ISA 300, Planlama, denetçinin denetimi etkin bir şekilde yürütmek için işini planlaması gerektiğini belirtir.

Denetim planı aşağıdaki konuları kapsayacak şekilde tasarlanmalıdır:

Müşterinin işi hakkında yeterli bilginin edinilmesi ve sistemlerin yeterince anlaşılması muhasebe ve iç kontrol;

Gerçekleşen önemli yanlış bildirim riskini (doğal risk), müşterinin iç kontrol sisteminin yanlış bildirimi önlememe veya tespit etmeme riskini (kontrol riski) ve kalan herhangi bir önemli yanlış bildirimin ortaya çıkma riskini içeren denetim riski seviyesinin bir değerlendirmesi. denetçi tarafından belirlenmemiş (tespit edilememe riski);

Denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlemek ve programlamak;

İşletmenin sürekliliğini öngörülebilir bir gelecekte, genellikle bilanço tarihinden sonraki bir yılı geçmeyen bir süre boyunca devam ettirme kabiliyetine ilişkin işletmenin sürekliliği varsayımının dikkate alınması.

Denetim sırasında planlar daha ayrıntılı olarak geliştirilmeli ve gerektiğinde revize edilmelidir. SA 300 Planning, bu ilkeyi, esas olarak müteakip denetimler bağlamında ayrıntılı olarak açıklar.

ISA 300 "Planlama" da ilkeleri ve anlamı açıklanan planlama, denetimin zorunlu bir bileşenidir. Genel denetim planını geliştirmek ve belgelemek, beklenen denetim faaliyetlerinin kapsamını ve sırasını değerlendirmek, denetim programını tasarlamak, planlanan denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlemek ve bunları oluşturmak için planlama sürecinde dikkate alınması gereken birçok husus vardır. müşteri ile çalışan bir ilişki. .

Bu eylemlerin karmaşıklığı ve önemi göz önüne alındığında, denetimin etkinliğini artırmak için planlamayı organize etmeye yönelik sistematik bir yaklaşım gereklidir. Bu yaklaşım, belirli koşullar altında denetimin amaçları ve olanakları hakkındaki bilgilerin yanı sıra makul bir kesinlik açısından, zamanında kararlar almak için yeterli ekonomik varlık hakkında bilgi birikimi, analizi ve doğrulanması için sistematik, belgesel bir süreci ifade eder. .

Bu bilgiler şunları içerir:

Genel ve özel beyan, bu durumla ilgili görevlerle ilgili;

Önerilen faaliyetlerin amaçlarını ve kapsamını belirlemek;

Kontrol optimizasyon fırsatlarının açıklanması;

Hakkında bilgi denetim riski ve önemlilik;

Önemli denetim alanlarının belirlenmesi ve olası sorunların belirlenmesi;

Doğrulama stratejisi, işçilik, zaman ve maliyet değerlendirmesi.

Sistematik yaklaşım, müşteri ile denetçi arasında karşılıklı anlayışı gösteren yazılı bir pozisyon anlaşmasını içerir ve bu sayede:

Denetçi, belgelerde ve diğer veri kaynaklarında yer alan bilgilerin hazırlanmak için güvenilir bir temel oluşturabileceğine dair yeterli güvence ve kanıt elde etmek için görevi optimal olarak belirlemeli ve zaman çerçevesini belirlemelidir. finansal Raporlama;

Müşteri için - olasılıklara ve ayrıntılara bilinçli bir tutum oluşturmak denetim faaliyeti, mevcut kısıtlamalar, risk ve önemlilik kavramları, diğer terminoloji hakkında bilgi edinin ve bu temelde, ilgili maliyetleri karşılamaya ve ilgili yükümlülükleri yerine getirmeye hazır olma derecesini belirleyin.

Bir denetimi planlamaya yönelik sistematik bir yaklaşım, daha ileri kararlar almak için gerekli olan bir ekonomik varlık hakkında bilgi toplamak ve işlemek için bir görev oluşturmaya yönelik metodolojiyi tanımlayan bir dizi eylemi içerir.

Konu: ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

Tip: Ölçek| Boyut: 83.73K | İndirmeler: 56 | 04/03/17 tarihinde 10:14'te eklendi | Değerlendirme: 0 | Daha Fazla Sınav

Üniversite: Finans Üniversitesi

Yıl ve şehir: Moskova 2016

ISA 300, Mali Tabloların Denetiminin Planlanması. 3

KULLANILAN EDEBİYAT LİSTESİ.. 13

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

Rusya Federasyonu topraklarında, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından kabul edilen ve Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen ve "Denetim Hakkındaki" Federal Yasanın (No. 30 Aralık 2008 tarihli 307-FZ (2 Ekim 2016'da değiştirildiği şekliyle).

Ayrıca, 2017'den itibaren, herhangi bir raporlama dönemi için hazırlanan muhasebe (finansal) tablolarını denetlemek için, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24.10.2016 tarih ve 192n sayılı, 207n sayılı Emirleri ile getirilen uluslararası denetim standartlarının uygulanması gerekecektir. 09.11. tarihli kuruluşun muhasebe (finansal) tablolarının denetimine ilişkin sözleşme 01/01/2017 tarihinden önce imzalanmıştır, denetim bu ISA'ların yürürlüğe girmesinden önce yürürlükte olan standartlara uygun olarak gerçekleştirilebilir. .

Denetim faaliyetinin (FPSAD) federal kurallarının (standartlarının) daha önce ISA'ya uygun olarak, ancak ISA'ların kendilerini geliştirme sürecinden çok daha yavaş geliştirildiğini unutmayın. Bu nedenle, şu anda yürürlükte olan 38 FPSAD'den 24'ü, 12/15/2004 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemlere ait tabloların denetimleri için yürürlükte olan ISA'nın eski sürümüne karşılık gelmektedir. 12/15/2009 tarihinde veya sonrasında. , beş - 15.06.2005 tarihinde veya sonrasında başlayan raporlama dönemleri için geçerlidir. veya 12/15/2006, .

Şu anda, ISA belgeleri setinin, kalite kontrol standardı, denetim standartları, gözden geçirme kontrolleri için standartlar, diğer güvence görevleri için standartlar ve ilgili hizmetlerin sağlanmasına ilişkin standartlar dahil olmak üzere 49 Standarttan oluştuğunu hatırlayın.

Bir denetim planlama prosedürü, ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” ve FSAD No. 3 “Bir denetimin planlanması” ile belirlenir.

ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” şunları içerir: giriş, denetimin planlanması, plan (denetim programı) finansal tabloların denetiminin planlanmasını düzenler. Planlama ihtiyacı, denetimin etkinliğinin hedefinden kaynaklanmaktadır.

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, ISA 200, Bağımsız Denetçinin Temel Amaçları ve Denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi ile birlikte okunmalıdır.

Ayrıca, ISA'ların temel pratik avantajlarından birinin, ISA'ların metinlerinde veya dipnotlarında yer alan ve denetçinin denetim sırasında belirli bir standardın uygulanmasına öncelik vermesine olanak tanıyan çapraz referansların bulunması olduğuna dikkat çekiyoruz. , FPSAD'deyken çapraz referanslar yoktur, çünkü normatif belgeler Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren, çapraz referans yapmak geleneksel değildir.

Kural olarak, her bir FPSAD, denetimin bir alanıyla ilgili gereklilikleri ve tavsiyeleri, örneğin, dokümantasyon, örnekler, analitik prosedürler, dış teyitler, ilişkili taraflar, önemlilik ve diğer denetim alanları. ISA'larda, belirli bir standardın denetçi tarafından uygulama zamanına bağlanması, bunlardaki çapraz referanslar aracılığıyla uygulanır (şekil):

Pirinç. Mali tabloların denetimini planlarken risk temelli yaklaşım (ISA 300 ve diğer ISA'lara dayalı),

Şekil, denetim planlaması sırasında ISA 300 “Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması” dışında hangi uluslararası standartların izlenmesi gerektiğini ve gerekliliklerini ve tavsiyelerini şematik olarak göstermektedir.

Riske dayalı bir yaklaşımın izlenmesi, denetçilerin daha etkin ve verimli bir şekilde denetim yapmasına olanak tanır. Denetçinin riskleri anlaması ekonomik aktivite denetlenen kurum, raporlamadaki bilgilerin önemli yanlışlık risklerini belirleme olasılığını önemli ölçüde artırır. Risk temelli yaklaşım ISA'lara yansıtılmadan önce, denetçiler, kural olarak, mesleki muhakemelerine dayanarak, niceliksel açıdan en önemli raporlama alanlarını seçtiler, bu temelde yanlıştı, çünkü her zaman var olmuştur ve vardır. “bütünlük” öncülünün ihlal edilme olasılığı, yani. bakiyelerin muhasebe hesaplarına, ticari işlemlere ve açıklamalara eksik yansıması. Sonuç olarak, değerlemelerinin önemsiz olması nedeniyle doğrulama için seçilmeyen alanlar, denetçinin dikkatinden kaçan önemli bir çarpıtma içerebilir.

ISA 300, Finansal Tabloların Denetimini Planlama, bu Standardın kapsamını yansıtır ve bu Standardın tekrarlanan görevler için geçerli olduğunu belirtir ve ayrıca ilk kez gerçekleştirilen bir denetim görevi için geçerli olan ek yorumlar sağlanır. Rol belirtilir (geliştirme Genel strateji görevlendirme denetimi ve bir denetim planının hazırlanması), planlama zamanı, yürürlük tarihi (15.12.2009'dan itibaren).

Bu ISA, aşağıdaki amacı yansıtır - denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır.

Gereksinimler listelenmiştir, dahil. denetçinin göreve ilişkin ön çalışma üzerindeki eylemleri; planlama çalışmaları listelenmiştir; belgeler, dahil. ISA 230 “Denetim Dokümantasyonu”, ISA 220 “Finansal Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü”ne atıfta bulunulur.

Bir uygulama kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller sağlanır, bir Ek sağlanır - genel bir denetim stratejisi geliştirmeye yönelik hususlar.

ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” nın 12 sayfada düzenlendiği, Rus denetim standardına, yani, belirtilen denetim faaliyeti 3 “Bir denetimin planlanması” kural standardına tekabül ettiği belirtilmelidir. sadece 2 sayfada. Onlar. bu standartların resmi bir karşılaştırmasının sonuçları, uluslararası standardın Rus analogunun çok daha özlü olduğunu, sonuç olarak altı kat daha kısa olduğunu gösteriyor. Bu farklılığın nedenlerini anlamak için bu standartların yapısını ve içeriğini analitik bir tablo (tablo) şeklinde karşılaştıralım:

ISA 300 ve PSAD 3'e göre planlama standartlarının karşılaştırılması

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması		PSAD 3 "Denetim planlaması"
Tanıtım	Uygulama alanı	Tanıtım
	Planlamanın rolü ve zamanlaması
	Yürürlük Tarihi
Gereksinimler
	Planlama faaliyetleri	Çalışma planı
	belgeler
		Genel denetim planı
		Denetim programı
		Genel plan ve denetim programındaki değişiklikler
Pratik kullanım ve diğer açıklayıcı materyaller	Planlamanın rolü ve zamanlaması
	Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı
	Görev için hazırlık faaliyetleri
	Planlama faaliyetleri
	belgeler
	İş Seçenekleri
	Raporlama amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin doğası
	Önemli Bilgiler, Sözleşme Hazırlıkları ve Diğer Sözleşmelerden Elde Edilen Bilgiler
	Kaynakların Niteliği, Zamanlaması ve Miktarı

Her iki standardın metinlerinin daha kapsamlı bir incelemesi, esasen, uluslararası kurallara ve yerel kurallara göre standardizasyondaki niteliksel farklılıkları değerlendirmemize izin verir. Ulusal belgenin bir çerçeve belge olduğu, uluslararası belgenin ise net bir detaylı talimatlar, birçok nüansı, gereksinimleri bir durumda yerine getirilmesi gereken diğer standartların belirli maddelerine bağlı sıralı eylemleri açıklar.

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için bir denetimin beklenen yapısı, zamanlaması ve kapsamına ilişkin genel bir stratejinin ve ayrıntılı bir yaklaşımın geliştirilmesini ortaya koymaktadır. Doğru planlama, tüm önemli denetim konularına gereken özenin gösterilmesini ve olası sorunların belirlenip ele alınmasını sağlar. Planlama süreci, denetim görevinden sorumlu kişileri içerir. Denetim verimli ve zamanında yapılmalıdır.

Katılım planlaması devam eden bir süreçtir. Önceden planlama, denetçinin, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirecek şekilde denetimi gerçekleştirme kabiliyetini olumsuz etkileyebilecek çeşitli olay ve durumları dikkate aldığına dair güvence sağlamalıdır. Ön planlamanın sonuçlarına dayanarak, denetçinin denetim görevinin tüm koşullarını tamamlamak için gereken kaynakların niteliğini, zamanlamasını ve miktarını belirlemesine yardımcı olmak için genel bir denetim stratejisi geliştirilir.

Denetim stratejisinin benimsenmesinden sonra ayrıntılı bir plan (program) şeklinde bir denetim taktiği geliştirilir. ISA 300, Mali Tabloların Denetiminin Planlanması uyarınca, bir denetim planlamak aşağıdakileri yapmanızı sağlar:

Denetimin en önemli alanlarını belirleyin;

Çalışma kapsamını denetçiler arasında verimli bir şekilde dağıtın;

Konunun boyutunu, denetimin karmaşıklığını belirleyin;

Müşterinin işi hakkında bilgi edinin;

Finansal tabloları etkileyen önemli olayları, işlemleri belirleyin.

Denetim planının şekli ve içeriği, ekonomik varlığın işinin büyüklüğüne bağlı olarak değişebilir; denetimin karmaşıklığı; denetçi tarafından denetim sürecinde kullanılan özel teknikler ve teknolojiler. Denetçi, denetimin etkinliğini sağlamak için müşteri personelinin çalışmalarını koordine etmek için denetim planının unsurlarını ve belirli denetim prosedürlerini müşterinin yönetimiyle tartışabilir. Ancak denetçi, denetim planı ve programından sorumlu olmaya devam eder.

ISA 300 "Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması" gerekliliklerine göre, denetim planı aşağıdaki bölümleri içerir:

İş İçgörüsü: sektördeki işletmenin işini etkileyen genel ekonomik faktörleri ve koşulları yansıtır; önceki denetim tarihinden bu yana meydana gelen değişiklikler de dahil olmak üzere işletmenin önemli özellikleri, işi, finansal ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları ve raporlama gereksinimleri; genel yönetim yetkinliği seviyesi;

Çevreyi ve İç Kontrolleri Anlamak: Muhasebe politikası ve değişiklikleri; yeni muhasebe veya denetim düzenlemelerinin etkisi; denetçinin SRS ve ICS hakkında birikmiş bilgisinin yanı sıra kontrol testlerine ve maddi doğrulama prosedürlerine verilmesi beklenen ilgili dikkat;

Risk ve önemlilik: önemli denetim alanlarının belirlenmesinin yanı sıra kontrol sisteminin riskine ilişkin beklenen değerlendirmeler; denetim amaçları için önemlilik seviyelerinin belirlenmesi; önceki dönemler de dahil olmak üzere önemli yanlışlık veya sahtekarlık olasılığı; değerleme bilgisi ile ilgili olanlar da dahil olmak üzere muhasebenin karmaşık alanlarının belirlenmesi; vurgunun belirli denetim alanlarına yönelik olası bir kayması; bilgi teknolojisinin denetim üzerindeki etkisi; iç denetim biriminin çalışması ve dış denetim prosedürleri üzerindeki beklenen etkisi;

Prosedürlerin niteliği, zamanlaması ve kapsamı: şubeler, bağlı kuruluşlar ve bölümler gibi bileşenlerin denetimine diğer denetçilerin katılımı;

Koordinasyon, işin yönü. denetimi ve analizi: uzmanların katılımı;

Diğer hususlar - örneğin, personel ihtiyacı; işletmenin sürekliliği varsayımının sorgulanma olasılığı vb.

Uluslararası denetim standartları ISA 300 "Finansal tabloların denetiminin planlanması" ile Rus denetim standardı FSAD No. 3 "Denetim planlaması"nın karşılaştırmalı bir analizi tabloda sunulmaktadır:

Adil olmak gerekirse, üçüncü neslin (FSAD) federal standartlarının ruhen daha yakın olduğu kabul edilmelidir. Uluslararası standartlar, ancak onlar bile yeterince spesifik değildir ve genellikle bildirim niteliğindedir. Bununla birlikte, Rusça versiyondaki metnin kalitesi, birinci ve ikinci nesillerin standartlarına kıyasla belirgin şekilde bozuldu. Denetim metodolojisine dahil olanlar için, bu bilinen gerçekler.

Sonuç olarak, ISA'ya geçişin Rusya Federasyonu Rus denetçiler tarafından yürütülen denetimlerin verimliliğini ve kalitesini artırmanın yanı sıra, mali tablo kullanıcılarının ve bir bütün olarak toplumun denetim sonuçlarına olan güvenini artırmaya yönelik önemli bir adımdır.

Birçok Rus denetçi için 2017'de olması muhtemel olan geçiş döneminin tüm anlaşılır karmaşıklıkları ve maliyetleri ile birlikte, Rus denetçiler tarafından ISA'ların kullanılmasının birçok faydası şüphesizdir. Bu tür avantajlar hem genel kavramsal hem de tamamen pratiktir. Ve ISA'ları kullanmanın kavramsal faydalarının kullanıcıları, denetim mesleğini ve bir bütün olarak toplumu daha fazla ilgilendirmesi daha muhtemel olsa da, pratik faydalar, yalnızca bazıları tamamen “kristalleşir” ve performans sırasında Rus denetçiler için görünür hale gelir. ISA'ya göre ve ISA ile bilgi ve deneyim birikimine göre özel denetim görevleri.

KULLANILAN EDEBİYAT LİSTESİ

1. "Denetim faaliyeti hakkında" federal yasa 30.12.2008 tarihinden itibaren 307 - Federal Yasa (02.10.2016 tarihinde değiştirildiği şekliyle).

2. Federal Denetim Kurallarının (Standartlarının) Onaylanması”. 23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi (22 Aralık 2011'de değiştirildiği gibi).

3. Uluslararası Denetim Standardı 300 “Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması” (24 Ekim 2016 tarih ve 192n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Rusya'da uluslararası finansal raporlama standartlarının uygulanmasına ilişkin sorunlar ve beklentiler // Ekonomi ve toplum: modern kalkınma modelleri, 2014, No. 8, s. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Federal denetim standartlarının ve ISA'ların karşılaştırmalı analizi: denetim kuruluşlarının kalite kontrol sorunları // Denetçi, 2014, No. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Uluslararası denetim standartlarını kullanmanın faydaları // Auditorskie Vedomosti, 2016, No. 11. - S. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Denetim: sorunlu konular ve geliştirme yolları // Uluslararası Muhasebe, 2015, No. 3. - S. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Çalışma konusu olarak uluslararası denetim standartları // Uluslararası Muhasebe, 2015, No. 4. - S. 16 - 22.

Kontrol işe yararsa, sizce, Kötü kalite, ya da bu eserle daha önce tanıştınız, bize bildirin.

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

uluslararası mali tabloları denetlemek

Denetçi, denetimin etkin ve zamanında yapılabilmesi için çalışmalarını planlamalıdır. Denetim planlaması, genel bir denetim stratejisi oluşturmayı ve denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirgemek için bir denetim planı geliştirmeyi içerir. Planlama süreci, ortak ve görevden sorumlu diğer denetçileri içermelidir.

Doğru iş planlaması, önemli denetim alanlarına gereken özenin gösterilmesini, olası sorunların zamanında tespit edilmesini ve ele alınmasını ve denetim görevinin uygun şekilde yönetilmesini sağlamaya yardımcı olur.

Planlama ayrıca, işin sözleşme ekibi üyeleri arasında düzgün bir şekilde dağıtılmasına yardımcı olur ve denetim ekibinin çalışmalarının yönetimini ve kontrolünü, çalışmalarının doğrulanmasını kolaylaştırır ve ayrıca, yan kuruluşları ve uzmanları kontrol eden denetçilerin çalışmalarını koordine etmeyi mümkün kılar. Planlanan faaliyetlerin niteliği ve kapsamı, işletmenin büyüklüğüne ve denetimin karmaşıklığına, denetçinin işletmeyle ilgili önceki deneyimine ve denetim görevi sırasında belirli koşulların değişmesine bağlı olarak değişecektir.

Denetim planlaması, önceki denetimin tamamlanmasından sonra başlayan ve mevcut denetim sözleşmesinin tamamlanmasına kadar devam eden devam eden bir süreçtir. Denetçi, planlama yaparken prosedürlerin zamanlaması üzerinde mutabık kalır. Örneğin denetçi şunları planlar:

• - denetim ekibinin üyeleriyle denetim işinin tartışılması;
• - risk değerlendirmesi için analitik prosedürlerin uygulanması;
• - işletmenin faaliyet gösterdiği düzenleyici ortam hakkında bir fikir edinmek;
• - önemlilik seviyesinin belirlenmesi;
• - uzmanları dahil etme ihtiyacı;
• - beyanların önemli yanlışlık riskleri belirlenmeden ve değerlendirilmeden önce diğer risk değerlendirme prosedürlerinin uygulanması ve işlem sınıfları ve hesap bakiyeleri ile ilgili olarak bu risklerle ilgili müteakip denetim prosedürleri.

Ön eylemler. Bir denetim görevine başlamadan önce denetçi:

• - belirli bir denetim görevinin özelliklerine ilişkin prosedürleri uygulamak;
• - Bağımsızlık şartı da dahil olmak üzere, işin etik gerekliliklere uygunluğunu değerlendirmek;
• - denetim sözleşmesinin şartlarının anlaşılmasını sağlamak.

Denetçinin müşteriyle ilişkiyi sürdürme kabiliyetine ve bağımsızlık şartı da dahil olmak üzere etik gerekliliklere uygunluk değerlendirmesi, denetim boyunca yapılmalıdır. Ancak denetçi, müşteriyle olan ilişkinin devam ettirilmesi olasılığını belirlemeli ve denetim başlamadan önce bile bağımsızlık şartı da dahil olmak üzere etik hükümlere uygunluğu değerlendirmelidir.

Ön faaliyetleri gerçekleştirmenin amacı, denetçinin denetimi, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirecek şekilde planlama ve yürütme kabiliyetini olumsuz etkileyebilecek herhangi bir olay veya durumu dikkate aldığına dair güvence sağlamaktır. Ön adımların atılması, denetçinin aşağıdakiler için bir denetim görevi gerçekleştirmeyi planladığına dair güvence sağlamaya yardımcı olacaktır:

• - denetçi bağımsızdır ve görevin şartlarını yerine getirebilir;
• - Müşterinin yönetimi ile denetçinin görevi devam ettirme kabiliyetini etkileyebilecek dürüstlük sorunlarının olmaması;
• - görev şartlarının müşteri ile karşılıklı yanlış anlaşılması yoktur.

Eylem planlaması. Planlama sürecinde yapmanız gerekenler:

• - denetimin amaçlanan kapsamını ve yönünü tanımlayan genel bir denetim stratejisi geliştirmek ve belgelemek;
• - genel denetim stratejisini uygulamak için ihtiyaç duyulan planlı denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını tanımlayan ayrıntılı bir denetim planı geliştirin ve belgeleyin.

ULUSLARARASI STANDART
DENETİM 300
DENETİMİN PLANLANMASI
FİNANSAL TABLOLAR"
EEZ grubunun bir öğrencisi tarafından tamamlandı - 401:
Druzhinina Oksana Aleksandrovna
Öğretmen: Kudryavtseva Irina
Yuryevna

MCA 300 hakkında temel bilgiler

Rus sisteminde ISA No. 300 "Finansal tabloların denetiminin planlanması"
denetim standartlarına uygundur federal kural(standart) denetim
uluslararası denetim standardından önemli ölçüde farklı olan faaliyet No. 3 "Denetim planlaması".
Temel fark, PCA uyarınca denetçinin planlama yaparken
denetim iki belge geliştirmelidir - genel bir denetim planı ve bir denetim programı,
ISA'ların genel bir denetim stratejisi geliştirmesi beklenirken ve
detaylı denetim planı. Rus standardının hükümlerinde belirtildiği gibi,
Genel denetim planı, yürütülmesi için beklenen kapsamı ve prosedürü açıklar.
denetim. Denetim programının geliştirilmesinde bir rehber görevi görür. bir programda
denetim, planlanan denetimin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirler.
Genel denetim planını uygulamak için gerekli denetim prosedürleri.
ISA'da açıklanan genel denetim stratejisi kapsamı belirler. zamanlama ve
Denetimin yönü ve ayrıntılı planın geliştirilmesine rehberlik eder
denetim. Böylece, genel olarak, amaç "ve genel olarak belgenin içeriği açısından
Denetim stratejisi, PCA tarafından sağlanan genel denetim planıyla tutarlıdır ve
ISA'lara uygun olarak geliştirilecek ayrıntılı bir denetim planı,
PCA tarafından sağlanan denetim programına uygundur.
Rus standardında, ISA'da kullanılan "planlama kapsamı" kavramı,
daha dar bir kavram olan "planlamaya harcanan zaman" ile değiştirildi. Çok
ISA terimi sağladığı için değişiklik tamamen doğru değil.
"Kapsam" genel olarak dikkate alınan denetim prosedürlerini ifade eder.
şartlar altında gereklidir.
Bir denetim planlama prosedürü, 300 Sayılı Denetime İlişkin Uluslararası Standart tarafından düzenlenir.
"Finansal tabloların denetiminin planlanması" standardını aşağıda sunacağız.

Şartlar

ISA'nın amaçları doğrultusunda, aşağıdaki terimler aşağıdaki anlamlara sahiptir:
anlam:
1. beyanlar - yönetimin içerdiği açık veya diğer beyanlar
finansal tablolarda yer alır ve denetçi tarafından çeşitli kategorileri analiz etmek için kullanılır.
olası yanlışlıklar;
2. ticari risk - maddi koşullardan, olaylardan,
olumsuz etkileyebilecek durumlar, eylemler veya ihmaller
bir organizasyonun amaçlarına ulaşma ve amaçlarını gerçekleştirme yeteneğidir.
stratejiler veya yetersiz hedefler belirleme ve geliştirme ile ilişkili
yetersiz strateji;
3. iç kontrol - geliştirilen, uygulanan ve sürdürülen bir süreç
sahibi, yönetimi ve diğer çalışanların temsilcileri,
açısından kuruluşun hedeflerine ulaşılacağına dair makul güvence sağlamak,
finansal tabloların güvenilirliği, faaliyetlerin etkinliği ve etkinliği,
geçerli yasa ve yönetmeliklere uygunluk. "Kontrol aracı" terimi
bir veya daha fazla dahili kontrolün herhangi bir yönüne atıfta bulunur.
4. risk değerlendirme prosedürleri - elde etmeyi amaçlayan denetim prosedürleri
iç sistem de dahil olmak üzere organizasyon ve faaliyetlerinin ortamı hakkında fikirler
nedeniyle olup olmadığına bakılmaksızın, önemli yanlışlık risklerinin izlenmesi, belirlenmesi ve değerlendirilmesi
mali tablolar ve iddialar düzeyinde dolandırıcılık veya hata;
5. önemli risk - tanımlanan ve değerlendirilen önemli yanlışlık riski,
Denetçinin görüşüne göre özel olarak dikkate alınması gereken

Bu standardın kapsamı

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300
"Finansal tabloların denetiminin planlanması"
ISA 200 ile birlikte okunmalıdır
"Bağımsız denetçinin temel amaçları ve
uyarınca bir denetim yapmak
Uluslararası Denetim Standartları".
Bu Uluslararası Denetim Standardı
(ISA) denetçinin sorumluluklarını belirler.
mali tabloların denetiminin planlanması.
Bu standart, tekrarlanan
denetim atamaları. Ayrı olarak sunulan
ilgili ek notlar
ilk kez denetim sözleşmesi.

Denetçinin amacı, denetim planlamasının rolü ve zamanlaması

Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini şu şekilde planlamaktır:
etkin bir şekilde yürütülmüştür.
Denetim planlaması, görev için genel bir denetim stratejisinin geliştirilmesini içerir ve
bir denetim planı hazırlamak. Doğru planlama, denetim yaparken yardımcı olur
mali tablolar çünkü:
- denetçinin, denetimin önemli yönlerine gereken dikkati vermesine yardımcı olur;
- denetçinin olası sorunları zamanında belirlemesine ve ortadan kaldırmasına yardımcı olur;
- denetçiye denetim görevini uygun şekilde organize etme ve yönetme konusunda yardımcı olur.
etkin bir şekilde uygulanmasını sağlayacak şekilde uygulama süreci;
- uygun niteliklere sahip denetim ekibi üyelerinin seçiminde yardımcı olur.
dağıtımda olduğu kadar beklenen riskleri azaltmak için beceri ve nitelikler
aralarında çalışmak;
- denetim ekibi üyelerinin yönetimine ve kontrolüne katkıda bulunur ve
çalışmalarının sonuçlarının analizi;
- uygulanabilir olduğunda, denetçilerin çalışmalarını koordine etmeye yardımcı olur
organizasyonun bileşenleri ve uzmanlar.

ISA 300 için denetim belgeleri

(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) yapılan önemli değişiklikler
genel olarak devam eden denetim sırasında
denetim stratejisi veya denetim planı
denetim ve bu değişikliklerin nedenleri.

Sözleşme ekibinin kilit üyelerinin katılımı ve görev için hazırlık faaliyetleri

Planlama dahil, planlamayı denetlemek
Denetim ekibi üyeleri ve katılım arasındaki tartışmalar
içlerinde denetim başkanı
denetimler ve denetim ekibinin diğer kilit üyeleri
Devam eden bir denetim görevine başlarken,
Denetçi aşağıdaki adımları atmalıdır:
(a) gerekliliklere uygun prosedürleri yürütmek
ISA 220 ile ilişkinin devamına ilişkin
müşteri tarafından ve bu denetim sözleşmesinin kabulü;
(b) ISA 220 uyarınca, aşağıdakilere uygunluğu değerlendirin:
uygulamalı etik standartlarşartı da dahil olmak üzere
bağımsızlık;
(c) denetim sözleşmesinin şartları üzerinde anlaşmaya varmak,
ISA 210 gereklilikleri ile

Denetim planı

Denetim planı daha ayrıntılı bir açıklama gerektirir
genel stratejiden daha fazla kontrol eder, çünkü
Denetimin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirtin
üyelerin uyması gereken prosedürler
denetim ekibi. Bu tür prosedürlerin planlanması
Denetim boyunca yürütülen
bir denetim görev planının geliştirilmesi.
Örneğin, denetim değerlendirme prosedürlerinin planlanması
riskler denetimin erken dönemlerinde ortaya çıkar. Yine de
belirli alanların doğasını, zamanlamasını ve kapsamını planlamak
sonraki denetim prosedürleri şunlara bağlıdır:
risk değerlendirme prosedürlerinin uygulanmasının sonuçları. Dışında
Ayrıca denetçi, müteakip
belirli işlem sınıfları için değerlendirme prosedürleri,
planlamadan önce hesap bakiyeleri ve açıklamalar
diğer tüm müteakip denetim prosedürleri.

Yönetim, kontrol ve gözden geçirme

Üyelerin yönetim ve kontrolünün niteliği, zamanlaması ve kapsamı
denetim ekibinin yanı sıra bir inceleme
Çalışmalarının sonuçları, aşağıdakiler gibi birçok faktöre bağlıdır:
- organizasyon yapısının boyutu ve karmaşıklığı;
- denetim alanı;
-Önemli yanlışlık risklerinin değerlendirilmesi (örneğin,
önemli yanlışlık risklerinin değerlendirilmesinde bir artış
denetimin bu alanı genellikle uygun bir
Ölçeklendirme ve zamanlılığın sağlanması
Denetim ekibi üyelerinin yönetimi ve kontrolü ve
ayrıca çalışmalarının daha derin bir incelemesi);
- denetim ekibinin bireysel üyelerinin becerileri ve nitelikleri
denetim ekipleri.
ISA 220, aşağıdakilere ilişkin ek rehberlik içerir:
denetimin yönetimi ve kontrolünün yanı sıra
sonuçlarını kontrol ediyor.

10. Denetim sırasında planlama kararlarındaki değişiklikler

Öngörülemeyen olaylar, koşullardaki değişiklikler veya
sırasında elde edilen denetim kanıtları
denetim prosedürleri şunlarla sonuçlanabilir:
Genel denetim stratejisini ve planını değiştirme ihtiyacı,
ve dolayısıyla planlanan doğa, zamanlama ve kapsam
dikkate alınarak müteakip denetim prosedürleri
değerlendirilen risklerin gözden geçirilmiş analizi. Çok
durum denetçinin dikkatine sunulduğunda ortaya çıkabilir.
bundan önemli ölçüde farklı bilgiler almak
denetimi planlarken mevcut olan
prosedürler. Örneğin, denetim kanıtı
için doğrulama prosedürlerinin gerçekleştirilmesi sırasında alınan
madde, denetime aykırı olabilir
araç testleri sonucunda elde edilen kanıtlar
kontrol.

11.

İLGİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİM!

12. 1. Bu standardın kapsamı (ISA 300)

A) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
önemlilik ilkesini uygulama konusunda denetçinin sorumluluğu
mali tabloların denetiminin planlanması ve yürütülmesi. ISA
önemlilik ilkesinin nasıl uygulandığını açıklar.
Tespit edilen yanlışlıkların denetimi üzerindeki etkisinin ve etkisinin değerlendirilmesi
varsa, mali tablolara ilişkin düzeltilmemiş yanlışlıklar
raporlama.
B) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
önemli riskleri belirleme ve değerlendirmede denetçinin sorumluluğu
inceleme yoluyla mali tabloların yanlış beyanları
iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere kuruluş ve çevresi
kuruluşlar.
C) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
mali denetimin planlanmasında denetçinin sorumlulukları
raporlama. Bu Standart, yeniden denetim için geçerlidir.
görevler. Ayrı olarak, ek açıklamalar sunulmuştur,

13. 2. ISA 300'ün Amacı

A) Denetçinin amacı performansı planlamaktır.
denetimin etkin bir şekilde yürütülmesini sağlamak.
B) Denetçinin amacı, riskleri belirlemek ve değerlendirmektir.
dolandırıcılık sonucunda önemli yanlışlık
eylemler ve hata nedeniyle, finansal tablolar düzeyinde
ve varsayım düzeyinde, organizasyonun ve organizasyonun incelenmesi yoluyla
Kuruluşun iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere çevre,
böylece geliştirme ve uygulama için bir temel sağlar
değerlendirilen önemli risklere yanıt olarak denetim prosedürleri
çarpıtma.
C) Denetçinin amacı, planlamak ve
bir denetim yapmak, ilkeyi uygun şekilde uygulamak
önemlilik.

14. 3. Belgeler

A) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>
(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) Denetim sırasında genel stratejide yapılan önemli değişiklikler
Denetimin veya yürütülen denetimin planının yanı sıra bu değişikliklerin nedenleri Ek
İlk Kez Denetim Görevleri için Hususlar
B) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>ISA 230, Denetim Belgeleri,
(a) denetim ekibi üyeleri arasındaki tartışmalar ve alınan önemli kararlar;
(b) kuruluşun ve çevresinin her bir yönünü anlamanın temel unsurları ve
iç kontrol sisteminin unsurlarının her biri, hangi bilgi kaynakları
böyle bir anlayış elde edildi; ve gerçekleştirilen risk değerlendirme prosedürleri;
(c) finansal tablolarda “önemli yanlışlık” risklerini tanımlamış ve değerlendirmiştir.
raporlama ve 25. paragrafın gerektirdiği şekilde beyan düzeyinde;
(d) Denetçinin maruz kaldığı tanımlanmış riskler ve ilgili kontroller
27-30 paragraflarında yer alan gerekliliklerin uygulanmasının bir sonucu olarak anlama.
C) Denetçi, aşağıdaki miktarları ve faktörleri denetim belgelerine dahil etmelidir:
Bu miktarların belirlenmesinde analiz edilenler:
<1>ISA 230 Denetim Belgeleri
(a) bir bütün olarak finansal tablolar için önemlilik;
(b) ilgili olduğunda, belirli işlem türleri için önemlilik düzeyi veya seviyeleri,
hesap bakiyeleri veya açıklamalar;
(c) performans önemliliği;
(d) (a) - (c) paragraflarında belirtilen önemlilik seviyelerinin revizyon sürecindeki verileri
denetim.

15. 4. İlk denetime başlamadan önce denetçi:

A) (a) aşağıdakilerle ilgili olarak ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek
müşteri ile olan ilişkiyi ve bu denetim sözleşmesini kabul etmek;
(b) ilgili etik gerekliliklere uymak için
durumunda önceki denetçi ile bilgi alışverişinde bulunun.
denetçi değişikliği oldu
B) Denetlenen kuruluş ve çevresi hakkında bilgi sahibi olmak,
kuruluşun iç kontrolleri dahil (bundan böyle
"organizasyonu anlama" olarak anılacaktır), sürekli bir
bilgi toplama, güncelleme ve analiz etme dinamik süreci
denetim boyunca. Bu anlayış bir sistem yaratır.
denetçinin denetimi planladığı ve yayınladığı kriterler
denetim boyunca mesleki muhakeme
C) Değerlendirilen risklere karşılık prosedürlerin yürütülmesi
geliştirme ve performans dahil önemli yanlışlık
yeterli miktarda elde etmek için müteakip denetim prosedürleri
uygun denetim kanıtı

16. 5. Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı

A) Katılım liderinin ve diğer kilit üyelerin katılımı
Denetim planlamasında denetim ekibi şunları içerir:
sorunların özünü anlamak için deneyimlerini ve yeteneklerini kullanarak
sürecin etkinliği ve verimliliğinde bir artışa yol açar
planlama.
B) Denetim ekibi tarafından görüşülmesi için gereklilikler ve tavsiyeler
işletmenin finansal tablolarının maruz kaldığı sorunlar
önemli yanlışlıklar, ISA 315'te (Revize) belirtilmiştir,
paragraf 10. ISA 240'ın 15. paragrafında, Denetçinin
bir denetimin yürütülmesinde hile ile ilgili olarak
finansal tablolar" nasıl yapılacağına ilişkin rehberlik sağlar.
böyle bir tartışmanın maruz kalmaya odaklandığını
nedeniyle işletmenin finansal tablolarında önemli yanlışlıklar
dürüst olmayan eylemlerin nedeni

17. Cevaplar

1. C) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), aşağıdakilerin sorumluluklarını belirler:
mali tabloların denetimini planlamak için bir denetçi. Bu standart geçerlidir
denetim görevlerini tekrarlamak. Ayrı olarak, ek açıklamalar sunulmuştur,
ilk kez gerçekleştirilen bir denetim sözleşmesine ilişkindir.
2. A) Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini şu şekilde planlamaktır:
etkin bir şekilde yürütülebilmesi için.
3. A) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>ISA 230 Denetim Belgeleri
(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) genel denetimde denetim sırasında yapılan önemli değişiklikler
gerçekleştirilecek denetim için denetim stratejisi veya planı ve bu değişikliklerin nedenleri
İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar
4. A) (a) ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek,
müşteri ve bu denetim sözleşmesi;
(b) ilgili etik gerekliliklere uymak için bilgi alışverişi
Denetçi değişikliği olmuşsa önceki denetçi ile
5. Her iki seçenek de doğru

Sisteme ayrı belgeler olarak dahil edilir.

ULUSLARARASI DENETİM STANDARDI 300, FİNANSAL TABLOLARIN DENETİMİNE İLİŞKİN PLANLAMA

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, ISA 200, Bağımsız Denetçinin Temel Amaçları ve Denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi ile birlikte okunmalıdır.

Tanıtım

Bu standardın kapsamı

1. Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), denetçinin mali tabloların denetimini planlamaya yönelik sorumluluklarını ortaya koymaktadır. Bu Standart, tekrarlanan görevler için geçerlidir. Ayrı olarak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim göreviyle ilgili ek yorumlar sağlanır.

Planlamanın rolü ve zamanlaması

2. Denetim planlaması, atama için genel bir denetim stratejisi geliştirmeyi ve bir denetim planı hazırlamayı içerir. Doğru planlama, finansal tabloların denetiminde yararlıdır çünkü (Bakınız: A1–A3 paragrafları):

Denetçinin, denetimin önemli yönlerine gereken önemi vermesine yardımcı olur;

Denetçinin olası sorunları zamanında belirlemesine ve ortadan kaldırmasına yardımcı olur;

Denetçiye, denetim görev sürecini, etkin bir şekilde yürütülmesini sağlayacak şekilde uygun şekilde organize etme ve yönetme konusunda yardımcı olur;

Beklenen riskleri azaltmak için uygun beceri ve niteliklere sahip denetim ekibi üyelerinin seçilmesine ve işin aralarında dağıtılmasına yardımcı olur;

Uygulanabilir olduğunda, bileşen denetçilerinin ve uzmanlarının çalışmalarını koordine etmeye yardımcı olur.

Yürürlük Tarihi

3. Bu Standart, 15 Aralık 2009 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemlere ait finansal tabloların denetimleri için geçerlidir. *

Hedef

4. Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır.

Gereksinimler

5. Sorumlu ortak ve denetim ekibinin diğer kilit üyeleri, denetim ekibi üyeleri arasındaki görüşmelerin planlanması ve görüşmeye katılımları da dahil olmak üzere denetimin planlamasına dahil edilmelidir (Bakınız: A4 paragrafı).

6. Bir denetim görevinin başlangıcında denetçi aşağıdaki önlemleri almalıdır:

(a) müşteriyle ve bu denetim sözleşmesiyle ilişkinin sürdürülmesiyle ilgili olarak BDS 220'nin gerektirdiği prosedürleri uygular.<1>;

<1>ISA 220 "Finansal tabloların denetiminde kalite kontrolü", paragraflar -.

(b) ISA 220 uyarınca bağımsızlık da dahil olmak üzere ilgili etik gerekliliklere uygunluğu değerlendirmek<1>;

<1>ISA 220, paragraflar - .

(c) ISA 210'un gerektirdiği şekilde denetim sözleşmesinin şartlarını anlamak<1>(Bkz. A5 - A7 paragrafları).

<1>ISA 210 "Denetim sözleşmelerinin şartlarının kabul edilmesi", paragraflar -.

Planlama çalışması

7. Denetçi, denetimin kapsamını, zamanlamasını ve genel odağını yansıtan ve denetim planını geliştirmenin temeli olan genel bir denetim stratejisi geliştirmelidir.

8. Genel denetim stratejisini geliştirirken denetçi:

(a) denetim görevinin, görevin kapsamı açısından kritik olan özelliklerini belirlemek;

(b) denetimin zamanlamasını ve gerekli iletişimin yapısını planlamak için denetim görevi raporlama hedeflerini teyit etmek;

(c) Denetçinin muhakemesine göre, denetim ekibinin yönünü belirlemede önemli olan faktörleri gözden geçirir;

(d) denetim görevine ilişkin ön çalışmanın sonuçlarını incelemek ve uygun olması durumunda, sorumlu denetçinin işletme adına diğer denetimlerdeki önceki deneyimlerinin denetim için yararlı olup olmayacağını belirlemek;

(e) Söz konusu denetimi gerçekleştirmek için gereken kaynakların niteliğini, zamanlamasını ve miktarını belirler (Bakınız: A8–A11 paragrafları).

9. Denetçi, aşağıdakilerin tanımını içeren bir denetim planı geliştirmelidir:

(a) BDS 315 (Revize) uyarınca planlanan risk değerlendirme prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı<1>;

11. Denetçi, denetim ekibinin üyelerini yönlendirmek ve denetlemek ve çalışmalarının sonuçlarını gözden geçirmek için çalışmanın niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlamalıdır (Bakınız: A14–A15 paragrafları).

belgeler

12. Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:<1>:

<1>ISA 230 "Denetim Belgeleri", paragraflar - ve.

(a) genel denetim stratejisi;

(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;

(c) Denetim sırasında genel denetim stratejisinde veya denetim planında yapılan önemli değişiklikler ve bu değişikliklerin nedenleri (Bakınız: A16–A19 paragrafları).

13. İlk denetime başlamadan önce denetçi:

(a) müşteri ilişkisinin ve bu denetim sözleşmesinin kabul edilmesiyle ilgili olarak BDS 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek<1>;

<1>ISA 220, paragraflar - .

(b) İlgili etik hükümlere uymak için denetçide bir değişiklik olması durumunda önceki denetçiyle bilgi alışverişinde bulunur (Bakınız: A20 paragrafı).

A2. Planlama, denetimin ayrı bir aşaması değildir, daha ziyade sürekli ve döngüseldir ve çoğu durumda önceki denetim görevinin tamamlanmasından hemen sonra (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) başlar ve mevcut denetim görevine kadar devam eder. Planlama, sonraki denetim prosedürlerinin başlayabilmesi için tamamlanması gereken belirli faaliyetlerin ve denetim prosedürlerinin zamanlamasının gözden geçirilmesini içerir. Örneğin, planlama aşağıdaki gibi konuları analiz etme ihtiyacını içerir:

Risk değerlendirme prosedürleri olarak gerçekleştirilecek analitik prosedürlerin listesi;

hakkında genel bir fikir edinmek yasal işlemler kuruluşun faaliyetleri ve kuruluşun bu kanunların gerekliliklerini nasıl karşıladığı ile ilgili;

Önemliliği belirleme prosedürü;

Uzmanları çekmenin uygunluğu;

Diğer risk değerlendirme prosedürlerini gerçekleştirme prosedürü.

A3. Denetim görevinin yürütülmesini ve kontrolünü kolaylaştırmak için (örneğin, belirli denetim prosedürlerini kurum personelinin çalışmasıyla koordine etmek için), denetçi, planlamanın belirli yönlerini kurumun yönetimiyle tartışmaya karar verebilir. Bu tür tartışmalar sıklıkla yapılırken, genel denetim stratejisinin ve yürütülecek denetim planının geliştirilmesi denetçinin sorumluluğundadır. Genel denetim stratejisi veya yürütülecek denetim planı ile ilgili konular görüşülürken bunların etkinliğini tehlikeye atmamaya özen gösterilmelidir. Örneğin, denetim prosedürlerinin doğası ve zamanlaması hakkında yönetimle yapılan görüşmeler, denetim prosedürlerini fazla öngörülebilir hale getirerek denetimin etkinliğini tehlikeye atabilir.

Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı
(bkz. paragraf 5)

A4. Sorumlu denetçinin ve denetim ekibinin diğer kilit üyelerinin denetimin planlanmasına katılımı, onların deneyimlerinden ve konuya ilişkin anlayışlarından yararlanmayı içerir ve bu da planlama sürecinin etkinliği ve verimliliğinde bir artışa yol açar.<1>

<1>Denetim ekibinin, bir işletmenin finansal tablolarının önemli yanlış bildirime duyarlılığına ilişkin tartışması için gereklilikler ve rehberlik, ISA 315 (Revize), 10. paragrafta belirtilmiştir. ISA 240'ın 15. Paragrafı, Finansal Tabloların Denetiminde Denetçinin Dolandırıcılığa İlişkin Sorumlulukları, bu tür tartışmaların bir işletmenin finansal tablolarının hile kaynaklı önemli yanlış bildirimlere duyarlılığını vurgulamasını tavsiye eder.

Görev için ön çalışma
(bkz. paragraf 6)

A5. Mevcut denetim görevinin başında, 6. paragrafta açıklanan tüm ön çalışmaların yürütülmesi, denetçinin denetim görevini planlama ve yürütme kabiliyetini olumsuz yönde etkileyebilecek olay veya koşulları belirlemesine ve değerlendirmesine yardımcı olur.

A6. Bu denetim öncesi görev faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi, denetçinin, görevi yerine getirirken aşağıdakileri sağlayacak şekilde görevi planlamasını sağlar:

Denetçi, bağımsızlığını ve denetim görevini yerine getirme becerisini sürdürecektir;

Denetçinin göreve devam etme arzusunu olumsuz yönde etkileyebilecek yönetimin dürüstlüğü ile ilgili herhangi bir sorun olmayacaktır;

Denetim sözleşmesinin şartlarıyla ilgili olarak müşteriyle herhangi bir yanlış anlaşılma olmayacaktır.

A7. Denetçinin müşteriyle devam eden ilişkiyi ve bağımsızlık da dahil olmak üzere ilgili etik hükümlere uyumu incelemesi, yeni koşullar ortaya çıktıkça veya koşullar değiştikçe denetim sözleşmesi boyunca gerçekleştirilir. Mevcut denetim sözleşmesinin en başında hem müşteriyle ilişkinin sürdürülmesi hem de ilgili etik hükümlere (bağımsızlık dahil) uygunluğun değerlendirilmesi için ilk prosedürlerin uygulanması, bunların, mevcut denetim sözleşmesine ilişkin diğer önemli çalışmalar tamamlanmadan önce tamamlandığı anlamına gelir. Yinelenen denetim görevlerinde, bu tür ilk prosedürler genellikle önceki denetim görevinin tamamlanmasının ardından (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) hemen gerçekleştirilir.

Planlama çalışması

Genel denetim stratejisi
(bkz. 7 - 8)

A8. Denetim risk değerlendirme prosedürlerine uyulması kaydıyla, genel bir denetim stratejisi geliştirme süreci, denetçinin aşağıdaki gibi konularda kesinliğe ulaşmasına yardımcı olur:

Denetimin belirli alanlarında çalışmayı yürütmek için gereken kaynaklar, örneğin, yüksek düzeyde risk ile karakterize edilen alanlarda çalışmak için denetim ekibinin uygun niteliklere sahip üyelerinin kullanılması veya karmaşık sorunların çözümünde uzmanların katılımı;

Kaynakların, konumlarındaki büyük hacimli envanterlerin bir envanterini yürütmek üzere görevlendirilen denetim ekibi üyelerinin sayısı, bir grup durumunda diğer denetçilerin çalışmalarının gözden geçirilmesi miktarı gibi denetimin belirli alanlarına tahsis edilmesi denetim veya yüksek düzeyde risk ile karakterize edilen alanlarda çalışmak için ayrılan saat sayısı;

Mevcut kaynaklar ne zaman kullanılmalı: örneğin, bir ara denetim sırasında veya önemli önemli tarihlerde;

Kaynaklar nasıl yönetilir, dağıtılır ve kontrol edilir: örneğin, sözleşme ekibi üyelerini bilgilendirmek ve dinlemek için toplantıların ne zaman yapılması gerektiği, sözleşme ortağı ve yöneticisi tarafından gözden geçirmelerin nasıl organize edileceği (örneğin, yerinde veya uzaktan), gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği ödevdeki kalite kontrollerini gözden geçirin.

A9. Ek, genel bir denetim stratejisinin geliştirilmesine ilişkin yorum örneklerini listeler.

A10. Genel denetim stratejisi geliştirildikten sonra, denetim hedeflerine ulaşma ihtiyacı dikkate alınarak, genel denetim stratejisinde belirlenen sorunları ele almak için denetim planı geliştirilebilir. etkili kullanım Denetçinin kullanabileceği kaynaklar. Genel bir denetim stratejisinin ve ayrıntılı bir denetim planının geliştirilmesi, mutlaka ayrı veya ardışık adımlar değildir, daha çok yakından ilişkilidir, çünkü bu belgelerden birindeki değişiklikler diğerinde karşılık gelen değişikliklere ihtiyaç duyulmasına neden olabilir.

A11. Küçük işletmeleri denetlerken, tüm denetim çok küçük bir denetim ekibi tarafından gerçekleştirilebilir. Çoğu durumda, küçük işletmelerin denetimleri, yalnızca bir denetim ekibi üyesiyle (veya hiçbir denetim ekibi üyesi olmadan) sorumlu denetçi (tek uygulayıcı olabilir) tarafından yürütülür. Küçük bir denetim ekibinin koşullarında, üyelerinin ortak çalışmalarını koordine etmek ve aralarında bilgi alışverişini düzenlemek daha kolaydır. Küçük bir işletmenin devam eden denetimi için genel bir denetim stratejisi geliştirmek, karmaşık veya zaman alıcı bir girişim haline gelmemelidir; organizasyonun büyüklüğüne, denetimin karmaşıklığına ve denetim ekibinin büyüklüğüne bağlıdır. Örneğin, çalışma kağıtlarının gözden geçirilmesine ve henüz tamamlanan denetimde belirlenen konuların vurgulanmasına dayanan, işletme sahibi-yönetici ile yapılan görüşmeleri takiben cari dönemde güncellenen kısa bir denetim sonrası muhtırası, iyi belgelenmiş bir strateji işlevi görebilir. mevcut denetim sözleşmesi, bu muhtıranın 8. paragrafta listelenen hususları ifşa etmesi halinde.

Denetim planı
(bkz. paragraf 9)

A12. Denetim planı, denetim ekibi üyeleri tarafından gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlediğinden, genel stratejiden daha ayrıntılıdır. Bu denetim prosedürleri için planlama, denetim planı geliştikçe denetim boyunca gerçekleşir. Örneğin, denetim risk değerlendirme prosedürlerinin planlanması, denetimin ilk aşamasında gerçekleştirilir. Ancak müteakip denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlamak, bu risk değerlendirme prosedürlerinin sonucuna bağlıdır. Ayrıca denetçi, diğer tüm müteakip denetim prosedürlerini planlamadan önce belirli türdeki işlemleri, hesap bakiyelerini ve açıklamaları değerlendirmek için müteakip denetim prosedürlerini uygulamaya başlayabilir.

Denetim sırasında planlama kararlarında değişiklik yapılması
(bkz. paragraf 10)

A13. Öngörülemeyen olaylar, koşullardaki değişiklikler veya denetim prosedürleri sırasında elde edilen denetim kanıtlarının bir sonucu olarak denetçinin, genel denetim stratejisinde ve denetim planında değişiklik yapması gerekebilir. Değerlendirilen risklerin revize edilmiş analizini dikkate alarak müteakip denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı. Bu, denetçinin, denetim prosedürlerinin başlangıçta planlandığı sırada mevcut olandan önemli ölçüde farklı bilgiler elde etmesi durumunda ortaya çıkabilir. Örneğin, maddi doğrulama prosedürleri uygulanarak elde edilen denetim kanıtları, kontrollerin test edilmesiyle elde edilen denetim kanıtlarıyla çelişebilir.

Yön, kontrol ve inceleme
(bkz. paragraf 11)

A14. Denetim ekibi üyelerinin yön ve kontrolünün niteliği, zamanlaması ve kapsamı ve çalışmalarının gözden geçirilmesi, aşağıdakiler dahil olmak üzere birçok faktöre bağlı olarak değişecektir:

Kuruluşun boyutu ve karmaşıklığı;

denetimin kapsamı;

Değerlendirilen “önemli yanlışlık” riskleri (örneğin, denetimin belirli bir alanı için değerlendirilen “önemli yanlışlık” riskindeki bir artış, genellikle denetim ekibi üyelerinin yönetimi ve kontrolünün kapsamı ve zamanında buna karşılık gelen bir artışı ve ayrıca çalışmalarının daha ayrıntılı bir incelemesi);

Denetim işini yürüten denetim ekibi üyelerinin yetenek ve beceri düzeyi.

Bir denetimin yürütülmesine ve yürütülmesine ve denetim çalışmasının sonuçlarının gözden geçirilmesine ilişkin ek rehberlik, ISA 220'de yer almaktadır.<1>.

<1>ISA 220, paragraf -.

Küçük kuruluşların özellikleri

A15. Denetimin yalnızca sorumlu ortak tarafından yapılması durumunda, yönetim organizasyonu ve denetim ekibi üyeleri üzerinde kontrol ortaya çıkmaz. Bu gibi durumlarda, tüm prosedürleri kendisi gerçekleştiren sorumlu denetçi, tüm önemli hususların farkındadır. Tüm denetim aynı kişi tarafından yapıldığında, kişi daha sonra denetim sırasında varılan yargıların uygunluğu hakkında nesnel bir görüş ifade etmede pratik sorunlarla karşılaşabilir. Özellikle karmaşık veya olağandışı konuların söz konusu olduğu ve denetimin tek başına bir uygulayıcı tarafından yürütüldüğü durumlarda, diğer uygun niteliklere sahip denetçilere veya profesyonel bir denetim firmasına danışmak uygun olabilir.

belgeler
(bkz. paragraf 12)

A16. Genel denetim stratejisi dokümantasyonu, denetimin uygun şekilde planlanması ve önemli konuların denetim ekibi üyelerine iletilmesi için gerekli olduğu düşünülen kilit kararların bir kaydıdır. Örneğin denetçi, genel denetim stratejisini, denetimin genel kapsamı, zamanlaması ve prosedürlerine ilişkin kilit kararları içeren bir muhtıra şeklinde özetleyebilir.

A17. Denetim planı belgeleri, değerlendirilen risklere yanıt olarak yönetim beyanı düzeyinde risk değerlendirme prosedürlerinin ve müteakip denetim prosedürlerinin planlanan yapısı, zamanlaması ve kapsamının bir kaydıdır. Dokümantasyon ayrıca, prosedürler uygulanmadan önce gözden geçirilip onaylanabilen denetim prosedürlerinin uygun şekilde planlandığının kanıtı olarak da hizmet eder. Denetçi, denetim görevinin belirli koşullarına göre uyarlanmış standart denetim programları veya kontrol listeleri kullanabilir.

A18. Genel denetim stratejisinde ve denetim planında yapılan önemli değişiklikleri ve denetim prosedürlerinin planlanan yapısında, zamanlamasında ve kapsamında ortaya çıkan değişiklikleri belgelemek, bu önemli değişikliklerin neden yapıldığını ve genel denetim stratejisinin ve denetim planının kendi içlerinde benimsenmelerinin nedenlerini açıklar. Devam eden denetim için son sürüm. Belgeler ayrıca denetim sırasında meydana gelen önemli değişikliklere uygun yanıtları da yansıtır.

Küçük kuruluşların özellikleri

A19. A11 paragrafında belirtildiği gibi, uygun bir özet muhtıra, küçük bir işletmenin denetim stratejisi için belgesel belge işlevi görebilir. Standart denetim programları veya kontrol listeleri (Bakınız: A17 paragrafı), küçük bir kuruluşta olması muhtemel olan birkaç ilgili kontrol faaliyeti olduğu varsayımına dayalı olarak, denetim planının geliştirilmesinde kullanılabilir. kontrol listeleri, denetçinin risk değerlendirmesi de dahil olmak üzere, denetim görevinin belirli koşulları dikkate alınarak kullanılır.

İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar
(13. paragrafa bakınız)

A20. Devam eden bir denetimin planlanmasının amacı ve amacı, hem ilk kez gerçekleştirilen bir denetim sözleşmesinde hem de düzenli olarak yürütülen bir denetimde aynı kalır. Ancak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim görevini planlarken denetçi, düzenli olarak yürütülen bir denetimi planlarken kullanabileceği denetlenen kuruluşla ilgili geçmiş deneyimi olmadığından, planlama çalışmaları listesini genişletmeyi gerekli görebilir. Denetçi, genel denetim stratejisini geliştirirken ve ilk kez yapılacak bir denetim için plan yaparken, aşağıdakiler de dahil olmak üzere bazı ek hususları dikkate alabilir:

Mevzuat tarafından yasaklanmadıkça denetçinin çalışma kağıtlarının gözden geçirilebilmesini sağlamak gibi önceki denetçi ile yapılacak düzenlemeler;

Denetçinin ilk atanmasıyla bağlantılı olarak yönetimle tartışılan tüm ilke meseleleri (muhasebe ilkelerinin veya denetim ve finansal raporlama standartlarının uygulanması dahil), bu konuların sorumluların dikkatine sunulması. kurumsal Yönetim ve bu hususların genel denetim stratejisi ve denetim planı üzerindeki etkisi;

Açılış Bakiyeleri Hakkında Yeterli Uygun Denetim Kanıtı Elde Etmek İçin Gerekli Denetim Prosedürleri<1>;

GENEL DENETİM STRATEJİSİNİN GELİŞTİRİLMESİ İÇİN HUSUSLAR

Bu Ek, denetçinin genel bir denetim stratejisi geliştirirken dikkate alabileceği konulara örnekler sağlar. Bu soruların çoğu etkileyecek detaylı plan denetim. Sağlanan örnekler, birçok denetim görevi için geçerli olan çok çeşitli konuları kapsamaktadır. Aşağıdaki konulardan bazıları diğer ISA'ların gerekliliklerine dahil edilebilirken, bu konuların tümü her denetim göreviyle ilgili değildir ve bunların listesi her zaman kapsamlı değildir.

Denetim sözleşmesinin özellikleri:

Başka herhangi bir finansal raporlama çerçevesine uygunluğu doğrulamanın gerekli olabileceği dikkate alınarak, denetlenecek finansal bilgilerin hazırlandığı finansal raporlama çerçevesi;

Sektör düzenleyicileri tarafından zorunlu kılınan raporlar gibi sektöre özel raporlama gereksinimleri;

Kuruluşun denetlenen bileşenlerinin sayısı ve yeri de dahil olmak üzere, denetimin amaçlanan kapsamı;

Grubun nasıl konsolide edileceğini belirleyen, ana işletme ile bileşenleri arasındaki kontrol ilişkisinin niteliği;

Kuruluşun bileşenlerinin dış denetçiler tarafından gerçekleştirilen denetimlerinin kapsamı;

Uzmanlık bilgisi ihtiyacı da dahil olmak üzere, denetlenecek iş bölümlerinin niteliği;

Denetlenmiş finansal bilgileri bir para biriminden diğerine çevirme ihtiyacı da dahil olmak üzere kullanılan raporlama para birimi;

Konsolidasyon amaçlı denetime ek olarak bireysel finansal tabloların yasal denetimine duyulan ihtiyaç;

İç denetim hizmetinin organizasyonundaki varlığı ve varsa, bu hizmetin çalışmalarının sonuçlarının hangi alanlarda ve ne ölçüde denetim amacıyla kullanılabileceğinin, niteliği ve kapsamının ne zaman ve ne ölçüde kullanılabileceğinin dikkate alınması. iç denetçilerin çalışmalarının planlı kullanımı doğrudan katılıma izin verir;

İşletmenin hizmet kuruluşlarının hizmetlerini kullanması ve bu tür hizmetler kullanılıyorsa, denetçinin bu hizmet kuruluşları tarafından uygulanan kontrollerin organizasyonu veya işleyişi hakkında nasıl kanıt elde edebileceğinin değerlendirilmesi;

Risk değerlendirme prosedürleri ve kontrol testleri ile ilgili kanıtlar gibi önceki denetim görevlerinde elde edilen denetim kanıtlarının kullanım amacı;

Verilerin mevcudiyeti ve otomatik denetim yöntemlerinin beklenen kullanımı dahil olmak üzere, bilgi teknolojisinin denetim prosedürleri üzerindeki fiili etkisi;

Denetimin amaçlanan kapsamını ve zamanlamasını, ara dönem finansal bilgilerin incelemeleriyle ve bu incelemelerden elde edilen bilgilerin denetim üzerindeki etkisiyle uyumlu hale getirmek;

Personel ve müşteri verilerinin mevcudiyeti.

Raporlamanın amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin niteliği:

Kuruluşun raporlama takvimi, örneğin ara ve son aşamalarda;

Denetim çalışmasının niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını görüşmek üzere yönetimle ve üst yönetimden sorumlu olanlarla toplantılar düzenlemek;

Yönetim ve üst yönetimden sorumlu olanlarla, beklenen rapor türleri ve bunların sunulma zamanları ile denetçi raporu, yönetimden gelen mektuplar ve şirketten sorumlu olanlarla iletişim dahil olmak üzere yazılı ve sözlü diğer iletişim biçimleri hakkında görüşmeler yönetişim kontrolü;

Görev boyunca denetim çalışmasının ilerleyişi hakkında beklenen raporlamayla ilgili konuları yönetimle tartışmak;

Kuruluşun bileşenlerinin denetçileriyle, beklenen raporların türleri ve zamanlaması ile bileşenlerin denetimiyle ilgili diğer konularla ilgili konuların tartışılması;

Ekip toplantılarının yapısı ve zamanlaması ve performans incelemelerinin zamanlaması dahil olmak üzere, denetim ekibi üyeleri arasındaki iletişimin beklenen yapısı ve zamanlaması;

Denetimden kaynaklanan yasal veya sözleşmeye dayalı raporlama yükümlülükleri de dahil olmak üzere üçüncü taraflarla iletişim ihtiyacı.

Önemli faktörler, görevle ilgili ön çalışmalar ve diğer görevlerin yerine getirilmesi sırasında elde edilen bilgiler:

ISA 320 uyarınca önemliliği belirleme prosedürü<1>ve uygulanabilir olduğunda:

Tüm finansal tablolar düzeyinde değerlendirilen önemli yanlışlık riskinin yönetim, gözetim ve denetim üzerindeki etkisi;

Denetçinin, denetim kanıtlarını toplarken ve değerlendirirken mesleki şüphecilik ilkesini sorgulama ve takip etme ihtiyacına denetim ekibi üyelerinin dikkatini çekme şekli;

Tespit edilen eksikliklerin niteliği ve bunların giderilmesi için alınan önlemler de dahil olmak üzere, iç kontrol sisteminin operasyonel etkinliğinin değerlendirildiği önceki denetimin sonuçları;

Denetimin yürütülmesini etkileyebilecek konuları, denetlenen kuruluşa diğer hizmetleri sağlamaktan sorumlu denetim kuruluşunun personeli ile tartışmak;

Yönetimin, böyle bir sistemin yeterli dokümantasyonunun kanıtı da dahil olmak üzere, sağlam bir iç kontrol sistemi tasarlama, uygulama ve sürdürme taahhüdünün kanıtı;

Denetçinin iç kontrole güvenmenin daha etkili olup olmayacağına ilişkin kararında belirleyici bir rol oynayabilecek işlemlerin hacmi;

Kuruluşun operasyonlarının başarılı bir şekilde yürütülmesi için iç kontrol sisteminin önemi konusunda kuruluş genelinde farkındalık;

değişiklikler de dahil olmak üzere kuruluşu etkileyen önemli iş geliştirme olayları Bilişim teknolojisi ve iş süreçleri, kuruluşun kilit yönetimindeki değişiklikler ve ayrıca satın almalar, birleşmeler ve elden çıkarmalar;

Sektör düzenlemelerindeki değişiklikler ve yeni raporlama gereksinimleri gibi sektördeki önemli gelişmeler;

Finansal raporlama standartlarındaki değişiklikler gibi finansal raporlama çerçevesindeki önemli değişiklikler;

Düzenleyici çerçevedeki değişiklikler gibi kuruluşu etkileyen diğer önemli değişiklikler.

Nitelik, kullanım zamanlaması ve kaynakların miktarı:

Denetim ekibi üyelerinin seçilmesi (uygun olduğu durumlarda denetim kalite kontrolörü dahil) ve daha deneyimli denetim ekibi üyelerinin daha yüksek önemli yanlışlık riski olan alanlara atanması dahil olmak üzere, sorumlulukların aralarında paylaştırılması;

Önemli yanlışlık riskinin arttığı alanlarda çalışmaya ayrılacak süreyi belirlemek de dahil olmak üzere görev için bir bütçe oluşturun.