Придбання ос, що були у вжитку. Податковий кодекс України Стаття 258 НК РФ

14.11.2021

Питання: Відповідно до абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ у редакції, що діє з 01.01.2009, у разі реалізації раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення в експлуатацію основних засобів, щодо яких була застосована амортизаційна премія, відповідні суми витрат, включених до складу витрат чергового звітного (податкового) періоду, що підлягають відновленню та включенню до податкової бази з податку на прибуток. У якому періоді слід відновлювати (тобто включати до доходів) амортизаційну премію: у періоді, коли вона була застосована, або ж у періоді, коли відповідні основні засоби реалізуються?
Відповідь: Відповідно до п. 9 ст. 258 Податкового кодексу РФ (у редакції, що діє після набрання чинності Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (далі - Закон N 224-ФЗ)) з метою гол. 25 НК РФ майно, що амортизується, приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до ст. 257 НК РФ, якщо інше не передбачено гол. 25 НК РФ.
Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів) , отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) витрат, що понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних коштів та суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ.
Якщо платник податків використовує зазначене право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до амортизаційних груп (підгруп) за своєю первісною вартістю за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються у сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація за якими нараховується лінійним методом відповідно до статті 259 НК РФ) з відрахуванням трохи більше 10 відсотків (трохи більше 30 відсотків - щодо основних засобів, які стосуються третьої - сьомий амортизаційним групам) таких сум.
У разі реалізації раніше ніж після п'яти років з моменту введення в експлуатацію основних засобів, щодо яких були застосовані положення абз. 2 цього пункту, суми видатків, включених до складу витрат чергового звітного (податкового) періоду відповідно до абз. 2 цього пункту, підлягають відновленню та включенню до податкової бази з податку.
Ці положення набувають чинності з 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закону N 224-ФЗ).
Відповідно до пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датою отримання доходу визнається останній день звітного (податкового) періоду - за доходами у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів.
Звісно ж, оскільки у гол. 25 НК РФ (в ред. Закону N 224-ФЗ) не встановлено інше, а також не міститься норми права, яка встановлює, у якому періоді слід відновлювати амортизаційну премію: у періоді, коли вона була застосована, або ж у періоді, коли відповідні основні засоби реалізуються, - у цьому випадку підлягає застосуванню пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Таким чином, амортизаційну премію за змістом абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закону N 224-ФЗ) слід відновлювати (тобто. включати у доходи з метою обчислення податкової бази) у тому періоді, коли основні засоби реалізуються.
З метою з'ясування офіційної позиції можна порекомендувати платникам податків звернутися за роз'ясненнями із зазначеного питання до Мінфіну Росії. Це право для платників податків передбачено пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Л.Л.Горшкова
Центр методології бухгалтерського обліку
та оподаткування
27.01.2009

Стаття 258. Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення майна, що амортизується, до складу амортизаційних груп (підгруп)

1. Амортизоване майно розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його корисного використання. Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів є виконання цілей діяльності платника податків. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень цієї статті та з урахуванням класифікації.

Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації чи технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення терміну корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої раніше було включено такий основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує строк корисного використання, що залишився.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень у зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються у такому порядку:

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-позичальнику організацією-позичальником, амортизуються організацією-позичальником у порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, вироблені організацією-позичальником за згодою організації-позичальника, вартість яких не відшкодовується організацією-позичальником, амортизуються організацією-позичальником протягом строку дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, або для капітальних вкладень у зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Інформація про зміни:

2. Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів провадиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації або застосовного законодавства іноземної держави, а також виходячи з корисного терміну використання нематеріальних активів , обумовленого відповідними договорами За нематеріальними активами, якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку термін корисного використання, рівний 10 років (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальними активами, зазначеними в підпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзацу третього пункту 3 статті 257 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки.

3. Амортизоване майно об'єднується у такі амортизаційні групи:

13. Якщо організація, яка встановила у своїй облікової політикизастосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищуючі (знижувальні) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 статті 262 цього Кодексу, майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, що використовуються для виконання наукових дослідженьта (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу у складі амортизаційної групи та облік таких амортизаційних груп та підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою коефіцієнта, що підвищує (знижує).

Застосування до норм амортизації об'єктів майна, що амортизується, підвищують (знижуючих) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах майна, що амортизується, до норм амортизації яких застосовуються що підвищують (знижуючі) коефіцієнти, формуються у складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

На підставі п. 12 ст. 258 НК РФ придбане майно, що амортизується, яке використовувалося попереднім власником, у податковому обліку у нового власника повинно враховуватися в тій же амортизаційній групі як попереднього власника. . придбане обладнання має за класифікатором відноситися до 4-ої амортизаційної групи з терміном використання від 5 до 7 років і залишкової вартості у нього не повинно бути (початок експлуатації цього обладнання колишнім власником у 2008 р.), а у колишнього власника дане обладнання було поставлене на облік як споруда та віднесено до 9-ої групи з терміном використання від 25 до 30 років. В акті прийому передачі у колишнього власника вказано у бух. обліку та у податковому обліку залишкова вартість основного кошти 900 т.р. і термін амортизації, що залишився. Питання: Чи може новий власник прийняти за залишковою вартістю основний засіб на облік у правильну амортизаційну групу і якщо ні, то як враховувати такий основний засіб у нового власника в податковому обліку?

Існує і зворотний арбітраж та роз'яснення (ЛИСТ УФНС РОСІЇ ПО МОСКВІ від 26.04.2010 № 16-15/ [email protected]Отримання майна внаслідок реорганізації, ПОСТАНОВЛЕННЯ ФАС ПО від 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013)

Більш правильні віднести ОС до амортизаційної групи, визначеної колишнім власником

Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах Системи Головбух

Термін корисного використання за певних умов можна зменшити на період, коли його вже експлуатувалося. При цьому врахуйте, що для бухгалтерського та податкового обліку встановлено різні правила.

Для цілей податкового облікутермін корисного використання визначають виходячи з Класифікації, затвердженої. При цьому якщо придбаний основний засіб раніше вже експлуатувався, то при розрахунку амортизації лінійним методом термін корисного використання можна зменшити на термін служби у попереднього власника.* Така вказівка є у пункті 7

При нелінійному методі основний засіб, що був в експлуатації, включають ту амортизаційну групу, в якій було враховано у попереднього власника. Тобто термін корисного використання не зменшується. Це випливає із пункту 12 статті 258 Податкового кодексу РФ.

У бухоблікутермін корисного використання основного засобу організація визначає самостійно з урахуванням критеріїв, перелічених у пункті 20 ПБО 6/01. Про це йдеться і в листі Мінфіну Росії від 27 березня 2006 р. № 03-06-01-04/77. Формально зменшення терміну корисного використання термін служби у попереднього власника у ньому не предусмотрено. Однак у цьому пункті сказано, що термін корисного використання слід визначати з урахуванням передбачуваного фізичного зношування основного засобу. Тому термін корисного використання можна встановити таким самим, як і в податковому обліку. Тобто зменшити термін експлуатації у попереднього власника – при лінійному методі або залишити без зміни – при нелінійному методі. При цьому вибраний термін корисного використання об'єкта основних засобів встановлюється наказом керівника, складеним у довільній формі.

Із цього правила є винятки. У бухобліку організація може встановлювати термін корисного використання на підставі Класифікації, передбаченої для податкового обліку (абз. 1 п. 1 постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1). Такий варіант організація має закріпити в обліковій політиці з метою бухобліку. В цьому випадку при придбанні основного засобу, що був в експлуатації, термін корисного використання в бухгалтерському та податковому обліку може не збігтися, навіть якщо застосовуєте лінійний метод. В результаті в обліку організації виникатимуть часові різниці (п. 8 ПБО 18/02).

Головбух радить: якщо розраховуєте амортизацію в податковому обліку лінійним методом, в обліковій політиці для цілей бухобліку встановіть, що термін корисного використання за новими основними засобами визначається згідно з Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, що були в експлуатації – згідно з пунктом 20 ПБО 6/01. Таке формулювання дозволить уникнути часових різниць. Якщо застосовуєте у податковому обліку нелінійний спосіб, то бухобліку доцільно спиратися лише з Класифікацію , затверджену постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1 .

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

2. ЛИСТ МІНФІНУ РОСІЇ від 18.03.2011 № 03-03-06/1/144

Про облік майна, що амортизується, з метою оподаткування прибутку

« Питання:
За договором про заміну сторони у зобов'язаннях у договорі лізингу до нашого підприємства перейшли всі права та обов'язки від колишнього лізингоодержувача. За умовами договору предмет лізингу (легковий автомобіль ВОЛГА) враховується на балансі лізингоодержувача. Відповідно до договором до нашої організації перейшов обов'язок щодо погашення дебіторської заборгованості колишнього лізингоодержувача в сумі 100742,60 руб. (В т.зв. ПДВ 15367,52 руб.) І з оплати решти лізингових платежів у сумі 54930,80 руб. (У т.ч. ПДВ 8379,27 руб.). Через війну загальна сума наших зобов'язань становила 155673,40 крб., зокрема ПДВ 23746,79 крб.
Від колишнього лізингоодержувача нам передано акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів ОС-1. Згідно з цим актом колишнім лізингоодержувачем автомобіль був віднесений до 5 (п'ятої) амортизаційної групи. Виходячи з технічної документації, цей автомобіль відноситься до 3 (третьої) амортизаційної групи.
Також колишній лізингоодержувач передав нам податковий регістр інформації про об'єкт основних засобів, відповідно до якого залишкова вартість автомобіля в податковому обліку дорівнює 236 785,00 рублів без ПДВ.
На підставі вищевикладеного просимо вас дати письмову відповідь з таких питань з метою правильного застосування податкового законодавства.
1. Чи можемо ми при прийнятті даного основного засобу на свій баланс віднести його до правильної 3 (третьої) амортизаційної групи та встановити термін корисного використання згідно з цією групою за мінусом часу фактичної експлуатації у колишнього лізингоодержувача з метою бухгалтерського та податкового обліку? Або ми повинні виходити з помилкових даних колишнього лізингоодержувача?
2. За якою первісною вартістю ми маємо прийняти на баланс автомобіль у податковому обліку:
А) за сумою наших фактичних витрат рівним 131 926,61 руб. (155673,40 руб. - ПДВ 23746,79 руб.);
Б) за залишковою вартістю, згідно з податковим регістром лізингоодержувача рівною 23678,00 руб.?

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист з питання обліку майна, що амортизується, з метою оподаткування прибутку і повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 11.4 Регламенту Мінфіну Росії від 23 березня 2005 року N 45н звернення організацій та індивідуальних підприємцівщодо оцінки конкретних господарських ситуацій у Департаменті не розглядаються.
Одночасно повідомляємо.
У податковому обліку первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона придатна для використання, за мінусом ПДВ та акцизів. Це в пункті 1 статті 257 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). Зазначений порядок формування первісної вартості поширюється як на нові основні засоби, так і на експлуатацію.
Відповідно до пункту 1 статті 258 НК РФ майно, що амортизується, розподіляється по амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується з урахуванням класифікації основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.
Відповідно до пункту 6 статті 258 НК РФ для тих видів основних засобів, які не зазначені в амортизаційних групах, термін корисного використання встановлюється платником податків відповідно до технічних умов або рекомендацій виробників.
Відповідно до пункту 7 статті 258 НК РФ організація, що набуває об'єктів основних засобів, що були у вживанні (у тому числі у вигляді вкладу в статутний (складковий) капітал або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації за цими об'єктами вправі визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
Термін експлуатації майна попереднім власником має бути підтверджено документально. Якщо термін експлуатації основного засобу попереднім власником не може бути підтверджено документально, то термін корисного використання за таким основним засобом встановлюється у загальному порядку.
Якщо ж термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до глави 25 НК РФ, або таким, що перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.
Враховуючи вищевикладене, платник податків (лізингоодержувач) має право включити об'єкт основних засобів, що враховується на його балансі, до тієї амортизаційної групи, до якої належить даний об'єкт, та встановити термін корисного використання відповідно до цієї групи з урахуванням документально підтвердженого терміну експлуатації даного майна попереднім лізингоодержувачем.

Заступник директора
Департаменту
С.В.Разгулін

3. Постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 28.03.2013 № 09АП-7684/2013

«Одним із видів основних засобів, прийнятих ЗАТ „Сбербанк Лізинг” до обліку за даними договорами є вагони-цистерни для світлих нафтопродуктів чотиривісні. Згідно з представленими документами попередній власник відносив дані об'єкти основних засобів до 7-ї амортизаційної групи. Дані основні засоби віднесені ЗАТ "Сбербанк Лізинг" також до 7-ї амортизаційної групи та поставлені на облік у Західно-Сибірській філії.

Термін корисного використання, встановлений попереднім власником, наведено судом першої інстанції у таблиці в оскаржуваному рішенні.

До складу витрат з податку на прибуток платником податків включено суми амортизаційної премії у розмірі 30% у сумі 5173547 за даними основних засобів.

Разом з тим, вагони-цистерни нафтобензинові з кодом ОКОФ згідно з Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 "Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" відносяться до 9-ї амортизаційної групи.

Як правильно зазначено судом першої інстанції, факт помилкового віднесення попереднім власником до 7-ї амортизаційної групи не дає підстав ЗАТ "Сбербанк Лізинг" нараховувати амортизацію виходячи з некоректних даних.*»

4. ЛИСТ УФНС РОСІЇ ПО МОСКВІ від 26.04.2010 № 16-15/ [email protected]

Отримання майна внаслідок реорганізації

« Питання:Організація-правонаступник у результаті реорганізації у формі приєднання до неї дочірньої організації отримала майно за передавальним актом. Який порядок обліку з метою оподаткування прибутку амортизації за отриманим майном, зокрема з майну з залишковою вартістю менше 20 000 руб.?

Відповідь:

Таким чином, для лінійного методу норма амортизації за основними засобами, отриманими реорганізованою організацією у порядку правонаступництва, визначається з урахуванням строку корисного їх використання, визначеного приєднаною організацією, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна цієї (приєднаної) організації. При цьому зміна амортизаційної групи з окремим видаммайна, що амортизується, суперечить пункту 12 статті 258 НК РФ.

Отже, організація-правонаступник немає права одноразово включити до складу матеріальних витрат вартість майна з терміном корисного використання менше 12 місяців або залишковою вартістю менше 20 000 руб. на дату введення його в експлуатацію відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ.

Підстава: листи Мінфіну Росії від 12.05.2005 № 07-05-06/138, від 01.04.2008 № 03-03-06/1/241 та від 16.07.2009 № 03-03-06/2/141.»

Заступник керівника
УФНС Росії по м. Москва
радник державної
цивільної служби
РФ 1-го класу
О.М. Чугунова

5. ПОСТАНОВЛЕННЯ ФАС ПЗ від 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013

« Відповідно до пункту 7 статті 258 НК РФ організація, що набуває об'єктів основних засобів, що були у вживанні, з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації за цими об'єктами вправі визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації цього майна попередніми власниками. При цьому термін корисного використання цих основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їхнього корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Пунктом 12 статті 258 НК РФ встановлено правило, згідно з яким придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вживанні, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

Отже, суди дійшли правильного висновку про те, що заявник, який застосовує згідно з його обліковою політикою лінійний метод нарахування амортизації, правомірно відніс придбані основні засоби, що були у використанні, до тих амортизаційних груп, до яких їх відносив попередній власник. Терміни корисного використання, встановлені заявником, для придбаних основних засобів перебувають у межах відповідних амортизаційних груп.

Правомірно не прийнято доводи інспекції про необхідність перевірки та виправлення строків корисного використання, встановлених попереднім власником, при придбанні основних засобів, що були у використанні, оскільки податковим законодавством такого обов'язку не встановлено.*»

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 цього Кодексу, амортизуються у такому порядку:

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 цього Кодексу, амортизуються у такому порядку:

За нематеріальними активами, зазначеними у підпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзацу третього пункту 3 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки.

3. Амортизоване майно об'єднується у такі амортизаційні групи:

перша група - все недовговічне майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно;

друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 роки до 3 років включно;

третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно;

четверта група – майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята група – майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста група – майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома група – майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма група – майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята група – майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята група - майно із терміном корисного використання понад 30 років.

4. Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затверджується Урядом Російської Федерації.

5. Нематеріальні активи включаються до амортизаційних груп, виходячи з строку корисного використання, визначеного відповідно до пункту цієї статті.

6. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, термін корисного використання встановлюється платником податків відповідно до технічних умов або рекомендацій виробників.

7. Організація, що набуває об'єктів основних засобів, що були у вживанні (у тому числі у вигляді вкладу у статутний (складковий) капітал або у порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації за цими об'єктами вправі визначати норму амортизації за цього майна з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації цього майна попередніми власниками. При цьому термін корисного використання цих основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їхнього корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженою Урядом Російської Федерації відповідно до цієї глави, або таким, що перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

8. По об'єктах майна, що амортизується, зазначеним в абзаці першому пункту 3 цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до строку його корисного використання у порядку, встановленому цим розділом.

9. З метою даного розділу майно, що амортизується, приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим главою.

Платник податків має право, якщо інше не передбачено цією главою, включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) витрат, що понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів та суми яких визначаються відповідно до цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує зазначене право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до амортизаційних груп (підгруп) за своєю первісною вартістю за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються у сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація за якими нараховується лінійним методом відповідно до цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) таких сум.

У разі, якщо основний засіб, щодо якого були застосовані положення абзацу другого цього пункту, реалізовано раніше ніж після п'яти років з моменту введення його в експлуатацію особі, яка є взаємозалежною з платником податків, суми витрат, раніше включених до складу витрат чергового звітного (податкового) ) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у тому звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таку реалізацію.

10. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційної групи (підгрупи) тією стороною, у якої це майно має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

12. Придбані організацією об'єкти майна, що вживаються, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої вони були включені у попереднього власника.

13. Якщо організація, яка встановила у своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації коефіцієнти, що підвищують (знижують) відповідно до цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, що використовуються для виконання наукових досліджень та (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу у складі амортизаційної групи та облік таких амортизаційних груп та підгруп ведеться окремо . Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою коефіцієнта, що підвищує (знижує).

Положення статті 258 НК РФ використовуються у таких статтях:

Порядок визначення вартості майна, що амортизується
При визначенні залишкової вартості основних засобів, щодо яких було застосовано положення абзацу другого пункту 9 статті 258 НК РФ, замість показника первісної вартості використовується показник вартості, за якою такі об'єкти включені у відповідні амортизаційні групи (підгрупи).
Порядок розрахунку сум амортизації під час застосування лінійного методу нарахування амортизації
n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях (без урахування скорочення (збільшення) терміну відповідно до абзацу другого пункту 13 статті 258 НК РФ).
Порядок розрахунку сум амортизації під час застосування нелінійного методу нарахування амортизації
9. При припиненні договору безоплатного користування та поверненні об'єктів майна, що амортизується, платнику податків, а також при розконсервації, завершенні реконструкції (модернізації) об'єкта основних засобів, амортизація за яким нараховується нелінійним методом, амортизація за ним нараховується з 1-го місяця, в якому відбулося повернення об'єктів платнику податків, завершення реконструкції (модернізації) або розконсервація об'єкта основного кошти, а сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) збільшується на залишкову вартість зазначених об'єктів з урахуванням положень пункту 9 статті 258 НК РФ. Стаття 270 НК РФ Витрати, які не враховуються з метою оподаткування
5) у вигляді витрат на придбання та (або) створення майна, що амортизується, а також витрат, здійснених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних засобів, за винятком витрат, зазначених у пункті 9 статті 258 НК РФ;
Порядок визнання витрат за методом нарахування
Витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачені пунктом 9 статті 258 НК РФ, визнаються як непрямі витрати того звітного (податкового) періоду, на який відповідно до цієї глави припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких були здійснено капітальні вкладення.
Інвестиційне податкове відрахування
Гранична величина інвестиційного податкового відрахування визначається у розмірі, що дорівнює різниці між розрахунковою сумою податку, що підлягає зарахуванню до бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації за податковий (звітний) період, визначеної платником податків без урахування положень цієї статті, та розрахунковою сумою податку, що підлягає Російської Федерації за податковий (звітний) період, визначеної без урахування положень цієї статті, за умови застосування ставки податку у розмірі, що становить 5 відсотків, якщо інший розмір ставки не визначено рішенням суб'єкта Російської Федерації. При цьому розрахункова сума податку, що підлягає зарахуванню до бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації за податковий (звітний) період, визначається також без урахування витрат, зазначених у пункті 9 статті 258 НК РФ, та відповідної суми амортизації щодо об'єктів основних засобів, зазначених в першому абзаці пункту 4 цієї статті.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в

Капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у порядку, встановленому цією главою;

Капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень у зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Капітальні вкладення, вироблені організацією-позичальником за згодою організації-позичальника, вартість яких не відшкодовується організацією-позичальником, амортизуються організацією-позичальником протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання або для капітальних вкладень у зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

(див. текст у попередній редакції)