve faaliyetlerinin kapsamı, harici danışmanların değiştirilmesine ilişkin gerçekler, örneğin avukatlar);

yöneticiler (iş deneyimi ve iyi niyet, personel cirosu, kilit finansal personel ve kuruluştaki durumları, muhasebe departmanının kadrosu, teşvik planları veya ücretlendirme unsurları olarak ikramiyeler, örneğin alınan kâra bağlı olarak, tahminlerin ve tahminlerin kullanımı , çalışma tarzı, denetlenen kurumun ders destek payları, yönetim bilgi sistemlerinin mevcudiyeti ve kalitesi);

iç denetim biriminin mevcudiyeti ve çalışma kalitesi;

denetlenen kurum yönetiminin iç kontrol sistemine karşı tutumu.

4. Denetlenen kuruluşun ürünleri, pazarları, tedarikçileri, maliyetleri, üretim faaliyetleri:

işin doğası (örneğin imalat, ticaret, finansal hizmetler, ithalat / ihracat);

endüstriyel tesislerin, depoların, ofis binalarının yeri;

personelin özellikleri (örneğin, konuma göre, ücret düzeyine göre, sendika faaliyetlerinin özellikleri, sosyal güvenliğin özellikleri);

ürün veya hizmet pazarları (örneğin, ana müşteriler ve sözleşmeler, ödeme koşulları, kar marjları, pazar payı, rakipler, ihracat, fiyatlandırma politikası, ürün itibarı, garantiler, sipariş portföyü, geliştirme eğilimleri, pazarlama stratejisi, üretim süreçleri);

mal ve hizmet tedarikçileri (örneğin, uzun vadeli sözleşmeler, tedarik istikrarı, ödeme koşulları, ithalatlar, teslimat yöntemleri);

envanter (ör. konum, miktar);

lisanslar, patentler;

ana gider türleri;

Araştırma ve Geliştirme;

yabancı para cinsinden varlıklar, yükümlülükler ve işlemler - para birimine göre;

işletim bilgi sistemleri;

Alınan kredilerin özellikleri.

5. Ana mali göstergeler ve eğilimleri de dahil olmak üzere, denetlenen kurumun mali durumuyla ilgili faktörler.

6. Mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması sürecinde yönetimi etkileyen dış faktörler de dahil olmak üzere, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının hazırlanma koşulları.

7. Mevzuatın özellikleri:

vergilendirme alanı da dahil olmak üzere denetlenen kuruluşun faaliyetleri sırasında uygulanan düzenleyici yasal düzenlemelerin gereklilikleri;

bu tür faaliyetlere özel açıklama gereklilikleri;

denetçi raporu için gereklilikler;

finansal (muhasebe) tablolarının olası kullanıcıları.

Giriş aşamasında (denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma yapmadan önce), denetçi, çeşitli nedenlerden dolayı ekonomik bir kuruluşun faaliyetleri hakkında tüm bilgileri edinme fırsatına her zaman sahip değildir.

İlk olarak, her ekonomik kuruluş, sözleşmenin imzalanmasından önce denetçiye tam olarak (ilgili tüm konularda) bilgi sağlamayacaktır.

İkinci olarak, toplanan bilgilerin niteliği, niceliği ve kalitesi, yalnızca ekonomik kuruluşun denetim şirketi ile işbirliği yapma isteğine değil, aynı zamanda denetim şirketinin kendisinin mevcut bilgileri tam olarak toplama ve analiz etme konusundaki nesnel yeteneğine de bağlıdır. Dolayısıyla, küçük bir denetim firması, geniş bir denetçi kadrosuna sahip olmadığı için, bir anlaşmanın imzalanmasından önce böyle bir bilgi toplama ve analizini gerçekleştiremez. Elbette bu durum denetçileri analiz yapmaktan kurtarmaz. Her durumda, böyle bir analiz yapılır, çünkü alınan bilgilere dayanarak denetim şirketi denetime onay verir. Bu analiz sayesinde çalışan sayısı da oluşmakta, müşteri çekme ihtiyacı ve hizmetlerin maliyeti belirlenmektedir.

Üçüncüsü, sağlanan bilgiler her zaman güvenilir değildir.

Buna dayanarak, sözleşmenin imzalanmasından önce denetçiler tarafından elde edilen tüm bilgilerin iki gruba ayrılması tavsiye edilir: temel bilgiler, yani. sözleşmenin imzalanmasından önce denetçi tarafından toplanacak ve analiz edilecek bilgiler ve ek bilgiler (denetim boyunca denetçiye yardımcı olabileceğinden, toplanması ve analiz edilmesi arzu edilir). Giriş aşamasının ana prosedürleri Şekil 3'te sunulmaktadır:

Şekil 3. Temel giriş prosedürleri

Denetim koşulları üzerinde anlaşmak için denetçi ve denetlenen kurumun yönetimi denetim koşulları üzerinde de anlaşmalıdır. Mutabık kalınan şartlar, onay mektubunda ve denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede belgelenmelidir. Muvafakat mektubu çok önemlidir ve aslında ekonomik varlığın denetimin özünü anladığına dair denetçinin bir garantisidir. Yani, muvafakat mektubunun temel amacı, denetlenen kurumun yönetimini ve nesnel olarak yapısal denetim sınırlamaları (rastgele inceleme, faaliyetlerin önemli yönlerinin doğrulanması, önemli bazı önemli unsurların tespit edilememe riskinin olasılığı) hakkında bilgi vermektir. denetim sırasındaki bozulmalar). Denetim firmasının kendi standartları "Audit +" gizli bilgilerdir, çünkü onların yardımıyla bu firma en az riskle yüksek kaliteli bir denetim gerçekleştirebilir. Standartlarla ilgili tüm bilgilerin ve Müşteri ile ilgili verilerin gizliliği, uyulması sıkı ve direktör tarafından izlenen ilgili harici ve dahili kurallara tabidir.

İkinci aşamada, denetim planlaması, genel denetim ilkelerine ve ayrıca 3 numaralı "Denetim planlaması" denetim faaliyetinin Federal Kuralına (standart) uygun olarak gerçekleştirilir. Bu standart, finansal (muhasebe) tabloların denetiminin planlanması için tek tip gereksinimleri belirler. Denetim planlaması, genel bir stratejinin geliştirilmesini ve denetim prosedürlerinin beklenen yapısı, zamanlaması ve kapsamına ilişkin ayrıntılı bir yaklaşımı içerir.

Denetçinin işini planlaması, denetimin önemli alanlarına gerekli özenin gösterilmesini, olası sorunların tespit edilmesini ve işin optimal maliyetle, kaliteli ve zamanında yapılmasını amaçlar. Planlama, işi denetim ekibinin üyeleri arasında etkin bir şekilde dağıtmanıza ve koordine etmenize olanak tanır.

Planlama birkaç aşamadan oluşur:

Birincisi, iç kontrol ve muhasebe sisteminin bir ön değerlendirmesidir;

İkincisi, denetim riski ve bileşenlerinin bir ön değerlendirmesidir;

Üçüncüsü, denetim örneğinin hacminin ön hesaplamasıdır;

Dördüncü - önemlilik seviyesinin ön hesaplaması;

Beşinci - denetime bir uzmanın veya başka bir denetçinin dahil edilmesi ihtiyacının gerekçesi;

Altıncı - denetim ekibinin oluşumunun oluşumu;

Yedinci - denetim hizmetlerinin maliyetinin hesaplanması;

Sekizinci - denetim bölümleri için genel bir plan ve denetim programlarının hazırlanması.

Üçüncü aşama, bir denetim yapma sürecidir ve ana aşamadır. Ana aşamada denetçi, hesaplanan göstergelerin değerlerini (gerekirse) ayarlar ve denetim riskinin revize edilmiş değerlerini, önemlilik seviyesini ve denetim numunesinin hacmini belirler.

Bu aşama aşağıdaki aşamaları içerir:

esasa ilişkin denetim prosedürlerinin uygulanması;

planlama aşamasında yapılan hesaplamaların düzeltilmesi;

alınan bilgilerin analizi ve tespit edilen hataların önemlilik düzeyi ile karşılaştırılması;

kuruluşun mali durumunun değerlendirilmesi.

Analiz sonuçlarına göre, tespit edilen ihlallerin özet tablosu ve giderilmesine yönelik öneriler derlenir.

Dördüncü aşamada doğrulama sonuçları oluşturulur. Bu son aşamada denetim sonuçlarına göre yazılı bilgi (rapor) düzenlenir ve denetim raporu düzenlenir. Denetimin sonuçlarına dayanarak, denetlenen kuruluşun yönetim ve muhasebe hizmetine aşağıdaki belgeler sunulur:

Raporlama yılı için muhasebe (finansal) tablolara ilişkin denetçi raporu;

Belirlenen tüm eksiklikler ve ihlallerin yanı sıra bunların her birinin düzeltilmesi için öneriler içeren ayrıntılı bir analitik belge olan yazılı bilgi (denetim raporu);

Tüm gerekli yorumlar (tablolar, diğer denetim kayıtları) ile en önemli ihlallere ilişkin denetim sonuçlarına dayalı bir özet tablo (analitik not)

Denetim süreci sırasında genel planın belirli hükümlerinin revize edilmesi gerekiyorsa, denetim ekibi lideri bu konuyu denetim organizasyonu başkanı ile koordine etmelidir.

Bu bölümde belirtilen her şeyden, işletmelerin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin belirli alanlarını denetlemek için kuralları içeren genel kabul görmüş standartlara ek olarak, denetim prosedürlerinin aşamalı olarak düzenlenmesi, Etik Kuralları'nın da dahil olduğu sonucuna varılabilir. müşteri ile temas halinde olan denetçinin davranış kurallarını ve Şirketin iç düzenini tanımlar, denetim firmaları bazı benzersiz gelişmeleri içeren ayrı iç standartlar kullanır. Aralarında:

Denetimin her alanı için geniş bir durum arşivi tabanı (pratik materyallere erişim, karmaşık konulara yaklaşımı birleştirmenize olanak tanır);

Denetimin hazırlanmasının en önemli unsuru olarak Müşterinin iş planının analizine ilişkin ayrıntılı gelişmeler, temel analiz alanlarının belirlenmesine ve potansiyel vergi riskleri içerenler de dahil olmak üzere önemli ticari işlemlerin belirlenmesine olanak tanır;

Müşterinin tarihini oluşturan malzemelerin oluşturulmasına ilişkin standart (bu standart, tüm katılımcıları ve her şeyden önce, denetim projesinin başkanını, denetim arifesinde Müşterinin faaliyetlerinin tarihini kapsamlı bir şekilde incelemeye mecbur eder ve " denetimin sonunda geçmişe yeni sayfalar yazın).

2.3 Denetim sırasında bireysel prosedürlerin yürütülmesi için metodoloji

Denetim çalışmasının etkinliği büyük ölçüde yalnızca denetim yöntem ve tekniklerine ilişkin bilgiye değil, aynı zamanda belirlenen görevlere uygun olarak bunların doğru birleşimine de bağlıdır. Çeşitli yöntem ve tekniklerin pratikte ustaca uygulanması, denetçilerin işlevlerinin yerine getirilmesinde maksimum sonuçlara ulaşılmasına katkıda bulunur.

Sabit kıymetlerin kontrol edilmesi örneğini kullanarak, denetimin amacının, denetlenen kuruluşun muhasebe (finansal) tablolarına yansıtılan sabit kıymetler hakkındaki bilgilerin güvenilirliği ve eksiksizliği ve ona yapılan açıklamalar hakkında gerekçeli bir görüş oluşturmak olduğu belirtilebilir. . Denetçiler ayrıca muhasebe ve raporlama kalemlerinin ilgili alanlarını da dikkate alabilirler: sabit kıymetlerin onarımına ilişkin giderler, sabit kıymetlerin kiralanmasından elde edilen gelirler ve sabit kıymetlerin kira maliyetleri, sabit kıymetlerin elden çıkarılmasından kaynaklanan gelir ve giderler, devam eden inşaat, vergi borçlar mülk vb.

Hedefe ulaşmak için denetçinin şunları yapması gerekir:

denetlenen kurumun iç kontrol sistemini değerlendirmek;

doğrulama yöntemlerini tanımlar;

esaslara ilişkin bir denetim prosedürleri programı geliştirmek.

Planlama aşamasında sabit kıymetlerin denetimine etkili bir yaklaşım geliştirmek için, denetim sırasında onaylanan veya düzeltilen iç kontrol sisteminin bir ön değerlendirmesi yapılır. Uygulama, sabit varlıkların denetimlerine her zaman, etkinliklerini kasıtlı olarak azaltan iç kontrol sisteminin bir değerlendirmesinin eşlik etmediğini göstermektedir. Bu, özellikle, seçici doğrulama yöntemini haklı çıkarmak için zamanında oluşturulmayan ön koşullar, denetim riskinin değerlendirilmesinde yanlış beyan olasılığını artırdığından, harcanan zamanın artmasına neden olur. İç kontrol sisteminin yeterli bir şekilde değerlendirilmesi, denetçinin ekonomik kuruluş yönetimine verdiği yazılı bilgilerde ve denetçi raporunun analitik bölümünde denetçinin vardığı sonuçların nitel ve daha inandırıcı bir şekilde formüle edilmesini mümkün kılar.

İç kontrol sistemini değerlendirirken, denetçi, sabit kıymetlerin hareketi ile ilgili işlemlerin kayıtlarını tutma yöntemlerini güvence altına alan idari belgelerin varlığını ve geçerliliğini kontrol etmeli, ekonomik faaliyet gerçeklerini belgeleme prosedürünü incelemeli, incelemelidir. onaylanmış çizelgeler ve iş akışı şemaları, uygulanan muhasebe biçiminin bir incelemesini yapmak, kullanılabilirlik muhasebesini ve vergi kayıtlarını kontrol etmek, iç finansal tabloların hazırlanması ve sunumu için yerleşik prosedürün izlenip izlenmediğini belirlemek, kompozisyon hakkında bilgileri özetlemek, denetlenen dönemdeki işlemlerin kapsamı ve niteliği.

Denetim prosedürleri yardımıyla muhasebe ve raporlama verilerinin doğruluğu kontrol edilir. İhlaller bulunursa, denetçi bunların niteliğini ve özünü ve ayrıca önemlilik seviyesini belirler. Bu durumda denetçi, ihlalleri tespit etmek için denetim prosedürlerini veya yöntemlerini, uygularken bir denetim örneği oluşturma prosedürünü, yani. denetim kanıtının yeterliliğini doğrular. Denetçi, uygulanan denetim prosedürlerinin sonuçlarına dayanarak, muhasebe hatalarının giderilmesi ve muhasebe sisteminin iyileştirilmesi için öneriler geliştirebilir.

Denetçi bir kuruluşun denetimini ilk kez yapıyorsa, aşağıdakilere ilişkin kanıt elde etmelidir:

sabit kıymet hesaplarının açılış bakiyelerinin, denetlenen dönemin mali tablolarını önemli ölçüde etkileyebilecek bozulmalar içermemesi;

cari dönemin başındaki sabit kıymet hesaplarındaki bakiyeler, önceki dönemden doğru bir şekilde transfer edildi (sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesi sonucu açılış bakiyesindeki değişiklikler hariç);

Kuruluşun maddi duran varlıkların değerlemesi ve amortismanı için muhasebe politikaları dönemden döneme tutarlı bir şekilde uygulanmıştır.

Bu, kuruluşun bu denetçi tarafından ilk denetimi değilse, raporlama döneminin başında sabit kıymet hesaplarındaki bakiyelerin, raporlama sonunda mali tablolarda teyit edilen bakiyelere karşılık geldiğinden emin olması gerekir. dönem. Kuruluş sabit kıymetlerin yeniden değerlemesini yaptıysa ve raporlama döneminin başındaki defter değeri değiştiyse, denetçinin sabit kıymetlerin yeniden değerlenen (değiştirilen) değerinin raporlamaya doğru bir şekilde yansıtıldığından emin olması gerekir.

Sabit kıymetler hesabının bakiyesini ve bunlarla yapılan işlemleri kontrol etmek için örneklem büyüklüğü, denetimin planlanması aşamasında gerçekleştirilen denetim risk değerlendirmesi temelinde belirlenir. Denetim sırasında, iç kontrol sistemi ve denetim riskinin değerlendirilmesi iyileştirildiğinde, örneklem büyüklüğü değiştirilebilir. Bir kuruluşun yeterince fazla sayıda sabit kıymete sahip olması durumunda, sabit kıymet hesaplarının bakiyesini kontrol ederken temsili bir örnekleme yöntemi kullanılabilir. Maddi duran varlık kalemlerinin sayısı çok fazla değilse, hem temsili hem de temsili olmayan örnekleme yöntemleri kullanılır.

Örnek bir kontrolde, denetçi önce tüm sabit kıymet setini alt gruplara ayırmalıdır (katmanlaştırmalıdır), böylece tüm alt kümelerin unsurları kontrol için eşit olasılıkla seçilebilir. Kuruluşun sabit varlık seti, örneğin aşağıdaki kriterlere göre alt kümelere ayrılabilir:

bölgesel izolasyon: denetlenen kuruluşun çeşitli ayrı bölümlerinde yer alan sabit varlıklar eşit olasılıkla örneğe dahil edilmelidir;

üretim özellikleri: yerinde kontrol için, kuruluşta veya kuruluş multidisipliner ise farklı endüstrilerde üretim sürecinin çeşitli aşamalarında kullanılan sabit kıymetlerin seçilmesi gerekir;

raporlamada sınıflandırma: Raporlamada sabit varlıklar, örneğin arsalar, binalar ve yapılar, makine ve teçhizat gibi birkaç gruba sınıflandırılırsa, numunenin her bir kalem altında yansıtılan sabit varlıkları içermesi gerekir. Denetçi, önemlilik seviyesinden önemli ölçüde düşükse ve olası ihlaller bir bütün olarak kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini etkilemeyecekse, sabit kıymet sınıflandırmasının herhangi bir kalemi için unsurları kontrol etmemeye karar verebilir;

amortisman gruplarına göre sınıflandırma: kuruluşun sabit kıymetleri birkaç amortisman grubuna ayrılırsa, örneklem farklı amortisman gruplarından sabit kıymetleri içermelidir;

denetlenenin özelliklerine bağlı olarak diğer sınıflandırmalar.

Denetim sırasında sabit kıymetlerin doğal afetlere karşı sigortalı olup olmadığı, sigorta teminat tutarının yeterli olup olmadığı ve periyodik olarak gözden geçirilip geçirilmediğinin kontrol edilmesi de gereklidir. Bölgelerde ve (veya) yüksek doğal afet veya diğer acil durumlar riskine sahip sektörlerde pahalı ve uzmanlaşmış sabit varlıklara sahip kuruluşlarda bu konuya dikkat edilmelidir. Kuruluş için değerli varlıklar için bir sigorta programının varlığı, sigorta kapsamının yeterliliğinin düzenli olarak değerlendirilmesi, kuruluştaki iç kontrolün güvenilirliğine ve yönetiminin üretim kapasitesi kaybıyla bağlantılı olası kayıpları önleme arzusuna tanıklık eder ve üretimde karşılık gelen azalma.

Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi operasyonlarını kontrol ederken, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 01, N 26n tarihli emriyle onaylanan "Sabit kıymetlerin muhasebesi" PBU 6/01 muhasebe yönetmeliğine rehberlik edilmesi gerekir ( 18.05.2002, No. 45n, 12.12.2005 Tarihli No. 147n, 18 Eylül 2006 Tarihli No. 116n, 27 Kasım 2006 Tarihli No. 156n, 25 Ekim 2010 Tarihli, No. 132n, Aralık Tarihli 24, 2010 No. 186n) ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13.10.2003 N 91n tarihli emriyle onaylanan sabit varlıkların muhasebesine ilişkin metodolojik talimatlar (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emirleri ile değiştirildiği şekliyle) 27.11.2006 N 156n, 25.10.2010 N 132n, 24.12.2010 N 186n) ve vergilendirme amaçları için Vergi Kanunu hükümleri (bundan sonra - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). İşlemleri muhasebe hesaplarına yansıtma prosedürü, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n emriyle onaylanan muhasebe hesap planı ve uygulama talimatları ile düzenlenir.

Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin ayrıntılı bir doğrulaması için bize öyle geliyor ki, bir dizi ardışık denetim prosedürü uygulamak gerekiyor:

1. Muhasebe politikasında beyan edilen sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesi yöntemlerinin uygulanmasının doğrulanması. Muhasebe politikasında beyan edilen sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesi yöntemlerinin uygulanmasının kontrol edilmesi konuları, finansal (muhasebe) tablolarının güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan önemli denetim alanlarıyla ilgilidir. Kuruluşun muhasebe politikasını kontrol ederken, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.2008 tarih ve 106n sayılı değişiklikle onayladığı "Kuruluşun muhasebe politikası" PBU 1/2008 muhasebe yönetmeliğine rehberlik etmek gerekir. 11.03.2009 tarih ve 22n, 25.10.2010 tarih ve 132n, 08.11.2010 tarih, No. 144n ve vergi amaçlı - Vergi Kanunu hükümlerine göre.

Muhasebe politikasında beyan edilen sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesi yöntemlerinin uygulanmasını kontrol etme prosedürünü yürüten denetçi, aşağıdaki soruları cevaplamalıdır:

Sabit kıymetler için beyan edilen muhasebe yöntemlerini uygulama prosedürü, kuruluşun muhasebe politikasının hükümlerine uygun mu?

Sabit kıymetler için beyan edilen vergi muhasebesi yöntemlerini uygulama prosedürü, kuruluşun muhasebe politikasının hükümlerine uygun mu?

Muhasebe politikası unsurlarının uygulanmasının muhasebe amaçları için eksiksiz olduğunun doğrulanması, uygulamanın eksiksizliğinin analizi, beyan edilen muhasebe yöntemleri ve sabit kıymetlerin vergi muhasebesi gibi bir doğrulama tekniği uygulanarak gerçekleştirilir. kuruluşun muhasebe politikası. Ayrıca, bu aşamada, muhasebe politikasının unsurlarının sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesi amaçları için yeterliliği ve bunların denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine ve kapsamına uygunluğu hakkında bir görüş oluşturulması gerekmektedir. Ayrıca, finansal (muhasebe) tablolardaki bilgi açıklamalarının yeterliliğini ve uygulanan muhasebe yöntemlerinin raporlama göstergelerinin güvenilirliği üzerindeki etkisini değerlendirmek gerekir.

Vergi muhasebesi amaçları için muhasebe politikası unsurlarının uygulanmasının eksiksizliğinin doğrulanması, kar vergisi amaçları için muhasebe politikalarının oluşturulmasına ilişkin prosedürün Vergi gereklerine uygun olarak gerçekleştirildiği gerçeğini dikkate alma ihtiyacına indirgenmiştir. Rusya Federasyonu Kodu. Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi sistemi, vergi muhasebesi kural ve düzenlemelerinin uygulanmasında tutarlılık ilkesine dayalı olarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak düzenlenir, yani bir vergi döneminden diğerine sırayla uygulanır. bir diğeri. Vergi muhasebesini koruma prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir ve başkanının ilgili emri (kararname) tarafından onaylanır.

Bu tür denetim yöntemlerinin uygulanması sürecinde, kuruluşun muhasebe politikasına yansıtılan, sabit kıymetlerin vergi muhasebesini sürdürmek için beyan edilen yöntemlerin uygulanmasının eksiksizliğinin analiz edilmesi tavsiye edilir. Böyle bir analiz, denetlenen ekonomik kuruluşun faaliyetleri ile ön tanıma aşamasında elde edilen, kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri hakkındaki bilgiler dikkate alınarak yapılmalıdır.

Ek olarak, bu aşamada, sabit kıymetlerin vergi muhasebesi amaçları için muhasebe politikasının unsurlarının yeterliliği ve denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine ve kapsamına uygunluğu hakkında bir görüş oluşturulması gerekmektedir.

kuruluşun muhasebe politikasına yansıtılan, beyan edilen muhasebe ve sabit kıymetlerin vergi muhasebesi yöntemlerinin uygulanmasının eksiksizliği;

muhasebe politikasının unsurlarının yeterliliği ve bunların ekonomik bir varlığın faaliyetinin özelliklerine ve ölçeğine uygunluğu;

bu yöntemleri kullanmanın uygunluğu.

Sabit kıymetler hakkındaki bilgilerin muhasebe ve raporlamaya yansımasının doğruluğunu denetleme prosedürü, bize öyle geliyor ki, bir dizi ardışık aşama içeriyor.

Bir denetim gerçekleştirirken, denetim şirketi aşağıdakileri sağlamak için yeterli denetim kanıtı elde eder:

önceki raporlama dönemine ait sabit kıymetlerin sentetik muhasebe hesaplarındaki nihai bakiyeler buna göre denetlenen raporlama döneminin başına aktarılmıştır;

raporlama döneminin başında ve sonunda mali tabloların (f. NN 1, 5) karşılık gelen göstergeleri, sabit varlıkların sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarının muhasebe verilerine karşılık gelir;

finansal tabloların başlangıç ​​ve karşılaştırmalı göstergelerinde düzeltme yapılması durumunda (örneğin, duran varlıkların yeniden değerlenmesi sonucunda açılış bakiyesindeki değişiklikler), düzeltmelerin sonuçları buna göre denetlenen notlarda açıklanır. mali tablolar.

Kuruluş sabit kıymetlerin yeniden değerlemesini yaptıysa ve raporlama döneminin başındaki defter değeri değiştiyse, denetçinin sabit kıymetlerin yeniden değerlenen (değiştirilen) değerinin raporlamaya doğru bir şekilde yansıtıldığından emin olması gerekir.

Ticari işlemlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansımasının doğruluğunun test edilmesi, sabit kıymetlerle yapılan tüm ticari işlem hacmine uygulanan doğrulama tekniği kullanılarak denetçi tarafından gerçekleştirilir. Bu nedenle, en önemlileri seçilir (seçim kriterleri, 01, 02, 03, 07, 08 muhasebe hesaplarının ciro ve bakiyesi için maksimum tutarlardır) ve bu en büyük ve en büyük muhasebe ve kontrolün nasıl yapıldığına göre seçilir. En önemli alanlarda denetçi, bir bütün olarak muhasebe sistemi hakkında görüşünü oluşturur. Bu tekniği uygulamak için şunları yapmalısınız:

çalışma döneminin sonunda en büyük bakiye olan sabit kıymetlerin (en az üç ila beş hesap) birkaç muhasebe hesabını seçin;

incelenen dönem için en büyük ciroya sahip sabit kıymetlerin birkaç muhasebe hesabını seçin (en az üç ila beş hesap);

seçilen muhasebe alanlarıyla ilgili olarak (örneğin, test ederek) önceden belirlenmiş bir plana göre baş muhasebeci hakkında bir anket yapmak;

alınan cevapları analiz edin;

maddi duran varlıklarla yapılan işlemlerin kayıt altına alınmasına ilişkin prosedürle ilgili muhasebe politikası hükümlerini analiz etmek;

ticari işlemlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansımasının doğruluğunu doğrulamak için uçtan uca testler yapın (birincil belgelerin doğruluğunu kontrol ederek, bu işlemlerin analitik, sentetik ve vergisel olarak yansımasının doğruluğunu kontrol ederek biten) muhasebe, muhasebe ve vergi raporlaması);

Hata veya çarpıtma riskinin özellikle yüksek olduğu muhasebe alanlarını belirleyin ve bunların çalışma belgelerinde varlıklarını yansıtın. Daha sonra denetim yaparken bu alanları daha sık örnekleme veya "battaniye" yöntemiyle araştırın.

Duran varlıklarla ilgili önemli bilgiler, açıklayıcı not ve/veya finansal tablo formlarında açıklanmaya tabidir. Denetçilerin, finansal tablolardaki sabit varlıklarla ilgili bilgilerin ifşasının eksiksizliğini belirlemesi gerekir. Açıklanacak bilgiler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı (24 Aralık 2010 tarihli) emriyle onaylanan "Duran Varlıkların Muhasebesi" PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 32. maddesinde verilmiştir. , No. 186n).

Denetimin sonuçlarına dayanarak, aşağıdaki konularda bir denetçi görüşü hazırlanmalıdır:

sabit kıymetlerin analitik muhasebe verilerinin sentetik muhasebe hesaplarının cirolarına ve bakiyelerine yazışması hakkında: 01, 02, 03, 07, 08;

sabit kıymetlerin muhasebe verilerinin ilgili muhasebe verileriyle uygunluğu hakkında;

finansal tablolardaki sabit kıymetlere ilişkin bilgilerin açıklanmasının doğruluğu ve eksiksizliği hakkında.

Denetimin sonuçlarına dayanarak, aşağıdaki konularda bir denetçi görüşü hazırlanmalıdır:

Sabit kıymetlerin analitik muhasebe verilerinin sentetik muhasebe hesaplarının cirolarına ve bakiyelerine yazışması üzerine: 01, 02, 03, 07, 08;

Sabit kıymetlerin muhasebe verilerinin ilgili muhasebe verileriyle uygunluğu hakkında;

Finansal tablolarda duran varlıklara ilişkin bilgilerin açıklanmasının doğruluğu hakkında.

Sabit kıymetlerin alınmasıyla ilgili işlemlerin doğrulanması konuları, finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan önemli denetim alanlarıyla ilgilidir. Bu bağlamda, sabit kıymetlerin alınmasına ilişkin işlemler ve bunlarla ilgili bilgilerin açıklanması ile bu işlemlerin denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları üzerindeki etkisine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtının elde edilmesi, aşağıdaki durumlarda doğrulamaya tabidir. mali (muhasebe) tablolarının denetiminin tüm aşamaları - planlamadan bir sonuç oluşturmaya kadar.

Sabit kıymetler hesabının bakiyesini ve bunlarla yapılan işlemleri kontrol etmek için örneklem büyüklüğü, denetimin planlanması aşamasında gerçekleştirilen denetim risk değerlendirmesi temelinde belirlenir. Denetim sırasında, iç kontrol sistemi ve denetim riskinin değerlendirilmesi iyileştirildiğinde, örneklem büyüklüğü değiştirilebilir. Bir denetim yaparken, muhasebe ve vergi muhasebesinde sabit kıymetlerin alınmasına ilişkin işlemleri kaydederken düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerinin karşılanıp karşılanmadığını belirlemek gerekir.

Herhangi bir kuruluşun ticari planlarının uygulanması için gerekli tüm koşulları içeren ana yasal belge, kuruluşun finansal ve ekonomik faaliyetlerinde önemi çok büyük olan bir sözleşmedir. İşlemin ekonomik sonucu, büyük ölçüde, belirli bir anlaşmanın yasal anlamda ne kadar yetkin ve net bir şekilde hazırlandığına ve sonuçlandırıldığına bağlıdır.

Sabit kıymetlerin teslim alınması üzerine yapılan işlemlere bağlı olarak alım satım, tedarik, komisyon, sipariş, takas, bağış, karşılıksız kullanım, adi ortaklık, tröst yönetimi, leasing, kira vb. sözleşme türleri uygulanabilir.

Sözleşmeleri denetlerken, bunların varlığını ve yürütmenin doğruluğunu kontrol etmek gerekir. İlk maliyetin oluşumu ve işlemlerin muhasebeye yansıması prosedürü, listelenen prosedürlerin yerine getirilmesinin sonuçlarına bağlıdır. Bir denetim yapılırken, mülkün sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeye kabulü için gerekli olan düzenleyici düzenlemeler tarafından belirtilen tek seferlik koşulların karşılanıp karşılanmadığını belirlemek gerekir.

Bunu yaparken aşağıdakilere dikkat etmelisiniz:

1 Ocak 2006'dan sonra elde edilen, yukarıda belirtilen koşulların karşılandığı ve kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen limit dahilinde, ancak birim başına 40.000 ruble'den fazla olmayan bir değere sahip olan varlıklar muhasebeye yansıtılabilir ve stokların bir parçası olarak mali tablolar (madde 5 PBU 6/01);

1 Ocak 2006'dan sonra edinilen ve yalnızca kuruluşun geçici olarak elde tutma ve kullanım için bir ücret sağlaması veya gelir elde etmek amacıyla geçici olarak kullanılması amaçlanan sabit varlıklar, maddi varlıklara yapılan gelir yatırımlarının bir parçası olarak muhasebe ve finansal tablolara yansıtılmalıdır. (bilanço hesabı 03).

Bir denetim yaparken, vergi muhasebesi için sabit varlıkların bir parçası olarak mülkün kabulü için gerekli olan düzenleyici düzenlemeler tarafından belirtilen tek seferlik koşulların karşılanıp karşılanmadığını da belirlemek gerekir.

Aşağıdakilere dikkat etmek gerekir: mülkün değerinin sınırı 40.000 ruble. 1 Ocak 2011'den sonra satın alınan sabit kıymetler için geçerlidir. Bu tarihten önce limit 20.000 ruble idi. 1 Ocak 2011 tarihinden sonra elde edilen, yukarıda belirtilen koşulların karşılandığı ve kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen limit dahilinde bir değere sahip, ancak birim başına 40.000 ruble'den fazla olmayan varlıklar vergiden düşülmelidir. giderlerin zamanında muhasebeleştirilmesi ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).

Banka hesaplarındaki nakit işlemleri kontrol etmek, denetçinin yüksek bir sorumluluk duygusuna sahip olmasını gerektirir, çünkü yalnızca dikkatsizlik gelecekte denetçi ve denetlenen için istenmeyen sonuçlara yol açabilir. Kasa işlemlerinin ve banka hesabı işlemlerinin denetiminde denetim yöntemlerinin tamamı veya herhangi biri kullanılabilir. Muhasebe kayıtlarında ticari işlemlerin kayıtlarının yapılmasına temel teşkil eden birincil belgelerin kontrol edilmesine çok önem verilmelidir. Bu durumda, aşağıdakiler de dahil olmak üzere birincil belgelerin yürütülmesine özel dikkat gösterilmelidir:

kasadaki fiili nakit bakiyesinin envanteri ve kasa defterindeki muhasebe verilerine uygunluğu;

kasa defterinin makbuz ve borç siparişlerine göre nakit kaydının ve yazılmasının eksiksizliğini ve zamanında kontrol edilmesi;

Makbuz ve gider siparişleri için, verildikleri esasa göre destekleyici belgelerin mevcudiyetinin kontrol edilmesi (biletler, faturalar, çekler, bir siparişin varlığı - ilk aşamada);

tamamlanan ticari işlemlerin yasallığının doğrulanması;

yazar kasada saklanan ve mevcut düzenleyici belgelere uygun olarak kasada saklanması gereken diğer değerli eşyaların fiili mevcudiyetinin doğrulanması (menkul kıymetler, sıkı raporlama biçimleri, şirkete değerli hediyeler);

kasadaki ve diğer muhasebe kayıtlarındaki toplamları kontrol etmek;

Fonların alınması, bankadan (işletmeden) teslim edilmesi, işletmede depolanması ve ihracı sırasında Rusya Federasyonu İçişleri Bakanlığı'nın tavsiyelerine uygun olarak fonların güvenliğini sağlamak için fonların depolanması sırasında güvenliğini sağlamak ve ulaşım;

kasiyer ile tam sorumluluk konusunda yazılı bir anlaşmanın varlığını kontrol etmek.

Nakit işlemlerin kontrol sırası, denetçinin takdirine bağlı olarak farklı olabilir. Bankacılık işlemlerini doğrulamak için ana yöntemler şunları içerir:

kuruluşta açılan uzlaştırma, cari, döviz hesaplarının fiili nicel mevcudiyetinin doğrulanması; eksiksizlik ve hangi bankalarda açık olduklarını açma ihtiyacı;

banka hesap özetlerinde belirtilen tüm tutarların, içlerinde belirtilen tutarlar için doğru şekilde yürütülen destekleyici belgelerin mevcudiyeti ile teyit edilip edilmediği;

kuruluşun bankadaki hesaplarındaki fonların zamanında kredilendirilmesini ve borçlandırılmasını kontrol etmek.

Denetçi, denetim sırasında bir kaynak banka fişinin bulunmadığını veya bir fotokopisinin, görüşülen bankanın mührü (xerox değil) tarafından onaylanmayan bir fiş olarak mevcut olduğunu tespit ederse, bu tür bir işlem yasal olarak kabul edilemez. Denetçi, öngörülen şekilde düzenlenen bir belgenin sunulmasını talep etmekle yükümlüdür. Maddi varlıkların satın alınması için faturaların ödenmesini kontrol ederken, bunların eksiksiz olarak alındığından ve nakledildiğinden emin olmalısınız. Çeşitli bahaneler altında, daha sonra üretim maliyetinden veya diğer kaynaklardan mahsup edilen para transfer edildiğinde yasadışı işlem vakaları vardır, ancak gerçekte bu miktarlar, çeşitli mülk türlerinin edinilmesine gönderilir. Daha sonra bazı yetkililer tarafından tahsis edildi. Banka hesapları için tüm ters giriş girişlerini dikkatlice kontrol etmelisiniz. Fon hırsızlığına katılan bir muhasebecinin çalınan tutarları uygun hesaplara aktardığı ve ardından gerçek durumu gizlemek için tersine çevirerek diğer muhasebe kayıtlarına yeni girişler yaptığı durumlar vardır.

Kapatma ilişkilerini kontrol etme yöntemleri, eksiksiz ve seçici bir hesap envanterini içerir.

Hesaplamalara katılan kuruluşların sayısına bağlı olarak, denetçi yukarıdaki yöntemlerden hangisinin kendisine uygulanacağını belirler. Denetim yapma pratiğinde, örnekleme yöntemi hakimdir ve hesaplamaların muhasebesi bir bakıma muhtaç durumdaysa - sürekli yöntem. Çeke başlarken, borcun bakiyelerinin, borcun oluşum sebeplerinin, oluşumunun zamanaşımının, kimin kusuru ile kabul edildiğinin, borcun alındığı gerçeğinin doğru bir şekilde yansıtılıp yansıtılmadığını öğrenmek gerekir. bakiyenin ilgili maddeleri; onlar. Borçluların borcunu tanıdıklarına dair uzlaşma beyanları veya teminat mektupları olup olmadığı ve zamanaşımına uğramamış olup olmadığı, yönetim tarafından borcun geri ödenmesi veya tahsili için ne gibi önlemler alındığı, envanter yapılması gerekliliğinin olup olmadığı yıllık raporun hazırlanmasından önce yerleşimlerin yerine getirilmiştir. Alıcılar, tedarikçiler, sorumlu kişiler, işçiler ve çalışanlar, mevduat sahipleri ve diğer borçlular ve alacaklılar ile krediler için bankalarla yapılan ödemelerin bir envanteri, ilgili belgelere göre bakiyelerin belirlenmesinden ve tutarların geçerliliğinin kapsamlı bir şekilde kontrol edilmesinden oluşur. hesaplar. Denetçi ve envanter komisyonu üyeleri, borçluların ve alacaklıların hesaplarında borcun ortaya çıkma zamanlamasını, gerçekliğini ve sınırlama süresini kaçırmaktan suçlu bulunan kişileri belirler.

Envanter işlemi sırasında şunları da oluşturmalısınız:

bankalarla olan yerleşimlerin kimliği, ayrı bilançolarda bulunan işletmenin bölümleri, vergi makamları ile;

Bilançolardaki eksiklik ve hırsızlık borçlarının miktarlarının ve bu borcun tahsili için alınan tedbirlerin doğruluğu ve geçerliliği;

Bilançoda yer alan alacak ve borçların ve ödenecek hesapların tutarlarının doğruluğu ve geçerliliği ile zorunlu alacak tahsili için talepte bulunulup bulunulmadığı.

Hesaplama envanterinin sonuçları bir kanunda belgelenmiştir. Denetlenen işletmede mevcut olan hesaplama envanterinin materyallerinin analizi veya envanterin denetçi tarafından bizzat yürütülmesi, tutarsızlıkların, tutarsızlıkların ve belirsizliklerin tespit edildiği hesaplamaların daha kapsamlı bir kontrolüne odaklanmayı mümkün kılar.

Tedarikçilere ve diğer alacaklılara olan borçları kontrol ederken, sınırlama süresinin sona erdiği tutarların bilançoda olup olmadığını öğrenmenin gerekli olduğu ve özellikle aşağıdaki durumlarda gerçekleri karşılaştırmanın gerekli olduğu böyle bir teknik kullanılır. alacak hesapları, talep edilmeyen borç hesapları nedeniyle ödenir ve alınan değerler alacak hesaplarına atanır. Tartışmalı borçlar özellikle incelenir.

Kontrollü işletmelerin ve kuruluşların borcu, tahsilatına ilişkin belgenin bireyler için hukuk mahkemesine veya tüzel kişiler için tahkim mahkemesine sunulması durumunda dikkate alınır. Aynı zamanda vatandaşların kıtlık, israf ve zimmete para geçirme borçları tahsil için mahkemeye intikal ettirilse dahi ihtilaf konusu borçlara ait değildir. Denetçi, alacakların ne kadar makul ve yasal olarak zarardan mahsup edildiğini kontrol etmeli, bu zararlara neden olan kişilerin sorumluluğa getirilip getirilmediğini, alacakları silme işlemlerinin muhasebe kayıtlarına doğru bir şekilde kaydedilip kaydedilmediğini tespit etmelidir.

Açıkça asılsız iddiaların, gerçek olmayan alacakları zarara uğratmak için tatmin etmeyi reddetmek için icra için bir hukuk tahkim mahkemesine aktarıldığı durumlar vardır.

gerçek dışı alacak hesapları - bir hukuk veya tahkim mahkemesinin bir talebi reddetme kararının bulunduğu herhangi bir kötü alacak hesabı - gerçekçi değildir.

Kontrol ederken, talebin reddedilme nedenlerini bulmak gerekir: sınırlama süresinin kaçırılıp kaçırılmadığı, iddianın mantıksız olup olmadığı, evrakların uygun şekilde düzenlenmediği vb.

Mudiler ile yapılan yerleşimlerin analizi de büyük dikkat gerektirir, her şeyden önce, zamanında alınmayan maaş ve bursların yanı sıra icra emri ve diğer belgelerle ücretlerden kesilen tutarların zamanında atfedilip atfedilmediğini tespit etmek gerekir. yatırılan tutarlara Yatırılan tutarların işçilere ve çalışanlara ödenip ödenmediği dikkatle kontrol edilmelidir. Sorumlu kişilerle yapılan ödemeleri kontrol ederken denetçi, avans raporlarını ve bunlara ekli belgeleri eksiksiz bir şekilde kontrol etmeli ve kümülatif tablolardaki girişleri kredi yöneticileri tarafından onaylanan avans raporlarının verileriyle karşılaştırmalıdır. Denetçi öncelikle avansların kime verildiğini öğrenir; denetçi, avans raporlarına ekli belgelerin doğruluğunu ve bunlar için ödemenin yasallığını dikkatlice kontrol etmekle yükümlüdür. Gerekirse sayaç kontrolleri yapılır.

Hesaplanabilir tutarlardaki işlemleri kontrol etme metodolojisini kullanarak şunları öğrenmelisiniz:

işletme müdürünün rapor nedeniyle para almaya hak kazanan kişilerin çemberini belirleyip belirlemediği;

sorumlu kişilere belirlenen tutarları aşan avanslar verilip verilmediği;

daha önce alınan miktarları bildirmemiş kişiler adına para almayın;

doğrudan işletmenin kasasından ödenebilecek masrafların sorumlu kişiler aracılığıyla ödenmesine izin verilip verilmediği;

yapılan masrafların uygunluğuna ilişkin avans raporlarında şirket müdürünün bir işareti olup olmadığı;

raporlama tutarlarından kaynaklanan giderlerin zamanında muhasebeye yansıtılıp yansıtılmadığı.

Piyasa koşullarında, birçok kuruluş faaliyetlerinde bir bankadan, diğer kredi kuruluşlarından ve işletmelerden ödünç alınan fonları kullanır.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 897. Maddesi, kredi sözleşmesi kapsamında, bir tarafın - borç verenin diğer tarafın mülkiyetini devrettiğini - borçlu, para veya genel özelliklerle tanımlanan diğer şeyleri ve borçlunun aynısını iade etmeyi taahhüt ettiğini belirtir. borç verene para miktarı - aynı tür ve kalitede aldığı kredi miktarı veya eşit sayıda başka şey. Bu nedenle, kontrol ederken denetçi, kredinin alındığı forma - para veya bir şey şeklinde - dikkat etmelidir.

Denetim yapma pratiğinde, bir anlaşma şartları altında, özellikle uzun vadeli bir anlaşma kapsamında, bir kuruluşun para aldığı ve belirli bir süre sonra, şartları değiştirmeden krediyi mülk veya menkul kıymetlerle iade ettiği durumlar vardır. izin verilmeyen anlaşmadır. Bazen, kredinin iadesi ile ilgili belgelere bakıldığında denetçiler, kredinin kullanımı için borç verene %% ödeme yapma konusunda hata yapmakta, sözleşmede böyle bir koşul olmamasına rağmen, sözleşmede hüküm yoksa borç verene %% ödeme, o zaman ödenmemelidir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 809. Maddesi, sözleşmede %% miktarında herhangi bir koşul yoksa, büyüklüklerinin bankanın borç verenin bulunduğu yerde bulunan % % oranı ile belirleneceğini belirtir. borçlunun borcun miktarını veya karşılık gelen kısmını ödediği gün. Ayrıca, bir kredideki %%'nin, yalnızca bunun doğrudan sözleşmede öngörüldüğü durumlarda, yani. Faizsiz kredi veya borçluya para değil, kredi olarak başka şeyler aktarılır.

Denetçi şunlardan emin olmakla yükümlüdür:

bir kredi sözleşmesi hazırlamak ve sonuçlandırmak;

bu işlemlerin hesaplarda muhasebeleştirilmesinin organizasyonu: 66 "Kısa vadeli krediler", 67 "Uzun vadeli krediler", kredi veren ve vade tarafından bu işlemlerin analitik muhasebesinin organizasyonuna özel dikkat gösterilerek;

kıymetlerini aşan fiyatlarla menkul kıymetler satarak bir kredinin geri ödenmesinin muhasebesine yansıması, kredinin kullanımı için ödeme kabul edilen % %'sinin muhasebesine yansıması;

döviz cinsinden sağlanan kredilerin kur farklarının muhasebeleştirilmesine yansıması;

kullanım yönlerine göre kredilerin muhasebesine yansıması;

verilen bir senet karşılığında alınan bir kredinin muhasebeleştirilmesi;

kredi geri ödeme zamanlaması.

Etkinlik günlüğündeki metrikler, bu soruları doğrulamak için kullanılır.

Ekonomik bir kuruluşun kredi ilişkilerini kontrol etme metodolojisi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca bir kredi sözleşmesinin bir işletme tarafından yalnızca bir banka veya başka bir alacaklı kuruluşla yapılabileceğini gösterir. Aynı kurallar, bir kredi sözleşmesi kapsamındaki ilişkiler için de geçerlidir. Bu tür işlemlerin denetlenmesine ilişkin metodoloji, temelde kredi işlemlerinin denetlenmesiyle aynıdır. Kredi verme kuralları alacaklılar tarafından geliştirilir ve kredilerin verilmesi, imzalanan bir ikili kredi anlaşması temelinde gerçekleştirilir. Kredilerden farklı olarak, kredi alma ve kullanma işlemlerinin doğrulanması 66 "Bankalardan kısa vadeli krediler" ve 67 hesaplarında gerçekleştirilir. Denetçinin şunları kontrol etmesi gerekir:

kredinin kullanım amacının teyidi;

geri ödemenin zamanında ve eksiksiz olması;

tahakkuk eden ve ödenen %%'nin ilgili gider hesaplarına veya bunların kapsam kaynaklarına atfedilmesinin doğruluğu ve yasallığı;

bakiyelerin güvenilirliği, ödenmemiş krediler;

bir kredi için teminat veya ödenmemiş kredi tutarları için zamanında sunulan garantilerin varlığı;

kredi geri ödeme koşullarının ihlali nedenlerinin tarafsızlığı.

Borç alma ve kullanma konularını kontrol eden denetçi, yatırılan fonların amaçlanan faaliyetler için etkinliğini değerlendirmelidir; Şirketin kullanımlarından bir bütün olarak ne tür bir ekonomik etki elde ettiğini veya tam tersini, kredinin uygunsuz kullanımı veya alacaklıya zamansız iade edilmesi durumunda şirketin maruz kalabileceği zararları hesaplayın ve teminat kaynaklarını analiz edin. ödenmemiş alacaklıları tutar ve bunları denetlenen kuruluşun yönetimine bildirir.

Finansal sonuçların oluşumunun denetimi, nihai finansal sonucun güvenilirliğini doğrulamak için metodoloji uygulanarak gerçekleştirilir: denetçi, finansal sonuç raporunun verilerinin Genel Muhasebe kayıtlarına, işlem günlüklerine, bilanço. Finansal sonuçları denetleme süreci 3 nesneye ayrılabilir:

raporlama dönemi kârının (zararının) denetimi;

vergilendirilebilir gelirin denetimi;

net kar denetimi.

Raporlama dönemi kârının (zararının) özet göstergesinin kontrolü, üretim maliyetlerine ilgisiz maliyetlerin dahil edilmesinin yanı sıra vergilendirmenin amacı olan kârın yanlış hesaplanmasına ilişkin gerçekleri belirlemek için gerçekleştirilir.

Bu tür çarpıklıkların 4 ana grubu ve bunların ortaya çıkma nedenleri vardır:

Malların, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin maliyetine dahil edilen malzeme maliyetlerinin miktarının makul olmayan bir şekilde fazla tahmin edilmesi (düşük gösterilmesi) nedeniyle bütçeye yapılan ödemelerin miktarını belirlemek için alınan kârın bozulması, iş dengesinin derlenmesi için yanlış değerlendirme devam eden ve sevk edilen mallar, yapılan işler, denetlenen dönem sonunda verilen hizmetler, maddi değer eksiklikleri vb.;

bilanço yükümlülüklerine yansıtılan özel kaynaklar pahasına mevcut mevzuata göre karşılanan giderlerin üretim maliyetlerine dahil edilmesi;

Üretim maliyetlerine dahil edilerek bütçeye yapılan ödemeleri belirlemek için alınan finansal sonucun bozulması veya net kardan geri ödemeye tabi giderlerin karına atfedilmesi ve ayrıca satıştan elde edilen finansal sonuçları dahil ederek faaliyet ve faaliyet dışı gelirin makul olmayan şekilde fazla tahmin edilmesi. bileşimlerindeki mal ve ürünler, diğer işlemler;

Malların, ürünlerin satışından elde edilen gelirleri diğer bakiye hesaplarına alacaklandırarak gelirin gizlenmesi.

Bir denetim yapmak için aşağıdaki bilgi tabanını kullanmalısınız:

işletmenin raporlama yılı için muhasebe politikasına ilişkin sırası,

2, 4 numaralı finansal tablo formları;

Ana kitap;

işlem günlüklerinin yanı sıra analitik ve sentetik muhasebe verileri, birincil belgeler.

Finansal sonuçların oluşumunun denetimi, raporlama yılı için muhasebe politikalarının uygulanmasına ilişkin belgelerin analizi ile başlar.

Doğrulamanın ikinci aşaması, satılan malların maliyetinin göstergesinin doğrulanmasıdır (form No. 2). Ürünlerin üretimi ve satışı için maliyetlerin bileşimine ve finansal sonuçların oluşturulmasına ilişkin prosedüre ilişkin hükümlerin gerekliliklerine uygunluğun, en son değişiklikler ve eklemeler dikkate alınarak, dahil edilmesinin geçerliliğini belirlemek için kontrol edilmesi gerekir. maliyet fiyatındaki maliyetlerin yanı sıra, işletmenin elinde kalan bilanço karı ve kar pahasına zarar yazmaları.

Dinleme sürecinde, her bir finansal sonucun tüm ana bölümleri izlenir:

ürünlerin satışından;

sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin satışından;

satış dışı faaliyetlerden

Kâr denetimi metodolojisi modeli tablo 2'de sunulmaktadır.

Ürünlerin satışını kontrol ederken, ihracat geçişleri için benzer göstergelere sahip faturalara göre sevkiyat göstergelerinin kontrol edilmesine özel dikkat gösterilmelidir, çünkü bu tür denetimler sırasında, sevkıyat faturalarında ve ödeme belgelerinde belirtilenden daha az (ve bazen daha fazla) miktarda ürün ihraç edildiğinde ortaya çıkar, ancak sevkıyat notlarında belirtilen ürünlerin satışına ilişkin muhasebe kayıtları, ve fazlalığı üzerinde ani bir kontrol ile depoda ortaya çıkar. Denetçi, bileşenleri ve parçaları içeren ürünlerin satışını dikkatlice kontrol etmeli ve ihlaller bulunursa, satış ve kâr göstergelerinde değişiklikler önermelidir.

Denetim metodolojisi, alacak hesaplarının silinmesi, doğal afetlerden kaynaklanan kayıplar, yangınlar, kazalar ve aşırı koşullardan kaynaklanan diğer acil durumlar sonucu tazmin edilemeyen kayıplar; failleri bir mahkeme kararı ile tespit edilmeyen zimmete para geçirme kayıpları, iş sözleşmelerindeki koşulların yerine getirilmesiyle ilgili olmayan ihlaller için para cezaları, diğer işletmelerle yapılan ödemelerdeki şüpheli borçların miktarı.

Bu tür açıklamaların denetimini yapma pratiği, belgelerin yeterli kalitede olmadığını ve çoğu zaman silme kararlarının baş muhasebeci ve işletme başkanı tarafından verildiği durumlar olduğunu ve bu tür borçların oluşma nedenleri olduğunu göstermektedir. Soruşturma yapılmaz, işletmelerin borçları uzlaştırma kanunları tarafından teyit edilmez ve bu tür zarar yazmaların derinlemesine kontrolü, hem bireysel yetkililer hem de birey grupları tarafından bazen suistimal ve bazen maddi varlıkların çalınması durumlarını ortaya çıkarır. Genellikle, iş sözleşmeleriyle ilgili olmayan veya belirli görevlilere uygulanan para cezaları, işletmenin veya faillerin elinde kalan kâra değil, kuruluşun mali sonuçlarına atfedilir. Doğal afetlerden veya diğer aşırı durumlardan kaynaklanan kayıpları yazarken, hasarlı mülklerin bir envanteri yapılmaz, ancak yerleşik yasalara ve kural olarak, bu tür iptallerle ilgili yerel makamların belgelerine göre kayıplar yazılır. belirli bir bölgede meydana gelen bir doğal afet gerçeğini doğrulayan bir gerekçe olarak eklenmez. ...

Mali sonuçları kontrol ederken, denetçi ayrıca gelir vergisi bütçesine katkıların hesaplanmasının doğruluğunu ve zamanını, kârın kurucular arasında doğru dağılımını, özel fon oluşumunun doğruluğunu da kontrol etmelidir. Gelir vergisinin tahakkuk ve ödenmesini kontrol etmenin yanı sıra, tahakkuk ve ödeme koşullarına uygunluğu doğrulamak için bir kontrol yapılır. Denetçinin çalışmasındaki ana şey, vergiye tabi matrahın hesaplanmasının güvenilirliğini belirlemek, gelir vergisi ve vergi sonrası kardan kaynaklanan giderlerin hesaplanmasının doğruluğunu teyit etmek ve zorunlu ödemelerdir (bkz. Tablo 3).

Tablo 2 Denetim kârları için metodoloji

	Satışların maliyeti	İşletme giderleri	Çıkış hacmi	Satılan ürün hacmi	Satışlardan elde edilen gelirler
Denetimin amacı	Yapılan maliyetlerin güvenilirliğini ve gerçekliğini kontrol etmek, üretim maliyetlerini muhasebeleştirme yöntemine göre bunları yazmanın fizibilitesi	Yapılan harcamaların doğruluğunun ve gerçekliğinin doğrulanması	Gerçek stokları ve finansal sonuçların oluşumu için tahminleri değerlendirmek için üretilen ürünlerin hacminin güvenilirliğinin ve depoya kaydının eksiksizliğinin doğrulanması	Muhasebe hesaplarına yansıma yöntemine göre finansal sonuçlar elde etmek için satılan ürünlerin hacmine verilerin dahil edilmesinin güvenilirliğinin ve eksiksizliğinin doğrulanması	Satıştan alınan fonların belirli bir süre içinde muhasebe hesaplarına yansımasının güvenilirliğinin ve eksiksizliğinin doğrulanması
bilgi tabanı	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 hesaplarındaki ticari işlemler, veri sayfalarının gruplandırılması, toplu pasaportlar, hammadde satın alma işlemleri, ürün türüne göre planlanan maliyet tahminleri, üretimin analitik muhasebesi için kartlar, geliştirme tablolar 1, 6, 8 , 9, 13, 14, dağıtım sayfaları; Ana kitap.		Hammadde kabul sertifikaları, toplu pasaportlar, bitmiş ürünlerin üretimden depoya transferi için faturalar, bitmiş ürünlerin bakiye envanter işlemleri, malzeme raporları, hesaplardaki ticari işlemler 20, 40	20, 40, 45, 90, 62, 72 hesaplarındaki ticari işlemler, 5, 11, 15, 16 numaralı birikimli beyanlar, bitmiş ürün deposu ve pazarlama departmanının sevk irsaliyeleri, sevk senetleri, ürünlerin ihracat izinleri, malzeme çeşitler bağlamında trafik raporları ürünleri, stok kontrol kartları f. M-17	50, 51, 57, 62 hesaplarındaki ticari işlemler, nakit makbuzlar, ödeme emirleri-emirleri, kambiyo senetleri, emir yevmiyeleri No. 1, 2, Genel muhasebe
Denetim talimatları		vergi onayı	Kıyamamak	Vergi onayı, yedek	vergi onayı
Teknikler ve prosedürler	Kontrol ölçümleri, otomatik		Belgesel araştırma, hesaplamalı, analitik, otomatik	Belgesel araştırma, hesaplamalı, analitik, otomatik	Belgesel araştırma, hesaplamalı, analitik, otomatik
Olası ihlaller		Giderlerin aşırı yazılması, giderlerin muhasebe hesaplarına atfedilmesi bakımından düzenleyici ve yasal mevzuatın ihlali, maliyet normlarının uygulanmasının haklı görülmemesi	Bitmiş ürünlerin gecikmeli gönderimi	Satılan ürünlerin bir kısmının gizlenmesi, borsa işlemlerinin hesaplarına yanlış yansıtılması	Gelirin bir kısmını gizlemek
Denetçi Karar Verme	Denetçi görüşüne yansıyan hesaplamalar çalışma kağıtlarına eklenir

Tablo 3 Vergilendirilebilir gelirin denetimi için metodoloji

Bir denetim metodolojisinin bileşenleri	dinleme kontrol noktaları
	Raporlama dönemi karı	Vergi amaçlarına göre düzeltilmiş raporlama dönemi karı	Raporlama dönemi karından farklı olarak vergilendirilen karlar ve gelirler	Rezerv ve diğer fonlara katkılar	Gelir vergisi teşvikleri	vergilendirilebilir kar
Denetimin amacı	Mali sonucu belirlemek için derlenen hesaplamaların güvenilirliğini kontrol etmek	Vergi matrahına dahil edilen göstergelerin hesaplamalarının güvenilirliğinin ve eksiksizliğinin doğrulanması	Diğer faaliyet türleri için vergi hesaplamasının güvenilirliğinin ve bunların transfer prosedürünün doğrulanması	Fonlara yapılan katkıların tahakkukunun güvenilirliğinin ve ilgili muhasebe hesaplarına kayıtların eksiksizliğinin doğrulanması	Kategoriye göre işletme için faydaların kullanılabilirliğinin güvenilirliğini kontrol etme	Vergilendirilebilir kâr tutarının doğruluğunun ve güvenilirliğinin, gelir vergisinin hesaplanmasının gerçekliğinin ve bütçeye aktarılmasının eksiksizliğinin kontrol edilmesi
bilgi tabanı	gelir tablosu	F. No. 2, finansal sonuçlar hakkında rapor, 90, 91, 99 vb. hesaplardaki ticari işlemler.	Yasaların izin verdiği faaliyet türleri bakımından kurucu belgeler ve işletmenin tüzüğü; faaliyet türüne göre maliyet muhasebesi dergileri	Kuruluşun kurucu belgeleri ve tüzüğü, hedeflenen fon kullanımının oluşumuna ilişkin tahminler, hesaptaki işlemler 86	Sağlanan faydalar açısından vergi mevzuatı; Ek No. 8 "Gerçek kârdan vergi hesaplanması"	"Gerçek kârdan vergi hesaplanması", avans ödemeleri için ödeme belgeleri, 84, 99, 51, 68 hesaplarındaki işlemler, işlem yevmiyeleri, defteri kebir olmak üzere farklı şekillerde belirlenir.
Denetim talimatları	Organizasyonel ve yasal, finansal analitik, vergi teyidi	onaylayan vergi	vergi	vergi	vergi	vergi
Teknikler ve prosedürler	Karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Belgesel araştırma, düzenleme, hesaplama, karşılaştırma, harmanlama, izleme	Belgesel araştırma, düzenleme, hesaplama, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Belgesel araştırma, düzenleme, hesaplama, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Yasal düzenleme, hesaplama, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Düzenlemeler, Hesaplamalar, Karşılaştırmalar
Olası ihlaller	Kârın bir kısmını gizlemek	Karların eksik gösterilmesi, belirli gelir türlerinin gizlenmesi, makul olmayan giderlerin üretim maliyetlerine dahil edilmesi	Diğer faaliyetlerden elde edilen kârların gizlenmesi	Bu fonların oluşumuna ilişkin muhasebe kayıtlarında kayıt olmaması veya başka hesaplara atıfta bulunulması	Tercihli vergilendirmeyi destekleyici belgelerin eksikliği	Vergiye tabi kârın bir kısmının gizlenmesi
Önemlilik değerlendirmesi	gerekli	gerekli
Denetçi Karar Verme		Denetçi görüşüne yansıtılacaktır

Denetim aşamasında, bir ticari işletmenin veya bir bütçe kuruluşunun mali ve ekonomik faaliyetlerinin denetimi, denetimin planlanması aşamasında geliştirilen programa uygun olarak gerçekleştirilir. Program, bir denetim yürütmek için üç seçenek sunabilir: standart prosedürlere göre; standart sorularda; tipik bir ihlal sınıflandırıcısına göre.

Sistemin tüm metodolojik kısmı, finansal ve vergilendirmeyi kapsayan standart prosedürlerin bir listesini (ticari organizasyonları kontrol etmek için yaklaşık 200 prosedür ve bütçe organizasyonlarını kontrol etmek için 40'tan fazla prosedür) içeren tam metin bir veritabanı şeklinde uygulanmaktadır. ticari ve bütçe kuruluşlarının ekonomik faaliyetleri.

Tüm prosedürler, herhangi bir kuruluşta (işletmede) bulunan standart denetim nesnelerine göre dağıtılır. Böylece, denetim programını, yalnızca verilen kuruluşta (işletmede) bulunanlar olmak üzere genel bir prosedürler listesinden seçerek oluşturan iş yöneticisi, denetim sırasında otomatik olarak zorunlu kontrol gerektiren standart prosedürlerin bir listesini oluşturur. Denetçinin çalışmasını mümkün olduğunca işlevsel ve verimli hale getirmek için, sistem, kontrol prosedürünün kendisine ek olarak, bu prosedür için Rus mevzuatının gerekliliklerini düzenleyen düzenleyici belgelerin bir listesini ve bunun için denetim metodolojisini açıklayan yorumları saklar. prosedür.

Denetim sırasında denetçi, kendisine atanan denetim nesnelerini kontrol etmek için kişisel programa uygun olarak zorunlu kontrol gerektiren prosedürleri tutarlı bir şekilde uygular. Seçilen prosedürler için programda verilen denetim metodolojisini gözden geçirdikten sonra denetçinin, denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinde mevcut mevzuata ilişkin belirli ihlallerin varlığına (yokluğuna) ilişkin makul sonuçlar formüle etmek için uygun denetim kanıtları elde etmesi gerekir. varlık.

Temel organizasyonda - denetim firması LLC "Audit +", sistemin tüm metodolojik kısmı, standart prosedürlerin bir listesini içeren tam metin bir veritabanı şeklinde uygulanır (ticari organizasyonları kontrol etmek için yaklaşık 130 prosedür ve 40'tan fazla prosedür). bütçe organizasyonlarını kontrol etme prosedürleri), ticari ve bütçe organizasyonlarının mali-ekonomik faaliyetlerinin muhasebesini ve vergilendirilmesini kapsar.

Tüm prosedürler, herhangi bir kuruluşta (işletmede) bulunan standart denetim nesnelerine göre dağıtılır. Böylece, yalnızca denetlenen kuruluşta (işletmede) bulunanlar olmak üzere genel bir prosedürler listesinden seçim yaparak denetim programını oluşturan iş yöneticisi, denetim sırasında zorunlu kontrol gerektiren standart prosedürlerin bir listesini otomatik olarak oluşturur. Denetçinin çalışmasını mümkün olduğunca işlevsel ve verimli hale getirmek için, sistem, kontrol prosedürünün kendisine ek olarak, bu prosedür için Rus mevzuatının gerekliliklerini düzenleyen düzenleyici belgelerin bir listesini ve bunun için denetim metodolojisini açıklayan yorumları saklar. prosedür.

Denetim sırasında, kendisine atanan denetim nesnelerini kontrol etmek için kişisel programa göre zorunlu kontrol gerektiren prosedürler gerçekleştirilir. Denetim metodolojisini gözden geçirdikten sonra denetçinin, denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinde mevcut mevzuata ilişkin belirli ihlallerin varlığı (yokluğu) hakkında makul sonuçlar formüle etmek için uygun denetim kanıtları elde etmesi gerekir. Kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerinin kontrol prosedürlerine göre denetimi sırasında, denetçi not alma, böylece sistematik bir denetim kanıtı toplama ve denetimin çalışma materyallerini tutarlı bir şekilde oluşturma fırsatına sahiptir. Denetim kanıtı toplama mekanizması, her prosedür için çalışma materyallerine ihlallerin gerçeklerini, ihlalleri ortadan kaldırmak için tavsiyeleri, çalışma kayıtlarını, muhasebe ve vergi raporlamasının doğruluğunu etkileyen tespit edilen ihlallerin miktarını dahil etme fırsatı sunar. Gerekirse, bu prosedürde veya tipik bir ihlal sınıflandırıcısında listelenen konularda bir denetime geçmek her zaman mümkündür. Metodolojiye göre bir denetim yapmak için otomatik prosedüre ek olarak, ek denetim kanıtı elde etmenin yanı sıra çalışma belgelerinin oluşturulmasının amacı, analitik tabloların, transkriptlerin ve sertifikaların (form doldurma) oluşturulmasını sağlar. Yukarıdaki tüm belge formlarını doldurmak gerekli değildir. Yalnızca belirli konularda ek denetim kanıtı elde etmek için gerekli olacak belgeleri seçmeli ve tamamlamalısınız. Ek olarak, program, denetlenen kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerini, programın bir hesaplama modülü sağladığı muhasebe verileri temelinde analiz etmek için analitik tablo formlarını doldurma imkanı sağlar.

Bu nedenle, yöntemler tarafından sağlanan kontrol prosedürlerine göre kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerinin kontrol edilmesi sırasında denetçi, sistematik bir denetim kanıtı toplama ve tutarlı bir şekilde çalışma materyallerini oluşturma fırsatına sahiptir. denetim. Denetimlerin her bölümü için yöntemlere uygun olarak denetim kanıtı toplama mekanizması, her prosedür için çalışma materyallerine ihlallerin gerçeklerini, ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik önerileri, çalışma kayıtlarını, doğruluğu etkileyen tespit edilen ihlallerin miktarını dahil etme fırsatı sunar. muhasebe ve vergi raporlaması.

Denetimin temel ilkeleri iki gruba ayrılabilir:

1) denetimi yöneten temel ilkeler - denetçi (denetim firması) ile müşteri arasındaki ilişkiyi belirleyen etik ve mesleki standartlar. Bu ilkeler, tüm denetim hizmetlerinin sağlanmasında denetçiler ve denetim firmaları tarafından izlenmeli ve denetimi düzenleyen düzenlemelerin geliştirilmesinde dikkate alınmalıdır;

2) denetimin temel ilkeleri, yani. Denetimin aşamalarını ve unsurlarını düzenleyen kurallar.

Denetime ilişkin ilkeler, 1 No'lu "Finansal (muhasebe) tablolarının denetiminin amacı ve temel ilkeleri" standardının 3. maddesinde tanımlanmıştır. Bu nedenle standart, denetçinin mesleki görevlerini yerine getirirken üyesi olduğu mesleki denetim birlikleri tarafından oluşturulan normlara (mesleki standartlar) ve ayrıca aşağıdaki etik ilkelere rehberlik etmesi gerektiğini belirler:

1) bağımsızlık;

2) dürüstlük;

3) nesnellik;

4) mesleki yeterlilik ve dürüstlük;

5) gizlilik;

6) profesyonel davranış;

7) mesleki şüphecilik.

Denetçi bağımsızlığı - denetçinin hem denetlenen kurumdan hem de üçüncü şahıslardan gelen etki, baskı ve kontrolden bağımsız olduğunu varsayar. Denetçinin bağımsızlığı - Denetçinin denetlenen firmada herhangi bir mali veya mülkiyet çıkarının olmaması. Bu nedenle denetçi, maliklerinden biri olduğu bir firmayı denetleyemez, müşterinin üst düzey yetkilileri ile aile ilişkileri ile bağlı ise denetime katılamaz.

Denetçi Dürüstlüğü denetçinin mesleki göreve bağlılığını ifade eder.

Denetçinin tarafsızlığı - bu, herhangi bir mesleki konuyu değerlendirirken ve yargılar, sonuçlar ve sonuçlar oluştururken denetçinin tarafsızlığıdır.

Profesyonel yeterlilik denetçi - Bu, gerekli miktarda bilgiye sahip olma ve belirli durumlar göz önüne alındığında bu bilgiyi ustaca uygulama becerisidir.

Denetçinin vicdani Profesyonel hizmetlerin denetçi tarafından gerekli özen, dikkat, verimlilik ve yeteneklerinin uygun kullanımı ile sağlanmasıdır.

Prensip bilgi gizliliği denetçilerin (denetim kuruluşlarının), denetim faaliyetleri sırasında aldıkları veya düzenledikleri belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlü olmaları ve bu belgeleri üçüncü kişilere devretme veya bu belgelerde yer alan bilgileri sözlü olarak açıklama hakkına sahip olmamasıdır. denetlenen kuruluşun onayı olmadan

Denetçinin mesleki davranışı - mesleğin yüksek itibarını korumak ve denetim mesleğine saygı ve güveni zedeleyebilecek davranışlarda bulunmaktan kaçınmak

Profesyonel şüphecilik Denetçinin elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel olarak değerlendirmesi ve denetimi dikkatle incelemesi ile ifade edilir.

Herhangi bir yönetim belgesi veya beyanı ile çelişen veya bu belge veya beyanın doğruluğu hakkında şüphe uyandıran ticari kanıtlar

Denetimin temel ilkeleri şunları içerir:

1) denetimin kapsamının belirlenmesi;

2) denetim planlaması;

3) muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi;

4) denetim kanıtı;

5) denetim belgeleri;

6) denetçi raporu.

Denetim kapsamının belirlenmesi... 1 No'lu Federal Denetim Standardı'nın "Finansal (Muhasebe) Beyanlarının Denetiminin Amaçları ve Temel İlkeleri"nin 5. Maddesine göre, "denetim kapsamı" terimi, bu koşullar altında denetim amacına ulaşmak için gerekli görülen denetim prosedürlerini ifade eder. Bir denetim yapmak için gerekli prosedürler, federal denetim kuralları (standartları), üyesi olduğu profesyonel denetim derneklerinde kullanılan iç denetim kuralları (standartları) ve ayrıca kurallar dikkate alınarak denetçi tarafından belirlenmelidir ( standartları) denetçi denetimi. Kurallara (standartlara) ek olarak, denetçi, denetimin kapsamını belirlerken federal yasaları, diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri ve gerekirse denetim sözleşmesinin koşullarını ve raporun hazırlanmasına ilişkin gereklilikleri dikkate almalıdır. .

Denetçi, denetimi yeterli şekilde planlamak ve tarafsız bir denetim görüşü oluşturmak için yeterli verileri elde etmek için denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinin tüm yönleri, işletmedeki muhasebe ve iç kontrol organizasyonu hakkında yeterli bilgiye sahip olmalıdır.

Denetim planlaması... 3 No'lu denetim faaliyeti standardına göre "Bir denetimin planlanması", denetim kuruluşu ve bireysel denetçi, denetimin etkin bir şekilde yürütülmesi için çalışmalarını planlamalıdır. Denetim planlaması, genel bir stratejinin geliştirilmesini ve denetim prosedürlerinin beklenen yapısı, zamanlaması ve kapsamına ilişkin ayrıntılı bir yaklaşımı içerir.

Bir denetimi planlarken ve gerçekleştirirken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin koşulsuz dürüst olduğunu varsaymamalıdır.

Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, görüşünü dayandıracağı makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesinin yerini tutmaz.

Denetim, denetlenen kurumun ön analizi, yapılacak işin kapsamı ve uygulanan iç kontrol değerlendirmesi temelinde planlanmalıdır. Doğrulama sürecinde kullanılması gereken prosedürlerin belirlenmesi ve ayrıca diğer denetçilerin, uzmanların ve destek personelinin dahil edilmesinin gerekli olup olmadığının belirlenmesi ve müşterinin onayını alarak faaliyetlerini planlamak gerekir.

Diğer profesyonellerin çalışmalarının kullanılması, denetçiyi denetçi raporuna ilişkin sorumluluktan kurtarmaz,

Muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi... Denetçinin, finansal tabloların güvenilirliğini etkileyen hataların olasılığını belirlemek için denetlenen kurumda benimsenen muhasebe ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmesi gerekir. Böyle bir değerlendirmeye göre denetim prosedürlerinin içeriği, kapsamı ve sayısı belirlenir.

Denetim kanıtı... Denetim sırasında, Federal Denetim Standardı No. 5 "Denetim Kanıtı" gerekliliklerine göre

Destekleyicinin, mali tabloların yürürlükteki yasalara ve muhasebe düzenlemelerine uygun olduğuna ve güvenilir olduğuna dair kanıt toplaması gerekir.

Denetim kanıtı, denetçi tarafından denetim sırasında elde edilen bilgiler ve denetçi görüşünün dayandığı bu bilgilerin analizinin sonucudur. Denetim kanıtı, özellikle finansal (muhasebe) tabloların temeli olan birincil belgeler ve muhasebe kayıtlarının yanı sıra denetlenen kurumun yetkili çalışanlarının yazılı açıklamalarını ve çeşitli kaynaklardan (üçüncü şahıslardan) elde edilen bilgileri içerir.

Denetim belgeleri... Federal Denetim Standardı No. 2 "Bir Denetimin Belgelenmesi", en önemli denetim kanıtlarının (denetim verilerinin) belgelenmesi gerektiğini belirtir. "Belgeler" terimi, denetçi tarafından ve denetçi için hazırlanan veya denetçi tarafından denetimle bağlantılı olarak alınan ve saklanan çalışma belgeleri ve materyalleri ifade eder. Çalışma kağıtları, kağıt, fotoğraf filmi, elektronik veya başka bir biçimde kaydedilmiş veriler şeklinde sunulabilir.

Denetçi, denetim çalışmasının planlanması, uygulanan denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı, bunların sonuçları ve elde edilen denetim kanıtlarından çıkarılan sonuçlar hakkındaki bilgileri çalışma kağıtlarına yansıtır. Çalışma belgeleri, denetçinin bunlara ilişkin vardığı sonuçlarla birlikte, mesleki muhakemesini ifade etmesi gereken tüm önemli noktalara ilişkin denetçinin gerekçesini içermelidir. Denetçinin karmaşık ilke konularını dikkate aldığı veya denetim açısından önem taşıyan herhangi bir konuda mesleki muhakeme ifade ettiği durumlarda, çalışma kağıtlarında denetçinin sonuçları oluştururken bildiği gerçekleri ve gerekli argümanları içermesi gerekir.

Çalışma kağıtları, her bir özel denetimin koşullarını ve yürütülmesi sırasında denetçinin ihtiyaçlarını karşılayacak şekilde hazırlanmalı ve yapılandırılmalıdır. Denetçi gerekirse denetim prosedürleri için gerekli olan çalışma belgelerini (ifadeler, diyagramlar vb.) düzenleyebilir. Denetim belgeleri denetçinin mülkiyetindedir ve içerdiği bilgiler gizlidir ve müşterinin onayı olmadan kullanılamaz ve (veya) açıklanamaz.

Teftiş raporu... 6 No'lu "Finansal (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu" federal denetim kuralı (standart) uyarınca, denetçi raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik olarak hazırlanan resmi bir belgedir. bu kural ve öngörülen biçimde ifadeyi içeren bir denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüşü.

Altında güvenilirlik tüm önemli açılardan, finansal (muhasebe) tablolarının doğruluk derecesi anlaşılır, bu da bu tabloların kullanıcılarının ekonomik faaliyetlerin sonuçları, denetlenen kuruluşların mali ve mülkiyet durumları hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına ve bunlara dayanarak bilinçli kararlar vermesine olanak tanır. sonuçlar. Mali (muhasebe) tablolarının Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluk derecesini değerlendirmek için denetçi, denetim amacıyla muhasebe göstergelerinin önemliliğini belirleyerek izin verilen maksimum sapmaları belirlemelidir.

ve 4 numaralı "Denetimde önemlilik" denetim faaliyetinin federal kuralına (standart) uygun olarak mali (muhasebe) beyanları.

1) denetçi, elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel olarak değerlendirir;

2) denetçi, denetlenen kuruma ait belge veya beyanların gerçekliğini sorgular;

3) bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurum yönetiminin dürüst olmadığını varsayar;

4) yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliği konusunda şüphe uyandıran denetim kanıtlarını dikkatle inceler.

8. Zorunlu denetim:

1) bir kuruluşun veya bireysel bir girişimcinin muhasebe ve finansal (muhasebe) tablolarının aylık denetimi;

2) bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin inisiyatifiyle yürütülen bir denetim;

3) kuruluşun muhasebe ve finansal (muhasebe) tablolarının yıllık zorunlu denetimi; 4) mutlaka inisiyatif üzerine gerçekleştirilen üç aylık denetim

devlet organı.

9. Zorunlu denetim aşağıdaki durumlarda yapılır:

1) bir kuruluşun veya bireysel bir girişimcinin bir yıl boyunca ürün satışından (iş performansı, hizmet sunumu) elde ettiği gelir miktarı 400 milyon rubleyi geçmez;

2) kuruluşun bir kredi, sigorta, emtia veya borsa olması;

3) kuruluş, bir devlet üniter teşebbüsü, ekonomik yönetim hakkına dayanan bir belediye üniter teşebbüsüdür.

4) kuruluş, kapalı bir anonim şirketin kurumsal ve yasal biçimine sahiptir.

10. Mali kontrol denetim faaliyeti organizasyon sisteminin ana bağlantısı aşağıdakilere aittir:

1) devlet mali kontrolü; 2) kamu mali kontrolü;

3) bağımsız, departman dışı mali kontrol; 4) departman mali kontrolü.

11. Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken aşağıdaki etik ilkelere göre hareket etmelidir:

1) süreklilik, bağımsızlık, dürüstlük, tarafsızlık; mesleki yeterlilik ve dürüstlük,

gizlilik ve profesyonel davranış;

2) bağımsızlık, sıklık, tarafsızlık, mesleki yeterlilik ve dürüstlük, gizlilik ve mesleki davranış;

3) bağımsızlık, dürüstlük, tarafsızlık, açıklık ve bütünlük, gizlilik ve davranış;

4) bağımsızlık, dürüstlük, tarafsızlık, açıklık ve vicdanlılık, meslektaş dayanışması ve davranış.

profesyonel profesyonel

12. Denetçinin mesleki davranış ilkesi nedir:

;

13. Denetçi bağımsızlığının ilkesi nedir: 1) dürüst iş ve doğruluk ;

2) önyargının, çıkar çatışmalarının, denetçinin mesleki muhakemelerinin tarafsızlığı üzerindeki etkinin hariç tutulması;

3) Denetçinin denetlenen firmada herhangi bir mali veya mülkiyet menfaatinin olmaması durumunda;

4) ilgili yasa ve yönetmeliklere uymak ve denetim mesleğini itibarsızlaştıran veya itibarını zedeleyebilecek davranışlardan kaçınmak mı?

14. Denetçi tarafsızlığı ilkesi nedir:

1) dürüst iş ve doğruluk ;

2) önyargının, çıkar çatışmalarının, denetçinin mesleki muhakemelerinin tarafsızlığı üzerindeki etkinin hariç tutulması;

3) Denetçinin denetlenen firmada herhangi bir mali veya mülkiyet menfaatinin olmaması durumunda;

4) ilgili yasa ve yönetmeliklere uymak ve denetim mesleğini itibarsızlaştıran veya itibarını zedeleyebilecek davranışlardan kaçınmak mı?

15. Denetçi:

1) muhasebe ve denetim alanında yüksek mesleki eğitime sahip bir kişi;

2) yetkili federal organ tarafından belirlenen yeterlilik gereksinimlerini karşılayan ve denetçi yeterlilik sertifikasına sahip bir kişi;

3) muhasebe ve denetim alanında deneyimi olan bir kişi;

4) almış bir kişi Yeterlilik belgesi denetçi ve denetçilerin özdenetim kuruluşlarından birinin üyesidir.

16. Bir denetim kuruluşu:

1) denetçilerin özdenetim kuruluşlarından birinin üyesi olan ticari bir kuruluş;

2) denetçilerin özdenetim kuruluşlarından birinin üyesi olan kar amacı gütmeyen bir kuruluş;

3) denetim faaliyetlerini yürütmek için lisanslı bir ticari kuruluş;

4) denetim faaliyetlerini yürütmek için lisanslı kar amacı gütmeyen bir kuruluş.

17. Denetimle ilgili diğer hizmetler şunları içerir:

1) yatırım projelerinin geliştirilmesi ve analizi, iş planlarının hazırlanması;

2) ilgili dahil olmak üzere yönetim danışmanlığı

kuruluşların yeniden düzenlenmesi veya özelleştirilmesi, kabul

prosedürler;

3) Denetim faaliyetleri ile ilgili alanlarda araştırma ve deneysel çalışmalar yapmak ve sonuçlarını kağıt ve elektronik ortamlar da dahil olmak üzere yaymak, genel bakış kontrolleri;

4) muhasebe otomasyonu ve bilgi teknolojilerinin uygulanması, .

18. Bir mali kontrol yöntemi olan denetim: 1) bazı durumlarda devletin mali kontrolünün yerini alır; 2) devlet mali kontrolünün yerini almaz;

3) durum kontrolünü tamamen değiştirebilir;

4) genellikle devletin mali kontrolünün yerini alır.

19. Denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalite kontrol türleri, denetçiler:

1) süreksiz ve sürekli;

2) zorunlu ve proaktif; 3) dahili ve harici;

4) uzun vadeli ve kısa vadeli.

20. “Denetim kapsamı” terimi, denetim prosedürlerine atıfta bulunur:

1) her koşulda denetim amacına ulaşmak için kabul edilebilir olarak kabul edilenler;

2) içinde bulunulan koşullar altında denetim amacına ulaşmak için gerekli görülen;

3) koşullar altında denetim amacına ulaşmak için kabul edilebilir olarak kabul edilenler;

4) her koşulda denetim amacına ulaşmak için gerekli görülenler.

21. Birey hangi durumda denetçi olarak tanınır:

1) Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline kendisi hakkında bir giriş yapma tarihinden itibaren;

2) denetçilerin özdenetim kuruluşunun denetçileri ve denetim kuruluşlarının siciline kendisi hakkında bilgi girildiği tarihten itibaren;

3) denetim faaliyetlerini yürütmek için lisans alma tarihinden itibaren; 4) Denetçi yeterlilik belgesinin alındığı tarihten itibaren mi?

22. Denetim hizmetlerinin yürütme türüne göre denetim aşağıdakilere ayrılır: 1) yıllık mali tabloların denetimi ve özel denetim;

2) başlangıç ​​ve tekrar eden; 3) dış ve iç;

23. Uygulama sıklığına göre denetim şu bölümlere ayrılır: 1) yıllık mali tabloların denetimi ve özel denetim; 2) başlangıç ​​ve tekrar eden;

3) dış ve iç;

4) zorunlu ve proaktif.

24. Denetçilerin özdenetim kuruluşları tarafından gerçekleştirilen işlevleri seçin:

1) bu tür tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmek için denetlenen kuruluşun muhasebe (finansal) tablolarının bağımsız olarak doğrulanması;

2) vergi danışmanlığı, aşamalandırma, vergi muhasebesinin restorasyonu ve bakımı, vergi hesaplamaları ve beyannamelerinin hazırlanması;

3) denetçilerin ve denetim kuruluşlarının bir kaydını tutmak, denetçilerin niteliklerini geliştirmek ve denetçilerin ve özdenetim kuruluşlarına üye olan denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalitesini izlemek;

4) anket kontrolleri, finansal bilgilerin derlenmesi, öz düzenleyici kuruluşların faaliyetlerinde muhasebe ve bilgi teknolojilerinin uygulanmasının otomasyonu.

2 numaralı atölye

Parametre adı	Anlam
Makalenin konusu:	Denetim ilkeleri
Dereceli puanlama anahtarı (tematik kategori)	Denetim

1 No'lu Kural (standart) “Finansal (muhasebe) tablolarının denetiminin amacı ve temel ilkeleri” (07.10.2004 tarihinde değiştirildiği üzere 23.09.2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanmıştır) aşağıdakileri açıklamaktadır: denetimin genel ilkeleri.

Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken üyesi olduğu mesleki denetim dernekleri tarafından oluşturulan normlar (mesleki standartlar) ve ayrıca aşağıdaki etik ilkeler tarafından yönlendirilmelidir:

‣‣‣ bağımsızlık;

‣‣‣ nesnellik;

‣‣‣ gizlilik;

‣‣‣ mesleki yeterlilik ve dürüstlük;

‣‣‣ istatistik ve ekonomik analiz yöntemlerinin kullanılması;

‣‣‣ yeni bilgi teknolojilerinin uygulanması;

‣‣‣ mesleki şüpheciliğin tezahürü.

Bağımsızlık denetçinin bir devlet kurumunun çalışanı olmaması, kontrol ve denetim organlarına bağlı olmaması ve onların kontrolü altında çalışmaması, mesleki denetim birliğinin (birliğinin) standartlarına uyması, denetlenen işletmelerde herhangi bir mülkü veya kişisel çıkarı yoktur ("Denetim Faaliyetleri Hakkında Kanun"un 12. Maddesi).

nesnellik denetçinin yüksek mesleki eğitimi, büyük pratik deneyim, en son metodolojik literatür bilgisi ile sağlanır.

Gizlilik- denetim faaliyetlerinin uygulanmasındaki en önemli gereklilik. Denetçi, denetlediği nesnenin ekonomik faaliyetleri hakkında hiçbir kuruluşa bilgi vermemelidir. Müvekkillerinin sırlarını ifşa etmek için, hukuken olduğu kadar ahlaki ve sözleşme tarafından öngörüldüğü takdirde maddi sorumluluk taşımalıdır.

Denetçinin son derece önemli bir mesleki yeterlilik ve dürüstlük, uygun seviyede tutmaya özen gösterin, düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uyun. Denetçi, yeterli mesleki bilgiye sahip olmadığı ekonomi alanlarında müşteriye hizmet vermemelidir.

yöntemleri kullanma istatistik ve ekonomik analiz Yüksek bilimsel düzeyde gerçekleştirilen kontrollerin analizini organize ederek karar vermede daha objektif ve güvenilir veriler elde etmenizi sağlar.

Başvuru yeni bilgi teknolojileri esas olarak denetim faaliyetlerinin organizasyonu için bilgisayar teknolojisinin kullanımındadır. Bu aynı zamanda raporlamayı kontrol etmek ve analiz etmek, muhasebeyi sürdürmek ve geri yüklemek için de geçerlidir.

Denetçi, denetimi planlama ve yürütme sırasında͵ mesleki şüphecilik göstermeli ve mali (muhasebe) tabloların önemli bir yanlış beyanına yol açabilecek durumların olabileceğini anlamalıdır.

Mesleki şüpheciliğin gösterilmesi, denetçinin elde edilen denetim kanıtlarının ağırlığını eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanı ile çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliği konusunda şüphe uyandıran denetim kanıtlarını dikkatle incelemesi anlamına gelir. Mesleki şüphecilik, şüpheli durumları gözden kaçırmamak, sonuçlara varırken yersiz genellemeler yapmamak, denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlemede ve değerlendirmede hatalı varsayımlar kullanmamak için denetim sırasında kullanılmalıdır. onların sonuçları.

Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, yönetimin koşulsuz dürüst olduğunu varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, denetçi görüşünün dayandırılacağı makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etme zorunluluğunun yerine geçmez.

Aynı standartta tanımlanan “makul güvence” kavramının bir bütün olarak denetim süreci için geçerli olduğu unutulmamalıdır. Bu kavram, denetçiler finansal (muhasebe) tabloların çarpıklıklarını tespit ettiğinde sınırlamalarla ilgilidir.

Bir denetimin etkinliğini sınırlayan faktörler şunları içerir:

‣‣‣ denetim sırasında numune alma ve test etme gibi prosedürlerin uygulanması;

‣‣‣ herhangi bir muhasebe ve kontrol sisteminin kusurlu olması;

‣‣‣ Denetim kanıtının ezici çoğunluğu tarafından yalnızca belirli bir sonucu destekleyen argümanlar sunmak ve kapsamlı bir görüş oluşturmamak;

‣‣‣ denetim çalışmasında mesleki muhakemenin varlığı, dahil. Denetim prosedürlerinin kapsamını, odağını ve zamanlamasını belirlerken ve yapılan çalışmanın sonuçlarını özetlerken.

6 Denetim ve diğer mali kontrol biçimleri arasındaki fark: denetim, adli muhasebe

Denetim, mali kontrol biçimlerinden biridir ve diğer türleriyle birlikte yürütülür: devlet mali kontrolü, denetimi, adli muhasebe uzmanlığı.

Devlet mali kontrolü Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı'nın 25 Temmuz 1996 tarihli ve 1095 sayılı "Rusya Federasyonu'nda Devlet Mali Kontrolünü Sağlamaya Yönelik Önlemler Hakkında" kararnamesi ile (18 Temmuz 2001'de değiştirildiği şekliyle) aşağıdakilere atanmıştır:

- Rusya Federasyonu Hesap Odası; Rusya Federasyonu Merkez Bankası;

- Federal Hazine; Rusya Maliye Bakanlığı; Rusya Federal Vergi Servisi;

- Rusya Federasyonu Devlet Gümrük Komitesi;

- Rusya Federasyonu Merkez Bankası;

- federal bütçeden ve federal bütçe dışı fonlardan alınan fonların alınması ve harcanması üzerinde kontrol uygulayan diğer organlar.

Mali kontrol yöntemleri şunlardır: belgesel ve masa başı denetimi, ekonomik analiz, anket, denetim. Uzmanların salt çoğunluğunun görüşüne göre ilk sırayı denetim almaktadır.

Revizyon federal mülkün kullanımı ve denetlenen nesne tarafından belirli bir süre içinde gerçekleştirilen finansal ve ekonomik faaliyetlerin uygulanması için federal bütçe ve devlet bütçe dışı fonları ile yapılan işlemlerin belgesel ve fiili olarak doğrulanması için zorunlu kontrol eylemleri sistemidir. muhasebe ve raporlamadaki yansımalarını kontrol etmek gibi.

Denetimin amacı- devlet bütçe dışı fonlarının bütçelerinin denetlenen nesnesinin ve federal bütçesinin karşılıklı ödemelerinin ve yerleşimlerinin yasallığı, eksiksizliği ve zamanında belirlenmesi ve ayrıca kamu fonlarının etkinliği ve hedeflenen kullanımı.

Revizyon nesneleri- Rusya Federasyonu'ndaki tüm devlet organları (ofisleri dahil) ve kurumları, devlet bütçe dışı fonları ve ayrıca yerel yönetim organları, işletmeler, kuruluşlar, bankalar, sigorta şirketleri ve diğer finans ve kredi kurumları, birlikler, dernekler ve diğer dernekler - kuruluşlar (mülkiyet türleri ve biçimleri ne olursa olsun), federal bütçeden fon alıyorlarsa, aktarıyorlarsa ve kullanıyorlarsa veya federal mülkü kullanıyorlarsa veya yönetiyorlarsa ve ayrıca federal mevzuat veya federal hükümet yetkilileri tarafından sağlanan vergi, gümrük ve diğer avantajlara sahiplerse ve faydalar.

Denetimin temel amaçları şunlardır:

‣‣‣ devletin mali disiplininin gözetilmesi ve devlet fonlarının ekonomik kullanımı üzerinde kontrol uygulamak;

‣‣‣ malzeme ve mali kaynakların güvenliğini sağlamak;

‣‣‣ muhasebe doğruluğu;

‣‣‣ ekonomik suçların bastırılması.

Denetçi, denetim kuruluşu tarafından atanır ve ona rapor verir. Ayrıca yaptığı iş için para ödüyor. Denetimin sonuçlarına dayanarak, denetlenen kuruluşun yönetimi ve muhasebe personeli ile ilgili olarak örgütsel sonuçların çıkarıldığı bir eylem düzenlenir͵ cezalar verilir.

Denetim (denetim faaliyeti) için bir girişimci faaliyettir bağımsız doğrulama kuruluşların ve bireysel girişimcilerin (bundan böyle denetlenen kuruluşlar olarak anılacaktır) muhasebe ve finansal (muhasebe) beyanları.

Denetimin amacı- bir görüş belirtmek:

‣‣‣ denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği hakkında;

‣‣‣ denetlenen kuruluşların muhasebe prosedürlerinin Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, denetim revizyondan farklıdırçeşitli nedenlerle:

‣‣‣ yönlendirildikleri amaçlara göre:

Denetim, kuruluşun ekonomik faaliyetinin eksikliklerini belirler ve düzeltir;

Denetim sadece eksiklikleri ortaya çıkarmakla kalmaz, aynı zamanda bunların ortadan kaldırılmasına ve sorumluların cezalandırılmasına da katkıda bulunur;

‣‣‣ yasal düzenleme hakkında:

Denetim alanındaki ilişkiler medeni hukuka tabidir (iş sözleşmeleri temelinde);

Revizyon ilişkileri idare hukuku tarafından yönetilir (kanunlara, emirlere dayalı);

‣‣‣ kontrol nesneleri tarafından:

Denetimin amacı, kuruluşun ödeme gücünü, mali durumunu kötüleştiren bir şeydir;

Denetimin amacı, Rusya Federasyonu mevzuatını ve bir kuruluşun (devletin) muhasebe politikasını ihlal eden bir şeydir;

‣‣‣ yönetim türüne göre:

Denetimde yatay (gönüllü) bağlantılar vardır;

Denetim sırasında - dikey (idari düzen ve zorlamaya dayalı);

‣‣‣ çözülmekte olan pratik görevler hakkında:

Denetim, ödeme gücünü güçlendirmenin yanı sıra yeni yükümlülükler çekmeye yardımcı olur;

Denetim, kuruluşun varlıklarını korumanın yanı sıra çeşitli suistimalleri (suçları) bastırmayı amaçlar;

‣‣‣ elde edilen sonuçlar hakkında:

Denetim derler denetçi raporu ayrıca çeşitli öneriler denetlenen için;

Revizyon sırasında - Teftiş raporu yapıldı örgütsel sonuçlar, cezalar, zorunlu talimatlar.

Denetim, bağımsız bir bakanlık dışı kontrol uygulama yöntemidir, ancak Devlet Mali Kontrolünün yerini almaz.

Denetim ve revizyon arasında birçok farklılık olmasına rağmen, yine de, bir dizi denetim yöntemi, tekniği, doğrulamaya yönelik yaklaşımlar denetimde rasyonel olarak kullanılabilir ve kullanılmalıdır.

Denetim ve denetim arasındaki fark Adli muhasebe aslında YSK'nın yargı mercilerinin kararı ile gerçekleştirilmesi ve bir ceza veya tahkim davasının mevcudiyetinde delil kaynağı elde etmeyi amaçlamasıdır.

31 Mayıs 2001 tarihli ve 73-FZ "Rusya Federasyonu'ndaki Devlet Adli Uzman Faaliyetleri Hakkında" Federal Kanununda yer alan adli muayeneye ilişkin genel hükümler, adli muhasebe dahil olmak üzere her türlü adli muayene için geçerlidir.

adli muayene- çözümü bilim, teknoloji, sanat veya zanaat alanında özel bilgi gerektiren ve mahkeme, hakim tarafından bilirkişiye sunulan konularda araştırma yapmak ve bir bilirkişi tarafından görüş hazırlamaktan oluşan bir usul işlemidir. , soruşturma organı, soruşturmayı yürüten kişi, müfettiş veya savcı belirli bir davada kanıtlanacak koşulları belirlemek için.

Adli muhasebenin özelliği, ilk olarak, muhasebe ve ilgili disiplinler (ekonomik faaliyetin ekonomik analizi, vergilendirme, finans, denetim vb.) Soruşturma ve mahkeme işlemlerinin konusu, belgelere veya muhasebe kayıtlarına yansıtılan ticari işlemlerdir.

Adli muhasebe uzmanlığının yürütülmesi için yasal dayanak, Rusya Federasyonu Anayasası, RSFSR Hukuk Muhakemeleri Kanunu, Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu, Rusya Federasyonu Ceza Muhakemesi Kanunu, Rusya İdari Suçlar Kanunu'dur. Federasyon, Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve diğer federal yasalar ile federal yürütme organlarının düzenlemeleri.

Adli muhasebe ekspertizi zorunlu sınav sayısına ait olmayıp, son derece önemli durumlarda atanmaktadır. Her özel durum için, soruşturmayı yürüten kişi, soruşturmacı ve mahkeme bu sorunu belirli koşullar temelinde çözmelidir. Kanunun öngördüğü bazı durumlarda, mutlaka inceleme yapılması gerekir (örneğin, denetimin sonuçları soruşturmanın materyallerine uymuyorsa, anlaşmazlıklar ikinci denetimde çözülmezse veya sanık Denetçinin sanık tarafından kendisine isnat edilen kredi belgelerini kabul etmediğini belirterek denetim sonuçlarına itiraz eder).

Denetim, müşteri tarafından ödenen ve medeni hukuk normları, iş sözleşmeleri normları kullanılarak gerçekleştirilen ve müşterinin mali durumunu iyileştirmeyi amaçlayan - borçları (yatırımcılar, alacaklılar) çekmeyi, müşterilere yardım etmeyi ve tavsiyelerde bulunmayı amaçlayan bir hizmet olarak hareket eder. müşteri.

Denetim ilkeleri - kavram ve türleri. "Denetim İlkeleri" kategorisinin sınıflandırılması ve özellikleri 2017, 2018.