Які зміни по податках, зборах і страхових внесках відбудуться в 2017 році? Як зміниться податкова і бухгалтерська звітність? Що станеться зі страховими внесками в зв'язку з їх передачею під контроль Федеральної податкової служби з 2017 року? Які розміри допомог будуть в наступному році? Подібні питання виникають практично у всіх бухгалтерів. Дійсно, з наступного року почне діяти безліч поправок до податкового законодавства. Крім того, дуже багато змін в законодавстві про страхові внески. Так, наприклад, з 2017 року до податкових інспекцій щокварталу буде потрібно здавати нову форму розрахунку по страхових внесках. Зміняться терміни здачі СЗВ-М, з'являться нові КБК, по-новому потрібно буде заповнювати платіжні доручення на перерахування податків і внесків. Крім цього майже всі організації та ВП, зайняті в торгівлі, будуть зобов'язані в 2017 році перейти на застосування онлайн-кас. Ми підготували невеликий огляд найбільш важливих змін, про які потрібно знати бухгалтеру, щоб враховувати їх роботі в 2017 році.

Частина перша Податкового кодексу

Страхові внески будуть регулюватися НК РФ

З 1 січня 2017 року страхові внески на обов'язкове пенсійне і медичне страхування, а також на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством будуть регулюватися Податковим кодексом РФ. Відповідні зміни внесені до частини першої Податкового кодексу РФ (глава 2.1 НК РФ «Страхові внески», п.3 ст. 8 НК РФ). Суть нововведення в тому, що всі основні принципи, що діють стосовно податків, з 2017 року поширяться і на страхові внески. У зв'язку з цим з 2017 року до частини першої Податкового кодексу внесені численні поправки, наприклад:

• контролювати дотримання законодавства про зазначені вище страхові внески стануть податкові інспекції в рамках камеральних і виїзних перевірок. Це закріпили в статті 87 НК РФ;
• платники страхових внесків будуть зобов'язані використовувати обов'язковий досудовий порядок вирішення спорів по страхових внесках з ИФНС. Це (п.2 ст. 138 НК РФ).

Нагадаємо, що в 2016 році страхові внески регулювалися Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування». За цим законом названі вище страхові внески контролював ПФР і його територіальні органи. З 1 січня 2017 року цей закон втрачає силу (ст. 18 Федерального закону від 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Разом з цим, страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (внески «на травматизм») в 2017 році продовжить регулювати окремий Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ». Цей вид страхових внесків під контроль податківців не перейшов. Їх, як і раніше, будуть адмініструвати і перевіряти органи Фонду соціального страхування (ФСС).

Податківці вимагатимуть документи про виплати, які не обкладаються внесками

З 2017 року єдиний розрахунок по страхових внесках повинен подаватися до податкових інспекцій. Див. «». Податківці будуть проводити камеральні перевірки розрахунків по страхових внесках (п.10 ст. 88 НК РФ). При цьому з 1 січня 2017 при проведенні камеральної перевірки розрахунку за страховими внесками інспектори матимуть право витребувати у організацій та ВП відомості та документи, що підтверджують обгрунтованість відображення у звітності сум, які не обкладаються страховими внесками, а також підтверджують правомірність застосування знижених тарифів. Це передбачено новим пунктом 8.6 статті 88 частини першої Податкового кодексу РФ. Див. «».

Зауважимо, що в НК РФ з 2017 року не передбачили будь-яких особливих умов, при яких податківці мають право вимагати зазначені відомості та документи. У зв'язку з цим, не виключено, що якщо в 2017 році в єдиному розрахунку за страховими внесками показати неоподатковувані внесками виплати, то ИФНС обов'язково зажадає підтвердити їх документами в порядку, визначеному статтею 93 НК РФ.

З 2017 року рамках камеральної перевірки розрахунку за страховими внесками податкові інспектори також матимуть право витребувати документи, що підтверджують обгрунтованість застосування знижених тарифів за страховими внесками. Такі поправки до статті 88 частини першої НК РФ діють з 1 січня 2017 року.

Залік різних видів страхових внесків став неможливий

З 2017 року не можна зачитувати між собою різні види страхових внесків. Залік допускається тільки всередині внесків одного виду (п.1.1 ст. 78 НК РФ). Так, припустимо, переплату за пенсійними внесками з 2017 року можна зарахувати тільки в рахунок майбутніх платежів по ним же. Залік цю переплату в рахунок недоїмки за медичними або соціальними внесками компанія з 2017 року не має права.

Нагадаємо, що до 2017 року можна було зачитувати між собою будь-які страхові внески, які администрировал один і той же фонд. Наприклад, переплату по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування можна було зарахувати в рахунок медичних внесків.

В ИФНС потрібно повідомляти про повноваження відокремлених підрозділів

З 2017 року біля платників страхових внесків (головних організацій) з'явилася нова обов'язок. З нового року їм потрібно буде повідомляти в ИФНС за місцезнаходженням головної організації про те, що їх відокремлений підрозділ (філія, представництво) на території Росії наділене (або позбавлене) повноваженнями щодо нарахування виплат і винагород фізичним особам. Повідомляти про це потрібно протягом одного місяця з моменту наділення (позбавлення) таких повноважень (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Однак майте на увазі, що ці правила поширюється лише на відокремлені підрозділи, які наділили (позбавили) повноваженнями в 2017 році і пізніше. Якщо ж виплати і винагороди фізособам нараховувалися відокремленими підрозділами і раніше (наприклад, в 2016 році), то нічого повідомляти в ИФНС не потрібно. Про це прямо сказано в пункті 2 статті 5 Федерального закону від 03.07.2016 № 243-ФЗ. Форми зазначених повідомлень і порядок їх передачі податківцям в електронному вигляді повинна визначити ФНС. Це передбачено абзацами 3 і 4 пункту 7 статті 23 НК РФ.

Здавати пояснення по ПДВ можна буде тільки в електронному вигляді

З 1 січня 2017 року пояснення до електронних декларацій з ПДВ можна буде здати в ИФНС тільки в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку (ТКС). Формат представлення таких пояснень в електронному вигляді затвердить ФНС. У паперовому вигляді пояснення про протиріччя в податкових деклараціях з наступного року не вважатимуться поданими. Тобто, здача паперових пояснень втратить будь-який сенс. Відповідне нововведення з'явилося в новому абзаці 4 пункту 3 статті 88 НК РФ (подп. «А» п. 6 ст. 1 Федерального закону від 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Нагадаємо, що пояснення про подану декларацію з ПДВ податкова інспекція може запросити в ході камеральної перевірки. Це може статися, якщо в декларації, наприклад, будуть виявлені помилки і протиріччя (п.3 ст. 88 НК РФ). До 2017 року вимоги до форми таких пояснень встановлені не були. ФНС допускала, що їх можна було здавати в довільній формі: «на папері», або в формалізованому вигляді по ТКС (Лист ФНС Росії від 06.11.2015 № ОД-4-15 / 19395). З 2017 року це питання буде регулюватися податковим законодавством, а не роз'ясненнями від податківців.

Додамо, що в відношенні камеральних перевірок по іншим видам податків пояснення з запитами податківців в 2017 році, як і раніше, можна буде представляти «на папері». Електронна форма пояснень стає обов'язковою тільки щодо декларації по ПДВ. Її, нагадаємо, теж можна здавати тільки в електронному вигляді через оператора електронного документообігу (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Введено штраф за неподання пояснень про декларації з ПДВ

Якщо в рамках камеральної перевірки декларації з ПДВ податківці запросили пояснення (п.3 ст. 88 НК РФ), то їх потрібно подати протягом п'яти днів. Однак перш податкове законодавство не містило ніякої відповідальності за невиконання вимоги про подання пояснень. І деякі платники податків просто ігнорували запити податкових інспекцій.

З 1 січня 2017 роки ситуація зміниться. За неподання (несвоєчасне подання) пояснень введений штраф в розмірі 5000 рублів, а за повторне порушення протягом календарного року - 20 000 рублів. Це передбачено новою редакцією статті 129.1 НК РФ, яка введена пунктом 13 статті 1 Федерального закону від 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Дозволили оплачувати податки, збори та страхові внески за інших осіб

Податки, збори та страхові внески можна добровільно сплачувати за третіх осіб. Таку поправку внести до статті 45 Податкового кодексу РФ (Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ). Раніше передбачалося, що платник податків зобов'язаний виконувати обов'язок по сплаті податку виключно самостійно. Однак тепер у статті 45 НК РФ прописали, що сплата податку може бути проведена іншою особою. Однак уточнюється, що інша особа після сплати податку за третіх осіб не матиме права вимагати повернення сплаченого податку.

У зв'язку з позначеними поправками в НК РФ, наприклад, засновники і директори зможуть платити податки за свою фірму. Перш добровільно платити податки за третіх осіб було не можна. Тому, навіть якщо у директора були гроші, погасити податкові борги за компанію він не міг (лист Мінфіну Росії від 14.02.2013 № 03-02-08 / 6). Тепер ситуація змінилася. Крім цього:

Фізичні особи також отримали можливість оплачувати податки за інших фізичних осіб або ІП;
одна організація має право заплатити податки, пені та штрафи за іншу компанію.

При цьому законодавці передбачили поетапний перехід:

• з 30 листопада 2016 року треті особи мають право оплачувати за інших будь-які податки і збори (наприклад, держмито);
• з 1 січня 2017 року інші особи матимуть право платити за інших страхові внески (тобто, з дати, коли страхові внески передут під контроль ФНС).

C 1-жовтня ввели новий порядок розрахунку пені для організацій

Порядок нарахування пені регулюється статтею 75 Податкового кодексу РФ. Зараз передбачається, що пені розраховуються із застосуванням 1/300 ставки рефінансування, встановленої Банком Росії (п. 4 ст. 75 НК РФ). Така ставка застосовується за всіма податковими платежами, незалежно від того, хто порушив термін сплати податку: фізична особа, ІП або організація.

З 1 жовтня 2017 роки для фізичних осіб і індивідуальних підприємців нічого не зміниться. Це випливає з положень Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ. Вони, як і раніше, повинні будуть розраховувати пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування, що діє в період прострочення. Однак суттєві зміни при розрахунку пені з вказаної дати торкнуться організації. Вони повинні розраховуватиме пені по-новому, а саме:
за прострочення виконання обов'язку зі сплати податків або страхових внесків термінів до 30 календарних днів (включно) - потрібно буде розраховувати пені виходячи з 1/300 діючу пенсійну систему період прострочення ставки рефінансування;
за прострочення виконання обов'язку зі сплати податків або страхових внесків строком понад 30 календарних днів - потрібно буде розраховувати пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування, що діє в період до 30 календарних днів (включно) такого прострочення, і 1/150 ставки - рефінансування, діючої в період починаючи з 31-го календарного дня такого прострочення.

Таким чином, з 1 жовтня 2017 року організаціям потрібно платити більше пенею, якщо прострочення по сплаті податків або страхових внесків складе більше 30 календарних днів. При цьому варто зауважити, що новий порядок розрахунку пені буде потрібно застосовувати і по «старими» заборгованостями, які утворилися до 1 жовтня 2017 року. Див..

З поручителів будуть стягувати заборгованість у позасудовому порядку

Одним із способів забезпечення обов'язку зі сплати податків і страхових внесків є порука (ст. 74 НК РФ). Податкове законодавство передбачає, що якщо організація або ІП бажають перенести сплату податків або страхових внесків на більш пізній термін, то ИФНС вправі зажадати залучення до цієї процедури поручителів. За договором поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків або страхових внесків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми і відповідні пені. Це випливає зі статті 74 НК РФ (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 № 243-ФЗ, який поширив можливість забезпечення порукою на страхові внески з 2017 року).

Раніше передбачалося, що якщо платник податків не сплатить належні суми, то податкова інспекція вправі стягнути борги з поручителя тільки в судовому порядку. Однак ситуація змінилися. У зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації» податківці зможуть стягувати заборгованість з поручителів без суду. Такі поправки внесли до пункту 3 статті 74 НК РФ.

Борги по податках і страхових внесках організацій стягнуть з фізичних осіб

Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ ввів поправки до статті 45 частини першої НК РФ. Поправками передбачено, що з 30 листопада 2016 року податкові інспекції в судовому порядку можуть вимагати стягнення з фізичних осіб недоїмки організацій, якщо між організаціями та фізичними особами є взаємозалежність. З 2017 року з фізичних осіб можуть зажадати погашення боргів і по страхових внесках. Перш стягнути недоїмку можна було тільки з афілійованих організацій.

З 1 липня податківці стануть видавати документ про статус податкових резидентів

З 1 липня 2017 року податкові інспекції отримали право за заявою фізичних осіб (або їх представників) видавати документи в електронній формі або «на папері», що підтверджують статус податкового резидента. Такі повноваження у податкових органів предусмотелі в новому підпункті 16 пункту 1 статті 32 Податкового кодексу. Порядок видачі таких документів повинна затвердити Федеральна податкова служба. Це передбачено підпунктом «б» пункту 4 статті 1 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації».

Нагадаємо, що податкові резиденти - це громадяни, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). При цьому оподаткування ПДФО доходів працівників - податкових резидентів РФ відрізняється від оподаткування доходів працівників, які не є податковими резидентами РФ. Раніше ні Податковим кодексом РФ, ні будь-якими іншими нормативними документами не було встановлено перелік документів, які підтверджували б податковий статус платника податків. Чиновники пояснювали, що організація самостійно повинна була встановлювати податковий статус фізичних осіб - одержувачів доходу виходячи з особливостей кожної конкретної ситуації (Лист Мінфіну від 16.03.2012 № 03-04-06 / 6-64). З 1 липня 2017 року всі повинно бути простіше. Фізична особа зможе отримати в ИНФС підтвердження свого статусу в якості податкового резидента і уявити такий документ за місцем вимоги.

ИФНС оштрафує фізосіб, які не повідомляє про нерухомість і автомобілі

Якщо податкова інспекція не прислала фізичній особі повідомлення про сплату податку на майно фізичних осіб або транспортного податку, то фізик зобов'язаний проявити ініціативу і повідомити в ИФНС про наявність у нього зазначених вище об'єктів, а також пред'явити правовстановлюючі документи. Дані відомості потрібно передати до 31 грудня року, що настає після закінчення податковим періодом - пункт 2.1 статті 23 НК РФ.

У 2016 році і раніше невиконання цього обов'язку не тягло ніяких штрафів. Однак з 1 січня 2017 роки за неповідомлення відомостей передбачений штраф - 20 відсотків від несплаченої суми податку щодо «прихованого» від інспекторів об'єкта оподаткування (пункт 3 статті 129.1 НК РФ).

ІПН можна отримати в будь-який податкової інспекції

З 1 січня 2017 року ІПН можна отримати в будь-який податкової інспекції, а не тільки за місцем проживання або місцем перебування. Поправка внесена до пункту 7 статті 83 НК РФ. Про це нововведення поінформувала ФНС на своєму сайті: "Принцип екстериторіальності при наданні державних послуг податковими органами є одним з основних в діяльності ФНС Росії. З 9 січня, тобто першого робочого дня 2017 року, всі територіальні податкові органи, які обслуговують фізичних осіб, починають прийом заяв про взяття на облік фізичної особи і видачу йому свідоцтва про постановку на облік незалежно від місця проживання (місця перебування) фізичної особи. Заява про постановку на облік може бути представлено в будь-який податковий орган при особистому візиті або надіслано поштою ".

Податок на додану вартість (глава 21 НК РФ)

З'явився «податок на Google»

З 2017 року законодавці визначили порядок сплати ПДВ з інтернет-послуг, які іноземні компанії надають фізичним особам на території РФ (в тому числі, доступ до баз даних, рекламні послуги, доменні імена, хостинг, адміністрування сайтів та ін.). Нововведення з питань справляння ПДВ з таких організацій передбачені Федеральним законом від 03.07.2016 № 244-ФЗ. Так, зокрема, з 2017 року:

• визначили поняття послуг, наданих в електронній формі;
• встановили, в якому порядку іноземної компанії встати на податковий облік і платити ПДВ;
• уточнили, як іноземної компанії використовувати «особистий кабінет платника податків», щоб подати електронну декларацію з ПДВ;

Поправки отримали неофіційну назву «податок на google», оскільки зміни, зокрема, торкнуться подібні іноземні компанії як Google, які працюю на території Росії. Мета появи поправок - створення конкурентного середовища для іноземних і російських продавців електронних послуг. Справа в тому, що до 2017 року фізичним особам було вигідніше купувати електронний контент у іноземних компаній, оскільки його вартість не включала в себе ПДВ. Послуги російських IT-компаній, навпаки, оподатковувалися. На усунення даного нерівності і спрямовані позначені корективи законодавства про ПДВ.

Більше друкованих видань зможуть застосовувати знижену ставку по ПДВ

Ставку ПДВ в розмірі 10 відсотків можна буде застосовувати по друкованим виданням, в яких обсяг реклами не перевищує 45 відсотків. Перш, нагадаємо, десятипроцентну ставку ПДВ могли застосовувати видання, якщо частка реклами в них не перевищувала 40 відсотків. Таким чином, більше друкованих видань зможе в 2017 році застосовувати знижену ставку податку. Поправка внесена до абзацу восьмого підпункту 3 пункту 2 статті 164 НК РФ Федеральним законом від 30.11.2016 № 408-ФЗ "Про внесення зміни до статті 164 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації".

Розширили перелік операцій, які не обкладаються ПДВ операцій

З 1 січня 2017 року звільняються від ПДВ операції з видачі поручительств або гарантій (для небанківських організацій). Поправка введена підпунктом «б» пункту 1 статті 2 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Більше організацій зможуть відшкодовувати ПДВ в заявному порядку

З 1 липня 2017 року відшкодовувати ПДВ в заявному порядку зможуть організації, у яких обов'язок по сплаті ПДВ забезпечена порукою. При цьому поручитель повинен буде відповідати певним вимогам. Поправка набуває чинності підпунктом «а» і «б» пункту статті 2 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Збільшили строк банківської гарантії для заявительного порядку відшкодування ПДВ

З 1 січня 2017 року термін дії банківської гарантії для заявительного відшкодування ПДВ повинен буде закінчуватися не раніше ніж через 10 місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявили податок до відшкодування. Перш термін був вісім місяців. Підстава - підпункт «в» пункту 5 статті 2 Закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Змінили вимога до договору поручительства для заявительного порядку відшкодування ПДВ

З 1 липня 2017 року термін дії договору поручительства повинен закінчуватися не раніше ніж через 10 місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлена ​​сума ПДВ до відшкодування. Перш зміни термін дії банківської гарантії повинен був закінчуватися не раніше ніж через вісім місяців.

Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 НК РФ)

Витрати на оцінку кваліфікації співробітників звільнили від ПДФО

З 2017 року набирає чинності Федеральний закон від 03.07.2016 № 238-ФЗ «Про незалежну оцінку кваліфікації». За цим законом спеціальні центри проводитимуть незалежну оцінку кваліфікації фізичних осіб. Роботодавець з письмової згоди працівника зможе направити його на таку оцінку і оплатити її проходження. Див. «».

За загальним правилом якщо роботодавець оплачує будь-які послуги за свого працівника, то у останнього виникає дохід у натуральній формі (п. 2 ст. 211 НК). Тому, оплачуючи працівникові незалежну оцінку його кваліфікації, компанія, як податковий агент по ПДФО, повинна була б включити суму оплати в базу по ПДФО. Однак з метою стимулювання проведення незалежної оцінки кваліфікації законодавці передбачили податкові «пільги». Так, зокрема, з 1 січня 2017 року доходи, що обкладаються ПДФО, не потрібно включати вартість незалежної оцінки кваліфікації працівника на відповідність професійним стандартам. Дані поправки внесені в перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню ПДФО (п.21.1 ст. 217 НК РФ). Вони передбачені пунктом 1 статті 1 Федерального закону від 03.07.2016 № 251-ФЗ.

Ввели податкове вирахування для по видатках на незалежну оцінку кваліфікації

Людина, який сам оплатить незалежну оцінку кваліфікації на відповідність професійному стандарту, з 2017 року зможе отримати соціальний відрахування на суму витрат на таку атестацію. Однак зауважимо, що за сумою вирахування буде передбачено обмеження. Його величина в сукупності з деякими іншими соціальними відрахуваннями не зможе перевищувати в сукупності 120 000 рублів на рік. Про це сказано в новому підпункті 6 пункту 1 статті 219 НК РФ (він введений пунктом 1 статті 1 Федерального закону від 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Бонуси за програмами лояльності звільнили від ПДФО

З 1 січня 2017 року бали і бонуси, зараховані на банківську карту фізичних осіб за програмами лояльності, ПДФО не обкладаються. Йдеться, наприклад, про ситуацію, коли людина розплачується в ресторанах, магазинах або автозаправках банківською картою, а йому на рахунок через деякий час повертається певний відсоток від витраченої суми ( «cash back»). Цей «бонус» і не підлягає оподаткуванню прибутковим податком з 2017 року при дотриманні певних умов. Так, наприклад, в цих цілях бонуси повинні повертатися на карту на умовах публічної оферти. Також законодавці передбачили, що якщо зазначені бали і бонуси виплачуються в рамках трудових відносин, то звільнення від ПДФО не застосовується. Детальніше про це сказано в новому пункті 68 статті 217 НК РФ. Він введений пунктом 8 статті 2 Федерального закону від 03.07.2016 № 242-ФЗ. Зауважимо, що до 2017 року бонуси за програмами лояльності обкладалися ПДФО в загальному порядку. Про це повідомляв Мінфін, зокрема, в Листі від 13.01.2015 № 03-04-06 / 69407.

Соціальний відрахування на страхування життя можна буде отримати за місцем роботи

З 2017 року працівники зможуть повчати соціальний відрахування з ПДФО в сумі внесків за договором добровільного страхування життя у роботодавця до закінчення року. Роботодавець буде зобов'язаний надавати таке вирахування починаючи з того місяця, в якому працівник звернеться за його отриманням. Відповідні поправки внесені в частину 2 статті 219 НК РФ.

Перш фізособи могли отримувати соціальні відрахування за договорами на добровільне страхування життя тільки через податкову інспекцію. Для цього потрібно було чекати закінчення календарного року і подавати в ИНФС декларацію за формою 3-ПДФО. З 2017 року фізичні особи мають право вибирати найбільш зручний для себе варіант: отримувати відрахування або через роботодавця або через податкову.

Вирахуванням в 2017 році можна скористатися, якщо страхування життя сплачено:

• за себе;
• за чоловіка (в т. ч. вдову, вдівця);
• за батьків (в т. ч. усиновителів);
• за дітей (в т. ч. усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням)).

Одноразову грошову виплату до пенсії звільнили від ПДФО

У січні 2017 року пенсіонерам покладається одноразова грошова виплата до пенсії в розмірі 5000 рублів. «». Така виплата не буде обкладатися ПДФО. Це передбачено новим пунктом 8.5 статті 217 НК РФ. Про це бухгалтер може повідомити працівникам, якщо вони будуть звертатися за консультацією з цього питання. Поправка введена Федеральним законом від 30.11.2016 № 400-ФЗ "Про внесення зміни до статті 217 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про одноразової грошової виплати громадянам, які отримують пенсію ".

Розшили перелік податкових агентів з ПДФО

В 1 січня 2017 року найбільше російських організацій будуть визнаватися податковими агентами з ПДФО. Так, з вказаної дати в новому пункті 7.1 статті 226 НК РФ передбачено, що податковими агентами визнаються російські організації, що виробляють перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, інших ресурсів (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям і працівникам) Збройних Сил Російської Федерації. Такі організації зобов'язані будуть стати на облік у податковій інспекції за місцем свого знаходження, утримувати та перераховувати ПДФО з зазначених вище виплат. Поправкою про постановку на облік таких організацій законодавці доповнили статтю 83 НК РФ. Поправка внесена Федеральним законом від 30.11.2016 № 399-ФЗ "Про внесення змін до статті 83 і 84 частини першої та статтю 226 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації".

Застосовується оновлена ​​декларація 3-ПДФО

Декларацію з ПДФО за 2016 рік потрібно буде здавати за оновленою формою. Зміни до форми декларації та порядок її заповнення внесені наказом ФНС Росії від 10.10.2016 № ММВ-7-11 / 552. Зауважимо, що чиновники з ФНС поправили не весь бланк декларації, а тільки деякі її листи. Так, наприклад, оновили розділ 2, в якому вважають базу і податок з ПДФО, а також листи Б, Д2, З, Е1 Ж, І.

Що стосується безпосередньо коригувань, то, наприклад, в листі Е1 «Розрахунок стандартних і податкових відрахувань» цифру 280000 замінили на 350000, оскільки з 2016 року відрахування на дитину надається до місяця, в якому дохід платника податків, оподатковуваний за ставкою 13%, перевищить 350 000 рублів. Див. «».

Нагадаємо, що фізособи, які повинні самостійно заплатити ПДФО і відзвітувати за доходами, подають 3-ПДФО не пізніше 30 квітня (п. 1 ст. 229 НК РФ). В цей же термін здають декларації та індивідуальні підприємці на ОСНО. Причому незалежно від того, чи були у них доходи протягом року (лист Мінфіну Росії від 30.10.15 № 03-04-07 / 62684). Оскільки 30 квітня 2017 року - цієї неділі, а 1 травня - неробочий святковий день, здати декларацію 3-ПДФО за оновленою формою за 2016 рік потрібно не пізніше 2 травня 2017 роки (це вівторок). Див. «».

Коефіцієнт-дефлятор для розрахунку величини патенту складе 1,623

Коефіцієнт-дефлятор використовується для коригування авансових платежів іноземних громадян з «безвізових» країн, які трудяться на підставі патенту за наймом у фізичних осіб (для особистих, домашніх і інших подібних потреб), а також в організаціях або у ВП. Ці працівники зобов'язані щомісячно вносити фіксовані авансові платежі з ПДФО за період дії патенту в розмірі 1200 рублів. Однак ця сума щорічно індексується з урахуванням коефіцієнта-дефлятора і регіонального коефіцієнта (п. 2 і 3 ст. 227.1 НК РФ). Розмір коефіцієнта-дефлятора на 2017 рік для зазначених цілей складе 1,623. Це передбачено Наказом Мінекономрозвитку від 03.11.2016 № 698. У 2016 році значення коефіцієнта дорівнювало 1,514 (Наказом Мінекономрозвитку РФ від 20.10.15 № 772).

Податок на прибуток (глава 25 НК РФ)

Затверджено нову форму декларації з податку на прибуток

Нова декларація з податку на прибуток затверджена наказом ФНС Росії від 19.10.16 № ММВ-7-3 / 572. Також даним наказом затверджено порядок заповнення нової декларації і її електронний формат. Звітувати за новою формою необхідно починаючи зі звітності за 2016 рік. Декларацію з податку на прибуток за 2016 рік потрібно подати за новою формою не пізніше 28 березня 2017 року (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Зауважимо, в новій формі декларації враховані поправки в НК РФ. Так, зокрема, лист 02 декларації доповнили рядками 265, 266 і 267, в яких потрібно відображати торговий збір, що зменшує податок на прибуток. Також скорегували лист 03 «Розрахунок податку на прибуток з доходів, що утримується податковим агентом». У ньому додали рядок для дивідендів, «податки з яких обчислені за ставкою 13 відсотків». Нагадаємо, що з 1 січня 2015 року ставка податку на прибуток щодо дивідендів, одержуваних, відповідно, російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ, збільшилася з 9 до 13 відсотків. Тому і треба було скорегувати лист 03.

Також в новій декларації з податку з'явилися нові листи:

• лист 08 «Доходи і витрати платника податків, який здійснив самостійну (симетричну, зворотний) коригування». Самостійну коригування роблять організації, які в угоді між взаємозалежними особами застосували неринкові ціни і тим самим занизили суму податку (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
• лист 09 «Розрахунок податку на прибуток організацій з доходів у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії» (КІК).

Витрати на оцінку кваліфікації працівників можна включати до витрат

Як ми вже сказали вище, з 1 січня 2017 року набирає чинності Федеральний закон від 03.07.2016 N 238-ФЗ «Про незалежну оцінку кваліфікації». Див. «».

З 2017 року роботодавці до складу інших витрат зможуть включати вартість незалежної оцінки співробітників на їх відповідність професійним стандартам. Для цього розширили перелік витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток (новий підпункт 23 пункту 1 статті 264 НК РФ в редакції Федерального закону від 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Врахувати витрати на незалежну оцінку організації матимуть право, при дотриманні двох головних умов (п.3 ст. 264 НК РФ):

• незалежна оцінка кваліфікації проведена на підставі договору про надання відповідних послуг;
• проведена незалежна оцінка кваліфікації фізичної особи, яка уклала з платником податку трудової договір.

Майте на увазі, що організації потрібно буде мати у своєму розпорядженні підтверджуючими документами, щоб визнати витрати на атестацію. Наприклад, потрібно буде мати в наявності письмової згоди працівника, який прямував на незалежну оцінку кваліфікації (абз. 2 ст. 196 НК РФ). Крім цього з 2017 року з метою обліку витрат новим абзацом 5 пункту 3 статті 264 НК РФ визначено терміни зберігання документів, що підтверджують витрати на незалежну оцінку. Їх потрібно зберігати не менше 4-х років.

Оновлена ​​класифікація основних засобів по амортизаційних групах

З 2017 року застосовується новий Класифікація основних фондів (ОКОФ). Він прийнятий і введений в дію Наказом Росстандарта від 12.12.2014 № 2018 ст. У зв'язку з цим внесли зміни до Класифікації основних засобів, затв. постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1. Відповідно, з 2017 року зміниться класифікація основних засобів по амортизаційних групах. Нові коди слід використовувати для основних засобів, які введете в експлуатацію з 1 січня 2017 року. Це підтверджується Листом Мінфіну від 08.11.2016 № 03-03-РЗ / 65124. Див. «».

Уточнено значення «контрольованої заборгованості»

Для цілей оподаткування прибутку контрольованої визнається така заборгованість за позикою (кредитом), при якій позикодавцем (кредитором) або особою, яка видала забезпечення (наприклад, порука або гарантію), є іноземна компанія, прямо або побічно володіє більше ніж 20 відсотків статутного капіталу позичальника, або афільована з нею російська організація. Раніше це випливало з пункту 2 статті 269 НК РФ в 2016 році.

З 1 січня 2017 роками поняття контрольованої заборгованості буде уточнено. Контрольованої буде визнаватися заборгованість (пункти 2-4 статті 269 НК РФ):

• перед іноземної взаємозалежної організацією;
• перед організацією, яка вважається взаємозалежної по відношенню до іноземного контрагента;
• за якими ці організації виступають гарантами, поручителями і т. п.

Уточнення передбачені статтею 1 Федерального закону від 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Контрольована заборгованість буде визначатися за сукупністю позик

Розмір контрольованої заборгованості буде розраховуватися виходячи із сукупності всіх зобов'язань платника податків, які мають ознаки такої заборгованості (п. 3 ст. 269 НК РФ). Це передбачено Федеральним законом від 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Введено пільгові податкові ставки для учасників регіональних інвестиційних проектів

З 1 січня 2017 року учасники програми регіональних інвестиційних проектів будуть нараховувати податок на прибуток:

• до федерального бюджету - за ставкою 0 відсотків;
• в бюджет суб'єкта РФ - за ставкою, встановленою регіональною владою (від 0% до 10%).

Стало більше доходів, які не включаються до податкової бази

З 1 січня 2017 року податкову базу не включають доходи від послуг з надання поручительств (гарантій) в разі, якщо всі сторони угоди - російські організації (крім банків).

Уточнили поняття сумнівного боргу

З 1 січня 2017 року, якщо в організації є зустрічне зобов'язання (кредиторська заборгованість) перед контрагентом, то сумнівним боргом буде тільки та частина дебіторки, яка перевищує наявну кредиторську заборгованість.

Скасували ліміт перенесення збитків на 10 років

З 1 січня 2017 року суму збитку можна переносити на всі наступні роки, а не тільки протягом 10 років, як було до 2017 року. Це передбачено пунктом 25 статті 2 Федерального закону від 30.11. 2016 № 401-ФЗ.

Затвердили ліміт по сумі збитку, яку можна врахувати в 2017-2020 роках

У періоди з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року податкову базу по податку на прибуток не можна зменшувати на збитки минулих років більш ніж на 50 відсотків. Це випливає з пункту 25 ст. 2 Закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Ізменіліразмер ставок між федеральним і регіональними бюджетами

У 2017-2020 роках ставки податку на прибуток становлять:

• до федерального бюджету - 3 відсотки;
• в регіональний бюджет - 17 відсотків.

Це випливає з пункту 26 статті 2 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ. До 2017 року в федеральний бюджет прямувало 2 відсотки, а в регіональний - 18 відсотків. Див. «».

Уточнили порядок розрахунку і використання резерву по сумнівних боргах

З 1 січня 2017 року річна сума резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від річного виторгу. Протягом року сума резерву не може перевищувати (за вибором організації):

• або 10 відсотків від виручки за попередній рік;
• або 10 відсотків від виручки за поточний звітний період. Підстава - Федеральний закон від 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Податок на майно організацій

Відомості про кадастрової вартості об'єктів нерухомості потрібно брати з Єдиного реєстру нерухомості

З січня 2017 року Єдиного державного реєстру прав (ЕГРП) об'єднаний з Державним кадастром нерухомості (ГКН). В результаті з'явився Єдиний державний реєстр нерухомості (ЕГРН). Передбачено, що з 2017 року при обчисленні податку на майно організацій відомості про кадастрової вартості нерухомості потрібно брати з Єдиного державного реєстру нерухомості (ЕГРН). Також щодо торгово-розважальних і бізнес-центрів уточнено, що такими визнаються об'єкти, щодо яких призначення, дозволене використання або найменування, вказане в ЕГРН, говорить про можливість ведення відповідних видів діяльності (поправки внесені Федеральним законом від 30.11.16 № 401- ФЗ).

Змінили порядок сплати податку на майно з кадастрової вартості, якщо відомості про майно не внесли до реєстру до 1 січня

З 2017 року по об'єктах нерухомості, не включених до регіональних переліки до 1 січня, сплачувати податок за кадастрової вартості потрібно тільки з наступного року. З 1 січня 2017 року цьому переліку будуть фігурувати тільки адміністративні та нежитлові приміщення. При цьому щодо житлових приміщень «кадастровий» податок на майно потрібно буде платити незалежно від того, коли їх включили до відповідного переліку. Поправка передбачена підпунктом «е» пункту 57 статті 2 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Спрощена система оподаткування (глава 26.2 НК РФ)

Збільшився ліміт доходів для збереження права на ССО

У 2017 році застосовувати УСН можна буде до тих пір, поки доходи «спрощенця» не перевищать 150 млн. Руб. Перш (в 2016 році) ліміт по доходам без урахування коефіцієнта-дефлятора дорівнював 60 млн. Руб., А з урахуванням дефлятора - 79 740 000 руб. Таким чином, більше організацій та ВП зможуть застосують "спрощенку" і мати в обороті більше коштів. Збільшення ліміту передбачено Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Підвищено максимальний дохід для переходу на ССО

Переходити на ССО, нагадаємо, допускається з початку наступного року (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Для цього потрібно до 31 грудня передати до податкової інспекції заяву про такий перехід. Див. "".

Перейти на ССО з 2018 року вийде, якщо доходи за дев'ять місяців 2017 року в межах 112,5 млн. Руб. Раніше ліміт без урахування коефіцієнта-дефлятора дорівнював 45 млн. Руб., А з урахуванням дефлятора - 59 805 000 руб. Таким чином, завдяки поправкам, більше організацій та ВП зможуть переходити на застосування спрощеної системи оподаткування.

Для порівняння: якщо організація збирається перейти на ССО з 2017 року, то її доходи за січень - вересень 2016 роки (дев'ять місяців) не повинні перевищити 59 805 000 руб. (Наказ Мінекономрозвитку від 20.10.2015 № 772). У 2017 році за дев'ять місяців можна буде мати дохід в межах 112,5 млн. Рублів. Поправка введена Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Встановили термін подачі повідомлення про перехід з ЕНВД на УСН

За загальним правилом, організації та ВП переходять на ССО з початку календарного року (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однак особливі правила передбачені для платників податку, які переходять на «спрощенку» з іншого спецрежиму - ЕНВД. Вони можуть працювати на ССО з початку того місяця, в якому припинилася обов'язок по сплаті «поставлений» податку (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для здійснення переходу на ССО організаціям та ВП потрібно подати до податкового органу повідомлення про перехід на ССО, форма якого затверджена Наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829.

Термін подання названого повідомлення про перехід на ССО раніше податковим законодавством не був визначений. Тому законодавці внесли зміни до абзацу 4 статті 346.13 НК РФ і прописали, що з 2017 року подати повідомлення потрібно не пізніше 30 календарних днів з дня припинення обов'язки по сплаті ЕНВД. Перш питання про терміни подачі повідомлення регулювався лише на рівні роз'яснень фінансистів (Лист Мінфіну Росії від 12.09.2012 № 03-11-06 / 2/123). Поправка передбачена Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Збільшено поріг вартості основних засобів

У 2016 році компанія могла використовувати ССО, якщо залишкова вартість її основних засобів не перевищувала 100 млн. Рублів. Визначати цю величину потрібно за правилами бухобліку (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). C 2017 року максимальна планка за вартістю активів збільшиться до 150 млн. Рублів. Відповідно, з 1 січня 2017 року компанії та ВП матимуть право спиратися вже на новий максимальна межа по залишкової вартості своїх ОС. Тобто, платник податків має право перейти на ССО з 2017 року, якщо на 1 січня основні засоби коштують, припустимо, більше 100 мільйонів, але менше 150 мільйонів.

Дія коефіцієнта дефлятора призупинено до 2020 року

Коефіцієнт-дефлятор раніше використовувався для коригування ліміту доходу, при якому можливий перехід на ССО, а також граничного доходу, при перевищенні якого втрачається право на «спрощенку» (п. 2 ст. 326.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). У 2016 році такий коефіцієнт-дефлятор становив 1,329. Він був затверджений наказом Мінекономрозвитку РФ від 20.10.15 № 772. Так, наприклад, платник податків втрачав право на застосування УСН, якщо в 2016 році його виручка після застосування коефіцієнта перевищувала 79,74 млн. Рублів (60 млн. Руб. × 1,329).

З 2017 року дію коефіцієнта-дефлятора призупинено до 1 січня 2020 року. До цієї дати не буде потрібно індексувати на коефіцієнти-дефлятори 120 і 90 мільйонів рублів відповідно. Тобто, ці ліміти не змінюватимуться кілька років поспіль. А на 2020 рік коефіцієнт-дефлятор буде дорівнює 1 (п.4 ст. 4 Федерального закону від 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Детальніше про перераховані зміни за ССО см. «».

Оновлена ​​книга обліку доходів і витрат

C 2017 року організації та ВП на «спрощенку» повинні вести оновлену книгу обліку доходів і витрат, затверджену Наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 № 135н. В оновленій книзі з'явився новий розділ V, в якому платники податків на ССО з об'єктом «доходи» повинні показувати торговий збір, що зменшує податок за ССО. Раніше для торгового збору спеціальних рядків у книзі не було. Крім того, проставляти печатку в книзі обліку і витрат з 2017 року буде потрібно, якщо така друк, в принципі, є у організації. Тобто, наявність печатки стане необов'язковим. Також в графі 4 «Доходи» розділу I книги не потрібно вказувати прибуток контрольованих іноземних компаній. Про це з'явиться уточнення в порядку заповнення книги. Зміни в форму книги обліку доходів і витрат, а також до порядку заповнення внесені Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 07.12.2016 № 227н. Цей Наказ офіційно опублікований 30 грудня 2016 року і набуває чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування і не раніше першого числа податкового періоду за ССО (тобто, року). Отже, застосовувати оновлену книгу потрібно з 1 січня 2017 року. Переробляти книгу обліку доходів і витрат, яка велася в 2016 році, не потрібно.

Скасовано спеціальний КБК для мінімального податку при УСН

З 2017 року скасовано окремий КБК для мінімального податку, який сплачують компанії на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» (Наказ Мінфіну Росії від 20.06.2016 № 90н).

КБК, використовувані в 2016 році для сплати єдиного податку, недоїмки і пені за ССО, будуть використані з 2017 року також для сплати мінімального податку. У зв'язку з цим зміною мінімальний податок вже за 2016 рік буде потрібно перерахувати на КБК для звичайного «спрощеного» податку - 18210501021011000110. Див. «».

Зауважимо, що раніше для компаній на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» було два окремих коду. Через це виникала плутанина. Якщо компанія помилково перераховувала аванси на КБК мінімального податку, то інспектори нараховували пені. Це, зрозуміло, було несправедливо. Див. «».

На ССО можна буде врахувати витрати на незалежну оцінку

З 2017 року набирає чинності Федеральний закон від 03.07.2016 № 238-ФЗ «Про незалежну оцінку кваліфікації». Про це ми вже говорили в розділах «ПДФО» і «Податок на прибуток» даної статті. Див. «».

З наступного року організації та ВП на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» зможуть врахувати витрати на незалежну оцінку кваліфікації працівників у витратах (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). З цією метою будуть застосовуватися правила, за якими вартість незалежної такої оцінки враховується у витратах з податку на прибуток. Тобто, зокрема, у організації та ВП повинні будуть в розпорядженні документи, що підтверджують проведення незалежної оцінки.

Єдиний податок на поставлений дохід (глава 26.3 НК РФ)

ІП дозволили зменшувати ЕНВД на страхові внески «за себе»

З 1 січня 2017 року ІП - роботодавці зможуть зменшувати ЕНВД на страхові внески, сплачені як за працівників, так і «за себе». Така поправка внесена Федеральним законом від 02.06.2016 № 178-ФЗ до підпункту 1 пункту 2 статті 346.32 НК РФ. Зменшити «поставлений» податок на внески «за себе» індивідуальні підприємці зможуть в межах 50 відсотків.

Зауважимо, що раніше ІП, який проводить виплати на користь фізосіб, не мав права зменшити «поставлений» податок на свої особисті внески (Листи Мінфіну Росії від 17.07.2015 № 03-11-11 / 41339). «Спрощені», в свою чергу, могли це робити (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Така нерівність законодавці, мабуть, вирішили усунути.

Буде новий склад побутових послуг для ЕНВД

З 1 січня 2017 року наберуть чинності нові редакції Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності (ОКВЕД2) і Загальноросійського класифікатора продукції за видами економічної діяльності (ОКПД2). Відповідно, перелік побутових послуг з метою ЕНВД потрібно буде визначати за новими класифікаторами. Коди побутових послуг встановило Уряд РФ своїм розпорядженням від 24.11.2016 № 2496-р (п. 4 і 7 ст. 1 Федерального закону від 03.07. 2016 № 248-ФЗ). Чинний перш ОКУН (ОК 002-93, затверджений наказом Держстандарту України від 28.06.1993 № 163) втратить чинність з 1 січня 2017 року. Це передбачено Наказом Росстандарта від 31.01.2014 № 14-ст.

У порівнянні зі старим класифікатором більшість побутових послуг залишилися колишні. Наприклад, ремонт одягу, взуття, побутової техніки, послуги пралень, перукарень і салонів краси та ін.

Коефіцієнт дефлятор К1 в 2017 році підвищений не буде

При обчисленні ЕНВД базова прибутковість множиться на коефіцієнт-дефлятор (К1). У 2017 році значення коефіцієнта К1 залишиться на рівні 2016 року (тобто дорівнюватиме 1,798). Це випливає з Наказу Мінекономрозвитку від 03.11.2016 № 698. Такий же коефіцієнт встановлений у статті 11 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Додамо, що раніше планувалося встановити коефіцієнт-дефлятор для ЕНВД відразу на три найближчі роки. У 2017 році К1 пропонували підвищити з 1,798 до 1,891, у 2018 році - до 1,982, в 2019 році - до2,063. Такий проект пропонував затвердити Мінфін. Ознайомитися з проектом можна за цим посиланням. Детальніше про це див. «». Однак у зв'язку з виданням Наказу Мінекономрозвитку від 03.11.2016 № 698 така пропозиція втратила будь-яку актуальність.

Введена нова декларація по ЕНВД

Наказом ФНС Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3 / 574 внесено зміни до форми податкової декларації з ЕНВД і порядок її заповнення. Також скоректований і формат подання декларації в електронному вигляді. Нова форма податкової декларації буде застосовуватися починаючи зі звітності за I квартал 2017 року.

Істотних змін форма декларації не зазнала. Головне нововведення - перероблений розділ 3 «Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід за податковий період». Зокрема, був змінено формулу розрахунку суми єдиного податку тими платниками податків, які виробляють виплати на користь фізосіб. Нова формула дозволить ІП з найманими працівниками зменшувати обчислену суму ЕНВД суму фіксованих внесків «за себе».

Ввели повідомний порядок переходу з ЕНВД на УСН

З 1 січня 2017 року організації, які припинили застосовувати ЕНВД і переходять на ССО, повинні повідомити податкову інспекцію. Термін повідомлення - не пізніше 30 календарних днів з дня припинення обов'язки по сплаті ЕНВД. Нововведення введено пунктом 47 статті 2 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Єдиний сільськогосподарський податок (гл. 26.1 НК РФ)

Більше компаній зможуть застосовувати ЕСХН

З 1 січня 2017 року виручку від реалізації сільськогосподарської продукції для ЕСХН потрібно буде визначати інакше. 70-відсоткову частку доходів від реалізації сільгосппродукції можна буде вважати з урахуванням доходів від реалізації допоміжних послуг (посів сільгоспкультур, обрізка фруктових дерев, збирання врожаю, випас худоби та ін.). Раніше такі доходи не враховувалися. Відповідні поправки передбачені Федеральним законом від 23.06.2016 № 216-ФЗ.

Сільгосптоваровиробники, які надають сільськогосподарські послуги, які мають намір перейти з 1 січня 2017 року на сплату ЕСХН, повинні повідомити про це податкову інспекцію за місцем обліку не пізніше 15 лютого 2017 року. Однак перейти на пільговий спецрежим вони зможуть за умови, що надані послуги підпадають під дію підпункту 2 пункту 2 статті 346.2 НК РФ і частка доходу, отриманого від реалізації даних послуг за 2016 рік, становить не менше 70 відсотків.

На ЕСХН можна буде врахувати витрати на незалежну оцінку

З 2017 року набирає чинності Федеральний закон від 03.07.2016 № 238-ФЗ «Про незалежну оцінку кваліфікації». Про це ми вже писали вище. Організації, які застосовують ЕСХН, з 2017 року матимуть право врахувати витрати на атестацію співробітників за професійними стандартами. Це передбачено підпунктом 26 пункту 2 статті 346.5 НК РФ (у редакції Федерального закону від 03.07.2016 № 251-ФЗ).

У разі неотримання податкових повідомлень і несплати транспортного податку фізична особа зобов'язана повідомити до податкової інспекції про наявність у нього транспортного засобу. Таке повідомлення подається відносно кожного транспортного засобу в термін до 31 грудня року, що настає після закінчення роком, з додатком копій правовстановлюючих (правоудостоверяющіх) документів.

З 1 січня 2017 роки за неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) про наявність транспортних засобів буде введена податкова відповідальність. Розмір штрафу - 20 відсотків від несплаченої суми податку (п. 12 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 02.04. 2014 № 52-ФЗ).

До 1 січня 2017 року діяв перехідний період, що дозволяє громадянам, які заявили про наявність об'єктів майна або транспортних засобів, щодо яких майновий або транспортний податок не сплачувався, почати сплачувати податок з того року, в якому заявлено про наявність такого об'єкта. З 1 січня 2017 року перехідний період закінчився. Тому в разі отримання податковою інспекцією відомостей про об'єкти майна з зовнішніх джерел (органів Росреестра, підрозділів ДАІ) обчислення податку щодо цих об'єктів буде проводитися за три попередні роки, а також буде стягуватися вказаний вище штраф (п.5 ст. 7 Федерального закону від 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Страхові внески на пенсійне, медичне та страхування по тимчасовій непрацездатності та зв'язку з материнством (гл. 34 НК РФ)

У НК РФ з'явилася нова глава про страхові внески

Підвищено ліміти доходів для нарахування страхових внесків

У 2017 році база для нарахування страхових внесків до ФСС (на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством) складе 755 000 рублей, а база для нарахування внесків до ПФР по «звичайному» тарифу - 876 000 рублей. Такі ліміти визначено Постановою Уряду РФ від 29.11.2016 № 1255. Нагадаємо, що з доходів, що перевищують граничну величину бази, внески до ФСС не нараховуються, а внески в ПФР сплачуються за тарифом 10%, а не 22%. Що стосується «медичних» в ФФОМС внесків, то для них гранична величина бази не встановлюється, отже, ці внески сплачуються з усіх оподатковуваних виплат. Див. "".

Потрібно змінити форму картки обліку нарахованих виплат та страхових внесків

Щоб врахувати зарплату та інші винагороди, страхові внески з таких виплат по кожному співробітнику, необхідно вести облік. Цього вимагало законодавство та до 2017 року (ч.6 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Вести такий облік можна було в довільній формі. Однак чиновники з ПФР і ФСС рекомендували для цього використовувати розроблену ними картку обліку (Лист ПФР № АД-30-26 / 16030, ФСС РФ № 17-03-10 / 08/47380 від 09.12.2014).

У 2017 році норма про необхідність ведення обліку страхових внесків буде передбачена вже в пункті 4 статті 431 НК РФ. Облік, як і раніше, можна вести в довільній формі, тому організація або ІП вправі самостійно розробити картку обліку нарахованих виплат та страхових внесків. Однак годі й розробляти нову форму картки, а просто скорегувати раніше застосовується форму і замінити в ній, зокрема, посилання з Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ на Податковий кодекс. Детальніше про форму нової картці з 2017 року див. «».

Розрахунок по страхових внесках потрібно здавати в ИФНС

Розрахунок за внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, на обов'язкове медичне страхування з наступного року потрібно здавати в ИФНС. Форма розрахунку по страхових внесках, що застосовується з 2017 року, затверджена наказом ФНС від 10.10.2016 № ММВ-7-11 / 551.

Нова форма розрахунку за страховими внесками, що застосовується з 2017 року, замінить собою діючу раніше форму розрахунку по страхових внесках РСВ-1, яка здавалася в територіальні органи ПФР. Однак з наступного року розрахунки будуть здаватися в ИФНС. Див. «»

Встановили єдиний термін здачі в ИФНС розрахунку за страховими внесками

Термін сплати внесків у 2017 році залишився колишнім - 15-е число місяця, наступного за місяцем, за який внески нараховані. Однак термін здачі розрахунків за страховими внесками змінився. Новий розрахунок по страхових внесках потрібно буде подавати в ИФНС не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом, півріччям, 9 місяців і роком). Це випливає з пункту 7 статті 431 Податкового кодексу. Відповідно, вперше здати до податкової інспекції розрахунок по страхових внесках, затверджений наказом ФНС від 10.10.2016 № ММВ-7-11 / 551, буде потрібно за 1 квартал 2017 року. При цьому 30 квітня - цієї неділі. Потім 1 травня (понеділок) - це неробочий святковий день. У зв'язку з цим вперше відзвітувати перед ФНС по страхових внесках із застосуванням нової форми розрахунку потрібно не пізніше 2 травня 2017 року. Див. "".

Нагадаємо, що раніше розрахунок за формою РСВ-1 потрібно було представляти в УПФР:

• "На папері" - не пізніше 15-го числа другого календарного місяця, що настає за звітним періодом;
• в електронному вигляді - не пізніше 20-го числа другого календарного місяця, що настає за звітним періодом.

З 2017 року спосіб здачі розрахунків за страховими внесками ніяк не впливає на термін з уявлення в ИФНС. Незалежно від способу ( «на папері» або в електронному вигляді) розрахунки потрібно здавати не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Ввели нову підставу для визнання звітності неподаною

Якщо в зданому в ИФНС розрахунку за страховими внесками дані про сукупну суму внесків на пенсійне страхування не співпадуть з сумою цих внесків, нарахованих за кожним фізособі, розрахунок буде вважатися неподання. У такій ситуації податківці повинні будуть направити страхувальнику повідомлення про виявлені невідповідності. У п'ятиденний термін з дня його отримання страхувальник зобов'язаний буде подати скоригований розрахунок. При цьому датою його подання буде дата первісної здачі звітності.

Якщо вимога податківців проігнорувати і не здати уточнений розрахунок, то єдиний розрахунок по страхових внесках буде вважатися неподання. Це випливає з пункту 7 статті 431 НК РФ, який діє з 2017 року.

Також у 2017 році податківці не приймуть розрахунок, якщо в ньому будуть невірні дані фізичних осіб. Йдеться про помилки в П.І.Б., СНІЛС та ІПН. Таким чином, має сенс перевірити ще раз дані перед здачею нового розрахунку.

У 2017 році в ИФНС не приймуть єдиний розрахунок по страхових внесках, якщо загальна сума внесків по компанії за останні три місяці не дорівнює сумі по всіх співробітниках (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Уточнені розрахунки по страхових внесках за періоди до 2017 року потрібно здавати до фондів

Незважаючи на те, що з 2017 року пенсійні, медичні та страхові внески за слухаючи перейшли під контроль ФНС, уточнені розрахунки за періоди, що минули до 1 січня 2017 року, потрібно здавати в ПФР і в ФСС по колишніх форм РСВ-1 і 4-ФСС . Так, наприклад, якщо в січні 2017 року організація вирішить уточнити РСВ-1 за 2016 рік, то уточнений розрахунок, як і раніше, потрібно буде подавати до підрозділу ПФР за формою РСВ-1, затвердженої Постановою Правління ПФР від 16.01.2014 № 2п . Скориговану інформацію за минулі періоди органи ПФР передадуть податківцям самостійно (ст. 23 Федерального закону від 03.07.2016 № 250-ФЗ). Самі податківці приймати «уточненки» за минулі періоди не будуть.

Визначили порядок повернення переплати, яка виникла до 2017 року

Законодавці передбачили порядок повернення надміру сплачених страхових внесків за періоди до 1 січня 2017 року. Рішення про повернення надміру сплачених сум з 2017 року братимуть позабюджетні фонди (ПФР і ФСС). Відповідно, із заявою про повернення потрібно звертатися в територіальні підрозділи ПФР або ФСС. Однак переплату поверне вже податкова інспекція. Такий порядок прописали в статті 21 Федерального закону від 03.07.2016 № 250-ФЗ. Якщо ж переплата утворюється після 1 січня 2017 року, то за її поверненням (або заліком), зрозуміло, потрібно звертатися вже в ИФНС.

Зберегли тарифи страхові внесків

Тарифи пенсійних, медичних і страхових внесків з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством у 2017 році не зміняться. Так, якщо в організації немає права на застосування знижених тарифів, то в 2017 року вона має нараховувати внески за основними тарифами. Вони вказані в таблиці.

куди	З чого	Тарифи страхових внесків, %
До Пенсійного фонду на ОПВ		22
	Виплати перевищують ліміт бази	10
До Фонду соцстраху на тимчасову непрацездатність і материнство	Виплати не перевищують ліміт бази	2,9
	Виплати перевищують ліміт бази	Нараховувати не треба
ФФОМС: ставка в 2017році	–	5,1

Застосовується новий порядок заповнення платіжних доручень на сплату внесків

Перераховувати страхові внески з 2017 року (крім внесків «на травматизм») потрібно в ИФНС, а не до фондів. У зв'язку з цим платіжне доручення на сплату внесків необхідно заповнювати так:

• в поле ІПН і КПП одержувача коштів - ІПН та КПП відповідного податкового органу, адмініструє платіж;
• в поле «Одержувач» - скорочене найменування органу Федерального казначейства і в дужках - скорочене найменування інспекції, яка адмініструє платіж;
• в поле КБК - код бюджетної класифікації, що складається з 20 знаків (цифр). При цьому перші три знаки, що позначають код головного адміністратора доходів бюджетів, повинен приймати значення «182» - Федеральна податкова служба.

Ввели нові КБК для сплати страхових внесків

З 2017 року страхові внески (крім внесків «на травматизм») потрібно сплачувати за реквізитами податкових інспекцій. При цьому з 2017 року змінилися КБК по страхових внесках. У таблиці наведено нові коди, які потрібно застосовувати починаючи з платежів за січень 2017 року. Страхові внески за грудень 2016 року відправляйте на «старі» КБК.

Нові КБК для страхових внесків з 2017 року

вид внесків	нові КБК
Пенсійні внески	182 1 02 02010 06 1010 160
Внески в ФФОМС (медичні)	182 1 02 02101 08 1013 160
Внески до ФСС РФ (по непрацездатності та материнству)	182 1 02 02090 07 1010 160
Внески на травматизм	393 1 02 02050 07 1000 160
Додаткові пенсійні внески за тарифом 1	182 1 02 02131 06 1010 160, якщо тариф не залежить від Спецоцінка; 182 1 02 02131 06 1020 160, якщо тариф залежить від Спецоцінка
Додаткові пенсійні внески за тарифом 2	182 1 02 02132 06 1010 160, якщо тариф не залежить від Спецоцінка; 182 1 02 02132 06 1020 160, якщо тариф залежить від Спецоцінка

Ввели додаткову умову для збереження права на знижені тарифи

Поправками не передбачено, що нові положення поширюються на правовідносини минулих періодів. Нова глава Податкового кодексу РФ «Страхові внески» почне діяти з 1 січня 2017 року. Вважаємо, що саме з цієї дати і потрібно враховувати величину отриманих при ССО доходів для визначення правомірності розрахунку внесків за зниженими тарифами. Відповідно, навіть якщо за підсумками 2016 року доходи перевищать 79 млн. Рублів, то страхові внески з початку 2016 року перераховувати за загальновстановленими тарифами не буде потрібно.

У відокремлених підрозділів з'явилися нові обов'язки

Серйозні зміни з 2017 року зафіксовано для організацій, що мають відокремлені підрозділи. Перш, нагадаємо, перераховувати внески і здавати звітність за місцем знаходження відокремленого підрозділу було потрібно, якщо у підрозділів був свій розрахунковий банківський рахунок і окремий баланс. Це передбачалося частиною 11 статті 15 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ.

З 2017 року умова про наявність розрахункового рахунку і балансу зникло з НК РФ. Тому російські відокремлені підрозділи, які уповноваженим нараховувати винагороди та інші виплати на користь фізичних осіб, зобов'язані будуть самостійно перераховувати внески (крім внесків «на травматизм») і представляти розрахунки по страхових внесках до ИФНС за місцем свого обліку. Навіть якщо у них немає свого банківського рахунку і вони не виділені на самостійний баланс (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Зауважимо, що новими положеннями НК РФ не передбачено, що головна організація має право з 2017 року «взяти на себе» обов'язок по сплаті страхових внесків та здачі розрахунків за відокремлений підрозділ, що не має рахунку і балансу, але наділеного повноваженнями щодо нарахування зарплати і інших винагород фізичним особам.

Скорегували ліміти добових, не оподатковуваних внесками

У 2016 році від внесків звільнялася вся величина добових, зазначена в колективному договорі або в локальному нормативному акті. Однак з січня 2017 роки ситуація зміниться. Не платити внески можна буде тільки з суми не більше 700 рублів для внутрішньоросійських відряджень, і з суми не більше 2 500 рублів для відряджень за кордон. Це закріплено в пункті 2 статті 422 НК РФ. Тобто, по суті, з 2017 року для добових діють ті ж ліміти, як для ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Відносно внесків «на травматизм» все залишиться як і раніше. У 2017 році добові будуть звільнені від цих внесків в повному обсязі. Адже на них, як і колись, не буде поширюватися дія НК РФ.

Уточнили порядок визначення бази оподаткування щодо доходів у натуральній формі

З 2017 року НК РФ з'явиться уточнення про те, як визначати оподатковуваний базу для доходів у натуральній формі. Раніше в базу включалася вартість товарів, робіт або послуг, зазначена в договорі. З наступного року ціну потрібно визначати за правилами статті 105.3 НК РФ, тобто виходячи з ринкових цін. Окремо обговорено, що ПДВ з оподатковуваного бази не виключається (п. 7 ст. 421 НК РФ).

До внесках буду застосовувати штрафи, передбачені НК РФ

З 2017 роки за порушення, пов'язані зі страховими внесками (крім внесків «на травматизм»), залучати до відповідальності буде податкова служба. Причому всі штрафи, які стосуються податків, будуть застосовуватися і щодо внесків. Так, наприклад, за неподання квартального розрахунку по внесках платника страхових внесків зможуть оштрафувати за статтею 119 НК РФ - штраф у розмірі 5 відсотків. За грубе порушення правил обліку бази по внесках - можуть застосувати штраф за статтею 120 НК РФ. Тобто, податкові штрафи в повній мірі пошириться і на страхові внески. Раніше, припустимо, такого штрафу як «порушення правил обліку бази» взагалі не було. Таким чином, можна сказати, що штрафів з 2017 року стане більше.

ІП на ОСН будуть інакше визначати дохід для розрахунку пенсійних внесків

Сума пенсійних внесків, які ІП повинен заплатити «за себе», залежить від суми його доходів. Починаючи з 2017 року правила визначення доходів для ряду ІП зміняться. Так, наприклад, в 2016 році доходами підприємця на ОСНО вважалася його виручка, що не зменшена на відрахування. Значить, внески в ПФР слід вважати як відсоток від усіх оподатковуваних доходів без урахування професійних відрахувань (Лист Мінпраці Росії від 18.12.15 № 17-4 / ООГ-1797). Але з 2017 року ситуація зміниться. При розрахунку внесків «за себе» ІП на ОСНО повинен керуватися підпунктом 1 пункту 9 статті 430 НК РФ. І доходи, згідно з цією нормою, повинні визначатися відповідно до статті 210 НК РФ, яка присвячена податковій базі, тобто різниці між доходами і відрахуваннями. Значить, IP почнуть вважати пенсійні внески не від загальної суми своїх доходів, а від різниці між доходами і професійними відрахуваннями. Це підтвердив і Мінфін Росії в листі від 25.10.16 № БС-19-11 / 160.

Страхові внески «на травматизм»

Страхові внески «на травматизм» продовжить контролювати ФСС

Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (внески «на травматизм») продовжать адмініструвати і контролювати органи ФСС. Тобто, цей вид внесків податківцям не передали.

Затвердили новий розрахунок по страхових внесках «на травматизм» (4-ФСС)

Зводити інформацію про страхові внески «на травматизм» страхувальникам потрібно в окремому розрахунку 4-ФСС. Нова форма розрахунку 4-ФСС, застосовувана з I кварталу 2017 року, затверджена наказом ФСС від 26.09.2016 № 381 «Про затвердження форми розрахунку по нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також по витрат на виплату страхового забезпечення та Порядку її заповнення ». Здавати новий розрахунок 4-ФСС у 2017 році страхувальникам потрібно в ФСС, як і раніше, щоквартально. Терміни здачі в 2017 році не зміняться. «На папері» новий розрахунок потрібно буде здавати не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним (розрахунковим) періодом (тобто, кварталом). В електронному вигляді - не пізніше 25-го числа відповідно. Таким чином, спосіб здачі розрахунку 4-ФСС, як і раніше, буде впливати на допустимі строки його подання.

Ввели штраф за недотримання способу подання розрахунку 4-ФСС

З 2017 року з'явиться новий вид правопорушення - недотримання порядку подання звітності за внесками «на травматизм» (стаття 26.30 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ). Якщо після 1 січня 2017 розрахунок за внесками «на травматизм» буде поданий на паперовому носії замість обов'язкової електронної форми, то страхувальника зможуть оштрафувати на 200 рублів. Штрафувати за це будуть органи ФСС. Раніше подібного штрафу не було.

Органам ФСС надали нові права

У підрозділів ФСС з 2017 року з'явиться нові права, якими вони зможуть користуватися в рамках адміністрування і контролю за внесками «на травматизм». Нові повноваження надані органам ФСС підпунктом «а» пункту 3 статті 3 Федерального закону від 03.07. 2016 № 250-ФЗ. З наступного року вони матимуть право:

• викликати страхувальників і вимагати пояснень з приводу нарахування та сплати внесків;
• визначати суми страхових внесків розрахунковим шляхом;
• отримувати доступ до банківської таємниці для контролю за внесками;
• почати процедуру банкрутства страхувальника, який не платить внески;
• запитувати відомості з грифом «податкова таємниця».

Скорегували закон про страхові внески «на травматизм»

Страхові внески «на травматизм» в 2017 році, як і раніше, будуть регулюватися Федеральним законом від 24.07.1998 № 125-ФЗ. Однак раніше цей закон містив безліч норм, які відсилали до втратила з 1 січня 2017 року Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ<О страховых взносах>. У зв'язку з цим Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ доповнили новими положеннями. Так, зокрема, в ньому прописали:

• розрахунковий і звітний періоди;
• порядок розрахунку та строки сплати страхових внесків.

Зміст журналу № 18 за 2017 р

НЕ ПРОПУСТІТЬ

Л.А. Еліна,
провідний експерт

Уряд затвердив поправки до Постанови № 1137, яким затверджено форми рахунки-фактури, книги покупок і книги продажів, а також правила їх заповнення. Нововведення набирають чинності з IV кварталу 2017 року, тобто з 1 жовтня.

Нові правила для ПДВ-документації

Форму рахунки-фактури знову оновили

У формі рахунку-фактури кілька змін:

з'явиться нова графа 1а «Код виду товару». У ній російські експортери товарів до країн ЄАЕС (Вірменію, Білорусію, Казахстан, Киргизію) повинні будуть вказувати код виду товару. Визначається такий код за єдиною Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності ЄАЕС. Нагадаємо, що зараз цей код також треба вказувати в рахунку-фактур е подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ. Його часто проставляють в графі 1 після вказівки найменування товару або в додаткових рядок х Лист Мінфіну від 14.11.2016 № 03-07-09 / 66475. Якщо немає необхідності заповнювати цю графу, в ній ставиться прочер до подп. «А (1)» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (ред., Дійств. З 01.10.2017) (далі - Постанова № 1137);

графа 11 буде називатися «Реєстраційний номер митної декларації» (замість «Номер митної декларації»). Раніше в ній треба було вказувати відповідний номер по товарах, виробленим за межами Росії і Рішення Комісії Митного союзу від 20.05.2010 № 257. Тепер же її треба заповнювати ще й стосовно товарів, випущених митницею для внутрішнього споживання на території Особливою економічної зони в Калінінградській област і подп. «Л» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., Дійств. З 01.10.2017);

в нижній частині рахунку-фактури буде вказано, що підписує його індивідуальний підприємець або інша уповноважена особа. Таким чином, більше не буде суперечок з питання, чи може підприємець делегувати свої права щодо підписання рахунків-фактур будь-кому іншому. Нагадаємо, що раніше ФНС і Мінфін вважали, що Податковий кодекс не дає такої возможност і Листи ФНС від 09.07.2009 № ШС-22-3 / [Email protected]; Мінфіну від 14.01.2010 № 03-07-09 / 02. Однак у Вищого арбітражного суду була інша точка зору я п. 24 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33.

РАХУНОК-фактуру № від «» (1)

Виправлення № від «» (1а)

Найменування товару (опис виконаних ра-бот, наданих ус-луг), майнового права

Код виду товару

Одиниця виміру

Кількість (об'єк-му)

Ціна (та-риф) за одиницю виміру

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав без податку - всього

В тому числі сума акцизу

Податкова ставка

Сума податку, що пред'являється покупцеві

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав з податком - всього

Країна походження товару

Реєстраційний номер митної декларації

код

умовне позначення (наці-Онал-ве)

цифровий код

коротка назва

1

1а

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

Всьго до сплати

X

Кольором виділені зміни в формі рахунку-фактури.

Такі ж зміни, що стосуються підписання ПДВ-регістрів особою, уповноваженою підприємцем, з'явилися в формах книги покупок і книги продажів.

Аналогічні зміни внесено і до форми коректування рахунки-фактури. Крім того, закріплено, що в додаткових рядках КСФ можна вказати додаткову інформаці ю п. 8 Правил заповнення коректування рахунки-фактури, затв. Постановою № 1137 (ред., Дійств. З 01.10.2017).

Порада

У зв'язку з оновленням форм ПДВ-регістрів:

заздалегідь поновіть бухгалтерську програму;

з 1 жовтня виставляйте покупцям і клієнтам рахунки-фактури і коректувальні рахунки-фактури (КСФ) за новою формою;

поновіть форми застосовуваних універсальних документів - УПД і УКД, внісши аналогічні зміни в їх «рахунок-фактурну» частина;

отримуючи від постачальників або продавців рахунки-фактури, КСФ, УПД або УКД, датовані IV кварталом, стежте за тим, щоб вони були складені за оновленою формою.

Адресні зміни в правилах заповнення рахунків-фактур

Уточнено, яку адресу продавця і покупця треба вказувати в рядках 2а і 6а рахунки-фактур и:

для юридичних осіб - адресу, вказану в ЕГРЮЛ;

для підприємців - місце проживання, вказане в ЕГРІП.

До таких уточнень адресу вказувався відповідно до установчих документів і пп. 2, 5 ст. 54 ГК РФ. У них могло не бути, наприклад, поштового індексу або інших елементів. Тепер же в рахунку-фактури треба повністю переносити адресу з реєстру: з індексом, найменуванням суб'єкта РФ, населеним пунктом, вулицею, номером будинку і т. Д.

Якщо рахунок-фактуру становить податковий агент, то він вказує т пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ:

місцезнаходження продавця, вказане в договорі, - якщо продавець - іноземне особа подп. «Г» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., Дійств. З 01.10.2017);

юридична адреса платника податків, указаний в ЕГРЮЛ, - при оренді державного та муніципального майна.

Оновлення в книзі покупок

1. У формах книги покупок і додаткового аркуша до неї скорегували назва двох граф:

графа «Відомості про посередника (комісіонера, агента)» перейменована в «Відомості про посередника (комісіонера, агента, експедитора, особі, що виконує функції забудовника)»;

графа 13 «Номер митної декларації» стала називатися «Реєстраційний номер митної декларації».

2. При ввезенні товарів з країн, які не входять до ЄАЕС, в графі 15 «Вартість покупок за рахунком-фактурою ...» потрібно вказувати вартість цих товарів, відображену в облік е подп. «Т» п. 6 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою № 1137 (ред., Дійств. З 01.10.2017).

Нагадаємо, що раніше Мінфін рекомендував в цій графі вказувати митну вартість ввезених товарів, збільшену на суму митних зборів, акцизів по підакцизним товарам і суму ПДВ Лист Мінфіну від 08.02.2016 № 03-07-08 / 6235. У той же час податкова служба пропонувала вказувати в якості стоимост і Лист ФНС від 20.09.2016 № СД-4-3 / [Email protected] :

або вартість товарів, передбачену договором;

або вартість, зазначену в товаросупровідних документах, - якщо в договорі немає їх вартості;

або вартість товарів, відображену в обліку, - якщо ні в договорі, ні в товаросупровідних документах її немає.

Тепер у бухгалтерів буде менше сумнівів.

Заповнення графи 15 книги покупок імпортерами

При заповненні графи 15 книги покупок по товарах, ввезених з країн, які не входять до ЄАЕС, треба орієнтуватися на вартість таких товарів за даними бухгалтерського обліку. Вона може не збігатися з податковою базою, з якої було обчислено ПДВ при імпорті товарів.

Так, якщо в бухобліку в вартість товару включена його купівельна ціна, митний збір, мито та акциз, то в графі 15 треба вказати цю вартість, збільшену на суму ПДВ.

3. При реєстрації в книзі покупок рахунків-фактур на попередню оплату не потрібно буде робити позначку «часткова оплата», як це було потрібно раніше е п. 16 Правил ведення книги покупок.

4. З правил ведення книги покупок видалений заборона на реєстрацію в ній авансових рахунків-фактур при безгрошової форми розрахунків в п. 19 Правил ведення книги покупок.

Нагадаємо, в НК закріплено, що відрахування авансового ПДВ можливий на підставі авансового рахунку-фактури, виставлених документів, що підтверджують перерахування сум оплати, і при наявності договору, що передбачає перерахування зазначених сум п. 9 ст. 172 НК РФ. І раніше Мінфін наполягав на тому, що у покупця підставою для авансового вирахування, крім рахунку-фактури, є платіжне доручення. А якщо платіжки немає - то немає і відрахування а Лист Мінфіну від 06.03.2009 № 03-07-15 / 39. Однак тепер ситуація змінилася.

Отримання покупцем ПДВ-вирахування при безготівковому авансі

У 2014 р Пленум Вищого арбітражного суду роз'яснив, що форма розрахунків при попередній оплаті товарів не повинна впливати на право відрахування ПДВ у купівельн я п. 23 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33.

Продавець, який отримав за свої товари аванс, наприклад, у вигляді товарно-матеріальних цінностей, повинен обчислити ПДВ з суми такого негрошового авансу. Якщо він виставить рахунок-фактуру, то покупець зможе пред'явити вхідний ПДВ по ньому до відрахування. Навіть незважаючи на те, що у нього немає платіжного доручення на перерахування авансу (але, зрозуміло, виконуються інші умови для вирахування).

Нова редакція Постанови № 1137 виключає протиріччя з вищевказаним Постановою Пленуму ВАС.

Отже, тепер покупець зможе, не побоюючись спору з перевіряючими, заявити вирахування за рахунком-фактурою при безготівковому авансі.

Новий порядок реєстрації виправлених рахунків-фактур

Покупець, який отримав виправлений рахунок-фактуру (в тому числі і виправлений коригувальний рахунок-фактуру), тепер зможе зробити все коригувальні записи в додатковому аркуші книги покупок за період, в якому спочатку був зареєстрований первісний рахунок-фактура або КСФ п. 6 Правил заповнення додаткового листа книги покупок, затв. Постановою № 1137 (ред., Дійств. З 01.10.2017):

сумові показники помилкового рахунки-фактури або КСФ треба внести в графи 15- 16 додаткового аркуша зі знаком «-»;

виправлений рахунок-фактура або КСФ реєструється в звичайному порядку - його показники зазначаються в тому ж додатковому аркуші зі знаком «+».

Це означає, що якщо сума ПДВ не змінювалася, то не доведеться перераховувати податок за минулі квартали. Але якщо виправлена ​​помилка призвела до заниження в одному з минулих кварталів суми ПДВ до сплати, то доведеться подавати уточнену декларацію (якщо за цей квартал декларація вже подавалася в інспекцій ю) ст. 81 НК РФ.

Нагадаємо, що раніше відрахування по виправленому рахунку-фактурі без суперечок з перевіряючими можна було заявити тільки в тому податковому періоді, коли покупець отримував виправлений рахунок-фактур у п. 9 Правил ведення книги покупок (ред., дійств. до 01.10.2017); Лист ФНС від 21.04.2014 № ГД-4-3 / 7593.

Увага

Якщо продавець повинен обчислити ПДВ до сплати по конкретної операції, то покупець може цей ПДВ заявити до відрахування. Такий принцип дзеркальності тепер врахований в правилах реєстрації виправлених рахунків-фактур.

Однак суди вважали інакше. На думку ВАС, подальше виправлення рахунку-фактури не повинно впливати на період відрахування по придбаних товарах, роботах, послуга м Постанови Президії ВАС від 03.06.2008 № 615/08. Можливо, його позиція була врахована при внесенні змін до «рахунок-фактурне» Постанова.

Таким чином, тепер і у продавця, і у покупця виправлені рахунки-фактури будуть реєструватися в книзі продажів / книзі покупок одного кварталу.

До речі, посередники, забудовники і експедитори при отриманні виправлених рахунків-фактур також повинні вносити зміни до частини 2 журналу обліку за той період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень й п. 12 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, затв. Постановою № 1137 (ред., Дійств. З 01.10.2017):

в новому рядку журналу обліку робиться запис по рахунку-фактурі до внесення в нього виправлень з негативними значеннями;

в наступному рядку реєструється рахунок-фактура з внесеними в нього виправленнями з позитивними значеннями (в звичайному порядку).

Оновлення в книзі продажів

1. У формах книги продажів і додаткового аркуша до неї з'явилися дві нові графи:

3а «Реєстраційний номер митної декларації». Її треба заповнювати тільки при реалізації товарів, які розмитнені (випущені для внутрішнього споживання) на території ОЕЗ в Калінінградській област і подп. «Е (1)» п. 7 Правил ведення книги продажів (ред., Дійств. З 01.10.2017). Це означає, що по товарах, ввезених в режимі імпорту в інших областях РФ, цю графу не потрібно заповнювати;

3б «Код виду товару». У неї треба переносити код по ТН ЗЕД ЄАЕС з графи 1а рахунки-фактури. Заповнювати цю графу треба тільки по товарах, які експортовані в держави - члени ЄАЕС.

2. Є й інші зміни. Так, прописані:

правила реєстрації продавцем в книзі продажів первинних документів або документів, що містять сумарні (зведені) дані по операціях, здійснених протягом місяця / кварталу при реалізації товарів, робіт, по слу г подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:

Громадянам - адже рахунки-фактури в такому випадку не складаються;

Іншим особам, які є платниками податків ПДВ, або тим, хто звільнений від виконання обов'язків платника ПДВ, у разі невиставлення їм рахунків-фактур за письмовою згодою;

порядок заповнення книги продажів при виставленні єдиного коректування рахунки-фактури.

ПДВ-документообігдля забудовників і експедиторів

1. у Листи ФНС від 17.08.2015 № ГД-4-3 / 14435, від 20.07.2015 № ОД-4-3 / [Email protected] . До нього треба додати копії рахунків-фактур і первинних документів, отриманих від підрядників, продавців і виконавців.

На підставі цих даних забудовник передає інвестору ПДВ від підрядників і продавців, який можна прийняти до відрахування у п. 6 ст. 171 НК РФ. У свою базу по ПДВ такі операції забудовник не включає - по аналогії з посередницькими операціями. Він платить ПДВ тільки з суми своєї винагороди.

При складанні такого зведеного рахунку-фактури, що виставляється інвестору, забудовник в рядках 2 «Продавець», 2а «Адреса» і 2б «ІПН / КПП продавця» рахунки-фактури вказує свої дані. Не потрібно в цих рядках перераховувати всі організації (підприємців), копії рахунків-фактур яких додані до зведеного рахунку-фактурі. Мінфін і раніше дотримувався такої точки зору я Лист Мінфіну від 01.11.2016 № 03-07-09 / 63831; Постанова АС СКО від 08.04.2015 № Ф08-1350 / 2015.

У графах 2 11 рахунку-фактури забудовник вказує по окремих позиціях сумарні дані рахунків-фактур по будівельно-монтажних робіт, товарів, які були отримані від підрядників або постачальників товарів. Причому якщо інвесторів кілька, то в зведеному рахунку-фактурі, що виставляється конкретного інвестора, вартісні показники вказуються пропорційно його частці.

2. Трохи змінилася форма журналу обліку рахунків-фактур. Крім того, закріплено, що рахунки-фактури, отримані забудовником від підрядних організацій і постачальників товарів, треба реєструвати в частині 2 журналу облік а п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017). А рахунки-фактури, виставлені забудовником інвестору (містять перевиставляння суми ПДВ від підрядників і постачальників), відображаються в частині 1 журналу облік а п. 7 (1) Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017). Так само треба було поступати і раніше е Лист ФНС від 17.08.2015 № ГД-4-3 / 14435.

Як і раніше, рахунки-фактури, виставлені посередниками (в тому числі забудовниками і експедиторами) на свою винагороду, треба реєструвати в книзі прода ж п. 1 (2) Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017).

Є й інші зміни, більшість з яких носить технічний характер. Наприклад, закріплено, що рахунки-фактури треба зберігати в хронологічному порядку застосування ПСП е п. 10 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дійств. з 01.10.2017). А всі отримані первинні і ПДВ-документи повинні зберігатися не менше 4 років п. 11 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дійств. з 01.10.2017).

Чамкін Надія Степанівна
Експерт з питань ПДВ, державним радником РФ 2 класу,
заслуженим економістом РФ з досвідом роботи в ФНС більше 20 років

Надія Степанівна, добрий день! З 1 жовтня 2017 року книгу продажів додана нова графа «Реєстраційний номер митної декларації». Хто її заповнює?

Цю графу будуть заповнювати тільки резиденти ОЕЗ в Калінінградській області при реалізації товарів щодо яких вони були звільнені від сплати «ввізного» ПДВ при завершенні дії митної процедури вільної митної зони або сплатили його в особливому порядку.

Саме для таких випадків, починаючи з декларації за 1 квартал 2017, в Розділі 9 «Відомості з книги продажів ...» вже з'явився новий рядок 035, де відображаються номери митних декларацій. Тепер показники книги продажів і декларації приведені у відповідність.

Не плутати з інформацією, відображеної в гр.11 «Реєстраційний номер митної декларації» рахунки-фактури.

При реалізації імпортних товарів на внутрішньому ринку реєстраційні номери митних декларацій з гр.11 рахунки-фактури в книзі продажів не заповнюються.

З 1 жовтня 2017 з книги покупок виключено положення про те, що виправлені рахунки-фактури реєструються в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування. Чи означає це, що виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати в доплісте книги покупок за той податковий період, в якому був зареєстрований первинний рахунок-фактура до внесення в нього виправлень?

Так, з 1 жовтня 2017 принципово змінюється підхід до правил реєстрації виправлених рахунків-фактур. Після вступу в силу Постанови № 981 виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати в книзі покупок за той податковий період, в якому був зареєстрований первинний рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Зараз контролери наполягають на тому, що право на відрахування виникає не раніше періоду, коли покупцем отримано виправлений рахунок-фактура.

Хочу додати, що з 1 жовтня встановлено порядок для реєстрації виправлених рахунків-фактур і в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Виправлений рахунок-фактура реєструється в Журналі за той період, коли був відображений первинний рахунок-фактура. А сам первинний рахунок-фактура анулюється з від'ємним значенням.

З 1 жовтня закріплений порядок реєстрації в Журналі рахунків-фактур за минулі податкові періоди. Звідси питання. Посередник придбав товар для комітента. Рахунок-фактура виставлений покупцем 30 вересня, але отриманий посередником поштою тільки 30 жовтня. Як посереднику заповнити частину 1 і 2 Журналу?

Згідно з поправками, якщо в поточному кварталі виявлено факт відсутності реєстрації в Журналі рахунки-фактури, отриманого в минулому кварталі, або після завершення кварталу, то реєстрація такого рахунку-фактури здійснюється в новому рядку Журналу за той квартал, в якому цей рахунок-фактура складено.

Таким чином, рахунок-фактура від 30 вересня має бути зареєстрований в Журналі за 3 квартал. Тобто Журнал доведеться уточнити.

Вважаємо, що при продажу товарів комітента від свого імені посередник також реєструє в Журналі отримані рахунки-фактури за датою їх складання?

Наприклад, товар реалізований покупцеві 30 вересня, далі інформація передана комітенту. Той виставив рахунок-фактуру цією датою, але посереднику передав тільки 30 жовтня. Як посередник заповнить Журнал?

Необхідно орієнтуватися на дату складання рахунку-фактури. При відвантаженні товарів покупцю комісіонер виставляє рахунок-фактуру від 30 вересня і реєструє в частині 1 Журналу за 3 квартал. Якщо від комітента рахунок-фактура отриманий тільки 30 жовтня, то його необхідно зареєструвати в новому рядку частини 2 Журналу за 3 квартал. Тобто Журнал за 3 квартал доведеться уточнити і здати уточнену декларацію (якщо комісіонер на ОСН). Якщо посередник на спецрежим, в ИФНС здається уточнений Журнал за 3 квартал.

Чи правильно ми розуміємо, що після 1 жовтня 2017 у експедиторів, забудовників не залишиться можливості вибору способу перевиставляння рахунків-фактур. Тобто вони зобов'язані (а не має права) виставляти зведені рахунки-фактури від свого імені?

При виставленні рахунків-фактур клієнтам експедитор і забудовник вказують в якості продавця себе. У рахунку-фактурі вони вказують дату відповідно до своєї внутрішньої хронології. Використання «посередницької схеми» при наданні експедиторських послуг (послуг забудовника) Правилами не передбачено. Експедитор буде використовувати правила для посередників, якщо буде робити не експедиторські послуги в рамках договору транспортної експедиції, а посередницькі.

А для комісіонерів (агентів) щось змінилося?

Посередники, які отримують товари від свого імені, як і раніше, при перевиставляння рахунків-фактур своїм комітентах (принципалам) вказують дату з рахунку-фактури фактичного продавця і його реквізити. Якщо продавців кілька, то їх назви перераховуються через крапку з комою. Але за умови, що дати рахунків-фактур цих продавців збігаються. Якщо дати різні, то на адресу комітента (принципала) перевиставляє рахунки-фактури по кожному продавцеві. Як бачимо, порядок для забудовників (експедиторів) відмінний від інших посередників.

Прописано, що в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур можуть реєструватися не тільки «звичайні» рахунки-фактури, а й митні декларації, Заяви про ввезення товарів (з ЄАЕС) і рахунки-фактури, складені податковими агентами. Що це за випадки?

Наприклад, при організації перевезення експедитор набуває інформаційні послуги у іноземній компанії для клієнта. Місцем реалізації даних послуг визнається РФ, тому посередник виконує обов'язки податкового агента щодо обчислення та сплати ПДВ. Рахунок-фактуру, виставлений під час виконання обов'язків податкового агента, експедитор зареєструє в частині 2 Журналу. Або забудовник набуває для замовника імпортне обладнання. Тоді в Журналі забудовник зареєструє митну декларацію.

Далі експедитор при виконанні послуги або забудовник при передачі об'єкта замовнику реєструють в частині 1 журналу зведений рахунок-фактуру з виділенням окремих позицій по кожному продавцеві (митної декларації).

Відразу виникло питання з приводу реєстрації в книзі покупок митних декларацій. Як вартості товарів Правила наказують відображати вартість, відображену в обліку?

Так, при відображенні в книзі покупок вартості товарів, ввезених на територію РФ з території держав, що не входять в ЄАЕС в графі 15 «Вартість товарів (робіт, послуг) ...» вказується вартість цих товарів, відображена в обліку.

Зараз ФНС пропонує інший порядок при відображенні в книзі покупок цього показника. Вказується вартості імпортних товарів, передбачена договором (контрактом). При відсутності вартості в договорі (контракті) - вартість, зазначена в товаросупровідних документах. При відсутності вартості в договорі (контракті) і товаросупровідних документах - вартість товарів, відображена в обліку.

Яку вартість вказувати при імпорті з ЄАЕС?

У графі 15 відображається податкова база, зазначена в графі 15 Заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків. Тобто вартість товарів за договором.

Коли забудовники повинні реєструвати отримані від продавців (підрядників) рахунки-фактури в частині 2 Журналу обліку. У міру отримання або в періоді виставлення зведених рахунків-фактур інвестору?

У періоді отримання від продавців. Інших правил Постанова № 1137 не містить. Більш того, з 1 жовтня закріплений порядок реєстрації «забутих» рахунків-фактур, що відносяться до минулих періодів. При виявленні незареєстрованого рахунки-фактури, що відноситься до минулого періоду, його необхідно зареєструвати в новому рядку Журналу за той період, до якого належить дата його складання.

Нові правила при заповненні адреси

По тексту Постанови внесено правки в вказівку адрес. Так, в рядку (2а),(6-а)рахунки-фактури вказується адреса (для юридичних осіб) відповідно до ЕГРЮЛ в межах місця знаходження юридичної особи, або місце проживання (для індивідуальних підприємців), вказане в ЕГРІП. Дані зміни поширюються і на посередників, експедиторів, забудовників і замовників з функціями забудовника.

До правок вказувалося місце знаходження продавця - юридичної особи відповідно до установчих документів або місце проживання ВП. Тому, якщо в установчих документах організації вказано тільки найменування населеного пункту (муніципального освіти), то в рахунку-фактурі при заповненні рядки 2а (6а)«Адреса» в даний час необхідно відобразити дані відомості. А з 1 жовтняпотрібно буде відображати всі елементи адреси. Такі як поштовий індекс, найменування і тип суб'єкта РФ, назви населеного пункту, вулиці, номер будинку, будівлі, корпусу. Відзначимо, що податківці і раніше вказували на необхідність вказувати повну адресу ( лист УФНС РФ по м Москві від 17.02.2015 № 16-15 / 013654).

Реєстраційний номер митної декларації

За текстом Постанови № 1137 графа 11«Номер митної декларації» рахунки-фактури замінена на «реєстраційний номер митної декларації». Дана графа заповнюється щодо товарів, країною походження яких не є Росія.

Крім того, ця графа буде заповнюватися щодо товарів, випущених для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території ОЕЗ в Калінінградській області.

Відповідні поправки внесені також в книги покупок, продажів і додаткові аркуші до них.

Зокрема, в книзі продажів з 1 жовтняз'явиться нова графа 3а, Де вказується реєстраційний номер митної декларації, оформленої при випуску товарів для внутрішнього споживання при завершенні митної процедури вільної митної зони на території ОЕЗ в Калінінградській області. Тобто цього рядка книги продажів повинні заповнювати тільки «калінінградців».

ВАЖЛИВО!
З 1 жовтня 2017 нові форми повинні застосовувати всі платники податків, незалежно від того заповнюють вони нові графи в силу особливостей своєї діяльності чи ні.

Додаткова інформація в Коригувальний рахунку-фактурі

Уточнено, що в Коригувальний рахунку-фактурі можна відображати додаткову інформацію, в тому числі реквізити первинного документа, за умови збереження форми документа. Для цього застосовуються додаткові рядки і графи. Відзначимо, в самому рахунку-фактурі допускається вказувати додаткову інформацію в додаткових рядках і графах, в тому числі реквізити первинного документа, за умови збереження форми рахунки-фактури. Аналогічної норми по відношенню до заповнення коректування рахунки-фактури Постанова № 1137не містило.

Встановлено правила заповнення рахунків-фактур
для експедиторів, забудовників, замовників

Для експедиторів, забудовників або замовників, що виконують функції забудовника, які купують у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені визначені правила заповнення рахунків-фактур.

Ці правила відмінні від правил, що застосовуються посередниками (комісіонерами, агентами).

При заповненні рядків

Експедитори і забудовники на відміну від комісіонерів і агентів перевиставляє рахунки-фактури на адресу клієнтів та інвесторів від свого імені і вказують реальну дату виставлення рахунку-фактури. Тобто в рядку 1 «Порядковий номер і дата складання ...» вказують свій номер і дату складання рахунку-фактури відповідно до індивідуальної хронологією складання рахунків-фактур. Тоді як посередники вказують свій номер і дату з рахунку-фактури продавця.

В рядку 2«Повне або скорочене найменування продавця ...» вказується найменування продавця (експедитора, забудовника або замовника-забудовника).
Відповідні поправки внесені також в інші рядки рахунки-фактури, де відображаються реквізити продавця (ІПН / КПП, адреса).

Посередники вказують продавця товарів (робіт, послуг).

В рядку 5«Реквізити (номер і дата складання) платіжно-розрахункового документа ..» вказуються реквізити платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштів таким експедитором (забудовником) продавцям і покупцем (клієнтом, інвестором) - експедитору, (забудовнику) через знак ";" (крапка з комою). Тобто, даний рядок буде заповнена, якщо при придбанні для клієнтів або інвесторів товарів (робіт, послуг) експедитор або забудовник перераховували аванси продавцям товарів (робіт, послуг).

При заповненні табличної частини

ЗАБУДОВНИКИ (замовники-забудовники), які отримують у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), від свого імені, в графі 1 "Найменування товарів (робіт, послуг)» вказують в окремих позиціях найменування виконаних будівельно-монтажних робіт (БМР) , а також товарів (робіт, послуг), з рахунків-фактур, виставлених продавцями.

У графах 2-11 рахунки-фактури вони вказують в окремих позиціях:

• сумарні дані рахунків-фактур підрядників по СМР, в частці, пред'явленої забудовником інвестору.
• сумарні дані рахунків-фактур постачальників стосовно товарів (робіт, послуг) у відповідній частці.

Експедитор, які отримують у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), від свого імені, в графі 1 "Найменування товарів (робіт, послуг)» вказують найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), у окремих позиціях по кожному продавцеві. У разі «перевиставляння» рахунків-фактур на аванси експедитор також вказує найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) по кожному продавцеві.

У графах 2-11 рахунки-фактури в окремих позиціях необхідно вказати відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених йому продавцями, по кожному продавцеві у частці, пред'явленої експедитором покупцеві (клієнту).

ВАЖЛИВО!
Нині чинною редакцією Постанови № 1137 не передбачено особливий порядок заповнення рахунку-фактури забудовником, який виконує функції організатора будівництва силами підрядних організацій, а також експедиторами при організації перевезення. Тому експедиторам і забудовникам доводилося користуватися роз'ясненнями Мінфіну РФ, які, до речі, майже не відрізняються від правил, які вступлять в силу з 01.10.2017 р (листа Мінфіну Росії від 01.11.2016 N 03-07-09 / 63831, від 15.04. 2015 N 03-07-09 / 21339, від 18.10.2011 N 03-07-10 / 15).

Зміни до Правил ведення Журналу обліку
отриманих і виставлених рахунків-фактур

Правила ведення Журналу привели у відповідність нормам НК РФ.

уточнено:

• Журнал ведеться тільки в разі виставлення і (або) отримання рахунків-фактур при веденні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів комісії, агентських договорів, які передбачають реалізацію і (або) придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав від імені комісіонера ( агента), а також на основі договорів транспортної експедиції, при виконанні функцій забудовника.

Це правило поширюється як на платників податків ПДВ, так і на осіб, які не є такими (наприклад, спецрежімнікі). А також на осіб, звільнених від обов'язків платника податків.

• експедитори (платники податків ПДВ і не є такими) ведуть Журнал тільки в разі придбання від свого імені товарів (робіт, послуг), вартість яких не включається ними в витрати відповідно до умов укладених договорів. Тобто, коли доходом визнається тільки сума винагороди експедитора.
• в Журналі не реєструються рахунки-фактури, виставлені комісіонерами (агентами, експедиторами, забудовниками або замовниками-забудовниками) комітенту (принципалу, інвестору і т.д.) на суму своєї винагороди.

Зазначено, в яких випадках посередникам не потрібно вести Журнал

Журнал обліку не ведеться при реалізації комісіонером (агентом) товарів (робіт, послуг) неплатникам ПДВ, якщо відповідно до письмовою згодою сторін угоди посередник не виставляє на їхню адресу рахунки-фактури. А також посередниками, які є податковими агентами по ПДВ відповідно до п.5 ст.161 НК РФ, Тобто при реалізації ними на території РФ товарів (робіт, послуг) іноземних продавців, які не перебувають на обліку в РФ.

Встановлено нові правила реєстрації отриманих та виставлених рахунків-фактур в Журналі

В частини 1(Виставлені рахунки-фактури) Журналу підлягають єдиної реєстрації рахунку-фактури (в тому числі виправлені, коректувальні), складені за минулий податковий період на паперовому носії або в електронному вигляді.

В частини 2(Отримані рахунки-фактури) Журналу реєструються рахунки-фактури, складені за минулий податковий період і отримані від комітентів (замовників, продавців).

Дане правило діє і в разі надходження рахунку-фактури після завершення минулого податкового періоду, в якому посередником був складений рахунок-фактура покупцю, але до строку подання декларації за податковий період або строку подання Журналу посередниками (експедиторами) на спецрежими.

У той же час в п.12оновлених Правил ведення Журналу встановлено, що якщо в поточному податковому періоді виявлено факт відсутності реєстрації в журналі обліку рахунки-фактури (коректування рахунки-фактури), отриманого в минулому податковому періоді, або після завершення податкових періодів, записи даних по такому рахунку-фактурі (в тому числі корегувальних) виробляються в новому рядку журналу обліку за той податковий період, в якому цей рахунок-фактура (в тому числі коригувальний) складено ( п.12 Правил ведення журналу в ред. з 01.10.2017 р).

Таким чином, можна сказати, що при своєчасному отриманні рахунків-фактур (тобто до здачі звітності по ПДВ) або в разі, коли посередник забув зареєструвати отримані рахунки-фактури в Журналі (в цьому випадку період отримання рахунків-фактур значення не має ), при заповненні Журналу слід орієнтуватися на дату рахунку-фактури. Тобто отримані і виставлені рахунки-фактури повинні реєструватися в Журналі того періоду, до якого належить дата рахунку-фактури.

Закріплений порядок внесення змін до Журнал (в тому числі після завершення податкового періоду).

ВАЖЛИВО!
До внесення поправок до Постанови № 1137 порядку внесення змін до Журнал не було.

При отриманні виправленого рахунки-фактури (в тому числі коректування) його реєстрація проводиться в Журналі за квартал, в якому був зареєстрований первісний рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. При цьому дані по початкового рахунку-фактурі анулюються. Тобто в новому рядку Журналу робиться запис про неправильно заповненому рахунку-фактурі з зазначенням негативних числових значень, і в наступному рядку реєструється виправлений рахунок-фактура (з позитивним значенням).

При виявленні помилковою реєстрації рахунку-фактури в минулому періоді необхідно анулювати (з від'ємним значенням) відповідні записи в новому рядку Журналу за період, в якому відбулася помилкова реєстрація.

При виявленні незареєстрованого рахунки-фактури, що відноситься до минулого періоду, як уже говорилося, його необхідно зареєструвати в новому рядку Журналу за той період, до якого належить дата його складання.

Уточнені дані Журналу використовуються для внесення змін до податкової декларації з ПДВ.

Нюанси реєстрації рахунків-фактур посередниками (експедиторами, забудовниками)

Встановлено порядок реєстрації рахунків-фактур у випадках, коли посередники (забудовники, експедитори) купують товари (роботи, послуги) для себе і свого клієнта або для декількох клієнтів, отримуючи один рахунок-фактуру.

А також у випадках виставлення покупцю одного рахунку-фактури на свої і комісійні товари (роботи, послуги) або при виставленні одного рахунку-фактури при реалізації товарів, що належать кільком клієнтам.

ПРИ РЕАЛІЗАЦІЇкомісіонером (агентом):

• власних товарів (робіт, послуг) і товарів (робіт, послуг) клієнтів

Посередник реєструє виставлений рахунок-фактуру в Журналі виставлених рахунків-фактур, вказуючи в графі 14«Вартість товарів (робіт, послуг) ..» повну вартість товарів (робіт, послуг) з графи 9 графі 15

При реєстрації цього рахунку-фактури в книзі продажів посередник вкаже в графі 13б«Вартість продажу ...» повну вартість товарів (робіт, послуг), з графи 9рядки «Всього до оплати» рахунки-фактури. А в графі 17

• товарів (робіт, послуг) двох і більше комітентів (принципалів)

Комісіонер (агент) в графі 14графи 9рядки «Всього до оплати» по кожному рахунку-фактурі, виставленому йому комітентом (принципалом). Відповідно, в графі 15 указується ПДВ по кожному рахунку-фактурі комітента (принципала).

ПРИ ПРИДБАННЯкомісіонером (агентом, експедитором, забудовником або замовником-забудовником) від свого імені товарів (робіт, послуг):

• для двох і більше комітентів (замовників, інвесторів)

В при реєстрації виставленого їм рахунки-фактури в графі 14Журналу виставлених рахунків-фактур вказує вартість товарів (робіт, послуг) з графи 9рядки «Всього до оплати» кожного рахунку-фактури продавців в частці, пред'явленої кожному комітенту (принципалу, інвестору і т.д.), а в графі 15«Сума ПДВ ..» вказує ПДВ з графи 8рядки «Всього до оплати» кожного рахунку-фактури, виставленого продавцями в частці, пред'явленої кожному комітенту (принципалу, інвестору).

• для власних потреб і для комітента (інвестора, замовника)

В графі 14Журналу отриманих рахунків-фактур необхідно вказувати повну вартість товарів (робіт, послуг) з графи 9рядки «Всього до оплати» рахунки-фактури продавця.

А в графі 15- суму ПДВ тільки щодо комісійних товарів (робіт, послуг).

Відповідно при реєстрації отриманого рахунку-фактури в книзі покупок посередник (в т.ч. експедитор і забудовник) в графі 15вкаже повну вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав з графи 9рядки «Всього до оплати» рахунки-фактури. А в графі 16- суму ПДВ тільки щодо власних товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Реєстрація документів при невиставлений рахунків-фактур

Нагадаємо, що згідно з пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФпри реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав особам, які не є платниками податків ПДВ і платникам податків, звільненим від виконання обов'язків платника податків, за письмовою згодою сторін угоди рахунки-фактури не складаються. ФНС і Мінфін роз'яснювали, що в цьому випадку в книзі продажів продавець реєструє первинний документ, або зведений документ за всіма відвантаженнях і авансами за місяць або квартал.

Тепер прописано, що при отриманні авансу від вищевказаних осіб продавець в книзі продажів реєструє платіжно-розрахунковий документ або документ, що містить сумарні (зведені) дані за авансами, отриманими продавцем протягом календарного місяця (кварталу) ( пп. «Е» п.7 Правил ведення книги продажів в ред. з 01.10.2017 р).

При відвантаженні товарів (виконанні робіт, послуг) в книзі продажів також реєструються первинні облікові документи або документи, що містять сумарні (зведені) дані за зазначеними операціями, досконалим протягом календарного місяця (кварталу). При податковому відрахуванні «авансового» ПДВ в книзі покупок продавець реєструє документ, раніше зареєстрований ним у книзі продажів при отриманні авансу.

Крім того, поправками введена процедура реєстрації первинних коригуючих документів при зміні вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) особам, яким не виставляються рахунки-фактури. Тут принцип такий. Продавець при зменшенні вартості товарів (робіт, послуг) в книзі покупок реєструє первинний документ, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зменшення вартості зазначених товарів (робіт, послуг) або зведений коригувальний документ за місяць або квартал. Відповідно при збільшенні вартості товарів (робіт, послуг) продавець зареєструє такі документи в книзі продажів.

Реєстрація коригуючих рахунків-фактур

Прописаний порядок заповнення граф 9«Найменування продавця» та 10 «ІПН / КПП продавця» книги покупок і граф 7«Найменування покупця» і графи 8«ІПН / КПП покупця» книги продажів при коригуванні вартості раніше відвантажених (виконаних) товарів, робіт, послуг у покупця і продавця.

При зменшенні вартості товарів (робіт, послуг)

Продавець реєструє в книзі покупок свій коригувальний рахунок-фактуру. При цьому, в графі 9«Найменування продавця» вказує свої дані ( рядок 2«Продавець» коректування рахунки-фактури). В графі 10- ІПН / КПП продавця ( рядок 2б).

При реєстрації єдиного коректування рахунки-фактури в книзі покупок продавець в графі 9«Найменування продавця» вказує найменування покупця ( рядок 3 графі 10- ІПН / КПП покупця ( рядок 3б).

В сою чергу покупець в книзі продажів реєструє коригувальний рахунок-фактуру, де в графі 7«Найменування покупця» вказує своє найменування з рядки 3«Покупець» коректування рахунки-фактури. В графі 8- ІПН / КПП покупця. А при реєстрації єдиного коректування рахунки-фактури в графі 7«Найменування покупця» вказує найменування продавця ( рядок 2 графі 8- ІПН / КПП продавця.

При збільшенні вартості товарів (робіт, послуг)

Продавець при реєстрації єдиного коректування рахунки-фактури в книзі продажів у графі 7«Найменування покупця» вказує найменування покупця ( рядок 3«Покупець» єдиного коректування рахунки-фактури). В графі 8- ІПН / КПП покупця.

В сою чергу покупець при реєстрації єдиного коректування рахунки-фактури в книзі покупок в графі 9«Найменування продавця» вказує найменування продавця ( рядок 2«Продавець» єдиного коректування рахунки-фактури). В графі 10- ІПН / КПП продавця.

Інші зміни в Правила ведення книги покупок

Уточнено, що графа 10«ІПН / КПП продавця» не заповнюється при відображенні в книзі покупок даних:

• за рахунком-фактурою, складеним комісіонером (агентом), які купують у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені;
• за рахунком-фактурою, складеним податковим агентом при придбанні товарів (робіт, послуг) у іноземного особи, яка не перебуває на обліку в податковому органі;
• за митною декларацією щодо товарів, які ввозяться на територію РФ;
• за Заявою про ввезення товарів з ЄАЕС.

Уточнено правила реєстрації митних декларацій та Заяв про сплату непрямих податків

При відображенні в книзі покупок вартості товарів, ввезених на територію РФ з території держав, що не входять в ЄАЕС в графі 15«Вартість товарів (робіт, послуг) ...» вказується вартість цих товарів, відображена в обліку.

Зараз ФНС пропонує при відображенні в книзі покупок вартості імпортних товарів в графі 15вказувати вартість товарів, передбачену договором (контрактом).

При відсутності вартості в договорі (контракті) - вартість, зазначену в товаросупровідних документах. При відсутності вартості в договорі (контракті) і товаросупровідних документах - вартість товарів, відображену в обліку ( лист від 20.09.2016 N СД-4-3 / [Email protected] ).

А при ввезенні товарів з території держав ЄАЕС в графі 15відбивається податкова база, зазначена в графі 15 Заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків. Тобто вартість товарів за договором.

Виправлені рахунки-фактури, (в т.ч. коректувальні) реєструються в періоді до внесення виправлень

З книги покупок виключено положення про те, що виправлені рахунки-фактури, виправлені коректувальні рахунки-фактури реєструються в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування.

ВАЖЛИВО!
Фактично це означає, що виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати в доплісте книги покупок за той податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Зараз контролери наполягають на тому, що право на відрахування виникає не раніше періоду, коли покупцем отримано виправлений рахунок-фактура.

При негрошових авансах рахунки-фактури реєструються в книзі покупок

Виключено положення про те, що в книзі покупок не реєструються рахунки-фактури, отримані на суму передоплати при безгрошових формах розрахунків. Отже, претензій до відрахування більше не буде. Зараз вони також малоймовірні, оскільки Пленум ВАС РФ № 33 від 30.05.2014вказав на правомірність відрахування при таких розрахунках.

Врегульовано питання реєстрації рахунків-фактур за об'єктом придбання для експортних операцій товарами (роботами, послугами)

Відносно сировинних товарів, а також товарів (робіт, послуг), прийнятих до обліку до 1 липня 2016 року, І товарів (робіт, послуг) за іншими операціями, оподатковуваним по ставкою 0%, Порядок прийняття до відрахування ПДВ та реєстрації рахунків-фактур колишній. Рахунки-фактури, отримані від продавців стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, Реєструються в книзі покупок на момент визначення податкової бази.

Інші зміни в Правила ведення книги продажів

Уточнено, що графа 8«ІПН / КПП» не заповнюється при відображенні таких даних:

• за рахунком-фактурою, складеним комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту), який реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені;
• за рахунком-фактурою, складеним при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав іноземній особі, яка не перебуває на обліку в податковому органі;
• по документу, який містить сумарні (зведені) дані за авансами і по відвантаженнях.

Більш докладні відповіді на ці та інші важливі питання ми розберемо 2 жовтня 2017 рокуна конференц-форумі у Кремля - ​​приходьте в затишний зал ТПП РФ в центрі Москви або дивіться трансляцію / запис в будь-який зручний час. .

Зберігання ПДВ-документів

Врегульовано питання зберігання документів, що застосовуються для обчислення і відрахувань ПДВ.

Рахунки-фактури (в тому числі коректувальні, виправлені) зберігаються в хронологічному порядку за датою їх виставлення (складання, в тому числі виправлення, якщо рахунки-фактури не направляються покупцеві або якщо спрямовані продавцем покупцеві рахунку-фактури (в тому числі коректувальні, виправлені) не отримані покупцем) або отримання за відповідний квартал.

Крім того, наведено докладний перелік документів, які повинні зберігатися протягом 4 років. А саме:

• документи, що використовуються в посередницьких операціях, а також виставлені експедиторами (забудовниками);
• митні декларації або їх копії, платіжні та інші документи, що підтверджують сплату ПДВ - щодо імпортних товарів;
• заяви про ввезення товарів і про сплату непрямих податків або їх копії - в імпортних товарів з ЄАЕС;
• заповнені бланки суворої звітності (їх копії) з виділеної окремим рядком сумою ПДВ - при придбанні готельних послуг і перевезення в період службового відрядження працівників;
• документи, якими оформляється передача майна, нематеріальних активів, майнових прав, де зазначено ПДВ, відновлений акціонером (учасником, пайовиком), або їх нотаріально завірені копії;
• первинні документи на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав з метою відновлення ПДВ;
• первинні документи (сумарні або зведені документи), що підлягають реєстрації в книзі продажів, в тому числі бухгалтерська довідка-розрахунок для відновлення ПДВ.

І ось знову прийнята нова редакція постанови Уряду РФ від 29.12.2011 № 1137, яка вступить в силу вже з 1 жовтня 2017 г. Про те, як з 1 жовтня змінюється форма рахунку-фактури, розповімо в нашій статті.

Як зміниться рахунок-фактура з 1 жовтня 2017

Рахунок-фактура, виставлений продавцем - це документ, згідно з яким покупець може прийняти до відрахування пред'явлений йому ПДВ (ст. 169 НК РФ). Як правило, рахунки-фактури оформляються в «паперовому» вигляді, але, за згодою покупця, продавець може заповнювати їх електронно.

Чергові зміни в діючий бланк і правила заповнення рахунків-фактур внесені Постановою Уряду РФ від 19.08.2017 № 981. Яким стане новий бланк рахунку-фактури з 1 жовтня 2017 р можна побачити в кінці статті, а основні зміни полягають в наступному:

• Додана з 01.07.2017 р рядок «8» про ідентифікатор держконтракту / договору, була приведена у відповідність з Правилами заповнення рахунків-фактур і доповнена словами «за наявності».
• В окрему графу «1а» рахунки-фактури з 1 жовтня виділений код виду товару за єдиною Товарній номенклатурі ЄАЕС. Його вказують ті, хто займається експортом, вивозячи товари з Росії в країни ЄАЕС (Білорусь, Казахстан, Киргизію, Вірменію). Раніше код можна було вносити в одну графу з найменуванням товару. Аналогічне доповнення внесено і в форму корретіровочного рахунки-фактури - для коду виду товару надано графу «1б».
• Внесена ясність в найменування графи 11 - тепер в неї додано слово «реєстраційний», що уточнило, про яке номері митної декларації йдеться. Згідно наказу ГТК РФ № 543 і ФНС РФ № БГ-3-11 / 240 від 23.06.2000, реєстраційний номер митної декларації присвоюється при її прийнятті посадовою особою митного органу - саме його, а не порядковий номер, слід вносити в графу 11 рахунки фактури для товарів неросійського походження.
• Для індивідуальних підприємців уточнили формулювання рядка, призначеної для підпису - тепер вона звучить, як «Індивідуальний підприємець або інша уповноважена особа». Нагадаємо, що підписувати рахунок-фактуру за ІП можуть особи, які мають на це нотаріально завірене доручення.

Як заповнювати рахунки-фактури з 1 жовтня

Правила заповнення рахунків-фактур теж зазнали змін, до основних з них слід віднести наступні:

• Новий порядок заповнення адреси продавця в рядку «2а» передбачає, що з 1 жовтня його потрібно вказувати відповідно до ЕГРЮЛ для юросіб, або ЕГРІП для ВП. На сьогодні цей рядок заповнюється відповідно до місця знаходження фірми, або за місцем проживання ВП.
• Правила заповнення нового рахунку-фактури з 1 жовтня поповнилися пунктами для експедиторів, забудовників або замовників з функціями забудовника, які купують товар від свого імені у одного або більше продавців.
• Організовуючи перевезення силами третіх осіб, експедитор може складати зведені рахунки-фактури. При їх оформленні експедитори вказують в рядку 1 номер і дату складання згідно з власною хронології, а також можуть вносити свої дані, а не третіх осіб, в рядки 2 «Продавець», 2а «Адреса» і 2б «ІПН / КПП». Найменування товарів вказується експедитором в окремих позиціях по кожному продавцеві (графа 1).
• Забудовники (замовники з функціями забудовника) вказують в окремих позиціях графи 1 найменування будівельно-монтажних робіт, товарів, послуг, з рахунків-фактур, виставлених їм продавцями.
• Зміна рахунок-фактури з 1 жовтня 2017 р торкнулося і оформлення коригуючих рахунків-фактур. Тепер в них можна додавати рядки і графи, в тому числі для внесення реквізитів первинного документа. При цьому затверджена форма коректування рахунки-фактури повинна бути дотримана.

Рахунок-фактура з 1 жовтня 2017: зразок

Російське ТОВ «Технологія» відвантажило в Казахстан свою продукцію - токарні верстати (код ТН ЗЕД 8458 11 200 9) в кількості 10 штук. Ціна одного верстата 120 000 крб. Ставка ПДВ 0% (пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В даному випадку код ТН ЗЕД вкажемо в новій графі «1а», а реєстраційний номер митної декларації в графі 11 не вказуємо, оскільки країна походження товару - РФ. В іншому рахунок-фактура заповнюється як зазвичай.