Használt darazsak vásárlása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke

14.11.2021

Kérdés: A bek. 4 9. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2009. 01. 01-től módosított 258. §-a, az olyan tárgyi eszközök üzembe helyezésétől számított öt évnél korábbi értékesítés esetén, amelyre az amortizációs felárat alkalmazták, beleértve a megfelelő kiadási összegeket a következő beszámolási (adó-) időszak ráfordításainak összetételében vissza kell állítani, és be kell számítani az adóalapba. Milyen időszakban kell az amortizációs prémiumot visszaállítani (azaz bevételbe foglalni): abban az időszakban, amikor alkalmazták, vagy abban az időszakban, amikor a megfelelő tárgyi eszközöket értékesítik?
Válasz: Az Art. (9) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 258. cikke (a 2008. november 26-i N 224-FZ szövetségi törvény hatálybalépése után módosított "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének, második részének és bizonyos jogszabályoknak módosításáról") cselekszik Orosz Föderáció"(a továbbiakban - N 224-FZ törvény)) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában az értékcsökkenthető ingatlanokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkével összhangban meghatározott kezdeti bekerülési értéken kell figyelembe venni. , hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik.
Az adózó legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadik - hetedik értékcsökkenési leírásba tartozó tárgyi eszközök vonatkozásában) a beszámolási (adó-) időszak ráfordításai közé jogosult beszámítani a beruházások költségeit. csoportok) a tárgyi eszközök bekerülési értékéből (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), valamint legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében) befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki átszerelése, a fő alapok részleges felszámolása esetén felmerülő kiadások, amelyek összege a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
Ha az adózó él ezzel a jogával, a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadikba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) hetedik amortizációs csoportok ) a beszámolási (adó)időszaki ráfordításokban szereplő induló bekerülési érték, valamint azok az összegek, amennyivel az objektumok bekerülési költsége megváltozik befejezés, utólagos felszerelés, átépítés, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén. , figyelembe veszik az értékcsökkenési csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegében (a tárgyak kezdeti költségének módosítása, amelyek értékcsökkenését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének megfelelően lineárisan számítják fel) mínusz nem több mint 10 százaléka (legfeljebb 30 százaléka - a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó befektetett eszközök esetében) ilyen összeg.
Azon tárgyi eszközök használatba vételétől számított öt évnél korábbi értékesítés esetén, amelyre vonatkozóan a Ptk. (2) bekezdése szerint a következő beszámolási (adó) időszak kiadási összetételében szereplő kiadások összegét a bekezdés szerint. (2) bekezdésében foglaltakat vissza kell állítani és be kell vonni az adóalapba.
Ezek a rendelkezések 2009. január 1-jén lépnek hatályba (N 224-FZ törvény 9. cikkének 1. szakasza).
bekezdéseknek megfelelően. 5 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke szerint a bevétel beérkezésének napja a beszámolási (adó-) időszak utolsó napja - a visszaállított tartalékok és más hasonló bevételek formájában megjelenő bevételek esetében.
Úgy tűnik, hogy mivel Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (az N 224-FZ törvénnyel módosított) 25. cikke nem rendelkezik másként, és nem tartalmaz olyan jogszabályt sem, amely meghatározná azt az időszakot, amely alatt az értékcsökkenési bónuszt vissza kell állítani: abban az időszakban, amikor alkalmazták, vagy abban az időszakban, amikor a megfelelő tárgyi eszközöket értékesítik - jelen esetben a bekezdések. 5 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikke.
Így az amortizációs bónusz a par. 4 9. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének (az N 224-FZ törvénnyel módosított) 258. cikkét vissza kell állítani (azaz az adóalap kiszámítása céljából a bevételek közé kell számítani) abban az időszakban, amikor az állóeszközöket értékesítik.
A hivatalos álláspont tisztázása érdekében javasolható, hogy az adófizetők lépjenek kapcsolatba Oroszország Pénzügyminisztériumával a kérdés tisztázása érdekében. Az adózók e jogáról a paragrafusok rendelkeznek. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke.
L. L. Gorshkova
Módszertani Központ könyvelés
és az adózás
27.01.2009

258. cikk. Értékcsökkenési leírási csoportok (alcsoportok). Az amortizálható ingatlanok az értékcsökkenési leírási csoportok (alcsoportok) összetételébe való bevonásának jellemzői

1. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany az amortizálható ingatlan használatba vételének napjától függetlenül határozza meg a jelen cikkben foglaltak szerint és a besorolás figyelembevételével.

Az adóalanynak joga van megnövelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt.

Ha egy tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása következtében annak hasznos élettartama nem nőtt, az adózó az értékcsökkenés kiszámításakor a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.

A 256. § (1) bekezdésének első bekezdésében meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetés

azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;

a lízingbevevő által a lízingbeadó hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízing futamideje alatt amortizálja a lízingelt fix hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. eszközökre vagy ezekbe a tárgyakba történő tőkebefektetésekre az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.

A jelen Kódex 256. cikkének (1) bekezdésének első bekezdésében meghatározott ingyenes használati szerződés alapján kapott állóeszköz-befektetések amortizációja a következő sorrendben történik:

azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;

a kölcsönvevő szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek költségét a kölcsönadó szervezet nem téríti meg, a kölcsönvevő szervezet az ingyenes felhasználási szerződés időtartama alatt amortizálja az értékcsökkenési leírás figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. az átvett állóeszközökre vagy az ezekbe a létesítményekbe történő tőkebefektetésekre meghatározott hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.

Információk a változásokról:

2. Az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamának meghatározása a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi időtartamán és (vagy) a szellemi tulajdontárgyak használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozásokon alapul, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint vagy külföldi állam hatályos jogszabályai, valamint az immateriális javak vonatkozó szerződésekben rögzített hasznos élettartama alapján. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési leírást a 10 éves (de legfeljebb az adózó élettartama) hasznos élettartam alapján állapítják meg.

Az e törvénykönyv 257. cikke (3) bekezdése harmadik bekezdésének 1-3., 5-7. albekezdésében meghatározott immateriális javak esetében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél.

3. Az értékcsökkenthető ingatlanok a következő értékcsökkenési csoportokba vannak csoportosítva:

13. Ha olyan szervezet, amely a saját számviteli politika nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása, a jelen Szabályzat 259. cikkének (3) bekezdésével összhangban növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az amortizációs kulcsokra, és (vagy) az (1) albekezdésben meghatározott kutatási és (vagy) kísérleti és tervezési fejlesztések költségeit terheli. e kódex 262. cikke (2) bekezdése értelmében olyan értékcsökkenthető vagyontárgyakat, amelyekre ezeket az arányokat alkalmazzák, valamint a teljesítéshez használt értékcsökkenthető vagyontárgyakat. tudományos kutatásés (vagy) kutatás-fejlesztés, az értékcsökkenési leírási csoport részeként alcsoportot alkotnak, és az ilyen értékcsökkenési leírási csoportok és alcsoportok elszámolása külön történik. Az ilyen alcsoportokra a csoport létrehozására, felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik, és azokra az amortizációs kulcsot kell alkalmazni, növelő (csökkenő) együtthatóval korrigálva.

Növekvő (csökkentő) együtthatók alkalmazása az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési kulcsára az ilyen tárgyak hasznos élettartamának megfelelő csökkenését (növelését) vonja maga után. Ebben az esetben a Kormány által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása alapján meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoport részeként az értékcsökkenési leírási alcsoportokat képezik az amortizálható vagyontárgyak értékcsökkenési leírási alcsoportjai, amelyekhez növekvő (csökkenő) együtthatót alkalmaznak. az Orosz Föderáció, ennek növekedése (csökkenése) nélkül.

12. pontja alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. §-a szerint a megszerzett értékcsökkenthető ingatlant, amelyet az előző tulajdonos használt, az új tulajdonos adóelszámolásában az előző tulajdonossal azonos értékcsökkenési csoportban kell elszámolni. tárgyi eszköz a volt tulajdonostól, a tárgyi eszköz besorolásánál hibát találtak: azaz ... a vásárolt berendezésnek az osztályozó szerint a 4. amortizációs csoportba kell tartoznia 5-7 év hasznos élettartammal, és nem lehet maradványértéke (a berendezést a korábbi tulajdonos 2008-ban kezdte meg üzemeltetni), a korábbi tulajdonos pedig e. berendezések a számvitelbe, mint szerkezetbe kerültek és a 9. csoportba kerültek 25-30 éves használati idővel. A volt tulajdonostól történő átruházás átvételéről szóló okiratban a bukhban szerepel. számvitel és adóelszámolás a tárgyi eszköz maradványértéke 900 e. és a hátralévő amortizációs idő Kérdés: Az új tulajdonos a tárgyi eszközt a maradványértékén át tudja-e fogadni a megfelelő amortizációs csoportba, és ha nem, hogyan tud ilyen tárgyi eszközt elszámolni az adóelszámolásban az új tulajdonos?

Fordított választottbírósági eljárás és tisztázások is vannak (AZ UFS OF RUSSIA MOSZKVA LEVELE 2010.04.26. 16-15. sz. / [e-mail védett] Vagyonátvétel átszervezés eredményeként, FAS 2013.10.24-i HATÁROZATA A65-24092 / 2012, F06-9156 / 2013)

Helyesebb lenne a befektetett eszközöket a korábbi tulajdonos által meghatározott értékcsökkenési csoporthoz rendelni.

Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban

A hasznos élettartam bizonyos feltételek mellett csökkenthető azzal az időtartammal, amikor már üzemelt. Felhívjuk figyelmét, hogy a számvitelre és az adóelszámolásra eltérő szabályok vonatkoznak.

Adószámítási célra a hasznos élettartam meghatározása a jóváhagyott osztályozás alapján történik. Ugyanakkor, ha a beszerzett tárgyi eszköz már korábban üzemben volt, akkor az értékcsökkenés lineáris számításánál a hasznos élettartam az előző tulajdonos élettartamával csökkenthető * Ilyen jelzés a bekezdésben található. 7

A nemlineáris módszerrel a használt tárgyi eszköz abba az értékcsökkenési leírási csoportba kerül, amelyben az előző tulajdonos elszámolta. Vagyis a hasznos élettartam nem csökken. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (12) bekezdéséből következik.

A számvitelben A szervezet a tárgyi eszköz hasznos élettartamát önállóan határozza meg, figyelembe véve a PBU 6/01 20. pontjában felsorolt kritériumokat. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2006. március 27-i 03-06-01-04 / 77. sz. Formailag a hasznos élettartamnak az előző tulajdonos élettartamával való csökkentése nem rendelkezik benne. Ez a bekezdés azonban azt mondja ki, hogy a hasznos élettartamot a tárgyi eszköz várható fizikai értékcsökkenésének figyelembevételével kell meghatározni. Emiatt a hasznos élettartam az adóelszámolással megegyezően állítható be. Vagyis az előző tulajdonos életére csökkenteni - lineáris módszerrel vagy változatlanul hagyni - nemlineáris módszerrel. Ebben az esetben az állóeszközök tárgyának kiválasztott hasznos élettartamát a vezető bármilyen formában elkészített utasítása határozza meg.

E szabály alól vannak kivételek. A számvitel során a szervezet az adószámvitelre vonatkozó besorolás alapján határozhatja meg a hasznos élettartamot (2002. január 1-i RF kormányrendelet (1) bekezdés, 1. pont). A szervezetnek ezt a lehetőséget számviteli politikájában rögzítenie kell. Ebben az esetben egy használt tárgyi eszköz vásárlásakor előfordulhat, hogy a hasznos élettartam a számvitelben és az adószámvitelben nem esik egybe, még akkor sem, ha lineáris módszert alkalmazunk. Ennek eredményeként átmeneti eltérések keletkeznek a szervezet könyvelésében (PBU 18/02 8. cikk).

A főkönyvelő azt tanácsolja: ha az adószámvitelben az értékcsökkenést lineáris módszerrel számolja, a számviteli politikában a számviteli politikában állapítsa meg, hogy az új tárgyi eszközök hasznos élettartamát a Korm. rendelettel jóváhagyott Besorolás szerint határozzák meg. az Orosz Föderáció 2002. január 1-jei 1. sz., használtak esetében - a PBU 6/01 20. pontja szerint. Ez a készítmény elkerüli az átmeneti eltéréseket. Ha nem lineáris módszert használ az adóelszámolásban, akkor a számvitelben csak az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozásra célszerű támaszkodni.

Szergej Razgulin,

Az Orosz Föderáció aktív állami tanácsadója, 3. osztály

2. OROSZORSZÁG PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMÁNAK LEVELE 2011.03.18-án, 03-03-06 / 1/144

Az amortizálható ingatlanok nyereségadó célú elszámolásáról

« Kérdés:
A lízingszerződésben vállalt kötelezettségek fél helyettesítéséről szóló megállapodás értelmében a korábbi bérlőtől minden jog és kötelezettség átszállt cégünkre. A szerződés értelmében a lízingelt eszköz (VOLGA személygépkocsi) a lízingbevevő mérlegében szerepel. A megállapodásnak megfelelően a korábbi lízingbevevő 100 742,60 rubel összegű követeléseinek visszafizetési kötelezettsége átkerült szervezetünkre. (ÁFA-val 15367,52 rubel), valamint a fennmaradó lízingdíjak kifizetésére 54930,80 rubel összegben. (ÁFA-val 8379,27 rubel). Ennek eredményeként a kötelezettségeink teljes összege 155 673,40 rubelt tett ki, beleértve a 23 746,79 rubelt áfát.
A volt bérlőtől megkaptuk az OS-1 tárgyi eszköz átvételi és átadási okiratát. E törvény szerint a volt bérlő az autót az 5. (ötödik) értékcsökkenési csoportba sorolta. Ez az autó a műszaki dokumentáció alapján a 3. (harmadik) értékcsökkenési csoportba tartozik.
Ezenkívül a volt lízingbevevő átadta nekünk az állóeszközök tárgyára vonatkozó adóügyi nyilvántartást, amely szerint az autó maradványértéke az adóelszámolásban 236 785,00 rubel áfa nélkül.
A fentiek alapján kérjük, hogy az adójogszabályok helyes alkalmazása érdekében írásban válaszoljon az alábbi kérdésekre.
1. A befektetett eszköz mérlegünkbe történő felvételekor a helyes 3 (harmadik) értékcsökkenési leírási csoporthoz rendelhetjük-e, és e csoport szerint állapíthatjuk meg a hasznos élettartamot mínusz a volt lízingbevevő számviteli és adószámviteli célú tényleges üzemideje? ? Vagy a volt bérlő hibás adataiból induljunk ki?
2. Milyen induló értéken vegyük át az autót a mérlegbe az adóelszámolásba:
A) 131 926,61 RUB-nak megfelelő tényleges költségünk összegére. (155 673,40 RUB – áfa 23 746,79 RUB);
B) a lízingbevevő adónyilvántartása szerint a maradványértéken 23678,00 rubel?

Az Adó- és Vám- és Vámpolitikai Főosztály az amortizálható vagyontárgyak nyereségadózási célú elszámolása tárgyában megjelent levelet megvizsgálta, és az alábbiakról számol be.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. március 23-i N 45n számú rendeletének 11.4. pontja szerint a szervezetek és a egyéni vállalkozók az osztály konkrét gazdasági helyzeteinek értékelése szerint nem veszik figyelembe.
egyúttal tájékoztatjuk.
Az adóelszámolásban a tárgyi eszköz bekerülési értékét a beszerzési, megépítési, gyártási, szállítási és használatra alkalmas állapotba hozatali költségek áfa és jövedéki adó levonása alapján határozzák meg. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 257. cikkének (1) bekezdése állapítja meg. Az induló bekerülési érték kialakításának meghatározott eljárása az új tárgyi eszközökre és a használt eszközökre egyaránt vonatkozik.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza értelmében az értékcsökkenthető ingatlanokat a hasznos élettartamának megfelelően értékcsökkenési csoportokra osztják. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása szerint.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (6) bekezdése szerint az értékcsökkenési csoportokban nem szereplő állóeszközök esetében a hasznos élettartamot az adófizető határozza meg a gyártók előírásaival vagy ajánlásaival összhangban.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (7) bekezdésével összhangban használt tárgyi eszközöket megszerző szervezet (beleértve az engedélyezett (összevont) tőkéhez való hozzájárulás formájában vagy az átszervezés során történő utódlás útján jogalanyok), ezen objektumok esetében a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében jogosult ezen ingatlanra vonatkozóan a hasznos élettartam figyelembevételével meghatározni az értékcsökkenési kulcsot, csökkentve az ingatlan előző üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. tulajdonosok.
Az ingatlan korábbi tulajdonos általi üzemeltetési idejét dokumentálni kell. Ha egy tárgyi eszköz élettartama a korábbi tulajdonos által nem dokumentálható, akkor az ilyen tárgyi eszköz hasznos élettartamát az általános eljárás szerint állapítják meg.
Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos élettartammal, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök besorolása határozza meg az adótörvénykönyv 25. fejezetének megfelelően. Orosz Föderáció, vagy ezen időszakon túl az adóalanynak joga van önállóan meghatározni ezen állóeszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.
A fentiekre tekintettel az adózó (lízingbevevő) jogosult a mérlegében nyilvántartott befektetett eszközöket abba az értékcsökkenési leírási csoportba bevenni, amelybe ez a tétel tartozik, és a hasznos élettartamot e csoportnak megfelelően megállapítani, figyelembe véve a dokumentált. az ingatlan élettartama az előző bérlő által. * "

Igazgatóhelyettes
Osztály
S.V. Razgulin

3. A Kilencedik Választottbíróság 2013.03.28-i 09AP-7684/2013 sz.

„A Sberbank Leasing CJSC által e megállapodások alapján könyvelésre elfogadott tárgyi eszközök egyik típusa a könnyűolajtermékek négytengelyes tartálykocsija. Ezeket a befektetett eszközöket a benyújtott dokumentumok szerint a korábbi tulajdonos a 7. értékcsökkenési csoportba utalta. Ezeket a befektetett eszközöket a CJSC "Sberbank Leasing" szintén a 7. értékcsökkenési csoportba sorolja, és a nyugat-szibériai fióktelepen tartják nyilván.

A korábbi tulajdonos által megállapított hasznos élettartamot az elsőfokú bíróság a megtámadott határozat táblázatában adja meg.

Az adózói jövedelemadó ráfordítása ezen befektetett eszközökre 5.173.547 forint értékcsökkenési leírást tartalmaz 30%-ban.

Ugyanakkor az Orosz Föderáció Kormányának 2002. 01. 01-i, „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt tárgyi eszközök besorolásáról” szóló 1. számú rendelete szerinti OKOF kódú olaj- és benzintartálykocsik a 9. értékcsökkenési leírásba tartoznak. csoport.

Amint azt az elsőfokú bíróság helyesen megjegyezte, az a tény, hogy az előző tulajdonos hibásan a 7. értékcsökkenési csoportba sorolta be, nem ad okot a Sberbank Leasing CJSC-nek arra, hogy téves adatokon alapuló értékcsökkenést számítson fel. * "

4. AZ OROSZORSZÁG UFS MOSZKVA LEVELE, 2010.04.26., 16-15. [e-mail védett]

Vagyonátvétel átszervezés eredményeként

« Kérdés: Az utódszervezet a leányvállalathoz való csatlakozás formájában történő átszervezés eredményeként átruházási okirat alapján jutott tulajdonhoz. Milyen adózási eljárást kell alkalmazni az átvett ingatlan értékcsökkenési leírására, beleértve a 20 000 rubelnél kisebb maradványértékű ingatlant is?

Válasz:

Így a lineáris módszernél az átszervezett szervezethez utódlási sorrendben átvett tárgyi eszközökre vonatkozó amortizációs kulcsot a kapcsolt szervezet által meghatározott hasznos élettartamuk figyelembevételével határozzák meg, csökkentve a működési évek (hónapok) számával. ennek a (kapcsolt) szervezetnek a tulajdonából. Ugyanakkor az amortizációs csoport változása a bizonyos fajták az értékcsökkenthető ingatlanok ellentétesek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 12. szakaszával. *

Következésképpen az utódszervezet nem jogosult az anyagjellegű ráfordítások összetételébe a 12 hónapnál rövidebb hátralévő hasznos élettartamú vagy a 20 000 rubelnél kisebb maradványértékű ingatlan bekerülési értékét egyszerre beszámítani. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése szerinti üzembe helyezés napjától.

Indoklás: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. 05. 12-i levelei 07-05-06 / 138, 2008. 04. 01. 03-03-06 / 1/241 és 2009. 07. 16-i 03-03. 06/2/141."

Helyettes vezetője
Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata
állami tanácsadó
közszolgálat
RF 1. osztály
A.N. Chugunova

5. A FAS 2013.10.24-i HATÁROZATA, A65-24092 / 2012, F06-9156 / 2013

« Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (7) bekezdése értelmében a használt tárgyi eszközöket beszerző szervezetnek jogában áll a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezen ingatlanokra vonatkozóan meghatározni az értékcsökkenési kulcsot, figyelembe véve a figyelembe véve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveivel (hónapjaival) csökkentett hasznos élettartamot. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 12. szakasza olyan szabályt állapít meg, amely szerint a szervezet által megszerzett használt értékcsökkenthető vagyontárgyak bekerülnek abba az értékcsökkenési csoportba (alcsoportba), amelybe az előző tulajdonostól kerültek.

Ebből következően a bíróságok arra a helyes következtetésre jutottak, hogy a kérelmező, aki számviteli politikájának megfelelően lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazott, a használatban lévő beszerzett tárgyi eszközöket jogosan sorolta be azokhoz az értékcsökkenési leírási csoportokhoz, amelyekhez azok tartoztak. az előző tulajdonos. A beszerzett tárgyi eszközökre vonatkozóan a kérelmező által megállapított hasznos élettartamok az adott értékcsökkenési leírási csoportok határain belül vannak.

A felügyelőség azon érveit, hogy a használt tárgyi eszközök vásárlásakor az előző tulajdonos által megállapított hasznos élettartamot ellenőrizni és helyesbíteni kell, jogilag nem fogadták el, mivel az adójogszabályok nem írnak elő ilyen kötelezettséget. * "

1. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany határozza meg önállóan az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolását.

A jelen Szabályzat 1. pontjának első bekezdésében meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő beruházások leírása a következő sorrendben történik:

azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;

A jelen Szabályzat 1. pontjának első bekezdésében meghatározott ingyenes használati szerződés alapján kapott állóeszköz-befektetések amortizációja a következő sorrendben történik:

azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;

Az e törvénykönyv (3) bekezdése harmadik bekezdésének 1–3., 5–7. albekezdésében meghatározott immateriális javak esetében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél.

3. Az értékcsökkenthető ingatlanok a következő értékcsökkenési csoportokba vannak csoportosítva:

az első csoport - minden rövid élettartamú ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;

a második csoport - 2 évnél hosszabb és 3 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

a harmadik csoport - 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

a negyedik csoport - 5 évnél hosszabb és 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

az ötödik csoport - 7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

a hatodik csoport - 10 évnél 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;

a nyolcadik csoport - 20 év feletti és 25 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;

a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és 30 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;

a tizedik csoport - 30 év feletti hasznos élettartamú ingatlan.

4. Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolását az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá.

5. Az immateriális javakat az e cikk bekezdése szerint meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolják.

6. Azon befektetett eszközök esetében, amelyek nem szerepelnek az értékcsökkenési leírási csoportokban, a hasznos élettartamot az adózó állapítja meg a gyártók előírásai vagy ajánlásai alapján.

7. A használt tárgyi eszközöket beszerző szervezet (beleértve az alaptőke-hozzájárulás formájában vagy a jogi személyek átszervezése során utódlás útján) a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezen objektumok esetében a joga van meghatározni az ingatlanra vonatkozó amortizációs kulcsot, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan előző tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.

Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos használat időtartamával, amelyet az Orosz Föderáció kormánya által e fejezettel összhangban jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása határoz meg, vagy meghaladja Ebben az időszakban az adózónak joga van önállóan meghatározni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági óvintézkedéseket és egyéb tényezőket.

8. Az e törvénykönyv (3) bekezdésének első bekezdésében meghatározott értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében az értékcsökkenést minden ingatlantárgyra külön-külön kell elszámolni, annak hasznos élettartamának megfelelően, az e fejezetben előírt módon.

9. E fejezet alkalmazásában az értékcsökkenthető vagyontárgyakat, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, e kódex szerint meghatározott bekerülési értéken kell nyilvántartani.

Az adózó jogosult, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, a beszámolási (adó-) időszaki ráfordítások között legfeljebb 10 százalékos (legfeljebb 30 százalékos - fix összegű) beruházási költséget beszámítani. a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó eszközök) a bekerülési érték kezdeti értékéből (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), valamint legfeljebb 10 százaléka (legfeljebb 30 százaléka - a befektetett eszközök vonatkozásában) a harmadik - hetedik amortizációs csoportokba) a befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés, tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő költségek, amelyek összege e kódex szerint kerül meghatározásra.

Ha az adózó él ezzel a jogával, a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadikba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) hetedik amortizációs csoportok ) a beszámolási (adó-)időszaki ráfordításokban szereplő induló bekerülési érték, valamint azok az összegek, amelyekkel az objektumok bekerülési költsége változik befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén. , figyelembe veszik az amortizációs csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegében (a tárgyak kezdeti bekerülési értékének megváltoztatása, amelyekre az amortizációt e kódexnek megfelelően lineárisan számítják fel) mínusz legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százaléka - a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) az ilyen összegek.

Abban az esetben, ha azt a tárgyi eszközt, amelyre a jelen pont második bekezdésében foglaltakat alkalmazták, az üzembe helyezéstől számított öt évnél korábban értékesítették az adózóval kölcsönösen eltartott személy részére, az a jelen pont második bekezdése szerinti időszak következő beszámolási (adó) ráfordításainak összetételében korábban szereplő ráfordításokat a nem működési bevételek szerkezetébe kell beszámítani abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az ilyen értékesítés történt. végeztük.

10. A pénzügyi lízing (lízingszerződés) keretében pénzügyi lízing keretében átvett (átadott) vagyontárgyat a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) az a fél sorolja be, akinek az ingatlanát a pénzügyi lízing (lízingszerződés) feltételei szerint el kell számolni. ).

12. A szervezet által beszerzett, használatban lévő értékcsökkenthető vagyontárgyak abba az értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) tartoznak, amelybe az előző tulajdonostól kerültek.

13. Ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását állapította meg, a jelen Kódexnek megfelelően növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az amortizációs kulcsokra és (vagy) kutatási és (vagy) kutatási és (vagy) kiadásokat hajt végre, alcsoportot alkotnak az e kódex 1. albekezdésének 2. pontjában meghatározott kísérleti és tervezési fejlesztések, az amortizálható vagyontárgyak, amelyekre ilyen együtthatókat alkalmaznak, valamint a tudományos kutatáshoz és (vagy) kísérleti fejlesztéshez használt értékcsökkenthető vagyontárgyak. az értékcsökkenési leírási csoport egy részét és az ilyen értékcsökkenési leírási csoportokat és alcsoportokat külön kell tartani ... Az ilyen alcsoportokra a csoport létrehozására, felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik, és azokra az amortizációs kulcsot kell alkalmazni, növelő (csökkenő) együtthatóval korrigálva.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének rendelkezéseit a következő cikkek használják:

Az amortizálható ingatlanok bekerülési értékének megállapítási eljárása
Az olyan állóeszközök maradványértékének meghatározásakor, amelyekre vonatkozóan az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikke 9. szakaszának második bekezdésének rendelkezéseit alkalmazták, a kezdeti költségmutató helyett azt a költségmutatót használják, amelynél az ilyen objektumok a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) tartoznak.
Az értékcsökkenési leírási összegek kiszámításának eljárása a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
n az amortizálható ingatlan hasznos élettartama hónapokban kifejezve (kivéve a futamidő csökkentését (növelését) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikke 13. szakaszának második bekezdése szerint).
Az amortizációs összegek kiszámításának eljárása a nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
9. Az ingyenes használatba vételi szerződés megszűnésekor és az amortizálható ingatlannak az adózó részére történő visszaadásakor, valamint a tárgyi eszköz tárgy rekonstrukciójának (korszerűsítésének) befejezése esetén, amelyre értékcsökkenést számítanak fel. nem lineáris módszerrel az azt követő hónap 1. napjától értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, amelyben a tárgyak visszakerültek az adózóhoz, az átépítés (korszerűsítés) befejeződött, vagy a tárgyi eszköz tárgyat újra megnyitották, és a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlegét növeli ezen tárgyak maradványértéke, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 9. szakaszában foglalt rendelkezéseket. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke Az adózás szempontjából nem vett kiadások
5) értékcsökkenthető ingatlan beszerzése és (vagy) létrehozása, valamint a tárgyi eszközök kiegészítése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése esetén felmerülő kiadások formájában, kivéve a pontban meghatározott kiadásokat. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (9) bekezdése;
A ráfordítások elhatárolásos elszámolási eljárása
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (9) bekezdésében előírt tőkebefektetés formájában felmerülő költségeket annak a beszámolási (adó-) időszaknak a közvetett költségeként kell elszámolni, amelyben e fejezettel összhangban a A befektetett eszközök értékcsökkenésének kezdete (a kezdeti érték változásának időpontja) a tőkebefektetésekre esett.
Befektetési adókedvezmény
A befektetési adó levonásának maximális összegét az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében az adózási (jelentési) időszakban jóváírandó adó becsült összege közötti különbséggel egyenlő összegben határozzák meg, amelyet az adóalany határoz meg. figyelmen kívül hagyva e cikk rendelkezéseit, valamint az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében jóváírandó adó becsült összegét az e cikk rendelkezéseinek figyelembevétele nélkül meghatározott adózási (jelentési) időszakra vonatkozóan. az 5 százalékos adókulcs alkalmazására, kivéve, ha az Orosz Föderációt alkotó szervezet határozata ettől eltérő kulcsot határoz meg. Ebben az esetben az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében az adózási (jelentési) időszakra jóváírandó adó becsült összegét szintén az adó 258. cikkének (9) bekezdésében meghatározott költségek figyelembevétele nélkül határozzák meg. Az Orosz Föderáció kódja, valamint az e cikk (4) bekezdésében meghatározott befektetett eszközökre vonatkozó értékcsökkenés megfelelő összege.

pontjában meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések

Azokat a beruházási beruházásokat, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;

A lízingbevevő által a lízingbeadó hozzájárulásával végrehajtott beruházásokat, amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízingszerződés időtartama alatt amortizálja a lízingbevevő által meghatározott hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési leírási összegek alapján. lízingelt tárgyi eszközök vagy ezekbe az objektumokba történő tőkebefektetések az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.

azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;

A kölcsönvevő szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek költségét a kölcsönadó szervezet nem téríti meg, a kölcsönvevő szervezet az ingyenes felhasználási szerződés időtartama alatt amortizálja az értékcsökkenési leírás figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. az átvett állóeszközökre vagy az ezekbe a létesítményekbe történő tőkebefektetésekre meghatározott hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.

(lásd az előző kiadás szövegét)