Какие изменения по налогам, сборам и страховым взносам произойдут в 2017 году? Как изменится налоговая и бухгалтерская отчетность? Что произойдет со страховыми взносами в связи с их передачей под контроль Федеральной налоговой службы с 2017 года? Какие размеры пособий будут в следующем году? Подобные вопросы возникают практически у всех бухгалтеров. Действительно, со следующего года начнет действовать множество поправок в налоговом законодательстве. Кроме того, очень много изменений в законодательстве о страховых взносах. Так, к примеру, с 2017 года в налоговые инспекции ежеквартально потребуется сдавать новую форму расчета по страховым взносам. Изменятся сроки сдачи СЗВ-М, появятся новые КБК, по-новому нужно будет заполнять платежные поручения на перечисление налогов и взносов. Кроме этого почти все организации и ИП, занятые в торговле, будут обязаны в 2017 году перейти на применение онлайн-касс. Мы подготовили небольшой обзор наиболее важных изменений, о которых нужно знать бухгалтеру, чтобы учитывать их работе в 2017 году.

Часть первая Налогового кодекса

Страховые взносы будут регулироваться НК РФ

С 1 января 2017 года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут регулироваться Налоговым кодексом РФ. Соответствующие изменения внесены в часть первую Налогового кодекса РФ (глава 2.1 НК РФ «Страховые взносы», п.3 ст. 8 НК РФ). Суть нововведения в том, что все основные принципы, действующие в отношении налогов, с 2017 года распространятся и на страховые взносы. В связи с этим с 2017 года в часть первую Налогового кодекса внесены многочисленные поправки, например:

• контролировать соблюдение законодательства об указанных выше страховых взносах станут налоговые инспекции в рамках камеральных и выездных проверок. Это закрепили в статье 87 НК РФ;
• плательщики страховых взносов будут обязаны использовать обязательный досудебный порядок разрешения споров по страховым взносам с ИФНС. Это (п.2 ст. 138 НК РФ).

Напомним, что в 2016 году страховые взносы регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». По этому закону названные выше страховые взносы контролировал ПФР и его территориальные органы. С 1 января 2017 года этот закон утрачивает силу (ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Вместе с этим, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») в 2017 году продолжит регулировать отдельный Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Этот вид страховых взносов под контроль налоговиков не перешел. Их, по-прежнему, будут администрировать и проверять органы Фонда социального страхования (ФСС).

Налоговики станут требовать документы о выплатах, которые не облагаются взносами

С 2017 года единый расчет по страховым взносам должен подаваться в налоговые инспекции. См. « ». Налоговики будут проводить камеральные проверки расчетов по страховым взносам (п.10 ст. 88 НК РФ). При этом с 1 января 2017 при проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам инспекторы будут вправе истребовать у организаций и ИП сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения в отчетности сумм, которые не облагаются страховыми взносами, а также подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов. Это предусмотрено новым пунктом 8.6 статьи 88 части первой Налогового кодекса РФ. См. « ».

Заметим, что в НК РФ с 2017 года не предусмотрели каких-либо особых условий, при которых налоговики вправе требовать указанные сведения и документы. В связи с этим, не исключено, что если в 2017 году в едином расчете по страховым взносам показать необлагаемые взносами выплаты, то ИФНС обязательно потребует подтвердить их документами в порядке, определенном статьей 93 НК РФ.

С 2017 года в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговые инспекторы также будут вправе истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов по страховым взносам. Такие поправки в статью 88 части первой НК РФ действуют с 1 января 2017 года.

Зачет разных видов страховых взносов стал невозможен

С 2017 года нельзя зачитывать между собой разные виды страховых взносов. Зачет допускается только внутри взносов одного вида (п.1.1 ст. 78 НК РФ). Так, допустим, переплату по пенсионным взносам с 2017 года можно зачесть только в счет будущих платежей по ним же. Зачет эту переплату в счет недоимки по медицинским или социальным взносам компания с 2017 года не вправе.

Напомним, что до 2017 года можно было зачитывать между собой любые страховые взносы, которые администрировал один и тот же фонд. К примеру, переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование можно было зачесть в счет медицинских взносов.

В ИФНС потребуется сообщать о полномочиях обособленных подразделений

С 2017 года у плательщиков страховых взносов (головных организаций) появилась новая обязанность. С нового года им нужно будет сообщать в ИФНС по местонахождению головной организации о том, что их обособленное подразделение (филиал, представительство) на территории России наделено (или лишено) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. Сообщать об этом нужно в течение одного месяца с момента наделения (лишения) таких полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Однако имейте в виду, что данная обязанность распространяется только на обособленные подразделения, которые наделили (лишили) полномочиями в 2017 году и позднее. Если же выплаты и вознаграждения физлицам начислялись обособленными подразделениями и прежде (например, в 2016 году), то ничего сообщать в ИФНС не требуется. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Формы указанных сообщений и порядок их передачи налоговикам в электронном виде должна определить ФНС. Это предусмотрено абзацами 3 и 4 пункта 7 статьи 23 НК РФ.

Сдавать пояснения по НДС можно будет только в электронном виде

С 1 января 2017 года пояснения к электронным декларациям по НДС можно будет сдать в ИФНС только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Формат представления таких пояснений в электронном виде утвердит ФНС. В бумажном виде пояснения о противоречиях в налоговых декларациях со следующего года не будут считаться представленными. То есть, сдача бумажных пояснений потеряет всякий смысл. Соответствующее новшество появилось в новом абзаце 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ (подп. «а» п. 6 ст. 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Напомним, что пояснения о представленной декларации по НДС налоговая инспекция может запросить в ходе камеральной проверки. Это может произойти, если в декларации, например, будут выявлены ошибки и противоречия (п.3 ст. 88 НК РФ). До 2017 года требования к форме таких пояснений установлены не были. ФНС допускала, что их можно было сдавать в свободной форме: «на бумаге», либо в формализованном виде по ТКС (Письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). С 2017 года этот вопрос будет регулироваться налоговым законодательством, а не разъяснениями от налоговиков.

Добавим, что в отношении камеральных проверок по другим видам налогов пояснения по запросам налоговиков в 2017 году, по-прежнему, можно будет представлять «на бумаге». Электронная форма пояснений становится обязательной только в отношении декларации по НДС. Ее, напомним, тоже можно сдавать только в электронном виде через оператора электронного документооборота (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Введен штраф за непредставление пояснений о декларации по НДС

Если в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговики запросили пояснения (п.3 ст. 88 НК РФ), то их нужно представить в течение пяти дней. Однако прежде налоговое законодательство не содержало никакой ответственности за неисполнение требования о представлении пояснений. И некоторые налогоплательщики попросту игнорировали запросы налоговых инспекций.

С 1 января 2017 года ситуация изменится. За непредставление (несвоевременное представление) пояснений введен штраф в размере 5000 рублей, а за повторное нарушение в течение календарного года – 20 000 рублей. Это предусмотрено новой редакцией статьи 129.1 НК РФ, которая введена пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Разрешили оплачивать налоги, сборы и страховые взносы за других лиц

Налоги, сборы и страховые взносы можно добровольно уплачивать за третьих лиц. Такую поправку внести в статью 45 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Ранее предусматривалось, что налогоплательщик обязан исполнять обязанность по уплате налога исключительно самостоятельно. Однако теперь в статье 45 НК РФ прописали, что уплата налога может быть произведена иным лицом. Однако уточняется, что иное лицо после уплаты налога за третьих лиц будет не вправе требовать возврата уплаченного налога.

В связи с обозначенными поправками в НК РФ, к примеру, учредители и директоры смогут платить налоги за свою фирму. Прежде добровольно платить налоги за третьих лиц было нельзя. Поэтому, даже если у директора были деньги, погасить налоговые долги за компанию он не мог (письмо Минфина России от 14.02.2013 № 03-02-08/6). Теперь ситуация изменилась. Кроме этого:

Физические лица также получили возможность оплачивать налоги за других физических лиц или ИП;
одна организация вправе заплатить налоги, пени и штрафы за другую компанию.

При этом законодатели предусмотрели поэтапный переход:

• с 30 ноября 2016 года третьи лица вправе оплачивать за других любые налоги и сборы (например, госпошлину);
• с 1 января 2017 года иные лица будут вправе платить за других страховые взносы (то есть, с даты, когда страховые взносы передут под контроль ФНС).

C 1 октября ввели новый порядок расчета пеней для организаций

Порядок начисления пеней регулируется статьей 75 Налогового кодекса РФ. Сейчас предусматривается, что пени рассчитываются с применением 1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Такая ставка применяется по всем налоговым платежам, вне зависимости от того, кто нарушил срок уплаты налога: физическое лицо, ИП или организация.

С 1 октября 2017 года для физических лиц и индивидуальных предпринимателей ничего не изменится. Это следует из положений Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Они, по-прежнему, должны будут рассчитывать пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки. Однако существенные изменения при расчете пеней с указанной даты затронут организации. Они должны будет рассчитывать пени по-новому, а именно:
за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов или страховых взносов сроков до 30 календарных дней (включительно) – нужно будет рассчитывать пени исходя из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования;
за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов или страховых взносов сроком свыше 30 календарных дней – нужно будет рассчитывать пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки – рефинансирования, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Таким образом, с 1 октября 2017 года организациям потребуется платить больше пеней, если просрочка по уплате налогов или страховых взносов составит более 30 календарных дней. При этом стоит заметить, что новый порядок расчета пеней потребуется применять и по «старым» задолженностям, которые образовались до 1 октября 2017 года. См. .

С поручителей будут взыскивать задолженность во внесудебном порядке

Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и страховых взносов является поручительство (ст. 74 НК РФ). Налоговое законодательство предусматривает, что если организация или ИП желают перенести уплату налогов или страховых взносов на более поздний срок, то ИФНС вправе потребовать привлечения к этой процедуре поручителей. По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов или страховых взносов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы и соответствующие пени. Это следует из статьи 74 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, который распространил возможность обеспечения поручительством на страховые взносы с 2017 года).

Ранее предусматривалось, что если налогоплательщик не уплатит причитающиеся суммы, то налоговая инспекция вправе взыскать долги с поручителя только в судебном порядке. Однако ситуация изменились. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговики смогут взыскивать задолженность с поручителей без суда. Такие поправки внесли в пункт 3 статьи 74 НК РФ.

Долги по налогам и страховым взносам организаций взыщут с физических лиц

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ ввел поправки в статью 45 части первой НК РФ. Поправками предусмотрено, что с 30 ноября 2016 года налоговые инспекции в судебном порядке могут требовать взыскания с физических лиц недоимки организаций, если между организациями и физлицами имеется взаимозависимость. С 2017 года с физических лиц могут потребовать погашения долгов и по страховым взносам. Прежде взыскать недоимку можно было только с аффилированных организаций.

С 1 июля налоговики станут выдавать документ о статусе налоговых резидентов

С 1 июля 2017 года налоговые инспекции получили право по заявлению физических лиц (или их представителей) выдавать документы в электронной форме или «на бумаге», подтверждающие статус налогового резидента. Такие полномочия у налоговых органов предусмотели в новом подпункте 16 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса. Порядок выдачи таких документов должна утвердить Федеральная налоговая служба. Это предусмотрено подпунктом «б» пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Напомним, что налоговые резиденты – это граждане, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом налогообложение НДФЛ доходов работников – налоговых резидентов РФ отличается от налогообложения доходов работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ранее ни Налоговым кодексом РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не был установлен перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика. Чиновники разъясняли, что организация самостоятельно должна была устанавливать налоговый статус физических лиц – получателей дохода исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (Письмо Минфина от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64). С 1 июля 2017 года все должно быть проще. Физическое лицо сможет получить в ИНФС подтверждение своего статуса в качестве налогового резидента и представить такой документ по месту требования.

ИФНС оштрафует физлиц, которые не сообщает о недвижимости и автомобилях

Если налоговая инспекция не прислала физическому лицу уведомление об уплате налога на имущество физлиц или транспортного налога, то физик обязан проявить инициативу и сообщить в ИФНС о наличии у него указанных выше объектов, а также предъявить правоустанавливающие документы. Данные сведения нужно передать до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – пункт 2.1 статьи 23 НК РФ.

В 2016 году и ранее невыполнение данной обязанности не влекло никаких штрафов. Однако с 1 января 2017 года за несообщение сведений предусмотрен штраф – 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов объекта налогообложения (пункт 3 статьи 129.1 НК РФ).

ИНН можно получить в любой налоговой инспекции

С 1 января 2017 года ИНН можно получить в любой налоговой инспекции, а не только по месту жительства или месту пребывания. Поправка внесена в пункт 7 статьи 83 НК РФ. Об этом новшестве проинформировала ФНС на своем сайте: “Принцип экстерриториальности при предоставлении государственных услуг налоговыми органами является одним из основных в деятельности ФНС России. С 9 января, то есть первого рабочего дня 2017 года, все территориальные налоговые органы, обслуживающие физических лиц, начинают прием заявлений о постановке на учет физического лица и выдачу ему свидетельства о постановке на учет независимо от места жительства (места пребывания) физического лица. Заявление о постановке на учет может быть представлено в любой налоговый орган при личном визите либо направлено по почте”.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Появился «налог на Google»

С 2017 года законодатели определили порядок уплаты НДС с интернет-услуг, которые иностранные компании предоставляют физическим лицам на территории РФ (в том числе, доступ к базам данных, рекламные услуги, доменные имена, хостинг, администрирование сайтов и др.). Новшества по вопросам взимания НДС с таких организаций предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 № 244-ФЗ. Так, в частности, с 2017 года:

• определили понятие услуг, оказанных в электронной форме;
• установили, в каком порядке иностранной компании встать на налоговый учет и платить НДС;
• уточнили, как иностранной компании использовать «личный кабинет налогоплательщика», чтобы подать электронную декларацию по НДС;

Поправки получили неофициальное название «налог на google», поскольку изменения, в частности, затронут подобные иностранные компании как Google, которые работаю на территории России. Цель появления поправок – создание конкурентной среды для иностранных и российских продавцов электронных услуг. Дело в том, что до 2017 года физическим лицам было выгоднее приобретать электронный контент у иностранных компаний, поскольку его стоимость не включала в себя НДС. Услуги российских IT-компаний, наоборот, облагались налогом. На устранение данного неравенства и направлены обозначенные коррективы законодательства об НДС.

Больше печатных изданий смогут применять пониженную ставку по НДС

Ставку НДС в размере 10 процентов можно будет применять по печатным изданиям, в которых объем рекламы не превышает 45 процентов. Прежде, напомним, десятипроцентную ставку НДС могли применять издания, если доля рекламы в них не превышала 40 процентов. Таким образом, больше печатных изданий сможет в 2017 году применять пониженную ставку налога. Поправка внесена в абзац восьмой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 408-ФЗ “О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.

Расширили перечень операций, которые не облагаются НДС операций

С 1 января 2017 года освобождаются от НДС операции по выдаче поручительств или гарантий (для небанковских организаций). Поправка введена подпунктом «б» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Больше организаций смогут возмещать НДС в заявительном порядке

С 1 июля 2017 года возмещать НДС в заявительном порядке смогут организации, у которых обязанность по уплате НДС обеспечена поручительством. При этом поручитель должен будет отвечать определенным требованиям. Поправка вводится в действие подпунктом «а» и «б» пункта статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Увеличили срок банковской гарантии для заявительного порядка возмещения НДС

С 1 января 2017 года срок действия банковской гарантии для заявительного возмещения НДС должен будет истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявили налог к возмещению. Прежде срок был восемь месяцев. Основание – подпункт «в» пункта 5 статьи 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Изменили требование к договору поручительства для заявительного порядка возмещения НДС

С 1 июля 2017 года срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Прежде изменения срок действия банковской гарантии должен был истекать не ранее чем через восемь месяцев.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Расходы на оценку квалификации сотрудников освободили от НДФЛ

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». По этому закону специальные центры будут проводить независимую оценку квалификации физических лиц. Работодатель с письменного согласия сотрудника сможет направить его на такую оценку и оплатить ее прохождение. См. « ».

По общему правилу если работодатель оплачивает какие-либо услуги за своего работника, то у последнего возникает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК). Поэтому, оплачивая работнику независимую оценку его квалификации, компания, как налоговый агент по НДФЛ, должна была бы включить сумму оплаты в базу по НДФЛ. Однако в целях стимулирования проведения независимой оценки квалификации законодатели предусмотрели налоговые «льготы». Так, в частности, с 1 января 2017 года в доходы, облагаемые НДФЛ, не требуется включать стоимость независимой оценки квалификации работника на соответствие профессиональным стандартам. Данные поправки внесены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (п.21.1 ст. 217 НК РФ). Они предусмотрены пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ.

Ввели налоговый вычет для по расходам на независимую оценку квалификации

Человек, который сам оплатит независимую оценку квалификации на соответствие профессиональному стандарту, с 2017 года сможет получить социальный вычет на сумму расходов на такую аттестацию. Однако заметим, что по сумме вычета будет предусмотрено ограничение. Его величина в совокупности с некоторыми другими социальными вычетами не сможет превышать в совокупности 120 000 рублей в год. Об этом сказано в новом подпункте 6 пункта 1 статьи 219 НК РФ (он введен пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Бонусы по программам лояльности освободили от НДФЛ

С 1 января 2017 года баллы и бонусы, зачисленные на банковскую карту физических лиц по программам лояльности, НДФЛ не облагаются. Речь идет, например, о ситуации, когда человек расплачивается в ресторанах, магазинах или автозаправках банковской картой, а ему на счет через некоторое время возвращается определенный процент от потраченной суммы («cash back»). Этот «бонус» и не подлежит налогообложению подоходным налогом с 2017 года при соблюдении определенных условий. Так, к примеру, в этих целях бонусы должны возвращаться на карту на условиях публичной оферты. Также законодатели предусмотрели, что если обозначенные баллы и бонусы выплачиваются в рамках трудовых отношений, то освобождение от НДФЛ не применятся. Подробнее об этом сказано в новом пункте 68 статьи 217 НК РФ. Он введен пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ. Заметим, что до 2017 года бонусы по программам лояльности облагались НДФЛ в общем порядке. Об этом сообщал Минфин, в частности, в Письме от 13.01.2015 № 03-04-06/69407.

Социальный вычет на страхование жизни можно будет получить по месту работы

С 2017 года работники смогут поучать социальный вычет по НДФЛ в сумме взносов по договору добровольного страхования жизни у работодателя до окончания года. Работодатель будет обязан предоставлять такой вычет начиная с того месяца, в котором работник обратится за его получением. Соответствующие поправки внесены в часть 2 статьи 219 НК РФ.

Прежде физлица могли получать социальные вычеты по договорам на добровольное страхование жизни только через налоговую инспекцию. Для этого нужно было дожидаться окончания календарного года и подавать в ИНФС декларацию по форме 3-НДФЛ. С 2017 года физические лица вправе выбирать наиболее удобный для себя вариант: получать вычет или через работодателя или через налоговую.

Вычетом в 2017 году можно воспользоваться, если страхование жизни оплачено:

• за себя;
• за супруга (в т. ч. вдову, вдовца);
• за родителей (в т. ч. усыновителей);
• за детей (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Единовременную денежную выплату к пенсии освободили от НДФЛ

В январе 2017 года пенсионерам полагается единовременная денежная выплата к пенсии в размере 5000 рублей. « ». Такая выплата не будет облагаться НДФЛ. Это предусмотрено новым пунктом 8.5 статьи 217 НК РФ. Об этом бухгалтер может сообщить работникам, если они будут обращаться за консультацией по этому вопросу. Поправка введена Федеральным законом от 30.11.2016 № 400-ФЗ “О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию”.

Расшили перечень налоговых агентов по НДФЛ

В 1 января 2017 года больше российских организаций будут признаваться налоговыми агентами по НДФЛ. Так, с указанной даты в новом пункте 7.1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговыми агентами признаются российские организации, производящие перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации. Такие организации обязаны будут встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения, удерживать и перечислять НДФЛ с обозначенных выше выплат. Поправкой о постановке на учет таких организаций законодатели дополнили статью 83 НК РФ. Поправка внесена Федеральным законом от 30.11.2016 № 399-ФЗ “О внесении изменений в статьи 83 и 84 части первой и статью 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.

Применяется обновленная декларация 3-НДФЛ

Декларацию по НДФЛ за 2016 год нужно будет сдавать по обновленной форме. Изменения в форму декларации и порядок ее заполнения внесены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552. Заметим, что чиновники из ФНС поправили не весь бланк декларации, а только некоторые ее листы. Так, к примеру, обновили раздел 2, в котором считают базу и налог по НДФЛ, а также листы Б, Д2, З, Е1 Ж, И.

Что касается непосредственно корректировок, то, например, в листе Е1 «Расчет стандартных и налоговых вычетов» цифру 280000 заменили на 350000, поскольку с 2016 года вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, превысит 350 000 рублей. См. « ».

Напомним, что физлица, которые должны самостоятельно заплатить НДФЛ и отчитаться по доходам, подают 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок сдают декларации и индивидуальные предприниматели на ОСНО. Причем независимо от того, были ли у них доходы в течение года (письмо Минфина России от 30.10.15 № 03-04-07/62684). Поскольку 30 апреля 2017 года – это воскресенье, а 1 мая – нерабочий праздничный день, сдать декларацию 3-НДФЛ по обновленной форме за 2016 год нужно не позднее 2 мая 2017 года (это вторник). См. « ».

Коэффициент-дефлятор для расчета величины патента составит 1,623

Коэффициент-дефлятор используется для корректировки авансовых платежей иностранных граждан из «безвизовых» стран, которые трудятся на основании патента по найму у физических лиц (для личных, домашних и других подобных нужд), а также в организациях или у ИП. Эти работники обязаны ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1200 рублей. Однако эта сумма ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента (п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2017 год для указанных целей составит 1,623. Это предусмотрено Приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698. В 2016 году значение коэффициента равнялось 1,514 (Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772).

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль

Новая декларация по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572. Также данным приказом утверждены порядок заполнения новой декларации и ее электронный формат. Отчитываться по новой форме необходимо начиная с отчетности за 2016 год. Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год нужно представить по новой форме не позднее 28 марта 2017 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Заметим, в новой форме декларации учтены поправки в НК РФ. Так, в частности, лист 02 декларации дополнили строками 265, 266 и 267, в которых нужно отражать торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль. Также скорректировали лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом». В нем добавили строку для дивидендов, «налоги с которых исчислены по ставке 13 процентов». Напомним, что с 1 января 2015 года ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, получаемых, соответственно, российскими организациями и физлицами – налоговыми резидентами РФ, увеличилась с 9 до 13 процентов. Поэтому и потребовалось скорректировать лист 03.

Также в новой декларации по налогу появились новые листы:

• лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку». Самостоятельную корректировку делают организации, которые в сделке между взаимозависимыми лицами применили нерыночные цены и тем самым занизили сумму налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
• лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» (КИК).

Затраты на оценку квалификации работников можно включать в расходы

Как мы уже сказали выше, с 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». См. « ».

С 2017 года работодатели в состав прочих расходов смогут включать стоимость независимой оценки сотрудников на их соответствие профессиональным стандартам. Для этого расширили перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (новый подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Учесть затраты на независимую оценку организации будут вправе, при соблюдении двух главных условий (п.3 ст. 264 НК РФ):

• независимая оценка квалификации проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг;
• проведена независимая оценка квалификации физического лица, заключившего с налогоплательщиком трудовой договор.

Имейте в виду, что организации нужно будет располагать подтверждающими документами, чтобы признать затраты на аттестацию. Например, нужно будет иметь в наличии письменное согласие работника, который направлялся на независимую оценку квалификации (абз. 2 ст. 196 НК РФ). Кроме этого с 2017 года в целях учета затрат новым абзацем 5 пункта 3 статьи 264 НК РФ определены сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку. Их потребуется хранить не менее 4-х лет.

Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Он принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В связи с этим внесли изменения в Классификацию основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Соответственно, с 2017 года изменится классификация основных средств по амортизационным группам. Новые коды следует использовать для основных средств, которые введете в эксплуатацию с 1 января 2017 года. Это подтверждается Письмом Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124. См. « ».

Уточнено значение «контролируемой задолженности»

Для целей налогообложения прибыли контролируемой признается такая задолженность по займу (кредиту), при которой заимодавцем (кредитором) или лицом, выдавшим обеспечение (например, поручительство или гарантию), является иностранная компания, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентов уставного капитала заемщика, или аффилированная с ней российская организация. Ранее это следовало из пункта 2 статьи 269 НК РФ в 2016 году.

С 1 января 2017 года понятие контролируемой задолженности будет уточнено. Контролируемой будет признаваться задолженность (пункты 2-4 статьи 269 НК РФ):

• перед иностранной взаимозависимой организацией;
• перед организацией, которая считается взаимозависимой по отношению к иностранному контрагенту;
• по которым эти организации выступают гарантами, поручителями и т. п.

Уточнения предусмотрены статьей 1 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Контролируемая задолженность будет определяться по совокупности займов

Размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ). Это предусмотрено Федеральным законом от 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Введены льготные налоговые ставки для участников региональных инвестиционных проектов

С 1 января 2017 года участники региональных инвестиционных проектов будут начислять налог на прибыль:

• в федеральный бюджет – по ставке 0 процентов;
• в бюджет субъекта РФ – по ставке, установленной региональными властями (от 0% до 10%).

Стало больше доходов, которые не включаются в налоговую базу

С 1 января 2017 года в налоговую базу не включают доходы от услуг по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки – российские организации (кроме банков).

Уточнили понятие сомнительного долга

С 1 января 2017 года, если у организации есть встречное обязательство (кредиторская задолженность) перед контрагентом, то сомнительным долгом будет только та часть дебиторки, которая превышает имеющуюся кредиторскую задолженность.

Отменили лимит переноса убытков на 10 лет

С 1 января 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как было до 2017 года. Это предусмотрено пунктом 25 статьи 2 Федерального закона от 30.11. 2016 № 401-ФЗ.

Утвердили лимит по сумме убытка, которую можно учесть в 2017–2020 годах

В периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов. Это следует из пункта 25 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Изменилиразмер ставок между федеральным и региональными бюджетами

В 2017–2020 годах ставки налога на прибыль составляют:

• в федеральный бюджет – 3 процента;
• в региональный бюджет – 17 процентов.

Это следует из пункта 26 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. До 2017 года в федеральный бюджет направлялось 2 процента, а в региональный – 18 процентов. См. « ».

Уточнили порядок расчета и использования резерва по сомнительным долгам

С 1 января 2017 года годовая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от годовой выручки. В течение года сумма резерва не может превышать (по выбору организации):

• либо 10 процентов от выручки за предыдущий год;
• либо 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Основание – Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Налог на имущество организаций

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости нужно брать из Единого реестра недвижимости

С января 2017 года Единый государственный реестр прав (ЕГРП) объединен с Государственным кадастром недвижимости (ГКН). В итоге появился Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Предусмотрено, что с 2017 года при исчислении налога на имущество организаций сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН). Также в отношении торгово-развлекательных и бизнес-центров уточнено, что таковыми признаются объекты, в отношении которых назначение, разрешенное использование или наименование, указанное в ЕГРН, говорит о возможности ведения соответствующих видов деятельности (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Изменили порядок уплаты налога на имущество с кадастровой стоимости, если сведения об имуществе не внесли в реестр до 1 января

С 2017 года по объектам недвижимости, не включенным в региональные перечни до 1 января, уплачивать налог по кадастровой стоимости нужно только со следующего года. С 1 января 2017 года в этом перечне будут фигурировать только административные и нежилые помещения. При этом в отношении жилых помещений «кадастровый» налог на имущество нужно будет платить вне зависимости от того, когда их включили в соответствующий перечень. Поправка предусмотрена подпунктом «е» пункта 57 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Увеличился лимит доходов для сохранения права на УСН

В 2017 году применять УСН можно будет до тех пор, пока доходы «упрощенца» не превысят 150 млн. руб. Прежде (в 2016 году) лимит по доходам без учета коэффициента-дефлятора был равен 60 млн. руб., а с учетом дефлятора – 79 740 000 руб. Таким образом, больше организаций и ИП смогут применят “упрощенку” и иметь в обороте больше денежных средств. Увеличение лимита предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Повышен максимальный доход для перехода на УСН

Переходить на УСН, напомним, допускается с начала следующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Для этого требуется до 31 декабря передать в налоговую инспекцию заявление о таком переходе. См. “ “.

Перейти на УСН с 2018 года получится, если доходы за девять месяцев 2017 года будут в пределах 112,5 млн. руб. Ранее лимит без учета коэффициента-дефлятора был равен 45 млн. руб., а с учетом дефлятора – 59 805 000 руб. Таким образом, благодаря поправкам, больше организаций и ИП смогут переходить на применение упрощенной системы налогообложения.

Для сравнения: если организация собирается перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года (девять месяцев) не должны превысить 59 805 000 руб. (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772). В 2017 году за девять месяцев можно будет иметь доход в пределах 112,5 млн. рублей. Поправка введена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Установили срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

По общему правилу, организации и ИП переходят на УСН с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако особые правила предусмотрены для налогоплательщиков, переходящих на «упрощенку» с другого спецрежима – ЕНВД. Они могут работать на УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате «вмененного» налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для осуществления перехода на УСН организациям и ИП нужно представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Срок представления названного уведомления о переходе на УСН ранее налоговым законодательством не был определен. Поэтому законодатели внесли изменения в абзац 4 статьи 346.13 НК РФ и прописали, что с 2017 года подать уведомление нужно не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Прежде вопрос о сроки подаче уведомления регулировался лишь на уровне разъяснений финансистов (Письмо Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). Поправка предусмотрена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Увеличен порог стоимости основных средств

В 2016 году компания могла использовать УСН, если остаточная стоимость ее основных средств не превышала 100 млн. рублей. Определять эту величину требуется по правилам бухучета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). C 2017 года максимальная планка по стоимости активов увеличится до 150 млн. рублей. Соответственно, с 1 января 2017 года компании и ИП будут вправе опираться уже на новый максимальный предел по остаточной стоимости своих ОС. То есть, налогоплательщик вправе перейти на УСН с 2017 года, если на 1 января основные средства стоят, допустим, больше 100 миллионов, но меньше 150 миллионов.

Действие коэффициента дефлятора приостановлено до 2020 года

Коэффициент-дефлятор ранее использовался для корректировки лимита дохода, при котором возможен переход на УСН, а также предельного дохода, при превышении которого теряется право на «упрощенку» (п. 2 ст. 326.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2016 году такой коэффициент-дефлятор составлял 1,329. Он был утвержден приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772. Так, например, налогоплательщик утрачивал право на применение УСН, если в 2016 году его выручка после применения коэффициента превышала 79,74 млн. рублей (60 млн. руб. × 1,329).

С 2017 года действие коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. До этой даты не потребуется индексировать на коэффициенты-дефляторы 120 и 90 миллионов рублей соответственно. То есть, эти лимиты не будут меняться несколько лет подряд. А на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1 (п.4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Подробнее о перечисленных изменениях по УСН см. « ».

Обновлена книга учета доходов и расходов

C 2017 года организации и ИП на «упрощенке» должны вести обновленную книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В обновленной книге появился новый раздел V, в котором налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» должны показывать торговый сбор, уменьшающий налог по УСН. Раньше для торгового сбора специальных строчек в книге не было. Кроме того, проставлять печать в книге учета и расходов с 2017 года потребуется, если такая печать, в принципе, есть у организации. То есть, наличие печати станет необязательным. Также в графе 4 «Доходы» раздела I книги не нужно указывать прибыль контролируемых иностранных компаний. Об этом появится уточнение в порядке заполнения книги. Изменения в форму книги учета доходов и расходов, а также в порядок заполнения внесены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2016 № 227н. Этот Приказ официально опубликован 30 декабря 2016 года и вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа налогового периода по УСН (то есть, года). Следовательно, применять обновленную книгу нужно с 1 января 2017 года. Переделывать книгу учета доходов и расходов, которая велась в 2016 году, не нужно.

Отменен специальный КБК для минимального налога при УСН

С 2017 года отменен отдельный КБК для минимального налога, который платят компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» (Приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н).

КБК, используемые в 2016 году для уплаты единого налога, недоимки и пени по УСН, будут использованы с 2017 года также для уплаты минимального налога. В связи с этим изменением минимальный налог уже за 2016 год потребуется перечислить на КБК для обычного «упрощенного» налога – 18210501021011000110. См. « ».

Заметим, что прежде для компаний на УСН с объектом «доходы минус расходы» было два отдельных кода. Из-за этого возникала путаница. Если компания по ошибке перечисляла авансы на КБК минимального налога, то инспекторы начисляли пени. Это, разумеется, было несправедливо. См. « ».

На УСН можно будет учесть расходы на независимую оценку

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Об этом мы уже говорили в разделах «НДФЛ» и «Налог на прибыль» данной статьи. См. « ».

Со следующего года организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» смогут учесть затраты на независимую оценку квалификации работников в расходах (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этих целях будут применяться правила, по которым стоимость независимой такой оценки учитывается в расходах по налогу на прибыль. То есть, в частности, у организации и ИП должны будут иметься в распоряжении документы, подтверждающие проведение независимой оценки.

Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

ИП разрешили уменьшать ЕНВД на страховые взносы «за себя»

С 1 января 2017 года ИП – работодатели смогут уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и «за себя». Такая поправка внесена Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. Уменьшить «вмененный» налог на взносы «за себя» индивидуальные предприниматели смогут в пределах 50 процентов.

Заметим, что ранее ИП, который производит выплаты в пользу физлиц, был не вправе уменьшить «вмененный» налог на свои личные взносы (Письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-11/41339). «Упрощены», в свою очередь, могли это делать (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такое неравенство законодатели, видимо, решили устранить.

Будет новый состав бытовых услуг для ЕНВД

С 1 января 2017 года вступят в силу новые редакции Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Соответственно, перечень бытовых услуг в целях ЕНВД нужно будет определять по новым классификаторам. Коды бытовых услуг установило Правительство РФ своим распоряжением от 24.11.2016 № 2496-р (п. 4 и 7 ст. 1 Федерального закона от 03.07. 2016 № 248-ФЗ). Действующий прежде ОКУН (ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163) утратит силу с 1 января 2017 года. Это предусмотрено Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

По сравнению со старым классификатором большинство бытовых услуг остались прежние. Например, ремонт одежды, обуви, бытовой техники, услуги прачечных, парикмахерских и салонов красоты и др.

Коэффициент дефлятор К1 в 2017 году повышен не будет

При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). В 2017 году значение коэффициента К1 останется на уровне 2016 года (то есть будет равно 1,798). Это следует из Приказа Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698. Такой же коэффициент установлен в статье 11 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Добавим, что ранее планировалось установить коэффициент-дефлятор для ЕНВД сразу на три ближайших года. В 2017 году К1 предлагали повысить с 1,798 до 1,891, в 2018 году – до 1,982, в 2019 году – до2,063. Такой проект предлагал утвердить Минфин. Ознакомиться с проектом можно по этой ссылке . Подробнее об этом см. « ». Однако в связи с изданием Приказа Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 такое предложение потеряло всякую актуальность.

Введена новая декларация по ЕНВД

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574 внесены изменения в форму налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения. Также скорректирован и формат представления декларации в электронном виде. Новая форма налоговой декларации будет применяться начиная с отчетности за I квартал 2017 года.

Существенных изменений форма декларации не претерпела. Главное новшество - переработанный раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период». В частности, был изменена формула расчета суммы единого налога теми налогоплательщиками, которые производят выплаты в пользу физлиц. Новая формула позволит ИП с наемными работниками уменьшать исчисленную сумму ЕНВД сумму фиксированных взносов «за себя».

Ввели уведомительный порядок перехода с ЕНВД на УСН

С 1 января 2017 года организации, которые прекратили применять ЕНВД и переходят на УСН, должны уведомить налоговую инспекцию. Срок уведомления – не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Новшество введено пунктом 47 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ)

Больше компаний смогут применять ЕСХН

С 1 января 2017 года выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для ЕСХН нужно будет определять иначе. 70-процентную долю доходов от реализации сельхозпродукции можно будет считать с учетом доходов от реализации вспомогательных услуг (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.). Ранее такие доходы не учитывались. Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 23.06.2016 № 216-ФЗ.

Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные услуги, намеревающиеся перейти с 1 января 2017 года на уплату ЕСХН, должны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета не позднее 15 февраля 2017 года. Однако перейти на льготный спецрежим они смогут при условии, что оказываемые услуги подпадают под действие подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ и доля дохода, полученного от реализации данных услуг за 2016 год, составляет не менее 70 процентов.

На ЕСХН можно будет учесть расходы на независимую оценку

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Об этом мы уже писали выше. Организации, применяющие ЕСХН, с 2017 года будут вправе учесть затраты на аттестацию сотрудников по профессиональным стандартам. Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

В случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты транспортного налога физическое лицо обязано сообщить в налоговую инспекцию о наличии у него транспортного средства. Такое сообщение представляется в отношении каждого транспортного средства в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов.

С 1 января 2017 года за несообщение (несвоевременное сообщение) о наличии транспортных средств будет введена налоговая ответственность. Размер штрафа – 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 12 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 02.04. 2014 № 52-ФЗ).

До 1 января 2017 года действовал переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов имущества или транспортных средств, в отношении которых имущественный или транспортный налог не уплачивался, начать уплачивать налог с того года, в котором заявлено о наличии такого объекта. С 1 января 2017 года переходный период закончился. Поэтому в случае получения налоговой инспекцией сведений об объектах имущества из внешних источников (органов Росреестра, подразделений ГИБДД) исчисление налога в отношении этих объектов будет производиться за три предыдущих года, а также будет взиматься указанный выше штраф (п.5 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Страховые взносы на пенсионное, медицинское и страхование по временной нетрудоспособности и связи с материнством (гл. 34 НК РФ)

В НК РФ появилась новая глава о страховых взносах

Повышены лимиты доходов для начисления страховых взносов

В 2017 году база для начисления страховых взносов в ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составит 755 000 рублей, а база для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу - 876 000 рублей. Такие лимиты определены Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255. Напомним, что с доходов, превышающих предельную величину базы, взносы в ФСС не начисляются, а взносы в ПФР уплачиваются по тарифу 10%, а не 22%. Что касается «медицинских» в ФФОМС взносов, то для них предельная величина базы не устанавливается, следовательно, эти взносы платятся со всех облагаемых выплат. См. “ “.

Нужно изменить форму карточки учета начисленных выплат и страховых взносов

Чтобы учесть зарплату и иные вознаграждения, страховые взносы с таких выплат по каждому сотруднику, необходимо вести учет. Этого требовало законодательство и до 2017 года (ч.6 ст. 15 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Вести такой учет можно было в произвольной форме. Однако чиновники из ПФР и ФСС рекомендовали для этого использовать разработанную ими карточку учета (Письмо ПФР № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014).

В 2017 году норма о необходимости ведения учета страховых взносов будет предусмотрена уже в пункте 4 статьи 431 НК РФ. Учет, по-прежнему, можно вести в произвольной форме, поэтому организация или ИП вправе самостоятельно разработать карточку учета начисленных выплат и страховых взносов. Однако можно не разрабатывать новую форму карточки, а просто скорректировать ранее применяемую форму и заменить в ней, в частности, ссылки с Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на Налоговый кодекс. Подробнее о форме новой карточке с 2017 года см. « ».

Расчет по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование со следующего года нужно сдавать в ИФНС. Форма расчета по страховым взносам, применяемая с 2017 года, утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.

Новая форма расчета по страховым взносам, применяемая с 2017 года, заменит собой действующую ранее форму расчета по страховым взносам РСВ-1, которая сдавалась в территориальные органы ПФР. Однако со следующего года расчеты будут сдаваться в ИФНС. См. « »

Установили единый срок сдачи в ИФНС расчета по страховым взносам

Срок уплаты взносов в 2017 году остался прежним – 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Однако срок сдачи расчетов по страховым взносам изменился. Новый расчет по страховым взносам нужно будет подавать в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцам и годом). Это следует из пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса. Соответственно, впервые сдать в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам, утвержденный приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551, потребуется за 1 квартал 2017 года. При этом 30 апреля – это воскресенье. Потом 1 мая (понедельник) – это нерабочий праздничный день. В связи с этим впервые отчитаться перед ФНС по страховым взносам с применением новой формы расчета нужно не позднее 2 мая 2017 года. См. “ “.

Напомним, что прежде расчет по форме РСВ-1 нужно было представлять в УПФР:

• “на бумаге” – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
• в электронном виде – не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2017 года способ сдачи расчетов по страховым взносам никак не влияет на срок из представления в ИФНС. Вне зависимости от способа («на бумаге» или в электронном виде) расчеты нужно сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ввели новое основание для признания отчетности непредставленной

Если в сданном в ИФНС расчете по страховым взносам данные о совокупной сумме взносов на пенсионное страхование не совпадут с суммой этих взносов, начисленных по каждому физлицу, расчет будет считаться непредставленным. В такой ситуации налоговики должны будут направить страхователю уведомление о выявленном несоответствии. В пятидневный срок со дня его получения страхователь обязан будет подать скорректированный расчет. При этом датой его представления будет дата первоначальной сдачи отчетности.

Если требование налоговиков проигнорировать и не сдать уточненный расчет, то единый расчет по страховым взносам будет считаться непредставленным. Это следует из пункта 7 статьи 431 НК РФ, который действует с 2017 года.

Также в 2017 году налоговики не примут расчет, если в нем будут неверные данные физических лиц. Речь идет об ошибках в Ф.И.О., СНИЛС и ИНН. Таким образом, имеет смысл перепроверить данные перед сдачей нового расчета.

В 2017 году в ИФНС не примут единый расчет по страховым взносам, если общая сумма взносов по компании за последние три месяца не равна сумме по всем сотрудникам (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Уточненные расчеты по страховым взносам за периоды до 2017 года нужно сдавать в фонды

Несмотря на то, что с 2017 года пенсионные, медицинские и страховые взносы по ВНиМ перешли под контроль ФНС, уточненные расчеты за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, нужно сдавать в ПФР и в ФСС по прежним формам РСВ-1 и 4-ФСС. Так, к примеру, если в январе 2017 года организация решит уточнить РСВ-1 за 2016 год, то уточненный расчет, по-прежнему, нужно будет подавать в подразделение ПФР по форме РСВ-1, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. Скорректированную информацию за прошлые периоды органы ПФР передадут налоговикам самостоятельно (ст. 23 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Сами налоговики принимать «уточненки» за прошлые периоды не будут.

Определили порядок возврата переплаты, возникшей до 2017 года

Законодатели предусмотрели порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года. Решения о возврате излишне уплаченных сумм с 2017 года будут принимать внебюджетные фонды (ПФР и ФСС). Соответственно, с заявлением о возврате нужно обращаться в территориальные подразделения ПФР или ФСС. Однако переплату вернет уже налоговая инспекция. Такой порядок прописали в статье 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Если же переплата образуется после 1 января 2017 года, то за ее возвратом (или зачетом), разумеется, нужно обращаться уже в ИФНС.

Сохранили тарифы страховые взносов

Тарифы пенсионных, медицинских и страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году не изменятся. Так, если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то в 2017 года она должна начислять взносы по основным тарифам. Они указаны в таблице.

Куда	С чего	Тарифы страховых взносов , %
В Пенсионный фонд на ОПС		22
	Выплаты превышают лимит базы	10
В Фонд соцстраха на временную нетрудоспособность и материнство	Выплаты не превышают лимит базы	2,9
	Выплаты превышают лимит базы	Начислять не надо
ФФОМС: ставка в 2017 году	–	5,1

Применяется новый порядок заполнения платежных поручений на уплату взносов

Перечислять страховые взносы с 2017 года (кроме взносов «на травматизм») нужно в ИФНС, а не в фонды. В связи с этим платежное поручение на уплату взносов необходимо заполнять так:

• в поле ИНН и КПП получателя средств - ИНН и КПП соответствующего налогового органа, администрирующего платеж;
• в поле «Получатель» - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование инспекции, администрирующей платеж;
• в поле КБК - код бюджетной классификации, состоящий из 20 знаков (цифр). При этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов, должен принимать значение «182» - Федеральная налоговая служба.

Ввели новые КБК для уплаты страховых взносов

С 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») нужно уплачивать по реквизитам налоговых инспекций. При этом с 2017 года изменились КБК по страховым взносам. В таблице приведены новые коды, которые нужно применять начиная с платежей за январь 2017 года. Страховые взносы за декабрь 2016 года отправляйте на «старые» КБК.

Новые КБК для страховых взносов с 2017 года

Вид взносов	Новые КБК
Пенсионные взносы	182 1 02 02010 06 1010 160
Взносы в ФФОМС (медицинские)	182 1 02 02101 08 1013 160
Взносы в ФСС РФ (по нетрудоспособности и материнству)	182 1 02 02090 07 1010 160
Взносы на травматизм	393 1 02 02050 07 1000 160
Дополнительные пенсионные взносы по тарифу 1	182 1 02 02131 06 1010 160, если тариф не зависит от спецоценки; 182 1 02 02131 06 1020 160, если тариф зависит от спецоценки
Дополнительные пенсионные взносы по тарифу 2	182 1 02 02132 06 1010 160, если тариф не зависит от спецоценки; 182 1 02 02132 06 1020 160, если тариф зависит от спецоценки

Ввели дополнительное условие для сохранения права на пониженные тарифы

Поправками не предусмотрено, что новые положения распространяются на правоотношения истекших периодов. Новая глава Налогового кодекса РФ «Страховые взносы» начнет действовать с 1 января 2017 года. Полагаем, что именно с этой даты и нужно учитывать величину полученных при УСН доходов для определения правомерности расчета взносов по пониженным тарифам. Соответственно, даже если по итогам 2016 года доходы превысят 79 млн. рублей, то страховые взносы с начала 2016 года пересчитывать по общеустановленным тарифам не потребуется.

У обособленных подразделений появились новые обязанности

Серьезные изменения с 2017 года зафиксированы для организаций, имеющих обособленные подразделения. Прежде, напомним, перечислять взносы и сдавать отчетность по месту нахождения обособленного подразделения требовалось, если у подразделений был свой расчетный банковский счет и отдельный баланс. Это предусматривалось частью 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

С 2017 года условие о наличии расчетного счета и баланса исчезло из НК РФ. Поэтому российские обособленные подразделения, которые уполномоченным начислять вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц, обязаны будут самостоятельно перечислять взносы (кроме взносов «на травматизм») и представлять расчеты по страховым взносам в ИФНС по месту своего учета. Даже если у них нет своего банковского счета и они не выделены на самостоятельный баланс (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Заметим, что новыми положениями НК РФ не предусмотрено, что головная организация вправе с 2017 года «взять на себя» обязанность по уплате страховых взносов и сдаче расчетов за обособленное подразделение, не имеющего счета и баланса, но наделенного полномочиями по начислению зарплаты и других вознаграждений физическим лицам.

Скорректировали лимиты суточных, не облагаемых взносами

В 2016 году от взносов освобождалась вся величина суточных, указанная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Однако с января 2017 года ситуация изменится. Не платить взносы можно будет только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских командировок, и с суммы не более 2 500 рублей для загранкомандировок. Это закреплено в пункте 2 статьи 422 НК РФ. То есть, по сути, с 2017 года для суточных действуют те же лимиты, как для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В отношении взносов «на травматизм» все останется по-прежнему. В 2017 году суточные будут освобождены от этих взносов в полном объеме. Ведь на них, как и прежде, не будет распространяться действие НК РФ.

Уточнили порядок определения базы по доходам в натуральной форме

С 2017 года в НК РФ появится уточнение о том, как определять облагаемую базу для доходов в натуральной форме. Раньше в базу включалась стоимость товаров, работ или услуг, указанная в договоре. Со следующего года цену потребуется определять по правилам статьи 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. Отдельно оговорено, что НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

К взносам буду применять штрафы, предусмотренные НК РФ

С 2017 года за нарушения, связанные со страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм»), привлекать к ответственности будет налоговая служба. Причем все штрафы, касающиеся налогов, будут применяться и в отношении взносов. Так, к примеру, за непредставление квартального расчета по взносам плательщика страховых взносов смогут оштрафовать по статье 119 НК РФ – штраф в размере 5 процентов. За грубое нарушение правил учета базы по взносам – могут применить штраф по статье 120 НК РФ. То есть, налоговые штрафы в полной мере станут распространяться и на страховые взносы. Раньше, допустим, такого штрафа как «нарушение правил учета базы» вообще не было. Таким образом, можно сказать, что штрафов с 2017 года станет больше.

ИП на ОСН будут иначе определять доход для расчета пенсионных взносов

Сумма пенсионных взносов, которые ИП должен заплатить «за себя», зависит от суммы его доходов. Начиная с 2017 года правила определения доходов для ряда ИП изменятся. Так, например, в 2016 году доходами предпринимателя на ОСНО считалась его выручка, не уменьшенная на вычеты. Значит, взносы в ПФР следовало считать как процент от всех облагаемых доходов без учета профессиональных вычетов (Письмо Минтруда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797). Но с 2017 года ситуация изменится. При расчете взносов «за себя» ИП на ОСНО должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ. И доходы, согласно данной норме, должны определяться в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая посвящена налоговой базе, то есть разнице между доходами и вычетами. Значит, ИП начнут считать пенсионные взносы не от общей суммы своих доходов, а от разницы между доходами и профессиональными вычетами. Это подтвердил и Минфин России в письме от 25.10.16 № БС-19-11/160.

Страховые взносы «на травматизм»

Страховые взносы «на травматизм» продолжит контролировать ФСС

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») продолжат администрировать и контролировать органы ФСС. То есть, этот вид взносов налоговикам не передали.

Утвердили новый расчет по страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС)

Сводить информацию о страховых взносах «на травматизм» страхователям потребуется в отдельном расчете 4-ФСС. Новая форма расчета 4-ФСС, применяемая с I квартала 2017 года, утверждена приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения». Сдавать новый расчет 4-ФСС в 2017 году страхователям потребуется в ФСС, как и раньше, ежеквартально. Сроки сдачи в 2017 году не изменятся. «На бумаге» новый расчет нужно будет сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (то есть, кварталом). В электронном виде – не позднее 25-го числа соответственно. Таким образом, способ сдачи расчета 4-ФСС, по-прежнему, будет влиять на допустимые сроки его представления.

Ввели штраф за несоблюдение способа представления расчета 4-ФСС

С 2017 года появится новый вид правонарушения – несоблюдение порядка представления отчетности по взносам «на травматизм» (статья 26.30 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Если после 1 января 2017 расчет по взносам «на травматизм» будет подан на бумажном носителе вместо обязательной электронной формы, то страхователя смогут оштрафовать на 200 рублей. Штрафовать за это будут органы ФСС. Раньше подобного штрафа не было.

Органам ФСС предоставили новые права

У подразделений ФСС с 2017 года появится новые права, которыми они смогут пользоваться в рамках администрирования и контроля за взносами «на травматизм». Новые полномочия предоставлены органам ФСС подпунктом «а» пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 03.07. 2016 № 250-ФЗ. Со следующего года они будут вправе:

• вызывать страхователей и требовать пояснений по поводу начисления и уплаты взносов;
• определять суммы страховых взносов расчетным путем;
• получать доступ к банковской тайне для контроля за взносами;
• начать процедуру банкротства страхователя, который не платит взносы;
• запрашивать сведения с грифом «налоговая тайна».

Скорректировали закон о страховых взносах «на травматизм»

Страховые взносы «на травматизм» в 2017 году, как и раньше, будут регулироваться Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Однако раньше этот закон содержал множество норм, которые отсылали к утратившему с 1 января 2017 года Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах>. В связи с этим Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ дополнили новыми положениями. Так, в частности, в нем прописали:

• расчетный и отчетный периоды;
• порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов.

Содержание журнала № 18 за 2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Правительство утвердило поправки в Постановление № 1137, которым утверждены формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения. Нововведения начинают действовать с IV квартала 2017 г., то есть с 1 октября.

Новые правила для НДС-документации

Форму счета-фактуры опять обновили

В форме счета-фактуры несколько изменений:

появится новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию) должны будут указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Напомним, что сейчас этот код также надо указывать в счете-фактуреподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ . Его часто проставляют в графе 1 после указания наименования товара или в дополнительных строкахПисьмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475 . Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочеркподп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) (далее - Постановление № 1137) ;

графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней надо было указывать соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами РоссииРешение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 . Теперь же ее надо заполнять еще и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны в Калининградской областиподп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) ;

в нижней части счета-фактуры будет указано, что подписывает его индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо. Таким образом, больше не будет споров по вопросу, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому. Напомним, что ранее ФНС и Минфин считали, что Налоговый кодекс не дает такой возможностиПисьма ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@ ; Минфина от 14.01.2010 № 03-07-09/02 . Однако у Высшего арбитражного суда была другая точка зренияп. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а)

Наименование товара (описание выполненных ра-бот, оказанных ус-луг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объ-ем)

Цена (та-риф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение (наци-ональ-ное)

цифровой код

краткое наименование

1

1а

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

Всего к оплате

X

Цветом выделены изменения в форме счета-фактуры.

Такие же изменения, касающиеся подписания НДС-регистров лицом, уполномоченным предпринимателем, появились в формах книги покупок и книги продаж.

Аналогичные изменения внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках КСФ можно указать дополнительную информациюп. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) .

Совет

В связи с обновлением форм НДС-регистров:

заранее обновите бухгалтерскую программу;

с 1 октября выставляйте покупателям и клиентам счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (КСФ) по новой форме;

обновите формы применяемых универсальных документов - УПД и УКД, внеся аналогичные изменения в их «счет-фактурную» часть;

получая от поставщиков или продавцов счета-фактуры, КСФ, УПД или УКД, датированные IV кварталом, следите за тем, чтобы они были составлены по обновленной форме.

Адресные изменения в правилах заполнения счетов-фактур

Уточнено, какой адрес продавца и покупателя надо указывать в строках 2а и 6а счета-фактуры:

для юридических лиц - адрес, указанный в ЕГРЮЛ;

для предпринимателей - место жительства, указанное в ЕГРИП.

До таких уточнений адрес указывался в соответствии с учредительными документамипп. 2 , 5 ст. 54 ГК РФ . В них могло не быть, к примеру, почтового индекса или других элементов. Теперь же в счета-фактуры надо полностью переносить адрес из реестра: с индексом, наименованием субъекта РФ, населенным пунктом, улицей, номером дома и т. д.

Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то он указываетпп. 2, 3 ст. 161 НК РФ :

местонахождение продавца, указанное в договоре, - если продавец - иностранное лицоподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) ;

юридический адрес налогоплательщика, указанный в ЕГРЮЛ, - при аренде государственного и муниципального имущества.

Обновления в книге покупок

1. В формах книги покупок и дополнительного листа к ней скорректировали название двух граф:

графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» переименована в «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;

графа 13 «Номер таможенной декларации» стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

2. При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» нужно указывать стоимость этих товаров, отраженную в учетеподп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) .

Напомним, что ранее Минфин рекомендовал в этой графе указывать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДСПисьмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235 . В то же время налоговая служба предлагала указывать в качестве стоимостиПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ :

или стоимость товаров, предусмотренную договором;

или стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, - если в договоре нет их стоимости;

или стоимость товаров, отраженную в учете, - если ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах ее нет.

Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений.

Заполнение графы 15 книги покупок импортерами

При заполнении графы 15 книги покупок по товарам, ввезенным из стран, которые не входят в ЕАЭС, надо ориентироваться на стоимость таких товаров по данным бухгалтерского учета. Она может не совпадать с налоговой базой, с которой был исчислен НДС при импорте товаров.

Так, если в бухучете в стоимость товара включена его покупная цена, таможенный сбор, таможенная пошлина и акциз, то в графе 15 надо указать эту стоимость, увеличенную на сумму НДС.

3. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата», как это требовалось раньшеп. 16 Правил ведения книги покупок .

4. Из правил ведения книги покупок удален запрет на регистрацию в ней авансовых счетов-фактур при безденежной форме расчетовп. 19 Правил ведения книги покупок .

Напомним, в НК закреплено, что вычет авансового НДС возможен на основании авансового счета-фактуры, выставленных документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных суммп. 9 ст. 172 НК РФ . И ранее Минфин настаивал на том, что у покупателя основанием для авансового вычета, помимо счета-фактуры, является платежное поручение. А если платежки нет - то нет и вычетаПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . Однако теперь ситуация изменилась.

Получение покупателем НДС-вычета при безденежном авансе

В 2014 г. Пленум Высшего арбитражного суда разъяснил, что форма расчетов при предварительной оплате товаров не должна влиять на право вычета НДС у покупателяп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Продавец, получивший за свои товары аванс, к примеру, в виде товарно-материальных ценностей, должен исчислить НДС с суммы такого неденежного аванса. Если он выставит счет-фактуру, то покупатель сможет предъявить входной НДС по нему к вычету. Даже несмотря на то, что у него нет платежного поручения на перечисление аванса (но, разумеется, выполняются иные условия для вычета).

Новая редакция Постановления № 1137 исключает противоречие с вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС.

Итак, теперь покупатель сможет, не опасаясь спора с проверяющими, заявить вычет по счету-фактуре при безденежном авансе.

Новый порядок регистрации исправленных счетов-фактур

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру (в том числе и исправленный корректировочный счет-фактуру), теперь сможет сделать все корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный счет-фактура или КСФп. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) :

суммовые показатели ошибочного счета-фактуры или КСФ надо внести в графы 15- 16 дополнительного листа со знаком «–»;

исправленный счет-фактура или КСФ регистрируется в обычном порядке - его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».

Это означает, что если сумма НДС не менялась, то не придется пересчитывать налог за прошлые кварталы. Но если исправленная ошибка привела к занижению в одном из прошлых кварталов суммы НДС к уплате, то придется подавать уточненную декларацию (если за этот квартал декларация уже подавалась в инспекцию)ст. 81 НК РФ .

Напомним, что ранее вычет по исправленному счету-фактуре без споров с проверяющими можно было заявить только в том налоговом периоде, когда покупатель получал исправленный счет-фактуруп. 9 Правил ведения книги покупок (ред., действ. до 01.10.2017) ; Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 .

Внимание

Если продавец должен исчислить НДС к уплате по конкретной операции, то покупатель может этот НДС заявить к вычету. Такой принцип зеркальности теперь учтен в правилах регистрации исправленных счетов-фактур.

Однако суды считали иначе. По мнению ВАС, последующее исправление счета-фактуры не должно влиять на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугамПостановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08 . Возможно, его позиция была учтена при внесении изменений в «счет-фактурное» Постановление.

Таким образом, теперь и у продавца, и у покупателя исправленные счета-фактуры будут регистрироваться в книге продаж/книге покупок одного квартала.

Кстати, посредники, застройщики и экспедиторы при получении исправленных счетов-фактур также должны вносить изменения в часть 2 журнала учета за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправленийп. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) :

в новой строке журнала учета делается запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений с отрицательными значениями;

в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями с положительными значениями (в обычном порядке).

Обновления в книге продаж

1. В формах книги продаж и дополнительного листа к ней появились две новые графы:

3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Ее надо заполнять только при реализации товаров, которые растаможены (выпущены для внутреннего потребления) на территории ОЭЗ в Калининградской областиподп. «е(1)» п. 7 Правил ведения книги продаж (ред., действ. с 01.10.2017) . Это значит, что по товарам, ввезенным в режиме импорта в других областях РФ, эту графу не нужно заполнять;

3б «Код вида товара». В нее надо переносить код по ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1а счета-фактуры. Заполнять эту графу надо только по товарам, которые экспортированы в государства - члены ЕАЭС.

2. Есть и иные изменения. Так, прописаны:

правила регистрации продавцом в книге продаж первичных документов или документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца/квартала при реализации товаров, работ, услугподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ :

Гражданам - ведь счета-фактуры в таком случае не составляются;

Иным лицам, являющимся налогоплательщиками НДС, либо тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае невыставления им счетов-фактур по письменному согласию;

порядок заполнения книги продаж при выставлении единого корректировочного счета-фактуры.

НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов

1. уПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 , от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@ . К нему надо приложить копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков, продавцов и исполнителей.

На основании этих данных застройщик передает инвестору НДС от подрядчиков и продавцов, который можно принять к вычетуп. 6 ст. 171 НК РФ . В свою базу по НДС такие операции застройщик не включает - по аналогии с посредническими операциями. Он платит НДС только с суммы своего вознаграждения.

При составлении такого сводного счета-фактуры, выставляемого инвестору, застройщик в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывает свои данные. Не требуется в этих строках перечислять все организации (предпринимателей), копии счетов-фактур которых приложены к сводному счету-фактуре. Минфин и ранее придерживался такой точки зренияПисьмо Минфина от 01.11.2016 № 03-07-09/63831 ; Постановление АС СКО от 08.04.2015 № Ф08-1350/2015 .

В графах 2- 11 счета-фактуры застройщик указывает по отдельным позициям суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, товарам, которые были получены от подрядчиков или поставщиков товаров. Причем если инвесторов несколько, то в сводном счете-фактуре, выставляемом конкретному инвестору, стоимостные показатели указываются пропорционально его доле.

2. Немного изменилась форма журнала учета счетов-фактур. Кроме того, закреплено, что счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров, надо регистрировать в части 2 журнала учетап. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) . А счета-фактуры, выставленные застройщиком инвестору (содержащие перевыставленные суммы НДС от подрядчиков и поставщиков), отражаются в части 1 журнала учетап. 7(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) . Так же надо было поступать и раньшеПисьмо ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 .

Как и прежде, счета-фактуры, выставленные посредниками (в том числе застройщиками и экспедиторами) на свое вознаграждение, надо регистрировать в книге продажп. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) .

Есть и другие изменения, большинство из которых носит технический характер. К примеру, закреплено, что счета-фактуры надо хранить в хронологическом порядкеп. 10 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) . А все полученные первичные и НДС-документы должны храниться не менее 4 летп. 11 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) .

Чамкина Надежда Степановна
Эксперт по вопросам НДС, государственным советником РФ 2 класса,
заслуженным экономистом РФ с опытом работы в ФНС более 20 лет

Надежда Степановна, добрый день! С 1 октября 2017 года в книгу продаж добавлена новая графа «Регистрационный номер таможенной декларации». Кто ее заполняет?

Эту графу будут заполнять только резиденты ОЭЗ в Калининградской области при реализации товаров в отношении которых они были освобождены от уплаты «ввозного» НДС при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны или уплатили его в особом порядке.

Именно для таких случаев, начиная с декларации за 1 квартал 2017, в Разделе 9 «Сведения из книги продаж…» уже появилась новая строка 035, где отражаются номера таможенных деклараций. Теперь показатели книги продаж и декларации приведены в соответствие.

Не путать с информацией, отраженной в гр.11 «Регистрационный номер таможенной декларации» счета-фактуры.

При реализации импортных товаров на внутреннем рынке регистрационные номера таможенных деклараций из гр.11 счета-фактуры в книге продаж не заполняются.

С 1 октября 2017 из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Означает ли это, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений?

Да, с 1 октября 2017 принципиально изменяется подход к правилам регистрации исправленных счетов-фактур. После вступления в силу Постановления № 981 исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений. Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

Хочу добавить, что с 1 октября установлен порядок для регистрации исправленных счетов-фактур и в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Исправленный счет-фактура регистрируется в Журнале за тот период, когда был отражен первичный счет-фактура. А сам первичный счет-фактура аннулируется с отрицательным значением.

С 1 октября закреплен порядок регистрации в Журнале счетов-фактур за истекшие налоговые периоды. Отсюда вопрос. Посредник приобрел товар для комитента. Счет-фактура выставлен покупателем 30 сентября, но получен посредником по почте только 30 октября. Как посреднику заполнить часть 1 и 2 Журнала?

Согласно поправкам, если в текущем квартале обнаружен факт отсутствия регистрации в Журнале счета-фактуры, полученного в истекшем квартале, либо после завершения квартала, то регистрация такого счета-фактуры производится в новой строке Журнала за тот квартал, в котором этот счет-фактура составлен.

Таким образом, счет-фактура от 30 сентября должен быть зарегистрирован в Журнале за 3 квартал. То есть Журнал придется уточнить.

Полагаем, что при продаже товаров комитента от своего имени посредник также регистрирует в Журнале полученные счета-фактуры по дате их составления?

Например, товар реализован покупателю 30 сентября, далее информация передана комитенту. Тот выставил счет-фактуру этой датой, но посреднику передал только 30 октября. Как посредник заполнит Журнал?

Необходимо ориентироваться на дату составления счета-фактуры. При отгрузке товаров покупателю комиссионер выставляет счет-фактуру от 30 сентября и регистрирует в части 1 Журнала за 3 квартал. Если от комитента счет-фактура получен только 30 октября, то его необходимо зарегистрировать в новой строке части 2 Журнала за 3 квартал. То есть Журнал за 3 квартал придется уточнить и сдать уточненную декларацию (если комиссионер на ОСН). Если посредник на спецрежиме, в ИФНС сдается уточненный Журнал за 3 квартал.

Правильно ли мы понимаем, что после 1 октября 2017 у экспедиторов, застройщиков не останется возможности выбора способа перевыставления счетов-фактур. Т.е. они обязаны (а не вправе) выставлять сводные счета-фактуры от своего имени?

При выставлении счетов-фактур клиентам экспедитор и застройщик указывают в качестве продавца себя. В счете-фактуре они указывают дату согласно своей внутренней хронологии. Использование «посреднической схемы» при оказании экспедиторских услуг (услуг застройщика) Правилами не предусмотрено. Экспедитор будет использовать правила для посредников, если будет оказывать не экспедиторские услуги в рамках договора транспортной экспедиции, а посреднические.

А для комиссионеров (агентов) что-то поменялось?

Посредники, приобретающие товары от своего имени, как и ранее, при перевыставлении счетов-фактур своим комитентам (принципалам) указывают дату из счета-фактуры фактического продавца и его реквизиты. Если продавцов несколько, то их названия перечисляются через точку с запятой. Но при условии, что даты счетов-фактур этих продавцов совпадают. Если даты разные, то в адрес комитента (принципала) перевыставляются счета-фактуры по каждому продавцу. Как видим, порядок для застройщиков (экспедиторов) отличен от иных посредников.

Прописано, что в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур могут регистрироваться не только «обычные» счета-фактуры, но и таможенные декларации, Заявления о ввозе товаров (из ЕАЭС) и счета-фактуры, составленные налоговыми агентами. Что это за случаи?

Например, при организации перевозки экспедитор приобретает информационные услуги у иностранной компании для клиента. Местом реализации данных услуг признается РФ, поэтому посредник исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС. Счет-фактуру, выставленный при исполнении обязанностей налогового агента, экспедитор зарегистрирует в части 2 Журнала. Или застройщик приобретает для заказчика импортное оборудование. Тогда в Журнале застройщик зарегистрирует таможенную декларацию.

Далее экспедитор при выполнении услуги или застройщик при передаче объекта заказчику регистрируют в части 1 журнала сводный счет-фактуру с выделением отдельных позиций по каждому продавцу (таможенной декларации).

Сразу возник вопрос по поводу регистрации в книге покупок таможенных деклараций. В качестве стоимости товаров Правила предписывают отражать стоимость, отраженную в учете?

Да, при отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)…» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает иной порядок при отражении в книге покупок этого показателя. Указывается стоимости импортных товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете.

Какую стоимость указывать при импорте из ЕАЭС?

В графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Когда застройщики должны регистрировать полученные от продавцов (подрядчиков) счета-фактуры в части 2 Журнала учета. По мере получения или в периоде выставления сводных счетов-фактур инвестору?

В периоде получения от продавцов. Иных правил Постановление № 1137 не содержит. Более того, с 1 октября закреплен порядок регистрации «забытых» счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления.

Новые правила при заполнении адреса

По тексту Постановления внесены правки в указание адресов. Так, в строке (2а) , (6а) счета-фактуры указывается адрес (для юридических лиц) согласно ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, или место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП. Данные изменения распространяются и на посредников, экспедиторов, застройщиков и заказчиков с функциями застройщика.

До правок указывалось место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства ИП. Поэтому, если в учредительных документах организации указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» в настоящее время необходимо отразить данные сведения. А с 1 октября нужно будет отражать все элементы адреса. Такие как почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, названия населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпуса. Отметим, что налоговики и ранее указывали на необходимость указывать полный адрес (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654 ).

Регистрационный номер таможенной декларации

По тексту Постановления № 1137 графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заменена на «регистрационный номер таможенной декларации». Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Кроме того, эта графа будет заполняться в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Соответствующие правки внесены также в книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним.

В частности, в книге продаж с 1 октября появится новая графа 3а , где указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Т.е. данную строку книги продаж должны заполнять только «калининградцы».

ВАЖНО!
С 1 октября 2017 новые формы должны применять все налогоплательщики, независимо от того заполняют они новые графы в силу особенностей своей деятельности или нет.

Дополнительная информация в корректировочном счете-фактуре

Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы документа. Для этого применяются дополнительные строки и графы. Отметим, в самом счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры. Аналогичной нормы по отношению к заполнению корректировочного счета-фактуры Постановление № 1137 не содержало.

Установлены правила заполнения счетов-фактур
для экспедиторов, застройщиков, заказчиков

Для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени определены правила заполнения счетов-фактур.

Эти правила отличны от правил, применяемых посредниками (комиссионерами, агентами).

При заполнении строк

Экспедиторы и застройщики в отличие от комиссионеров и агентов перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов и инвесторов от своего имени и указывают реальную дату выставления счета-фактуры. Т.е. в строке 1 «Порядковый номер и дата составления...» указывают свой номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Тогда как посредники указывают свой номер и дату из счета-фактуры продавца.

В строке 2 «Полное или сокращенное наименование продавца...» указывается наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика-застройщика).
Соответствующие правки внесены также в иные строки счета-фактуры, где отражаются реквизиты продавца (ИНН/КПП, адрес).

Посредники указывают продавца товаров (работ, услуг).

В строке 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа..» указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором (застройщиком) продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, (застройщику) через знак ";" (точка с запятой). То есть, данная строка будет заполнена, если при приобретении для клиентов или инвесторов товаров (работ, услуг) экспедитор или застройщик перечисляли авансы продавцам товаров (работ, услуг).

При заполнении табличной части

ЗАСТРОЙЩИКИ (заказчики-застройщики), приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают в отдельных позициях наименования выполненных строительно-монтажных работ (СМР), а также товаров (работ, услуг), из счетов-фактур, выставленных продавцами.

В графах 2-11 счета-фактуры они указывают в отдельных позициях:

• суммарные данные счетов-фактур подрядчиков по СМР, в доле, предъявленной застройщиком инвестору.
• суммарные данные счетов-фактур поставщиков по товарам (работам, услугам) в соответствующей доле.

ЭКСПЕДИТОРЫ, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), в отдельных позициях по каждому продавцу. В случае «перевыставления» счетов-фактур на авансы экспедитор также указывает наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.

В графах 2-11 счета-фактуры в отдельных позициях необходимо указать соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной экспедитором покупателю (клиенту).

ВАЖНО!
Ныне действующей редакцией Постановления № 1137 не предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры застройщиком, выполняющим функции организатора строительства силами подрядных организаций, а также экспедиторами при организации перевозки. Поэтому экспедиторам и застройщикам приходилось пользоваться разъяснениями Минфина РФ, которые, кстати, почти не отличаются от правил, которые вступят в силу с 01.10.2017 г. (письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831, от 15.04.2015 N 03-07-09/21339, от 18.10.2011 N 03-07-10/15).

Изменения в Правила ведения Журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения Журнала привели в соответствие нормам НК РФ.

Уточнено:

• Журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а также на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика.

Это правило распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся таковыми (например, спецрежимников). А также на лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.

• экспедиторы (налогоплательщики НДС и не являющиеся таковыми) ведут Журнал только в случае приобретения от своего имени товаров (работ, услуг), стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, когда доходом признается только сумма вознаграждения экспедитора.
• в Журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками-застройщиками) комитенту (принципалу, инвестору и т.д.) на сумму своего вознаграждения.

Указано, в каких случаях посредникам не нужно вести Журнал

Журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС, если в соответствии с письменным согласием сторон сделки посредник не выставляет в их адрес счета-фактуры. А также посредниками, являющимися налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ , т.е. при реализации ими на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ.

Установлены новые правила регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в Журнале

В части 1 (выставленные счета-фактуры) Журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

В части 2 (полученные счета-фактуры) Журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные от комитентов (заказчиков, продавцов).

Данное правило действует и в случае поступления счета-фактуры после завершения истекшего налогового периода, в котором посредником был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления декларации за налоговый период или срока представления Журнала посредниками (экспедиторами) на спецрежимах.

В тоже время в п.12 обновленных Правил ведения Журнала установлено, что если в текущем налоговом периоде обнаружен факт отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде, либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (п.12 Правил ведения журнала в ред. с 01.10.2017 г. ).

Таким образом, можно сказать, что при своевременном получении счетов-фактур (т.е. до сдачи отчетности по НДС) или в случае, когда посредник забыл зарегистрировать полученные счета-фактуры в Журнале (в этом случае период получения счетов-фактур значения не имеет), при заполнении Журнала следует ориентироваться на дату счета-фактуры. Т.е. полученные и выставленные счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале того периода, к которому относится дата счета-фактуры.

Закреплен порядок внесения изменений в Журнал (в том числе после завершения налогового периода).

ВАЖНО!
До внесения поправок в Постановление № 1137 порядка внесения изменений в Журнал не было.

При получении исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) его регистрация производится в Журнале за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом данные по первоначальному счету-фактуре аннулируются. Т.е. в новой строке Журнала делается запись о неправильно заполненном счете-фактуре с указанием отрицательных числовых значений, и в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (с положительным значением).

При выявлении ошибочной регистрации счета-фактуры в прошлом периоде необходимо аннулировать (с отрицательным значением) соответствующие записи в новой строке Журнала за период, в котором произошла ошибочная регистрация.

При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, как уже говорилось, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления.

Уточненные данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Нюансы регистрации счетов-фактур посредниками (экспедиторами, застройщиками)

Установлен порядок регистрации счетов-фактур в случаях, когда посредники (застройщики, экспедиторы) приобретают товары (работы, услуги) для себя и своего клиента или для нескольких клиентов, получая один счет-фактуру.

А также в случаях выставления покупателю одного счета-фактуры на свои и комиссионные товары (работы, услуги) или при выставлении одного счета-фактуры при реализации товаров, принадлежащих нескольким клиентам.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ комиссионером (агентом) :

• собственных товаров (работ, услуг) и товаров (работ, услуг) клиентов

Посредник регистрирует выставленный счет-фактуру в Журнале выставленных счетов-фактур, указывая в графе 14 «Стоимость товаров (работ, услуг)..» полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 графе 15

При регистрации этого счета-фактуры в книге продаж посредник укажет в графе 13б «Стоимость продаж...» полную стоимость товаров (работ, услуг), из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 17

• товаров (работ, услуг) двух и более комитентов (принципалов)

Комиссионер (агент) в графе 14 графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному ему комитентом (принципалом). Соответственно, в графе 15 указывается НДС по каждому счету-фактуре комитента (принципала).

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком-застройщиком) от своего имени товаров (работ, услуг):

• для двух и более комитентов (заказчиков, инвесторов)

В при регистрации выставленного им счета-фактуры в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавцов в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору и т.д.), а в графе 15 «Сумма НДС..» указывает НДС из графы 8 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору).

• для собственных нужд и для комитента (инвестора, заказчика)

В графе 14 Журнала полученных счетов-фактур необходимо указывать полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры продавца.

А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

Соответственно при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок посредник (в т.ч. экспедитор и застройщик) в графе 15 укажет полную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 16 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Регистрация документов при невыставлении счетов-фактур

Напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. ФНС и Минфин разъясняли, что в этом случае в книге продаж продавец регистрирует первичный документ, либо сводный документ по всем отгрузкам и авансам за месяц или квартал.

Теперь прописано, что при получении аванса от вышеуказанных лиц продавец в книге продаж регистрирует платежно-расчетный документ или документ, содержащий суммарные (сводные) данные по авансам, полученным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «е» п.7 Правил ведения книги продаж в ред. с 01.10.2017 г. ).

При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) в книге продаж также регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При налоговом вычете «авансового» НДС в книге покупок продавец регистрирует документ, ранее зарегистрированный им в книге продаж при получении аванса.

Кроме того, поправками введена процедура регистрации первичных корректировочных документов при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) лицам, которым не выставляются счета-фактуры. Здесь принцип такой. Продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) в книге покупок регистрирует первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг) или сводный корректировочный документ за месяц или квартал. Соответственно при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) продавец зарегистрирует такие документы в книге продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур

Прописан порядок заполнения граф 9 «Наименование продавца» и 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок и граф 7 «Наименование покупателя» и графы 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж при корректировке стоимости ранее отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг у покупателя и продавца.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)

Продавец регистрирует в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру. При этом, в графе 9 «Наименование продавца» указывает свои данные (строка 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца (строка 2б ).

При регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок продавец в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование покупателя (строка 3 графе 10 - ИНН/КПП покупателя (строка 3б ).

В сою очередь покупатель в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру, где в графе 7 «Наименование покупателя» указывает свое наименование из строки 3 «Покупатель» корректировочного счета-фактуры. В графе 8 - ИНН/КПП покупателя. А при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование продавца (строка 2 графе 8 - ИНН/КПП продавца.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг)

Продавец при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП покупателя.

В сою очередь покупатель при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца.

Другие изменения в Правила ведения книги покупок

Уточнено, что графа 10 «ИНН/КПП продавца» не заполняется при отражении в книге покупок данных:

• по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
• по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
• по Заявлению о ввозе товаров из ЕАЭС.

Уточнены правила регистрации таможенных деклараций и Заявлений об уплате косвенных налогов

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)...» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает при отражении в книге покупок стоимости импортных товаров в графе 15 указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом).

При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ ).

А при ввозе товаров с территории государств ЕАЭС в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) регистрируются в периоде до внесения исправлений

Из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

ВАЖНО!
Фактически это означает, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

При неденежных авансах счета-фактуры регистрируются в книге покупок

Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов. Следовательно, претензий к вычетам больше не будет. Сейчас они также маловероятны, поскольку Пленум ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 указал на правомерность вычета при таких расчетах.

Урегулированы вопросы регистрации счетов-фактур по приобретаемым для экспортных операций товарам (работам, услугам)

В отношении сырьевых товаров, а также товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016 года , и товаров (работ, услуг) по иным операциям, облагаемым по ставке 0% , порядок принятия к вычету НДС и регистрации счетов-фактур прежний. Счета-фактуры, полученные от продавцов по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0% , регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы.

Другие изменения в Правила ведения книги продаж

Уточнено, что графа 8 «ИНН/КПП» не заполняется при отражении следующих данных:

• по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
• по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по авансам и по отгрузкам.

Более подробные ответы на эти и другие важные вопросы мы разберём 2 октября 2017 года на конференц-форуме у Кремля - приходите в уютный зал ТПП РФ в центре Москвы или смотрите трансляцию/запись в любое удобное время. .

Хранение НДС-документов

Урегулированы вопросы хранения документов, применяемых для исчисления и вычетов НДС.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не направляются покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий квартал.

Кроме того, приведен подробный перечень документов, которые должны храниться в течение 4 лет. А именно:

• документы, используемые в посреднических операциях, а также выставленные экспедиторами (застройщиками);
• таможенные декларации или их копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС - в отношении импортных товаров;
• заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии - в импортных товаров из ЕАЭС;
• заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении гостиничных услуг и перевозки в период служебной командировки работников;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, где указан НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;
• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
• первичные документы (суммарные или сводные документы), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

И вот опять принята новая редакция постановления Правительства РФ от 29.12.2011 № 1137, которая вступит в силу уже с 1 октября 2017 г. О том, как с 1 октября меняется форма счета-фактуры, расскажем в нашей статье.

Как изменится счет-фактура с 1 октября 2017

Счет-фактура, выставленный продавцом – это документ, согласно которому покупатель может принять к вычету предъявленный ему НДС (ст. 169 НК РФ). Как правило, счета-фактуры оформляются в «бумажном» виде, но, с согласия покупателя, продавец может заполнять их электронно.

Очередные изменения в действующий бланк и правила заполнения счетов-фактур внесены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Каким станет новый бланк счета-фактуры с 1 октября 2017 г., можно увидеть в конце статьи, а основные изменения заключаются в следующем:

• Добавленная с 01.07.2017 г. строка «8» об идентификаторе госконтракта/договора, была приведена в соответствие с Правилами заполнения счетов-фактур и дополнена словами «при наличии».
• В отдельную графу «1а» счета-фактуры с 1 октября выделен код вида товара по единой Товарной номенклатуре ЕАЭС. Его указывают те, кто занимается экспортом, вывозя товары из России в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению). Ранее код можно было вносить в одну графу с наименованием товара. Аналогичное дополнение внесено и в форму корретировочного счета-фактуры – для кода вида товара добавлена графа «1б».
• Внесена ясность в наименование графы 11 – теперь в нее добавлено слово «регистрационный», что уточнило, о каком номере таможенной декларации идет речь. Согласно приказа ГТК РФ № 543 и ФНС РФ № БГ-3-11/240 от 23.06.2000, регистрационный номер таможенной декларации присваивается при ее принятии должностным лицом таможенного органа – именно его, а не порядковый номер, следует вносить в графу 11 счета-фактуры для товаров нероссийского происхождения.
• Для индивидуальных предпринимателей уточнили формулировку строки, предназначенной для подписи – теперь она звучит, как «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо». Напомним, что подписывать счет-фактуру за ИП могут лица, имеющие на это нотариально заверенную доверенность.

Как заполнять счета-фактуры с 1 октября

Правила заполнения счетов-фактур тоже претерпели изменения, к основным из них следует отнести следующие:

• Новый порядок заполнения адреса продавца в строке «2а» предусматривает, что с 1 октября его нужно указывать согласно ЕГРЮЛ для юрлиц, или ЕГРИП для ИП. На сегодня эта строка заполняется в соответствии с местом нахождения фирмы, или по месту жительства ИП.
• Правила заполнения нового счета-фактуры с 1 октября пополнились пунктами для экспедиторов, застройщиков или заказчиков с функциями застройщика, приобретающих товар от своего имени у одного или более продавцов.
• Организуя перевозку силами третьих лиц, экспедитор может составлять сводные счета-фактуры. При их оформлении экспедиторы указывают в строке 1 номер и дату составления согласно собственной хронологии, а также могут вносить свои данные, а не третьих лиц, в строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП». Наименование товаров указывается экспедитором в отдельных позициях по каждому продавцу (графа 1).
• Застройщики (заказчики с функциями застройщика) указывают в отдельных позициях графы 1 наименования строительно-монтажных работ, товаров, услуг, из счетов-фактур, выставленных им продавцами.
• Изменение счет-фактуры с 1 октября 2017 г. коснулось и оформления корректировочных счетов-фактур . Теперь в них можно добавлять строки и графы, в том числе для внесения реквизитов первичного документа. При этом утвержденная форма корректировочного счета-фактуры должна быть соблюдена.

Счет-фактура с 1 октября 2017: образец

Российское ООО «Технология» отгрузило в Казахстан свою продукцию – токарные станки (код ТН ВЭД 8458 11 200 9) в количестве 10 штук. Цена одного станка 120 000 руб. Ставка НДС 0% (пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данном случае код ТН ВЭД укажем в новой графе «1а», а регистрационный номер таможенной декларации в графе 11 не указываем, поскольку страна происхождения товара – РФ. В остальном счет-фактура заполняется как обычно.