Американський економіст Дж. К. Робертсон звертає увагу на те, що в професійній сфері існують два етичних аспекти - загальна етика (духовний аспект) і професійна етика (практичний аспект). Маутц і Шараф так визначали загальну і професійну етику: «Етика поведінки аудиторів і представників будь-якої іншої професії є не більше, ніж вузьке застосування загальних понять етики поведінки, розроблених філософами для всіх людей. Загальна теорія етики є джерелом етичних норм аудиторів ».

Для врегулювання питань Міжнародною федерацією бухгалтерів розроблений і прийнятий Кодекс етики професійних бухгалтерів (аудиторів).

Основу методології та організації аудиту визначають його концепції та постулати. Концепції встановлюють основні напрямки теорії аудиту та її розвитку, вдосконалення. Під постулатом аудиту розуміється певне положення, припущення, твердження, що приймається без доказів, поки не буде доведено протилежне і використовується для побудови системи стандартів і норм (правил, інструкцій і т.п.), що регулюють сферу.

Будь Кодекс етики насамперед визначає фундаментальні принципи професійної поведінки аудиторів, які виражають основні догмати професійної поведінки. Якщо принципи визначають певну мету і висловлюють спільні ідеали, до яких повинні прагнути аудитори, то правила професійної поведінки встановлюють мінімальний рівень прийнятного поведінки. До правил додатково можуть розроблятися доповнення, які їх конкретизують або розширюють, а також етичні стандарти. Аудитори повинні максимально дотримуватися правил і етичних стандартів, а в разі відхилення від них - аргументувати і пояснювати свої дії і рішення.

Спільними принципами аудиторської етикиє:

1. незалежність;
2. об'єктивність;
3. компетентність;
4. конфіденційність;
5. чесність;
6. професійна поведінка;
7. професійні норми і технічні стандарти;
8. належна (розумна) ретельність.

Крім фундаментальних принципів професійної етики аудиторів існують загальні, тобто правила надання аудиторських послуг і виконання, які формуються на основі вимог Міжнародних стандартів аудиту та Національних нормативів аудиту. У Національних нормативах аудиту № 2 «Основні вимоги до аудиту» зазначено, що основні вимоги, що регулюють аудиторську діяльність, поділяються на дві основні групи: етичні та методологічні.

До основних методологічних принципів аудитувідносять такі:

1. оцінка значимості та достовірності;
2. оцінка надійності систем і;
3. вибір методики і техніки аудиту, його методів і прийомів;
4. визначення критеріїв суттєвості і достовірності;
5. дотримання методики оцінки;
6. правила здійснення;
7. застосування критеріїв оцінки аудитором;
8. аналіз інформації, її узагальнення та формулювання висновків.

Основними принципами організації аудитує:

1. планування;
2. документування;
3. відповідальність за зроблені висновки;
4. взаємодія аудиторів;
5. залучення експертів;
6. повне і об'єктивне інформування клієнтів;
7. контроль якості роботи аудитора;
8. договірні відносини;
9. взаємодія з клієнтом в процесі перевірки;
10. дотримання принципів професійної етики аудиторів;
11. дотримання послідовності процесу аудиту.

Крім основних принципів організації аудиту виділяють також і такі як:

• раціональність;
• науковість;
• економічність;
• повнота;
• дієвість;
• доцільність.

Актуальність, надійність і достатність аудиторських доказів залежать від обсягу перевіреної інформації та від готовності керівництва підприємства організувати ефективну. Професійне дотримання аудиторами загальноприйнятих стандартів аудиту забезпечує належну якість аудиту і однозначне розуміння результатів користувачами. Аудиторські докази повинні бути достатніми і компетентними для висловлення думки про достовірність фінансової звітності.

незалежність. Цей принцип є одним з основоположних в аудиті. Слід неухильно дотримуватися положень Закону «Про аудиторську діяльність» та Кодексу етики міжнародної федерації бухгалтерів, в яких наголошується, що «публічно практикуючі професійні бухгалтери повинні бути вільними і виглядати вільними від будь-якої зацікавленості, яка може бути визнана (незалежно від її дійсних наслідків) несумісною з принципами порядності, об'єктивності і незалежності ».

принцип об'єктивностіпокладає на аудитора обов'язок бути неупередженим, чесним, вільним від конфлікту і особистих інтересів.

компетентністьвизначає обов'язковість володіння аудитором достатніми професійними знаннями і навичками, які б давали йому можливість якісно виконувати свою роботу.

Згідно кодексів професійної етики (міжнародного і національного) професійну компетентність слід розділити на дві фази:

1. досягнення рівня професійної компетентності;
2. підтримання професійної компетентності на належному рівні.

принцип конфіденційностіпередбачає нерозголошення аудитором без згоди клієнта інформації, отриманої під час перевірки (за винятком випадків, передбачених законодавством) і неприпустимість її використання для власних корисливих цілей або третьої сторони.

принцип чесностіполягає в наявності у аудитора таких рис як справедливість, правдивість, порядність при виконанні своїх професійних обов'язків.

професійна поведінка- важливий принцип аудиторської етики, який вимагає від аудитора дотримання положень чинного законодавства, бути доброзичливим, сумлінним, уважним до клієнтів і колег, захищати інтереси власників господарюючого суб'єкта та суспільства в цілому; надавати необхідну допомогу і надавати поради клієнтам, не створювати нечесну конкурентну боротьбу за клієнтів; не проявляти щодо клієнтів хитрість, обман або будь-які примусові методи підписання договору, отримання інформації або виплати гонорару.

Професійні норми і технічні стандарти. Даний принцип передбачає надання аудитором своїх послуг відповідно до встановлених технічних і професійних стандартів (Міжнародних стандартів аудиту, Національних нормативів аудиту, Кодексу професійної етики, внутрішньофірмових стандартів).

Належна (розумна) ретельність. Необхідність цього принципу пояснюється специфікою професії: окремі помилки і неточності у звітності можуть залишатися невиявленими аудитором з об'єктивних причин, тому виникає аудиторський ризик. Слід виходити з аксіоми, що аудитор не повинен завіряти абсолютну точність перевірених ним звітів. У зв'язку з цим аудитор повинен проявляти належну (розумну) ретельність у своїй роботі, тобто таку, яка знаходиться в межах здорового глузду.

Аудитор в ході планування і проведення аудиту повинен проявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності.

прояв професійного скептицизмуозначає, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв. В ході аудиту аудитор повинен проявляти професійний скептицизм щоб, зокрема, не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень при підготовці висновків, не використовувати помилкові припущення при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу, а також при оцінці їх результатів.

При плануванні та проведенні аудиту аудитор не повинен виходити з того, що управлінський персонал є безчесним, але не повинен припускати і беззастережної чесності керівництва. Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною необхідності отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторський думку.

Засновниками постулатів аудиту стали Х.А.Шараф і Р.К.Мауц, які сформулювали вісім головних постулатів аудиту:

1. Фінансова звітність і фінансові показники можуть бути перевірені.
2. Конфлікт інтересів аудитора і адміністрації не є неминучим.
3. Фінансова звітність та інша інформація, яка підлягає перевірці, не містить обумовлених таємною змовою помилок або інших незвичайних перекручувань.
4. Задовільна система внутрішнього контролю усуває можливість невідповідностей (порушень правил роботи).
5. Постійне дотримання дозволяє створити об'єктивне уявлення про і результатах господарської діяльності.
6. Те, що було справедливо для підприємства в минулому, буде справедливим і в майбутньому, якщо немає доказів зворотного.
7. Якщо перевірка фінансової інформації виконується з метою висловлення незалежної думки, то діяльність аудитора регламентується виключно його повноваженнями.
8. Професійний статус незалежного аудитора адекватний його професійним обов'язкам.

Професор Я.В.Соколов в своїй статті «Десять постулатів аудиту» запропонував нову систему постулатів:

1. Звіт повинен бути перевіреним.
2. Неперевірений звіт не заслуговує на довіру.
3. Кожна наступна перевірка може знижувати цінність попередніх і завжди менш інформативна.
4. При перевірці виходять з того, що звіт складений невірно.
5. Думка аудитора залежить від його інтересів (професійних, моральних і матеріальних).
6. Ніхто не застрахований від помилкових висновків.
7. Інтереси адміністрації фірми-клієнта, її власників і кредиторів не повинні збігатися.
8. Чим більше конфліктів усередині фірми-клієнта, тим надійніше її звітність.
9. Чим менше конфліктів всередині фірми-клієнта, тим менш надійна її звітність (цей постулат є зворотним по відношенню до попереднього).
10. Кожне твердження аудитора (аудиторський доказ) повинно мати певну ступінь впевненості (надійності).

Український вчений В.С.Рудніцкій, досліджуючи суть і значення постулатів аудиту запропонував дві власні формулювання постулатів аудиту:

1. Якщо підприємства відповідає його економічній політиці і не суперечить чинному законодавству, аудитор може сприймати фінансову звітність з високим рівнем довіри.
2. Незалежні процедури аудиту не повинні суперечити інтересам замовника і повинні відповідати національним нормативам аудиту.

Таким чином, основу системи регулювання професійної діяльності аудиторів становлять фундаментальні концепції та постулати аудиту, загальна етика аудиторів та вимоги суспільства до аудиту, які конкретизуються і набувають юридичного (законодавче) значення в Кодексі професійної поведінки, національних і міжнародних стандартах аудиту.

2.1 Принципи здійснення зовнішнього контролю якості організації та проведення аудиту

Загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності, визначені як Міжнародним стандартом аудиту МСА 200, так і російським Федеральним правилом аудиторської діяльності № I "Мета і основні принципи аудиту фінансової звітності". Аудиторські організації в ході здійснення своєї діяльності зобов'язані дотримуватися і використовувати в якості основи для прийняття будь-яких рішень професійного характеру такі професійні етичні принципи: незалежність; чесність; об'єктивність; професійна компетентність; сумлінність; конфіденційність; професійна поведінка. Незалежність - це обов'язковість відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості в справах економічного суб'єкта, що перевищує відношення за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб. Вимоги до аудитора в частині забезпечення незалежності та критерії того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативними документами по аудиторську діяльність, а також етичними кодексами аудиторів. Незалежність - ключ до довіри суспільства.

Чесність - це обов'язкова прихильність аудитора професійному обов'язку і проходження загальним нормам моралі.

Об'єктивність - це обов'язковість неупередженості, неупередженості та неподвластности якого-небудь впливу при розгляді будь-яких професійних питань і формуванні суджень, висновків і висновків.

Професійна компетентність - це обов'язковість володіння необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє аудитору кваліфіковано і якісно надавати професійні послуги. Аудиторська організація повинна залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців і здійснювати контроль за якістю їх роботи для забезпечення кваліфікованого проведення аудиту.

Сумлінність - це обов'язковість надання аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей. Принцип сумлінності передбачає старанне і відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи, але не повинен трактуватися як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.

Конфіденційність - це обов'язок аудиторів та аудиторських організацій забезпечувати збереження документів, отриманих або складають ними в ході аудиту, не передавати ці документи або їх копії (як повністю, так і частково) яким би то не було третім особам і не розголошувати містяться в них відомості без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації. Дотримання принципу конфіденційності обов'язково незалежно від продовження або припинення відносин з клієнтом і не має обмежень за часом.

Професійна поведінка - це дотримання пріоритету суспільних інтересів і обов'язок аудитора підтримувати високу репутацію своєї професії, утримуючись від здійснення вчинків, не сумісних з наданням аудиторських послуг і здатних знизити повагу і довіру до професії аудитора, завдати шкоди її громадському іміджу.

Аудитор в ході планування і проведення аудиту повинен проявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв. При плануванні та проведенні аудиту аудитор не повинен виходити з того, що управлінський персонал є безчесним, але не повинен припускати і беззастережної чесності керівництва. Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною необхідності отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторський думку. Основними принципами здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів є:

а) здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій щодо всіх аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів;

б) незалежність зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

в) забезпеченість фінансовими, матеріальними та трудовими ресурсами;

г) належний рівень професійної компетентності працівників, що здійснюють зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

д) прозорість процедури призначення контролерів для проведення зовнішньої перевірки якості роботи об'єкта зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

е) звітність про стан і результати зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

ж) публічність результатів зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

з) забезпечення усунення перевіреним об'єктом зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій порушень і недоліків, виявлених за результатами зовнішнього перевірки;

і) підзвітність діяльності суб'єктів зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій щодо здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій раді з аудиторської діяльності, створюваному відповідно до статті 16 Федерального закону "Про аудиторську діяльність".

Принципи аудиту можна розділити на дві групи:

1) основні принципи, що регулюють аудит - етичні та професійні норми, що визначають взаємини аудитора (аудиторської фірми) та клієнта;

2) основні принципи проведення аудиту, тобто правила, що визначають етапи і елементи аудиторської перевірки.

Принципи, що регулюють аудит, визначені в п. 3 Федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності" затв. Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 № 696 (в ред. Постанови Уряду РФ від 07.10.2004 р N 532). При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами, встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями, членом яких він є (професійними стандартами), а також етичними принципами, представленими в табл. 1.

Таблиця 1 Основні принципи аудиту

принципи	характеристика
незалежність аудитора	Аудитор повинен бути вільний від впливу, тиску, контролю з боку як суб'єкта, так і будь-яких третіх осіб. Незалежність аудитора - відсутність будь-якої фінансової або майнової зацікавленості аудитора на перевіреній фірмі. Аудитор не може перевіряти фірму, одним із власників якої він є; не може брати участь у перевірці, якщо з вищими посадовими особами клієнта його пов'язують родинні стосунки.
чесність аудитора	Аудитор повинен бути прихильником професійного обов'язку
об'єктивність аудитора	Аудитор зобов'язаний бути безпристрасним при розгляді будь-яких професійних питань, формуванні суджень, висновків і висновків.
компетентність аудитора	Аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і вмінням, кваліфіковано застосовувати ці знання при розгляді конкретних ситуацій.
сумлінність аудитора	Аудитор зобов'язаний надавати професійні послуги з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей.
Професійна поведінка аудитора	Аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від здійснення вчинків, здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії.
Конфіденційність інформації	Аудитори (аудиторські організації) зобов'язані забезпечувати збереження документів, отриманих або складають ними в ході аудиторської діяльності, і не має права передавати ці документи яким би то не було третім особам або розголошувати усно містяться в них відомості без згоди суб'єкта.
Професійний скептицизм	Аудитор повинен критично оцінювати вагомість отриманих аудиторських доказів і уважно вивчати аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв.

Одним з принципів аудиту є його незалежність, яка виражається у відсутності в аудитора при формуванні його думки будь-якої зацікавленості в справах особи, що перевіряється, а також у відсутності залежності від третіх осіб. Чинне законодавство встановлює ряд заходів, що забезпечують незалежність аудиторської перевірки. Так, аудиторська організація самостійна у виборі методів і процедур.

Таким чином, можна говорити, що аудит як форма фінансового контролю є незалежною перевіркою фінансової звітності організації, здійснюваної спеціальним суб'єктом (фірмою), відповідно до законодавства про аудит на комерційній основі. При аудиторській перевірці застосовуються специфічні форми і методи планування, проведення, документального оформлення аудиту, загальні вимоги до яких встановлені Правилами аудиторської діяльності.

2.2 Етапи проведення аудиторської перевірки

Аудиторські перевірки проводяться відповідно до Федерального закону ФЗ - № 307 від 30 грудня 2008 року "Про аудиторську діяльність", федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановами Уряду РФ, Кодексом етики аудиторів Росії, прийнятим Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ (протокол № 16 від 28 серпня 2003 г.), внутріфірмовими стандартами аудиторську діяльність та іншими нормативними документами. Процедури проведення аудиторської перевірки включає чотири етапи:

I - ознайомлення з економічним суб'єктом;

II - планування;

III - проведення процедур по суті;

IV - формування результатів перевірки.

На першому етапі проводиться ознайомлення з економічним суб'єктом. Він включає збір інформації про діяльність економічного суб'єкта до направлення листа-згоди на проведення аудиту та укладання договору на надання аудиторських послуг. Перш ніж проводити аудиторську перевірку, необхідно отримати попередні відомості про економічний суб'єкт шляхом спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи по питаннях, що цікавлять, що можна бачити на наступному малюнку 1:

державний аудиторський перевірка планування

Мал. 1. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта

Відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Розуміння діяльності економічного суб'єкта", а також з міжнародними Правилом "Знання бізнесу" аудитору необхідно проаналізувати інформацію про діяльність економічного суб'єкта, з тим, щоб раціонально спланувати аудиторську перевірку. Зібрана інформація групується в Досьє клієнта аудиторської компанії.

Рис.2. Збір інформації про аудируємий особі і формування досьє клієнта компанії

Частина отриманої інформації заноситься в карту попередньої експертизи. За підсумками проведеного аналізу аудиторська організація спрямовує керівництву економічного суб'єкта лист про згоду на проведення аудиту. При відсутності розбіжностей між аудиторською організацією та керівництвом економічного суб'єкта укладається договір на надання аудиторських послуг.

Відповідно до стандарту аудиторської діяльності № 15 аудитору необхідно до укладення договору на надання аудиторських послуг і до початку аудиторської перевірки отримати інформацію про діяльність економічного суб'єкта в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, господарських операцій і методів роботи, які відповідно до професійним судженням аудитора можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність і на характер аудиторського висновку. Отримання інформації про діяльність економічного суб'єкта до укладення договору - одна з необхідних умов проведення якісної перевірки.

Аудиторська фірма "Аудит +" в основному будує свою роботу по федеральних аудиторським стандартам і також на початковій стадії здійснює збір інформації про аудируємий особі і формування досьє клієнта компанії. Розуміння діяльності та належне використання інформації про діяльність аудируемого особи аудиторської фірми "Аудит +" допомагає аудиторам:

правильно оцінювати ризики і виявляти проблемні області;

ефективно планувати і проводити аудит;

оцінювати аудиторські докази;

забезпечувати високу якість аудиту та обгрунтованість висновків.

Для формування думки про діяльність економічного суб'єкта, аудитор аудиторської фірми "Аудит +" використовує таку інформацію:

1. Загальні економічні фактори:

Загальний рівень розвитку економіки (наприклад, спад або зростання);

Процентні ставки і наявність фінансових ресурсів;

Інфляція, девальвація або ревальвація національної валюти;

Політика Уряду РФ або органів виконавчої влади іноземної держави, на території якого аудіруемое особа, його філії та представництва ведуть діяльність (грошова, податкова, тарифна політика, торговельні обмеження, програми урядової допомоги);

Курс іноземної валюти і механізми валютного контролю.

Особливості галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи:

ринок і конкуренція в галузі;

циклічна або сезонна діяльність;

зміни в технології виробництва;

комерційний ризик (наприклад, нова технологія, що застосовується у виробництві продукції, легкий доступ на ринок нових конкурентів);

скорочення або розширення діяльності;

несприятливі умови діяльності (наприклад, зниження попиту, невикористовувані виробничі потужності, серйозна цінова конкуренція);

економічні показники в галузі;

проблеми галузі та галузеві особливості бухгалтерського обліку;

екологічні вимоги і проблеми;

вимоги нормативних правових актів, в тому числі регулюють сферу діяльності аудируемого особи;

особливості діяльності (наприклад, щодо трудових договорів, порядку фінансування, порядку ведення бухгалтерського обліку).

3. Управління та структура власності аудируемого особи:

корпоративна та організаційна структура (включаючи будь-які недавні або заплановані зміни);

акціонери і їх афілійовані особи (їх ділова репутація і досвід);

структура капіталу (включаючи будь-які недавні або заплановані зміни);

мети, принципи, стратегічні плани керівництва;

придбання організацій, реорганізація аудируемого особи або ліквідація окремих видів діяльності (заплановані або недавно пройшли);

джерела і методи фінансування (поточні, первинні);

рада директорів (склад, ділова репутація і професійний досвід окремих членів, незалежність, періодичність засідань, наявність комітету з аудиту і масштаб його діяльності, факти заміни зовнішніх консультантів, наприклад юристів);

керівники (досвід роботи та ділова репутація, плинність кадрів, основний фінансовий персонал і його статус в організації, укомплектованість бухгалтерії кадрами, плани стимулювання або преміювання як елементи винагороди, наприклад, в залежності від отриманого прибутку, використання прогнозів і кошторисів, стиль роботи, підтримка курсу акцій аудируемого особи, наявність і якість управлінських інформаційних систем);

наявність і якість роботи підрозділу внутрішнього аудиту;

відношення управлінського персоналу до системи внутрішнього контролю.

4. Продукція, ринки, постачальники, витрати, виробнича діяльність аудируемого особи:

характер діяльності (наприклад, виробнича діяльність, торгівля, фінансові послуги, імпорт / експорт);

місцезнаходження виробничих приміщень, складів, службових приміщень;

характеристика персоналу (наприклад, за місцем знаходження, за рівнем заробітної плати, особливості діяльності професійних спілок, особливості соціального забезпечення);

ринки збуту продукції або надання послуг (наприклад, основні замовники і договори, умови оплати, норма прибутку, частка ринку, конкуренти, експорт, цінова політика, репутація продукції, гарантії, портфель замовлень, тенденції розвитку, маркетингова стратегія, виробничі процеси);

постачальники товарів і послуг (наприклад, довгострокові контракти, стабільність поставок, умови оплати, імпорт, способи поставки);

товарно-матеріальні запаси (наприклад, місцезнаходження, кількість);

ліцензії, патенти;

основні види витрат;

наукові дослідження і розробки;

активи, зобов'язання і операції в іноземній валюті - за типами валюти;

діючі інформаційні системи;

особливості отриманих позик.

5. Фактори, що відносяться до фінансового стану аудируемого особи, що включають основні фінансові показники і тенденції їх зміни.

6. Умови, в яких здійснюється підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи, в тому числі зовнішні фактори, що впливають на керівництво в процесі підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

7. Особливості законодавства:

вимоги нормативних правових актів, що застосовуються в процесі діяльності аудируемого особи, в тому числі в сфері оподаткування;

вимоги розкриття інформації, характерні для даного виду діяльності;

вимоги до аудиторського висновку;

можливі користувачі фінансової (бухгалтерської) звітності.

На ознайомчому етапі (до укладення договору на надання аудиторських послуг) у аудитора не завжди є можливість отримати всю інформацію про діяльність економічного суб'єкта, що обумовлено рядом причин.

По-перше, не кожен економічний суб'єкт надасть аудитору інформацію в повному обсязі (з усіх питань) до укладення договору.

По-друге, характер, кількість і якість зібраної інформації залежать не тільки від бажання економічного суб'єкта співпрацювати з аудиторською компанією, а й від об'єктивної можливості самої аудиторської компанії зібрати і проаналізувати наявну інформацію в повному обсязі. Так, маленька аудиторська фірма не в змозі до укладення договору провести такий збір і аналіз інформації, оскільки не володіє великим штатом аудиторів. Звичайно, ця обставина не звільняє аудиторів від того, щоб проводити аналіз. Такий аналіз в будь-якому випадку проводиться, оскільки саме на основі отриманої інформації аудиторська компанія надає свою згоду на проведення аудиту. Завдяки цьому аналізу формується також чисельно-посадовий склад, необхідність залучення клієнтів, визначається вартість послуг.

По-третє, не завжди надається інформація є достовірною.

Виходячи з цього, доцільно всю інформацію, отриману аудиторами до укладення договору, розділити на дві групи: основна інформація, тобто інформація, яка повинна бути зібрана і проаналізована аудитором до укладення договору, і додаткова (яку бажано зібрати і проаналізувати, оскільки вона може надати допомогу аудитору на всьому протязі аудиторської перевірки). Основні процедури ознайомчого етапу представлені на малюнку 3:

Рис.3. Основні процедури ознайомчого етапу

Для узгодження умов аудиту аудитор і управлінський персонал повинні досягти згоди і щодо умов проведення аудиту. Узгоджені умови необхідно відобразити документально в листі-згоді і договорі на надання аудиторських послуг. Лист-згода має дуже важливе значення і по суті являє собою гарантію аудитора в тому, що економічний суб'єкт розуміє сутність аудиторської перевірки. Тобто основне призначення листа-згоди - це інформування управлінського персоналу і про всі об'єктивно властивих аудиту обмежень (вибіркова перевірка, перевірка суттєвих аспектів діяльності, можливість ризику не виявлення навіть деяких суттєвих перекручень у ході перевірки). Власні Стандарти аудиторської фірми "Аудит +" є конфіденційною інформацією, оскільки з їх допомогою ця фірма може з найменшим ризиком провести якісну аудиторську перевірку. Конфіденційність всіх відомостей, що стосуються Стандартів і даних про Замовника регламентується відповідними зовнішніми і внутрішніми правилами, дотримання яких є неухильним і контролюється директором.

На другому етапі проводиться планування аудиту відповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також відповідно до Федерального Правилом (стандартом) аудиторської діяльності №3 "Планування аудиту". Цей стандарт встановлює єдині вимоги щодо планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детальний підхід до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

Планування аудитором своєї роботи націлене на те, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.

Планування включає кілька стадій:

Перша - попередня оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку;

Друга - попередня оцінка аудиторського ризику та його компонентів;

Третя - попередній розрахунок обсягу аудиторської вибірки;

Четверта - попередній розрахунок рівня суттєвості;

П'ята - обгрунтування необхідності залучення до перевірки експерта або іншого аудитора;

Шоста - формування складу аудиторської групи;

Сьома - розрахунок вартості аудиторських послуг;

Восьма - підготовка загального плану і програм аудиту за розділами перевірки.

Третім етапом є безпосередньо процес проведення аудиторської перевірки і є основним. В ході основного етапу аудитор коригує значення розрахованих показників (при необхідності) і визначає уточнені значення величини аудиторського ризику, рівня суттєвості та обсягу аудиторської вибірки.

Даний етап включає наступні стадії:

проведення аудиторських процедур по суті;

коригування розрахунків, зроблених на етапі планування;

аналіз отриманої інформації і порівняння виявлених помилок з рівнем суттєвості;

оцінка фінансового стану організації.

За підсумками аналізу складається зведена таблиця виявлених порушень та рекомендації щодо їх усунення.

На четвертому етапі відбувається формування результатів перевірки. На цьому заключному етапі складається письмова інформація (звіт) за результатами проведеного аудиту і видається аудиторський висновок. За результатами проведеної аудиторської перевірки керівництву та бухгалтерську службу аудируемого особи подаються такі документи:

Аудиторський висновок щодо бухгалтерської (фінансової) звітності за звітний рік;

Письмова інформація (аудиторський звіт), що представляє собою детальний аналітичний документ з усіма виявленими недоліками і порушеннями, а також з рекомендаціями щодо виправлення кожного з них;

Зведену таблицю за результатами перевірки (аналітичну записку) про найбільш суттєві порушення з усіма необхідними коментарями (таблиці, інші аудиторські записи)

Якщо в процесі аудиту виникає необхідність в перегляді окремих положень загального плану, то керівник аудиторської групи повинен узгодити це питання з керівником аудиторської організації.

З усього викладеного в даному розділі можна зробити висновок про те, що крім загальноприйнятих стандартів, що включають в себе правила аудиту окремих ділянок фінансово-господарської діяльності підприємств, поетапної регламентації процедур аудиту, Кодексу етики, що визначає правила поведінки аудитора при контакті із замовником і внутрішній порядок Компанії , аудиторські фірми використовують окремі внутрішні стандарти, які включають в себе деякі унікальні розробки. Серед них:

Широка база архівів ситуацій по кожній ділянці аудиторської перевірки (доступ до практичних матеріалів дозволяє уніфікувати підхід до складних питань);

Докладні розробки з аналізу бізнес - схеми Замовника, як найважливіший елемент підготовки аудиторської перевірки, що дозволяє визначити ключові напрямки аналізу і виявити суттєві господарські операції, в тому числі, що містять потенційні податкові ризики;

Стандарт по формуванню матеріалів, що становлять історію Замовника (даний стандарт зобов'язує всіх учасників і, перш за все, керівника аудиторського проекту досконально вивчити історію діяльності Замовника напередодні аудиторської перевірки і "вписати" в історію нові сторінки після закінчення аудиторської перевірки).

2.3 Методика проведення окремих процедур в ході аудиту

Ефективність аудиторської роботи багато в чому залежить не тільки від знання методів і методики перевірок, але і від правильного їх поєднання у відповідності з поставленими завданнями. Вміле застосування на практиці різних методів і методик сприяє досягненню максимальних результатів у виконанні аудиторами своїх функцій.

На прикладі перевірки основних засобів можна відзначити, що метою аудиту є складання обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації про основні засоби, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності об'єкта аудиту і поясненнях до неї. Аудитори можуть розглянути і пов'язані з ними галузі обліку і статті звітності: витрати на ремонт основних засобів, доходи від здачі основних засобів в оренду і витрати на оренду основних засобів, доходи і витрати, що виникають при вибутті основних засобів, незавершене будівництво, зобов'язання з податку на майно і т.п.

Для досягнення мети аудитору необхідно:

оцінити систему внутрішнього контролю аудируемого особи;

визначити методи перевірки;

розробити програму аудиторських процедур по суті.

Для розробки ефективного підходу до аудиту основних засобів на стадії планування проводиться попередня оцінка системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту. Практика показує, що далеко не завжди аудиторські перевірки основних засобів супроводжуються оцінкою системи внутрішнього контролю, що свідомо знижує їхню результативність. Це призводить, зокрема, до збільшення витрат часу, так як своєчасно не створені передумови для обгрунтування вибіркового способу перевірки підвищують вірогідність спотворень в оцінці аудиторського ризику. Адекватна оцінка системи внутрішнього контролю дозволяє якісно і більш доказово сформувати висновки аудитора в Письмовою інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта і в аналітичній частині аудиторського висновку.

При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен перевірити наявність і дію розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів, здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу, провести експертизу застосовуваної форми обліку, перевірити наявність регістрів бухгалтерського та податкового обліку, встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки та подання внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.

За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушень аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості. При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обґрунтовує достатність аудиторських доказів. За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку.

Якщо аудитор здійснює аудиторську перевірку організації вперше, то він повинен отримати докази того, що:

початкові сальдо по рахунках обліку основних засобів не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність перевіряється;

залишки по рахунках обліку основних засобів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду (за винятком випадків зміни початкового сальдо в результаті переоцінки основних засобів);

облікова політика організації щодо оцінки і амортизації основних засобів застосовувалася послідовно від періоду до періоду.

Якщо це не перша аудиторська перевірка організації даним аудитором, йому необхідно переконатися в тому, що залишки по рахунках обліку основних засобів на початок звітного періоду відповідають залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець звітного періоду. Якщо організація провела переоцінку основних засобів і їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися в правильності відображення у звітності переоціненою (відновної) вартості основних засобів.

Обсяг вибірки для перевірки сальдо за рахунком обліку основних засобів і операцій з ними визначають на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту. В ході перевірки при уточненні оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику обсяг вибірки може бути змінений. У разі, коли у організації досить велика кількість об'єктів основних засобів, при перевірці сальдо за рахунками обліку основних засобів може застосовуватися репрезентативний метод вибірки. Якщо кількість об'єктів основних засобів не настільки велика, то застосовуються як репрезентативний, так і не репрезентативне методи вибірки.

При вибірковій перевірці аудитору необхідно попередньо розділити на подсовокупности (стратифікована) всю сукупність основних засобів, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх подсовокупности. Сукупність основних засобів організації може бути розділена на подсовокупности, наприклад, за такими ознаками:

територіальна відособленість: у вибірку з однаковою ймовірністю повинні потрапити основні засоби, розташовані в різних відокремлених підрозділах аудиту;

виробничі характеристики: для вибіркової перевірки необхідно відібрати основні засоби, що використовуються на різних стадіях виробничого процесу в організації або в різних виробництвах, якщо організація є багатопрофільною;

класифікація в звітності: якщо в звітності основні засоби класифіковані за кількома групами, наприклад, земельні ділянки, будівлі та споруди, машини і обладнання, необхідно, щоб у вибірку потрапили основні засоби, відображені по кожній статті. Аудитор може прийняти рішення не перевіряти елементи з будь-якої зі статей класифікації основних засобів, якщо вона значно менше рівня суттєвості і можливі порушення не вплинуть на достовірність фінансової звітності організації в цілому;

класифікація по амортизаційних групах: якщо основні засоби організації розділені на кілька амортизаційних груп, до вибірки повинні потрапити основні засоби з різних амортизаційних груп;

інші класифікації, в залежності від особливостей об'єкта аудиту.

При аудиті також необхідно перевірити, чи застраховані основні засоби на випадок стихійних лих, чи достатня сума страхового покриття, чи проводиться її періодичний перегляд. На це питання слід звертати увагу в організаціях, що мають дорогі і спеціалізовані основні засоби в регіонах і (або) на виробництвах з високими ризиками виникнення стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій. Наявність програми страхування цінних для організації активів, регулярна оцінка достатності страхового покриття свідчать про надійність внутрішнього контролю в організації і про прагнення її керівництва уникнути можливих збитків у зв'язку з втратами виробничих потужностей і відповідним скороченням виробництва.

При перевірці операцій з обліку основних засобів, необхідно керуватися положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р N 26н (зі змінами від 18.05.2002 р № 45н, від 12.12 .2005 р № 147н, від 18.09.2006р. № 116н, від 27.11.2006 № 156н, від 25.10.2010 р № 132Н, від 24.12.2010 р №186н) та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну РФ 13.10.2003 р N 91н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 27.11.2006 р N 156н, від 25.10.2010 р N 132Н, від 24.12.2010 р N 186н), а для цілей оподаткування положеннями податкового кодексу (далі - ПК РФ). Порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р N 94н.

Для детальної перевірки операцій з основними засобами, як нам представляється, необхідно виконати ряд послідовних аудиторських процедур:

1. Перевірка застосування декларованих в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів. Питання перевірки застосування декларованих в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів відносяться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. При перевірці, облікової політики організації необхідно керуватися становищем з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/2008, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 р N 106н зі змінами від 11.03.2009 р № 22н, від 25.10.2010 № 132Н, від 08.11.2010 р № 144н, а для цілей оподаткування - положеннями Податкового кодексу.

Виконуючи процедуру перевірки застосування декларованих в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

Порядок застосування декларованих способів ведення бухгалтерського обліку основних засобів відповідає положенням облікової політики організації?

Порядок застосування декларованих способів ведення податкового обліку основних засобів відповідає положенням облікової політики організації?

Перевірка повноти застосування елементів облікової політики для цілей бухгалтерського обліку проводиться шляхом застосування такої методики перевірки як аналіз повноти застосування, декларованих способів ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів, відображених в обліковій політиці організації. Крім того, на даному етапі необхідно сформувати думку про достатність елементів облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку основних засобів та їх відповідність специфіці і масштабами діяльності аудируемого особи. Крім цього, необхідно оцінити адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності та вплив застосовуваних методів обліку на достовірність показників звітності.

Перевірка повноти застосування елементів облікової політики для цілей податкового обліку зводиться до необхідності враховувати те, що порядок формування облікової політики для цілей оподаткування прибутку здійснюється відповідно до вимог НК РФ. Згідно ст. 313 НК РФ, система податкового обліку організується платником податку самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

В процесі застосування таких методів проведення аудиту доцільно провести аналіз повноти застосування декларованих способів ведення податкового обліку основних засобів, відображених в обліковій політиці організації. Такий аналіз слід проводити з урахуванням інформації про специфіку діяльності організації, отриманої на етапі попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта.

Крім того, на даному етапі необхідно сформувати думку про достатність елементів облікової політики для цілей податкового обліку основних засобів та їх відповідність специфіці і масштабами діяльності аудируемого особи.

повноти застосування декларованих способів ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів, відображених в обліковій політиці організації;

достатності елементів облікової політики та їх відповідність специфіці і масштабами діяльності економічного суб'єкта;

доцільності застосування зазначених способів.

Порядок проведення аудиту правильності відображення інформації про основні засоби в бухгалтерському обліку та звітності, як нам представляється, включає ряд послідовних етапів.

Аудиторська організація при проведенні аудиту повинна отримати достатній обсяг аудиторських доказів, щоб переконатися, що:

кінцеві сальдо по рахунках синтетичного обліку основних засобів за попередній звітний період відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду;

відповідні показники бухгалтерської звітності (ф. NN 1, 5) на початок і кінець звітного періоду відповідають обліковим даним регістрів синтетичного та аналітичного обліку основних засобів;

в разі проведених коригувань початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності (наприклад, зміни початкового сальдо в результаті переоцінки основних засобів) результати коригувань відповідним чином розкриті в поясненнях до перевіряється бухгалтерської звітності.

Якщо організація провела переоцінку основних засобів і їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися в правильності відображення у звітності переоціненою (відновної) вартості основних засобів.

Тестування правильності відображення господарських операцій в бухгалтерському та податковому обліку здійснюється аудитором, використовуючи методику перевірки стосовно до всього обсягу здійснюваних господарських операцій з основними засобами. Тому вибираються найістотніші з них (критеріями вибору служать максимальні суми по оборотам і сальдо рахунків бухгалтерського обліку 01, 02, 03, 07, 08), і по тому, як здійснюється облік і контроль на цих найбільших і відповідальних ділянках, аудитор формує своє думка про систему бухгалтерського обліку в цілому. Для проведення цієї методики необхідно:

вибрати кілька рахунків бухгалтерського обліку основних засобів (не менше трьох-п'яти рахунків), за якими найбільше сальдо на кінець досліджуваного періоду;

вибрати кілька рахунків бухгалтерського обліку основних засобів, за якими найбільший оборот за досліджуваний період (не менше трьох-п'яти рахунків);

провести опитування головного бухгалтера за заздалегідь визначеним планом стосовно обраним ділянкам обліку (наприклад, шляхом тестування);

проаналізувати отримані відповіді;

проаналізувати положення облікової політики, які стосуються порядку відображення операцій з основними засобами;

провести наскрізні тести перевірки правильності відображення господарських операцій в бухгалтерському та податковому обліку (починаючи з перевірки правильності оформлення первинних документів, закінчуючи перевіркою правильності відображення цих операцій в аналітичному, синтетичному та податковому обліку, бухгалтерської та податкової звітності);

виявити ті області обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень особливо високий, і відобразити їх наявність в своїх робочих документах. Надалі при проведенні аудиту досліджувати ці області з частішою вибіркою або "суцільним" способом.

Суттєва інформація про основні засоби підлягає розкриттю у пояснювальній записці та / або форми бухгалтерської звітності. Аудиторам необхідно встановити повноту розкриття інформації про основні засоби в бухгалтерській звітності. Інформація яка підлягає розкриттю приведена в п. 32 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р N 26н (від 24.12.2010 р №186н).

За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань:

про відповідність даних аналітичного обліку основних засобів оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку: 01, 02, 03, 07, 08;

про відповідність даних бухгалтерського обліку основних засобів відповідних даних бухгалтерської звітності;

про правильність та повноту розкриття інформації про основні засоби в бухгалтерській звітності.

За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань:

Про відповідність даних аналітичного обліку основних засобів оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку: 01, 02, 03, 07, 08;

Про відповідність даних бухгалтерського обліку основних засобів відповідних даних бухгалтерської звітності;

Про правильність розкриття інформації про основні засоби в бухгалтерській звітності.

Питання перевірки операцій з надходження основних засобів відносяться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим отримання достатніх та належних аудиторських доказів, що стосуються операцій з надходження основних засобів та розкриття інформації про них, а також впливу цих операцій на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи, є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності - від планування до формування висновку.

Обсяг вибірки для перевірки сальдо за рахунком обліку основних засобів і операцій з ними визначають на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту. В ході перевірки при уточненні оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику обсяг вибірки може бути змінений. При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображення операцій з надходження основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку.

Основним правовим документом, що закріплює всі необхідні умови реалізації комерційних планів будь-якої організації, є договір, значення якого в фінансово-господарської діяльності організації величезне. Від того наскільки грамотно і чітко в правовому сенсі складено і був укладений той чи інший договір багато в чому залежить економічний результат угоди.

Залежно від здійснюваних операцій при надходженні основних засобів можуть застосовуватися такі види договорів: купівлі-продажу, поставки, комісії, доручення, міни, дарування, безоплатного користування, простого товариства, довірчого управління, лізингу, оренди та ін.

При аудиті договорів необхідно перевірити їх наявність і правильність оформлення. Від результатів виконання перерахованих процедур залежить порядок формування первісної вартості та відображення операцій в бухгалтерському обліку. При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються одноразові умови визначені нормативними актами необхідні для прийняття до бухгалтерського обліку майна в складі основних засобів.

При цьому необхідно звернути увагу на наступне:

активи, придбані після 1 січня 2006 року, щодо яких виконуються умови, передбачені вище, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБО 6/01);

основні засоби, придбані після 1 січня 2006 року, призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, повинні відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі дохідних вкладень в матеріальні цінності (балансовий рахунок 03).

При проведенні аудиту також необхідно встановити чи виконуються одноразові умови визначені нормативними актами, необхідні для прийняття до податкового обліку майна в складі основних засобів.

При цьому необхідно звернути увагу на наступне: ліміт вартості майна в 40 000 руб. поширюється на основні засоби, придбані після 1 січня 2011 р До цієї дати діяв ліміт 20 000 руб. Активи, придбані після 1 січня 2011 року, щодо яких виконуються умови, передбачені вище, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, в податковому обліку повинні бути списані одноразово на витрати ( п. 1 ст. 256 НК РФ).

Перевірка касових операцій за рахунками в банках вимагає від аудитора підвищеного почуття відповідальності, тому що тільки неуважність може призвести в подальшому до небажаних наслідків для аудитора і аудиту. При проведенні перевірки касових операцій і операцій по рахунках в банках можуть застосовуватися всі або будь-який з методів аудиторської перевірки. Дуже важливе значення має приділятися перевірці первинних документів, що послужили підставою для здійснення записів господарських операцій в облікових регістрах. При цьому особливу увагу необхідно звертати на оформлення первинних документів, в тому числі:

інвентаризація фактичного залишку готівки в касі і відповідність його обліковим даним по касовій книзі;

перевірка за прибутковими і видатковими ордерами повноти і своєчасності оприбуткування та списання готівки по касовій книзі;

перевірка наявності виправдувальних документів до прибуткових і видаткових ордерів на підставі яких вони оформлені (квитки, рахунки, чеки, наявність наказу - в I черга);

перевірка законності здійснених господарських операцій;

перевірка фактичної наявності інших цінностей, що зберігаються в касі, які відповідно до чинних нормативних документів слід зберігати в касі (цінні папери, бланки суворої звітності, дорогоцінні подарунки підприємству);

перевірка підсумків в касовій книзі та інших облікових регістрів;

забезпечення збереження грошових коштів при їх отриманні, доставці з банку (підприємства), зберіганні і видачі на підприємстві відповідно до вимог рекомендацій МВС РФ по забезпеченню збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні;

перевірка наявності письмового договору про повну матеріальну відповідальність з касиром.

Черговість перевірки касових операцій може бути різна на розсуд аудитора. До основних методикам перевірки банківських операцій слід віднести:

перевірка фактичного кількісного наявності відкритих в організації розрахункових, поточних, валютних рахунків; закінченість і необхідність їх відкриття, в яких банках вони відкриті;

чи всі суми, наведені у виписках банку, підтверджуються наявністю правильно оформлених виправдувальних документів до сум, зазначених у них;

перевірка своєчасного зарахування і списання коштів за рахунками організації в банку.

Якщо в ході проведення аудиторської перевірки аудитор виявить відсутність виправдувального банківського первинного документа, або в якості виправдувального документа буде присутній ксерокопія, що не завірена печаткою обслуговуючого банку (НЕ xerox), така операція не може бути визнана законною. Аудитор зобов'язаний вимагати подання документа, оформленого в установленому порядку. Перевіряючи оплату рахунків за придбання матеріальних цінностей необхідно переконатися в повноті їх надходження і оприбуткування. Зустрічаються випадки вчинення незаконних операцій, коли під різними приводами перераховуються гроші, надалі списуються по витраті виробництва, або за рахунок інших джерел, а в дійсності ці суми спрямовуються на придбання різного роду майна, яке згодом присвоюється певними посадовими особами. Необхідно уважно перевіряти всі сторнировочной проводки по рахунках в банках. Зустрічаються випадки, коли бере участь в розкраданні грошових коштів бухгалтер відносить викрадені суми на відповідні рахунки, а потім шляхом сторнування робить нові проводки в інших облікових регістрах з метою інтонації справжнього стану речей.

До методів перевірки розрахункових взаємовідносин відноситься суцільна і вибіркова інвентаризація рахунків.

Залежно від кількості беруть участь у розрахунках організацій, аудитор сам визначає, який з наведених методів йому застосувати. У практиці проведення аудиторських перевірок переважає вибірковий метод, а якщо облік розрахунків знаходиться в занедбаному стані - суцільний метод. Приступаючи до перевірки, необхідно з'ясувати, чи правильно відображені за відповідними статтями балансу залишки заборгованості, причини утворення заборгованості, давність її освіти, з чиєї вини вона допущена, реальність отримання заборгованості; тобто чи є акти звірки розрахунків або гарантійні листи, в яких боржники визнають свою заборгованість і не пропущені строки позовної давності, які заходи приймалися керівництвом для погашення або стягнення заборгованості, чи виконано вимогу про проведення інвентаризації розрахунків перед складанням річного звіту. Інвентаризація розрахунків з покупцями, постачальниками, підзвітними особами, робітниками і службовцями, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами, а також з банками по позиках, полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельної перевірки обґрунтованості сум, що значаться на рахунках. Аудитор і члени інвентаризаційної комісії встановлюють терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність та осіб, винних у пропуску позовної давності.

У процесі інвентаризації необхідно також встановити:

тотожність розрахунків з банками, підрозділами підприємства, що складаються на окремих балансах, з податковими органами;

правильність і обгрунтованість значаться на балансах сум заборгованостей по недоліків і розкраданням, і заходи, прийняті щодо стягнення цієї заборгованості;

правильність і обгрунтованість значаться на балансі сум дебіторської та кредиторської заборгованостей і депонентської заборгованості, а також пред'явлені позови на стягнення в примусовому порядку дебіторської заборгованості.

Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом. Аналіз наявних на підприємстві, що перевіряється матеріалів інвентаризації розрахунків або проведення інвентаризації самим аудитором дає можливість зосередити увагу на більш ретельній перевірці розрахунків, за якими встановлено розбіжності, неузгодженості, неясності.

При перевірці заборгованості постачальникам і іншим кредиторам використовується така методика, за якою необхідно з'ясувати, чи не числяться на балансі суми, за якими минув строк позовної давності, при цьому особливо ретельно необхідно зіставити факти, коли за рахунок незатребуваною кредиторської заборгованості погашається дебіторська заборгованість, а отримані в рахунок дебіторської заборгованості цінності присвоюються. Особливо ретельній перевірці піддаються спірні борги.

спірною рахується заборгованість підприємств і організацій, якщо документ про її стягнення переданий на розгляд цивільного суду по фізичним особам або арбітражного суду по юридичних особах. При цьому до спірної заборгованості не відноситься заборгованість громадян щодо недостач, розтрат і розкрадань, навіть якщо вона передана для стягнення в суд. Аудитор повинен перевірити, наскільки обгрунтовано і законно списана дебіторська заборгованість на збитки, встановить, чи були притягнуті до відповідальності особи, з вини яких виникли ці збитки, чи правильно відображені в обліку операції зі списання дебіторської заборгованості.

Мають місце випадки, коли в цивільний арбітражний суд передаються на примусове стягнення явно не обґрунтовані позови з тим, щоб відмова в його задоволенні використовувати для списання нереальною дебіторської заборгованості в збиток.

нереальна дебіторська заборгованість - будь-яка безнадійна дебіторська заборгованість, по якій є рішення цивільного або арбітражного суду про відмову в позові - нереальна.

При перевірці слід з'ясувати мотиви відмови в позові: пропуск чи терміну позовної давності, необгрунтованість позову, неправильне оформлення документів і т.д.

Великої уваги вимагає також аналіз розрахунків з депонентами, перш за все, необхідно встановити, чи вчасно відносять до депонентської сум неотримані у встановлені терміни заробітну плату та стипендії, а також суми, утримані із заробітної плати за виконавчими листами та іншими документами. Ретельно слід перевірити виплату депонованих сум робітникам і службовцям. Перевіряючи розрахунки з підзвітними особами, аудитор повинен провести суцільну перевірку авансових звітів і прикладених до них документів, звіряючи записи в накопичувальних відомостях з даними авансових звітів, затверджених розпорядниками кредитів. Перш за все аудитор з'ясовує, кому видані аванси; аудитор зобов'язаний ретельно перевірити достовірність прикладених до авансових звітів документів і законність оплати за ним. При необхідності проводяться зустрічні перевірки.

Використовуючи методику перевірки операцій за підзвітними сумами слід з'ясувати:

визначений чи директором підприємства коло осіб, яким надано право отримувати гроші під звіт;

не видаються чи підзвітним особам аванси понад установлені розміри;

чи не отримують гроші під звіт особи, які не відзвітувалися за раніше отриманими сумами;

не допускається чи оплата через підзвітних осіб витрат, які могли бути оплачені безпосередньо з каси підприємства;

чи є на авансових звітах відмітка директора підприємства про доцільність зроблених витрат;

своєчасно відображаються в обліку витрати з підзвітних сум.

В ринкових умовах багато організацій в своїй діяльності використовують позикові кошти банку, інших кредитних організацій і підприємств.

У статті 897 ГК РФ вказується, що за договором позики одна сторона - позикодавець передає у власність другій стороні - позичальнику гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей - суму позики або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Таким чином, перевіряючи, аудитор повинен звертати увагу на те, в якій формі був узятий позику - в формі грошей або речі.

У практиці проведення перевірок зустрічаються випадки, коли за умовами договору, особливо довгострокового, організація отримує гроші, а потім після закінчення певного часу повертає позику майном або цінними паперами без зміни умов договору, що не допускається. Іноді розглядаючи документи, пов'язані з поверненням позики, аудитори допускають помилки в частині сплати позикодавцю %% за користування позикою, хоча такі умови в договорі відсутні, вони вважають, що якщо в договорі не обумовлено про сплату кредитору %%, то платити їх не слід. У той же час в статті 809 ГК РФ вказується, що якщо в договорі відсутні умови про розмір %%, то їх розмір визначається існуючої в місці знаходження кредитора ставкою %% банку на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини. Необхідно також пам'ятати, що %% по позиці не нараховуються лише у випадках, коли про це прямо обмовляється в договорі, тобто безвідсоткову позику, або позичальникові в якості позики передаються не гроші, а інші речі.

Аудитор зобов'язаний переконатися в правильності:

складання та укладення договору позики;

організації бухгалтерського обліку цих операцій на рахунках: 66 "Короткострокові позики", 67 "Довгострокові позики", причому особлива увага приділяється організації аналітичного обліку цих операцій по позикодавцеві і строками погашення;

відображення в обліку погашення позики шляхом реалізації цінних паперів за цінами, що перевищують їх вартість, відображення в обліку приймаються до сплати %% за використання позики;

відображення в обліку курсових різниць за наданими позиками в іноземній валюті;

відображення в обліку позик за напрямками їх використання;

обліку позики, отриманої під виданий вексель;

своєчасність погашення позик.

При перевірці цих питань використовуються показники, відображені в журналі операцій.

Методика перевірки кредитних взаємин економічного суб'єкта свідчить про те, що кредитний договір відповідно до ГК РФ, може полягати підприємством тільки з банком або іншою кредиторської організацією. До відносин за кредитним договором застосовуються ті ж правила, що і за договором позики. Методика проведення аудиторських перевірок таких операцій в основному не відрізняється від перевірок операцій позик. Правила видачі кредитів розробляються кредиторськими організаціями, а видача кредиту проводиться на підставі укладеного двостороннього кредитного договору. На відміну від позик, перевірка операцій з отримання та використання кредитів, здійснюється за рахунками 66 "Короткострокові кредити банків" і 67. Аудитору необхідно перевірити:

підтвердження цільового використання кредиту;

своєчасність і повноту погашення;

правильність і законність віднесення нарахованих і сплачених %% на відповідні рахунки витрат або джерела їх покриття;

достовірність залишків, неповернених кредитів;

забезпечення кредиту або існування представлених гарантій своєчасно неповернених сум кредиту;

об'єктивність причин порушення термінів повернення кредиту.

Перевіряючи питання отримання і використання кредитів, аудитор повинен провести оцінку ефективності вкладених коштів по тим заходам, на які вони призначалися; який економічний ефект отримало підприємство в цілому від їх використання, або навпаки, розрахувати збитки, які може понести підприємство у випадку нецільового використання кредиту або несвоєчасного повернення кредитору, а також проаналізувати джерела покриття неповернених сум кредиторів і повідомити про них керівництву об'єкта аудиту.

Аудит формування фінансових результатів проводиться шляхом застосування методики перевірки достовірності кінцевого фінансового результату: аудитор повинен встановити відповідність даних звіту про фінансові результати із записами Головної книги, журналів операцій, балансу. Процес аудиту фінансових результатів можна розділити на 3 об'єкти:

аудит прибутку (збитку) звітного періоду;

аудит оподатковуваного прибутку;

аудит чистого прибутку.

Перевірка узагальнюючого показника прибутку (збитку) звітного періоду проводиться з метою встановлення фактів включення у витрати виробництва не пов'язаних з ним витрат, а також неправильного обчислення прибутку, що є об'єктом оподаткування.

Можна виділити 4 основні групи таких спотворень і причин їх виникнення:

спотворення прибутку, що приймається для визначення розміру платежів до бюджету внаслідок необґрунтованого завищення (заниження) величини матеріальних витрат, що включаються в собівартість товарів, товарів, робіт, послуг, неправильної оцінки щодо складання на кінець періоду залишків незавершеного виробництва і відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, недостач матеріальних цінностей та ін .;

включення у витрати виробництва витрат, що покриваються відповідно до чинного законодавства за рахунок спеціальних джерел, що відображаються в пасиві балансу;

спотворення фінансового результату, який приймається для визначення платежів до бюджету за рахунок включення у витрати виробництва або віднесення на прибуток витрат, що підлягають відшкодуванню за рахунок чистого прибутку, а також необґрунтованого завищення операційних і позареалізаційних доходів шляхом включення до їх складу фінансових результатів від реалізації товарів і продукції, інших операцій;

приховування доходів у вигляді зарахування виручки від реалізації товарів, продукції на інші балансові рахунки.

Для проведення аудиту необхідно використовувати наступну інформаційну базу:

наказ підприємства про облікову політику на звітний рік,

форми бухгалтерської звітності №№ 2, 4;

Головна книга;

журнали операцій, а також дані аналітичного і синтетичного обліку, первинні документи.

Аудиторська перевірка формування фінансових результатів починається з аналізу документів про застосування облікової політики на звітний рік.

Другий етап перевірки - перевірка показника собівартості реалізованої продукції (форма № 2). Необхідно перевірити дотримання вимог положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції та про порядок формування фінансових результатів з урахуванням останніх змін і доповнень, встановити обґрунтованість включення витрат в собівартість, а також їх списання за рахунок балансового прибутку і прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

В процесі аудіювання контролюють всі основні частини кожного фінансового результату:

від реалізації продукції;

від продажу основних засобів та іншого майна;

від позареалізаційної діяльності.

Модель методики аудіювання прибутку представлена ​​в таблиці № 2.

В ході перевірки реалізації продукції особливу увагу необхідно приділити перевірці показників відвантаження за накладними з аналогічними показниками за перепустками на вивезення, тому що при таких перевірках виявляються випадки, коли за перепустками вивозиться менше (а іноді і більше) кількість продукції, ніж зазначено в відвантажувальних накладних і платіжних документах, проте в бухгалтерському обліку відображається по реалізації продукції та, що позначена в відвантажувальних накладних, а при раптовій перевірці на складі виявляється її надлишок. Аудитор повинен ретельно перевірити реалізацію продукції, до складу якої входять комплектуючі вироби і деталі і при встановленні порушень пропонувати внесення змін до показників по реалізації і прибутку.

Методикою аудиторської перевірки передбачена необхідність звернути увагу на правильне документальне оформлення і законність списання дебіторської заборгованості, втрат від стихійних лих, некомпенсируемое втрат в результаті пожеж, аварій та ін. Надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені, штрафів за порушення, що не відносяться до виконання умов за господарськими договорами, сума сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами.

Практика проведення аудиторських перевірок таких описів свідчить, що належної якості документи не складаються і нерідкі випадки, коли рішення на списання приймаються головним бухгалтером і керівником підприємства, при цьому розслідування причин утворення таких заборгованостей не проводиться, заборгованість підприємств актами звірки не підтверджується, а поглиблена перевірка таких списань іноді виявляє випадки зловживань, а часом і розкрадань матеріальних цінностей, як окремими посадовими особами, так і групами осіб. Нерідко сплачені штрафи, які не відносяться до господарських договорів або покладені на конкретних посадових осіб, відносяться на фінансові результати організації, а не на прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства або винних осіб. При списанні втрат від стихійних лих або ін. Екстремальних випадках не проводиться інвентаризація зіпсованого майна, а збитки списуються за встановленими актам, причому, як правило, при таких списаних як основи не додаються документи відповідних місцевих органів, що підтверджують факт того, що сталося в даній місцевості стихійного лиха .

При перевірці фінансових результатів аудитору необхідно також перевірити правильність нарахування і своєчасність внесків до бюджету податку на прибуток, правильність розподілу прибутку між засновниками, правильність утворення спеціальних фондів. Крім перевірки нарахування і сплати податку на прибуток здійснюється перевірка дотримання термінів його нарахування і сплати. Головним в роботі аудитора є визначення достовірності обчислення бази оподаткування, підтвердження правильності розрахунку податку на прибуток і вироблених витрат за рахунок прибутку після сплати податків і обов'язкових платежів (див. Таблицю № 3).

Таблиця 2 Методика аудіювання прибутку

	собівартість реалізації	Комерційні витрати	Обсяг випущеної продукції	Обсяг реалізованої продукції	Виручка від реалізації
мета аудиту	Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат, доцільності їх списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво	Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат	Перевірка достовірності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів	Перевірка достовірності і повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку	Перевірки достовірності і повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації в певний період часу
інформаційна база	Господарські операції за рахунками 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, групувальні відомості даних, партійний паспортів, закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, розроблювальні таблиці 1, 6, 8 , 9, 13, 14, відомості розподілу; Головна книга.		Акти приймання сировини, Партіонний паспорта, накладні про передачу готової продукції з виробництва на склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти, господарські операції за рахунками 20, 40	Господарські операції за рахунками 20, 40, 45, 90, 62, 72, накопичувальні відомості № 5, 11, 15, 16, видаткові накладні складу готової продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту, картки складського обліку ф. № М-17	Господарські операції за рахунками 50, 51, 57, 62, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали-ордера №1, 2, Головна книга
напрями аудиту		підтверджує податковий	запасний	Підтверджує податковий, запасний	підтверджує податковий
Прийоми і процедури	Контрольні заміри, автоматизовані		Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
можливі порушення		Зайве списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване	Несвоєчасне оприбуткування готової продукції	Приховування частини реалізованої продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій	Приховування частини виручки
Прийняття рішень аудитора	Відображено в укладанні аудитора, розрахунки прикладені до робочих документів

Таблиця 3 Методика аудіювання оподатковуваного прибутку

Складові методики аудиторської перевірки	Контрольні точки аудіювання
	Прибуток звітного періоду	Прибуток звітного періоду, скоригований-ва для цілей оподаткування	Прибуток і доходи, оподатковувані в іншому порядку, ніж прибуток звітного періоду	Відрахування в резервний і інші фонди	Пільги по податку на прибуток	оподатковуваний прибуток
мета аудиту	Перевірка достовірності складених розрахунків по визначенню фінансового результату	Перевірки достовірності і повноти розрахунків показників, що включаються в базу оподаткування	Перевірки достовірності нарахування податків за іншими видами діяльності та порядку їх перерахування	Перевірки достовірності нарахування відрахувань у фонди і повноти оприбуткування на відповідні рахунки бухгалтерського обліку	Перевірка достовірності наявності пільг у підприємства за категоріями	Перевірка правильності і достовірності обсягу оподатковуваного прибутку, реальність розрахунку податку на прибуток і повноти перерахування його до бюджету
Інформаційн-ва база	звіт про фінансові результати	Ф. № 2, звіт про фінансові результати, господарські операції за рахунками 90, 91, 99 та ін.	Установчі документи та статут підприємства в частині видів діяльності, дозволених законодавчо; журнали обліку витрат за видами діяльності	Установчі документи та статут підприємства, кошторис формування цільового використання фондів, операції по рахунку 86	Податкове законодавство в частині пільг, що надаються; додаток №8 "Розрахунок податку від фактичного прибутку"	Визначається різними шляхами на основі "Розрахунок податку від фактичного прибутку", платіжні документи до авансових платежів, операції за рахунками 84, 99, 51, 68, журнали операцій, Головна книга
напрями аудиту	Організаційно-правовий, фінансово аналітичний, що підтверджує податковий	підтверджує податковий	податковий	податковий	податковий	податковий
Прийоми і процедури	Порівняння, зіставлення	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, простежування	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення	Нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення	Нормативно-правового регулювання, розрахункові, зіставлення
можливі порушення	Приховування частини прибутку	Заниження прибутку, приховування окремих видів доходів, включення у витрати на виробництво необґрунтованих витрат	Приховування прибутку, отриманої від інших видів діяльності	Відсутність записів в регістрах бухгалтерського обліку про формування даних фондів, або віднесені на інші рахунки	Відсутність підтверджуючих документів пільгового оподаткування	Приховування частини оподатковуваного прибутку
оцінка матеріальності	істотна	істотна
Прийняття рішень аудитора		Чи знайде відображення у висновку аудитора

На етапі проведення аудиторської перевірки проводиться аудит фінансово-господарської діяльності комерційного підприємства або бюджетної організації відповідно до програми, розробленої на етапі планування аудиторської перевірки. Програма може передбачати три варіанти проведення аудиту: за типовими процедурами; за типовими питань; за типовим класифікатором порушень.

Вся методична частина системи реалізована у вигляді повнотекстової бази даних, що містить перелік типових процедур (близько 200 процедур для перевірки комерційних організацій і понад 40 процедур для перевірки бюджетних організацій), що охоплюють бухгалтерський облік та оподаткування фінансово-господарської діяльності комерційних і бюджетних організацій.

Всі процедури розподілені за типовими об'єктами аудиту, властивим будь-якої організації (підприємству). Таким чином, формуючи програму аудиторської перевірки шляхом вибору із загального переліку процедур, тільки тих, які притаманні даній аудиту (підприємству), керівник робіт автоматично формує список типових процедур, що вимагають обов'язкового контролю в ході проведення аудиту. Для того щоб зробити роботу аудитора максимально функціональної і продуктивної, крім самої контрольної процедури в системі зберігається перелік нормативних документів, що регламентують вимоги російського законодавства по даній процедурі, а також коментарі, які описують методику проведення аудиту за цією процедурою.

В процесі аудиту аудитор послідовно проводить процедури, що вимагають обов'язкового контролю відповідно до персональної програмою перевірки закріплених за ним об'єктів аудиту. Переглянувши методику проведення аудиту, наведену в програмі за обраними процедурами, аудитору необхідно отримати належні аудиторські докази з метою формулювання обгрунтованих висновків про наявність (відсутність) у фінансово-господарській діяльності аудируемого особи окремих порушень чинного законодавства.

У базовій організації - аудиторській фірмі ТОВ "Аудит +" вся методична частина системи реалізована у вигляді повнотекстової бази даних, що містить перелік типових процедур (близько 130 процедур для перевірки комерційних організацій і понад 40 процедур для перевірки бюджетних організацій), що охоплюють бухгалтерський облік та оподаткування фінансово -господарської діяльності комерційних і бюджетних організацій.

Всі процедури розподілені за типовими об'єктами аудиту, властивим будь-якої організації (підприємству). Таким чином, формуючи програму аудиторської перевірки шляхом вибору із загального переліку процедур, тільки ті, які притаманні даній аудиту (підприємству), керівник робіт автоматично формує список типових процедур, що вимагають обов'язкового контролю в ході проведення аудиту. Для того щоб зробити роботу аудитора максимально функціональної і продуктивної, крім самої контрольної процедури в системі зберігається перелік нормативних документів, що регламентують вимоги російського законодавства по даній процедурі, а також коментарі, які описують методику проведення аудиту за цією процедурою.

В процесі аудиту виконуються процедури, що вимагають обов'язкового контролю відповідно до персональної програмою перевірки закріплених за ним об'єктів аудиту. Переглянувши методику проведення аудиту, аудитору необхідно отримати належні аудиторські докази з метою формулювання обгрунтованих висновків про наявність (відсутність) у фінансово-господарській діяльності аудируемого особи окремих порушень чинного законодавства. В ході перевірки фінансово-господарської діяльності організації (підприємства) за контрольними процедурами аудитор має можливість робити позначки, здійснюючи тим самим систематизований збір аудиторських доказів і формуючи послідовно робочі матеріали аудиторської перевірки. Механізм збору аудиторських доказів надає можливість включити в робочі матеріали по кожній процедурі факти порушень, рекомендації щодо усунення порушень, робочі записи, суми виявлених порушень, що вплинули на достовірність бухгалтерської та податкової звітності. У разі необхідності, завжди є можливість перейти на проведення аудиту з питань, наведеним до даної процедури, або за типовим класифікатором порушень. Метою отримання додаткових аудиторських доказів, а також формування робочої документації, крім автоматизованої процедури проведення аудиту за методикою передбачено формування аналітичних таблиць, розшифровок і довідок (заповнення форм бланків). Заповнювати всі наведені форми документів не обов'язково. Слід вибрати і заповнити лише ті документи, які будуть необхідні для отримання додаткових аудиторських доказів з тих чи інших питань. Крім цього, в програмі передбачена можливість заповнення бланків аналітичних таблиць для аналізу фінансово-господарської діяльності об'єкта аудиту (підприємства) на підставі даних бухгалтерської звітності, для чого в програмі передбачений розрахунковий модуль.

Таким чином, в ході перевірки фінансово-господарської діяльності організації (підприємства) за контрольними процедурами, передбаченими методиками, аудитор має можливість здійснити систематизований збір аудиторських доказів і сформувати послідовно робочі матеріали аудиторської перевірки. Механізм збору аудиторських доказів відповідно до методик по кожному розділу аудиторських перевірок надає можливість включити в робочі матеріали по кожній процедурі факти порушень, рекомендації щодо усунення порушень, робочі записи, суми виявлених порушень, що вплинули на достовірність бухгалтерської та податкової звітності.

Основні принципи аудиту можна розділити на дві групи:

1) основні принципи, що регулюють аудит - етичні та професійні норми, що визначають взаємини аудитора (аудиторської фірми) і клієнта. Ці принципи повинні дотримуватися аудиторами і аудиторськими фірмами при наданні всіх аудиторських послуг і враховуватися при розробці нормативних документів, що регулюють аудит;

2) основні принципи проведення аудиту, тобто правила, що визначають етапи і елементи аудиторської перевірки.

Принципи, що регулюють аудит визначені в п. 3 стандарту № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності». Так, стандарт визначає, що при виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами, встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями, членом яких він є (професійними стандартами), а також наступними етичними принципами:

1) незалежності;

2) чесності;

3) об'єктивності;

4) професійної компетентності і сумлінності;

5) конфіденційності;

6) професійної поведінки;

7) професійного скептицизму.

незалежність аудитора - припускає свободу аудитора від впливу, тиску, контролю, як з боку суб'єкта, так і з боку будь-яких третіх осіб. Незалежність аудитора - відсутність будь-якої фінансової або майнової зацікавленості аудитора на перевіреній фірмі. Так, аудитор не може перевіряти фірму, одним із власників якої він є, не може брати участь у перевірці, якщо з вищими посадовими особами клієнта його пов'язують родинні стосунки.

чесність аудитора передбачає прихильність аудитора професійному обов'язку.

об'єктивність аудитора - це неупередженість аудитора при розгляді будь-яких професійних питань і формуванні суджень, висновків і висновків.

професійна компетентність аудитора - це володіння необхідним обсягом знань і вмінням кваліфіковано застосовувати ці знання при розгляді конкретних ситуацій.

сумлінність аудитора - це надання аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей.

принцип конфіденційності інформації полягає в тому, що аудитори (аудиторські організації) зобов'язані забезпечувати збереження документів, отриманих або складають ними в ході аудиторської діяльності, і не має права передавати ці документи яким би то не було третім особам або розголошувати усно містяться в них відомості без згоди суб'єкта

Професійна поведінка аудитора - це підтримка високої репутації професії і утримання від здійснення вчинків, здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії

Професійний скептицизм виражається в тому, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає ауді

Торські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв

До основних принципів проведення аудиту відносяться:

1) визначення обсягу аудиту;

2) планування аудиту;

3) оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

4) аудиторські докази;

5) аудиторська документація;

6) аудиторський висновок.

Визначення обсягу аудиту. Згідно п. 5 федерального стандарту аудиторської діяльності № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності», термін «обсяг аудиту» відноситься до аудиторських процедур, які вважаються необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин. Процедури, необхідні для проведення аудиту, повинні визначатися аудитором з урахуванням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності, що застосовуються в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких він є, а також правил (стандартів) аудиторської діяльності аудитора. Крім правил (стандартів) аудитор при визначенні обсягу аудиту зобов'язаний брати до уваги федеральні закони, інші нормативні правові акти і, якщо необхідно, умови аудиторського завдання і вимоги щодо підготовки висновку.

Аудитор повинен отримати достатнє уявлення про всі сторони фінансово-господарської діяльності об'єкта перевірки, організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві, щоб адекватно спланувати перевірку і отримати дані, достатні для складання об'єктивного аудиторського висновку.

планування аудиту. Відповідно до стандарту аудиторської діяльності № 3 «Планування аудиту» аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

При плануванні та проведенні аудиту аудитор не повинен виходити з того, що управлінський персонал є безчесним, але не повинен припускати і беззастережної чесності керівництва.

Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною необхідності отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторський думку.

Планувати проведення аудиту слід на основі попереднього аналізу об'єкта аудиту, оцінки масштабу майбутніх робіт і застосовуваного внутрішнього контролю. Необхідно визначити процедури, які слід використовувати в процесі перевірки, а також встановити, чи потрібно залучати до роботи інших аудиторів, експертів і допоміжний персонал, спланувати їх діяльність, отримавши згоду клієнта.

Використання роботи інших фахівців не знімає з аудитора відповідальності за аудиторський висновок,

Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Аудитор повинен дати оцінку систем бухгалтерського обліку і анутреннего контролю, прийнятим у перевіреній організації, щоб визначити ймовірність виникнення помилок, що впливають на достовірність фінансової звітності. На основі такої оцінки визначають зміст, масштаб і кількість аудиторських процедур.

аудиторські докази. Згідно з вимогами федерального стандарту аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази», в ході перевірки ауді

тору необхідно зібрати докази того, що фінансові звіти складені відповідно до чинного законодавства і нормативами бухгалтерського обліку і є достовірними.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи і інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).

Аудиторська документація. Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 2 «Документування аудиту» визначає, що найважливіші аудиторські докази (дані аудиту) повинні бути задокументовані. Під терміном «документація» розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, за якими необхідно висловити своє професійне судження, разом з висновками аудитора за ним. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яких-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, які були відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.

Робочі документи повинні бути складені і систематизовані таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. При необхідності аудитор може складати робочі документи, необхідні для аудиторських процедур (відомості, схеми і т.п.). Аудиторська документація є власністю аудитора, а інформація, що міститься в ній, конфіденційна і не підлягає використанню і (або) розголошенню без згоди клієнта.

Аудиторський висновок. Відповідно до федеральним аудиторським правилом (стандартом) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складеним відповідно до цього правила і містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

під достовірністю в усіх суттєвих аспектах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Для оцінки ступеня відповідності фінансової (бухгалтерської) звітності законодавству Російської Федерації аудитор повинен встановити максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення в цілях проведеного аудиту суттєвості показників бухгалтерського уче

та й фінансової (бухгалтерської) звітності відповідно до федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 4 «Суттєвість в аудиті».

1) аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів;

2) аудитор ставить під сумнів достовірність документів або заяв аудируемого особи;

3) при плануванні та проведенні аудиту аудитор виходить з того, що управлінський персонал є безчесним;

4) уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв.

8. Обов'язковий аудит - це:

1) щомісячна аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку і фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця;

2) аудит, проведений з ініціативи організації або індивідуального підприємця;

3) щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку і фінансової (бухгалтерської) звітності організації; 4) щоквартальний аудит, обов'язково проводиться з ініціативи

державного органу.

9. Обов'язковий аудит здійснюється у випадках:

1) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік не перевищує 400 млн. Рублів;

2) організація є кредитною, страховий, товарною або фондовою біржею;

3) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання

4) організація має організаційно-правову форму закритого акціонерного товариства.

10. До якого основної ланки системи організації фінансового контролю належить аудиторська діяльність:

1) державний фінансовий контроль; 2) громадський фінансовий контроль;

3) незалежний, позавідомчий фінансовий контроль; 4) відомчий фінансовий контроль.

11. При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися наступними етичними принципами:

1) безперервність, незалежність, чесність, об'єктивність; професійна компетентність та сумлінність,

конфіденційність і професійна поведінка;

2) незалежність, періодичність, об'єктивність, професійна компетентність і сумлінність, конфіденційність і професійна поведінка;

3) незалежність, чесність, об'єктивність, відкритість та сумлінність, конфіденційність і поведінку;

4) незалежність, чесність, об'єктивність, відкритість та сумлінність, колегіальність та поведінку.

професійна професійне

12. У чому полягає принцип професійної поведінки аудитора:

;

13. У чому полягає принцип незалежності аудитора: 1) чесному веденні справ і правдивості ;

2) виключення впливу на об'єктивність професійних суджень аудитора упередженості, конфлікту інтересів;

3) за відсутності будь-якої фінансової або майнової зацікавленості аудитора на перевіреній фірмі;

4) в дотриманні відповідних законів і нормативних актів і уникнення будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію аудитора?

14. У чому полягає принцип об'єктивності аудитора:

1) чесному веденні справ і правдивості ;

2) виключення впливу на об'єктивність професійних суджень аудитора упередженості, конфлікту інтересів;

3) за відсутності будь-якої фінансової або майнової зацікавленості аудитора на перевіреній фірмі;

4) в дотриманні відповідних законів і нормативних актів і уникнення будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію аудитора?

15. Аудитором є:

1) фізична особа, що має вищу професійну освіту в області бухгалтерського обліку та аудиту;

2) фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора;

3) фізична особа, яка має досвід роботи в області бухгалтерського обліку та аудиту;

4) фізична особа, яка отримала кваліфікаційний атестатаудитора і є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів.

16. Аудиторська організація - це:

1) комерційна організація, що є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів;

2) некомерційна організація, що є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів;

3) комерційна організація, що має ліцензію на ведення аудиторської діяльності;

4) некомерційна організація, що має ліцензію на ведення аудиторської діяльності.

17. До речі, пов'язаним з аудиторською діяльністю послуг, відносяться:

1) розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

2) управлінське консультування, у тому числі пов'язане з

реорганізацією організацій або їх приватизацією, узгоджені

процедури;

3) проведення науково-дослідних та експериментальних робіт в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях, обзорниепроверкі;

4) автоматизацію бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій, .

18. Аудит, будучи методом здійснення фінансового контролю: 1) в ряді випадків підміняє державний фінансовий контроль; 2) не підміняє державний фінансовий контроль;

3) повністю може замінити державний контроль;

4) як правило, замінює державний фінансовий контроль.

19. Види контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів:

1) безперервний і безперервний;

2) обов'язковий і ініціативний; 3) внутрішній і зовнішній;

4) довгостроковий і короткостроковий.

20. Термін «обсяг аудиту» відноситься до аудиторських процедур:

1) які вважаються прийнятними для досягнення мети аудиту за будь-яких обставин;

2) які вважаються необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин;

3) які вважаються прийнятними для досягнення мети аудиту за даних обставин;

4) які вважаються необхідними для досягнення мети аудиту за будь-яких обставин.

21. У якому випадку фізична особа визнається аудитором:

1) з дати внесення запису про нього до Єдиного державного реєстру юридичних осіб;

2) з дати внесення відомостей про нього до реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів;

3) з дати отримання ліцензії на ведення аудиторської діяльності; 4) з дати отримання кваліфікаційного атестата аудитора?

22. По виду виконання аудиторських послуг аудит поділяється на: 1) аудит річної бухгалтерської звітності і спеціальний аудит;

2) початковий і повторюється; 3) зовнішній і внутрішній;

23. По періодичності здійснення аудит поділяється на: 1) аудит річної бухгалтерської звітності і спеціальний аудит; 2) початковий і повторюється;

3) зовнішній і внутрішній;

4) обов'язковий і ініціативний.

24. Виберіть функції, що їх саморегульовані організації аудиторів:

1) незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності;

2) податкове консультування, постановку, відновлення і ведення податкового обліку, складання податкових розрахунків і декларацій;

3) ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій, підвищення кваліфікації аудиторів і контроль за якістю роботи аудиторів і аудиторських організацій, які є членами саморегулівних організацій;

4) оглядові перевірки, компіляція фінансової інформації, автоматизацію бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій в діяльність саморегулівних організацій.

Практикум № 2

Найменування параметру	значення
Тема статті:	принципи аудиту
Рубрика (тематична категорія)	аудит

У Правилі (стандарті) № 1''Цель і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) отчетності'' (затв. Постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696, із змінами. Від 07.10.2004) розкрито загальні принципи аудиту.

При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами, встановленими професійними аудиторськими об'єднаю еніямі, членом яких він є (професійними стандартами), а також наступними етичними принципами:

‣‣‣ незалежність;

‣‣‣ об'єктивність;

‣‣‣ конфіденційність;

‣‣‣ професійна компетентність і сумлінність;

‣‣‣ використання методів статистики і економічного аналізу;

‣‣‣ застосування нових інформаційних технологій;

‣‣‣ прояв професійного скептицизму.

незалежністьаудитора обумовлюється тим, що він не є співробітником державної установи, що не підпорядкований ен контрольно-ревізійним органам і не працює під їх контролем, дотримує стандартів професійного аудиторського об'єднаю ення (асоціації), не має на підприємствах ніяких майнових або особистих інтересів (ст .12 Закону "Про аудиторську діяльність").

об'єктивністьзабезпечується високою професійною підготовкою аудитора, великим практичним досвідом, знанням новітньої методичної літератури.

Конфіденційність- найважливіша вимога при здійсненні аудиторської діяльності. Аудитор не повинен надавати будь-яких відомостей ніякому органу про господарську діяльність перевіряється їм. За розголошення таємниць своїх клієнтів він повинен нести відповідальність згідно із законом, а також моральну, а якщо передбачено договором, то і матеріальну відповідальність.

Аудитор повинен володіти вкрай важливо й професійною компетентністю і сумлінністю, Піклуватися про підтримку її на належному рівні, дотримувати вимоги нормативних документів. Аудитор не повинен надавати клієнтові послуги в тих областях економіки, в яких він не має достатніх професійних знань.

Використання методів статистики та економічного аналізудозволяє організувати аналіз проведених перевірок на високому науковому рівні, одержати більш об'єктивні і достовірні дані для прийняття рішень.

застосування нових інформаційних технологійполягає переважно у використанні обчислювальної техніки для організації аудиторської діяльності. Це стосується і проведення перевірки та аналізу звітності, ведення і відновлення обліку.

Аудитор в ході планування і проведення аудіта͵ повинен проявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності.

Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв. Професійний скептицизм слід проявляти в ході аудіта͵ щоб не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень при підготовці висновків, не використовувати помилкові припущення при определ еніі характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.

При плануванні та проведенні аудіта͵ аудитор не повинен виходити з того, що управлінський персонал є безчесним, але не повинен припускати беззастережної чесності керівництва. Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною вкрай важливо сті отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторський думку.

При цьому слід враховувати, що до процесу аудиту п цілому застосовується поняття''разумной уверенності'', определ енное цим же стандартом. Зазначене поняття пов'язано з обмеженнями при виявленні аудиторами перекручень фінансової (бухгалтерської) звітності.

До чинників, які обмежують ефективність аудиторської перевірки, відносяться:

‣‣‣ застосування в ході аудиту таких процедур, як вибіркові методи і тестування;

‣‣‣ недосконалість будь-яких систем бухгалтерського обліку і контролю;

‣‣‣ надання тільки доказів на підтвердження определ енного виведення з боку переважної частини аудиторських доказів, а не формування вичерпного думки;

‣‣‣ наявність в аудиторській роботі професійних суджень, в т.ч. при определ еніі обсягу, спрямованості і графіка аудиторських процедур, а також при узагальненні результатів проведеної роботи.

6 Відмінність аудиту від інших форм фінансового контролю: ревізії, судово-бухгалтерської експертизи

Аудит представляє собою одну з форм фінансового контролю та здійснюється поряд з іншими його видами: державним фінансовим контролем, ревізією, судово-бухгалтерської експертизою.

Державний фінансовий контрольуказом Президента РФ від 25.07.96 № 1095''О заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федераціі'' (в ред. від 18.07.2001) покладено на:

Рахункову палату РФ; Центральний банк РФ;

Федеральне казначейство; Мінфін Росії; ФНС Росії;

Державний митний комітет РФ;

Центральний банк РФ;

інші органи, які здійснюють контроль над надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету і федеральних позабюджетних фондів.

Методами фінансового контролю є: документальна і камеральна перевірка, економічний аналіз, обстеження, ревізія. На думку абсолютної більшості фахівців, перше місце належить ревізії.

ревізіяявляє собою систему обов'язкових контрольних дій за документальною і фактичній перевірці операцій з коштами федерального бюджету і державних позабюджетних фондів, щодо використання федеральної власності та здійснення фінансово-господарської діяльності, вчинених ревізується об'єктом в определ енном періоді, а також перевірці їх отраженіяв бухобліку і звітності.

мета ревізії- ставка ення законності, повноти і своєчасності взаємних платежів і розрахунків об'єкта, що перевіряється і федерального бюджета͵ бюджетів державних позабюджетних фондів, а також ефективності і цілий евого використання державних коштів.

об'єкти ревізії- нд е державні органи (в тому числі їх апарати) та установи в Російській Федерації, державних позабюджетних фондів, а також органи місцевого самоврядування, підприємства, організації, банки, страхові компанії та інші фінансово-кредитні установи, союзи, асоціації та інші об'єднаю ення (незалежно від видів і форм власності), в разі якщо вони отримують, перераховують і використовують кошти з федерального бюджету або використовують федеральну власність, або управляють нею, а також мають надані федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги.

Основними завданнями ревізії є:

‣‣‣ здійснення контролю за дотриманням державної фінансової дисципліни та економним використанням державних коштів;

‣‣‣ забезпечення збереження матеріальних та грошових ресурсів;

‣‣‣ правильність постановки бухгалтерського обліку;

‣‣‣ припинення господарських правопорушень.

Ревізор призначається перевіряє організацією і звітує перед нею. Вона ж оплачує його працю. За результатами ревізії складається акт, на базі якого робляться організаційні висновки щодо керівництва об'єкта аудиту і її бухгалтерського аппарата͵ накладаються стягнення.

Аудит (аудиторська діяльність) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірцібухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців їй (далі - аудіруемих особи).

мета аудиту- висловити думку:

‣‣‣ про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб;

‣‣‣ про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку аудіруемих осіб із законодавством Російської Федерації.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, аудит відрізняється від ревізіїза цілою низкою підстав:

‣‣‣ за програмними цілями, на які вони спрямовані:

Аудит виявляє і фіксує недоліки господарської діяльності організації;

Ревізія не тільки виявляє недоліки, але і сприяє їх усуненню і покаранню винних;

‣‣‣ з правового регулювання:

Відносини в області аудиту регулюються цивільним правом (на базі господарських договорів);

Відносини ревізії регулюються адміністративним правом (на базі законів, наказів);

‣‣‣ по об'єктах контролю:

Об'єкт аудиту - то, що погіршує платоспроможність організації, її фінансове становище;

Об'єкт ревізії - то, що порушує законодавство РФ і облікову політику організації (держави);

‣‣‣ за типом управління:

В аудиті присутні горизонтальні (добровільні) зв'язку;

При проведенні ревізії - вертикальні (засновані на адміністративному наказі і примус);

‣‣‣ по важливість справ практичним завданням:

Проведення аудиту сприяє залученню нових пасивів, а також зміцненню платоспроможності;

Ревізія спрямована на збереження активів організації, а також припинення різних зловживань (правопорушень);

‣‣‣ за досягнутими результатами:

При аудиті складається аудиторський висновок, А також різні рекомендаціїдля аудиту;

При ревізії - акт ревізії, робляться організаційні висновки, стягнення, обов'язкові вказівки.

Аудит є методом здійснення незалежного позавідомчого контролю, але він не підміняє собою Державний фінансовий контроль.

Хоча відмінностей між аудитом і ревізією багато, проте, ряд контрольних методів, прийомів, підходів до Перевірці може і повинен раціонально використовуватися в аудиті.

Відмінність аудиту від судово-бухгалтерської експертизискладається по суті в тому, що СБЕ проводиться за рішенням судових органів і спрямована на отримання джерела доказів при наявності карною або арбітражною справою.

Загальні положення про судову експертизу, закріплені в Законі від 31.05.2001 № 73-ФЗ''О державну судово-експертної діяльності в Російській Федераціі'', поширюються на вс е види судових експертиз, включаючи і судово-бухгалтерську.

Судова експертиза- процесуальна дія, що становить з проведення досліджень і підготовки висновку експертом з питань, вирішення яких вимагає спеціальних знань в галузі науки, техніки, мистецтва або ремесла, і які поставлені перед експертом судом, суддею, органом дізнання, особою, яка провадить дізнання, слідчий їм або прокурором з метою встановлення обставин, що підлягають доказуванню по конкретній справі.

Специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється, по-перше, в тому, що для її проведення потрібні спеціальні знання у галузі бухгалтерського обліку та суміжних дисциплін (економічний аналіз господарської діяльності, оподаткування, фінанси, аудит та ін.), І, по-друге, в тому, що об'єктом розслідування і судового розгляду є господарські операції, які отримали відображення в документах або в облікових регістрах.

Правовою основою для проведення судово-бухгалтерської експертизи є Конституція Російської Федерації, Цивільний процесуальний кодекс Української РСР, Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації, Кримінально-процесуальний кодекс РФ, Кодекс РФ про адміністративні правопорушення, Митний кодекс Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації та інші федеральні закони, а також нормативні акти федеральних органів виконавчої влади.

Судово-бухгалтерська експертиза не відноситься до числа обов'язкових експертиз, а призначається в разі вкрай важливо сті. У кожній конкретній справі особа, яка провадить дізнання, слідчий і суд повинні дозволяти це питання виходячи з конкретних обставин. У деяких випадках, обумовлених законом, експертиза повинна призначатися обов'язково (наприклад, при невідповідності результатів ревізії матеріалами слідства, в разі якщо розбіжності не бувають усунені в ході проведення повторної ревізії або якщо обвинувачений заперечує результати ревізії, заявляючи, що ревізор не прийняв до заліку документи , що пред'являються йому обвинуваченим).

Аудит ж виступає як послуга, яку оплачує клієнт, і яка виконується з використанням норм цивільного права, господарських договорів і спрямована на поліпшення фінансового становища кліента͵ залучення пасивів (інвесторів, кредиторів), допомога і консультування клієнта.

Принципи аудиту - поняття і види. Класифікація та особливості категорії "Принципи аудиту" 2017, 2018.