Üretim maliyetlerinin faktör analizi için metodoloji. Ürünlerin maliyeti Hizmet maliyetinin faktör analizi örneği

02.08.2021

Tanıtım

Üretim ve satış verimliliğini karakterize eden göstergeler sisteminde, önde gelen yerlerden biri üretim maliyetine aittir.

Üretim maliyeti, üretim ve satış maliyetinin parasal değeridir. Sentetik bir gösterge olarak üretim maliyeti, işletmenin üretim ve finansal ve ekonomik faaliyetlerinin tüm yönlerini yansıtır: malzeme, emek ve finansal kaynakların kullanım derecesi, bireysel çalışanların çalışma kalitesi ve bir bütün olarak yönetim.

Bu göstergenin hesaplanması, belirli ürün türlerinin ve genel olarak üretimin karlılığını belirlemek, ürünler için toptan satış fiyatlarını belirlemek, dahili üretim maliyet muhasebesini yapmak ve ulusal geliri hesaplamak dahil olmak üzere birçok nedenden dolayı gereklidir. ölçek. Üretim maliyeti, kârın oluşumunda ana faktörlerden biridir. Artmışsa, o zaman diğer şeyler eşit olmak üzere, bu faktör nedeniyle bu döneme ilişkin kâr miktarı mutlaka aynı miktarda azalacaktır. Kâr büyüklüğü ile maliyet arasında ters bir fonksiyonel ilişki vardır. Maliyet ne kadar düşükse, kâr o kadar büyük olur ve bunun tersi de geçerlidir. Asal maliyet, ekonomik faaliyetin ana bölümlerinden biridir ve buna göre bu yönetim nesnesinin en önemli unsurlarından biridir.

Üretim maliyeti hakkında güvenilir bilgi edinmenin ana koşullarından biri, üretim maliyetlerinin bileşiminin net bir tanımıdır. Ülkemizde üretim maliyetinin bileşimi devlet tarafından düzenlenmektedir. Bu bileşimin oluşturulması için temel ilkeler, 5 Ağustos Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde "Kurumsal Kar Vergisi", Bölüm 2'de tanımlanmıştır. 2000 117 FZ ve PBU 10/99 "Kuruluşun giderleri"nde belirtilmiştir.

Muhasebe Yönetmeliği 10/99 "Kuruluş Giderleri", ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetinin, üretim sürecinde kullanılan doğal kaynaklar, hammaddeler, malzemeler, yakıt, enerji, sabit kıymetlerin bir maliyet tahmini olduğunu belirler, emek kaynakları, yanı sıra üretimi ve satışı için diğer maliyetler.

Ayrıca planlama, muhasebe, hesaplama ve analiz uygulamalarında üretim alanı, üretim ve tam maliyet arasında ayrım yapılır. Atölye üretim maliyeti, imalatı değil, tüm atölyelerin maliyetlerinden (doğrudan ve dolaylı) oluşur. Üretim maliyeti, işletmenin üretim ve yönetim süreci ile ilgili tüm maliyetlerinden oluşur. Toplam maliyet, üretim maliyeti ve üretim dışı maliyetlerden (yani, müşterilere ürün satışıyla ilgili maliyetlerden) oluşur.

Örgütün faaliyetlerinde de ayırt ederler. aşağıdaki türler maliyet fiyatı:

1) düzenleyici;

2) planlanmış veya hesaplanmış;

3) gerçek.

Ürünlerin üretim ve satış maliyetlerini düşürme sorunu, piyasa ilişkileri koşullarında işletmeler için en acil sorunlardan biridir. Rekabetçi ürünler için temel gereksinim, diğer işletmelere kıyasla kaliteli ve daha düşük maliyetlerdir. Maliyet düşürme fırsatları her işletmede mevcuttur. İşletmenin faaliyetinin ana göstergelerinin analizi, bu olasılıkların belirlenmesine yardımcı olur. Ürün maliyetlerindeki değişiklikleri analiz etme ihtiyacı, her türlü kaynaktan tasarruf etmek, üretimin mekanizasyonunu ve otomasyonunu sağlamak ve üretim ve yönetim organizasyonunu iyileştirmek için işin genişletilmesiyle artar.

İşletmede maliyet düşürmenin değeri, finansal ve ekonomik faaliyetlerin planlanması ve yürütülmesinin ana yönlerinden biridir.

Birincisi, bu, kendi üretiminizi geliştirebileceğiniz, sosyal sorunları çözebileceğiniz vb. İkincisi, üretilen ürünlerin rekabet gücünün artmasına katkıda bulunur - işletme alıcıya rakiplerine kıyasla daha düşük bir fiyat sunabilir ve aynı zamanda kendisine daha az kar sağlamayabilir. Üçüncüsü, maliyetin düşürülmesi, şirketin üretim alanındaki işletme sermayesinin cirosunun hızlanmasına yol açabilir.

Üretim maliyetinin bileşiminde, malzeme maliyetleri büyük bir paya sahip olduğundan ve en etkili maliyet düşüşü tam olarak onlardan kaynaklanacaktır. Bu nedenle, üretim maliyetinde malzeme maliyetlerinin analizi yakın ilgiyi hak ediyor.

Ders çalışmasının amacı, faktör analizi ve genelleme ve kısmi performans göstergelerinin hesaplanması yoluyla malzeme maliyet analizinin teorik konularını incelemektir.

Bu kursun amacı OJSC "Vysochaishy" dir. Tüzüğe göre, ana faaliyetler şunları içerir:

Değerli metaller ve değerli taşlar dahil olmak üzere maden yataklarının geliştirilmesi;

Değerli metaller ve değerli taşlar dahil olmak üzere minerallerin çıkarılması, işlenmesi ve satışı;

Değerli metaller ve değerli taşlar, jeolojik ve jeoekolojik işler ve hizmetler dahil olmak üzere minerallerin jeolojik keşfi ve araştırılması;

Tehlikeli endüstriler, güç kaynağı, ısı temini ve iletişim tesisleri dahil olmak üzere madencilik tesislerinin, taş ocaklarının, madenlerin, madenlerin tasarımı;

Madencilik tesislerinin makine ve mekanizmalarının (yürüyen, tek kepçeli ve çok kepçeli ekskavatörler, taramalar, işleme kompleksleri, kaldırma makineleri, vinçler, pompa üniteleri, elektrik güç üniteleri), kontrol sistemleri ve makinelerin ve mekanizmaların korunmasının kurulumu, devreye alınması ve bakımı ;

1. Üretim maliyetinin ana parçası olarak malzeme maliyetleri

1.1. Üretim maliyetini oluşturan maliyetlerin sınıflandırılmasının bir unsuru olarak malzeme maliyetleri

Üretim maliyeti, üretim sürecinde tüketilen emek araçlarının ve nesnelerinin maliyetini (amortisman, hammadde, malzeme, yakıt, enerji vb.) satın alınan ürünlerin ve yarı mamullerin maliyeti, üçüncü taraf kuruluşların üretim hizmetlerinin maliyeti. İş yerlerinin özel cihazlarla donatılması, özel giysi, ayakkabı temini, özel giysiler için dolaplar, kurutucular, tuvaletler ve özel gereksinimlerin öngördüğü diğer koşulların maliyetleri asal maliyete alınır. Bu maliyetlerin birçoğu ayni, yani kilogram, metre, parça vb. ifadelerle planlanabilir ve muhasebeleştirilebilir.

Buna ek olarak, sanayi ürünlerinin maliyeti şunları içerir: sosyal sigorta primleri (ücretlerle orantılı), banka kredisi faizi, sabit sermayeyi çalışır durumda tutma maliyetleri, işletmelerde ikramiye hükümleri tarafından sağlanan ikramiye ödemeleri ve diğer maliyetler. Vergi amaçlı olarak, kuruluşun maruz kaldığı maliyetler, belirlenen sınırlar, normlar ve standartlar dikkate alınarak ayarlanır. Bu şekilde, örneğin, reklam maliyetleri, ağırlama giderleri, eğitim kurumlarıyla sözleşmeye dayalı olarak personelin eğitimi ve yeniden eğitimi, üretim faaliyetleri, iş gezileri için kişisel araçların kullanımı için tazminat maliyetleri, kirleticilerin çevreye emisyonları (deşarjları) için ödemeler, vb.

İşletmenin tüm maliyetleri üretim maliyetine dahil değildir. Örneğin, endüstriyel olmayan çiftliklerin giderleri (anaokulları, klinikler, yurtlar, okullar, kulüpler vb. işletmenin bilançosunda yer alır), sağlık koruma önlemleri ve rekreasyon giderleri, doğrudan ilgili olmayan giderler üretim sürecinde, çalışanlar için bir kerelik maddi teşvikler üretim maliyetine dahil değildir ve sosyal ihtiyaçlar için ayrılan fonlar pahasına kardan gerçekleştirilir.

Üretim maliyetini oluşturan tüm maliyetler, maliyet tahmininde gruplandırılır. Maliyet tahmini, ürünlerin maliyet unsurlarına göre toplam üretim ve satış maliyetidir. Maliyetler, ekonomik içeriklerine göre aşağıdaki unsurlara (maddelere) göre gruplandırılır:

Malzeme maliyetleri (depozitolu atık maliyetinden daha az);

İşçilik maliyetleri;

Sosyal katkılar;

Sabit kıymetlerin amortismanı;

Diğer maliyetler.

Ancak, asıl maliyetler malzeme maliyetleridir, çünkü asıl maliyet bu maliyetlerdir. gerçek biçim gelecekteki ürünler.

"Malzeme maliyetleri" öğesi maliyeti yansıtır:

Hammadde ve malzemelerin yanından satın alınan;

Satın alınan malzemeler;

Satın alınan bileşenler ve yarı mamul ürünler;

Doğal hammaddeler (su ücretleri);

Dışarıdan satın alınan her türlü akaryakıt;

Her türden satın alınan enerji;

Doğal kayıp sınırları içinde gelen maddi kaynakların kıtlığından kaynaklanan kayıplar.

"Malzeme maliyetleri" unsuruna yansıtılan malzeme kaynaklarının maliyeti, satın alma fiyatları, kar marjları (işaretler), komisyonlar, gümrük vergileri, paketleme ve paketleme (bu unsur maliyet fiyatının %60-90'ı kadardır) temelinde oluşturulur. ).

maliyetlerinin maddi kaynaklarüretim maliyetine dahil edildiğinde, iade edilebilir atık maliyeti hariçtir. Geri dönüştürülebilir üretim atığı, üretim sürecinde oluşan, tamamen veya kısmen kaybolan hammadde, malzeme, ısı taşıyıcı ve diğer tür malzeme kaynaklarının kalıntılarını ifade eder. tüketici nitelikleri ve bu nedenle artan maliyetlerle kullanılır.

Malzeme tüketimini, enerji tüketimini, emek yoğunluğunu, sermaye yoğunluğunu incelemek ve etkiyi belirlemek için maliyetlerin unsurlara göre gruplandırılması gereklidir. teknik ilerleme maliyet yapısı hakkında. Ücretlerin payı azalır ve amortismanın payı artarsa, bu, işletmenin teknik düzeyinde bir artışa, emek verimliliğinde bir artışa işaret eder. Satın alınan bileşenler ve yarı mamullerin payı arttıkça ücretlerin payı da düşmektedir, bu da işbirliği ve uzmanlaşma düzeyinde bir artışa işaret etmektedir.

Bu yöntemle, maliyet tahmininin tüm unsurları toplanarak maliyet belirlenir. Ekonomik unsurlara göre üretim rublesi başına maliyeti analiz ederken, fiyatın etkisi hariç tutulur. Yani, hesaplamada sadece temel fiyatlar kullanılır.

1.2. Malzeme kaynaklarının görevleri ve analiz kaynakları

Ürünlerin üretim planının yerine getirilmesi, maliyetlerin düşürülmesi, kârın ve karlılığın artırılması için gerekli bir koşul, gerekli çeşitlilik ve kalitede hammadde ve malzemelerin tam ve zamanında sağlanmasıdır. Herhangi bir ürün türünün üretimi, maddi kaynakların kullanımı ile ilişkilidir.

Kaynakların karmaşık kullanımı, rasyonel tüketimi, daha ucuz ve daha verimli malzemelerin kullanımı, üretimi artırmanın ve finansal durumu iyileştirmenin en önemli yönüdür.

Çeşitlerin yenilenmesi, üretim yeteneklerinin genişletilmesi, malzeme kaynaklarına olan ihtiyacın artmasına neden olur. Ticari kuruluşlar, çeşitli türlerde, markalarda, çeşitlerde, boyutlarda çok miktarda maddi kaynak tüketir.

Tüketilen malzeme kaynaklarının isimlendirilmesi ve çeşitleri, üretilen ürünlerin isimlendirilmesine ve karmaşıklığına bağlıdır.

Malzemelerin isimlendirilmesi, aynı malzemelere olan ihtiyacın hesaplamalarını doğru bir şekilde organize etmeyi ve gruplandırmayı mümkün kılar.

Maddi kaynaklar, ekonomik bir varlığın ürün üretmek, hizmet sağlamak ve iş yapmak için ekonomik faaliyetlerde kullanmak üzere satın aldığı çeşitli hammadde, malzeme, yakıt, enerji, bileşen ve yarı mamul ürünlerdir.

Malzeme kaynakları, üretim sürecinde kullanılan bir dizi malzeme kaynağı olan malzeme maliyetlerine girer. Toplam üretim maliyetleri toplamında, ürünlerin yüksek malzeme tüketiminin kanıtı olan yaklaşık% 70'ini oluştururlar. Her türlü kaynağın ekonomik kullanımı, üretimde artış ve üretim maliyetlerinde azalma sağladığından, ürünlerin malzeme tüketimini azaltmak, işi iyileştirmenin en önemli yönüdür.

Maddi kaynakların kullanımını analiz etme görevleri şunlardır:

Türlere, kalitelere, markalara, kaliteye ve teslim sürelerine göre ekonomik bir varlığın gerekli maddi kaynaklara sahip olma düzeyinin belirlenmesi;

Dinamikte ürünlerin malzeme tüketim seviyesinin analizi;

Bireysel faktörlerin, ürünlerin malzeme tüketim seviyesindeki değişim üzerindeki etkisinin incelenmesi;

Malzemelerin zorla değiştirilmesinden kaynaklanan kayıpların yanı sıra malzeme eksikliğinden kaynaklanan ekipman ve işçilerin duruş sürelerinin belirlenmesi;

Malzeme ve teknik tedarik organizasyonunun ve malzeme kaynaklarının kullanımının çıktı hacmi ve üretim maliyeti üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi;

Malzeme maliyetlerini ve bunların üretim hacmi üzerindeki etkilerini azaltmak için kullanılmayan fırsatların (çiftlik rezervleri) belirlenmesi.

Maddi kaynaklara sahip ekonomik varlıkların güvenliğinin analizi için bilgi kaynakları aşağıdaki verilerdir:

İş planı,

Operasyonel ve teknik ve muhasebe verileri,

Maddi kaynakların gelir, gider ve bakiyelerine ilişkin analitik muhasebe bilgileri,

Form No. 5-z "Ürünlerin (işler, hizmetler) üretim ve satış maliyetleri hakkında bilgi".

Maddi kaynakların analizinin amacı, kaynakların rasyonel kullanımı yoluyla üretim verimliliğini artırmaktır. Maddi kaynaklara yönelik artan talep, kapsamlı ve yoğun bir şekilde karşılanabilir.

Malzeme kaynaklarındaki kapsamlı tatmin yolu, daha fazla malzemenin satın alınmasını veya üretilmesini içerir, bu da birim malzeme maliyetlerinde bir artışa yol açar. Ancak, üretim hacmi artırılırsa veya sabit maliyetler azaltılırsa üretim maliyeti düşebilir.

Malzeme kaynakları ihtiyaçlarını karşılamanın yoğun bir yolu, üretim sürecinde malzemelerin daha ekonomik kullanımını içerir, bu da belirli malzeme maliyetlerinde azalma sağlar ve üretim maliyetini düşürür.

2. Malzeme maliyetlerinin analiz yöntemleri

2.1. Malzeme maliyet analiz yöntemleri

Maliyet fiyatına dahil edilme yöntemine göre maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır. Doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün (iş, hizmet) üretimi ile doğrudan ilgilidir ve bu tür ürünün (hammaddeler, malzemeler, yarı mamul ürünler, bileşenler, işçi maaşları) maliyetinde dikkate alınabilir. .

Direkt maliyetler iki gruba ayrılır: direkt işçilik ve direkt malzeme. Doğrudan malzeme maliyetleri, endüstriyel ürünlerin maliyetinde önemli bir paya sahiptir. Doğrudan malzeme maliyetlerinin miktarı, üretimin hacmine ve yapısına, bireysel ürünler için birim maliyetlerdeki değişikliklere bağlıdır. Buna karşılık, birim maliyetler, birim ürün başına tüketim oranına (tüketilebilir malzeme miktarı) ve bir birim malzemenin fiyatına bağlıdır.

Birim başına hammadde ve malzeme tüketimi, tüketim oranlarındaki değişikliklere, malzeme kalitesine, malzeme kullanım oranına ve kullanılan teknoloji düzeyine bağlıdır.

Hammadde ve malzemelerin birim fiyatı, hammadde ve malzemelerin satın alma maliyetine, hammadde pazarındaki malzeme miktarına, enflasyon düzeyine ve nakliye ve tedarik maliyetlerine (ulaşım şekli, mesafe, nakliye tarifesi) bağlıdır. ).

V modern koşullarüretilen ürünlerin adlandırılması hızla değişiyor, üretilen ürünlerin bileşimi daha karmaşık hale geliyor. Sonuç olarak, sarf malzeme miktarı artar.

Malzemelerin analizi esas olarak fiili maliyet tahminleri bağlamında gerçekleştirilir, yani. Belirli bir ürün türü için malzeme tüketimini inceler. Bu durumda veri kaynağı, üretim maliyetidir.

Malzeme maliyetlerinin analizi, en önemli ürün ve malzeme türlerinin birçoğu için gerçekleştirilir.

Malzeme maliyet analizi aşağıdaki görevleri yerine getirir:

- yerleşik malzeme tüketimi normlarının gözetilmesi üzerinde kontrol (malzeme tüketim normlarının ilericiliği);

- gerçek malzeme tüketiminin planlanan tüketimden sapma nedenlerinin belirlenmesi;

- maddi kaynakları korumanın yollarının belirlenmesi.

Malzemelerde planlanan değere göre değişiklik bir dizi faktöre bağlıdır:

- sarf malzemelerinin miktarındaki değişiklikler (tüketim oranları);

- malzeme fiyatlarındaki değişiklikler;

- bir tür malzemeyi diğeriyle değiştirmek.

Bu faktörlerin etkisini analiz etmek için çeşitli analiz yöntemleri kullanılır.

2.2. Malzeme maliyetlerinin unsurlarının karşılaştırmalı analizi

Malzeme maliyetlerini analiz ederken, aşağıdaki yöntemler kullanılır: öğeleri karşılaştırma ve karşılaştırma yöntemi (maliyet tahmininin özel göstergelerinin cebirsel toplamı yöntemi) ve zincir değiştirme yöntemi.

Karşılaştırma, incelenen fenomenin, nesnelerin önceden bilinen, önceden çalışılmış göstergelerle karşılaştırıldığı bir süreçte, belirlemek için bilimsel bir biliş yöntemidir. ortak özellikler veya aralarındaki farklar. Karşılaştırma yardımı ile ekonomik fenomenlerdeki genel ve özel belirlenir, incelenen nesnelerdeki değişiklikler, gelişimlerinin eğilimleri ve kalıpları incelenir.

Karşılaştırmalar şu durumlarda kullanılır:

Planın uygulanma derecesini değerlendirmek için planlanan ve gerçek göstergelerin karşılaştırılması;

Gerçek göstergelerin normatif olanlarla karşılaştırılması, maliyetleri kontrol etmenizi sağlar ve kaynak tasarrufu sağlayan teknolojilerin tanıtımını teşvik eder;

Ekonomik süreçlerin gelişimindeki eğilimleri belirlemek için gerçek göstergelerin önceki yılların göstergeleriyle karşılaştırılması;

Rezerv aramak için analiz edilen işletmenin göstergelerinin bilimin başarıları ve diğer işletmelerin veya bölümlerin ileri deneyimi ile karşılaştırılması gereklidir;

Elde edilen sonuçları değerlendirmek ve kullanılmayan rezervleri belirlemek için analiz edilen ekonominin göstergelerinin ilçe, bölge, bölge için ortalama göstergelerle karşılaştırılması;

İncelenen göstergelerin ilişkilerini incelemek için paralel zaman serilerinin karşılaştırılması. (Brüt çıktı, sabit varlıklar ve sermaye verimliliği hacmindeki değişikliklerin dinamiklerini aynı anda analiz ederek, bu göstergeler arasındaki ilişkiyi doğrulamak mümkündür);

En uygun olanı toplamak için yönetim kararları için çeşitli seçeneklerin karşılaştırılması;

Herhangi bir faktördeki değişiklikten önceki ve sonraki performans sonuçlarının karşılaştırılması, faktörlerin etkisinin hesaplanmasında ve rezervlerin hesaplanmasında kullanılır. Ayırmak:

Yatay (incelenen göstergelerin gerçek seviyesinin taban çizgisinden mutlak ve göreli sapmalarını belirlemek için kullanılır);

Dikey (ekonomik olayların ve süreçlerin yapısı, genel bütündeki parçaların oranı, bir bütünün parçalarının birbirine oranı, faktörlerin daha önce değerlerini karşılaştırarak performans göstergeleri düzeyine etkisi hesaplanarak incelenir. ve ilgili faktörü değiştirdikten sonra);

Trend (birkaç yıl için göstergelerin nispi büyüme oranlarını ve büyümesini baz yıl seviyesine kadar incelerken, yani dinamik serisini incelerken kullanılır);

Tek boyutlu (bir nesnenin bir veya birkaç göstergesi için veya bir gösterge için birkaç nesne için karşılaştırmalar yapılır);

Çok boyutlu (çok çeşitli göstergeler için birkaç işletmenin performansının karşılaştırılması) karşılaştırmalı analiz.

Malzeme maliyetleri analiz edilirken, maliyet unsurlarına göre analiz yapılırken (maliyet tahmini) karşılaştırma yöntemi uygulanır. Toplam maliyet tahminindeki maliyet unsurlarının dikey karşılaştırmalı analizi, 1 ruble üretimde her bir unsurun özgül ağırlığı hesaplanarak gerçekleştirilir. Bunun için aşağıdaki formül uygulanır:

Özgül ağırlık = A / V T

nerede Özgül ağırlık - 1 ruble üretimde bütçe öğesinin özgül ağırlığı;

A - bütçe kaleminin ruble cinsinden büyüklüğü;

V T, ruble cinsinden üretim hacmidir.

Tahminin dönemlere göre dikey bir analizini yaparken, fiyat değişikliklerinin etkisinin hariç tutulduğu, yani mevcut çıktının temel fiyatlarla hesaplandığı unutulmamalıdır.

Daha sonra, hesaplanan göstergelerin yatay karşılaştırmalı bir analizi yapılır - mevcut dönemin değerlerindeki taban çizgisine kıyasla mutlak değişimi ortaya çıkarır. Bunun için, dönem kilit rakamları, cari dönem kilit rakamlarından satır satır düşülür:

AO = F - B

burada AO mutlak sapmadır

Ф - mevcut dönemin değeri (gerçek);

B - temel dönemin değeri.

tablo 1

Vysochaishy OJSC'den alınan verilere dayalı maliyet unsuru analizi

Maliyet unsurları	Geçen yıl		Raporlama yılı		Sapma
Maliyet unsurları	Bin. ovmak.	Ud. Ağırlık	Bin. ovmak.	Ud. ağırlık	mutlak	akraba	Vuruşlarla ağırlık
Malzeme maliyetleri	235516	24.26	307041	28.53	71525	130.37	4.27
İşçilik maliyetleri	231815	23.88	298918	27.78	67103	128.95	3.9
Sosyal katkılar	56779	5.85	65232	6.06	8453	114.89	0.21
Amortisman	68830	7.09	79414	7.38	10584	115.38	0.29
Diğer maliyetler	377916	38.93	325453	30.24	-52463	91.39	-8.69
Toplam tutar	970856	100	1076061	100	105205	110.84	0

Tabloya göre, aşağıdaki sonuçlar çıkarılabilir: raporlama yılında maliyetlerde 105205 bin artış oldu. ruble veya% 10,84, bu maliyetlerin yapısında aşağıdaki değişikliklerle:

1. Malzeme maliyetlerinde 71525 bin ruble artış. veya %30.37, pay %4.27 arttı.

2. İşçilik maliyetlerinde 67103 bin ruble artış. veya özgül ağırlık bazında %28,95, bu maliyetler %3,9 arttı.

3. Sosyal ihtiyaçlar için kesintiler 8453 bin ruble arttı. veya %14,89, bu maliyetlerin payı %0,21 arttı

4. Amortisman kesintilerinin miktarında 10584 bin ruble artış. veya %15.38, ayrıca özgül ağırlıkta %0.29'luk bir artış olmuştur.

5. İşletmenin diğer maliyetlerinde 105205 bin ruble azalma. veya 8.61, ayrıca özgül ağırlıkta -%8.69 değişiklik.

2.3. Üretim maliyetlerinin faktör analizi

Faktör analizi de kullanılır, buna zincir değiştirme yöntemi de denir. Faktörlerin temel değerlerini art arda raporlama olanlarla değiştirerek genelleştirici göstergenin bir dizi ara değerinin belirlenmesinden oluşur. Bu yöntem eliminasyona dayalıdır. Ortadan kaldırmak, biri hariç tüm faktörlerin etkin göstergenin değeri üzerindeki etkisini ortadan kaldırmak, ortadan kaldırmak anlamına gelir. Bu durumda, tüm faktörlerin birbirinden bağımsız olarak değiştiği varsayılır, yani. ilk olarak, bir faktör değişir ve diğerleri değişmeden kalır, sonra ikisi değişirken geri kalanlar değişmeden kalır, vb.

Bu yöntemin dezavantajı, seçilen faktörlerin yer değiştirme sırasına bağlı olarak, faktöriyel ayrıştırma sonuçlarının farklı anlamlara sahip olmasıdır. Bunun nedeni, bu yöntemin uygulanmasının bir sonucu olarak, son faktörün etkisinin büyüklüğüne eklenen belirli bir ayrıştırılamaz kalıntı oluşmasıdır. Pratikte, bir faktörün veya diğerinin etkisinin göreceli önemini vurgulayarak, faktörlerin değerlendirilmesinin doğruluğu ihmal edilir. Ancak ikame sırasını belirleyen bazı kurallar vardır: Faktör modelinde nicel ve nitel göstergeler varsa önce nicel faktörlerdeki değişim dikkate alınır; model birkaç nicel ve nitel göstergeyle temsil ediliyorsa, ikame sırası mantıksal analizle belirlenir.

Herhangi bir ürün türünün üretimi için malzeme maliyetleri aşağıdaki faktörlere bağlıdır:

1. Çıkış hacmi (Vi)

2. Malzeme giderleri (Ri)

3. Ürün fiyatı (Ci)

1) i. tür ürünün temel dönemdeki malzeme maliyetleri:

MH ben 0 = Ri 0 NS VI 0 x Ci 0 ;

burada: МЗi 0 - temel dönemin malzeme maliyetleri;

Ri 0 - bazın üretim birimi başına malzeme maliyetlerinin tüketimi

2) Malzeme maliyetlerinin tüketimindeki değişikliklerin etkisi altında malzeme maliyetlerindeki değişiklik. Temel dönem için malzeme maliyetlerinin tüketimi yerine, onların mutlak sapmasını (ΔRi) değiştiririz:

ΔМЗ ben (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0;

burada: ΔМЗi (Ri) - malzeme maliyetlerinde değişiklik;

ΔRi - birim başına malzeme maliyetlerinde değişiklik

Ürün:% s;

Vi 0 - temel dönemin üretim hacmi;

Ci 0 - baz dönemin ürün fiyatı.

3) i-inci tip ürünün fiili üretim hacmindeki değişikliklerin etkisi altında malzeme maliyetlerinde değişiklik. Temel dönemin üretim hacmi yerine, mutlak sapmalarını değiştiririz ve temel dönem için kullanılan faktör (malzeme maliyetlerinin tüketimi) yerine gerçek değeri değiştiririz:

ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x ΔVi x Ci 0;

burada: ΔМЗi (Vi) - malzeme maliyetlerinde değişiklik;

ΔVi - temel dönemin üretim hacmindeki değişiklik;

Ci 0 - baz dönemin ürün fiyatı.

4) Malzemenin fiyatındaki değişikliklerin etkisi altında malzeme maliyetlerindeki değişiklik. Temel dönemin malzemesinin fiyatı yerine, mutlak sapmalarını (ΔСi) değiştiririz ve temel dönem için kullanılan faktör (üretim hacmi) yerine gerçek değeri değiştiririz:

ΔМЗ ben (İLE BİRLİKTE ben ) = Ri 1 x VI 1 x ΔCi ;

burada: ΔМЗi (Ci) - malzeme maliyetlerinde değişiklik;

Ri 1 - raporlamanın üretim birimi başına malzeme maliyetlerinin tüketimi

Vi 1 - raporlama döneminin üretim hacmi;

ΔCi - baz dönemdeki ürünlerin fiyatındaki değişiklik

Elde edilen göstergelerin karşılaştırılmasına dayanarak, kaynakların kullanımının verimliliği ve işletmenin üretim maliyetini düşürmeye yönelik faaliyetleri hakkında bir sonuca varılır.

Tablo 2

Üretim maliyetlerinin faktör analizi

dizin	Geçen yıl	Raporlama yılı	sapma
dizin	Geçen yıl	Raporlama yılı	mutlak	akraba
Satış geliri (bin ruble)	1836206	2499756	663550	136.14
Toplam tutar	970856	1076061	105205	110.84
Malzemeler (düzenle)	235516	307041	71525	130.37
İşçilik maliyetleri	231815	298918	67103	128.95
Sosyal güvenlik maliyetleri	56779	65232	8453	114.89
Amortisman	68830	79414	10584	115.38
Başka	377916	325453	-52463	91.39
Ürünlerin rublesi başına maliyetler (ovmak.)	52.87	43.05	-9.82	81.42

Raporlama döneminde satış hacmi 663.550 bin ruble olarak gerçekleşti. veya bir önceki yıla göre %136,14 daha fazla. Ancak satılan malların maliyeti de 105205 bin ruble arttı. veya % 110,84 oranında. gelirdeki artışın ana maliyetteki artıştan daha fazla olması nedeniyle, üretim rublesi başına maliyet 9,82 kopek azaldı.

Üretim rublesi başına gelir ve maliyet türlerinin ne gibi etkileri olduğunu belirleyelim.

1. 1 ruble için maliyetler = 307041 + 231815 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0.5677

2. 1 ovmak için maliyetler = 307041 + 298918 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0.6042

3. 1 ovmak için maliyetler = 307041 + 298918 + 65232 + 68830 + 377916 /1836206=0.6088

4. 1 ruble için maliyetler = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 377916 /1836206=0.6146

5. 1 ovmak için maliyetler. = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 325453 /1836206=0.586

1. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0,5677- 0,5287 = 0,039

2. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0,6042- 0,5677 = 0,0365

3. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0.6088- 0.6042 = 0.0046

4. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0.6146- 0.6088 = 0.0058

5. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0,5860- 0,6146 = -0,0286

6. ∆ 1 ovmak başına maliyet. = 0.4305- 0.5860 = -0.1555

Sonuç: Aşağıdaki faktörler 1 ruble üretim maliyetini etkiledi:

1. Tüketilen malzemelerin 71525 bin ruble artması. 1 ruble ürünün maliyetini 3,9 kopek artırdı,

2. İşçilik maliyetlerinde 67103 bin artış. ovmak. 1 ruble ürünün maliyetini 3,65 kopek artırdı,

3. Sosyal sigorta primlerinde 8453 bin artış. ovmak. 1 ruble üretim maliyetini 0,46 kopek artırdı,

4. Amortisman giderlerinde 10584 bin artış. ovmak. 1 ruble ürünün maliyetini 0,58 kopek artırdı,

5. Diğer maliyetlerde 52463 bin ruble azalma. 1 ruble üretim maliyetini 2,86 kopek düşürdü,

6. Gelirde 663.550 bin ruble artış. 1 ruble üretim maliyetini 15,55 kopek düşürdü.

Böylece şirket, ek maliyetler çekerek verimliliği artırdı, kuruluş kaynaklarının verimli kullanımı ile 1 ruble üretim maliyeti 9,82 kopek azaldı.

2.4. Malzeme kaynaklarının etkin kullanımının göstergeleri: malzeme tüketimi ve malzeme verimliliği

Emek nesnelerinin (maddi kaynaklar) kullanımıyla ilgili faktörler göz önüne alındığında, kullanımlarının etkinliğinin analizine özel dikkat gösterilmelidir.

Malzeme Yoğunluğu = Kullanılan Malzemelerin Maliyeti / Satış Geliri

Malzeme iadesi = satış geliri / tüketilen malzemelerin maliyeti.

Genelleştirici göstergelerin yanı sıra, belirli malzeme kaynakları türleri için hesaplanan belirli malzeme tüketimi göstergeleri analiz edilir: hammaddeler, metal tüketimi, enerji tüketimi, satın alınan malzemelerin kapasitesi, yarı mamul ürünler, vb.

Malzeme verimliliği, malzeme maliyetlerinin rublesi başına çıktıyı karakterize eder, yani. tüketilen malzeme kaynaklarının her bir rublesinden kaç ürün üretildi:

Mo = V TP / MZ ,

Mo malzeme verimidir;

МЗ - malzeme maliyetleri;

Malzeme tüketimi, malzeme verimliliğinin tersi bir göstergedir. Bir ruble üretilen ürüne atfedilebilen malzeme maliyetlerinin miktarını karakterize eder:

Ben mi = m Z / V TP

nerede Me - malzeme tüketimi;

МЗ - malzeme maliyetleri;

V TP - pazarlanabilir ürünlerin hacmi.

Malzeme maliyetlerinin üretim maliyetindeki payı, üretilen ürünlerin toplam maliyetindeki malzeme maliyetlerinin miktarını karakterize eder. Göstergenin dinamikleri, malzeme tüketimindeki değişimi karakterize eder.

Malzeme maliyetlerinin oranı, gerçek malzeme maliyetlerinin planlanan, yeniden hesaplanan gerçek üretim hacmine oranıdır. Bu gösterge, malzemelerin üretimde ne kadar ekonomik kullanıldığını, belirlenmiş normlara kıyasla fazla harcama olup olmadığını karakterize eder. Malzemelerin fazla harcanması, 1'den fazla bir katsayı ile kanıtlanır ve bunun tersi de geçerlidir.

Belirli malzeme kaynaklarının kullanılmasının verimliliği, belirli malzeme tüketimi göstergeleri ile karakterize edilir.

Spesifik malzeme tüketimi, üretim birimi başına tüketilen tüm malzemelerin maliyetinin toptan satış fiyatına oranı olarak tanımlanır.

Analiz sürecinde, ürünlerin malzeme tüketimi göstergesinin seviyesi ve dinamikleri incelenir. Bunun için Form No. 5-z'nin verileri kullanılır. Malzeme tüketimi ve malzeme verimliliği göstergelerindeki değişimin nedenlerini belirleyin. Göstergelerin üretim hacmi üzerindeki etkisini belirleyin.

Malzeme kaynaklarının kullanımının en objektif değerlendirmesi, malzeme tüketimi ve malzeme verimliliği gibi göstergelerle verilir.

Bu göstergelerin her birinin satış geliri üzerindeki etkisini belirleyelim.

Tablo 3

Malzeme tüketimi ve malzeme geri dönüşünün satış geliri üzerindeki etkisi

Zincir ikame yöntemini kullanarak, malzeme tüketiminin ve kullanılan malzemelerin maliyetinin satış geliri üzerindeki etkisini belirleriz:

1. 307041/0.1283 =2393149

1.∆ Satış geliri = 2393149-1836206 = 556943

Tüketilen malzemelerin maliyetindeki artış sonucunda 71.525 bin ruble. satış gelirlerinde 556.943 bin ruble artış oldu.

2. ∆ Satış geliri = 2499756 - 2393149 = 106607.

Malzeme tüketiminde 5,5 kopek azalma, satış gelirinde 106607 bin ruble artışa neden oldu.

Kümülatif etki = 556943 + 106607 = 663550 bin ruble idi.

Faktörlerin satış geliri üzerindeki etkisi de malzeme iade göstergesi ile belirlenebilir.

1. ∆ Satış geliri = 71525 * 7.797 = 557680

71.525 bin ruble tüketilen malzemelerin maliyetinde artış. satış gelirinde 557.680 bin ruble artışa neden oldu.

2. ∆ Satış geliri = 307041 * 0.344 = 105622

Malzeme verimliliği seviyesindeki 34,4 kopek artış, satış hasılatını 105.622 bin ruble artırdı.

2.5. Maliyet düşürme için rezervlerin belirlenmesi

Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetini analiz etmenin görevlerinden biri, maliyeti azaltmak için kaçırılan fırsatları belirlemektir. İç maliyet azaltma rezervlerinin harekete geçirilmesi, karlarda bir artış ve sonuç olarak bir bütün olarak üretim verimliliğinde bir artış sağlar.

Maliyet azaltma için rezerv kaynakları iki gruba ayrılabilir. Birincisi, üretim hacminin artmasını sağlayan üretim kapasitesinin verimli kullanılmasıdır; ikincisi, her türlü kaynağın ekonomik kullanımı nedeniyle üretim maliyetlerinde bir azalma, işgücü verimliliğinde bir artış; verimsiz maliyetlerin, üretim kusurlarının azaltılması; çalışma süresi kayıplarının azaltılması, vb.

Rezerv miktarı sabit değildir. Maliyetleri azaltmak için kaçırılan fırsatların (rezervlerin) belirlendiği analitik çalışmanın kalitesine bağlıdır.

Maliyet azaltma için rezerv miktarı aşağıdaki formülle belirlenir:

R SN S = Sv - Sph = ((3ph - R SN Z + Zd) /

/(Vvp.f + Pp Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

burada: R SN S - maliyet düşürme rezervi;

Sv, Sf - sırasıyla olası ve gerçek seviyeler

ürünün maliyeti;

Зф - gerçek maliyetler;

R SN Z - maliyet azaltma rezervi;

Zd - rezervlerin geliştirilmesi için gereken ek maliyetler

artan üretim çıktısı;

Vvp.f - gerçek üretim hacmi;

Р р Vвп - üretim hacminin büyümesi için rezerv.

Hammadde, malzeme, enerji, ücret vb. tasarrufuna katkıda bulunan belirli organizasyonel ve teknik önlemler nedeniyle her bir gider kalemi için maliyet azaltma rezervleri oluşturulur. Örgütsel ve teknik önlemler, üretim ve emek organizasyonunun iyileştirilmesini, ileri teknolojinin tanıtılmasını içerir.

Organizasyonel ve teknik önlemler nedeniyle ücret maliyetlerinde tasarruf, aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanabilir:

R SN ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

burada: R SN ZP - ücret maliyetlerini azaltmak için rezerv;

Te0, Te1 - uygulamadan önce sırasıyla bir ürün biriminin emek yoğunluğu

ve ilgili tedbirlerin uygulanmasından sonra;

Zpl.h - planlanan için ortalama saatlik ücret seviyesi

Vvp.pl, planlanan üretim hacmidir.

Maaş birikimlerini belirlerken, bütçe dışı fonlara yapılan kesintilerin maaşa dahil edilmesi gerektiği, bunun tasarruf miktarını artırdığı unutulmamalıdır.

Organizasyonel ve teknik önlemlerin getirilmesi nedeniyle ürünlerin planlanan çıktısı için malzeme maliyetlerini düşürme rezervi aşağıdaki formülle hesaplanabilir:

R SN MZ = (Rm 1 - Rm 0) * Vvp.pl * Zpl

burada: R SN MZ - malzeme maliyetlerini azaltmak için rezerv;

Рм 0, Рм 1 - sırasıyla üretim birimi başına malzeme tüketimi

önlemlerin uygulanmasından önce ve sonra;

Zpl - malzemeler için planlanan fiyatlar.

Gereksiz, gereksiz, kullanılmayan binaların, ekipmanların satışı, kiralanması, mahsup edilmesi yoluyla sabit varlıkların bakım maliyetini düşürme rezervi, aşağıdaki formülle belirlenir:

R SN A = ∑ (R SN OF x HA)

burada: R SN A - amortisman nedeniyle rezerv indirimi;

R SN OF - ilk maliyeti düşürmede;

Na, amortisman oranıdır.

Genel gider tasarruf rezervi, her bir maliyet kalemi için faktör yöntemi kullanılarak gerçekleştirilir. Her biri için, genel giderlerdeki tasarruf olan planlanan maliyetlerden sapma belirlenir. Standartlaştırılmış maliyet kalemlerine özellikle dikkat edin: seyahat, eğlence giderleri.

Üretimi artırmak için rezervlerin geliştirilmesi, her tür için ayrı ayrı hesaplanan ek maliyetler gerektirir. Bunlar, ücretlerin maliyetini, hammadde tüketimini, malzemeleri, yakıtı, bileşenleri ve ek üretim için diğer değişken maliyetleri içerir. Değerlerini belirlemek için, belirli bir ürün türünün çıktısını artırma rezervini gerçek birim değişken maliyet seviyesi ile çarpmak gerekir:

Zd = PpVvpi * Vif

nerede: Zd - ek maliyetler;

РрVвпi - üretim çıktısını artırmak için rezerv;

Vif - aslında i-inci kaynağın değişken maliyetleri.

Hesaplamalar her ürün türü ve her organizasyonel ve teknik olay için yapılır.

Çözüm

Ürünlerin üretim süreci, organizasyon araçlarının ekonomik cirosunun aşamalarından biridir. Bu aşamada, olağan faaliyetler için maliyet olarak kabul edilen ürünlerin üretimi, işin performansı ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili maliyetler belirlenir. Kuruluşun faaliyetlerinin konusuna göre bu tür giderlerin muhasebeleştirilmesi, çeşitli amaçlar için bilgi edinilmesini mümkün kılar. Bir yandan, üretilen ve satılan ürünlerin maliyetinin göstergeleri temelinde belirlenen kuruluşun faaliyetlerinin finansal sonucunun oluşturulması için gerekli olan bu bilgi, diğer yandan yönetim kararlarının alınmasına yöneliktir. malzeme, emek ve finansal kaynakların rasyonel kullanımını sağlamak.

Maliyet fiyatı, işletmenin ekonomik faaliyetinin önemli göstergelerinden biridir. Kâr oluşumundaki ana faktörlerden biridir, bu da işletmenin finansal istikrarının ve rekabet gücünün seviyesinin buna bağlı olduğu anlamına gelir. Planlama, kontrol, yönetim ve aynı zamanda üretim maliyetinin hesaplanması, herhangi bir işletmenin en geniş yönetim alanlarından biridir. Malzeme maliyetleri, üretim maliyetinin önemli bir bölümünü oluşturur.

Malzeme maliyet analizi aşağıdaki görevleri yerine getirir:

- yerleşik malzeme tüketimi normlarının gözetilmesi üzerinde kontrol (malzeme tüketim normlarının ilericiliği);

- gerçek malzeme tüketiminin planlanan tüketimden sapma nedenlerinin belirlenmesi;

- maddi kaynakları korumanın yollarının belirlenmesi

Üretilen ürünlerin maliyetine dahil edilen malzeme maliyetlerinin analizi, işletmede önemli bir analitik faaliyet alanıdır. Planlanan (normatif) değerlerden sapmaların oluşmasını etkileyen nedenler ve faktörler için çiftlik rezervlerinin azaltılması için belirlenmesi amaçlanmaktadır.

Analiz, değişikliklerin dinamiklerini değerlendirmek ve maliyet aşımlarını belirlemek için hem karşılaştırmalı hem de bu sapmalara neden olan nedenleri belirlemek ve üretim maliyetini azaltmak için rezervleri belirlemek için faktöriyel yapılmalıdır. Analiz sırasında, sadece sapmaların büyüklüğünü belirlemek değil, aynı zamanda bütçelerin geliştirilmesi gereken maliyet aşımlarının ortaya çıkması için üretim, doğrusal ve işlevsel birimlerin sorumluluk derecesini belirlemek de önemlidir. her biri kurumsal kaynakların harcanması için ve performanslarını düzenli olarak değerlendirmek için. Bu, analiz ve kontrolün hedeflenen doğasını geliştirecek ve yönetimin verimliliğini artırmaya, daha yüksek kâr ve ürün karlılığı göstergelerine ulaşmaya büyük ölçüde katkıda bulunacaktır.

Analizde önemli bir nokta, üretim maliyetini azaltmak için rezerv arayışıdır. Maliyet azaltma için rezerv kaynakları iki gruba ayrılabilir. Birincisi, üretim hacminin artmasını sağlayan üretim kapasitesinin verimli kullanılmasıdır; ikincisi, her türlü kaynağın ekonomik kullanımı nedeniyle üretim maliyetlerinde bir azalma, işgücü verimliliğinde bir artış; verimsiz maliyetlerin, üretim kusurlarının azaltılması; çalışma süresi kayıplarının azaltılması, vb.

Nitelikli bir ekonomist, finansör, muhasebeci, kapsamlı çalışmasıyla üretim maliyetini analiz etmenin ve yönetmenin önemine özellikle dikkat etmelidir.

Kullanılmış literatür listesi.

1. Bogdanovskaya L.A. Endüstride ekonomik faaliyet analizi / L.A. Bogdanovskaya. - M.: Kızılötesi M, 2007.

2. Borisov L.A. İşletmenin mali durumunun analizi / LA Borisov. - E.: Denetçi, 2007.

3. Bulatov A.Ş. Ekonomi / A.Ş. Bulatov. - M.: Yayınevi BEK, 2006.

4. Glinsky Yu.V. Yeni yönetim muhasebesi yöntemleri // Mali gazete.- M.: Baskı, 2006.- №52.

5. Drury K.B. Yönetim ve üretim muhasebesine giriş / K.B. Drury. - E.: UNITI, 2007.

6. Zaitsev N.L. Bir sanayi kuruluşunun ekonomisi / N.L. Zaitsev. - M.: Kızılötesi M, 2007.

7. Kerimov V.E. Sanayi işletmelerinde muhasebe / V.E. Kerimov. - M.: Yayınevi "Dashkov and Co", 2007.

8. Kovalev V.V. finansal analiz: Sermaye yönetimi. Yatırım seçimi. Raporlama analizi / V.V. Kovalev. - M.: Finans ve İstatistik, 2007.

9. Savitskaya G.V. İşletmenin ekonomik faaliyetinin analizi / G.V. Savitskaya. - M.: Kızılötesi M, 2007.

10. Taburçak P.P. İşletmenin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin analizi ve teşhisi / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

11. Alekseeva A.I. Ekonomik faaliyetin karmaşık ekonomik analizi / A.I. Alekseeva - M.: Finans ve İstatistik, 2006.

12. Protasov V.F., Protasova A.V. İşletmenin (firmanın) faaliyetlerinin analizi: üretim, ekonomi, finans. Moskova: Finans ve İstatistik, 2003.

13. Vlasova V.M., Krylov E.I. Finansal sonuçların analizi, karlılık ve üretim maliyetleri. / Vlasova V.M., Krylov E.I., Moskova: Finans ve İstatistik, 2005.

Malzeme kaynaklarının etkin kullanımının göstergeleri: malzeme tüketimi ve malzeme verimliliği

Emek nesnelerinin (maddi kaynaklar) kullanımıyla ilgili faktörler göz önüne alındığında, kullanımlarının etkinliğinin analizine özel dikkat gösterilmelidir.

Malzeme Yoğunluğu = Kullanılan Malzemelerin Maliyeti / Satış Geliri

Malzeme iadesi = satış geliri / tüketilen malzemelerin maliyeti.

Malzeme verimliliği, malzeme maliyetlerinin rublesi başına çıktıyı karakterize eder, yani. tüketilen malzeme kaynaklarının her bir rublesinden kaç ürün üretildi:

Mo =V TP / MZ,

Mo malzeme verimidir;

МЗ - malzeme maliyetleri;

Malzeme tüketimi, malzeme verimliliğinin tersi bir göstergedir. Bir ruble üretilen ürüne atfedilebilen malzeme maliyetlerinin miktarını karakterize eder:

Ben mi = mZ /V TP

nerede Me - malzeme tüketimi;

МЗ - malzeme maliyetleri;

V TP - pazarlanabilir ürünlerin hacmi.

Malzeme maliyetlerinin üretim maliyeti içindeki oranı, toplam üretim maliyetindeki malzeme maliyetlerinin miktarını karakterize eder. Göstergenin dinamikleri, malzeme tüketimindeki değişimi karakterize eder.

Belirli malzeme kaynaklarının kullanılmasının verimliliği, belirli malzeme tüketimi göstergeleri ile karakterize edilir.

Spesifik malzeme tüketimi, üretim birimi başına tüketilen tüm malzemelerin maliyetinin toptan satış fiyatına oranı olarak tanımlanır.

Malzeme kaynaklarının kullanımının en objektif değerlendirmesi, malzeme tüketimi ve malzeme verimliliği gibi göstergelerle verilir.

Bu göstergelerin her birinin satış geliri üzerindeki etkisini belirleyelim.

Tablo 3

Malzeme tüketimi ve malzeme iadesi satışından elde edilen gelir üzerindeki etkisi

Zincir ikame yöntemini kullanarak, malzeme tüketiminin ve kullanılan malzemelerin maliyetinin satış geliri üzerindeki etkisini belirleriz:

307041/0.1283 =2393149

∆ Satış geliri = 2393149-1836206 = 556943

71.525 bin ruble tüketilen malzemelerin maliyetindeki artış sonucunda. satış gelirlerinde 556.943 bin ruble artış oldu.

∆ Satış geliri = 2499756 - 2393149 = 106607.

Malzeme tüketiminde 5,5 kopek azalma, satış gelirinde 106607 bin ruble artışa neden oldu.

Kümülatif etki = 556943 + 106607 = 663550 bin ruble idi.

Faktörlerin satış geliri üzerindeki etkisi de malzeme iade göstergesi ile belirlenebilir.

∆ Satış geliri = 71525 * 7.797 = 557680

71.525 bin ruble tüketilen malzemelerin maliyetinde artış. satış gelirinde 557.680 bin ruble artışa neden oldu.

∆ Satış geliri = 307041 * 0.344 = 105622

Malzeme verimliliği seviyesindeki 34,4 kopek artış, satış hasılatını 105.622 bin ruble artırdı.

Maliyet düşürme için rezervlerin belirlenmesi

Maliyet azaltma için rezerv kaynakları iki gruba ayrılabilir. Birincisi, üretim hacminin artmasını sağlayan üretim kapasitesinin verimli kullanılmasıdır; ikincisi, her türlü kaynağın ekonomik kullanımı nedeniyle üretim maliyetlerinde azalma, işgücü verimliliğinde artış; verimsiz maliyetlerin, üretim kusurlarının azaltılması; çalışma süresi kayıplarının azaltılması, vb.

Rezerv miktarı sabit değildir. Maliyetleri azaltmak için kaçırılan fırsatların (rezervlerin) belirlendiği analitik çalışmanın kalitesine bağlıdır.

Maliyet azaltma için rezerv miktarı aşağıdaki formülle belirlenir:

r cn C = Sv - Cf = ((3ph - P cn З + Zd) /

/(Vvp.f + P r Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

burada: R SN S - maliyet düşürme rezervi;

Sv, Sf - sırasıyla olası ve gerçek seviyeler

ürünün maliyeti;

Зф - gerçek maliyetler;

R SN Z - maliyet azaltma rezervi;

Zd - rezervlerin geliştirilmesi için gereken ek maliyetler

artan üretim çıktısı;

Vvp.f - gerçek üretim hacmi;

Р р Vвп - üretim hacminin büyümesi için rezerv.

Organizasyonel ve teknik önlemler nedeniyle ücret maliyetlerinde tasarruf, aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanabilir:

r cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

burada: R SN ZP - ücret maliyetlerini azaltmak için rezerv;

Te0, Te1 - uygulamadan önce sırasıyla bir ürün biriminin emek yoğunluğu

ve ilgili tedbirlerin uygulanmasından sonra;

Zpl.h - planlanan için ortalama saatlik ücret seviyesi

Vvp.pl, planlanan üretim hacmidir.

Maaş birikimlerini belirlerken, bütçe dışı fonlara yapılan kesintilerin maaşa dahil edilmesi gerektiği unutulmamalıdır, bu da tasarruf miktarını artırır.

Organizasyonel ve teknik önlemlerin getirilmesi nedeniyle ürünlerin planlanan çıktısı için malzeme maliyetlerini düşürme rezervi aşağıdaki formülle hesaplanabilir:

r cn МЗ = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

burada: R SN MZ - malzeme maliyetlerini azaltmak için rezerv;

Рм 0, Рм 1 - sırasıyla üretim birimi başına malzeme tüketimi

önlemlerin uygulanmasından önce ve sonra;

Zpl - malzemeler için planlanan fiyatlar.

r cn A = ∑ (P cn OF x Na)

burada: R SN A - amortisman nedeniyle rezerv indirimi;

R SN OF - ilk maliyeti düşürmede;

Na, amortisman oranıdır.

Genel gider tasarruf rezervi, her bir maliyet kalemi için faktöriyel yöntem kullanılarak gerçekleştirilir. Her biri için, genel giderlerdeki tasarruf olan planlanan maliyetlerden sapma belirlenir. Standartlaştırılmış maliyet kalemlerine özellikle dikkat edin: seyahat, eğlence giderleri.

Artan üretim için rezervlerin geliştirilmesi, her tür için ayrı ayrı hesaplanan ek maliyetler gerektirir. Bunlar, ücretlerin maliyetini, hammadde tüketimini, malzemeleri, yakıtı, bileşenleri ve ek üretim için diğer değişken maliyetleri içerir. Değerlerini belirlemek için, belirli bir ürün türünün çıktısını artırma rezervini gerçek birim değişken maliyet seviyesi ile çarpmak gerekir:

Zd = PpVvpi * Vif

nerede: Zd - ek maliyetler;

РрVвпi - üretim çıktısını artırmak için rezerv;

Vif - aslında i-inci kaynağın değişken maliyetleri.

Hesaplamalar her ürün türü ve her organizasyonel ve teknik olay için yapılır.

Çözüm

Malzeme maliyet analizi aşağıdaki görevleri yerine getirir:

- yerleşik malzeme tüketimi normlarının gözetilmesi üzerinde kontrol (malzeme tüketim normlarının ilericiliği);

- gerçek malzeme tüketiminin planlanan tüketimden sapma nedenlerinin belirlenmesi;

- maddi kaynakları korumanın yollarının belirlenmesi

Nitelikli bir ekonomist, finansör, muhasebeci, kapsamlı çalışmasıyla üretim maliyetini analiz etmenin ve yönetmenin önemine özellikle dikkat etmelidir.

Kullanılmış literatür listesi.

Bogdanovskaya L.A. Endüstride ekonomik faaliyet analizi / L.A. Bogdanovskaya. - M.: Kızılötesi M, 2007.

Borisov L.A. İşletmenin mali durumunun analizi / LA Borisov. - E.: Denetçi, 2007.

Bulatov A.Ş. Ekonomi / A.Ş. Bulatov. - M.: Yayınevi BEK, 2006.

Glinsky Yu.V. Yeni yönetim muhasebesi yöntemleri // Mali gazete.- M.: Baskı, 2006.- №52.

Drury K.B. Yönetim ve üretim muhasebesine giriş / K.B. Drury. - E.: UNITI, 2007.

Zaitsev N.L. Bir sanayi kuruluşunun ekonomisi / N.L. Zaitsev. - M.: Kızılötesi M, 2007.

Kerimov V.E. Sanayi işletmelerinde muhasebe / V.E. Kerimov. - M.: Yayınevi "Dashkov and Co", 2007.

V.V. Kovalev Finansal Analiz: Sermaye Yönetimi. Yatırım seçimi. Raporlama analizi / V.V. Kovalev. - M.: Finans ve İstatistik, 2007.

Savitskaya G.V. İşletmenin ekonomik faaliyetinin analizi / G.V. Savitskaya. - M.: Kızılötesi M, 2007.

P.P. Taburçak İşletmenin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin analizi ve teşhisi / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

Alekseeva A.I. Ekonomik faaliyetin karmaşık ekonomik analizi / A.I. Alekseeva - M.: Finans ve İstatistik, 2006.

Ürün:% s

analiz

analiz maliyet Ürün:% s (19)
Özet >> Muhasebe ve denetim
...) ve uygulama ile ilgili maliyetler Ürün:% s... gerçekleştireceğiz faktöriyel analiz maliyet Ürün:% s Sintezlok LLC'de çalışıyor faktöriyel S / s modeli = FOT + MZ ...

Üretim maliyetinin faktör analizinin yönlerinden biri, maliyetin yapısındaki değişikliğin maliyetteki genel değişikliği nasıl etkilediğidir. Çıktı hacmindeki bir değişiklik, çıktı yapısındaki bir değişiklik gibi faktörlerin etkisi altında maliyet düzeyindeki genel değişikliği analiz edelim:

Z yaklaşık = Z vp + Z ez, burada (1)

З hakkında - maliyetlerdeki toplam değişiklik;

З VP - üretim hacmindeki değişikliklerin etkisi altında maliyetlerdeki değişiklikler;

Z ez - maliyet yapısındaki değişikliklerin etkisi altında maliyetlerdeki değişiklikler.

З hakkında = (З 0 * I vp - З 0) + (З 1 - З 0 * I vp), nerede (2)

З 0, З 1 - baz ve raporlama yılındaki her türün maliyeti;

I VP - üretim çıktı endeksi.

Faktörleri hesaplamak için üretim çıktı endeksini belirlemek gerekir:

ben VP =, nerede (3)

VP 2009 - değer açısından 2009 yılında üretim hacmi;

VP 2010 - 2010 yılında değer açısından üretim hacmi.

Yıkama aglomerasının salınım indeksini hesaplayalım:

I VP = = 1.59 veya %159.3.

Bu endeks değer bazında üretim hacminde bir artışa işaret etmektedir. Bizim durumumuzda, kızarma aglomera fiyatlarının 2009 seviyesinde kaldığını varsayacağız.

Tablo 9. Ürünlerin yapısındaki ve değer cinsinden hacmindeki değişikliklerin maliyetteki genel değişiklik üzerindeki etkisi

Gösterge (milyon ruble)	2009 I VP'ye dönüştürüldü	Toplam maliyetler üzerindeki etkisi
			Maliyet kalemleri
1. Hammaddeler ve temel malzemeler
2. Tamamlayıcı malzemeler
3. Yandan yakıt
4. Dışarıdan gelen enerji
5. Temel maaş
6. Sosyal güvenlik katkıları
7. Onarım maliyetleri

9. Sabit kıymetlerin amortismanı
10. Diğer giderler

Tablo 4'ten de görüleceği üzere, 2010 yılında NLMK'nın gerçekleşen işçilik maliyetleri içindeki payı 2009 yılına göre artarken, canlı işçilik maliyetleri düşmüştür. Bu değişiklik, üretimin maddi maliyetlerinde bir artış ve başta ücretler olmak üzere maliyetlerde bir azalmayı karakterize eder. Böylece analiz, bu işletmede üretim maliyetlerinin yapısının iyileştiğini göstermektedir. Bunun nedeni, insan işgücü maliyetlerinin oranındaki azalma ve malzeme maliyetlerindeki artıştır.

Dolayısıyla, toplam maliyetlerdeki artış, tüm unsurlar için maliyetlerin artmasından kaynaklanmaktadır. Üretim hacmi 2009 seviyesinde kalsaydı, üretim maliyetindeki artış 4 355 252 ruble olacaktı, ancak üretimdeki büyüme bu göstergeyi 12 445 263 rubleye çıkardı:

Ztot = (8963707+ 2301485.84) + (4470050.7 -443024.67) + (138051.2-87452.15) + (536351.9 - 440619.89) + (216596.5-246665.49) + (39111.1-52925.1) + (241235.1 + 178159.93) + (116010.5-78268.52) + (50328.77-64441.77) + (40833.31-29508.31) = 12 445 263.

1 ovmak için maliyet seviyesindeki değişiklik üzerinde doğrudan etki. Çıktı hacmindeki ve yapısındaki değişikliklere ek olarak, ticari ürünler, ürünlerin fiyat düzeyindeki değişiklikler, birim değişken maliyet düzeyindeki değişiklikler ve sabit maliyetlerin miktarındaki değişiklikler gibi faktörlerden etkilenir.

Bu analiz için tüm maliyetleri değişken ve sabit olarak gruplayacağız. Sabit maliyetleri, üretim tesislerinin kullanım derecesindeki veya üretim hacmindeki bir değişiklikle değeri değişmeyen bu tür maliyetler olarak adlandırmak gelenekseldir. Değişkenler, üretim kapasitelerinin veya üretim hacimlerinin kullanım derecesindeki bir değişiklikle değeri değişen maliyetler olarak anlaşılır.

Tablo 9. Değişken ve sabit maliyetler

Birinci dereceden faktörlerin üretim maliyetleri seviyesindeki değişime etkisi ...

Musl1 = Tspl ChKfak, nerede (14)

Musl1 - kullanılan malzemelerin gerçek miktarı için yeniden hesaplanan malzeme maliyetleri;

Kfak - kullanılan gerçek malzeme miktarı.

Musl1 = 2100.31 * 12005 = 25214206.49.

Ek olarak, analitik hesaplamalar için, Musl2 koşullu değeri kullanılır - planlı yapısı ile fiilen üretilen ürünler için planlanan oranlara göre doğrudan malzeme maliyetleri, planın yerine getirilmesi endeksi için planlanan maliyetlerin hacim açısından ayarlanmasıyla belirlenir. üretilen ürünler:

Plana göre ve gerçekten karşılaştırılabilir fiyatlarla üretilen ürünlerin hacimleri.

Örneğimizde, üretim planı %96,14 oranında karşılanmıştır, bu nedenle, 2002 yapısına bağlı olarak fiilen üretilen ürünler için planlanan oranlara göre doğrudan malzeme maliyetleri miktarı:

Musl2 = 24 857 154 * 0,9614 = 23 897 667,86

Sapmaları hesaplamak için, faktörlerin doğrudan malzeme maliyetlerindeki değişim üzerindeki etkisini hesaplamak için bir tablo hazırlayacağız.

Tablo 11. Doğrudan malzeme maliyetlerinin faktör analizi

dizin	Aslında 2009 için. yayınlandı. planlı yapısı ile ürünler	2009 yılına kadar aslında. yayınlandı. gerçek yapıları ile ürünler	Aslında	2009'dan sapma
					Değişiklikler nedeniyle dahil
					Hacim yayınlandı. prod-ii	Ürün yapıları	Birey için maliyet düzeyi. Ürün:% s

Doğrudan malzeme maliyetleri, bin ruble

Bu nedenle, Tablo 11'deki verileri analiz ederek, yıkama aglomerasının üretimi için fiili doğrudan malzeme maliyetlerinin planlanan maliyetleri 1.600.763 ruble aştığı sonucuna varılabilir. Bu sapma aşağıdaki değişikliklerden kaynaklanmıştır:

1) üretilen ürünlerin hacminin planlanan göstergelere göre 12124 tondan gerçek göstergelere göre 11656 tona düşmesi nedeniyle, doğrudan malzeme maliyetleri 959 486 ruble azaldı;
2) ürünlerin yapısındaki değişiklikler nedeniyle malzeme maliyetleri 1.316.538 ruble arttı;
3) bireysel ürünler için maliyet seviyesi pahasına 1.243.711 ruble.

Tüm sapmaları ekleyerek, doğrudan malzeme maliyetlerinin toplam sapmasına ulaşırız:

M = -959486 + 1316538 + 1243711 = 1600763. (16)

Genel olarak, malzemelerdeki genel sapma iki bileşene ayrılabilir:

1) malzeme fiyatlarındaki sapma;
2) kullanılan malzeme miktarındaki sapma.

Tablo 12 Malzemelere göre sapmaların analizi için ilk veriler

Tablo 12'ye göre, hammadde ve malzemelerin fiili maliyetlerinin planlananlardan sapmasının, kullanılan malzeme miktarındaki sapmaya ve kullanılan malzemelerin fiyatındaki sapmaya bölündüğü sonucuna varılabilir.

Tablo 13'teki sapmaları hesaplayın:

Tablo 13. Doğrudan malzeme maliyetlerinin sapmalarının hesaplanması

Tablo 13'e göre, doğrudan malzeme maliyetlerinin toplam sapmasının 1.600.763 ruble olduğunu söyleyebiliriz. Gerçek kullanılan malzeme miktarının 220 ton artması nedeniyle toplam malzeme maliyeti 1.138.715 ruble arttı. Gerçek fiyatların planlanan fiyatları 94,46 ruble aşması nedeniyle, toplam malzeme maliyetleri 462.068 ruble arttı.

Dolayısıyla, aglomera üretimi için doğrudan malzeme maliyetleri açısından aşırı bir harcama söz konusuydu. Bu, maddi kaynakların irrasyonel ve etkisiz kullanımına tanıklık eder. Malzemelerin tüketim oranlarını azaltmak gereklidir. Malzemelerin azaltılması, 1 ton sinter başına maliyetlerin düşürülmesiyle sağlanabilir. Ayrıca analiz sırasında aglomerat üretimindeki azalmanın malzeme maliyetlerinde düşüşe neden olduğu ortaya çıktı.

Bu nedenle, metalurjik üretimin özelliklerinden biri yüksek malzeme tüketimi ve enerji tüketimi olduğundan, hammadde ve malzeme maliyetini düşürmede metalurjik döngü işletmelerinde üretim maliyetini azaltmak için rezervler aranmalıdır. Bu nedenle, ana maliyet miktarı metalurji işletmeleri hammadde ve yakıt alımı ile ilgili. Bu, malzemelerin fiyatlarındaki ve yapısındaki herhangi bir değişikliğin, işletmenin teknik ve ekonomik göstergeleri ve verimliliği üzerinde önemli bir etkisi olacağı anlamına gelir.

Planlanan ve gerçek malzeme tüketimi değerlerinin karşılaştırılması, hangi malzeme için bir sapma olduğunu belirlemenizi sağlar. Bu, hammadde ve malzeme fiyatlarının yapısında hangi değişikliklerin yapılması gerektiğini belirlemenizi sağlayacaktır.

Tablo 14. 2010 yılında sinter üretiminin ana malzemeleri

Sinter üretiminin ana malzemeleri		miktar sapması	Fiyat farkı
	Miktar		Miktar
sinter demir cevheri
Demir cevheri konsantresi
Demir ölçeği
sinter tarama

Baca tozu
aspirasyon tozu
Flux, vb.
Hammadde ve sarf malzemelerinin toplam maliyeti

Tablo 14'ten, hemen hemen tüm hammaddeler ve malzemeler için bir aşırı harcama olduğu sonucu çıkmaktadır. Gerçek maliyetler planlananları 10.333.330 ruble aştı. Bu olumsuz bir sapmadır. Tablo 14'ü analiz ettikten sonra, fiili kullanım fiyatının planlanandan fazla olduğu sonucuna varabiliriz. Bu bize, üretim maliyetini düşürmenin ana rezervinin, hammadde ve sinter üretim malzemeleri fiyatlarının düzenlenmesinde yattığını söylüyor. Kullanılan hammadde miktarı ise planlanandan 302 ton fazladır. Bu da bize yine sapmanın temel sebebinin malzeme fiyatlarında yattığını söylüyor. Fiilen tüketilen hammadde miktarlarının plana göre daha az olmasının sonucu, satın alma planının yanlış oluşturulmuş olabileceğidir.

Hammadde ve yakıt fiyatlarının yapısındaki veya tüketimlerindeki herhangi bir değişiklik, işletmelerin teknik ve ekonomik göstergeleri ve verimliliği üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Bu nedenle, malzeme maliyetlerini azaltmak için rezervlerden biri, üretim birimi başına malzeme kaynaklarının tüketimini azaltmaktır. Bu maliyetlerin azaltılması, bir malzemeyi diğeriyle değiştirerek, teknoloji ve üretim teknolojisini değiştirerek ve ayrıca maliyet, atık ve kayıp normlarını değiştirerek gerçekleşebilir. Hammadde ve malzemelerin kalitesinden, hammadde piyasalarından, enflasyondan kaynaklanan fiyat artışlarından ve diğer faktörlerden maliyeti.

Üretim ve satış verimliliğini karakterize eden önde gelen yerlerden biri üretim maliyetine aittir.

Ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin maliyetlerinin analizi son derece önemlidir. Bu göstergedeki değişimdeki eğilimleri belirlemenize, planın seviyesine göre yerine getirilmesine, faktörlerin büyümesi üzerindeki etkisini belirlemenize ve bu temelde, işletmenin fırsatları kullanmadaki çalışmalarını değerlendirmenize ve üretim maliyetini azaltmak için rezervler oluşturun.

Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetinin analizinin ana hedefleri şunlardır:

Planın uygulanmasının maliyetine ve önceki raporlama dönemlerine göre değişikliklerinin yanı sıra yürürlükteki yasalara, sözleşmeye ve mali disipline uyumun objektif bir değerlendirmesi;

Göstergelerin planlanan değerlerinden sapmasına neden olan nedenlerin araştırılması;

Maliyet sorumluluk merkezlerine gerekli bilgileri sağlamak, operasyonel yönetimüretim maliyetinin oluşumu;

Bireysel ürünler ve ürün türleri için planlanan maliyetlerin, planlı ve standart hesaplamaların optimal değerinin geliştirilmesinde yardım;

Ürünlerin üretim ve satış maliyetlerini azaltmak için rezervlerin belirlenmesi ve özet hesaplanması.

Ekonomik faaliyetin analizi, bir gösterge sistemine dayanır ve bir dizi ekonomik bilgi kaynağından gelen verilerin kullanılmasını içerir. Maliyet analizi için gerekli olan temel bilgi kaynakları, raporlama verileridir; muhasebe verileri (malzeme, işçilik ve para maliyetlerini yansıtan sentetik ve analitik hesaplar, ilgili beyanlar, sipariş günlükleri ve gerekirse birincil belgeler); ürünlerin ve bireysel ürünlerin (işler, hizmetler) üretim ve satış maliyetlerine ilişkin planlı (tahmini, normatif) veriler.

Üretim maliyetinin analizi şunları içerir:

1. Maliyet unsurlarına ve maliyet kalemlerine göre üretim maliyetinin analizi.

2. Pazarlanabilir ürünlerin ruble başına maliyetinin analizi.

3. Doğrudan malzeme maliyetlerinin maliyeti üzerindeki etkisinin analizi.

4. İşçilik maliyetlerinin maliyeti üzerindeki etkisinin analizi.

5. Karmaşık maliyet kalemlerinin analizi.

Öğelere ve maliyet kalemlerine göre maliyetlerin analizi. Maliyetlerin unsurlara göre gruplandırılması birleştirilmiş ve zorunludur ve maliyetlerin bileşimine ilişkin Yönetmelik ile belirlenir. Ekonomik unsurlara göre gruplama, mal üretimine tam olarak ne harcandığını, bireysel unsurların toplam harcama miktarındaki oranını gösterir. Aynı zamanda sadece satın alınan malzemeler, ürünler, yakıt ve enerji, malzeme maliyeti unsurları tarafından yansıtılmaktadır. Ücret ve sosyal katkılar yalnızca ana faaliyetin personeline ilişkin olarak yansıtılır.

Maliyetlerin unsurlara göre gruplandırılması, ekonomik içeriklerini karakterize eden türlere göre maliyetlerin oluşumunu, yapısını ve dinamiklerini kontrol etmenizi sağlar. Bu, yaşayan ve geçmiş (maddileşmiş) emeğin oranını, üretim stoklarının karnesini ve analizini, belirli standartlaştırılmış işletme sermayesinin cirosunun özel göstergelerini hesaplamanın yanı sıra sektörel, ulusal ve ulusal diğer hesaplamaları incelemek için gereklidir. ekonomik seviye (özellikle, sanayi milli gelirinde yaratılan değeri hesaplamak için).

Tüm malzeme ve yakıt ve enerji kaynaklarının hesaplanan tek tek maliyetleri, planlanan malzeme maliyetlerinin düzeyini belirlemek ve uygunluğunu değerlendirmek için kullanılır. Üretim maliyetlerinin unsur bazında kompozisyonunun ve yapısının analizi, malzeme tüketimi düzeyine, emek yoğunluğuna ve üretimin sermaye yoğunluğuna bağlı olarak rezerv arayışının ana yönlerinin ana hatlarını çizmeyi mümkün kılar.

Maliyetlerin hesaplama kalemlerine göre tipik bir gruplandırması, Ürünlerin Maliyetinin Planlanması, Muhasebeleştirilmesi ve Hesaplanması için Temel Hükümler tarafından belirlenir. endüstriyel Girişimcilik... Maliyetlerin plan, muhasebe, raporlama ve analizdeki satır satır yansıması, amaçlarını ve teknolojik süreçle ilişkisini ortaya koymaktadır. Bu gruplandırma, bireysel ürün türleri ve maliyet merkezleri (atölyeler, bölümler, ekipler) için maliyetleri belirlemek için kullanılır.

Maliyet kalemlerinden bazıları esas olarak tek unsurlu, yani ekonomik içerikleri homojen olan maliyetlerdir. Bunlara hammadde ve malzemeler, satın alınan bileşenler ve yarı mamul ürünler, teknolojik amaçlar için yakıt ve enerji, üretim işçilerinin temel ve ek ücretleri, sosyal güvenlik katkıları dahildir. Bunları analiz ederken, kişi kendini yalnızca tüm işletmenin göstergeleriyle sınırlandıramaz, çünkü bu durumda bireysel ürünlerin üretiminde elde edilen sonuçlar seviyelendirilir. Bu nedenle, bireysel faktörlerin bu kalemler için toplam maliyet tutarı üzerindeki etkisinin hesaplamaları, daha sonra bireysel ürünler, sarf malzemeleri türleri, sistemler ve üretim işçilerinin ücretlendirme biçimleri için rapor edilen hesaplamaların verilerine dayanarak detaylandırılır.

Maliyet kalemlerinin geri kalanı karmaşıktır ve birkaç ekonomik unsuru birleştirir. Bu nedenle, "Ekipmanın bakım ve işletme giderleri" kalemi, malzeme, enerji, yakıt, işçilik maliyetleri, sabit kıymetlerin amortismanını içerir. Üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi, atölye, genel tesis (genel işletme) ve diğer üretim giderleri gibi maliyet fiyatının bu tür kalemleri de karmaşık niteliktedir. Bu maliyetler öncelikle toplam hacim ve üretimin organizasyonel ve teknik seviyesinden kaynaklanmaktadır ve kural olarak bir bütün olarak işletme (dernek) veya bireysel bölümleri için analiz edilir. Satır satır bölümündeki planın yerine getirilmesinin analizi, fiili üretim ve ürün çeşitliliği için yeniden hesaplanan fiili maliyetlerin planlananlarla karşılaştırılmasıyla başlar. Bu nedenle, belirlenen sapmalar, ürün çıktısındaki yapısal ve ürün çeşitliliğine bakılmaksızın maliyetlerdeki değişiklikleri ortaya koymaktadır.

Analizde, planlanmamış kayıplara ve maliyet aşımlarına izin verilen kalemlere ana dikkat gösterilmelidir. Ancak maliyet analizi sadece bu kalemlerle sınırlı kalmamalıdır. Malzeme, yakıt, enerji, ücretler ve karmaşık maliyet kalemlerinin maliyetlerinin daha ayrıntılı bir analizi ile diğer kalemler için üretim maliyetini azaltmak için önemli rezervler ortaya çıkarılabilir.

Pazarlanabilir ürünlerin ruble başına maliyetinin analizi. Çoğu sanayi dalında, maliyet hedefi, pazarlanabilir çıktının rublesi başına marjinal bir maliyet düzeyi şeklinde işletme tarafından onaylanır.

Pazarlanabilir ürünlerin rublesi başına maliyetlerin göstergesi, bir ruble kişisel olmayan ürünlerin maliyet seviyesini karakterize eder. Pazarlanabilir tüm ürünlerin toplam maliyetinin, işletmenin toptan satış fiyatlarındaki değerine bölünmesiyle hesaplanır. Bu, kârla doğrudan ilişkisini ifade eden üretim maliyetinin en genel göstergesidir. Bu göstergenin avantajları, dinamizmine ve geniş karşılaştırılabilirliğine de atfedilebilir. Bununla doğrudan işlevsel bağlantılı 4 faktör, pazarlanabilir çıktının rublesi başına maliyet seviyesindeki değişiklik üzerinde doğrudan bir etkiye sahiptir:

piyasaya sürülen ürünlerin yapısındaki değişiklik;
bireysel ürünlerin üretimi için maliyet seviyesindeki değişiklikler;
tüketilen malzeme kaynakları için fiyat ve tarifelerdeki değişiklikler;
ürünler için toptan fiyatlarda değişiklik.

Ürün bileşimindeki yapısal değişikliklerin etkisi aşağıdaki formülle belirlenir:

ΔZstr = Σqph * Sп / Σqph * Cп - Σqп * Sп / Σqп * Cп,

burada qf ve qp ürün sayısıdır (fiili ve planlanan);

Sп, ürünün planlanan birim maliyetidir;

Cф ve Cп - bir ürün biriminin planlanan toptan satış fiyatı;

Maliyet seviyesindeki değişikliklerin, ürünlerin bileşimindeki bireysel ürünlerin üretimi üzerindeki etkisi, aşağıdaki formülle belirlenir:

ΔZuz = Σqph * S`ph / Σqph * Cп - Σqп * Sп / Σqп * Cп,

burada S`f, tüketilen malzeme kaynakları için fiyatlardaki ve tarifelerdeki değişikliklere göre ayarlanmış, bir ürün biriminin fiili maliyetidir.

Fiyatlardaki ve tarifelerdeki değişikliklerin tüketilen malzeme kaynakları üzerindeki etkisini aşağıdaki formülü kullanarak vurgulamak mümkündür:

ΔZcenmatres = Σqph * Sph / Σqph * Cp - Σqp * S`ph / Σqp * Cp,

burada Sph, ürünün gerçek birim maliyetidir.

Son faktörün etkisi - ürünler için toptan eşya fiyatlarındaki değişiklikler aşağıdaki formülle belirlenir:

ΔZcenprod = Σqph * Sph / Σqph * Cph - Σqp * Sph / Σqp * Op,

burada Cf, bir ürün biriminin gerçek toptan satış fiyatıdır.

Doğrudan malzeme maliyetlerinin maliyeti üzerindeki etkisinin analizi. Üretim maliyetinin en önemli bileşeni olarak malzeme maliyetlerinin analizinin ana görevleri şunlardır:

Maliyetlerin plandan sapması ve önceki dönemlere göre değişimleri üzerindeki bireysel faktör gruplarının etkisinin belirlenmesi ve ölçülmesi;

Malzeme maliyetlerinden tasarruf rezervlerini ve bunları harekete geçirmenin yollarını ortaya çıkarmak.

Planlanan, önceki dönem ve diğer karşılaştırma temellerinden malzeme maliyetleri düzeyindeki sapmaların nedenlerini incelerken, bu nedenlere geleneksel olarak fiyat faktörleri, normlar ve değiştirme denir. Fiyat faktörleri, sadece hammadde ve malzeme fiyatlarında bir değişiklik değil, aynı zamanda nakliye ve tedarik maliyetlerinde de bir değişiklik anlamına gelir. Norm faktörü, yalnızca tüketim oranlarındaki değişimi değil, aynı zamanda ürün birimi başına fiili tüketimin (spesifik tüketim) normlardan sapmasını da yansıtır. İkame faktörü, bazı maddi varlık türlerinin diğerleriyle tamamen değiştirilmesinin etkisine ek olarak, karışımlardaki (tarifler) içeriklerindeki bir değişiklik ve bunlardaki yararlı maddelerin içeriği (özellikle gıda endüstrisinde yaygın) anlaşılmaktadır. .

Bu faktör gruplarını vurgulayan analiz yöntemleri, tüm malzeme maliyetleri kalemleri için, yani hammaddeler ve temel malzemeler, yakıt, satın alınan yarı mamul ürünler ve bileşenler için aynıdır.

İşçilik maliyetlerinin maliyeti üzerindeki etkisinin analizi. Maaşüretim maliyetinin en önemli unsurlarından birini oluşturan; özellikle madencilik endüstrisinin çoğu dalında ve makine mühendisliğinde payı büyüktür. Üretim maliyetinde, yalnızca üretim işçilerinin ücretleri bağımsız bir kalem olarak seçilir. Diğer sanayi ve üretim personeli kategorilerinin maaşları, nakliye ve satın alma maliyetlerinin yanı sıra karmaşık maliyet kalemlerine dahildir. Yardımcı üretimde çalışan işçilerin maaşı, buhar, su, elektrik maliyetine dahil edilir ve buhar, su ve enerji tüketiminin atfedildiği karmaşık kalemler aracılığıyla pazarlanabilir ürünlerin maliyetini etkiler.

Parça başı işçi ücretleri ve ücret fonundan doğrudan veya dolaylı olarak ödenen ikramiyeler, üretim planının yerine getirilmesine bağlıdır (tüketim fonundan ödenen ikramiyeler ücret fonunu etkilemez). Ücret faturasının diğer bileşenleri, çalışan sayısına, tarife oranlarına ve resmi maaşlara bağlıdır, yani birçok genel faktörden etkilenirler. Bu nedenle maaş analizi 2 yönde yapılır: 1) üretim maliyetlerinin bir unsuru olarak maaş fonunun analizi; 2) ücretlerin, öncelikle bağımsız bir kalem olan bireysel hesaplama kalemleri bağlamında analizi - üretim işçilerinin ücretleri.

Ancak belirli işçi kategorilerinin ücret fonunda sapmalara neden olan genel faktörler belirlendikten sonra, bunların üretim maliyetinin farklı kalemlerini ne ölçüde etkilediği belirlenir.

Bordro fonunun kullanımını analiz etmeye başlamadan önce, planlanan değerinin geçerliliğini analiz etmek önemlidir. Böyle bir analiz için özel metodoloji, işletmede benimsenen bordro planlama yöntemine bağlı olacaktır. Ayrıca, ücret fonunu planlarken ve harcamalarını izlerken, ortalama kazançların (tüketim fonundan yapılan ödemeler dahil) büyüme oranları ile işgücü verimliliği arasındaki planlanan orana uygunluğu kontrol etmek zorunludur.

Sanayi ve üretim personelinin ücret fonunun kullanımının üretim maliyetine etkisi. Üretim maliyeti, sanayi ve üretim personelinin çalışanlarına yapılan tüm ödemeleri içerir. Sanayi dışı personel (kantinler, kulüpler, öncü kamplar vb.) için maaş fonu, sanayi ürünlerinin maliyetine dahil değildir.

Sanayi ve üretim personelinin ücret fonunun mutlak maliyet aşımı, üretim fazlalığı artışının yüzdesi ücret fonundan daha yüksekse, maliyet fiyatında bir artış gerektirmez, çünkü üretim rublesi başına maliyet planlanandan daha düşüktür. seviye.

Planın üretim hacmi açısından aşırı yerine getirilmesine mutlaka ücret fonunda nispi bir tasarruf ve üretim maliyetlerinde aşırı planlı bir azalma eşlik etmelidir, çünkü bu durumda sadece parça işçilere yapılan ödemeler ve ikramiyeler artar ve zaman ücretleri değişmez. . Genel ücret fonundaki zaman ücretlerinin oranı ne kadar büyükse, (diğer şeyler eşit olmak kaydıyla) ve elde edilen tasarruf o kadar büyük olur.

Ücret fonunun nispi tasarruflarının veya aşırı harcamalarının tam değerini ve maliyete etkisini belirlemek için ücret fonunun büyüme oranlarının ve üretimin oranından hareket etmek gerekir. Bu oran, emek verimliliği ve ortalama ücretlerin büyüme oranlarının oranına eşittir.

Gerçek şu ki, işçi başına ortalama çıktı ile ölçülen emek üretkenliği, üretimin (Q) ortalama işçi sayısına (R) bölünmesinden ortalama ücrete - ücret fonunun (Fz) bölünmesinden elde edilen bölümdür. aynı ortalama maaş bordrosu çalışan sayısı. Bu kesirlerin büyüme oranlarının oranı, kesirlerin paylarındaki değişim oranlarının oranına eşittir - üretim hacmi ve ücret fonu:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Фз1 / R1: Фз0 / R0) = Q1 / Q0: Фз1 / Фз0

Emek verimliliği ve ücretlerin büyüme oranlarının fiili oranının üretim maliyeti üzerindeki etkisinin belirlenmesi. Maliyeti düşürmenin en önemli faktörlerinden biri, ortalama ücretlerin büyüme oranlarının üzerinde emek verimliliği büyüme oranlarıdır.

Ortalama yıllık çıktıdaki bir artışın etkisi altında ücret fonundaki (D Фз) değişikliğin hesaplanması ve bir işçi veya işçinin ortalama yıllık ücreti aşağıdaki formüle göre yapılır:

ΔФз = Фзп * (З% -W%) / %W, burada

FZP - planlanan maaş fonu, bin ruble.

З% ve W% - sırasıyla 1 işçinin ortalama yıllık maaşının ve plana kıyasla ortalama yıllık işgücü verimliliğinin büyüme oranı,%

Bordro kompozisyonunun analizi. Nispi tasarruflar (veya aşırı harcama), bir bütün olarak bordronun kullanımını karakterize eder. Pazarlanabilir çıktının rublesi başına ücretlerde ek bir azalma için rezervleri belirlemek için, öncelikle üretken olmayan ödemeleri ve belirli kategorilerdeki ücretlerdeki haksız büyümeyi ortadan kaldırarak, emek üretkenliğinde daha fazla büyüme ve ortalama ücretlerde tasarruf için rezervleri belirlemek gerekir. endüstriyel üretim personeli.

Bu amaçla, işçi ücret fonunun bileşimi analiz edilir ve aşağıdaki 3 noktaya göre gruplandırılarak verimsiz ödemeler tahsis edilir:

1.Çalışma koşullarındaki değişiklikler nedeniyle parça işçiye ek ödeme;

2. Fazla mesai için ek ödeme;

3. Zorla kapalı kalma süresi için ödeme.

"Evlilikten kaynaklanan kayıplar" başlığı altındaki tutar, maliyeti düşürmek için konsolide rezerv hesaplamasında tamamen dikkate alındığından, evlilik için verimsiz ödemelerin ayrı olarak hesaplanması gerekli değildir.

Hizmet personeli maaş fonu ödemelerinin azaltılmasına ilişkin yedekler, her bir personel kategorisinin çalışan sayısı ve ortalama ücretleri için plandan sapmalar analiz edilerek ve bu sapmaların ücret harcamaları üzerindeki etkisi belirlenerek belirlenir.

Tüm hizmet personeli kategorilerinin fazlalığının sürdürülmesi nedeniyle maaş fonunun aşılması, üretim dışı maliyetlere atfedilmeli ve tasfiyesi, maliyetleri azaltmak için bir yedek olarak kabul edilmelidir.

Ortalama maaş planından sapma aşağıdakilerden kaynaklanabilir:

İlgili kategorinin toplam sayısındaki daha yüksek ücretli çalışanların oranındaki artış veya azalma. (Personel yetersizliği durumunda, böyle bir sapma kaçınılmazdır ve fazla harcama olarak kabul edilmez);

Belirlenen maaşların ihlali (sonuç olarak ortaya çıkan fon aşırı harcaması, kabul edilemez bir üretim dışı giderdir);

Üretim standartlarının aşırı doldurulması ve maaş fonuna dahil edilen ikramiyelerin fazla planlı ödenmesi (iyi sebepler), işin yanlış tarifelendirilmesi, verimsiz ödemeler ve ortalama maaşı etkileyen diğer eksiklikler (saygısız sebepler).

Çalışan sayısındaki değişikliğin bordro üzerindeki etkisi, çalışan sayısı (DN) planından sapmanın, planlanan ortalama ücret (Zp) ile çarpılmasıyla belirlenir. ortalama yıllık ücret (D З) - bu sapmayı, bireysel personel kategorileri için gerçek çalışan sayısı (Nf) ile çarparak (mutlak farklar yöntemi):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Üretim işçilerinin ücretlerinin analizi. Üretim işçilerinin ücretleri hesaplamada bağımsız bir kalem olarak dağıtılır. Fonun bu bölümünün ayrıntılı bir analizi, üretim işçilerinin ücretlerinin üretim maliyetlerinin oluşumunda önemli bir rol oynadığı ve bu nedenle hesaplamanın özel bir bölümünün öngördüğü endüstrilerdeki en önemli ürünler için gerçekleştirilir. "Temel ve ek ücretler" makalesinin kodunun çözülmesi.

Karmaşık maliyet kalemlerinin analizi. Karmaşık maliyetler, birkaç unsurdan oluşan maliyetlerdir. Asal maliyetin yapısında, aşağıdaki karmaşık gider grupları ayırt edilir: yeni ürün türlerinin üretiminin hazırlanması ve geliştirilmesi için yapılan harcamalar; üretimin bakımı ve yönetimi için giderler (üç kalemi içerir - ekipmanın bakım ve işletimi için giderler, mağaza giderleri, tesis genelinde (genel) giderler); evlilikten kaynaklanan kayıplar; diğer üretim maliyetleri; üretim dışı (ticari) giderler.

Karmaşık maliyetlerin her bir kalemi, farklı bir ekonomik yapıya ve amaca sahip maliyetleri içerir. Aynı amaca yönelik harcamaları birleştiren daha kesirli kalemler halinde muhasebede detaylandırılmıştır. Bu nedenle, maliyet tahmininden sapma, bir bütün olarak kalem tarafından değil, içinde yer alan münferit kalemler tarafından belirlenir. Daha sonra bazı kalemler için plan fazlası miktarları ve diğerleri için tasarruf miktarları ayrı ayrı hesaplanır. Elde edilen değişiklikleri değerlendirirken, bireysel maliyetlerin üretim hacmi ve çalışan sayısı planına ve diğer üretim koşullarına bağımlılığını dikkate almak gerekir.

Üretim hacmine bağlı olarak, maliyetler, planın yerine getirilme derecesinden bağımsız olarak - koşullu olarak sabit ve bağımlı - değişken olarak bölünür. Değişken maliyetler, aynı zamanda, üretim hacmi açısından plan gereğinden fazla yerine getirildiğinde, bu planın yerine getirilme yüzdesine göre neredeyse tam olarak artan koşullu orantılı maliyetlere ve büyümesi bir dereceye kadar veya bir dereceye kadar artan oransal maliyetlere bölünebilir. bir diğeri, aşırı üretim artışının gerisinde kalıyor.

Araştırmaya göre, üretimde plandan küçük sapmalarla (± %5 dahilinde), atölye ve genel tesis maliyetleri değişmeden kalıyor.

Ekipmanın bakım ve işletimi için harcamalar, üretim hacmi açısından, ancak orantısal olarak değil, farklı bir şekilde aşırı doldurulduğunda artar ve büyüme oranları, aşırı üretim büyümesine yol açan faktörlere bağlıdır. Bu maliyetlerin bireysel bileşenlerinden, üretim hacmi planının yerine getirilmesiyle neredeyse orantılı olarak, “Düşük değerli ve yüksek aşınan alet ve fikstürlerin amortismanı” maddesi artar veya azalır. Aynı zamanda, “Ekipman ve araçların amortismanı” kalemi altındaki giderler değişmeden kalır.

Değişkenler aynı zamanda "Diğer üretim maliyetleri" ve "Üretim dışı (iş) maliyetleri" kalemleridir. Üretim hacminde planlanan büyümenin aşılması durumunda karmaşık maliyetlerin değişken kısmında izin verilen artışı belirleyen belirli katsayıların olmaması nedeniyle, uygulamada, karmaşık maliyet kalemlerini analiz ederken, değişken maliyetler yüzde olarak yeniden hesaplanır. üretim çıktısı planının ve koşullu olarak sabit maliyetler, tahminin sınırları ile sınırlıdır. Bununla birlikte, karmaşık maliyetlerin hiçbir öğesi için sapmalar, üretim hacmindeki değişimle orantılı olarak artmamalıdır: her durumda, göreceli tasarruf sağlanmalıdır. İşletmenin kendisinin etkisinin olanaklarına göre, sapmalar - hem maliyet aşımları hem de tasarruflar - bağımlı ve bağımlı olmayan olarak ayrılır.

Sapmalara neden olan nedenlerin doğası gereği farklılık gösterirler: işletmenin esası olan ve olmayan ekonomi; işletmenin hatası olarak kabul edilmeyen aşırı harcama, haksız ve haklı.

Üretim bakım ve yönetim maliyetlerinin analizi, bunların mutlak miktarlarının dinamiklerinin ve normatif olarak net çıktıdaki paylarının incelenmesiyle başlar.

Mutlak gider miktarlarının dinamiklerinin incelenmesi, ekonomiyi güçlendirmek, üretim hizmetlerini ve yönetimi iyileştirmek için alınan tedbirlerin değiştirilmesi üzerindeki etkinin belirlenmesi açısından gerçekleştirilir. Harcama dinamiklerinin incelenmesi, planlı büyümenin veya bireysel kalemlerin ve maliyetlerin azaltılmasının fizibilitesini kontrol etmek için de önemlidir. Miktarlarında planlanan değişiklik, hizmet ve yönetim personeli sayısında öngörülen değişiklikten, işletmenin örgütsel ve teknik seviyesinin büyümesinden ve ilgili harcama kalemlerinin boyutunu etkileyen diğer ekonomik koşullardan kaynaklanmalıdır.

Üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi için giderlerin analizi. Bu gider kaleminin ana kısmı, yeni ürün türlerinin ve yeni teknolojik süreçlerin geliştirilmesi ve bu ürünlerin endüstriyel üretiminin hazırlanması ile ilişkilidir. Ayrıca madencilik sektöründeki bu kalem, madencilik operasyonlarının maliyetlerini de yansıtmaktadır. Bu amaçlara yönelik tüm fiili maliyetler, ertelenmiş giderlerin bir parçası olarak baştan dikkate alınır ve daha sonra, tam geri ödemelerinin planlanan dönemine ve bu dönemde planlanan üretim hacmine göre kademeli olarak üretim maliyetine yazılır.

Üretimi hazırlama ve mastering yapma maliyetleri, bireysel üretim aşamalarıyla ilgili kalemlere bölünür. Analiz sürecinde, hangi bütçe kalemleri için maliyet aşımlarına izin verildiğini ve nedenlerine izin verildiğini, üretim hazırlık planının yerine getirilmemesi veya daha az dikkatli uygulanması sonucunda ek tasarrufların elde edilip edilmediğini ve daha sonra oluşabilecek yeni ekipman ve teknolojinin tanıtımının etkinliğinde bir azalmaya yol açar. Maliyet aşımları, yeni bir tesisin üretimine ve işletilmesine uzun vadeli girişin ekonomik etkisindeki bir artışla dengelenirse haklı çıkarılabilir.

Evlilikten kaynaklanan kayıpların analizi. Bu gider kalemi, hammadde ve malzemelerin işlenmesinde kusurlara neden olan gizli kusurlar nedeniyle bu tür kayıpların tamamen önlenmesinin imkansız olduğu endüstrilerde ve diğer onarılamaz nedenlerle istisna olarak planlanmıştır. Bununla birlikte, pratikte, çoğu işletmenin ıskartalardan kaynaklanan kayıpları vardır ve bunların ortadan kaldırılması veya en azından azaltılması, üretim maliyetini azaltmak için önemli bir rezervdir.

Evlilikten kaynaklanan kayıpların analizi genellikle, raporlama dönemi için evlilik düzeyine ilişkin genel verilerin önceki döneme ilişkin verilerle ve evliliğin planlandığı işletmelerde planlanan düzeyle karşılaştırılmasıyla başlar. Daha sonra analiz, evliliğin yeri (derneğin hangi üretim birimlerinde ve hangi atölyelerde), oluşum nedenleri (faktörleri), suçlular tarafından detaylandırılır. Failler tarafından evlilikten doğan zararların tazmin derecesi dikkate alınır.

Nihai evliliğin maliyeti ile evliliğin düzeltilmesi arasındaki ilişkinin dinamikleri incelenmelidir. Nihai hurda oranı ne kadar yüksek olursa, işletmede parçaların ve yarı mamul ürünlerin operasyonlar arası ve bölümler arası kalite kontrolü o kadar kötü olur.

Üretim dışı maliyetler. Bunlar, konteynerin tüm maliyetlerini, varış istasyonuna teslimini, yüklemeyi ve diğer dağıtım maliyetlerini içerir. Bu maliyetler sevk edilen ürünlerin hacmine bağlıdır, yani değişkendir. Onlar için tahminin ayarlanması, paketleme ve nakliye maliyetleri, maliyetleriyle değil, ürünün ağırlığı ve boyutlarıyla orantılı olduğundan, doğal gönderi hacmindeki değişime göre yapılmalıdır.

Üretim dışı maliyetleri azaltmak için rezervleri hesaplarken, bu maliyetlerin belirli türleri için maliyet aşımlarını mümkün olduğunca tam olarak ortaya çıkarmaya çalışmalı ve diğer amaçlar için maliyet tasarruflarıyla dengelenmelerini önlemelidir.

Kaynak - Audit-it.ru / Denetim firması Avdeev ve K
Grishchenko O.V. İşletmenin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin analizi ve teşhisi: Ders kitabı. Taganrog: TRTU yayınevi, 2000.112s.

İşletme karı "battı" ve hangi masrafları azaltacağınızı düşünmeye başladınız mı? Üretim maliyetlerinin faktör analizi, bilinçli bir karar vermenize yardımcı olacaktır. Makalede beş yaklaşım, öncelikle sayılarda hangi değişikliklere dikkat etmeniz gerektiğine dair ipuçları ve rutin hesaplamaları sizin için yapacak bir Excel modeli bulacaksınız.

Üretim maliyetinin faktör analizi, sıradan faaliyetler için maliyetlerdeki değişikliği bireysel unsurlara ayırmanın ve haksız artışlarındaki olumsuz eğilimleri belirlemenin bir yoludur.

Düzen farklı şekillerde yapılır. Her şey seçilen faktör modeline, mevcut verilere ve hatta uzmanın kullanabileceği süreye bağlıdır. Böyle bir analizi yürütmek için beş farklı seçeneği ve bundan çıkarılabilecek sonuçları düşünün.

Şekil 1. Üretim maliyetlerinin faktör analizi: formüller

Yöntem # 1: Satılan malların maliyetinin gider türüne göre faktör analizi

Özellik 2. Bu, satılan malların toplam maliyetinin bir faktör analizidir. Toplam maliyet, sadece üretim maliyetlerini değil, aynı zamanda satış ve yönetim maliyetlerini de içerecektir. Bu durumda, satılan ürünün o kısmından bahsediyoruz. Bu, yalnızca gider haline gelen maliyetlerin dikkate alındığı anlamına gelir.

Özellik 3. Bu formül, kaydın bir tür analogudur. Toplam maliyet = Temel maliyetler + Genel masraflar ... Ana bileşen, satışların maliyetidir ve genel gider, satış ve yönetim giderleridir. Bundan önemli bir sonuç çıkar: genel giderlerin büyümesi ana maliyetleri geçmemelidir. Aksi takdirde, maliyetin bileşimindeki verimsiz kısım artan bir oranda yer kaplayacaktır. Ayrıca, her bir maliyet bölümünün büyüme oranını gelir büyüme oranı ile karşılaştırmak ihtiyatlı olacaktır. İdeal olarak, hepsinden daha hızlı büyümelidir. Aşırı bir durumda, satışlar düştüğünde düşüş daha yavaş olur.

Özellik 4. Bazen finansal sonuç tablosunda satış ve yönetim giderleri ayrı satırlara ayrılmaz. Bunun nedeni, kuruluşun bu maliyetleri ayrı ayrı göstermemeye karar vermesidir. Bu durumda, bu faktör modeli çalışmayacaktır.

Bir örnekle formülün nasıl çalıştığını görelim. Hesaplamaları, PJSC Saratov Petrol Rafinerisi'nin (PJSC Saratov Petrol Rafinerisi) 2018 yılı mali sonuçlarına ilişkin raporun verilerine göre yapacağız.

İç düzenlemelerde üretilen ürünlerin maliyetinin faktör analizi kurallarını düzeltin. Toplam maliyetleri etkileyen faktörlerle tamamlayın, formüller ve hesaplama örnekleri sağlayın. .

Tablo 1. PJSC "Saratov Petrol Rafinerisi" için gider türüne göre satılan malların maliyetinin faktör analizi, RUB milyon.

dizin			Büyüme oranı, %
1. Faktörler
1.1. satışların maliyeti (2.120 OFR)
1.2. satış giderleri (2210 OFFR)
1.3. idari giderler (2220 OFR)
2 Sonuç
2.1. toplam satış maliyeti (1.1 + 1.2 + 1.3)
			Spesifik yer çekimi,%
3.1. satışların maliyeti (1.1 satırındaki değişiklik)
3.2. satış giderleri (1.2 satırındaki değişiklik)
3.3. idari giderler (1.3 satırındaki değişiklik)
4. Faktörlerin genel etkisi

Analiz sonuçları: model formülündeki faktörler bu durumda olduğu gibi “+” işareti ile bağlandığında, etkilerinin hesaplanması basit bir şekilde yapılır. Etki her bir göstergedeki değişime eşit olduğu için zincir ikamesi yöntemini kullanmamak mümkündür. 2017 için değerleri 2018 faktörlerinin değerlerinden çıkarırsanız, 3.1 - 3.3 satırlarında istenen değeri elde edersiniz.

Elde edilen rakamlar, 2018 yılında satılan malın toplam maliyetinin, satış maliyetindeki artış nedeniyle yüzde 85,05, yönetim maliyetlerindeki artış nedeniyle yüzde 14,92 arttığını göstermektedir. Yönetim maliyetlerinin toplam maliyet fiyat değişimi içindeki payı çok önemli olmasa da, büyüme hızı endişe verici olmalıdır. Satışların maliyetindeki artışın (yüzde 103,13) iki katından fazla olan yüzde 108,65'e eşittir. Bu aynı genel gider bileşenidir. Üretim temeli yok ama maliyetleri yukarı çekiyor, karı aşağı çekiyor. Şimdiye kadar, yönetim maliyetleriyle ilgili durum kritik değil. Sonuçta, 2018'deki gelir daha belirgin bir şekilde arttı - yüzde 13,96. Ancak, yakından ilgilenilmesi gereken, satılan malların maliyetinin bu kısmıdır.

Yöntem No. 2: Üretilen ürünlerin maliyetinin maliyet unsurlarına göre faktör analizi

Özellik 1. Bu aynı zamanda bir toplamsal faktöriyel modeldir. Faktörler arasındaki bağlantı toplama yoluyladır. Bu, onlar üzerindeki etkiyi formülün sağ tarafından her göstergede bir değişiklik olarak değerlendireceğimiz anlamına gelir.

Özellik 2.Önceki yaklaşımdan temel fark: Üretilen, satılmayan malların maliyeti analiz edilir. Bazıları belki de hiçbir şekilde etkilemeyen maliyetlerden bahsediyoruz. finansal sonuçlarçünkü raporlama döneminde gider haline gelmemiştir. Ay sonunda kuruluşun devam eden bir çalışması varsa ve/veya üretilen ürünlerin bir kısmı satılmamış olarak depoda kalırsa bu her zaman böyle olacaktır.

Özellik 3.Çoğu endüstriyel kuruluş için, maliyet fiyatında özgül ağırlık açısından malzeme maliyetleri ilk sırada yer almaktadır. Bunu, kesintiler, amortisman ve ancak o zaman - diğer bileşen ile ücretler takip eder.

Çoğu zaman, diğer maliyetler amortismandan daha fazladır. Her şey kuruluşun sahip olduğu kaç nesneye, kaç tanesinin faaliyet kiralamasında olduğuna ve faaliyetin sermaye yoğunluğunun yüksek olup olmadığına bağlıdır. Ancak durum, miktar ve hatta büyüme oranı açısından diğer maliyetlerin sadece amortismanı değil, kesintilerle maaşı da aştığı bir durumdaysa, durum üzerinde en dikkatli kontrole ihtiyaç vardır.

Diğer maliyetlerin derinlemesine bir analizini yapın. Bunu yapmak için, önemli tutarları tam olarak oluşturan işletmenin muhasebe kayıtlarına bakın. Üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerine özellikle dikkat edin: danışmanlık, bilgilendirme, pazarlama. Bunlar aracılığıyla, şişirilmiş ve hatta hayali tutarlar genellikle giderlerle karşılanır. Ve onlar için vergi makamları, gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu kontrol etme sürecinde en şüphelidir.

Özellik 4. Maliyet fiyatının faktör analizine dayalı yönetim kararları verirken, tüm maliyet unsurları arasında optimizasyon ve/veya azaltmanın amorti edilmesi en zor olan olduğunu unutmayın.

Düzenleyici belgelerin farklı amortisman yöntemlerinin kullanılmasına izin vermesine rağmen, aslında en sık kullanılanlardan biri - doğrusal olanı. Bunun nedeni, genel vergi rejimi kapsamındaki kuruluşlar için muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında minimum tutarsızlıklar sağlamasıdır. Bu nedenle, ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin oluşumu ile ilgili güçlükleri ortadan kaldırır. Buna ek olarak, bir kuruluş, örneğin makine ve teçhizat gibi bir grup nesne için amortisman yöntemini bir kez seçmişse, o zaman, Amortisman Yönetmeliğinin kurallarına göre halihazırda işleyen nesneler için değiştirilemez. muhasebe 6/01.

Özellik 5. Maddi maliyetler ve ücretler açısından, değerlerini belirleyen iki faktör vardır: tüketilen kaynak miktarı ve fiyatı. Bu, faktöriyel modelin ek parametreler ekleyerek karmaşık hale gelebileceği anlamına gelir. Daha sonra aşağıdaki formu alacaktır:

Üretilen ürünlerin toplam maliyeti = ∑ Belirli bir kalem için malzeme maliyetleri × Bu tür malzemelerin ortalama maliyeti + ∑ Belirli niteliklere sahip çalışanların harcadığı emek miktarı × Bu çalışanların ortalama maaşı + Sosyal güvenlik katkı payları + Amortisman + Diğer maliyetler üretim, satış ve yönetim.

Bu formülü kullanan hesaplamalar için ek verilere ihtiyaç duyulacaktır, bu da onları hazırlayacaklar için ek süre anlamına gelir. Bundan uzaklaşabilir ve aşağıdaki formülleri uygularsanız, malzeme maliyetlerindeki ve ücretlerdeki değişikliklerin tasarruflar / maliyet aşımları üzerindeki etkisini kolayca değerlendirebilirsiniz:

± Tasarruflar / maliyet aşımları = Raporlama döneminin malzeme maliyetleri - Önceki dönemin malzeme maliyetleri × Üretim hacminin büyüme oranı

± Kesintili ücretlerde tasarruf / maliyet aşımları = Raporlama dönemi için ücret ve kesintiler - Önceki dönemde ücret ve kesintiler × Üretilen ürün hacminin büyüme oranı

Formülleri pratikte uygulayalım ve PJSC "Saratov Petrol Rafinerisi" için üretilen ürünlerin maliyetini analiz edelim. Faaliyetin özellikleri nedeniyle, devam eden iş kalıntılarına ve bitmiş ürünlere sahip olmadığından, üretilen ve satılan malların maliyeti eşittir.

Tablo 2. Saratov Petrol Rafinerisi, PJSC, RUB milyon.

dizin			Büyüme oranı, %
1. Faktörler (açıklamalardan BB ve OFR'ye bilgiler)
1.1. malzeme maliyetleri
1.2. işgücü maliyetleri ve sosyal güvenlik katkıları
1.3. amortisman
1.4. diğer üretim, pazarlama ve yönetim maliyetleri
2. Sonuç
2.1. üretilen malların toplam maliyeti (1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4)
3. Faktörlerin sonuca etkisi			Spesifik yer çekimi,%
3.1. malzeme maliyetleri (1.1 satırındaki değişiklik)
3.2. işgücü maliyetleri ve sosyal güvenlik katkı payları (1.2 satırındaki değişiklik)
3.3. amortisman (1.3 satırındaki değişiklik)
3.4. diğer üretim, satış ve yönetim maliyetleri (1.4 satırındaki değişiklik)
4. Faktörlerin genel etkisi

Analiz sonuçları: Maliyet aşımları = 2.851.81 - 2.495.92 × 1.0346 = 269.53 milyon ruble. Kesintili ücretlerden tasarruf = 1.887.02 - 1.884.27 × 1.0346 = - 62.44 milyon ruble.

Maliyet unsurları açısından bakıldığında, işletme maliyet fiyatı değişiminde ciddi farklılıklara sahiptir. Olumlu tarafı, diğer bileşen azaltılmıştır. Onun sayesinde, ana maliyet 195.01 milyon ruble azaldı. Maliyetlerde bir artışa yol açsa da, amortismandaki artışı da takdir ediyoruz. Bunun nedeni, 2017 ve 2018 yıllarında yeni sabit kıymetlerin büyük ölçüde devreye alınmasıdır. Sanayi işletmeleri için makine, teçhizat, araç alımı bir gelişme göstergesidir.

Maddi maliyetler ve ücretler ile belirsiz bir durum. İlkinin büyümesi, 355.89 milyon ruble maliyetinde bir artışa yol açtı. Böyle bir büyümenin üretimde karşılık gelen bir artışla desteklenmemesi, 269,53 milyon ruble miktarındaki bir artışla gösterilmektedir. Mali tablolar tek başına nedenleri yargılamak için kullanılamaz. Ancak bunun detaylı bir analiz için bir neden olduğunu kesin olarak söyleyebiliriz.

Maaş pratikte artmıyor. Ücretlerdeki artış, yüzde 0,15'lik kesintilerle birlikte, üretim hacminde yüzde 3,46 ve gelirde yüzde 13,96 artış sağladı ve bu da 62,44 milyon ruble tutarında tasarruf sağladı. Ancak soru şu: Bu, şirketin her ne pahasına olursa olsun elde etmesi gereken türden bir tasarruf mu? Çalışanların iş yükü açısından bir optimizasyon olduysa evet. Maaş sadece endekslenmemişse, hayır.

Metodoloji No. 3: Tahmini maliyet kalemleri bağlamında belirli ürün türlerinin maliyetinin faktör analizi

Borç 20 Alacak 26

Diğer üretim maliyetleri

Borç 20 Alacak 23, 29, 71, 97, vb.

Metodoloji No. 4: Değişken ve sabit maliyetler bağlamında belirli ürün türlerinin maliyetinin faktör analizi

Özellik 1. Yaklaşım, karma bir çarpımsal - toplamsal faktör modeline dayanmaktadır. Analiz etmek için zincir ikameleri yöntemini kullanacağız.

Özellik 2. Formül sadece ürünler için geçerlidir ayrı bir tür ve bir bütün olarak işletmenin toplam maliyetine uymaz. Bunun nedeni, her ürün türü için değişken maliyetlerin farklı olmasıdır. Bir tür ortalama bulmak işe yaramaz, üstelik anlamsızdır.

Özellik 3. Yaklaşımın en büyük zorluğu, maliyetleri sabit ve değişken maliyetler olarak doğru bir şekilde bölmektir. Bunu yapmak için, özlerini araştırmanız ve üretim veya satış hacmine (satış maliyetleri için) bağlı olanları ve böyle bir ilişkisi olmayanları tanımlamanız gerekir. Örneğin, hesap 20'nin aynı analizine bir hesaplama veya muhasebe kayıtları yardımcı olacaktır. Ancak, maliyet türleri içinde bile kapsamlı bir analizin gerekli olacağını anlamalısınız. Örneğin, amortisman her zaman sabit bir bileşen değildir. Hesaplamak için orantılı yöntem kullanılırsa, değişken bir bileşen olacaktır.

Özellik 4. Yaklaşımla ilgili diğer bir sorun, sabit maliyetleri ürüne göre bölmektir. Diyelim ki bir işletme bir ürünün on terminoloji kalemini üretiyor. Formülü kullanarak doğru analiz için sabit maliyetleri aralarında dağıtmanız gerekecektir. İşletme doğrudan maliyetlendirme seçeneğini kullanıyorsa, bölme fiilen yapılmıştır. Böyle bir şey olmadığında, bir dağıtım seçeneği seçmeniz ve "manuel modda" yapmanız gerekir.

Bu yaklaşımı koşullu bir örnek kullanarak ele alalım. Bir şirketin iki tür ürün ürettiğini varsayalım.

Tablo 4. İlk veriler

dizin	ben ay (0)	II ay (1)	Sapma

1. Ürün A
1.1. Üretim hacmi, birimler
1.2. Birim başına değişken maliyetler, bin ruble
1.3. Sabit maliyetler, bin ruble
1.4. Toplam maliyet, bin ruble (1.1 × 1.2 + 1.3)
2. Ürün B
2.1. Üretim hacmi, birimler
2.2. Birim başına değişken maliyetler, bin ruble
2.3. Sabit maliyetler, bin ruble
2.4. Toplam maliyet, bin ruble (2.1 × 2.2 + 2.3)

Zincir değiştirme yöntemini kullanarak üç faktörün etkisini hesaplıyoruz:

üretim hacmi (OP);
birim başına değişken maliyetler (PZ birimi);
sabit maliyetler (PostZ).

Toplam maliyetler (CZ) üzerindeki etkiyi değerlendirmek için formüller aşağıdaki gibi olacaktır:

∆ SZ (OP) = (OP 1 × PP birim 0 + PostZ 0) - (OP 0 × PP birim 0 + PostZ 0)

∆ SZ (PZ birimi) = (OD 1 × PZ birimi 1 + PostZ 0) - (OD 1 × PZ birimi 0 + PostZ 0)

∆ SZ (PostZ) = (OD 1 × PZ ünitesi 1 + PostZ 1) - (OD 1 × PZ ünitesi 1 + PostZ 0)

Tablo 5. Faktörlerin türe göre üretilen ürünlerin maliyeti üzerindeki etkisi

faktör	Etki miktarı, bin ruble

1 Ürün A



1.4 SZ'deki toplam değişim
2 Ürün B



2.4 SOC'deki toplam değişim
A ve B ürünleri için 3 Toplam
3.1 OP (1.1 + 2.1)
3.2 PZ birimi (1.2 + 2.2)
3.3 PostZ (1.3 + 2.3)
3.4 SOC'deki kümülatif değişiklik

Metodoloji # 5: birim maliyetin faktör analizi

Bu tür faktör analizi için çeşitli formüller vardır. Bunlardan biri önceki, ancak küçük bir değişiklikle. İçinde hem sol hem de sağ kısımlar fiziksel olarak üretim hacmine bölünürse, bir üretim biriminin maliyetini ve yeni bir faktör modelini alırız.

rock-nation.ru

Üretim maliyetlerinin faktör analizi için metodoloji. Ürünlerin maliyeti Hizmet maliyetinin faktör analizi örneği

analiz maliyet Ürün:% s (19)

Yöntem # 1: Satılan malların maliyetinin gider türüne göre faktör analizi

Yöntem No. 2: Üretilen ürünlerin maliyetinin maliyet unsurlarına göre faktör analizi

Metodoloji No. 3: Tahmini maliyet kalemleri bağlamında belirli ürün türlerinin maliyetinin faktör analizi

Metodoloji No. 4: Değişken ve sabit maliyetler bağlamında belirli ürün türlerinin maliyetinin faktör analizi

Metodoloji # 5: birim maliyetin faktör analizi