Чи потрібно при розрахунку ЕНВС враховувати площу перед торговою точкою?

Чи включається до розрахунку «поставленого» податку площа сходового проходу?

Як враховується площа зали, яка орендується кількома комерсантами?

Роздрібна торгівля може бути переведена на ЕНВД. Торговельна діяльність може здійснюватись через магазини та павільйони з площею торгової зали не більше 150 кв. м за кожним об'єктом торгівлі (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), або через об'єкти стаціонарної торгової мережі без торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При цьому «поставлений» податок розраховуватиметься виходячи з фізичного показника «площа торгової зали» або показника «торгове місце». Нагадаємо, якщо площа торговельного місця перевищує 5 кв. м, то сплачувати ЕНВД слід з площі.

Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів. Такими вважаються будь-які наявні в ІП документи на об'єкт торгової мережі, в яких містяться відомості про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень, інформація, що підтверджує право користування об'єктом. Наприклад, договір купівлі-продажу чи оренди, технічний паспорт, плани, схеми, експлікації, дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику.

Для цілей ЕНВД площа торгового залу включає частину магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, і навіть приміщень прийому, зберігання товарів хороших і підготовки їх до продажу, у яких виробляється обслуговування покупців, не належить площі торгового залу на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).

У законі йдеться про внутрішні проходи покупців, тобто проходи між вітринами, проходи до розрахунково-касових вузлів тощо. Чи потрібно враховувати щодо площі торгового залу (торгового місця) площа зовнішніх проходів для покупців?

Площа біля торгової точки

Чи враховується під час розрахунку ЕНВД площа, що безпосередньо прилягає до торгової точки? Наприклад, комерсант орендує над ринком торгову точку (лоток для викладки і демонстрації товару). Від площі ринку конструкція обгороджена прилавком, доступу покупців безпосередньо на торгову площу відсутня.

Припустимо, площа торгового місця становить 5 кв. м, але в договорі оренди крім площі торговельного місця зазначена площа перед торговою точкою. Нерідко вільна площа ринку розподіляється між орендарями пропорційно до площі займаного торгового місця. На додачу до площі, яку займає торговий лоток, орендарю передається певна частина площі перед лотком. Незважаючи на те, що площа проходів для покупців є загальною площею ринку, за договором вона передана бізнесменові. ЕНВД розраховується виходячи з площі, зазначеної в документах, а отже, площу проходів також треба враховувати.

Саме такий висновок зроблено у листі Мінфіну Росії від 26 травня 2009 р. № 03-11-09/185. Виходить, ЕНВД доведеться сплачувати не з «торговельного місця», а виходячи з «площі», адже ліміт 5 кв. м перевищено. Довести зворотне вдасться навряд чи, адже площа, по-перше, зазначена у документах, що встановлюють право (в договорі), а грунтуватися потрібно на них, і, по-друге, використовується при обслуговуванні покупців – клієнти можуть підійти до торгової точки підприємця.

Включення до розрахунку ЕНВД площі перед торговим місцем підприємця є законним, – в постанові Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 11 травня 2004 р. № Ф08-1934/2004-741А.

Інша ситуація: бізнесмен орендує контейнер. За умовами договору підприємцю передається земельна ділянка загальною площею 25 кв. м, у тому числі 20 кв. м займає контейнер, 5 кв. м – ділянка перед контейнером, де розміщується товар та здійснюється обслуговування покупців. Що вважати торговим місцем?

Якщо майданчик перед контейнером, тоді ЕНВД можна розраховувати, виходячи з фізичного показника «торгове місце». Якщо підсумовувати площу самого контейнера та ділянки перед ним, тоді обмеження порушується, і податок доведеться розраховувати на основі показника «площа торгової зали». Для бізнесмена вигідніший перший варіант, але інспектори, а за ними і судді вказують на правильність другого варіанту.

Податковий кодекс не містить жодних правил розподілу площі торговельного місця. За умовами договору бізнесмен отримує ділянку площею 25 кв. м, з яких і має сплачувати ЕНВС. Навіть якщо у договорі буде зазначено, що контейнер використовується тільки для зберігання товару та підготовки до продажу, а обслуговування клієнтів здійснюється лише на ділянці перед контейнером, розраховувати ЕНВД, виходячи з показника «торгове місце», не вдасться.

Справді, існує правило, що підсобні, складські, адміністративні та інші допоміжні приміщення не включаються під час розрахунку ЕНВД у площу торгового залу. Але воно діє лише щодо об'єктів стаціонарної мережі. Торговельне місце, що складається з контейнера та відкритого майданчика перед ним, таким не є.

Мінфін Росії зазначає, що кодекс не передбачає зменшення площі торговельного місця на площу, де складується товар або здійснюється його передпродажна підготовка (лист від 17 липня 2008 р. № 03-11-04/3/328). Понад те, якщо комерсант самостійно виділить частину площі, позначивши її як підсобні приміщення, це вплине розрахунок ЕНВД. Податок доведеться сплачувати з площі всієї торгової точки (лист Мінфіну Росії від 10 серпня 2009 № 03-11-09/274).

В іншому листі фінансового відомства розглянуто ситуацію, коли підприємець орендує торгове місце площею 30 кв. м, при цьому 20 кв. м. їх є проходом для покупців з однієї частини будівлі до іншої. І в цьому випадку при розрахунку ЕНВС слід враховувати всю площу. Зменшення площі торговельного місця на площу проходів для покупців не передбачено (лист від 21 березня 2008 р. № 03-11-05/67).

Чи вважається на ЕНВС площа входу в магазин?

Як бути із площею входу в магазин? Навіть якщо це всього кілька метрів, їх хотілося б відняти з площі, на основі якої визначається ЕНВД.

Відповідь знову залежить від документації на об'єкт. Мінфін Росії у листі від 15 травня 2007 р. № 03-11-04/3/159 вказує: якщо площа входу включена до загальної площі торгової зали, то її необхідно враховувати при розрахунку ЕНВД. Виключити цю частину об'єкта із розрахунку складно. Навіть якщо в техпаспорті чи іншому документі ця зона не буде включена до площі торгової зали, вона, швидше за все, буде позначена як зона проходу для відвідувачів, яка включається до розрахунку.

Тепер кілька слів про площу проходів між відділами. Якщо комерсанту повністю належить об'єкт, скажімо, підприємець орендує зал, розділений на кілька відділів, до уваги потрібно брати всю площу. Звісно, ​​виключивши підсобні та інші допоміжні приміщення. Якщо бізнесмен орендує торговий зал, при цьому площа проходів за умовами договору йому не передається, то ЕНВД сплачується лише з простору, що орендується. Інспекція, можливо, спробує донарахувати податок, включивши до розрахунку проходи для покупців. Навіть якщо відповідно до експлікації будівлі проходи відносяться до торгової зони, але комерсанту за умовами договору передано лише залу, суд ґрунтуватиметься на договорі оренди та ЕНВД розрахує виходячи з переданої в користування ІП площі (постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 4 лютого 2008 року) .№ А56-2078/2007).

Аналогічний висновок можна зробити з листа Мінфіну Росії від 22 січня 2009 № 03-11-06/3/05, де розглянута ситуація, коли торговий зал зданий в оренду різним орендарям. ЕНВД необхідно розраховувати з розміру орендованої площі торгового залу, що включає проходи для покупців, визначається на підставі договору оренди. Виходить, якщо за договором площі проходів в оренду не передаються, враховувати їх не потрібно. Тому можна спробувати домовитися з орендодавцем за договором передати комерсанту лише торгову площу, не включаючи до неї площу проходів для покупців, а її оплачувати окремо або просто пропорційно підвищити розмір орендної плати.

Ще одна спірна зона у магазині – сходи між торговими залами. Її теж потрібно враховувати при розрахунку ЕНВД, якщо її передано комерсанту договором оренди. Якщо сходи є спільними для павільйонів, розташованих у торговому центрі та договором вони не обумовлені, то і враховувати їх не потрібно.

Наприклад, у ухвалі Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 11 травня 2004 р. № Ф08-1934/2004-741А судді погодилися з тим, що площу безпосередньо перед торговою точкою включати до розрахунку «поставленого» податку потрібно, а ось частина площі сходового проходу до площі, що використовується підприємцем у торговельній діяльності, із розрахунку ЕНВД суд виключив.

Припустимо, бізнесмену належать торговельні зали, розташовані на різних поверхах однієї будівлі. І тут у договорі потрібно чітко обумовити належність площ. Якщо, згідно з документами, торгові зали, розташовані на різних поверхах, належать до одного об'єкту стаціонарної торгової мережі, слід визначати загальну площу залів з урахуванням площі сходів. Тут може бути порушений ліміт 150 кв. м і тоді комерсант втратить право працювати на ЕНВД.

Якщо торгові зали за документами відноситимуться до різних торговельних об'єктів, то при розрахунку ЕНВД площі враховуються окремо, їх підсумовувати не потрібно. В даному випадку слід вирішити питання, до якого з двох залів відносяться сходи. Так як виключити її з розрахунку не можна, доведеться віднести її площу до одного із залів або поділити.

Щоб площі залів можна було враховувати окремо, крім розподілу торгових площ за документами, необхідно організувати роздільний облік у кожному об'єкту. А якщо ІП веде розрахунки з використанням ККМ, то в кожній залі має бути свій касовий апарат, тоді площу можна буде не підсумовувати щодо права на «вмененку».

Судова практика показує, що з віднесенні проходів для покупців до торговому залу (торговельного місця) основну роль грають умови договору аренды. Якщо орендодавець включив у площу торгового залу площу проходів, то при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід цей показник слід враховувати.

Податкова система як ЕНВД – спеціальний режим для підприємців та юридичних, які надають різні послуги побутового характеру для фізичних осіб, і навіть мають невеликі точки роздрібної торгівлі. Основною умовою застосування цієї системи є здійснення певних видів діяльності, їх перелік закріплений у Податковому кодексі. З минулого року ця система стала добровільною до застосування.

Ця система має кілька очевидних плюсів та є оптимальним податковим режимом для багатьох суб'єктів підприємництва. Нескладне обчислення податку та простий облік залучають невеликі організації чи підприємців.

Формула розрахунку

Для розрахунку суми податку використовується показник поставленого доходу. Він визначається як добуток величини базової прибутковості для конкретного виду діяльності та фізичного показника. Потім ця сума коригується на коефіцієнт-дефлятор К1 та коригуючий коефіцієнт К2. Отримана величина множиться на податкову ставку, що дорівнює 15%.

Як можна зменшити суму податку на ЕНВД — пропонуємо подивитися відео. Приємного перегляду!

Розрахунок із площі

Як розрахувати податок ЕНВД для ІП та ТОВ з площі? При розрахунку ЕНВД для роздрібної торгівлі чи громадського харчування фізичним показником є ​​торгова площа. При цьому площа складських, адміністративно-господарських та інших приміщень не включається до розрахунку податку.

Наприклад, площа магазину 100 кв. метрів, із них торговий зал займає 50 кв. метрів. Для обчислення податку враховується лише 50 кв. метрів.

Розрахунок за квартал

Наприклад, фірма займається роздрібною торгівлею. Розмір торгової площі 15 кв. метрів. Відповідно до ПК базова дохідність цієї діяльності становить 1800 рублів за кв. метр.К1 встановлено у вигляді 1,672, К2 дорівнює 1,1. Розрахунок податку виглядатиме так:

(1800 * 15) * 1,672 * 1,1 = 49658,40 - поставлений дохід за 1 місяць

49658,40 * 3 = 148975,20 - поставлений дохід за квартал

148 975,20 * 15% = 22 346,28 - сума «поставленого» податку за квартал.

Суму податку можна зменшити, якщо зарахувати страхові внески, сплачені на обов'язкове страхування працівників, але не більше ніж на 50%. У той самий час підприємець немає права зменшити суму обчисленого податку обов'язкові внески, сплачені на страхування.

Звітність та сплата податку

Декларація з ЕНВД подається в ІФНС щокварталу до 20 числа наступного за декларованим періодом місяця. За подання декларації із запізненням на організацію чи ІП накладається штраф у сумі 5% від належного до сплати податку, але не менше ніж 1000 рублів. Обчислена сума податку перераховується не пізніше 25 числа наступного за звітним кварталом місяця.У разі несплати податку або сплати його із запізненням платнику податків загрожує штраф, що становить від 20% до 40% від заборгованості з податку.

Крім цього, за організацією або підприємцем зберігається обов'язок дотримання касової дисципліни, а також подання звітності з податків та внесків, що обчислюються з винагород працівникам.

Як розрахувати площу торгової зали магазину (павільйону) при розрахунку ЕНВД? Якими документами можна підтвердити правильний розрахунок? Як правильно визначити площу торгової зали, якщо орендар передає її частину до суборенди?

Це питання поставила компанія чиновникам. Суть питання полягає у наступному.

Компанія укладає договір оренди для торгівлі у роздріб. Договір містить інформацію про загальну площу приміщення та торгову площу, необхідну для розрахунку ЕНВД. Потім підприємство частину приміщення здає до суборенди. Як оформити документи, щоб не завищувати фізичний показник щодо ЕНВД? Чи потрібно вносити зміни або доповнення до первинного договору оренди, змінивши в ньому торгову площу, або для податківців достатньо буде надати договори суборенди, в яких видно, яку площу компанія здає в суборенду, щоб виправдати розрахунок фізичного показника (за мінусом зданої у суборенду площі) ?

Мінфін розглянув це питання та дав наступні роз'яснення у листі N 03-11-11/53554 від 9.12.2013р.
Для визначення ЕНВД у роздрібній торгівлі через стаціонарні об'єкти, що мають торгові зали, до уваги береться фізичний показник – «площа торгової зали», яка визначається квадратними метрами (п. 3 ст. 346.29 ПК).

Що входить до площі торгової зали?

Податковий кодекс у статті 346.27 включає до цього поняття такі елементи: торгова площа складається з площ, які займають:

Обладнання для викладення, демонстрації товарів (стелажі, вітрини тощо);

Місце щодо грошових розрахунків із покупцями та його обслуговування (каса, пункт видачі товарів);

Площа, що займається під касові кабіни та вузли;

Робочі місця обслуговуючого персоналу (стіл, стілець, проходи обслуговуючого персоналу);

Проходи покупців.

Простіше кажучи, торгова площа – це місце, де покупці спілкуються безпосередньо з продавцями.

Площа торгового залу за договором оренди сприймається як орендована частина площі торгового залу.

Що не входить до площі торгової зали?

Підсобні та адміністративно-побутові приміщення;

Приміщення для зберігання, приймання товарів та підготовки їх до продажу у місцях, де немає обслуговування покупців.

Інформація про торгову площу.

Як розрахувати площу торгового залу? Відомості про площу торгового залу можна дізнатися із правовстановлюючих та інвентаризаційних документів. Це можуть бути технічні паспорти, схеми, плани, експлікації, договори купівлі-продажу, договори оренди та суборенди тощо. Тобто. це ті документи, в яких відображено призначення та планування приміщення, а також право користування цим приміщенням (гл. 26.3 ПК).

Якщо документи не мають чіткого визначення торгової площі, вам необхідно для розрахунку ЕНВД намалювати її самим і, відповідно, обґрунтувати.

Орендар приміщення за згодою орендодавця може здавати отримане приміщення у суборенду (п. 2 ст. 615 ЦК України).

Таким чином, якщо частина торгової зали магазину (павільйону) передається орендарем у суборенду, ЕНВД обчислюється від площі торгової зали, що фактично бере участь у роздрібній торгівлі, яка визначається як площа торгової зали, що орендується, зазначена в договорі оренди, за мінусом площі торгового залу, зданої в суборенду.

Для підтвердження даних фізичного показника необхідно, крім договору оренди, надати договір суборенди.

Розрахунок ЕНВД по роздробі з прикладу дивіться .

Розрахунок фізичних показників при суміщенні режимів

Безкоштовна книга

Швидше у відпустку!

Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".

Одним із видів «поставленого» бізнесу є роздрібна торгівля. При цьому скористатися можна тоді, коли площа торгового залу магазину чи павільйону не перевищує 150 квадратних метрів. Якщо ж цієї вимоги не дотримуватись, то доведеться платити податки в рамках загального режиму чи «спрощенки».

Як підрахувати торгову площу для ЕНВС?

Площа торгової зали визначайте за правовстановлюючими та інвентаризаційними документами. Такими документами можуть бути договори купівлі-продажу нежитлових приміщень, техпаспорти, поверхові плани, схеми, експлікації, договори оренди (субаренди) нежитлових приміщень або їх окремих частин. Площі підсобних, адміністративно-побутових, складських та інших приміщень, у яких не здійснюється обслуговування покупців, у площу торгового залу не включаються. Такий порядок передбачено Податковим кодексом РФ.

Приміщення для торгівлі (торгові площі) в тому самому торговому об'єкті орендуються однією і тією ж організацією за декількома договорами

можливість застосування ЕНВД залежить від наявності у цьому об'єкті торгових залів і порядку оформлення правовстановлюючих документів.

За наявності кількох торгових залів орендарю слід враховувати їхню сумарну площу, якщо відповідно до правовстановлюючих документів ці торгові зали належать до одного торгового об'єкту (магазину, павільйону). Якщо сумарна площа не перевищує 150 кв. м, орендар має право використовувати ЕНВД. Якщо перевищує – він має сплачувати податки відповідно до загальної чи спрощеної системи оподаткування.

Торгові зали належать до різних торгових об'єктів.

відповідно до правовстановлюючих документів, то з метою застосування ЕНВД їх площі враховуються окремо.

Примітка: Листи Мінфіну Росії від 23 травня 2012 р. № 03-11-11/166, від 21 жовтня 2010 р. № 03-11-11/280, від 15 квітня 2010 р. № 03-11-11/101, ФНП Росії від 2 липня 2010 р. № ШС-37-3/5778.

Торгові зали у торговому об'єкті відсутні

кожне орендоване приміщення кваліфікується як відокремлений об'єкт організації торгівлі (магазин або павільйон). І площі торгових залів таких об'єктів не підсумовуються. По кожному з них можливість застосування ЕНВС слід оцінювати окремо. ЕНВД можна застосовувати лише щодо тих торгових об'єктів, площа торгового залу яких не перевищує 150 кв. м. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 17 квітня 2009 р. № 03-11-09/142 , від 4 вересня 2007 р. № 03-11-05/209 , ФНП Росії від 2 липня 2010 р. № ШС- 37-3/5778.

до меню

Як скоротити площу торгового залу, якщо цей показник перевищує 150 кв. м, а організації вигідно застосовувати ЕНВД.

Необхідно провести наступні заходи:

• зменшити площу торгової зали, відгородивши його частину (капітальною перегородкою) під підсобне чи адміністративно-побутове приміщення (лист Мінфіну Росії від 4 липня 2006 р. № 03-11-04/3/335). При цьому результати перепланування (зменшення площі) мають відображатися в інвентаризаційних документах на приміщення;
• здати частину приміщення в оренду. Торгова площа, передана в оренду, до розрахунку ЕНВД при роздрібній торгівлі не включається (лист Мінфіну Росії від 24 квітня 2006 р. № 03-11-05/109).

Здати в оренду частину магазину, тоді зменшиться «поставлений» податок

Фізичним показником для обчислення ЕНВД щодо роздрібної торгівлі через магазини та павільйони з площею торгової зали не більше 150 кв. метрів є площа торгової зали у кв. метрів. Якщо частина торгової площі передана в оренду (наприклад, своїм знайомим ІП), то враховувати здані в оренду метри при розрахунку «поставленого» податку не потрібно.

У разі зміни протягом податкового періоду величини фізичного показника при обчисленні ЕНВД така зміна враховується з початку того місяця, в якому вона сталася.

«Взаємний» податок протягом місяця, у якому укладено договір оренди, обчислюється з площі торгового залу з відрахуванням площі, переданої у найм. Підставою зменшення об'єкта оподаткування ЕНВД є договір оренди.

Чи включається площа коридору до площі торгового залу з метою застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД?

до меню

ЕНВД із роздрібної торгівлі: суд визнав, що торгова зала може бути відокремлена від складу тимчасовими, а не капітальними перегородками

Експлікації технічного паспорта не можуть бути підставою для донарахування податку, оскільки дані документи не свідчать про те, що платник податків має будь-які права на використання торгових площ, не зазначених у договорі оренди. Як додаток до договору оренди приміщення площею 104 кв. метра було складено план, в якому було графічно позначено орендовану площу, та відображено тимчасові перегородки. Факт встановлення таких перегородок підтверджується відповідними документами (договір підряду, акт виконаних робіт). Все це дозволяє індивідуалізувати здану в оренду площу торгової зали. Таким чином, уклали судді, підприємець правомірно сплачував ЕНВД (ухвала АС Західно-Сибірського округу від 22.04.16 № А70-6147/2015).

до меню

Торговий зал, торгове місце при вменені

Коли для сплати ЕНВС застосовувати показник "площа торговельного місця"?

павільйоном визнається будова, має торговий зал і розраховане одне чи кілька робочих місць. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.

Під торговим місцемрозуміється місце, що використовується для укладання угод роздрібної купівлі-продажу. До торгових місць відносяться будівлі, будівлі, споруди (їх частина) та (або) земельні ділянки, що використовуються для здійснення угод роздрібної купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі та громадського харчування, що не мають торгових залів та залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будинках, будівлях та спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках).

Якщо об'єкт стаціонарної торгової мережі фактично відповідає ознакам магазину чи павільйону, то при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід слід застосовувати фізичний показник. площа торгової зали(У квадратних метрах)».

Якщо торговий об'єкт має ознаки стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів (тобто є критим ринком (ярмарком), торговим комплексом, кіоском або іншим аналогічним об'єктом) з площею торгового місця, що перевищує 5 квадратних метрів, то при обчисленні суми зазначеного податку слід застосовувати фізичний показник « площа торгового місця
Публікуються коригуючі коефіцієнти дефлятори під час розрахунку ЕНВД як таблиці. Наведено формулу розрахунку ЕНВД.

Компанія може продавати товари в роздріб на об'єктах, які не мають торгових залів (наприклад, зі складу або контейнера). У цьому випадку важливо правильно визначити площу торгового місця, яка може стати фізичним показником для розрахунку поставленого податку. Підходи до цього питання у чиновників та суддів різні.

Фізичний показник залежить від розміру площі

Об'єкт (склад, контейнер, бокс, ангар тощо), у якому ведеться роздрібна торгівля, може складатися з власне приміщення, в якому здійснюється безпосередній продаж товарів, та із підсобних приміщень для зберігання товарів, побутових потреб працівників тощо .

У такій ситуації виникає питання: як визначити площу торгового місця (тобто визнати такою всю площу об'єкта або лише ту його частину, де провадиться реалізація товарів).

Адже від розміру площі залежить те, який саме фізичний показник (і базова прибутковість – розміри фізичних показників та базової прибутковості - у рубриці "Для довідки") застосовуватиметься при обчисленні єдиного податку на «поставлений» дохід. Так, якщо роздрібна торгівля ведеться через об'єкти із площею торгового місця трохи більше 5 кв. м, то для розрахунку «поставленого» доходу кількість торгових місць множать на базову прибутковість – 9000 руб. у місяць. Якщо ж торгова площа перевищує 5 кв. м, то використовується фізичний показник "площа торговельного місця", а базова прибутковість становить 1800 руб. у місяць. Підстава – Податкового кодексу РФ.

Позиція чиновників

При вирішенні питання про те, який саме фізичний показник використовуватиме для розрахунку «поставленого» доходу («торгове місце» або «площа торговельного місця»), треба враховувати всю площу об'єкта. У тому числі побутові та складські приміщення (тобто загальну площу, яка вказана в інвентаризаційних та правовстановлюючих документах).

Зменшення розміру торгового місця на площу приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу (а також адміністративно-побутових приміщень) Податковим кодексом РФ не передбачено.

Відповідно при обчисленні «поставленого» доходу також береться загальна площа складу (контейнера, ангару тощо).

Причому так робити слід навіть у тому випадку, якщо підсобки відокремлені від майданчика, на якому здійснюється безпосереднє обслуговування покупців, конструктивно.

Така позиція відображена, зокрема, у листах Мінфіну Росії від 10 серпня 2009 р. № 03-11-09/274, ФНП Росії від 25 червня 2009 р. № ШС-22-3/ [email protected]

До аналогічних висновків діють чиновники і у своїх усних роз'ясненнях. Додатково вони вказують, що мова йде про торговому залі, діє спеціальна норма Податкового кодексу РФ. Вона передбачає, що площа приміщень, у яких не проводиться обслуговування покупців (адміністративно-побутових, для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу), не належить до площі торгової зали з метою обчислення ЕНВД. Що ж до торгового місця, то аналогічного спеціального становища йому Податковим кодексом РФ встановлено.

ПРИКЛАД 1

Компанія реалізує взуття фізичним особам із орендованого контейнера.

Площа, де ведеться безпосереднє обслуговування покупців, становить 4 кв. м. Величина підсобного приміщення для зберігання товарів – 12 кв. м.

Загальна площа контейнера, зазначена у договорі оренди, – 16 кв. м.

Підсобка та майданчик для продажу товарів розділені конструктивно.

Нагадаємо, що у 2010 році значення коефіцієнта-дефлятора К1 дорівнює 1,295. Це визначено наказом Мінекономрозвитку Росії від 13 листопада 2009 р. № 465. Припустимо, що місцева влада встановила коригуючий коефіцієнт К2 у розмірі 0,5.

Оскільки загальна площа об'єкту перевищує 5 кв. м, у цій ситуації, згідно з роз'ясненнями чиновників, застосовується фізичний показник «площа торговельного місця».

Бухгалтер розрахував податкову базу з єдиного податку на «поставлений» дохід виходячи із загальної площі контейнера (16 кв. м).

Таким чином, за місяць сума «поставленого» доходу склала:

1800 руб/кв. м х 16 кв. м х 1,295 х 0,5 = 18648 руб.

У суддів інша думка

ФАС Поволзького округу (постанова від 29 вересня 2009 р. № А55-1991/2009) розглянула таку справу. Роздрібній торговій фірмі надано в суборенду нежитлове приміщення, яке не має торгової зали. Воно складається із складського приміщення площею 38 кв. м та місця для торгівлі площею 4 кв. м. Це відображено у договорі та технічному паспорті об'єкта. Компанія обчислювала єдиний на «поставлений» дохід, застосовуючи фізичний показник «торгове місце» з базовою прибутковістю 9000 руб. на місяць (оскільки площа місця для торгівлі – менше 5 кв. м).

Під час перевірки інспектори оштрафували компанію за недоплату «поставленого» податку. На їхню думку, необхідно було застосовувати фізичний показник «площа торговельного місця» (базова прибутковість – 1800 руб. на місяць). При визначенні цього показника потрібно враховувати всі площі, у тому числі площу приміщення, де складується товар та здійснюється його передпродажна підготовка, а також місце для проходу покупців. Відповідно розраховувати «поставлений» дохід фірмі слід було виходячи із загальної площі об'єкта – 42 кв. м (38+4).

Судді взяли сторону компанії. Вони послалися визначення торгового місця, наведене в Податкового кодексу РФ. А саме: це «місце, яке використовується для здійснення угод роздрібної купівлі-продажу». Тобто в цій ситуації таким слід вважати майданчик розміром 4 кв. м, де здійснюється безпосереднє обслуговування покупців. Арбітри вказали: оскільки інспектори не довели факту укладання угод роздрібної купівлі-продажу на всій площі об'єкта, у цьому випадку застосовується фізичний показник «торгове місце». Вимоги інспекції є неправомірними.

Звернувшись до Вищого арбітражного суду РФ, інспекція не знайшла підтримки і там (визначення ВАС РФ від 12 лютого 2010 № ВАС-741/10).

ПРИКЛАД 2

Скористаємося умовами попереднього прикладу.

Припустимо, що торгової фірми як площі торгового місця прийняв не всю площу контейнера, лише ту його частину, де безпосередньо відбувається обслуговування покупців.

Оскільки розмір цього майданчика – 4 кв. м, як фізичний показник використовується «торгове місце».

Отже, сума «поставленого» доходу за місяць така:

9000 руб/од. х 1 од. х 1,295 х 0,5 = 5827,50 руб.

Тепер припустимо, що площа місця, де компанія проводить операції роздрібної купівлі-продажу взуття, становить не 4, а 7 кв. м. Відповідно, величина підсобного приміщення для зберігання товарів дорівнює 9 кв. м (оскільки загальна площа контейнера, зазначена у договорі оренди, – 16 кв. м).

Якщо керуватися позицією суддів, площа торгового місця становить 7, а чи не 16 кв. м. Однак у цій ситуації фізичним показником буде «площа торговельного місця», адже ця площа перевищує 5 кв. м.

Сума «поставленого» доходу за місяць становитиме:

1800 руб/кв. м х 7 кв. м х 1,295 х 0,5 = 8158,50 руб.

Робимо висновки

Як видно, вважати площею торгового місця лише площа приміщення, де безпосередньо продається товар (а не всю площу складу або контейнера), набагато вигідніше: розмір «поставленого» доходу при цьому виявляється меншим. Однак такий підхід може призвести до претензій та санкцій з боку перевіряючих.

У разі виникнення податкових спорів торгова фірма може розраховувати на підтримку в арбітражному суді.

Щоб у суддів не виникло сумнівів у тому, що підсобні приміщення справді використовуються лише для зберігання товарів чи побутових потреб працівників, а не для обслуговування покупців, це слід підтвердити документально. Так, зокрема, в інвентаризаційних та правовстановлюючих документах має бути чітко зазначено, яка саме площа використовується для безпосередньої реалізації товарів, а яка – для інших потреб.