Uluslararası standartlar - bunlar, denetimin ve ilgili hizmetlerin uygun bir kalitesinin sağlanmasına bağlı olarak, tek tip gereklilikleri oluşturan belgelerdir.

ISA'ların denetimde kullanılması amaçlanmıştır finansal Raporlama, ancak diğer bilgileri denetlemek için uyarlanabilirler.

ISA'nın yapısı şunları içerir:

1. Denetçinin amaç ve hedeflerini ve kullanılan en önemli terimlerin tanımlarını yansıtan giriş;

2. Standardın özünü belirleyen bölümler;

3. Uygulama (bazı standartlar için).

İstisnai durumlarda, denetçi tarafından gerekçelendirilen ISA'dan sapma mümkündür. ISA'lar yalnızca finansal tabloların önemli yönleri için geçerlidir. Bu, önemsiz göstergelerin veya koşulların olduğu durumlarda ISA'lardan sapmaların mümkün olduğu anlamına gelir.

ISA'ya duyulan ihtiyaç, ülkelerin kendi ulusal sistemleri ile entegrasyonunun olması gerçeğinden kaynaklanmaktadır. muhasebe ve muhasebe kayıtlarını dünya sistemine aktarır. ISA'lar, organizasyonun birliğini, prosedürlerin düzenini ve yürütülmesini ve ayrıca dünya çapındaki denetim faaliyetlerinin sonuçlarını düzenlemek için tasarlanmıştır. Ancak, ISA iptal edilmedi ulusal standartlar(dünya ekonomisinin birçok ülkesinde mevcut olan hükümler).

ISA'da çeşitli ülkeler ah birçok şekilde kullanılır. Bu nedenle, Rusya, Hollanda ve diğer ülkelerde, ulusal standartlarının geliştirilmesi için ISA'lar temel alınmaktadır. ABD, İngiltere, Kanada, İsveç'in kendi ulusal düzenlemeleri vardır. Ancak, bu ülkelerdeki ISA'nın gereklilikleri uygulamada hala dikkate alınmaktadır. Nijerya, Sri Lanka ve diğerleri gibi bazı eyaletlerde, ISA'lar ulusal olarak kabul edilmektedir.

İyi bilindiği gibi, ISA'lar yalnızca maddi konulara uygulanmalıdır. Bununla birlikte, dünya uygulaması, denetimlerin en yüksek etkinliğini elde etmek için onlardan sapma olasılığına izin verir. Bu durumda denetçinin bu sapmayı gerekçesi ile kanıtlaması gerekir.

ISA, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu'nun (IFAC) yönetim kurulu komitelerinden biri olan Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi (CIAP) tarafından geliştirilmiştir.

Bu komite tarafından ISA'ların geliştirilmesinde izlenen ana hedefler şunlardır:

a) ulusal düzenlemeleri ve diğerlerini uyumlu hale getirmek düzenlemeler tüm küresel topluma yüksek kalitede hizmet verebilmek için denetim alanında;

b) Küresel düzeyin altında olduğu ülkelerde denetçilerin profesyonellik düzeyini yükseltmek.

ISA'ların gelişimini etkileyen faktörler

IFAC tarafından benimsenen standartlar ve düzenlemeler üzerinde çalışma metodolojisi aşağıdaki gibidir:

1. Çalışmaya yönelik konuların seçimi;

2. Özel alt komitelerin oluşturulması;

3. İlk bilgilerin alt komitelerde incelenmesi ve komite tarafından değerlendirilmek üzere taslakların hazırlanması;

4. Proje onaylanırsa, IFAC üyelerine ve uluslararası kuruluşların değerlendirmesine sunar;

5. Değişiklikler için görüş ve önerilerin komite tarafından değerlendirilmesi;

6. Projenin onaylanmış yeni bir versiyonunun bir standart (yönetmelik) şeklinde yayınlanması.

ISA üzerindeki çalışmaları hızlandırmak için, IFAC Kurulu ek kaynakların tahsisini ve belirlenen öncelikli görevleri onayladı:

bireysel ISA'ların ve uluslararası denetim uygulamalarına ilişkin hükümlerin gözden geçirilmesi;

hizmet standartlarının geliştirilmesi;

Türevler Üzerine ISA Yayını.

Bazı görevler zaten tamamlandı: revize edilmiş ISA "Dolandırıcılık ve hata", "İş sürekliliği varsayımı" vb.

ISA'ların geliştirilmesi ve daha da iyileştirilmesi, aşağıdakilerin etkisi altında gerçekleştirilir: Çeşitli faktörler hem harici hem dahili.

İLE iç faktörler Dahil etmek:

1) dünya sermayesinin yoğunlaşma süreci;

2) muhasebe, denetim, vergilendirme, pazarlama alanında daha geniş bir hizmet yelpazesi sunma olasılığını sağlamak için yürütülen denetim hizmetleri alanında devam eden bir birleşme süreci, finansal analiz ve yönetim muhasebesi.

Bu süreç, stratejinin birliğine, denetim metodolojisine ve aynı zamanda tek tip kalite kriterlerinin, yani. genel kabul görmüş standartlar.

Dünya topluluğu ülkelerinin entegrasyon sürecinin güçlendirilmesi (dış bir faktör), ulusal muhasebe ve raporlama sistemlerinin uyumlaştırılmasını gerektirir.

Yalnızca metodolojik yaklaşımların birliği temelinde, uygulanan muhasebe modellerinin birleştirilmesiyle, dünya topluluğunun çeşitli ülkelerinden nitelikli kullanıcılar tarafından anlaşılabilir ve eşit olarak yorumlanan muhasebe (finansal) tabloları oluşturmak ve sunmak mümkündür.

ISA sınıflandırması.

Halihazırda 39 Uluslararası Denetim Standardı geliştirilmiştir. Tüm ISA'lar 9 grup ve 11 uluslararası denetim uygulaması (PMAP) hükmünde sınıflandırılmıştır. Genel özelliklerini verelim.

1 grup - " Tanıtım"- Denetçinin çalışması için temel ilke ve gerekli prosedürleri ve ISA'nın içeriğinin oluşturulmasına ilişkin temel ilkeleri açıklayan 2 standart içerir.

2 grup - " Görevler"- içeren 8 standart içerir Genel Hükümler Denetimin amaç ve hedefleri, kalite kontrol, dokümantasyon, denetçilerin sorumluluğu, finansal tabloların denetiminde kanun ve düzenlemelerin muhasebeleştirilmesi, denetim bilgilerinin üst yönetimden sorumlu olanlara iletilmesi dahil denetim faaliyetleri.

3 grup - " Planlama"- Denetim planlaması organizasyonuna adanmış ve 3 standart içermektedir.

4 grup - " Dahili kontrol"- 3 standart içerir. Risk değerlendirmesi ve iç kontrol, bilgisayar ortamında denetim ile ilgili konuları ele alır. bilgi sistemi, hizmet kuruluşlarını kullanan kuruluşların denetiminde bir takım özellikler.

5 grup - " Denetim Kanıtı"- 11 standarttan oluşur ve denetim kanıtlarının atanması ve toplama yöntemlerine ilişkin açıklamalar içerir. Bu standartlar grubu, denetimler yapılırken kullanılır.

6 grup - " Üçüncü şahısların çalışmalarını kullanma"- üç standart içerir ve bir denetim yapılırken ve ilgili hizmetler sunulurken dış denetim sırasında uzmanların, diğer denetçilerin, iç denetçilerin materyallerinin kullanımına ayrılmıştır.

7 grup - " Denetçinin vardığı sonuçlar ve görüşleri"- 4 standart içerir. Denetimin son aşamasına ayrılmıştır - bir denetim raporu hazırlamak.

8 grup - " Özel denetim alanları"- 2 standart içerir ve özel denetim görevleri hakkında bir denetim yürütürken ve beklenen finansal bilgileri incelerken bir rapor (sonuç) hazırlamaya ayrılmıştır.

9 grup - " Eşlik eden hizmetler"- 3 standart içerir ve mali tabloların denetimi için ilgili hizmetlere ayrılmıştır.

Uluslararası denetim uygulamasına ilişkin düzenlemeler, aralarında 5'i denetim faaliyetlerinin bilgisayarlaştırılmasına, 2 - küçük işletmelerin ve uluslararası ticari bankaların denetim özelliklerine ve diğer konulara ayrılmış 11 paragraftan oluşmaktadır. Bu hükümlerin temel amacı, konusu PMAP'a karşılık gelen ulusal standartların geliştiricilerine yardımcı olmaktır.

Standartların anlamı şudur:

sağlamak yüksek kalite denetim kontrolü;

yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek ve kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olmak;

devlet kontrolü ihtiyacını ortadan kaldırmak;

denetçilerin müşteriyle müzakere etmelerine yardımcı olmak;

denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlamak;

denetçileri bilgi ve becerilerini sürekli geliştirmeye zorlamak;

bireysel denetim kuruluşlarının çalışma kalitesinin karşılaştırılabilirliğini sağlamak;

denetim çalışmalarını düzene sokun ve kolaylaştırın.

Ancak denetim kuralları, tüm denetim çalışmalarını kapsayan ayrıntılı kural ve düzenlemeler değildir. Denetim ilkelerinin açık ve özlü özetlerini ve ayrıca yerleşik olanları içerirler. profesyonel standartlar ve denetim sürecinde değerini ve gücünü kanıtlamış olan kurallar, dünyanın farklı ülkelerindeki çok sayıda denetçinin tecrübesiyle desteklenmektedir.

Bu standartlar daha sonra uluslararası bir çağrı aldı.

Denetim kuralları (standartları) ve normları, yasal otoriteler tarafından denetçinin yetkinliği ve çalışması dikkate alındığında bir rehber, bir kılavuz olarak kullanılabilir.

Bilgilerin toplandığı ve işletmenin ekonomik durumunu etkileyen faktörlerin değerlendirildiği bu faaliyet türü kapsamında. uygun niteliklere sahip bağımsız bir kişi tarafından gerçekleştirilir. Belirlenen kriterlere dayanarak, işletmenin işleyişinin kalitesi hakkında bir sonuç çıkarılmalıdır.

Uluslararası Denetim Standartlarının (ISA) rolü ve amacı

Denetimin temel amacı, işletmenin finansal tablolarında sunulan bilgilerin doğruluğunu, hukuka uygunluğunu doğrulamaktır. Denetimin, unsurları aşağıdaki gibi olan kendi hesaplama yöntemleri vardır:

• örneklem;
• denetim kanıtı;
• belgeler;
• kontrol için kullanılan testler;
• denetim prosedürleri.

Denetim bir şekilde finansal Kontrol bağımsız kuruluşlar tarafından yürütülür. Aynı zamanda, denetçiler ve işletme müdürü arasındaki ilişki, sağlanan hizmetlere ilişkin bir anlaşma temelinde kurulur. Ayrıca, denetim ve revizyonu karıştırmayın - amaçları önemli ölçüde farklıdır.

1977, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu'nun (IFAC) kuruluşuna damgasını vurdu. Bugün üyeleri, dünyanın dört bir yanından 150'den fazla muhasebe kuruluşudur. Bunlar arasında neredeyse 2 buçuk milyon muhasebeci var. Kendi saflarında hem muhasebecileri (özel veya kamu kuruluşlarından), denetçileri ve eğitimcileri içeren türünün tek kuruluşudur.

Federasyonun temel amacı, muhasebeci gibi bir mesleğin geliştirilmesi ve performans standartlarının yükseltilmesidir. Bunu yapmak için, IFAC, farklı ülkelerden muhasebecilerin işlerinde uygulayabilecekleri özel yönergeler geliştirir ve ayrıca çalışma sürecinde ortaya çıkan sorunlara danışır.

Enstitülerin her biri, kendi ülkelerinde seçkin bir muhasebecinin oluşumu ile uğraşmaktadır, sadece bilgi sahibi olmayan yüksek nitelikli uzmanlar. teknik bilgi kendi çalışma alanlarında değil, aynı zamanda zorlukları ve sorunları anlıyor ve kabul ediyor modern dünya. Enstitüler sayesinde seviyelerini ve bilgilerini sürekli geliştirebilirler.

ISA oluşturma prosedürü

Uluslararası denetim standartları birkaç yıl içinde oluşturuldu ve bunların oluşumu, uluslararası statüye sahip denetim uygulama komitesinin oluşturulmasından hemen sonra başladı.

İlk olarak, IFAC kayıtlı 8 büyük şirketler dünya çapında denetim faaliyetlerinde bulunmuş kişiler. Her biri birkaç bin işçi çalıştırıyordu. Bir süre sonra bu firmalar yeniden yapılandırıldı, ardından sayıları 6'ya düşürüldü.

Bundan sonra, birkaç kez daha büyütüldüler. Bu şirketler dünyanın her yerinde denetim yapıyor. Çalışmaları tüm uluslararası standartları karşılamaktadır. Bu, denetimler sırasında ortaya çıkan tüm sorunları aynı şekilde ele almanızı sağlar.

ISA'nın kuruluş tarihi

Modern denetim, 1844'te İngiltere'de doğdu, bu sırada büyük anonim şirketler her yıl muhasebe kayıtlarının doldurulmasının doğruluğunu dışarıdan kontrol edebilecek özel bir çalışan içermelidir.

1932'de Amerika Birleşik Devletleri Menkul Kıymetlerin Doğruluğu Yasasını kabul etti. Bu olay, denetim standardizasyonunu uygulamaya koymaya yönelik ilk girişim olarak kabul edilir. Yasanın kendisi, menkul kıymet ihraç eden devlet dışı şirketlerin bağımsız bir denetim yürütmesi için gerekli şartları ortaya koydu.

Denetimin gelişimi, savaş sonrası dönemde zaten yeni bir aşamaya girdi. 1948'de Amerikan Muhasebeciler Enstitüsü, "10 Denetim Standardı" gibi bir belge oluşturdu. 3 gruba ayrıldılar:

• Genel;
• tesisteki çalışma standartları;
• nihai standartlar.

En başından beri, uluslararası finansal şirketlerin oluşturulduğu ulusal şirketlerin konsolidasyonu başladı. Bu süreç, uluslararası muhasebeye acil bir ihtiyaç olduğu gerçeğine yol açtı. Bu, 1970 yılında gerçekleşen IFRS'nin oluşumunu hızlandırdı. Daha sonra, bu ve denetçiler için tek tip standartlara ihtiyaç vardı.

ISA'nın oluşumu 1977'ye kadar uzanıyor. IFAC, standartların geliştirilmesinde önemli bir rol oynar. ISA'nın ilk baskısı, denetçiler için 29 standart ve ilgili hizmetler için 4 ek standart içeriyordu.

1990 yılında Uluslararası Denetim Standartları yeniden düzenlendi. Sonuç olarak, sayıları, yapıları değişti, ana özellikleri daha modern hale geldi, birçok yeni standart getirildi.

2005 yılında, 58 standardı içeren ISA'nın yeni bir versiyonu yürürlüğe girdi. Hepsi 10 gruba ayrılır:

1. "Giriş yönleri" grubu, standartların yasal statüsünü, terimlerin bir listesini, ana ilkeleri, sınıflandırmayı içerir.
2. "Yükümlülükler" - burada denetimin amaçlarını ve amaçlarını, denetçilerin sorumluluklarını, çalışmalarının gerekli seviyesini belirleyen, dokümantasyon üzerindeki kontrolü vb. tanımlayan 7 standart bulunmaktadır.
3. "Planlama" - denetimlerin planlanması için bir prosedür sağlayan ve kavramın denetim yapısındaki anlamını yorumlayan beş standart içerir.
4. "İç kontrol" - bu grup, müşteri tarafından değerlendirme prosedürünü, risk denetimini ve kontrolünü tanımlayan üç standart içerir.
5. "Denetim kanıtı", 12 standardı içeren en büyük gruplardan biridir. Çeşitli durumlarda denetim kanıtlarının toplanmasını düzenlemeyi amaçlarlar.
6. “Üçüncü Taraf Çalışması” - burada diğer denetçileri denetleme kurallarını içeren 3 standart bulabilirsiniz.
7. "Sonuçlar ve raporlama" - denetim raporlarının hazırlanmasına yönelik tavsiyeler ve bunlara ek veriler dahil etme prosedürü sağlayan 5 standart içerir.
8. "Uzmanlık alanları" - standart, denetçinin özel görevlere ilişkin raporların hazırlanması sırasında hangi işlemleri yapması gerektiğini söyler.
9. "İlişkili Hizmetler" - Bu standart, yan hizmetler sağlarken denetçilere rehberlik etmelidir.
10. "Uluslararası Denetim Uygulaması" - denetçilerin görevlerini yerine getirirken ortaya çıkan sorunları çözmelerine yardımcı olan 15 standart içerir: denetim küçük işletmeler, şirket yönetimi ile çalışmak vb.

ISA'ların geliştirilmesi ve benimsenmesi için prosedür

Denetim standartlarının geliştirilmesinde çeşitli IFAC komiteleri yer almaktadır. Yaklaşık on tane var. Her biri, standardizasyonu mümkün olduğunca ayrıntılı ve doğru yapmamızı sağlayan kendi denetim dalından sorumludur.

İÇİNDE son yıllar Denetim standardizasyon endüstrisinde önemli değişiklikler meydana gelmiştir. Genel olarak, hedeflendiler:

• ISA'nın işlenmesi;
• Uluslararası Denetim Uygulamalarına İlişkin Yönetmelikte değişiklik;
• güvence denetçilerinin sunabileceği hizmetler için standartlar belirlemek;
• bankacılık kurumlarının denetimine ilişkin önerilerin değiştirilmesi.

Uluslararası denetim standartlarının seviyesinin yükseltilmesi, Uluslararası Menkul Kıymetler Komisyonu'nun onayını iyi bir şekilde yansıtmalıdır. Ve bu, denetim raporlamasının güvenilirliğini artırmak için kesinlikle bir itici güç olacaktır.

Hemen hemen her yıl, IFAC, belirli bir zamanda ilgili olan bir belge koleksiyonu yayınlar. Örneğin, bu tür belgeler, özellikle muhasebe meslek mensupları için tasarlanmış Etik Kurallarını içerir.

Rusya'da IAS - özellikleri

Rus denetim standartları, uluslararası standartlar temelinde oluşturulmuştur. Kullanımları aşağıdaki hedefleri takip eder:

• ülkede denetçi ve muhasebeci mesleğinin gelişmesine yardımcı olmak;
• denetim sürecini dünyanın tüm ülkeleri ile mümkün olduğunca birleşik hale getirmek.

Federal "Denetim Üzerine" Yasası, denetçilerin çalışmalarının uygulanması ve ek hizmetlerin sağlanması için denetim standartlarına tek tip gereklilikler diyor. Bu yasama yasasına göre, standartlar aşağıdaki gruplara ayrılabilir:

• federal;
• denetçi derneklerinde faaliyet gösterebilen dahili;
• denetçi organizasyonlarında veya bireysel uzmanlar için kullanılan şirket içi.

Her tür denetim şirketi veya bireysel denetçi için federal standartlara uygunluk zorunludur. Yalnızca tavsiye niteliği taşıdığını belirten hükümler istisna olarak kabul edilebilir.

ISA, dünyanın en gelişmiş ülkelerinde oldukça uzun bir süredir kullanılmaktadır. Rusya Federasyonu'nun acilen küresel ekonomik topluluğa tam olarak entegre olması gerektiğinden, bu standartların Rusya'da tanıtılmasının önemi fazla tahmin edilemez. Bunu yapmak için, denetçilerin çalışmalarının kalite düzeyini artırmak gerekir.

ISA'nın Rusya'da tanıtılması aşağıdaki sorunlara neden olur:

• büyük şirketler ve işletmeler denetimin önemini anlamazlar;
• denetim hizmetleri pazarı sürekli büyüyor ve bu da etik standartların ihlal edilmesine yol açıyor;
• ISA'ların tanıtılması, denetçilerin hizmetlerinin maliyetinde bir artışa yol açar;
• tüm denetçiler, sık sık hatalara yol açan ISA'nın temel ilkelerini hala tam olarak anlamamaktadır;
• tanıtma ihtiyacının yanlış anlaşılması Rus pazarı sadece uluslararası standartlar.

ISA'lar, denetimin kalitesini artırmak için tasarlanmış birleşik kurallardır, Rusya federal standartları ise daha çok denetçiler için davranış kurallarına ilişkin bir dizi kuraldır.

Temas halinde

Standart - bir endüstrinin, işletmenin, bu tür bir ürünün karşılaması gereken gerekli kalite özelliklerini, gerekliliklerini belirleyen resmi bir devlet veya düzenleyici teknik belgesi.

standartlar yönetir profesyonel aktivite mali tabloların genel kabul görmüş muhasebe ve mali raporlama ilkelerine uygunluğu hakkında bir denetim görüşü ifade etmede en büyük objektifliği elde etmeye izin verdikleri ve ayrıca denetim sonuçlarını karşılaştırmak için tek tip niteliksel kriterler oluşturdukları için tüm dünyada yaygın olarak tanınmaktadırlar. Denetim uygulamasında kullanılan yöntemlerin çeşitliliği ve karşılaştırmalarının karmaşıklığı nedeniyle denetim faaliyetinin tekdüzeliği onun gerekli koşuludur.

Denetim standartları, denetimlerin uygulanması için tek tip temel kuralları, denetimin kalitesi ve güvenilirliği için tek tip gereksinimleri tanımlar. Denetim standartlarının kullanılması, denetim sonuçlarının güvenilirliği konusunda belirli bir düzeyde garanti sağlar.

Denetim standartları temelinde, denetçilerin eğitimi için programlar ve denetim faaliyetlerine katılma hakkı için sınavların yapılması için gereklilikler oluşturulur. Denetim standartları, bir denetimin kalitesini mahkemede kanıtlamak ve denetçilerin sorumluluk derecesini belirlemek için temel oluşturur. belirlenen standartlar Genel yaklaşım denetime, denetimin kapsamına, denetçi raporlarının türlerine, denetim metodolojisine ve temel prensipler denetimin yapıldığı ortamdan bağımsız olarak tüm meslek mensupları tarafından takip edilmelidir. Uygulamasında standarttan sapmalara izin veren bir denetçi, bunun nedenini açıklamaya hazırlıklı olmalıdır.

Standartlar, denetim ve denetim faaliyetlerinde önemli bir rol oynar çünkü:

• denetimin yüksek kalitesini sağlamak;
• kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olun;
• mesleğin halka açık bir imajını yaratmak;
• devlet kontrolünü ortadan kaldırmak;
• denetçinin müşteriyle müzakere etmesine yardımcı olmak;
• denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlar.

Denetim standartları, bir denetimin kalitesini mahkemede kanıtlamak ve denetçilerin sorumluluk derecesini belirlemek için temel oluşturur. Standartlar, denetimin yürütülmesine ilişkin genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi raporlarının türlerini, metodolojik konuları ve denetimin yürütüldüğü ortamdan bağımsız olarak bu mesleğin tüm üyelerinin uyması gereken temel ilkeleri tanımlar. . Rusya Denetim Standartları, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından yayınlanan Uluslararası Denetim Standartları (ISA) temelinde geliştirilmiştir.

Genelleştirilmiş bir biçimdeki standartlar sistemi, uluslararası standartları içerir; ulusal standartlar; şirket içi standartlar. Nihai olarak, standartlar sisteminin amacına, denetimlerin gerçekleştirilmesi ve denetim raporlarının yayınlanması için tek tip gereksinimleri ayrıntılandıran ve düzenleyen bir şirket içi standartlar paketinin oluşturulması ve uygulanmasıyla ulaşılır.

Standartlar sisteminin değeri şudur:

• denetimin yüksek kalitesini sağlar;
• yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek;
• kullanıcıların denetim sürecini anlamasına yardımcı olur;
• denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlar;
• mesleğin kamusal bir imajını oluşturur.

Uluslararası Denetim Standartları

Rusya Denetim Standartları, Uluslararası Standartlara (ISA) dayanmaktadır. Çeşitli kuruluşlar, dahil olmak üzere uluslararası düzeyde profesyonel gereksinimlerin geliştirilmesinde yer almaktadır. 1977'de kurulan Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC). IFAC çerçevesinde, Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi (IAPC) denetim standartlarıyla ilgilenir.

Komite tarafından yayınlanan Uluslararası Denetim Standartlarının (IAG) iki amacı vardır:

1) profesyonellik seviyesinin küresel seviyenin altında olduğu ülkelerde mesleğin gelişimini teşvik etmek;

2) uluslararası ölçekte denetim yaklaşımını mümkün olduğu ölçüde birleştirmek.

Uluslararası denetim standartları sistemi, çeşitli bölümlere ayrılmış 45'ten fazla standart içerir. Uluslararası Denetim Standartları aşağıdaki temel ilkelere dayanmaktadır:

• bir denetim yalnızca denetçi sertifikasına sahip bir kişi tarafından gerçekleştirilebilir, yani yeterlilik sınavlarını başarıyla geçen yeterli iş deneyimine sahip bir profesyonel;
• denetçi müşteriden bağımsız olmalıdır;
• denetçi, faaliyetlerinde Kurallara uymalıdır profesyonel etik;
• denetçi, denetçi raporunda müşterinin mali tablolarının güvenilirliği hakkında bir görüş belirtmelidir.

4. Denetimde önemlilik.

5. Denetim kanıtı.

Konu1. Genel özellikleri denetim faaliyetlerini düzenleyen uluslararası standartlar

1. Uluslararası standartların bileşimi ve yapısı. Düzenlemenin konusu ve kapsamı. Terimler Sözlüğü.

2. ISA'nın ve denetimi yöneten diğer standartların geliştirilmesine yönelik ilave beklentiler.

Konu2. Denetim faaliyetlerini düzenleyen uluslararası standartların uygulanması, Rusya Federasyonu

1. Rusya Federasyonu'nda ISA'nın tanınması ve uygulanması.

2. ISA ve Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine göre denetim hizmetlerinin tanımı.

Konu 3. Rusya Federasyonu mevzuatında iç kontrol organizasyonunun düzenlenmesi

Denetim kuruluşunun, işin iç kalite kontrolü için kurallar oluşturma sorumlulukları. İşin iç kalite kontrol kuralları için gereklilikler.

Konu 4. Uluslararası Kalite Kontrol Standardı (ISQC) 1. Genel hükümler.

1. ISQC'nin kapsamı ve uygulaması 1.

2. Kullanılan amaç ve terminoloji: sözleşme kalite kontrolü, sözleşme ortağı, sözleşme ekibi, izleme, sözleşme ağı vb.

3. İç kontrol sisteminin unsurları: denetim organizasyonunda kalite için yönetim sorumluluğu, ilgili etik gereklilikler, müşterilerle ilişkilerin kabulü ve sürdürülmesi, belirli görevlerin kabulü ve uygulanması, insan kaynakları, görev tamamlama, izleme.

4. Denetim kuruluşunun mevcut iç kalite kontrol sisteminin dokümantasyonu.

Konu 5. Denetim organizasyonunda kalite için yönetim sorumluluğu

1. Denetim organizasyonunun kurum kültürünün geliştirilmesine yönelik politika ve prosedürleri, işin kalitesine büyük önem verir. Kabullenme ihtiyacı CEO iç kontrol sisteminin organizasyonu için nihai sorumluluğu üstlenir.

2. Sorumluluk operasyonel yönetim kalite kontrol sistemi. Bu sorumluluğun verildiği kişiler için gereklilikler.

Konu 6. Etik gereklilikler

1. Mesleki etiğin temel ilkeleri: eşitlik, tarafsızlık, profesyonel yeterlilik ve durum tespiti, gizlilik, profesyonel davranış.

2. ISQC 1, Denetçiler için Mesleki Etik Kuralları ile Bağımsızlık Kuralları arasındaki ilişki. Bağımsızlık da dahil olmak üzere etik ilkelere saygı gösterilmesine yönelik tehditlerin belirlenmesi ve değerlendirilmesi için kavramsal bir yaklaşımın uygulanması ve ayrıca belirlenen önemli tehditlerin azaltılması veya ortadan kaldırılması için yeterli önlemlerin alınması.

3. Bağımsızlığı sürdürmek için politikalar ve prosedürler. Düşünce bağımsızlığı ve davranış bağımsızlığı. Denetim kuruluşunda bağımsızlık politikasına uygunluğun yazılı teyidi.

4. Denetlenen kurumla uzun vadeli ilişkilerde sorumlu ortak ve diğer kilit ekip üyelerinin rotasyonu.

Konu 7. Müşterilerle ilişkilerin kabulü ve sürdürülmesi, belirli görevlerin kabulü ve uygulanması

1. Firmanın müşteri ilişkilerini kabul etmeye ve sürdürmeye ve belirli görevleri kabul etmeye ve tamamlamaya ilişkin politika ve prosedürleri. Müşteri yönetiminin dürüstlüğünün analizi. Zaman ve kaynaklar da dahil olmak üzere, firmanın belirli bir görevi yerine getirme yeterliliğinin değerlendirilmesi. İlgili etik gerekliliklere uygunluk.

2. Yeni bir görevi kabul edip mevcut bir görevi sürdürmenin uygunluğu, çıkar çatışması, görevi tamamlamayı reddetme veya tamamlamayı reddetme olasılığı.

3. Müşteri ilişkilerinin kabulü ve sürdürülmesi, denetim planlama sürecinin bir parçası olarak denetim sözleşmelerinin kabulü ve yürütülmesi ve önemli yanlış bildirim risklerinin değerlendirilmesi. ISA 300 ile İlişki, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, ISA 315 (Revize), İşletme ve Çevresinin İncelenmesi Yoluyla “Önemli Yanlışlık” Risklerinin Belirlenmesi ve Değerlendirilmesi.

Konu 8. İnsan kaynakları

1. İşe alım, performans değerlendirme, mevcut görevleri tamamlama süresi de dahil olmak üzere yetenek, yetkinlik, kariyer gelişimi, terfi, ücretlendirme, çalışan ihtiyaç değerlendirmesi ile ilgili çalışanla ilgili politika ve prosedürler. Yeterli kalitede hizmet sunumunun temeli olarak eğitim seviyesinin artırılması, çalışanların yetkinliğinin sürekli sürdürülmesi.

2. Denetim ekiplerinin atanması. Görev yöneticisine her görev için sorumluluk atama.

Konu 9

1. Performansı gözden geçirme sorumluluğu: Denetim ekibinin daha az deneyimli üyelerinin çalışmalarının daha deneyimli üyeler tarafından gözden geçirilmesi ihtiyacı.

2. Karmaşık ve tartışmalı konularda istişareler.

3. Görevin kalitesini kontrol etme. Görevin diğer kalite kontrolleri için zorunlu kontroller ve kriterler. Görevin kalite güvence incelemesinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı. Görevin kalite kontrolünü gerçekleştiren ve belirlenen kriterlere uygunluklarını belirleyen kişilerin atanması. Görevin kalitesini kontrol eden kişinin nesnelliği, onu değiştirme olasılığı.

4. Görevin kalite kontrolünün belgelenmesi.

5. Fikir ayrılıkları.

6. Görev için belgeler. Göreve göre nihai dosyaların oluşumunun tamamlanması. Gizlilik, güvenli depolama, bütünlük, kullanılabilirlik ve atama belgelerinin alınması.

Konu 10. İzleme

1. Denetim kuruluşunun kalite kontrol politikalarını ve prosedürlerini izlemek. Tespit edilen eksikliklerin değerlendirilmesi, raporlanması ve giderilmesi.

2. Şikayetler ve beyanlar.

3. Kalite kontrol sisteminin dokümantasyonu.

Konu 11. Denetim görevi organizasyonunun özellikleri

1. ISA 220, Mali Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü. Uygulama kapsamı. Görevin kalite kontrol sisteminde denetim ekiplerinin rolü.

2. Görevin uygulanması üzerindeki kontrolü organize etme açısından iç kontrol sisteminin unsurları: denetimin kalitesi için müdürün sorumluluğu, bağımsızlık dahil etik gereklilikler, müşteri ile ilişkinin kabulü ve sürdürülmesi, kabul ve görevin tamamlanması, denetim ekiplerinin atanması, görevlendirme ve izleme.

3. Denetim sırasında kalite kontrol prosedürlerinin belgelenmesi.

4. ISA 220'nin aşağıdakileri tanımlayan standartlarla ilişkisi Genel Gereksinimler, mali tabloların denetiminin amaç ve ilkeleri. ISA 200, Bağımsız Denetçinin Temel Amaçları ve Denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi: İşletme yönetiminin sorumlulukları hakkında temel bir varsayım. ISA 210, Denetim Sözleşmelerinin Koşulları Üzerinde Anlaşma: zorunlu koşullar denetim için. ISA 230 "Denetim Belgeleri" - denetim dosyasının bileşimi ve içeriği için gereklilikler.

5. ISA 240, Mali Tabloların Denetiminde Hileye İlişkin Denetçinin Sorumlulukları ve ISA 250, Mali Tabloların Denetiminde Kanun ve Düzenlemelerin Dikkate Alınması. Kara para aklamayla mücadele mevzuatına uyum denetiminin boyutları Para suç gelirleri ve terörün finansmanı ve yabancı yetkililere rüşvet dahil olmak üzere yolsuzluk.

6. Denetçinin Denetlenen Kuruluşla İletişimlerini Yöneten ISA'lar: ISA 260 (Revize) Şunlardan Sorumlu Kişilerle Yapılan İletişimler kurumsal Yönetim ve ISA 265, üst yönetimden sorumlu olanlara ve iç kontroldeki eksikliklerin yönetimine yönelik bildirimler.

7. Spesifik konularda yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmesi (ISA 540, Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü ve İlgili Açıklamalar dahil Denetim Muhasebesi Tahminleri, ISA 550, İlişkili Taraflar, ISA 560, Müteakip Olaylar, ISA 570, Süreklilik faaliyeti").

8. Bağımsız Denetçi Görüşünün Denetçi Raporunda Oluşturulması (ISA 700 (Revize) Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama, ISA 705 (Revize) Denetçi Raporunda Değiştirilmiş Görüş, ISA 706 (Revize) "Önemli Koşullara İlişkin Bölümler" " ve "Diğer Hususlar", ISA 710, Karşılaştırmalı Bilgiler - Karşılaştırmalı ve Karşılaştırmalı Finansal Tablolar, ISA 720 (Revize), Denetçinin Diğer Bilgilere İlişkin Sorumlulukları). Kilit Denetim Konuları (ISA 701 Kilit Denetim Konularının Denetçi Raporunda Bildirilmesi).

Konu 12. Denetim kuruluşunun çalışmalarının dış kalite kontrolü

1. Denetim kuruluşlarının (VKKR) çalışmalarının dış kalite kontrolü için yasal çerçeve. 307-FZ sayılı Federal Yasanın "Denetim Hakkında" 10. ve 10.1. Maddelerinin hükümleri. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2015 tarih ve 203n sayılı Emri "Denetim kuruluşlarının, bireysel denetçilerin çalışmalarının dış kalite kontrol ilkeleri ve bu kontrolün organizasyonu için gereklilikler hakkında düzenlemeler." VKKR'nin konuları ve nesneleri.

2. Denetim kuruluşlarının ve denetçilerin VKKR'si sırasında tespit edilen ihlal ve eksikliklerin sınıflandırılması.

3. WCC'nin organizasyonu ve tutulması öz düzenleyici kuruluşlar denetim kuruluşları ve denetçiler ile ilgili denetçiler - üyeleri.

4. WCC'nin yetkili tarafından organizasyonu ve tutulması federal organ"Denetim Hakkında" Federal Kanunun 5. Maddesinin 3. Kısmında belirtilen kuruluşların muhasebe (finansal) tablolarının zorunlu denetimini yapan denetim kuruluşlarıyla ilgili kontrol ve denetim hakkında.

Gerekli değil.

UMC'ye teslim edilmek üzere sunulan belgeler Muhasebeci:

1. Profesyonel muhasebecinin sertifikasının bir fotokopisi
2. Üyelik kartı fotokopisi
3. Cari yıl için Rusya'nın IPB'sine ve TIPB'ye üyelik ücretlerinin ödenmesine ilişkin makbuzların kopyaları

UMC'ye teslim edilmek üzere sunulan belgeler mesleki gelişim sertifikasıdenetçi:

1. Denetçi sertifikasının düzenlenme tarihi ve numarası

Modern iş trendleri, her zamankinden daha yakın uluslararası işbirliği sağlar. Finansal ve mali tablolar her şeyden önce içeriği açısından karşı taraflar için anlaşılır olmalıdır.

2017 yılında Rusya Federasyonu iç denetimde şeffaflığın, tarafsızlığın ve uluslararası norm ve standartlara uyumun artırılması yönünde büyük çaplı değişikliklere tanık olmuştur.

Yerli işletmelerde uluslararası denetim standartlarının (ISA) uygulanmasının özelliklerini göz önünde bulundurun.

MSA nedir

Uluslararası Denetim Standartları(ISA) veya uluslararası transkripsiyonda (İngilizce) Uluslararası Denetim Standartları (ISA) - denetim için profesyonel gereksinimleri ve koşulları içeren bir dizi belge. Uluslararası Muhasebe Derneği tarafından, Uluslararası Denetim ve Bilgi Güvencesi Standartları Komitesi aracılığıyla yayınlanır.

Rusya Federasyonu'nda bu standartların sadece bir kısmı kullanılmaktadır, ancak iç denetimde kullanım seti giderek genişlemektedir, özellikle 2017 yılında büyük ölçekli dinamikler meydana gelmiştir.

ÖNEMLİ! ISA'lar arasındaki temel fark, içeriğin forma göre önceliğidir: katı düzenlemelere değil, esnek uygunluk, güvenilirlik, eksiksizlik ve tarafsızlık ilkelerine dayanırlar.

ISA sınıflandırması

Uluslararası denetim standartları seti, denetimin bu tür yönlerini kapsayan belgelerden oluşur:

• giriş bölümü - hizmetlerin kalitesini ve bilgilerin güvenilirliğini doğrulamak için denetim ve diğer faaliyetlere yaklaşımın temelleri, terminolojiye genel bakış;
• kalite kontrolün genel ilkeleri, denetçinin sorumlulukları, temel dokümantasyon, işletme sahibi ile bilgi alışverişi;
• riskleri değerlendirmeyi ve belirlenen risklere karşı koymayı amaçlayan standartlar;
• denetim bilgilerinin kanıtlanmasına ve doğrulanmasına yönelik standartlar;
• dış denetçilerin hizmetlerini yöneten standartlar;
• denetim sonuçlarının formüle edildiği standartlar;
• denetimin özel yönleri: özel amaçlı ilkelere göre mali tabloların analizi.

ISA'ları Rus denetim standartlarıyla karşılaştırırsak, bunları şu şekilde sınıflandırabiliriz:

1. Rusya Federasyonu'nda uygulanan veya bunlara yakın uluslararası standartlar.
2. Rusya Federasyonu'ndaki muadilleri önemli ölçüde farklı olan uluslararası standartlar.
3. ISA, Rusya Federasyonu'nda tamamen kullanılmamaktadır.
4. ISA'da benzeri olmayan yerel standartlar.

Uluslararası Denetim Standartlarının Temel Amaçları

Finansal raporlamada uluslararası standartları takip etmek ve bunun doğrulanması, muhasebe prosedürlerini birleştirmeyi amaçlar, ancak aynı zamanda yerel ekonominin doğasında bulunan ulusal iş geleneklerini korumanıza izin verir. ISA denetiminin sonuçları yardımıyla, uluslararası yatırım için çok uygun olan farklı ülkelerdeki işletmelerin faaliyetlerini objektif olarak karşılaştırmak mümkündür.

Bazı eyaletler ISA'ya sıkı sıkıya bağlı kalır ve hatta bunları ulusal olarak kabul eder, bazıları ise (İngiltere, ABD, Kanada ve İsveç) uluslararası gereklilikleri reddetmeden kendi standartlarını kullanmayı tercih eder. Rusya dahil üçüncü grup ülkeler, uluslararası Komite tarafından kabul edilenleri temel alarak kendi denetim standartlarını geliştiriyorlar.

Uluslararası standartlar geliştirmenin temel amacı:

Benzer ekonomik ilkelere sahip devletlerin ticari faaliyetlerinin küresel ekonomi çerçevesinde birleştirilmesi.

İki ana yönde uygulanır:

• dünya ekonomisine daha iyi entegrasyon olasılığı için tek tek ülkelerde kabul edilen kural ve gereksinimlerin uyumlaştırılması;
• denetim faaliyetinin düzeyini genel ekonomik düzeye yükseltmek (belirli bir durumda düşürülürse).

Değişiklikler

2017 yılında, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2016 tarih ve 192n sayılı ve 9 Kasım 2016 tarih ve 207n sayılı "Rusya Federasyonu'nda Uluslararası Denetim Standartlarının Yürütülmesine İlişkin Emirleri" yürürlüğe girmiştir. İlki 30 uluslararası denetim standardı ve ikincisi - 18 tane daha getirdi.

Denetim sözleşmesi 1 Ocak 2017'den daha erken yapılmamışsa uygulanmalıdır (bu durumda denetim hala eski standartlara göre yapılabilir).

İşletmelerde ISA denetiminin uygulanması

İşletmeler finansal tabloları tutarlar ve bu durum UFRS'nin gerekliliklerine göre gerçekleşirse ( uluslararası sistem finansal tablolar), daha sonra doğrulaması uluslararası gerekliliklere göre yapılmalıdır. Kural olarak, bu tür raporlama aşağıdaki kuruluşlar tarafından gerçekleştirilir ve bu nedenle uluslararası denetimin nesneleri olacaktır:

• aktif yabancı ortakları olan şirketler;
• uluslararası ekonomik arenaya girmeyi planlayan tüzel kişiler;
• yabancı yatırımcı arayan girişimciler;
• yabancı bankalardan kredi veren kuruluşlar;
• uluslararası finans kuruluşlarının kurumsal değerlerini benimseyen işletmeler.

BİLGİNİZE!İç mevzuat çerçevesinde bu liste mutlaka kredi ve Sigorta şirketleri, devlet dışı emeklilik fonları, federal üniter işletmeler(Hükümet tarafından onaylanan listeye göre), hisseleri devlete ait anonim şirketler ve uluslararası borsalarda işlem gören işletmeler.

Neden ISA'ya göre denetim

Mali tabloların güvenilirliği ilkesinin sağlanması için mevzuat, yılda en az bir kez denetim yapılmasını gerektirmektedir. Bir şirket, uluslararası finansal standartlara uygun olarak raporlar hazırlıyor ve yayınlıyorsa, denetimin de uluslararası düzenlemelere uygun olarak yapılması gerekir.

ISA'ya göre bir denetimin aşamaları

Denetim standart bir prosedür olduğundan, belirli düzenlemelere göre gerçekleştirilmelidir:

1. hazırlık aşaması denetim şunları içerir:
   • denetçinin faaliyet alanının değerlendirilmesi - incelenen raporların sayısı ve bileşimi;
   • denetim koşulları hakkında anlaşma (şartlar, maliyet, vb.);
   • bir denetim sözleşmesinin imzalanması;
   • bir ön inceleme planı hazırlamak;
   • Tetkik taleplerine uygun olarak yanıtların ve belgelerin hazırlanması.
2. denetim çalışması(delillerin toplanması ve değerlendirilmesi). Önceki yıl (göstergelerin objektif bir karşılaştırması için) ve raporlama yılı için bir raporlama çalışmasını içeren gerçek kontrol. Çalışmaya konu:
   • muhasebe raporları;
   • finansal belgeler;
   • yönetim bilgileri.

Denetim prosedürü, yalnızca belgelerin analizini değil, aynı zamanda çalışanlar ve yönetim, gözlem, inceleme ile yapılan görüşmeleri de içerir. endüstriyel tesisler ve depolar vb.

DİKKAT! Sonuçları formüle ederken denetçi görüşünün sağlamlığını etkileyebilecek tüm bilgileri kaydettiğinizden emin olun.

3. Sonuç formülasyonu. Veriler düzeltilir, rapor düzenlenir ve nihai denetim raporu oluşturulur. Sonuçla ilgilenen alıcılara sağlanır: karşı taraflar, potansiyel yatırımcılar, üst düzey yönetim, kredi kurumları vb.

NOT!üzerinde yürütülen denetimin sonuçları hakkında rapor yerel standartlar ISA denetiminin sonuçlarından önemli ölçüde farklılık gösterebilir. Bunun nedeni, değerlendirme ilkeleri ve yaklaşımları arasındaki tutarsızlıktır.

Kimler ISA denetimi yapmaya uygundur?

Üzerinde Rus işletmeleri uluslararası standartlara uygun denetim ancak denetim şirketleri tarafından yapılabilir. Onlar için gereklilikler kanunla belirlenir ( Federal yasa 30 Aralık 2008 tarihli 307-FZ "Denetim Üzerine"):

• kuruluşun denetim ve ilgili hizmetler dışında bir faaliyet alanı bulunmamalıdır;
• şirket, SRO'ların (özdenetim kuruluşları) kayıtlarında listelenmelidir;
• denetimler sadece sertifikalı uzmanlar tarafından yapılmalıdır.

İşletmenin sektör özelliklerini dikkate alarak ISA'ya göre denetim için uzmanların seçilmesi önemlidir.