НЕ ПРОПУСТІТЬ

Л.А. Єлина,
провідний експерт

Нові правила для ПДВ-документації

Форму рахунку-фактури знову оновили

У формі рахунку-фактури кілька змін:

з'явиться нова графа 1а "Код виду товару". У ній російські експортери товарів до країн ЄАЕС (Вірменію, Білорусь, Казахстан, Киргизію) повинні вказувати код виду товару. Визначається такий код за єдиною Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльностіЄАЕС. Нагадаємо, що зараз цей код також треба вказувати у рахунку-фактурі е підп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ. Його часто проставляють у графі 1 після вказівки найменування товару або додаткових рядок х Лист Мінфіну від 14.11.2016 № 03-07-09/66475. Якщо немає необхідності заповнювати цю графу, у ній ставиться прочерк до підп. "а(1)" п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (ред., дійств. з 01.10.2017) (далі - Постанова № 1137);

графа 11 називатиметься «Реєстраційний номер митної декларації» (замість «Номер митної декларації»). Раніше в ній треба було вказувати відповідний номер за товарами, виробленими за межами Росії і Рішення Комісії Митного союзу від 20.05.2010 № 257. Тепер її треба заповнювати ще й щодо товарів, випущених митницею для внутрішнього споживання на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області. і підп. «л» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дій. з 01.10.2017);

у нижній частині рахунку-фактури буде зазначено, що підписує його індивідуальний підприємець чи інша уповноважена особа. Таким чином, більше не буде суперечок щодо питання, чи може підприємець делегувати свої права щодо підписання рахунків-фактур комусь іншому. Нагадаємо, що раніше ФНП і Мінфін вважали, що Податковий кодексне дає такої можливості і Листи ФНП від 09.07.2009 № ШС-22-3/ [email protected]; Мінфіну від 14.01.2010 № 03-07-09/02. Проте у Вищого арбітражного судубула інша точка зору я п. 24 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33.

РАХУНОК-ФАКТУРА № від «» (1)

Виправлення № від «» (1а)

Кольором виділено зміни у формі рахунку-фактури.

Такі зміни, що стосуються підписання ПДВ-регістрів особою, уповноваженою підприємцем, з'явилися у формах книги покупок та книги продажів.

Аналогічні зміни внесено і до форми коригувального рахунку-фактури. Крім того, закріплено, що в додаткових рядках КСФ можна вказати додаткову інформацію. ю п. 8 Правил заповнення коригувального рахунку-фактури, утв. Постановою № 1137 (ред., дійств. з 01.10.2017).

Порада

У зв'язку з оновленням форм ПДВ-регістрів:

заздалегідь оновіть бухгалтерську програму;

з 1 жовтня виставляйте покупцям та клієнтам рахунки-фактури та коригувальні рахунки-фактури (КСФ) по новій формі;

оновіть форми застосовуваних універсальних документів - УПД та УКД, внісши аналогічні зміни до їхньої «рахунку-фактурної» частини;

отримуючи від постачальників або продавців рахунки-фактури, КСФ, УПД або УКД, датовані IV кварталом, слідкуйте за тим, щоб вони були складені за оновленою формою.

Адресні зміни у правилах заповнення рахунків-фактур

Уточнено, яку адресу продавця та покупця треба вказувати у рядках 2а та 6а рахунку-фактур ы:

для юридичних осіб- адреса, вказана в ЄДРЮЛ;

для підприємців – місце проживання, вказане в ЄГРІП.

До таких уточнень адреса вказувалася відповідно до установчих документів. і пп. 2, 5 ст. 54 ЦК України. Вони могло не бути, наприклад, поштового індексу чи інших елементів. Тепер же рахунки-фактури треба повністю переносити адресу з реєстру: з індексом, найменуванням суб'єкта РФ, населеним пунктом, вулицею, номером будинку тощо.

Якщо рахунок-фактуру складає податковий агент, він вказує т пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ:

місцезнаходження продавця, зазначене у договорі, - якщо продавець - іноземне особа підп. «г» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дій. з 01.10.2017);

юридична адреса платника податків, зазначена в ЄДРЮЛ, - при оренді державного та муніципального майна.

Оновлення у книзі покупок

1. У формах книги покупок та додаткового аркуша до неї скоригували назву двох граф:

графа «Відомості про посередника (комісіонера, агента)» перейменована на «Відомості про посередника (комісіонера, агента, експедитора, особу, яка виконує функції забудовника)»;

графа 13 "Номер митної декларації" стала називатися "Реєстраційний номер митної декларації".

2. При ввезенні товарів із країн, що не входять до ЄАЕС, у графі 15 «Вартість покупок за рахунком-фактурою...» слід зазначати вартість цих товарів, відображену в облік е підп. "т" п. 6 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою № 1137 (ред., дійств. з 01.10.2017).

Нагадаємо, що раніше Мінфін рекомендував у цій графі вказувати митну вартість товарів, що ввозяться, збільшену на суму мит, акцизів за підакцизними товарами та суму ПДВ Лист Мінфіну від 08.02.2016 № 03-07-08/6235. В той же час податкова службапропонувала вказувати як вартість і Лист ФНП від 20.09.2016 № СД-4-3/ [email protected] :

або вартість товарів, передбачених договором;

або вартість, зазначену у товаросупровідних документах, - якщо у договорі немає їх вартості;

або вартість товарів, відображену в обліку, - якщо ні в договорі, ні у товаросупровідних документах її немає.

Тепер у бухгалтерів буде менше сумнівів.

Заповнення графи 15 книги покупок імпортерами

При заповненні графи 15 книги покупок за товарами, ввезеними з країн, що не входять до ЄАЕС, слід орієнтуватися на вартість таких товарів за даними бухгалтерського обліку. Вона може не співпадати з податковою базою, з якою було обчислено ПДВ при імпорті товарів.

Так, якщо в бухобліку у вартість товару включено його покупну ціну, митний збір, митота акциз, то у графі 15 треба вказати цю вартість, збільшену на суму ПДВ.

3. При реєстрації в книзі покупок рахунків-фактур на передоплату не потрібно буде робити позначку «часткова оплата», як це потрібно раніше е п. 16 Правил ведення книги покупок.

4. З правил ведення книги покупок видалено заборону на реєстрацію в ній авансових рахунків-фактур за безгрошової форми в п. 19 Правил ведення книги покупок.

Нагадаємо, в ПК закріплено, що відрахування авансового ПДВ можливе на підставі авансового рахунку-фактури, виставлених документів, що підтверджують перерахування сум оплати, та за наявності договору, що передбачає перерахування зазначених сум п. 9 ст. 172 НК РФ. І раніше Мінфін наполягав на тому, що у покупця підставою для авансового відрахування, крім рахунку-фактури, є платіжне доручення. А якщо платіжки немає - то ні та відрахування а Лист Мінфіну від 06.03.2009 № 03-07-15/39. Проте наразі ситуація змінилася.

Отримання покупцем ПДВ-відрахування при безгрошовому авансі

У 2014 р. Пленум Вищого арбітражного суду роз'яснив, що форма розрахунків за попередньої оплати товарів не повинна впливати на право відрахування ПДВ у покупців. я п. 23 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33.

Продавець, який отримав за свої товари аванс, наприклад, як товарно-матеріальних цінностей, повинен обчислити ПДВ із суми такого негрошового авансу. Якщо він виставить рахунок-фактуру, то покупець зможе пред'явити вхідний ПДВ щодо нього до відрахування. Навіть незважаючи на те, що він не має платіжного доручення на перерахування авансу (але, зрозуміло, виконуються інші умови для відрахування).

Нова редакціяПостанови № 1137 виключає суперечність із вищезазначеною Постановою Пленуму ВАС.

Отже, тепер покупець зможе, не побоюючись суперечки з перевіряльниками, заявити вирахування за рахунком-фактурою при безгрошовому авансі.

Новий порядок реєстрації виправлених рахунків-фактур

Покупець, який отримав виправлений рахунок-фактуру (в тому числі і виправлений коригувальний рахунок-фактуру), тепер зможе зробити всі записи, що коригують, у додатковому аркуші книги покупок за період, в якому спочатку був зареєстрований початковий рахунок-фактура або КСФ п. 6 Правил заповнення додаткового аркуша книги покупок, утв. Постановою № 1137 (ред., дійств. з 01.10.2017):

сумові показники помилкового рахунку-фактури або КСФ треба внести до граф 15-16 додаткового аркуша зі знаком «-»;

виправлений рахунок-фактура або КСФ реєструється у звичайному порядку - його показники вказуються у тому ж додатковому аркуші зі знаком «+».

Це означає, якщо сума ПДВ не змінювалася, то не доведеться перераховувати податок за минулі квартали. Але якщо виправлена ​​помилка призвела до заниження в одному з минулих кварталів суми ПДВ до сплати, то доведеться подавати уточнену декларацію (якщо за цей квартал декларація вже подавалася до інспекції) ю) ст. 81 НК РФ.

Нагадаємо, що раніше відрахування за виправленим рахунком-фактурою без суперечок із перевіряльниками можна було заявити лише у тому податковому періоді, коли покупець отримував виправлений рахунок-фактур. у п. 9 Правил ведення книги покупок (ред., дійств. до 01.10.2017) ; Лист ФНП від 21.04.2014 № ГД-4-3/7593.

Увага

Якщо продавець повинен обчислити ПДВ до сплати з конкретної операції, покупець може цей ПДВ заявити до відрахування. Такий принцип дзеркальності тепер враховано у правилах реєстрації виправлених рахунків-фактур.

Проте суди вважали інакше. На думку ВАС, подальше виправлення рахунку-фактури не повинно впливати на період відрахування на придбані товари, роботи, послуги. м Постанови Президії ВАС від 03.06.2008 № 615/08. Можливо, його позиція була врахована під час внесення змін до «рахунку-фактурної» Постанови.

Таким чином, тепер і у продавця, і у покупця виправлені рахунки-фактури реєструватимуться у книзі продажів/книзі покупок одного кварталу.

До речі, посередники, забудовники та експедитори при отриманні виправлених рахунків-фактур також повинні вносити зміни до частини 2 журналу обліку за той період, у якому було зареєстровано рахунок-фактура до внесення до нього виправлення. й п. 12 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, утв. Постановою № 1137 (ред., дійств. з 01.10.2017):

у новому рядку журналу обліку робиться запис по рахунку-фактурі до внесення до нього виправлень із негативними значеннями;

у наступному рядку реєструється рахунок-фактура із внесеними до нього виправленнями з позитивними значеннями (у звичайному порядку).

Оновлення у книзі продажів

1. У формах книги продажу та додаткового аркуша до неї з'явилися дві нові графи:

3а "Реєстраційний номер митної декларації". Її треба заповнювати лише за реалізації товарів, які розмитнені (випущені для внутрішнього споживання) на території ОЕЗ у Калінінградській області і підп. «е(1)» п. 7 Правил ведення книги продажу (ред., дій. з 01.10.2017). Це означає, що у товарах, ввезених у режимі імпорту інших областях РФ, цю графу не потрібно заповнювати;

3б "Код виду товару". До неї треба переносити код за ТН ЗЕД ЄАЕС із графи 1а рахунка-фактури. Заповнювати цю графу треба лише за товарами, які експортовані до держав - членів ЄАЕС.

2. Є й інші зміни. Так, прописано:

правила реєстрації продавцем у книзі продажу первинних документів або документів, що містять сумарні (зведені) дані щодо операцій, скоєних протягом місяця/кварталу при реалізації товарів, робіт, послуг г підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:

Громадянам - адже рахунки-фактури у такому разі не складаються;

Іншим особам, які є платниками податку на додану вартість, або тим, хто звільнений від виконання обов'язків платника ПДВ, у разі невиставлення ним рахунків-фактур за письмовою згодою;

порядок заповнення книги продаж при виставленні єдиного коригувального рахунку-фактури.

ПДВ-документообігдля забудовників та експедиторів

1. у Листи ФНП від 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 , від 20.07.2015 № ЕД-4-3/ [email protected] . До нього треба додати копії рахунків-фактур та первинних документів, отриманих від підрядників, продавців та виконавців.

На підставі цих даних забудовник передає інвестору ПДВ від підрядників та продавців, який можна прийняти до відрахування у п. 6 ст. 171 НК РФ. У свою базу з ПДВ такі операції забудовник не включає – за аналогією з посередницькими операціями. Він сплачує ПДВ лише із суми своєї винагороди.

При складанні такого зведеного рахунку-фактури, що виставляється інвестору, забудовник у рядках 2 «Продавець», 2а «Адреса» та 2б «ІНН/КПП продавця» рахунки-фактури вказує свої дані. Не потрібно у цих рядках перераховувати всі організації (підприємців), копії рахунків-фактур яких додаються до зведеного рахунку-фактури. Мінфін і раніше дотримувався такої точки зору я Лист Мінфіну від 01.11.2016 № 03-07-09/63831; Постанова АС СКО від 08.04.2015 № Ф08-1350/2015.

У графах 2-11 рахунки-фактури забудовник вказує за окремими позиціями сумарні дані рахунків-фактур з будівельно-монтажних робіт, товарів, отриманих від підрядників або постачальників товарів. Причому якщо інвесторів кілька, то зведеному рахунку-фактурі, що виставляється конкретному інвестору, вартісні показники вказуються пропорційно його частці.

2. Трохи змінилася форма журналу обліку рахунків-фактур. Крім того, закріплено, що рахунки-фактури, отримані забудовником від підрядних організацій та постачальників товарів, треба реєструвати у частині 2 журналу облік а п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017). А рахунки-фактури, виставлені забудовником інвестору (що містять перевиставлені суми ПДВ від підрядників та постачальників), відображаються у частині 1 журналу облік а п. 7(1) Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017). Так само треба було чинити і раніше е Лист ФНП від 17.08.2015 № ГД-4-3/14435.

Як і раніше, рахунки-фактури, виставлені посередниками (у тому числі забудовниками та експедиторами) на свою винагороду, треба реєструвати у книзі прода. ж п. 1(2) Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (ред., дійств. з 01.10.2017).

Є й інші зміни, більшість із яких носить технічний характер. Наприклад, закріплено, що рахунки-фактури треба зберігати в хронологічному порядку е п. 10 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дій. з 01.10.2017). А всі отримані первинні та ПДВ-документи повинні зберігатися не менше 4 років п. 11 Правил заповнення рахунку-фактури (ред., дій. з 01.10.2017).

Аудитори компанії «Правовест Аудит» обговорили поправки з Надією Степанівною Чамкіною, експертом з ПДВ, державним радником РФ 2 класу, заслуженим економістом РФ з досвідом роботи у ФНП понад 20 років.

1. З 1 жовтня 2017 року до книги продажів додано нову графу «Реєстраційний номер декларації». Хто її наповнює?

Н.Ч.:Цю графу заповнюватимуть лише резиденти ОЕЗ у Калінінградській області під час реалізації товарів щодо яких вони були звільнені від сплати «ввізного» ПДВ при завершенні дії митної процедури вільної митної зониабо сплатили їх у особливому порядку.

Саме для таких випадків, починаючи з декларації за 1 квартал 2017, у Розділі 9 «Дані з книги продажів…» вже з'явився новий рядок 035, де відображаються номери митних декларацій. Тепер показники книги продажу та декларації приведені у відповідність.

Чи не плутати з інформацією, відображеною в гр.11 «Реєстраційний номер митної декларації» рахунки-фактури.

При реалізації імпортних товарів на ринку реєстраційні номери митних декларацій з гр.11 рахунки-фактури у книзі продажів не заповнюються.

2. З 1 жовтня 2017 року з книги покупок виключено положення про те, що виправлені рахунки-фактури реєструються у книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування. Чи означає це, що виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати в доплісті книги покупок за той податковий період, у якому було зареєстровано первинний рахунок-фактура до внесення до нього виправлень?

Н.Ч.:Так, з 1 жовтня 2017 року принципово змінюється підхід до правил реєстрації виправлених рахунків-фактур. Після набрання чинності Постановою № 981 виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати у книзі покупок за той податковий період, у якому було зареєстровано первинний рахунок-фактура до внесення до нього виправлень. Наразі контролери наполягають на тому, що право на відрахування виникає не раніше періоду, коли покупцем отримано виправлений рахунок-фактура.

Хочу додати, що з 1 жовтня порядок для реєстрації виправлених рахунків-фактур та у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. Виправлений рахунок-фактура реєструється в Журналі за період, коли був відображений первинний рахунок-фактура. Сам первинний рахунок-фактура анулюється з негативним значенням.

3. З 1 жовтня закріплено порядок реєстрації у Журналі рахунків-фактур за минулі податкові періоди. Звідси питання. Посередник придбав товар для комітента. Рахунок-фактура виставлений покупцем 30 вересня, але отримано посередником поштою лише 30 жовтня. Як посереднику заповнити частини 1 та 2 Журналу?

Н.Ч.:Згідно з поправками, якщо в поточному кварталі виявлено факт відсутності реєстрації в Журналі рахунку-фактури, отриманого у кварталі, або після завершення кварталу, то реєстрація такого рахунку-фактури проводиться в новому рядку Журналу за той квартал, у якому цей рахунок-фактура складено.

Читайте також

• Рахунок-фактура складена раніше за визначену дату: як виправити?

Таким чином, рахунок-фактура від 30 вересня має бути зареєстрований у Журналі за 3 квартал. Тобто, Журнал доведеться уточнити.

4. Вважаємо, що під час продажу товарів комітента від свого імені посередник також реєструє в Журналі отримані рахунки-фактури за датою їх складання? Наприклад, товар реалізований покупцю 30 вересня, далі інформація передана комітенту. Той виставив рахунок-фактуру цією датою, але посереднику передав лише 30 жовтня. Як посередник заповнить Журнал?

Н.Ч.:Необхідно орієнтуватись на дату складання рахунку-фактури. При відвантаженні товарів покупцю комісіонер виставляє рахунок-фактуру від 30 вересня та реєструє у частині 1 Журналу за 3 квартал. Якщо від комітента рахунок-фактура отримано лише 30 жовтня, його необхідно зареєструвати у новому рядку частини 2 Журналу за 3 квартал. Тобто Журнал за 3 квартал доведеться уточнити та здати уточнену декларацію (якщо комісіонер на ГСМ). Якщо посередник на спецрежимі, до ІФНС здається уточнений Журнал за 3 квартал.

5. Чи правильно ми розуміємо, що після 1 жовтня 2017 року у експедиторів, забудовників не залишиться можливості вибору способу перевиставлення рахунків-фактур. Тобто. вони повинні (а чи не вправі) виставляти зведені рахунки-фактури від імені?

Н.Ч.:При виставленні рахунків-фактур клієнтам експедитор та забудовник вказують як продавця себе. У рахунку-фактурі вони вказують дату відповідно до своєї внутрішньої хронології. Використання «посередницької схеми» при наданні експедиторських послуг (послуг забудовника) Правил не передбачено. Експедитор використовуватиме правила для посередників, якщо надаватиме не експедиторські послуги в рамках договору транспортної експедиції, а посередницькі.

«Правовест Аудит» запрошує 2 жовтня на Конференц-форум у Кремля – докладно розберемо зміни не лише з ПДВ, а й з майна, «зарплатних податків».

Ви можете взяти участь особисто або переглянути онлайн-трансляцію / запис заходу в будь-який зручний час.

ДОКЛАДНІШЕ

6. А для комісіонерів (агентів) щось змінилося?

Н.Ч.:Посередники, які купують товари від свого імені, як і раніше, під час перевиставлення рахунків-фактур своїм комітентам (принципалам) вказують дату з рахунку-фактури фактичного продавця та його реквізити. Якщо продавців кілька, їх назви перераховуються через точку з комою. Але за умови, що дати рахунків-фактур цих продавців збігаються. Якщо дати різні, то на адресу комітента (принципалу) переставляються рахунки-фактури щодо кожного продавця.

Як бачимо, порядок для забудовників (експедиторів) відмінний від інших посередників.

7. Прописано, що у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур можуть реєструватися не лише «звичайні» рахунки-фактури, а й митні декларації, Заяви про ввезення товарів (з ЄАЕС) та рахунки-фактури, складені податковими агентами. Що це за випадки?

Н.Ч.:Наприклад, при організації перевезення експедитор набуває інформаційних послуг у компанії для клієнта. Місцем реалізації даних послуг визнається РФ, тому посередник виконує обов'язки податкового агента з обчислення та сплати ПДВ. Рахунок-фактуру, виставлений під час виконання обов'язків податкового агента, експедитор зареєструє у частині 2 Журналу. Або забудовник купує для замовника імпортне обладнання. Тоді у Журналі забудовник зареєструє митну декларацію.

Далі експедитор при виконанні послуги або забудовник при передачі об'єкта замовнику реєструють у частині 1 журналу зведений рахунок-фактуру з виділенням окремих позицій щодо кожного продавця (митної декларації).

8. Відразу постало питання з приводу реєстрації в книзі покупок митних декларацій. Як вартість товарів Правила наказують відображати вартість, відображену в обліку?

Н.Ч.:Так, при відображенні в книзі покупок вартості товарів, ввезених на територію РФ з території держав, що не входять до ЄАЕС у графі 15 "Вартість товарів (робіт, послуг) ..." вказується вартість цих товарів, відображена в обліку.

Зараз ФНП пропонує інший порядок при відображенні у книзі покупок цього показника. Вказується вартість імпортних товарів, що передбачена договором (контрактом). За відсутності вартості у договорі (контракті) - вартість, зазначена у товаросупровідних документах. За відсутності вартості у договорі (контракті) та товаросупровідних документах - вартість товарів, відображена в обліку.

9. Яку вартість вказувати під час імпорту з ЄАЕС?

Н.Ч.:У графі 15 відображається податкова база, зазначена у графі 15 Заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Тобто вартість товарів за договором.

10. Коли забудовники повинні реєструвати отримані від продавців (підрядників) рахунки-фактури частини 2 Журналу обліку. У міру отримання чи період виставлення зведених рахунків-фактур інвестору?

Н.Ч.:У період отримання від продавців. Інших правил Постанова №1137 не містить. Більше того, з 1 жовтня закріплено порядок реєстрації «забутих» рахунків-фактур, що належать до минулих періодів. При виявленні незареєстрованого рахунку-фактури, що відноситься до минулого періоду, його необхідно зареєструвати у новому рядку Журналу за той період, до якого належить дата його складання.

Якщо у Вас залишилися питання – поставте їх сьогодні, та експерти «Правовісний Аудит» на них 2 жовтня на Конференц-форумі. Дізнайтесь відповіді – приходьте особисто, беріть участь в онлайн-трансляції прямо зі свого робочого місця або дивіться запис у будь-який зручний час.

ДОКЛАДНІШЕ

рахунок-фактура забудовник комісійна торгівля

З 1 жовтня 2017 року набули чинності зміни у форми рахунків-фактур, книги покупок та продажів, порядок заповнення журналу обліку рахунків-фактур та їх зберігання. Поправки стосуватимуться всіх платників ПДВ. Новий порядокоформлення документів, пов'язаних з обчисленням ПДВ, встановлено Постановою Уряду РФ від 19.08.2017 № 981

Експерти консультаційного центру «ЗовнішЕкономАудит» розповідають, як виглядатимуть нові документи з ПДВ та кого торкнуться змін.

Зміна №1: рахунок-фактура

З 01.10.2017 у формі рахунка-фактури з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона заповнюється організаціями, що вивозять товари за межі РФ до країн ЄАЕС. Код виду товару слід зазначати відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності ЄАЕС.

До бланку рахунку-фактури додали нову графу для підпису уповноваженої особи, яка підписує рахунок-фактуру за індивідуального підприємця, до 01.10.2017 у рахунку-фактурі були передбачені графи лише для підписів осіб, які розписуються за керівника чи головного бухгалтера.

З IV кварталу 2017 року у рядку 8 з'явилося уточнення щодо необхідності заповнювати її за наявності ідентифікатора держконтракту.

Також скориговані правила заповнення нового бланку рахунка-фактури. Серед поправок із заповнення можна виділити:

у рядку 2а тепер потрібно вказувати адресу юридичних осіб, зазначену в ЄДРЮЛ, або місце проживання індивідуального підприємця, вказане в ЄДРІП;

нові правила заповнення графи 11 «Реєстраційний номер митної декларації» – замість номера митної декларації тепер слід наводити її реєстраційний номер.

Порядок заповнення рахунка-фактури доповнено новими положеннями, які застосовуються у випадках, коли рахунок-фактуру складають експедитор, забудовник або замовник, який виконує функції забудовника, при придбанні одного і більше продавців товарів (робіт, послуг) майнових прав від свого імені. Так, зокрема, прописано порядок складання рахунків-фактур для експедиторів, що організують перевезення силами сторонніх компаній.

Експедитор, який організує перевезення силами сторонніх перевізників, має право складати «зведені» рахунки-фактури. Вони він відображає дані рахунків-фактур, отриманих від перевізників-виконавців.

Зміна № 2: коригувальний рахунок-фактура

Зміни з ПДВ спричинили і оновлення коригувального рахунку-фактури.

Так, у форму коригувального рахунку-фактури додано нову графу «1б» для коду виду товару. Її заповнюють організації, що вивозять товари до країн ЄАЕС.

Також Постанова Уряду РФ від 19.08.2017 № 981 офіційно зафіксувала право платників податків додавати в коригувальний рахунок-фактуру будь-які рядки та графи. Отже, при необхідності до коригувального рахунку-фактури можна додати, наприклад, реквізити документа, на підставі якого змінюється вартість. При цьому при додаванні нової інформації основна форма коригувального рахунку-фактури не повинна змінюватися.

Зміна № 3: журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур

У журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур уточнили місце для підпису уповноваженої особи, яка розписується у журналі за індивідуального підприємця.

Крім того, уточнено, коли журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур вести не потрібно:

якщо за умовами договору із замовником посередник включає у витрати вартість товарів (робіт, послуг), які він придбав від свого імені;

якщо комісіонер (агент) реалізує товари роботи (послуги) неплатникам ПДВ або покупцям, які звільнені від ПДВ та не складають рахунки-фактури за їх згодою;

якщо комісіонер (агент) реалізує товари іноземним організаціям, які не стоять на податковому обліку у російських ІФНС.

Зміна № 4: книги покупок та продажів

У правилах ведення книги покупок уточнено питання ведення книги у таких ситуаціях:

під час ввезення товарів з інших країн (включаючи ЄАЕС);

реєстрація рахунків-фактур на передоплату;

реєстрація авансових рахунків-фактур;

внесення виправлень до книги.

Зміни у книзі продажу з ПДВ можна звести до наступних базових поправок:

додано нові графи;

запроваджено нові терміни підпису книги керівником;

уточнено правила ведення виправлень.

Зміна № 5: термін зберігання документів з ПДВ

Поправки чітко встановлені правила зберігання рахунків-фактур. Зокрема, їх потрібно розміщувати у хронологічному порядку у міру того, як вони виставляються (складаються, виправляються) або виходять.

Усі види рахунків-фактур (первинні коригувальні та виправлені) потрібно буде зберігати протягом чотирьох років.

Копії паперових рахунків-фактур, отримані від посередників, мають бути засвідчені їх підписами (комітентів, принципалів, забудовників чи експедиторів).

Залишились питання? Експерти консультаційного центру «ЗовнішЕкономАудит» завжди готові оперативно надати допомогу представникам підприємницької спільноти з питань правової та фінансової діяльності, що дозволить своєчасно виявляти та усувати помилки, не запускати облік та звести до мінімуму ризик втрат при податковій перевірці.

З 1 жовтня 2017 року набувають чинності зміни у форми та правила заповнення ПДВ-документів, внесені постановою Уряду РФ від 19.08.2017 № 981 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 113.

Аудитори компанії «Правовест Аудит» обговорили поправки з Надією Степанівною Чамкіною, експертом з питань ПДВ, державним радником РФ 2 класу, заслуженим економістом РФ з досвідом роботи у ФНП понад 20 років.

1. З 1 жовтня 2017 року до книги продажів додано нову графу «Реєстраційний номер митної декларації». Хто її наповнює?

Н.Ч.:Цю графу заповнюватимуть лише резиденти ОЕЗ у Калінінградській області під час реалізації товарів щодо яких вони були звільнені від сплати «ввізного» ПДВ при завершенні дії митної процедури вільної митної зони або сплатили її в особливому порядку.

Саме для таких випадків, починаючи з декларації за 1 квартал 2017 року, у Розділі 9 «Дані з книги продажів…» вже з'явився новий рядок 035, де відображаються номери митних декларацій. Тепер показники книги продажу та декларації приведені у відповідність.

Чи не плутати з інформацією, відображеною в гр.11 «Реєстраційний номер митної декларації» рахунки-фактури.

При реалізації імпортних товарів на ринку реєстраційні номери митних декларацій з гр.11 рахунки-фактури у книзі продажів не заповнюються.

2. З 1 жовтня 2017 року з книги покупок виключено положення про те, що виправлені рахунки-фактури реєструються у книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування. Чи означає це, що виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати в доплісті книги покупок за той, у якому було зареєстровано первинне до внесення до нього виправлень?

Н.Ч.:Так, з 1 жовтня 2017 року принципово змінюється підхід до правил реєстрації виправлених рахунків-фактур. Після набрання чинності Постановою № 981 виправлені рахунки-фактури можна буде реєструвати у книзі покупок за той податковий період, у якому було зареєстровано первинний рахунок-фактура до внесення до нього виправлень. Наразі контролери наполягають на тому, що право на відрахування виникає не раніше періоду, коли покупцем отримано виправлений рахунок-фактура.

Хочу додати, що з 1 жовтня встановлено порядок для реєстрації виправлених рахунків-фактур та у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. Виправлений рахунок-фактура реєструється в Журналі за період, коли був відображений первинний рахунок-фактура. Сам первинний рахунок-фактура анулюється з негативним значенням.

3. З 1 жовтня закріплено порядок реєстрації у Журналі рахунків-фактур за минулі податкові періоди. Звідси питання. Посередник придбав товар для комітента. Рахунок-фактура виставлений покупцем 30 вересня, але отримано посередником поштою лише 30 жовтня. Як посереднику заповнити частини 1 та 2 Журналу?

Н.Ч.:Згідно з поправками, якщо в поточному кварталі виявлено факт відсутності реєстрації в Журналі рахунку-фактури, отриманого у кварталі, або після завершення кварталу, то реєстрація такого рахунку-фактури проводиться в новому рядку Журналу за той квартал, у якому цей рахунок-фактура складено.

Таким чином, рахунок-фактура від 30 вересня має бути зареєстрований у Журналі за 3 квартал. Тобто, Журнал доведеться уточнити.

4. Вважаємо, що під час продажу товарів комітента від свого імені посередник також реєструє в Журналі отримані рахунки-фактури за датою їх складання? Наприклад, товар реалізований покупцю 30 вересня, далі інформація передана комітенту. Той виставив рахунок-фактуру цією датою, але посереднику передав лише 30 жовтня. Як посередник заповнить Журнал?

Н.Ч.:Необхідно орієнтуватись на дату складання рахунку-фактури. При відвантаженні товарів покупцю комісіонер виставляє рахунок-фактуру від 30 вересня та реєструє у частині 1 Журналу за 3 квартал. Якщо від комітента рахунок-фактура отримано лише 30 жовтня, його необхідно зареєструвати у новому рядку частини 2 Журналу за 3 квартал. Тобто Журнал за 3 квартал доведеться уточнити та здати уточнену декларацію (якщо комісіонер на ГСМ). Якщо посередник на спецрежимі, до ІФНС здається уточнений Журнал за 3 квартал.

5. Чи правильно ми розуміємо, що після 1 жовтня 2017 року у експедиторів, забудовників не залишиться можливості вибору способу перевиставлення рахунків-фактур. Тобто. вони повинні (а чи не вправі) виставляти зведені рахунки-фактури від імені?

Н.Ч.:При виставленні рахунків-фактур клієнтам експедитор та забудовник вказують як продавця себе. У рахунку-фактурі вони вказують дату відповідно до своєї внутрішньої хронології. Використання «посередницької схеми» при наданні експедиторських послуг (послуг забудовника) Правил не передбачено. Експедитор використовуватиме правила для посередників, якщо надаватиме не експедиторські послуги в рамках договору транспортної експедиції, а посередницькі.

«Правовест Аудит» запрошує 2 жовтня на Конференц-форум у Кремля – докладно розберемо зміни не лише з ПДВ, а й щодо податків на прибуток та майно, «зарплатних податків».

Ви можете взяти участь особисто або переглянути онлайн-трансляцію / запис заходу в будь-який зручний час.

6. А для комісіонерів (агентів) щось змінилося?

Н.Ч.:Посередники, які купують товари від свого імені, як і раніше, під час перевиставлення рахунків-фактур своїм комітентам (принципалам) вказують дату з рахунку-фактури фактичного продавця та його реквізити. Якщо продавців кілька, їх назви перераховуються через точку з комою. Але за умови, що дати рахунків-фактур цих продавців збігаються. Якщо дати різні, то на адресу комітента (принципалу) переставляються рахунки-фактури щодо кожного продавця.

Як бачимо, порядок для забудовників (експедиторів) відмінний від інших посередників.

7. Прописано, що у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур можуть реєструватися не лише «звичайні» рахунки-фактури, а й митні декларації, Заяви про ввезення товарів (з ЄАЕС) та рахунки-фактури, складені податковими агентами. Що це за випадки?

Н.Ч.:Наприклад, при організації перевезення експедитор набуває інформаційних послуг у іноземної компанії для клієнта. Місцем реалізації даних послуг визнається РФ, тому посередник виконує обов'язки податкового агента з обчислення та сплати ПДВ. Рахунок-фактуру, виставлений під час виконання обов'язків податкового агента, експедитор зареєструє у частині 2 Журналу. Або забудовник купує для замовника імпортне обладнання. Тоді у Журналі забудовник зареєструє митну декларацію.

Далі експедитор при виконанні послуги або забудовник при передачі об'єкта замовнику реєструють у частині 1 журналу зведений рахунок-фактуру з виділенням окремих позицій щодо кожного продавця (митної декларації).

8. Відразу постало питання з приводу реєстрації в книзі покупок митних декларацій. Як вартість товарів Правила наказують відображати вартість, відображену в обліку?

Н.Ч.:Так, при відображенні в книзі покупок вартості товарів, ввезених на територію РФ з території держав, що не входять до ЄАЕС у графі 15 "Вартість товарів (робіт, послуг) ..." вказується вартість цих товарів, відображена в обліку.

Зараз ФНП пропонує інший порядок при відображенні у книзі покупок цього показника. Вказується вартість імпортних товарів, що передбачена договором (контрактом). За відсутності вартості у договорі (контракті) - вартість, зазначена у товаросупровідних документах. За відсутності вартості у договорі (контракті) та товаросупровідних документах - вартість товарів, відображена в обліку.

9. Яку вартість вказувати під час імпорту з ЄАЕС?

Н.Ч.:У графі 15 відображається , зазначена у графі 15 Заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Тобто вартість товарів за договором.

10. Коли забудовники повинні реєструвати отримані від продавців (підрядників) рахунки-фактури частини 2 Журналу обліку. У міру отримання чи період виставлення зведених рахунків-фактур інвестору?

Н.Ч.:У період отримання від продавців. Інших правил Постанова №1137 не містить. Більше того, з 1 жовтня закріплено порядок реєстрації «забутих» рахунків-фактур, що належать до минулих періодів. При виявленні незареєстрованого рахунку-фактури, що відноситься до минулого періоду, його необхідно зареєструвати у новому рядку Журналу за той період, до якого належить дата його складання.

Якщо у Вас залишилися питання – поставте їх сьогодні, і експерти «Правовест Аудит» дадуть відповідь на них 2 жовтня на Конференц-форумі. Дізнайтесь відповіді – приходьте особисто, беріть участь в онлайн-трансляції прямо зі свого робочого місця або дивіться запис у будь-який зручний час.