Методика факторного аналізу собівартості продукції. Собівартість продукції Аналіз собівартості послуг приклад

02.08.2021

Вступ

В системі показників, що характеризують ефективність виробництва і реалізації, одне з провідних місць належить собівартості продукції.

Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. У собівартості продукції як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства: ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому.

Обчислення цього показника необхідно з багатьох причин, в тому числі для визначення рентабельності окремих видів продукції і виробництва в цілому, визначення оптових цін на продукцію, здійснення внутрішньовиробничого госпрозрахунку, обчислення національного доходу в масштабах країни. Собівартість продукції є одним з основних чинників формування прибутку. Якщо вона підвищилася, то при інших рівних умовах розмір прибутку за цей період обов'язково зменшиться за рахунок цього фактора на таку ж величину. Між розмірами величини прибутку і собівартості існує зворотна функціональна залежність. Чим менша собівартість, тим більший прибуток, і навпаки. Собівартість є однією з основних частин господарської діяльності й відповідно одним з найважливіших елементів цього об'єкта управління.

Одне з основних умов отримання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу виробничих витрат. У нашій країні склад собівартості продукції регламентується державою. Основні принципи формування цього складу визначені в 25 главі «Податок на прибуток організації» 2 частини НК РФ від 5 Серпня. 2000 117ФЗ і конкретизовані в ПБО 10/99 «Витрати організації».

Положенням з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації» визначено, що собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, А також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Крім того, в практиці планування, обліку, калькулювання та аналізу розрізняють цехову, виробничу і повну собівартість. Цехова собівартість продукції складається з витрат (прямих і непрямих) всіх цехів не її виготовлення. Виробнича собівартість формується з усіх витрат підприємства, пов'язаних з процесом виробництва і управління. Повна собівартість складається з виробничої собівартості і позавиробничих витрат (тобто витрат, пов'язаних з реалізацією продукції покупцям).

У діяльності організації так само розрізняють наступні видисобівартості:

1) нормативну;

2) планову або розрахункову;

3) фактичну.

Проблема зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції - одна з актуальних для підприємств в умовах ринкових відносин. Основними вимогами для конкурентно-спроможної продукції є гарна якість і більш низькі витрати порівняно з іншими підприємствами. Можливості зниження витрат є на кожному підприємстві. Виявити ці можливості допомагає аналіз основних показників діяльності підприємства. Необхідність аналізу зміни витрат на продукцію зростає з розширенням робіт по економії всіх видів ресурсів, механізації та автоматизації виробництва, вдосконалення організації виробництва і управління.

Значення зниження витрат на підприємстві є одним з головних аспектів планування і ведення фінансово-господарської діяльності.

По-перше, це можливість збільшення прибутку, за рахунок якої можна розвивати власне виробництво, вирішувати соціальні завдання і т.д. По-друге це сприяє підвищенню конкурентоспроможності продукції, що виробляється - підприємство може запропонувати покупцеві більш низьку ціну в порівнянні зі своїми конкурентами і при цьому забезпечити собі не менший прибуток. По-третє, зниження витрат може призводити до прискорення оборотності оборотних коштів підприємства в сфері виробництва.

Так як в складі собівартості продукції велику частку займають матеріальні витрати, і найбільш ефективне зниження собівартості буде саме за рахунок них. Тому аналіз матеріальних витрат в собівартості продукції заслуговує на пильну увагу.

Метою курсової роботи є вивчення теоретичних питань аналізу матеріальних витрат за допомогою факторного аналізу, а так само за допомогою обчислення узагальнюючих і приватних показників ефективності.

Об'єктом дослідження даної курсової є ВАТ «Найвищий». Згідно зі статутом до основних видів діяльності відносять:

Розробка родовищ корисних копалин, в тому числі дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

Видобуток, переробка і реалізація корисних копалин, в тому числі дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

Проведення геологічної розвідки і досліджень корисних копалин, в тому числі дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, геологічні та геоекологічні роботи і послуги;

Проектування об'єктів гірничодобувної промисловості, кар'єрів, шахт, рудників, в тому числі небезпечних виробництв, об'єктів енергопостачання, теплопостачання і зв'язку;

Діяльність по монтажу, налагодження та сервісного обслуговування машин і механізмів гірничодобувних об'єктів (крокуючих, одноківшових і багатоковшевих екскаваторів, драг, збагачувальних комплексів, підйомних машин, лебідок, насосних установок, електричних силових агрегатів), систем управління та захисту машин і механізмів;

1. Матеріальні витрати як основна частина собівартості продукції

1.1. Матеріальні витрати як елемент класифікації витрат формують собівартість продукції

У собівартість продукції включаються вартість споживаних у процесі виробництва засобів і предметів праці (амортизація, вартість сировини, матеріалів, палива, енергії і т. П.), Частина вартості живої праці (оплата праці), вартість покупних виробів і напівфабрикатів, витрати на виробничі послуги сторонніх організацій. Витрати на обладнання робочих місць спеціальними пристроями, щодо забезпечення спеціальним одягом, взуттям, створенню шафок для спец одягу, сушарок, кімнати відпочинку та інших умов, передбачених спеціальними вимогами, відносяться на собівартість. Багато з цих витрат можна планувати і враховувати в натуральній формі, т. Е. В кілограмах, метрах, штуках і т. Д. Однак, щоб підрахувати суму всіх витрат підприємства, їх потрібно привести до єдиного вимірника, т. Е. Уявити в грошовому вираженні.

Додатково в собівартість промислової продукції включаються: відрахування на соціальне страхування (пропорційно заробітній платі), відсотки за банківський кредит, витрати з підтримки основного капіталу в працездатному состоянін, преміальні виплати, передбачені положеннями про преміювання на підприємствах та інші витрати. Для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів. В такому порядку фінансуються, наприклад, витрати на рекламу, представницькі витрати, підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами, витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин в природне середовище та ін.

У собівартість продукції, що випускається включаються не всі витрати підприємства. Так, наприклад, не включаються витрати непромислових господарств (дитячі садки, поліклініки, гуртожитки, школи, клуби і т. П., Що знаходяться на балансі підприємства), витрати на заходи з охорони здоров'я та організації відпочинку, витрати, безпосередньо не пов'язані з участю працівників у виробничому процесі, одноразові матеріальні заохочення працівників не включаються в собівартість продукції і здійснюються за рахунок коштів, що виділяються на соціальні потреби з прибутку.

Всі витрати, що утворюють собівартість продукції, групуються в кошторисі витрат. Кошторис витрат-це сумарні витрати по виробництву і реалізації продукції за елементами витрат. Витрати групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами (статтями):

Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

Витрати на оплату праці;

Відрахування на соціальні потреби;

Амортизація основних фондів;

Інші витрати.

Однак матеріальні витрати є основними, так як саме ці витрати є речовій формоюмайбутньої продукції.

В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:

Придбаних з боку сировини і матеріалів;

Покупних матеріалів;

Покупних комплектуючих виробів і напівфабрикатів;

Природної сировини (плата за воду);

Придбаного з боку палива всіх видів;

Покупної енергії всіх видів;

Втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах природного убутку.

Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання, націнок (надбавок), комісійних винагород, мита, тари та упаковки (цей елемент становить 60-90% від собівартості).

З витрат на матеріальні ресурси, Що включаються в собівартість продукції, виключається вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції, втратили повністю або частково споживчі якостіі в силу цього використовуються з підвищеними витратами.

Угруповання витрат по елементах необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресуна структуру витрат. Якщо частка заробітної плати зменшується, а частка амортизації збільшується, то це свідчить про підвищення технічного рівня підприємства, про зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується і в тому випадку, якщо збільшується частка покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації.

За цим методом собівартість визначається шляхом додавання всіх елементів кошторису витрат. При аналізі витрат на рубль продукції за економічними елементами виключається вплив ціни. Тобто в розрахунку використовуються тільки базисні ціни.

1.2. Завдання і джерела аналізу матеріальних ресурсів

Необхідною умовою виконання плану по виробництву продукції, зниження собівартості, зростання прибутку і рентабельності є повне і своєчасне забезпечення сировиною і матеріалами необхідного асортименту і якості. Виробництво будь-якого виду продукції пов'язане з використанням матеріальних ресурсів.

Комплексне використання ресурсів, їх раціональний витрата застосування більш дешевих і ефективних матеріалів є найважливішим напрямком збільшення випуску продукції і поліпшення фінансового стану.

Оновлення асортименту, розширення виробничих можливостей обумовлює зростання потреби в матеріальних ресурсах. Господарюючі суб'єкти споживають величезну кількість матеріальних ресурсів, різних за видами, марками, сортами, розмірами.

Номенклатура і асортимент споживаних матеріальних ресурсів залежать від номенклатури і складності продукції.

Номенклатура матеріалів дає можливість правильно систематизувати і групувати розрахунки потреби в одних і тих же матеріалах.

Матеріальні ресурси- це різні види сировини, матеріалів, палива, енергії, комплектуючих і напівфабрикатів, які господарюючий суб'єкт закуповує для використання в господарській діяльності з метою випуску продукції, надання послуг і виконання робіт.

Матеріальні ресурси переходять до матеріальних затрат, які представляють собою сукупність матеріальних ресурсів, використовуваних в процесі виробництва. У загальній сукупності витрат на виробництво вони складають приблизно 70%, що є свідченням високої матеріаломісткості продукції. Зниження матеріаломісткості продукції є найважливішим напрямком поліпшення роботи, так як економне витрачання всіх видів ресурсів забезпечує зростання виробництва і зниження собівартості.

Завданнями аналізу використання матеріальних ресурсів є:

Визначення рівня забезпеченості господарюючого суб'єкта необхідними матеріальними ресурсами за видами, сортами, марками, якості і термінів поставок;

Аналіз рівня матеріаломісткості продукції в динаміці;

Вивчення дії окремих факторів на зміну рівня матеріаломісткості продукції;

Виявлення втрат внаслідок вимушених замін матеріалів, а також простоїв обладнання і робітників через відсутність матеріалів;

Оцінка впливу організації матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів на обсяг випуску і собівартість продукції;

Виявлення невикористаних можливостей (внутрішньогосподарських резервів) зниження матеріальних витрат і їх вплив на обсяг виробництва.

Джерелами інформації аналізу забезпеченості господарюючих суб'єктів матеріальними ресурсами є дані:

Бізнес-плану,

Дані оперативно-технічного і бухгалтерського обліку,

Відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів,

Форма № 5-з «Відомості про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг)».

Мета аналізу матеріальних ресурсів полягає у підвищенні ефективності виробництва за рахунок раціонального використання ресурсів. Зростання потреби в матеріальних ресурсах може бути задоволений екстенсивним і інтенсивним шляхом.

Екстенсивний путьудовлетворенія в матеріальних ресурсах передбачає придбання або виготовлення більшої кількості матеріалів, що веде до зростання питомих матеріальних витрат. Однак собівартість продукції може знизитися, якщо збільшений обсяг виробництва або скорочені постійні витрати.

Інтенсивний шлях задоволення потреб в матеріальних ресурсах передбачає більш економне витрачання матеріалів в процесі виробництва, що забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і знижує собівартість продукції.

2. Методи аналізу матеріальних витрат

2.1. Методи аналізу матеріальних витрат

За способом включення до собівартості витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції (робіт, послуг) і можуть бути враховані в собівартості даного виду продукції (сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі, зарплата робітників).

Прямі витрати діляться на дві групи: прямі трудові та прямі матеріальні. Прямі матеріальні витрати займають значну питому вагу в собівартості промислової продукції. Сума прямих матеріальних витрат залежить від обсягу і структури виробництва продукції, зміни питомих витрат на окремі вироби. У свою чергу питомі витрати залежать від норми витрати на одиницю виробу (кількості витрачених матеріалів) і ціни одиниці матеріалу.

Витрата сировини і матеріалів на одиницю залежить від зміни норм витрати, якості матеріалу, коефіцієнта використання матеріалу, рівня застосовуваної технології.

Ціна одиниці сировини і матеріалів залежить від покупної вартості сировини і матеріалів, від ринку сировини, кількості матеріалу, рівня інфляції та транспортно-заготівельних витрат (вид транспорту, відстань, тариф за перевезення).

В сучасних умовахноменклатура продукції, що випускається швидко змінюється, склад продукції, що виготовляється ускладнюється. Внаслідок цього кількість витрачених матеріалів зростає.

Аналіз матеріалів здійснюється в основному в розріз фактичних калькуляцій, тобто досліджується витрата матеріалів на певний вид продукції. Джерелом даних в цьому випадку є калькуляція собівартості продукції.

Аналіз витрат на матеріали здійснюється за кількома найбільш важливим видам виробів і матеріалів.

Аналіз витрат на матеріали виконує завдання:

- контролю за дотриманням встановлених норм витрати матеріалу (прогресивність норм витрати матеріалів);

- виявлення причин відхилення фактичних витрат матеріалів від планового витрати;

- визначення шляхів економії матеріальних ресурсів.

Зміна матеріалів щодо планової величини залежить від ряду факторів:

- зміни кількості витрачених матеріалів (норм витрати);

- зміни цін на матеріали;

- заміни одного виду матеріалу на інший.

Для аналізу впливу цих факторів застосовують кілька методів аналізу.

2.2. Порівняльний аналіз елементів матеріальних витрат

При аналізі матеріальних витрат використовуються методи: метод порівняння і зіставлення елементів (метод алгебраїчної суми приватних показників кошторису витрат) і метод ланцюгових підстановок.

Порівняння-це науковий метод пізнання, в процесі якого досліджуваного явища, предмети зіставляються з уже відомими, досліджуваними раніше показниками, з метою визначення спільних рисяких відмінностей між ними. За допомогою порівняння визначається загальне і специфічне в економічних явищах, вивчаються зміни досліджуваних об'єктів, тенденції і закономірності їх розвитку.

Порівняння використовуються при:

Зіставлення планових і фактичних показників для оцінки ступеня виконання плану;

Зіставлення фактичних показників з нормативними дозволяє провести контроль за витратами і сприяє впровадженню ресурсозберігаючих технологій;

Порівняння фактичних показників з показниками минулих років для визначення тенденцій розвитку економічних процесів;

Зіставлення показників аналізованого підприємства з досягненнями науки і передового досвіду роботи інших підприємств чи підрозділів необхідно для пошуку резервів;

Порівняння показників аналізованого господарства із середніми показниками по районі, зоні, області для оцінки досягнутих результатів і визначення невикористаних резервів;

Зіставлення паралельних динамічних рядів для вивчення взаємозв'язків досліджуваних показників. (Аналізуючи одночасно динаміку зміни обсягу виробництва валової продукції, основних виробничих фондів та фондовіддачі, можна обґрунтувати взаємозв'язок між цими показниками);

Зіставлення різних варіантів управлінських рішень з метою збору найбільш оптимального з них;

Зіставлення результатів діяльності до і після зміни будь-якого фактора застосовується при розрахунку впливу факторів і підрахунку резервів. розрізняють:

Горизонтальний (використовується для визначення абсолютних і відносних відхилень фактичного рівня досліджуваних показників від базового);

Вертикальний (вивчається структура економічних явищ і процесів шляхом розрахунку питомої ваги частин у загальному цілому, співвідношення частин цілого між собою, вплив чинників на рівень результативних показників шляхом порівняння їхньої величини до і після зміни відповідного фактора);

Трендовий (застосовується при вивченні відносних темпів росту і приросту показників за ряд років до рівня базисного року, тобто при дослідженні рядів динаміки);

Одновимірна (зіставлення робляться по одному або декількох показниках одного об'єкта або декількох об'єктів по одному показнику);

Багатовимірний (проводиться зіставлення результатів діяльності декількох підприємств по широкому спектрі показників) порівняльний аналіз.

При проведенні аналізу матеріальних витрат метод порівняння застосовується при аналізі за елементами витрат (кошторису витрат). Проводиться вертикальний порівняльний аналіз елементів витрат у загальній сумі кошторису витрат шляхом розрахунку питомої ваги кожного елемента в 1 карбованець продукції. Для цього застосовується формула:

Уд.вес = А / V т

де Уд.вес - питома вага статті кошторису в 1 карбованець випуску продукції;

А - величина статті кошторису в руб;

V T - обсяг випуску продукції в руб.

Необхідно пам'ятати, що при проведенні вертикального аналізу кошторису за періодами виключається вплив зміни ціни, тобто поточний випуск продукції обчислюється за базисним цінами.

Потім проводиться горизонтальний порівняльний аналіз розрахованих показників - виявлення абсолютного зміни величин поточного періоду в порівнянні з базисним. Для цього показники базисного періоду через підрядник віднімаються з показників поточного періоду:

АТ = Ф - Б

де АТ - абсолютне відхилення

Ф - значення поточного періоду (факт);

Б - значення базисного періоду.

Таблиця 1

Аналіз за елементами витрат на основі даних ВАТ «Найвищий»

елементи витрат	попередній рік		Звітній рік		відхилення
елементи витрат	Тис. руб.	Уд. вага	Тис. руб.	Уд. вага	абсолютне	відносне	За уд. вазі
Матеріальні витрати	235516	24.26	307041	28.53	71525	130.37	4.27
Витрати на оплату праці	231815	23.88	298918	27.78	67103	128.95	3.9
Відрахування на соціальні потреби	56779	5.85	65232	6.06	8453	114.89	0.21
амортизація	68830	7.09	79414	7.38	10584	115.38	0.29
Інші витрати	377916	38.93	325453	30.24	-52463	91.39	-8.69
Разом витрат	970856	100	1076061	100	105205	110.84	0

За даними таблиці можна зробити наступні висновки: в звітному році відбулося збільшення витрат на 105205тис. рублів або на 10.84% при цьому в структурі цих витрат відбулися наступні зміни:

1. Збільшення матеріальних витрат на 71525 тис. Руб. або 30.37%, питома вага збільшилася на 4.27%.

2. Збільшення витрат на оплату праці на 67103 тис. Руб. або на 28.95%, з питомою вагою ці витрати збільшилися на 3.9%.

3. Відрахування на соціальні потреби збільшилися на 8453 тис. Руб. або 14.89%, питома вага цих витрат збільшився на 0.21%

4. Збільшення суми амортизаційних відрахувань на 10584 тис. Руб. або 15.38%, так само відбулося збільшення і за питомою вагою на 0.29%.

5. Зниження інших витрат підприємства на 105205 тис. Руб. або 8.61, а так само зміна за питомою вагою на -8.69%.

2.3. Факторний аналіз собівартості продукції

Так само застосовується факторний аналіз, ще його називають спосіб ланцюгових підстановок. Онзаключается у визначенні ряду проміжних значень узагальнюючого показника шляхом послідовної заміни базисних значень факторів на звітні. Даний спосіб заснований на елімінування. Елімінувати - значить усунути, виключити вплив усіх факторів на величину результативного показника, крім одного. При цьому виходять з того, що всі фактори змінюються незалежно один від одного, тобто спочатку змінюється один фактор, а всі інші залишаються без зміни, потім змінюються два при незмінності інших і т.д.

Недолік методу полягає в тому, що, в залежності від обраного порядку заміни факторів, результати факторного розкладання мають різні значення. Це пов'язано з тим, що в результаті застосування цього методу утворюється якийсь нерозкладний залишок, який додається до величини впливу останнього фактора. На практиці точністю оцінки факторів нехтують, висуваючи на перший план відносну значимість впливу того чи іншого фактора. Однак існують певні правила, що визначають послідовність підстановки: при наявності в факторної моделі кількісних і якісних показників в першу чергу розглядається зміна кількісних факторів; якщо модель представлена кількома кількісними та якісними показниками, послідовність підстановки визначається шляхом логічного аналізу.

Матеріальні витрати на виробництво будь-якого виду продукції залежать від наступних факторів:

1. Обсяг випуску продукції (Vi)

2. Витрата матеріальних витрат (Ri)

3. Ціна продукції (Ci)

1) Матеріальні витрати i-го виду продукції базисному періоді:

МОЗ i 0 = Ri 0 х Vi 0 x Ci 0 ;

де: МЗi 0 - матеріальні витрати базисного періоду;

Ri 0 - витрата матеріальних витрат на одиницю продукції базисного

2) Зміна матеріальних витрат під впливом зміни витрат матеріальних витрат. Замість витрати матеріальних витрат базисного періоду підставляємо їх абсолютне відхилення (ΔRi):

ΔМЗ i (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0;

де: ΔМЗi (Ri) - зміна матеріальних витрат;

ΔRi - зміна матеріальних витрат на одиницю

продукції;

Vi 0 - обсяг випуску продукції базисного періоду;

Ci 0 - ціна продукції базисного періоду.

3) Зміна матеріальних витрат під впливом зміни фактичного обсягу виробництва i-го виду продукції. Замість обсягу випуску продукції базисного періоду підставляємо їх абсолютне відхилення, а замість використаного фактора по базисного періоду (витрата матеріальних витрат) підставляємо фактичне значення:

ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x ΔVi x Ci 0;

де: ΔМЗi (Vi) - зміна матеріальних витрат;

ΔVi - зміна обсягу випуску продукції базисного періоду;

Ci 0 - ціна продукції базисного періоду.

4) Зміна матеріальних витрат під впливом зміни ціни матеріалу. Замість ціни матеріалу базисного періоду підставляємо їх абсолютне відхилення (ΔСi), а замість використаного фактора по базисного періоду (обсягу випуску продукції) підставляємо фактичне значення:

ΔМЗ i (З i ) = Ri 1 x Vi 1 x ΔCi ;

де: ΔМЗi (Ci) - зміна матеріальних витрат;

Ri 1 - витрата матеріальних витрат на одиницю продукції звітного

Vi 1 - обсяг випуску продукції звітного періоду;

ΔCi - зміна ціни продукції базисного періоду

На основі порівняння отриманих показників робиться висновок про ефективність використання ресурсів і діяльності підприємства по зниженню собівартості продукції.

Таблиця 2

Факторний аналіз собівартості продукції

показник	попередній рік	Звітній рік	відхилення
показник	попередній рік	Звітній рік	абсолютна	відносне
Виручка від продажів (тис. Руб.)	1836206	2499756	663550	136.14
всього витрат	970856	1076061	105205	110.84
матеріали	235516	307041	71525	130.37
Витрати на оплату праці	231815	298918	67103	128.95
Витрати на соціальне страхування	56779	65232	8453	114.89
амортизація	68830	79414	10584	115.38
інше	377916	325453	-52463	91.39
Витрати на 1 рубль продукції (руб.)	52.87	43.05	-9.82	81.42

У звітному періоді обсяг реалізації склав на 663 550 тис. Руб. або на 136.14% більше ніж у попередньому році. Однак збільшилася і собівартість проданої продукції на 105205 тис. Руб. або на 110.84%. так як приріст виручки виявився вищим приросту собівартості, витрати на 1 рубль продукції зменшилися на 9.82 копійки.

Визначимо який вплив справили виручка і види витрат на рубль продукції.

1.Затрати на 1 руб. = 307041 + 231815 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0.5677

2.Затрати на 1 руб. = 307041 + 298918 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0.6042

3.Затрати на 1 руб. = 307041 + 298918 + 65232 + 68830 + 377916 /1836206=0.6088

4.Затрати на 1 руб. = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 377916 /1836206=0.6146

5.Затрати на 1грн. = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 325453 /1836206=0.586

1. Δ Затрати на 1 руб. = 0.5677- 0,5287 = 0.039

2. Δ Затрати на 1 руб. = 0.6042- 0.5677 = 0.0365

3. Δ Затрати на 1 руб. = 0.6088- 0.6042 = 0.0046

4. Δ Затрати на 1 руб. = 0.6146- 0.6088 = 0.0058

5. Δ Затрати на 1 руб. = 0.5860- 0.6146 = -0.0286

6. Δ Затрати на 1 руб. = 0.4305- 0.5860 = -0,1555

Висновок: на витрати на 1 рубль продукції вплинули наступні фактори:

1. Збільшення витрачених матеріалів на 71525 тис. Руб. збільшило витрати на 1 рубль продукції на 3,9 копійки,

2. Збільшення трудових витрат на 67103тис. руб. збільшило витрати на 1 рубль продукції на 3.65 копійки,

3. Збільшення відрахувань на соціальне страхування на 8453тис. руб. збільшило витрати на 1 рубль продукції на 0.46 копійок,

4. Збільшення амортизаційних відрахувань на 10584тис. руб. збільшило витрати на 1 рубль продукції на 0.58 копійок,

5. Зменшення інших витрат на 52463 тис. Руб. зменшило витрати на 1 рубль продукції на 2.86 копійки,

6. Збільшення виручки на 663550 тис. Руб. знизило витрати на 1 рубль продукції на 15.55 коп.

Таким чином підприємство збільшило продуктивність за рахунок залучення додаткових витрат, з ефективним використанням ресурсів організації витрати на 1 рубль продукції знизилися на 9.82 копійки.

2.4. Показники ефективного використання матеріальних ресурсів: матеріаломісткість і матеріаловіддача

При розгляді процесів, пов'язаних з використанням предметів праці (матеріальних ресурсів), особлива увага повинна бути приділена аналізу ефективності їх використання.

Матеріаломісткість = вартість витрачених матеріалів / виручка від продажів

Матеріаловіддача = виручка від продажів / вартість витрачених матеріалів.

Поряд з узагальнюючими показниками аналізуються приватні показники матеріаломісткості, що розраховуються за окремими видами матеріальних ресурсів: сирьеемкость, металоємність, енергоємність, ємність покупних матеріалів, напівфабрикатів і т.д.

Матеріаловіддача характеризує вихід продукції на один карбованець матеріальних витрат, тобто скільки вироблено продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів:

Мо = V тп / МОЗ ,

де Мо - матеріаловіддача;

МОЗ - матеріальні витрати;

Матеріаломісткість - показник, зворотний матеріаловіддача. Він характеризує величину матеріальних витрат, що припадають на один карбованець виробленої продукції:

Me = M З / V тп

де Ме - матеріаломісткість;

МОЗ - матеріальні витрати;

V тп - обсяг товарної продукції.

Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції характеризує величину матеріальних витрат у повній собівартості виробленої продукції. Динаміка показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.

Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Даний показник характеризує, наскільки економно використовуються матеріали в виробництві, чи немає перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Про перевитрату матеріалів свідчить коефіцієнт більше 1, і навпаки.

Ефективність використання окремих видів матеріальних ресурсів характеризують приватні показники матеріаломісткості.

Питома матеріаломісткість визначається як відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни.

У процесі аналізу вивчається рівень і динаміка показника матеріаломісткості продукції. Для цього використовуються дані форми № 5-з. Визначають причини зміни показників матеріаломісткості та матеріаловіддачі. Визначають вплив показників на обсяг виробництва продукції.

Найбільш об'єктивну оцінку використання матеріальних ресурсів дають такі показники як матеріаломісткість і матеріаловіддача.

Визначимо, який вплив на виручку від продажів надають кожен з цих показників.

Таблиця 3

Вплив на виручку від продажів матеріаломісткості і матеріаловіддачі

Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив матеріаломісткості і вартості витрачених матеріалів на виручку від продажів:

1. 307041/0.1283 =2393149

1. Δ Виручка від продажів = 2393149-1836206 = 556943

В результаті збільшення вартості витрачених матеріалів на 71525 тис. Руб. відбулося збільшення виручки від продажів на 556943 тис. руб.

2. Δ Виручка від продажів = 2499756-2393149 = 106607.

Зменшення матеріаломісткості на 5.5 копійок призвело до збільшення виручки від продажів на 106607 тис.руб.

Сукупний вплив склало = 556943 + 106607 = 663550 тис. Руб.

Вплив факторів на виручку від продажів можна визначити і через показник матеріаловіддачі.

1. Δ Виручка від продажів = 71525 * 7.797 = 557680

збільшення вартості витрачених матеріалів на 71525 тис. руб. призвело до збільшення виручки від продажів на 557680 тис. руб.

2. Δ Виручка від продажів = 307041 * 0.344 = 105622

Збільшення рівня матеріаловіддачі на 34.4 копійки збільшило виручку від продажів на 105622 тис. Руб.

2.5. Визначення резервів зниження собівартості

Одним із завдань аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) є виявлення втрачених можливостей зниження собівартості. Мобілізація внутрішніх резервів зниження собівартості забезпечує підвищення прибутку, а, отже, і підвищення ефективності виробництва в цілому.

Джерела резервів зниження собівартості можна розділити на дві групи. По-перше, це ефективне використання виробничої потужності, що забезпечує збільшення обсягу виробництва; по-друге, це скорочення витрат на виробництво за рахунок економного використання всіх видів ресурсів, зростання продуктивності праці; скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку; скорочення втрат робочого часу і т.д.

Величина резервів не постійна. Вона залежить від якості проведеної аналітичної роботи, в ході якої виявляються втрачені можливості (резерви) зниження собівартості.

Величина резервів по зниженню собівартості визначається за формулою:

Р сн С = Св - Сф = ((3ф - Р сн З + Зд) /

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) - (З ф / Vвп.ф)

де: Р сн С - резерв зниження собівартості;

Св, Сф - відповідно можливий і фактичний рівні

собівартості вироби;

ЗФ - фактичні витрати;

Р сн З - резерв зниження витрат;

Зд - витрати додаткові, необхідні для освоєння резервів

збільшення випуску продукції;

Vвп.ф - фактичний обсяг випуску продукції;

Р р Vвп - резерв зростання обсягу випуску продукції.

Резерви скорочення витрат встановлюються по кожній статті витрат за рахунок конкретних організаційно-технічних заходів, які сприяють економії сировини, матеріалів, енергії, зарплати і т.д. До організаційно-технічних заходів відносять поліпшення організації виробництва і праці, впровадження прогресивної технології.

Економію витрат по заробітній платі за рахунок організаційно-технічних заходів можна розрахувати за формулою:

Р сн ЗП = (ТЕ1 - Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

де: Р сн ЗП - резерв зниження витрат по заробітній платі;

Те0, ТЕ1 - трудомісткість одиниці виробу відповідно до впровадження

і після впровадження відповідних заходів;

Зпл.ч - рівень середньогодинної заробітної плати на планований

Vвп.пл - планований обсяг випуску продукції.

При визначенні економії із зарплати слід враховувати те, що в зарплату повинні бути включені відрахування у позабюджетні фонди, це збільшує суму економії.

Резерв зниження матеріальних витрат на запланований випуск продукції за рахунок впровадження організаційно-технічних заходів можна розрахувати за формулою:

Р сн МОЗ = (Рм 1 - Рм 0) * Vвп.пл * zпл

де: Р сн МОЗ - резерв зниження матеріальних витрат;

Рм 0, Рм 1 - витрата матеріалів на одиницю продукції відповідно

до і після впровадження заходів;

Zпл - планові ціни на матеріали.

Резерв скорочення витрат на утримання основних засобів за рахунок реалізації, передачі в оренду, списання непотрібних, зайвих, що не використовуються будівель, обладнання, визначають за формулою:

Р сн А = Σ (Р сн ОФ х На)

де: Р сн А - резерв зниження за рахунок амортизації;

Р сн ОФ - в зменшення початкової вартості;

На - норма амортизації.

Резерв економії накладних витрат здійснюється факторний способом по кожній статті витрат. По кожній визначається відхилення від планових витрат, яке є економії накладних витрат. Особливу увагу приділити тим статтям витрат, які нормуються: відрядження, представницькі витрати.

Освоєння резервів збільшення випуску продукції вимагає додаткових затрат, які підраховуються окремо по кожному виду. До них відносяться витрати на зарплату, витрата сировини, матеріалів, палива, комплектуючих та інших змінних витрат на додатковий випуск продукції. Для визначення їх величини необхідно резерв збільшення випуску продукції певного виду помножити на фактичний рівень питомих змінних витрат:

Зд = РрVвпi * VIф

де: Зд - додаткові витрати;

РрVвпi - резерв збільшення випуску продукції;

VIф - змінні витрати i-го ресурсу за фактом.

Розрахунки проводяться за кожним видом продукції і по кожному організаційно-технічного заходу.

висновок

Процес виробництва продукції представляє одну зі стадій господарського обороту коштів організації. На цій стадії виявляються витрати, пов'язані з виготовленням продукції, виконанням робіт і наданням послуг, які вважаються витратами по звичайних видах діяльності. Облік таких витрат, виходячи з предмета діяльності організації, дає можливість отримати інформацію для різних цілей. З одного боку, ця інформація необхідна для формування фінансового результату діяльності організації, який визначається на основі показників собівартості виробленої та проданої продукції, з іншого - вона призначена для прийняття управлінських рішень, спрямованих на забезпечення раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Собівартість є одним з важливих показників господарської діяльності підприємства. Вона є одним з основних чинників формування прибутку, а значить, від неї залежить фінансова стійкість підприємства і рівень його конкурентоспроможності. Планування, контроль, управління, а разом з тим і калькулювання собівартості продукції, що випускається є одним з ємних ділянок менеджменту будь-якого підприємства. Значну частину собівартості продукції становлять матеріальні витрати.

Аналіз матеріальних витрат виконує наступні завдання:

- контроль за дотриманням встановлених норм витрати матеріалу (прогресивність норм витрати матеріалів);

- виявлення причин відхилення фактичних витрат матеріалів від планового витрати;

- визначення шляхів економії матеріальних ресурсів

Аналіз матеріальних витрат, що включаються в собівартість продукції, що випускається, є важливою ділянкою аналітичної діяльності на підприємстві. Він націлений на виявлення внутрішньогосподарських резервів їх зниження, причин і факторів, що вплинули на виникнення відхилень від планових (нормативних) значень.

Аналіз необхідно проводити як порівняльний, для оцінки динаміки змін і виявлення перевитрати, так і факторний, для виявлення причин, що викликали ці відхилення, а так само для виявлення резервів зниження собівартості продукції. В ході аналізу важливо не тільки встановити величину відхилень, але і виявити міру відповідальності виробничих, лінійних і функціональних підрозділів за виникнення перевитрат, для чого необхідно розробляти по кожному з них бюджети витрачання ресурсів підприємства і проводити на регулярній основі оцінку їх виконання. Це дозволить посилити адресний характер аналізу і контролю і багато в чому буде сприяти підвищенню ефективності господарювання, досягнення більш високих показників прибутку і рентабельності продукції.

Важливим моментом аналізу є пошук резервів зниження собівартості продукції. Джерела резервів зниження собівартості можна розділити на дві групи. По-перше, це ефективне використання виробничої потужності, що забезпечує збільшення обсягу виробництва; по-друге, це скорочення витрат на виробництво за рахунок економного використання всіх видів ресурсів, зростання продуктивності праці; скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку; скорочення втрат робочого часу і т.д.

Кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер повинен приділяти особливу увагу значенню аналізу та управління собівартістю продукції, шляхом його всебічного вивчення.

Список використаної літератури.

1. Богданівська Л.А. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Л.А. Богданівська. - М .: Инфра-му, 2007.

2. Борисов Л.А. Аналіз фінансового стану підприємства / Л.А Борисов. - М .: Аудитор, 2007.

3. Булатов А.С. Економіка / А.С. Булатова. - М .: Видавництво БЕК, 2006.

4. Глинський Ю.В. Нові методи управлінського обліку // Фінансова газета.- М .: Друк, 2006.- №52.

5. Друрі К.Б. Введення в управлінський і виробничий облік / К.Б. Друрі. - М .: ЮНИТИ, 2007.

6. Зайцев Н.Л. Економіка промислового підприємства / Н.Л. Зайцев. - М .: Инфра-му, 2007.

7. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах / В.Е. Керімов. - М .: Видавничий Дім «Дашков і Ко», 2007.

8. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності / В.В. Ковальов. - М .: Фінанси і статистика, 2007..

9. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства / Г.В. Савицька. - М .: Инфра-му, 2007.

10. Табурчак П.П. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства / П.П. Табурчак - М .: Феникс, 2006.

11. Алексєєва А.І. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності / А.І. Алексєєва - М .: Фінанси і статистика, 2006.

12. Протасов В.Ф., Протасова А.В. Аналіз діяльності підприємства (фірми): виробництво, економіка, фінанси. М .: Фінанси і статистика, 2003.

13. Власова В.М., Крилов Е.І. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції. / Власова В.М., Крилов Е.І., М .: Фінанси і статистика, 2005.

Показники ефективного використання матеріальних ресурсів: матеріаломісткість і матеріаловіддача

Матеріаломісткість = вартість витрачених матеріалів / виручка від продажів

Матеріаловіддача = виручка від продажів / вартість витрачених матеріалів.

Мо =V тп / МОЗ,

де Мо - матеріаловіддача;

МОЗ - матеріальні витрати;

Me = MЗ /V тп

де Ме - матеріаломісткість;

МОЗ - матеріальні витрати;

V тп - обсяг товарної продукції.

Визначимо, який вплив на виручку від продажів надають кожен з цих показників.

Таблиця 3

Вплив на виручку від продажів матеріаломісткості і матеріаловіддачі

307041/0.1283 =2393149

Δ Виручка від продажів = 2393149-1836206 = 556943

Δ Виручка від продажів = 2499756-2393149 = 106607.

Зменшення матеріаломісткості на 5.5 копійок призвело до збільшення виручки від продажів на 106607 тис.руб.

Сукупний вплив склало = 556943 + 106607 = 663550 тис. Руб.

Вплив факторів на виручку від продажів можна визначити і через показник матеріаловіддачі.

Δ Виручка від продажів = 71525 * 7.797 = 557680

Δ Виручка від продажів = 307041 * 0.344 = 105622

Збільшення рівня матеріаловіддачі на 34.4 копійки збільшило виручку від продажів на 105622 тис. Руб.

Визначення резервів зниження собівартості

Величина резервів по зниженню собівартості визначається за формулою:

Р сн С = Св - Сф = ((3ф - Р сн З + Зд) /

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) - (З ф / Vвп.ф)

де: Р сн С - резерв зниження собівартості;

Св, Сф - відповідно можливий і фактичний рівні

собівартості вироби;

ЗФ - фактичні витрати;

Р сн З - резерв зниження витрат;

Зд - витрати додаткові, необхідні для освоєння резервів

збільшення випуску продукції;

Vвп.ф - фактичний обсяг випуску продукції;

Р р Vвп - резерв зростання обсягу випуску продукції.

Р сн ЗП = (ТЕ1 - Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

де: Р сн ЗП - резерв зниження витрат по заробітній платі;

Те0, ТЕ1 - трудомісткість одиниці виробу відповідно до впровадження

і після впровадження відповідних заходів;

Зпл.ч - рівень середньогодинної заробітної плати на планований

Vвп.пл - планований обсяг випуску продукції.

Р сн МОЗ = (Рм 1 - Рм 0) * Vвп.пл * zпл

де: Р сн МОЗ - резерв зниження матеріальних витрат;

Рм 0, Рм 1 - витрата матеріалів на одиницю продукції відповідно

до і після впровадження заходів;

Zпл - планові ціни на матеріали.

Р сн А = Σ (Р сн ОФ х На)

де: Р сн А - резерв зниження за рахунок амортизації;

Р сн ОФ - в зменшення початкової вартості;

На - норма амортизації.

Зд = РрVвпi * VIф

де: Зд - додаткові витрати;

РрVвпi - резерв збільшення випуску продукції;

VIф - змінні витрати i-го ресурсу за фактом.

Розрахунки проводяться за кожним видом продукції і по кожному організаційно-технічного заходу.

висновок

Аналіз матеріальних витрат виконує наступні завдання:

- контроль за дотриманням встановлених норм витрати матеріалу (прогресивність норм витрати матеріалів);

- виявлення причин відхилення фактичних витрат матеріалів від планового витрати;

- визначення шляхів економії матеріальних ресурсів

Список використаної літератури.

Богданівська Л.А. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Л.А. Богданівська. - М .: Инфра-му, 2007.

Борисов Л.А. Аналіз фінансового стану підприємства / Л.А Борисов. - М .: Аудитор, 2007.

Булатов А.С. Економіка / А.С. Булатова. - М .: Видавництво БЕК, 2006.

Глинський Ю.В. Нові методи управлінського обліку // Фінансова газета.- М .: Друк, 2006.- №52.

Друрі К.Б. Введення в управлінський і виробничий облік / К.Б. Друрі. - М .: ЮНИТИ, 2007.

Зайцев Н.Л. Економіка промислового підприємства / Н.Л. Зайцев. - М .: Инфра-му, 2007.

Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах / В.Е. Керімов. - М .: Видавничий Дім «Дашков і Ко», 2007.

Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності / В.В. Ковальов. - М .: Фінанси і статистика, 2007..

Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства / Г.В. Савицька. - М .: Инфра-му, 2007.

Табурчак П.П. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства / П.П. Табурчак - М .: Феникс, 2006.

Алексєєва А.І. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності / А.І. Алексєєва - М .: Фінанси і статистика, 2006.

продукції

аналіз

аналіз собівартості продукції (19)
Реферат >> Бухгалтерський облік і аудит
...) і витрат пов'язаних з реалізацією продукції. проведемо факторний аналіз собівартості продукціїна ТОВ «Сінтезлок» факторнамодель С / с = ФОП + МЗ ...

Одним з напрямків факторного аналізу собівартості продукції є те, як вплинула зміна структури собівартості на загальну зміну собівартості. Проаналізуємо загальну зміну рівня витрат під впливом таких чинників, як зміна обсягу випуску зміна структури випуску:

З об = З вп + З ез, де (1)

З об - загальна зміна витрат;

З вп - зміна витрат під впливом зміни обсягу виробництва;

З ез - зміна витрат під впливом зміни структури собівартості.

З об = (З 0 * I вп - З 0) + (З 1 - З 0 * I вп), де (2)

З 0, З 1 - витрати кожного виду в базисному і звітному році;

I вп - індекс випуску продукції.

Для обчислення факторів необхідно визначити індекс випуску продукції:

I вп =, де (3)

ВП 2009 - обсяг випуску продукції в 2009 році в вартісному вираженні;

ВП 2010 - обсяг випуску продукції в 2010 році в вартісному вираженні.

Розрахуємо індекс випуску агломерату промивного:

I вп = = 1,59 або 159,3%.

Даний індекс свідчить про збільшення обсягу продукції у вартісному вираженні. Для нашого випадку будемо вважати, що ціни на промивний агломерат залишилися на рівні 2009 року.

Таблиця 9. Вплив зміни структури продукції і її обсягу в вартісному вираженні на загальну зміну собівартості

Показник (млн. Руб.)	2009 рік пересчі- танний на I вп	Вплив на загальні витрати
			елементів витрат
1. Сировина і основні матеріали
2. Додаткові матеріали
3. Паливо зі сторони
4. Енергія зі сторони
5. Основна заробітна плата
6. Відрахування на соціальне страхування
7. Витрати по ремонту

9. Амортизація основних засобів
10. Інші витрати

Як видно з таблиці 4, питома вага витрат ВАТ «НЛМК» матеріалізованої праці в 2010 році збільшився в порівнянні з 2009 роком при зниженні витрат живої праці. Така зміна характеризує підвищення матеріальних витрат на виробництво і зниження витрат, перш за все, на оплату праці. Таким чином, аналіз показує, що на даному підприємстві покращилася структура витрат на виробництво. Це викликано зниженням питомої ваги витрат живого праці та збільшенням матеріальних витрат.

Отже, збільшення загальних витрат викликано збільшенням витрат по всіх елементах. Якби обсяг виробництва залишився на рівні 2009 року, зростання собівартості продукції склав би 4 355 252 руб., Але зростання обсягу виробництва збільшив даний показник до 12 445 263 рублів .:

Зобщ = (8963707+ 2301485,84) + (4470050,7 -443024,67) + (138051,2-87452,15) + (536351,9 - 440619,89) + (216596,5-246665,49) + (39111,1-52925,1) + (241235,1 + 178159,93) + (116010,5-78268,52) + (50328,77-64441,77) + (40833,31-29508,31) = 12 445 263.

Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на 1 руб. товарної продукції крім зміни обсягу випущеної продукції і її структури мають такі фактори, як зміна рівня цін на продукцію, зміна рівня питомих змінних витрат, зміна суми постійних витрат.

Для даного аналізу згрупуємо всі витрати на змінні і постійні. До постійних витрат відносять такі витрати, величина яких не змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей або обсягу виробництва. Під змінними розуміють витрати, величина яких змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей або обсягів виробництва.

Таблиця 9. Змінні й постійні витрати

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівар ...

Мусл1 = Цпл ЧКфак, де (14)

Мусл1 - матеріальні витрати, перелічені на фактичну кількість використаних матеріалів;

Кфак - фактична кількість використаних матеріалів.

Мусл1 = 2100,31 * 12005 = 25214206,49.

Крім цього для аналітичних розрахунків залучається умовна величина Мусл2 - прямі матеріальні витрати за плановими нормами на фактично випущену продукцію за планової її структурі, яка визначається шляхом коригування планових витрат на індекс виконання плану по обсягу випущеної продукції:

Обсяги випущеної продукції за планом і в фактично порівнянних цінах.

У нашому прикладі план по виробництву продукції виконано на 96,14%, отже, величина прямих матеріальних витрат за плановими нормами на фактично випущену продукцію при дотриманні її структури 2002 року становитиме:

Мусл2 = 24 857 154 * 0,9614 = 23 897 667,86

Для розрахунку відхилень складемо таблицю розрахунку впливу факторів на зміну прямих матеріальних витрат.

Таблиця 11. Аналіз прямих матеріальних витрат

показник	За 2009 році на фактич. випущу. продукцію за планової її структ-ре	За 2009р. на фактич. випущу. продукцію при факт-ой її структ-ре	фактично	Відхилення від 2009р
					У тому числі за рахунок змін
					Обсягу випущу. прод-ії	структури продукції	Рівня витрат на окремі аспекти. вироби

Прямі матеріальні витрати, тис. Руб.

Таким чином, аналізуючи дані таблиці 11, можна зробити висновки про те, що фактичні прямі матеріальні витрати на виробництво промивного агломерату перевищили планові на 1 600 763 рублів. Це відхилення відбулося за рахунок наступних змін:

1) за рахунок зниження обсягу випущеної продукції з 12124 тонн за плановими показниками до 11656 тонн за фактичними показниками, прямі матеріальні витрати зменшилися на 959 486 рублів;
2) за рахунок зміни структури продукції матеріальні витрати збільшилися на 1 316 538 рублів;
3) за рахунок рівня витрат на окремі вироби на 1 243 711 рублів.

Склавши всі відхилення, ми вийдемо на загальне відхилення прямих матеріальних витрат:

М = -959486 + 1316538 + 1243711 = 1600763. (16)

Взагалі, загальне відхилення за матеріалами може бути розкладено на два складові:

1) відхилення за ціною матеріалів;
2) відхилення за кількістю використаних матеріалів.

Таблиця 12 Вихідні дані для аналізу відхилень за матеріалами

По таблиці 12 можна зробити висновки про те, що відхилення фактичних витрат на сировину і матеріали від планових ділиться на відхилення в кількості використаних матеріалів і на відхилення в ціні використаних матеріалів.

Розрахунок відхилень зробимо в таблиці 13:

Таблиця 13. Розрахунок відхилень прямих матеріальних витрат

По таблиці 13 можна сказати що загальне відхилення витрат прямих матеріалів склала 1 600 763 рублів. За рахунок того, що збільшилася фактична кількість використаних матеріалів на 220 тонн, відбулося збільшення загальних матеріальних витрат на 1 138 715 рублів. А за рахунок того, що ціни фактичні перевищили планові на 94,46 рублів, загальні матеріальні витрати збільшилися на 462 068 рублів.

Отже, за прямими матеріальними витратами на виробництво агломерату стався перевитрата. Це свідчить про нераціональне і неефективне використання матеріальних ресурсів. Необхідно знизити норми витрат матеріалів. Домогтися зниження матеріалів можна за рахунок скорочення витрат на 1 тонну агломерату. Також в ході аналізу, було виявлено, що скорочення обсягів виробництва агломерату викликало зниження матеріальних витрат.

Таким чином, резерви зниження собівартості продукції на підприємствах металургійного циклу необхідно шукати в зниженні витрат на сировину і матеріали, так як однією з особливостей металургійного виробництва є висока матеріаломісткість і енергоємність. Тому основна кількість витрат металургійних підприємствпов'язане з придбанням сировини і палива. А це означає, що будь-яка зміна цін і структури матеріалів вплине на техніко-економічні показники і ефективність роботи підприємства.

Зіставлення планових і фактичних значень витрат матеріалів дозволяє визначити, за яким матеріалом сталося відхилення. Це дозволить визначити, які зміни в структурі цін на сировину і матеріали необхідно провести.

Таблиця 14. Основні матеріали агломераційного виробництва в 2010 році

Основні матеріали агломераційного виробництва		Відхилення в кількості	Відхилення в ціні
	кількість		кількість
Руда залізна агломераційна
залізорудний концентрат
окалина залізна
відсів агломерату

колошниковий пил
аспіраційний пил
Флюси і т. Д.
Всього витрат на сировину і матеріали

З таблиці 14 слід, що мав місце перевитрата майже по всьому сировини і матеріалів. Фактичні витрати перевищили планові на 10333330 рублів. Це є несприятливим відхиленням. Проаналізувавши таблицю 14 можна зробити висновок про те, що мало місце перевищення фактичної ціни використання над плановою. Це говорить нам, про те, що основний резерв зниження собівартості продукції лежить регулювання цін на сировину і матеріали агломераційного виробництва. Що ж стосується кількості використаної сировини, то фактична кількість більше планового на 302 тонни. Це ще раз говорить нам про те, що основна причина відхилення лежить в ціні на матеріали. Наслідком того, що фактично витрачено кількості сировини менше ніж за планом є те, що можливо неправильно був сформований план закупівель.

Будь-які зміни в структурі цін сировинних матеріалів і палива або в їх витраті істотно впливають на техніко-економічні показники і ефективність роботи підприємств. Тому одним з резервів зниження матеріальних витрат є зниження витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції. Скорочення цих витрат може статися за рахунок заміни одного матеріалу іншим, за рахунок зміни техніки і технології виробництва, а також за рахунок зміни норм витрат, відходів і втрат. Вартість сировини і матеріалів від їх якості, ринків сировини, зростання цін на них у зв'язку з інфляцією і інших чинників.

Характеризують ефективність виробництва і реалізації, одне з провідних місць належить собівартості продукції.

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.

Основними завданнями аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) є:

Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисципліни;

Дослідження причин, що викликали відхилення показників від їх планових значень;

Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідною інформацією для оперативного управлінняформуванням собівартості продукції;

Сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції;

Виявлення і зведений підрахунок резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Аналіз господарської діяльності ґрунтується на системі показників і припускає використання даних цілого ряду джерел економічної інформації. Основними джерелами інформації, необхідної для проведення аналізу собівартості, є звітні дані; дані бухгалтерського обліку (синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи); планові (кошторисні, нормативні) дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції і окремих виробів (робіт, послуг).

Аналіз собівартості продукції включає в себе:

1. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат і калькуляційними статтями.

2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції.

3. Аналіз впливу на собівартість прямих матеріальних витрат.

4. Аналіз впливу на собівартість трудових витрат.

5. Аналіз комплексних статей собівартості.

Аналіз витрат за елементами та калькуляційними статтями. Угруповання витрат за елементами є єдиною і обов'язковою і визначається Положенням про склад витрат. Групування за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів у загальній сумі витрат. При цьому за елементами матеріальних витрат відображаються тільки покупні матеріали, вироби, паливо і енергію. Оплата праці та відрахування на соціальні потреби відбиваються тільки стосовно до персоналу основної діяльності.

Угруповання витрат за елементами дозволяє здійснювати контроль за формуванням, структурою і динамікою витрат за видами, що характеризує їх економічний зміст. Це необхідно для вивчення співвідношення живої і минулої (уречевленої) праці, нормування та аналізу виробничих запасів, обчислення приватних показників оборотності окремих видів нормованих оборотних коштів, а також для інших розрахунків галузевого, національного і народногосподарського рівня (зокрема, для обчислення величини створюваного в промисловості національного доходу).

Розраховані поелементно витрати всіх матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів використовуються для визначення планового рівня матеріальних витрат і оцінки його дотримання. Аналіз поелементного складу і структури витрат на виробництво дає можливість намітити головні напрямки пошуку резервів залежно від рівня матеріаломісткості, трудомісткості і фондоємності виробництва.

Типова угруповання витрат за статтями калькуляції встановлена Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах. Постатейне відображення витрат в плані, обліку, звітності та аналізі розкриває їхнє цільове призначення і зв'язок з технологічним процесом. Це угрупування використовується для визначення витрат за окремими видами продукції, що виробляється і місцем виникнення витрат (цехам, ділянкам, бригадам).

Частина калькуляційних статей - в основному одноелементні, т. Е. Однорідні за своїм економічним змістом, витрати. До них відносяться сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо та енергія на технологічні цілі, основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальне страхування. При їх аналізі не можна обмежитися лише показниками в цілому по підприємству, так як при цьому нівелюються результати, досягнуті при випуску окремих виробів. Тому розрахунки впливу окремих факторів на загальну величину витрат за цими статтями в наслідку деталізуються за окремими виробами, видам витрачених матеріалів, системам і формам оплати праці виробничих робітників на основі даних звітних калькуляцій.

Інші статті собівартості є комплексними і об'єднують кілька економічних елементів. Так, стаття "Витрати на утримання та експлуатацію обладнання" включає витрати матеріалів, енергії, палива, витрати на оплату праці, амортизацію основних фондів. Комплексний характер носять і такі статті собівартості, як витрати на підготовку і освоєння виробництва, цехові, загальнозаводські (загальногосподарські) та інші виробничі витрати. Ці витрати обумовлені перш за все загальним обсягом і організаційно-технічним рівнем виробництва і аналізуються, як правило, в цілому по підприємству (об'єднанню) або окремим його підрозділам. Аналіз виконання плану в постатейному розрізі починається з зіставлення фактичних витрат з плановими, перерахованими на фактичний випуск і асортимент. Тим самим виявлені відхилення розкривають зміни витрат незалежно від структурних і асортиментних зрушень у випуску продукції.

Основна увага має бути приділена при аналізі тих статей, за якими допущені неплановані втрати і перевитрати. Однак аналіз собівартості не повинен обмежуватися тільки цими статтями. Значні резерви зниження собівартості продукції можуть бути розкриті і за іншими статтям при більш детальному аналізі витрат на матеріали, паливо, енергію, витрат на заробітну плату і комплексних статей собівартості.

Аналіз витрат на карбованець товарної продукції. У більшості галузей промисловості завдання по собівартості стверджується підприємством у вигляді граничного рівня витрат на карбованець товарної продукції.

Показник витрат на карбованець товарної продукції характеризує рівень собівартості одного рубля знеособленою продукції. Він обчислюється як частка від ділення повної собівартості всієї товарне продукції на її вартість в оптових цінах підприємства. Це - найбільш узагальнюючий показник собівартості продукції, виражає її прямий зв'язок з прибутком. До переваг цього показника можна також віднести його динамічність і широку порівнянність. Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на карбованець товарної продукції надають 4 чинника, які знаходяться з ним в прямий функціональної зв'язку:

зміна структури випущеної продукції;
зміна рівня витрат на виробництво окремих виробів;
зміна цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси;
зміна оптових цін на продукцію.

Вплив структурних зрушень в складі продукції визначається за такою формулою:

ΔZстр = Σqф * Sп / Σqф * CП - Σqп * Sп / Σqп * CП,

де qф і qп - кількість виробів (фактичне та планове);

Sп - планова собівартість одиниці виробу;

CФ і CП - планова оптова ціна одиниці виробу;

Вплив зміни рівня витрат на виробництво окремих виробів у складі продукції визначають за формулою:

ΔZуз = Σqф * S`ф / Σqф * CП - Σqп * Sп / Σqп * CП,

де S`ф - фактична собівартість одиниці виробу, скоригована на зміну цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси.

Виділити вплив зміни цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси можна, скориставшись формулою:

ΔZценматрес = Σqф * S ф / Σqф * CП - Σqп * S`ф / Σqп * CП,

де S ф - фактична собівартість одиниці виробу.

Вплив останнього фактора - зміни оптових цін на продукцію визначається за формулою:

ΔZценпрод = Σqф * S ф / Σqф * CФ - Σqп * S ф / Σqп * CП,

де CФ - фактична оптова ціна одиниці виробу.

Аналіз впливу на собівартість прямих матеріальних витрат. Головними завданнями аналізу матеріальних витрат як найважливішого доданка собівартості продукції є:

Виявлення і вимір впливу окремих груп чинників на відхилення витрат від плану і їх зміна в порівнянні з попередніми періодами;

Виявлення резервів економії матеріальних витрат і шляхів їх мобілізації.

При вивченні причин відхилень рівня матеріальних витрат від планового, попереднього періоду і інших баз порівняння ці причини умовно називають факторами цін, норм і заміни. Під факторами цін на увазі не тільки зміна ціни на сировину і матеріали, а й зміна транспортно-заготівельних витрат. Фактор норм відображає не тільки зміна самих норм витрати, але і відхилення фактичних витрат на одиницю продукції (питомої витрати) від норм. Під фактором заміни розуміється, крім впливу повної заміни одних видів матеріальних цінностей іншими, зміна їх змісту в сумішах (рецептури) і змісту в них корисних речовин (особливо поширене в харчовій промисловості).

Прийоми аналізу з виділенням цих груп факторів однакові за всіма статтями матеріальних витрат, т. Е. По сировині і основним матеріалам, паливу, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів.

Аналіз впливу на собівартість трудових витрат. Заробітня платастановить один з найважливіших елементів собівартості продукції; питома вага її особливо великий у більшості галузей добувної промисловості, а також в машинобудуванні. У собівартості продукції як самостійної статті виділяється тільки зарплата виробничих робітників. Зарплата інших категорій промислово-виробничого персоналу включається до складу комплексних статей собівартості, а також транспортно-заготоовітельних витрат. Зарплата робітників, зайнятих у допоміжних виробництвах, входить в собівартість пари, води, електроенергії і впливає на собівартість товарної продукції через ті комплексні статті, на які віднесено витрата пари, води і енергії.

Від виконання плану виробництва залежать прямо або побічно зарплата робітників-відрядників і премії, які виплачуються з фонду заробітної плати (премії, що виплачуються з фонду споживання, на фонд заробітної плати не впливають). Інші складові фонду зарплати залежать від чисельності працівників, тарифних ставок і посадових окладів, т. Е. На них впливають багато загальні фактори. Тому аналіз зарплати проводиться в 2-х напрямки: 1) аналіз фонду зарплати як елемента витрат на виробництво; 2) аналіз зарплати в розрізі окремих статей калькуляції, в першу чергу самостійної статті - зарплата виробничих робітників.

Лише після того, як виявлені загальні чинники, що викликали відхилення по фонду зарплати окремих категорій працівників, визначається, якою мірою вони вплинули на різні статті собівартості продукції.

Перед початком аналізу використання фонду зарплати важливо проаналізувати обгрунтованість його планової величини. Конкретна методика такого аналізу буде залежати від прийнятого на підприємстві методу планування фонду заробітної плати. Крім того, при плануванні фонду заробітної плати та контроль за його витрачанням обов'язково перевіряється дотримання запланованого співвідношення між темпами зростання середнього заробітку (включаючи виплати з фонду споживання) і продуктивності праці.

Вплив використання фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу на собівартість продукції. На собівартість продукції відносяться всі виплати працівникам промислово-виробничого персоналу. Фонд зарплати непромислового персоналу (їдалень, клубів, дитячих таборів та ін.) В собівартість промислової продукції не включається.

Абсолютний перевитрата фонду зарплати промислово-виробничого персоналу не тягне за собою збільшення собівартості, якщо відсоток надпланового зростання обсягу продукції вище, ніж фонду зарплати, так як при цьому витрати на карбованець продукції знижуються в порівнянні з плановим рівнем.

Перевиконання плану за обсягом продукції має обов'язково супроводжуватися відносної економією фонду зарплати і надплановим зниженням собівартості тому, що при цьому зростають тільки виплати відрядникам і премії, а погодинна заробітна плата не змінюється. Чим більша питома вага погодинної оплати праці в загальному фонді зарплати, тим більше (за інших рівних умов) і досягається економія.

Щоб визначити повну величину відносної економії або перевитрати фонду зарплати і їх вплив на собівартість, необхідно виходити зі співвідношення темпів зростання фонду зарплати і продукції. Це співвідношення дорівнює співвідношенню темпів зростання продуктивності праці і середньої зарплати.

Справа в тому, що продуктивність праці, яка вимірюється середнім виробленням на одного працюючого, - це частка від ділення продукції (Q) на середнє число працюючих (R), в середня заробітна плата - частка від ділення фонду заробітної плати (Фз) на той же середньооблікова число працюючих. Співвідношення темпів зростання цих дробів дорівнює співвідношенню темпів зміни числителей дробів - обсягу продукції і фонду заробітної плати:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Фз1 / R1: Фз0 / R0) = Q1 / Q0: Фз1 / Фз0

Визначення впливу фактичного співвідношення темпів зростання продуктивності праці і зарплати на собівартість випущеної продукції. Одним з найважливіших факторів зниження собівартості є випередження темпів зростання продуктивності праці над темпами зростання середньої заробітної плати.

Розрахунок зміни фонду зарплати (D Фз) під вплив зростання середньорічної вироблення і середньорічної зарплати одного працюючого або робочого проводиться за формулою:

ΔФз = Фзп * (З% -W%) / W%, де

ФЗП - плановий фонд зарплати, тис. Руб.

З% і W% - темп зростання відповідно середньорічної зарплати 1 працюючого і середньорічної продуктивності праці в порівнянні з планом,%

Аналіз складу фонду заробітної плати. Відносна економія (або перевитрата) характеризує використання фонду зарплати в цілому. Щоб виявити резерви додаткового зниження зарплати на карбованець товарної продукції, необхідно попередньо виявити резерви подальшого зростання продуктивності праці і економії середньої зарплати насамперед за рахунок усунення непродуктивних виплат і невиправданого зростання зарплати окремих категорій промислово-виробничого персоналу.

З цією метою аналізується склад фонду зарплати робітників і з нього виділяються непродуктивні виплати, групуються по 3-м наступними пунктами:

1.Доплата відрядникам у зв'язку зі зміною умов роботи;

2.Доплата за роботу в надурочний час;

3.Оплата вимушених простоїв.

Підраховувати окремо непродуктивні виплати на шлюб не потрібно, так як сума за статтею "Втрати від браку" повністю враховується при зведеному підрахунку резервів зниження собівартості.

Резерви зниження виплат по фонду зарплати обслуговуючого персоналу виявляються шляхом аналізу відхилень від плану чисельності та середньої зарплати на одного працівника кожної категорії персоналу і визначення впливу цих відхилень на витрату зарплати.

Перевитрата фонду зарплати через вміст надпланового кількості всіх категорій обслуговуючого персоналу слід відносити до невиробничих витрат, а ліквідація його вважати резервом зниження собівартості.

Відхилення від плану середнього рівня зарплати можуть бути викликані:

Підвищенням або зниженням питомої ваги більш високооплачуваних працівників в загальній чисельності відповідної категорії. (При неукомплектованість працівниками таке відхилення є неминучим і не вважається перевитратою);

Порушення встановлених окладів (Викликаний цим перевитрата фонду є неприпустимим невиробничих витратою);

Надплановим перевиконанням норм виробітку і надпланової виплатою премій, що входять до фонду зарплати (поважні причини), неправильної тарифікацією робіт, непродуктивними виплатами та іншими недоліками, що впливають на середню зарплату (неповажні причини).

Вплив зміни кількості працівників на фонд зарплати визначають шляхом множення відхилення від плану кількості працівників (DN) на планову середню зарплату (Зп), а вплив відхилення від плану середньорічної зарплати (D З) - множенням цього відхилення на фактичну кількість працівників (Nф) по окремим категоріям персоналу (метод абсолютних різниць):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Аналіз заробітної плати виробничих робітників. Заробітна плата виробничих робітників виділяється в калькуляції самостійної статтею. Докладний аналіз цієї частини фонду проводиться з найважливіших виробам в тих галузях промисловості, де зарплата виробничих робітників відіграє значну роль у формуванні собівартості продукції та де тому в спеціальному розділі калькуляції передбачається розшифровка статті "Заробітна плата основна і додаткова".

Аналіз комплексних статей собівартості. Комплексними називають витрати, що складаються з декількох елементів. У складі собівартості виділяються наступні групи комплексних витрат: витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції; витрати на обслуговування виробництва та управління ним (в них входять три статті - витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські (загальногосподарські) витрати); втрати від шлюбу; інші виробничі витрати; позавиробничі (комерційні) витрати.

У кожну статтю комплексних витрат включаються витрати різного економічного характеру і призначення. Вони в обліку деталізуються на більш дробові позиції, які б поєднували витрати однакового цільового призначення. Тому відхилення від кошторису витрат визначаються не за статтею в цілому, а по окремих входять до неї позиціях. Потім підраховуються роздільно суми перевищення плану по одних позиціях і економії по інших. Оцінюючи отримані зміни необхідно враховувати залежність окремих витрат від плану за обсягом виробництва і чисельності працівників, а також від інших умов виробництва.

За ознакою залежності від обсягу виробництва витрати діляться на які залежать від ступеня виконання плану - умовно-постійні і залежать - змінні. Змінні витрати також можна поділити на умовно-пропорційні, які при перевиконанні плану за обсягом продукції зростають майже в повній відповідності з відсотком виконання цього плану, і дігрессівние, зростання яких в тій чи іншій мірі відстає від надпланового зростання обсягу виробництва.

Згідно з дослідженнями, при незначних відхиленнях обсягу виробництва від плану (в межах ± 5%) цехові і загальнозаводські витрати залишаються незмінними.

Витрати на утримання і експлуатацію обладнання зростають при перевиконанні плану за обсягом виробництва, але не пропорційно, а Дігрессівние, причому темп їх зростання залежить від факторів, що обумовили надплановий зростання виробництва. З окремих доданків цих витрат майже пропорційно виконанню плану за обсягом продукції зростає або знижується стаття "Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань". У той же час, витрати за статтею "Амортизація устаткування і транспортних засобів" залишаються незмінними.

Змінними є також статті "Інші виробничі витрати" і "Позавиробничі (комерційні) витрати". Через відсутність певних коефіцієнтів, що визначають допустимий збільшення змінної частини комплексних витрат при надпланових зростанні обсягу продукції, на практиці при аналізі комплексних статей собівартості змінні витрати перераховують на відсоток виконання плану по випуску продукції, а умовно-постійні витрати обмежують межами кошторису. Однак ні по одній статті комплексних витрат відхилення не повинні зростати пропорційно зміні обсягу виробництва: у всіх випадках повинна бути досягнута відносна економія. По можливостях впливу самого підприємства відхилення - як перевитрата, так і економія - підрозділяються на залежні і не залежні від нього.

За характером причин, що викликали відхилення, розрізняються: економія, що є і що не є заслугою підприємства; перевитрата, невиправданий і виправданий, яка не вважається виною підприємства.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва і управління починається з вивчення динаміки їх абсолютних сум і частки в нормативно чистої продукції.

Вивчення динаміки абсолютних сум витрат проводиться з точки зору з'ясування впливу на їх зміну заходів щодо посилення режиму економії, вдосконалення обслуговування виробництва та управління ним. Вивчення динаміка витрат має також значення для перевірки обгрунтованості запланованого зростання або зниження окремих статей і витрат. Заплановане зміна їх сум має випливати з передбаченого зміни чисельності обслуговуючого і управлінського персоналу, зростання організаційно-технічного рівня підприємства і інших умов господарювання, що впливають на розмір відповідних статей витрат.

Аналіз витрат на підготовку і освоєння виробництва. Головна частина цієї статті витрат пов'язана з розробкою нових видів виробів і нових технологічних процесів і підготовкою промислового виробництва цих виробів. Крім того, за цією статтею в добувній промисловості відображаються витрати на гірничопідготовчі роботи. Всі фактичні витрати на ці цілі з початку враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім списуються поступово на собівартість продукції виходячи з планованого терміну їх повного відшкодування й планованого обсягу випуску продукції в цей період.

Витрати на підготовку і освоєння виробництва поділяються за статтями, що належать до окремих виробничих стадіях. У процесі аналізу необхідно встановити, за якими статтями кошторису допущені перевитрати і їх причини, не здобуто додаткова економія в результаті невиконання плану підготовки виробництва або ж менш ретельного її проведення, що може надалі привести до зниження ефективності впровадження нової техніки і технології. Перевитрати можуть бути виправдані, якщо вони компенсуються збільшенням економічного ефекту від довгострокового впровадження у виробництво і експлуатацію нового об'єкта.

Аналіз втрат від браку. Ця стаття витрат планується як виняток тільки на виробництвах, де повністю запобігти таким втратам неможливо через приховані пороки сировини і матеріалів, що викликають брак при їх обробці, і по іншим непереборним причин. Однак на практиці на більшості підприємств мають місце втрати від шлюбу, і їх усунення або хоча б зменшення є суттєвим резервом зниження собівартості продукції.

Аналіз втрат від браку зазвичай починається з зіставлення загальних даних про рівень шлюбу за звітний період з відповідними даними за попередній період, а на підприємствах, де шлюб планується, - з плановим рівнем. Потім аналіз деталізується за місцем освіти шлюбу (в яких виробничих одиницях об'єднання і в яких цехах), з причин (факторів) виникнення, по винуватцям. Розглядається ступінь відшкодування збитків від шлюбу винуватцями.

Слід вивчити динаміку співвідношення витрат на остаточний шлюб і виправлення шлюбу. Чим вище питома вага остаточного шлюбу, тим гірше поставлений на підприємстві міжопераційний і міжцеховий контроль якості деталей і напівфабрикатів.

Позавиробничі витрати. До них відносяться всі витрати на тару, доставку її на станцію призначення, навантаження, а також інші витрати по збуту. Ці витрати залежать від обсягу відвантаженої продукції, т. Е. Є змінними. Коригування кошторису по ним повинна проводитися виходячи зі зміни натурального обсягу відвантаження, так як витрати на упаковку і відвантаження пропорційні вазі і габаритам вироби, а не їх вартості.

При підрахунку резервів зниження позавиробничих витрат треба прагнути якомога повніше виявити перевитрати за окремими видами цих витрат, не допускаючи їх сальдирования з економією витрат на інші цілі.

Джерело - Audit-it.ru / Аудиторська фірма Авдєєв і К
Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

«Просів» прибуток бізнесу і ви задумалися, які витрати скоротити? Прийняти зважене рішення допоможе факторний аналіз собівартості продукції. У статті знайдете п'ять підходів, підказки про те, на які зміни в цифрах звертати увагу перш за все, і Excel-модель, яка зробить рутинні розрахунки за вас.

Факторний аналіз собівартості продукції - спосіб розкласти зміна витрат по звичайних видах діяльності на окремі елементи і виявити негативні тенденції їх невиправданого підвищення.

Розкладка на складові робиться по-різному. Все залежить від обраної факторної моделі, від наявних даних і навіть від обсягу часу, що є в розпорядженні фахівець. Розглянемо різні п'ять варіантів проведення такого аналізу, а також висновки, які можна отримати на його основі.

Малюнок 1. Аналіз собівартості продукції: формули

Методика №1: факторний аналіз собівартості реалізованої продукції за видами витрат

Особливість 2.Це факторний аналіз повної собівартості реалізованої продукції. Повна собівартість передбачає включення не тільки витрат на виробництво, але також витрат на збут і управління. При цьому мова йде про ту частину продукції, яка реалізована. Значить, в розгляд беруться тільки витрати, що стали витратою.

Особливість 3.Дана формула - такий собі аналог записи Повна собівартість = Основні витрати + Накладні витрати . До основної складової відноситься собівартість продажів, а до накладних - комерційні та управлінські витрати. З цього випливає важливий висновок: зростання накладних витрат не повинен випереджати основні. Інакше непродуктивна частина в складі собівартості буде займати все більшу питому вагу. Крім того, розумно проводити порівняння темпу зростання кожної з частин витрат з темпом зростання виручки. В ідеалі вона повинна приростати швидше їх усіх. В крайньому випадку, коли продажі падають, - знижуватися повільніше.

Особливість 4.Іноді в звіті про фінансові результати комерційні та управлінські витрати не виділяють в самостійні рядки. Причина - в організації прийнято рішення не показувати такі витрати окремо. Якщо справа йде саме так, то застосувати цю факторну модель не вийде.

Подивимося, як працює формула на прикладі. Розрахунки виконаємо за даними звіту про фінансові результати ПАТ «Саратовський нафтопереробний завод» (ПАТ «Саратовський НПЗ») за 2018 рік.

Закріпіть правила факторного аналізу собівартості продукції, що випускається у внутрішньому регламенті. Доповніть його факторами, які впливають на сукупні витрати, приведіть формули і приклади розрахунку. .

Таблиця 1. Аналіз собівартості реалізованої продукції за видами витрат для ПАТ «Саратовський НПЗ», млн руб.

показник			Темп зростання, %
1. Фактори
1.1. собівартість продажів (2120 ОФР)
1.2. комерційні витрати (2210 ОФР)
1.3. управлінські витрати (2220 ОФР)
2 Результат
2.1. сукупна собівартість реалізованої продукції (1.1 + 1.2 + 1.3)
			Питома вага, %
3.1. собівартості продажів (зміна по рядку 1.1)
3.2. комерційних витрат (зміна по рядку 1.2)
3.3. управлінських витрат (зміна по рядку 1.3)
4. Загальний вплив факторів

Результати аналізу:коли фактори у формулі моделі пов'язані через знак «+», як в даному випадку, то розрахунок їх впливу робиться просто. Можна не використовувати метод ланцюгових підстановок, адже вплив дорівнює зміні кожного показника. Якщо з значень факторів 2018 р відняти величини за 2017 р ви отримаєте шукану величину по рядках 3.1 - 3.3.

Отримані цифри говорять про те, що сукупна собівартість реалізованої продукції в 2018 р зросла на 85,05 відсотків за рахунок збільшення собівартості продажів і на 14,92 відсотків - через зростання управлінських витрат. Хоча частка витрат на управління в загальному зміні собівартості - не така велика, однак повинен турбувати її темп зростання. Він дорівнює 108,65 відсотків, що більш, ніж в два рази вище зростання собівартості продажів (103,13 відсотка). Це та сама накладна складова. Вона не має в собі виробничої основи, але тягне витрати вгору, а прибуток вниз. Поки ситуація з управлінськими витратами - не критична. Адже виручка в 2018 р зросла значніше - на 13,96 відсотків. Однак саме ця частина собівартості реалізованої продукції повинна стати об'єктом пильної уваги.

Методика №2: факторний аналіз собівартості виробленої продукції за елементами витрат

Особливість 1.Це теж аддитивная факторна модель. Зв'язок між факторами - через додавання. Значить, вплив по ним оцінимо, як зміна кожного показника з правої частини формули.

Особливість 2.Головна відмінність від попереднього підходу: аналізується собівартість виробленої, а не проданої продукції. Йдеться про витрати, частина з яких, можливо, ніяк не вплинула на фінансовий результатзвітного періоду, тому що не стала витратою. Так буде завжди, якщо у організації за підсумками місяця формується незавершене виробництво та / або частина виробленої продукції залишається лежати на складі, як непродана.

Особливість 3.Для більшості виробничих організацій на першому місці за питомою вагою в собівартості знаходяться матеріальні витрати. Далі йдуть оплата праці з відрахуваннями, амортизація і тільки потім - інша складова.

Часто інші витрати виявляються більше амортизації. Все залежить від того, скільки об'єктів у організації знаходиться у власності, скільки - в операційну оренду, а також велика чи фондоемкость діяльності. Але якщо ситуація така, що інші витрати по сумі та ще й за темпами зростання перегнали не тільки амортизацію, а й зарплату з відрахуваннями, то потрібен дуже ретельний контроль за ситуацією.

Проведіть поглиблений аналіз інших витрат. Для цього за обліковими регістрами підприємства подивіться, що саме формує значні суми. Особливо уважно поставтеся до послуг сторонніх організацій: консультаційним, інформаційним, маркетинговим. Через них в витрати часто закриваються завищені і навіть фіктивні суми. І саме до них у податківців найбільше підозр в ході перевірки правильності нарахування податку на прибуток.

Особливість 4.Коли приймаєте управлінські рішення за підсумками факторного аналізу собівартості, враховуйте, що з усіх елементів витрат оптимізації та / або скорочення найскладніше піддається амортизація.

Не дивлячись на те, що нормативні документи дозволяють застосовувати різні методи нарахування амортизації, на ділі найчастіше використовується один - лінійний. Причина в тому, що він забезпечує мінімальні розбіжності між даними бухгалтерського та податкового обліку для організацій на загальному режимі оподаткування. А тому дозволяє уникнути мороки з формуванням відстрочених податкових активів і зобов'язань. Крім того, якщо організація вже одного разу вибрала метод нарахування амортизації для якої-небудь групи об'єктів, наприклад машин та устаткування, то змінити його для вже функціонуючих об'єктів не можна за правилами Положення по бухгалтерського обліку 6/01.

Особливість 5.У частині матеріальних витрат і оплати праці є свої два фактора, які визначають їх величину: кількість спожитого ресурсу і його ціна. Значить, факторну модель можна ускладнити, якщо ввести додаткові параметри. Тоді вона прийме наступний вигляд:

Сукупна собівартість виробленої продукції = Σ Матеріальні витрати по конкретної номенклатурної позиції × Середня вартість матеріалів даного виду + Σ Кількість праці, витраченого працівниками певної кваліфікації × Середня зарплата цих працівників + Соціальні відрахування + Амортизація + Інші витрати на виробництво, збут і управління.

Для розрахунків за цією формулою будуть потрібні додаткові дані, а значить, додатковий час тих, хто буде їх готувати. Піти від цього і по-простому оцінити вплив зміни матеріальних витрат і оплати праці на економію / перевитрата в собівартості можна, якщо застосувати наступні формули:

± Економія / перевитрата з матеріальних витрат = Матеріальні витрати звітного періоду - Матеріальні витрати минулого періоду × Темп зростання обсягу виробленої продукції

± Економія / перевитрата з оплати праці з відрахуваннями = Оплата праці та відрахування з неї звітного періоду - Оплата праці та відрахування з неї минулого періоду × Темп зростання обсягу виробленої продукції

Застосуємо формули на практиці і проаналізуємо собівартість виробленої продукції для ПАТ «Саратовський НПЗ». Оскільки через специфіку діяльності у нього немає залишків незавершеного виробництва і готової продукції, то собівартість виробленої та проданої продукції рівні.

Таблиця 2. Аналіз собівартості виробленої продукції за елементами витрат і розрахунок економії / перевитрати для ПАТ «Саратовський НПЗ», млн руб.

показник			Темп зростання, %
1. Фактори (інформація з пояснень до ББ і ОФР)
1.1. матеріальні витрати
1.2. витрати на оплату праці і соціальні відрахування
1.3. амортизація
1.4. інші витрати на виробництво, збут і управління
2. Результат
2.1. сукупна собівартість виробленої продукції (1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4)
3. Вплив факторів на результат			Питома вага, %
3.1. матеріальних витрат (зміна по рядку 1.1)
3.2. витрат на оплату праці і соціальних відрахувань (зміна по рядку 1.2)
3.3. амортизації (зміна по рядку 1.3)
3.4. інших витрат на виробництво, збут і управління (зміна по рядку 1.4)
4. Загальний вплив факторів

Результати аналізу:Перевитрата за матеріальними витратами = 2 851,81 - 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Економія по оплаті праці з відрахуваннями = 1 887,02 - 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.

З точки зору елементів витрат, в зміні собівартості підприємство має серйозні диспропорції. Позитивний момент - скорочення іншої складової. Завдяки йому собівартість скоротилася на 195,01 млн руб. Також позитивно розцінимо збільшення амортизації, хоча воно і призвело до зростання витрат. Причина - масове введення в експлуатацію нових основних засобів в 2017 і в 2018 рр. Для виробничих підприємств придбання машин, обладнання, транспортних засобів - показник розвитку.

Неоднозначна ситуація з матеріальними витратами і оплатою праці. Зростання перших зумовив збільшення собівартості на 355,89 млн руб. Те, що такий їх зростання не підкріплений відповідним збільшенням обсягу виробництва, показує перевитрата в сумі 269,53 млн руб. За даними однієї фінансової звітності не можна судити про причини. Але можна точно сказати, що це привід для детального аналізу.

Зарплата практично не зростає. Приріст зарплати разом з відрахуваннями на 0,15 відсотків дав приріст за обсягом виробництва на 3,46 відсотків і по виручці на 13,96 відсотків, що призвело до економії в сумі 62,44 млн руб. Однак питання: чи та це економія, якої компанії потрібно домагатися будь-яку ціну. Якщо відбулася оптимізація в частині завантаженості співробітників, то так. Якщо просто не індексували зарплату, то немає.

Методика №3: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі калькуляційних статей витрат

Дебет 20 Кредит 26

Інші виробничі витрати

Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 і т.д.

Методика №4: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі змінних і постійних витрат

Особливість 1.В основі підходу - змішана мультиплікативно - адитивна факторна модель. Для аналізу по ній будемо використовувати метод ланцюгових підстановок.

Особливість 2.Формула застосовна тільки до продукції окремого видуі не підійде до сукупної собівартості по підприємству в цілому. Це так, тому що змінні витрати для кожного виду продукції - свої. Знайти якесь середнє не вийде, до того ж - безглуздо.

Особливість 3.Найбільші труднощі підходу - коректно розділити витрати на постійні та змінні. Для цього треба заглибитися в їх суть і виявити ті, які залежать від обсягу виробництва або продажів (для витрат на збут), і ті, у яких такої залежності немає. Допоможе або калькуляція, які бухгалтерські облікові регістри, наприклад, все той же аналіз рахунку 20. Але треба розуміти, що потрібно ретельний аналіз навіть всередині видів витрат. Наприклад, амортизація - не завжди постійний компонент. Вона буде змінної складової, якщо для її нарахування використовується пропорційний метод.

Особливість 4.Ще одна проблема підходу - розділити постійні витрати за видами продукції. Припустимо, підприємство випускає десять номенклатурних позицій продукту. Для коректного аналізу за формулою буде потрібно розподілити постійні витрати між ними. Якщо на підприємстві застосовується варіант директ - костинг, то поділ вже фактично зроблено. Коли нічого такого немає, потрібно вибрати варіант розподілу і зробити його «в ручному режимі».

Погляньмо на цей підхід на умовному прикладі. Припустимо, що підприємство випускає два види продукції.

Таблиця 4. Вихідні дані

показник	I місяць (0)	II місяць (1)	відхилення

1. Продукт А
1.1. Обсяг виробництва, од.
1.2. Змінні витрати на одиницю, тис. Р.
1.3. Постійні витрати, тис. Р.
1.4. Сукупні витрати, тис. Р. (1.1 × 1.2 + 1.3)
2. Продукт B
2.1. Обсяг виробництва, од.
2.2. Змінні витрати на одиницю, тис. Р.
2.3. Постійні витрати, тис. Р.
2.4. Сукупні витрати, тис. Р. (2.1 × 2.2 + 2.3)

За методом ланцюгових підстановок розрахуємо вплив трьох чинників:

обсягу виробництва (ОП);
змінних витрат на одиницю (ПЗ од.);
постійних витрат (ПостЗ).

Формули для оцінки впливу на сукупні витрати (СЗ) будуть такими:

Δ СЗ (ОП) = (ВП 1 × ПЗ од. 0 + ПостЗ 0) - (ОП 0 × ПЗ од. 0 + ПостЗ 0)

Δ СЗ (ПЗ од.) = (ВП 1 × ПЗ од. 1 + ПостЗ 0) - (ОП 1 × ПЗ од. 0 + ПостЗ 0)

Δ СЗ (ПостЗ) = (ВП 1 × ПЗ од. 1 + ПостЗ 1) - (ОП 1 × ПЗ од. 1 + ПостЗ 0)

Таблиця 5. Вплив факторів на собівартість виробленої продукції за видами

фактор	Сума впливу, тис. Руб.

1 Продукт А



1.4 Разом зміна СЗ
2 Продукт B



2.4 Разом зміна СЗ
3 Сумарно по продуктам А і В
3.1 ОП (1.1 + 2.1)
3.2 ПЗ од. (1.2 + 2.2)
3.3 ПостЗ (1.3 + 2.3)
3.4 Сумарна зміна СЗ

Методика №5: факторний аналіз собівартості одиниці продукції

Формул для проведення такого факторного аналізу - кілька. Одна з них - це попередня, але з невеликою модифікацією. Якщо в ній і ліву, і праву частини розділити на обсяг виробництва в натуральних показниках, то вийде собівартість одиниці продукції і нова факторна модель.

rock-nation.ru

Методика факторного аналізу собівартості продукції. Собівартість продукції Аналіз собівартості послуг приклад

аналіз собівартості продукції (19)

Методика №1: факторний аналіз собівартості реалізованої продукції за видами витрат

Методика №2: факторний аналіз собівартості виробленої продукції за елементами витрат

Методика №3: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі калькуляційних статей витрат

Методика №4: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі змінних і постійних витрат

Методика №5: факторний аналіз собівартості одиниці продукції

rock-nation.ru

аналіз собівартості продукції (19)

Методика №1: факторний аналіз собівартості реалізованої продукції за видами витрат

Методика №2: факторний аналіз собівартості виробленої продукції за елементами витрат

Методика №3: ​​факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі калькуляційних статей витрат

Методика №4: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі змінних і постійних витрат

Методика №5: факторний аналіз собівартості одиниці продукції

Методика №3: факторний аналіз собівартості окремих видів продукції в розрізі калькуляційних статей витрат