A 300. ISA Tervezés kimondja, hogy a könyvvizsgálónak meg kell terveznie munkáját a könyvvizsgálat hatékony lefolytatása érdekében.

Az ellenőrzési tervet úgy kell megtervezni, hogy a következőkre terjedjen ki:

Megfelelő ismeretek elsajátítása az ügyfél üzleti tevékenységéről és a rendszerek megfelelő ismerete könyvelésés belső ellenőrzés;

A könyvvizsgálati kockázat szintjének felmérése, amely magában foglalja a lényeges hibás állítások kockázatát (inherens kockázat), annak kockázatát, hogy az ügyfél belső kontrollrendszere nem fogja megakadályozni vagy észlelni a hibás állításokat (belső kontroll kockázat), valamint annak kockázatát, hogy a fennmaradó lényeges hibás állítások a könyvvizsgáló által azonosított (a fel nem észlelés kockázata);

Az ellenőrzési eljárások természetének, időzítésének és terjedelmének meghatározása és programozása;

Figyelembe véve a bank vállalkozás folytatásának feltételezését, amely a gazdálkodó egység azon képességére vonatkozik, hogy a belátható jövőben is folytatni tudja a vállalkozás tevékenységét, általában a mérlegfordulónaptól számított egy évet meg nem haladó ideig.

Az ellenőrzés során a terveket részletesebben ki kell dolgozni, és szükség szerint felül kell vizsgálni. Az ISA 300, Tervezés, részletesen leírja ezt az elvet, főként a későbbi ellenőrzésekkel összefüggésben.

A tervezés, amelynek alapelveit és jelentését a 300. ISA „Tervezés” ismerteti, a könyvvizsgálat kötelező eleme. A tervezési folyamat során számos szempontot figyelembe kell venni egy átfogó ellenőrzési terv kidolgozása és dokumentálása, az ellenőrzési tevékenységek várható terjedelmének és sorrendjének felmérése, az ellenőrzési program összeállítása, a tervezett ellenőrzési eljárások jellegének, időzítésének és mértékének meghatározása, valamint munkakapcsolat fenntartása az ügyféllel....

Tekintettel ezen intézkedések összetettségére és fontosságára, az ellenőrzés hatékonyságának javítása érdekében a tervezés megszervezésének szisztematikus megközelítésére van szükség. Ez a megközelítés szisztematikus, dokumentált folyamatot foglal magában, amelynek során az adott körülmények között a könyvvizsgálat céljaira és képességeire vonatkozó információk, valamint a gazdálkodó szervezetre vonatkozó ismeretek felhalmozódnak, elemeznek és megerősítenek, és amelyek az ésszerű bizonyosság szempontjából elegendőek az időszerű döntések meghozatalához.

Ez az információ a következőket tartalmazza:

Adott esetre vonatkozó általános és konkrét feladatok megfogalmazása;

A tervezett tevékenységek céljának és körének meghatározása;

A szkennelés optimalizálás lehetőségeinek feltárása;

Információ valamiről ellenőrzési kockázatés a lényegesség;

A fontos ellenőrzési területek kiemelése és a lehetséges problémák azonosítása;

Ellenőrzési stratégia, munkaerő-költségek, időzítés és költség felmérése.

A szisztematikus megközelítés feltételezi a pozíciók írásbeli megállapodását, amely jelzi a kölcsönös megértést az ügyfél és a könyvvizsgáló között, amely lehetővé teszi:

A könyvvizsgálónak optimálisan kell meghatároznia a feladatot és meg kell határoznia az időkeretet, hogy kellő bizonyosságot és bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a dokumentumokban és egyéb adatforrásokban szereplő információk megbízható alapjául szolgálhatnak a felkészüléshez. pénzügyi kimutatások;

Az ügyfélnek - tudatos hozzáállás kialakítása a lehetőségekhez és a sajátosságokhoz ellenőrzési tevékenység, a fennálló korlátozásokat, ismerkedjenek meg a kockázat és lényegesség fogalmával, egyéb terminológiával, és ennek alapján határozzák meg a megfelelő költségek viselésére és a kapcsolódó kötelezettségek teljesítésére való felkészültségük mértékét.

Az audit tervezésének szisztematikus megközelítése számos olyan tevékenységet foglal magában, amelyek leírják a gazdálkodó szervezetre vonatkozó információk gyűjtésére és végrehajtására vonatkozó megbízás kialakításának módszertanát, amely a további döntések meghozatalához szükséges.

Téma: ISA 300 Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése

Egy típus: Teszt| Méret: 83.73K | Letöltve: 56 | Hozzáadva: 04/03/17, 10:14 | Értékelés: 0 | További tesztelés

Egyetem: Pénzügyi Egyetem

Év és város: Moszkva 2016

ISA 300 Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése. 3

HASZNÁLT IRODALOM JEGYZÉKE .. 13

ISA 300 Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése

Az Orosz Föderáció területén a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége által elfogadott és az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon elismert nemzetközi könyvvizsgálati standardokat alkalmaznak, amelyek megfelelnek a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény követelményeinek. 307-FZ, 2008.12.30. (2016.10.02.)

Ezen túlmenően 2017-től kezdődően a bármely jelentési időszakra készített számviteli (pénzügyi) kimutatások ellenőrzéséhez alkalmazni kell az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016.10.24-i 192n számú rendeletében bevezetett nemzetközi könyvvizsgálati standardokat. , 2016.11.09., 207n sz., míg ha a szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak könyvvizsgálatára vonatkozó szerződést 2017.01.01. előtt kötötték meg, a könyvvizsgálat a 2017.01.01. előtt hatályos szabványok szerint végezhető el. ezen ISA hatálybalépését.

Vegye figyelembe, hogy az auditálás szövetségi szabályait (standardjait) (FPSAD) korábban az ISA-val összhangban dolgozták ki, de sokkal lassabban, mint maga az ISA fejlesztése. Tehát a jelenleg hatályos 38-ból 24 FPSAD felel meg az ISA elavult kiadásának, amely a 2004.12.15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó kimutatások könyvvizsgálatára volt érvényben, kilenc - a 2004. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó kimutatások ellenőrzésére volt érvényben. 2009.12.15., öt - 2005.06.15-én vagy azt követően kezdődő beszámolási időszakokra érvényes. vagy 2006.12.15.,.

Emlékezzünk vissza, hogy jelenleg az ISA dokumentumkészlet 49 szabványból áll, beleértve a minőség-ellenőrzési szabványt, az ellenőrzési standardokat, a felülvizsgálati standardokat, az egyéb biztosítási megbízások szabványait és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtására vonatkozó szabványokat.

A könyvvizsgálat tervezésének eljárását az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése” és a 3. számú „A könyvvizsgálat tervezése” című FSAD határozza meg.

Az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezése” a következőket tartalmazza: bevezetés, a könyvvizsgálat megtervezése, terv (audit program) szabályozza a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezését. A tervezés szükségessége az ellenőrzés eredményességének célja,.

A 300-as Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) A Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezése a 200-as ISA-val, A független könyvvizsgáló általános céljai és a könyvvizsgálat elvégzése a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban olvasandó.

Ezenkívül megjegyezzük, hogy az ISA egyik fő gyakorlati előnye a kereszthivatkozások jelenléte, amelyek magukban az ISA-szövegekben vagy azok lábjegyzeteiben szerepelnek, amelyek lehetővé teszik a könyvvizsgáló számára, hogy felállítsa egy adott szabvány alkalmazási sorrendjét a munka során. az ellenőrzést, míg az FPSAD-ban a kereszthivatkozások hiányoznak, mivel in szabályozó dokumentumokat az Orosz Föderációban működő, kereszthivatkozások nem megengedettek.

Általános szabály, hogy minden FPSAD egy-egy ellenőrzési területtel kapcsolatos követelményeket és ajánlásokat tartalmaz, anélkül, hogy meghatározná a megbízás során történő alkalmazásának sorrendjét, például külön szabványokat, amelyek szabályozzák a dokumentációt, a mintavételt, az elemzési eljárásokat, a külső megerősítéseket, a kapcsolódó feleket, a lényegességet és egyebeket. ellenőrzési területek. Az ISA-ban egy adott standard könyvvizsgálói alkalmazásának időpontjához való hivatkozás a bennük lévő kereszthivatkozásokon keresztül valósul meg (ábra):

Rizs. Kockázatalapú megközelítés a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezésekor (az ISA 300 és más ISA-k alapján),

Az ábra sematikusan szemlélteti, hogy az ISA 300 "Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése" kivételével mely nemzetközi szabványok követelményeit és ajánlásait kell végrehajtani az ellenőrzés tervezése során.

A kockázatalapú megközelítés követése lehetővé teszi a könyvvizsgálók számára, hogy hatékonyabban és eredményesebben végezzenek ellenőrzéseket. A könyvvizsgáló megérti a kockázatokat gazdasági aktivitás az ellenőrzött jogalany jelentősen növeli annak valószínűségét, hogy a jelentésben azonosítsa az információk lényeges hibás állításainak kockázatát. Mielőtt a kockázatalapú megközelítés megjelenne az ISA-ban, a könyvvizsgálók szakmai megítélésük alapján főszabály szerint a mennyiségi szempontból legjelentősebb jelentési területeket választották ki az ellenőrzésre, ami alapvetően téves volt, mivel mindig létezett és létezik.a „teljesség” előfeltétel megsértésének valószínűsége, azaz. a számviteli számlák, az üzleti tranzakciók és a közzétételek egyenlegeinek nem teljes tükrözése. Ennek eredményeként az értékelés tárgytalansága miatt ellenőrzésre ki nem választott területek olyan lényeges hibás állítást tartalmazhatnak, amely elkerülte a könyvvizsgáló figyelmét.

A HKSA 300, Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése, lefedi a HKSA hatályát, meghatározva, hogy a HKSA vonatkozik az ismételt könyvvizsgálati megbízásokra, és külön további megjegyzéseket tartalmaz az első könyvvizsgálati megbízással kapcsolatban. Fel van tüntetve a szerepkör (általános ellenőrzési stratégia kidolgozása a megbízás szerint és ellenőrzési terv készítése), a tervezési idő, a hatálybalépés időpontja (2009.12.15-től).

Ez az ISA a következő célt tükrözi – a könyvvizsgáló célja, hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezze meg, hogy azt hatékonyan lehessen végrehajtani.

A követelmények felsorolva vannak, beleértve a a könyvvizsgáló intézkedései a megbízással kapcsolatos előkészítő munkával kapcsolatban; a tervezési tevékenységek felsorolása; dokumentáció, beleértve hivatkozások találhatók az ISA 230 „Könyvvizsgálati dokumentáció”, ISA 220 „Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában” standardokra.

Alkalmazási útmutató és egyéb magyarázó anyagok, valamint egy függelék – Megfontolások az átfogó ellenőrzési stratégia kidolgozásához.

Vegye figyelembe, hogy az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezése” 12 oldalon található, és megfelel az orosz könyvvizsgálati szabványnak, nevezetesen a könyvvizsgálati tevékenységek 3. számú szabály-szabványának „A könyvvizsgálat tervezése”, amely mindössze 2 oldalon található. . Azok. e szabványok formális összehasonlításának eredményei azt mutatják, hogy a nemzetközi szabvány orosz analógja sokkal lakonikusabb, ennek eredményeként hatszor rövidebb. Annak érdekében, hogy megértsük ennek az eltérésnek az okát, hasonlítsuk össze e szabványok szerkezetét és tartalmát egy elemző táblázat (táblázat) formájában:

Tervezési szabványok összehasonlítása az ISA 300 és a PSAD 3 szerint

ISA 300, Pénzügyi kimutatások auditálásának tervezése		PSAD 3 „Audit tervezés”
Bevezetés	Alkalmazási terület	Bevezetés
	A tervezés szerepe és időzítése
	Hatálybalépés napjára
Követelmények
	Tevékenységek tervezése	Munkatervezés
	Dokumentáció
		Átfogó ellenőrzési terv
		Audit program
		Általános terv és ellenőrzési program változásai
Gyakorlati használatés egyéb magyarázó anyagok	A tervezés szerepe és időzítése
	Az auditcsoport kulcsfontosságú tagjainak bevonása
	Felkészítő tevékenységek a megbízásra
	Tevékenységek tervezése
	Dokumentáció
	Munka paraméterei
	Jelentéstételi célok, ellenőrzési időzítés és kommunikációs minták
	Lényeges tények, feladat-előkészítő tevékenységek, egyéb megbízások során szerzett információk
	Az erőforrások jellege, időzítése és mennyisége

Mindkét szabvány szövegének alaposabb tanulmányozása tulajdonképpen lehetővé teszi a nemzetközi és hazai szabályok szerinti szabványosítás minőségi különbségeinek felmérését. Abban csapódnak le, hogy a hazai dokumentum keret, a nemzetközi pedig egyértelmű részletes utasításokat, amely számos árnyalatot ír le, más szabványok meghatározott pontjaihoz kapcsolódó, egymást követő műveleteket, amelyek követelményeit egy-egy esetben teljesíteni kell.

Az ISA 300, Pénzügyi kimutatások auditjának tervezése, átfogó stratégia és részletes megközelítés kidolgozását határozza meg a könyvvizsgálat várható jellegére, időzítésére és mértékére vonatkozóan annak érdekében, hogy a könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentsék. A megfelelő tervezés biztosítja, hogy minden fontos ellenőrzési kérdést kellően figyelembe vegyenek, és a lehetséges problémákat azonosítsák és kezeljék. A tervezési folyamatban részt vesznek a könyvvizsgálati megbízásért felelős személyek. Az ellenőrzést hatékonyan és időben kell elvégezni.

Az eljegyzés ütemezése folyamatos folyamat. Az előzetes tervezésnek biztosítania kell, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vegyen különböző eseményeket és körülményeket, amelyek hátrányosan befolyásolhatják a könyvvizsgálat elvégzésének képességét oly módon, hogy a könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentsék. Az előzetes tervezés eredményei alapján átfogó könyvvizsgálati stratégia kerül kidolgozásra, amely segít a könyvvizsgálónak meghatározni a könyvvizsgálati megbízás összes feltételének teljesítéséhez szükséges erőforrások jellegét, időzítését és mennyiségét.

Az ellenőrzési stratégia elfogadása után az ellenőrzési taktika részletes terv (program) formájában kerül kialakításra. Az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése” ISA-val összhangban a könyvvizsgálat megtervezése lehetővé teszi, hogy:

Vázolja fel a legfontosabb ellenőrzési területeket;

Hatékonyan osztja el a munkakört a könyvvizsgálók között;

Határozza meg a szervezet méretét, az audit összetettségét;

Ismereteket szerezni az ügyfél vállalkozásáról;

A pénzügyi kimutatásokat érintő jelentős események, tranzakciók azonosítása.

Az ellenőrzési terv formája és tartalma a gazdálkodó szervezet üzletágának méretétől függően változhat; az ellenőrzés összetettsége; a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálati folyamatban használt konkrét technikák és technológiák. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálati terv elemeit és a konkrét könyvvizsgálati eljárásokat megvitathatja az ügyfél vezetőségével annak érdekében, hogy az ügyfél munkatársaival egyeztetve a könyvvizsgálat eredményességét biztosítsa. A könyvvizsgáló azonban fenntartja a felelősséget az ellenőrzési tervért és programért.

Az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése” követelményei szerint az ellenőrzési terv a következő részeket tartalmazza:

Az üzletág megértése: tükrözi az iparág általános gazdasági tényezőit és feltételeit, amelyek befolyásolják a gazdálkodó egység üzleti tevékenységét; a gazdálkodó egység fontos jellemzői, üzleti tevékenysége, pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek eredményei, valamint a jelentéstételre vonatkozó követelmények, beleértve az előző könyvvizsgálat időpontja óta bekövetkezett változásokat is; általános szintű vezetői kompetencia;

A környezet és a belső kontrollok megértése: számviteli politikaés annak változásai; az új számviteli vagy könyvvizsgálati szabályozás hatása; a könyvvizsgáló SBU és ICS terén felhalmozott tudása, valamint az ellenőrző tesztekre és tartalmi eljárásokra fordítandó megfelelő figyelem;

Kockázat és lényegesség: a kontrollrendszer várható kockázatértékelése, valamint az ellenőrzés fontos területeinek meghatározása; lényegességi szintek meghatározása ellenőrzési célokra; lényeges hibás állítások, beleértve az elmúlt időszakokat, vagy csalás lehetősége; a számvitel összetett területeinek azonosítása, beleértve az értékelési ismeretekkel kapcsolatosakat is; a hangsúly esetleges eltolódása az ellenőrzés meghatározott területei felé; az információs technológia hatása az ellenőrzésre; a belső ellenőrzési egység munkája és annak várható hatása a külső ellenőrzési eljárásokra;

Az eljárások jellege, ütemezése és hatóköre: más könyvvizsgálók bevonása az olyan komponensek könyvvizsgálatába, mint a fióktelepek, leányvállalatok és részlegek;

Koordináció, munkairányítás. felügyelete, elemzése: szakértők bevonása;

Egyéb szempontok – például személyzeti igény; annak lehetősége, hogy a vállalkozás folytatásának feltételezése megkérdőjelezhető stb.

Az ISA 300 „Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése” nemzetközi könyvvizsgálati standardok összehasonlító elemzése az FSAD No. 3 „Könyvvizsgálat tervezése” orosz könyvvizsgálati standarddal a táblázatban látható:

Az őszinteség kedvéért el kell ismerni, hogy a harmadik generációs szövetségi szabványok (FSAD) szellemileg közelebb állnak hozzá nemzetközi szabványok, de még ezek sem elég konkrétak, és gyakran deklaratív jellegűek. Az orosz előadás szövegének minősége azonban észrevehetően romlott az első és a második generáció színvonalához képest. Az ellenőrzési módszertannal foglalkozók számára ezek ismert tények.

Végezetül megjegyezzük, hogy az ISA-ra való áttérés in Orosz Föderáció fontos lépés az orosz könyvvizsgálók által végzett könyvvizsgálatok hatékonyságának és minőségének javítása, valamint a pénzügyi kimutatások felhasználói és a társadalom egésze által a könyvvizsgálati eredményekbe vetett bizalom növelése felé.

Az átmeneti időszak – amely sok orosz könyvvizsgáló számára valószínűleg 2017-ben várható – érthető nehézségei és költségei mellett kétségtelen az ISA orosz könyvvizsgálók általi használatának számos előnye. Az ilyen előnyök általános fogalmiak és tisztán gyakorlatiak. És bár az ISA használatának koncepcionális előnyei inkább a felhasználók, a könyvvizsgálói szakma és az egész társadalom érdeklődésének tárgyát képezik, gyakorlati előnyök, ezek közül csak néhány „kristályosodik ki” és válik nyilvánvalóvá az orosz könyvvizsgálók számára konkrét könyvvizsgálói tevékenység során. az ISA szerinti könyvvizsgálati megbízások, valamint az ISA-val való munka során szerzett ismeretek és tapasztalatok felhalmozódása.

HASZNÁLT IRODALOM JEGYZÉKE

1. "Az ellenőrzési tevékenységről" a szövetségi törvény 2008.12.30-tól 307. sz. - FZ (2016.10.02-i módosítás).

2. A szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) jóváhagyásáról. Az Orosz Föderáció kormányának 2002.09.23-i, 696. sz. határozata (a 2011.12.22-i módosítással).

3. 300. Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard „Pénzügyi kimutatások auditjának tervezése” (az Orosz Föderációban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. október 24-i, 192n számú rendeletével léptették hatályba).

4. Baranenko S. P., Busygina A. V. A nemzetközi pénzügyi beszámolási szabványok oroszországi végrehajtásának problémái és kilátásai // Gazdaság és társadalom: Modern fejlődési modellek, 2014, 8. szám, 70-82.

5. Gaidarov K.A. A szövetségi könyvvizsgálati standardok és az ISA összehasonlító elemzése: a könyvvizsgáló szervezetek minőség-ellenőrzésének kérdései // Auditor, 2014, 6. szám. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. M. E. Nadezsdina A nemzetközi könyvvizsgálati standardok használatának előnyei // Könyvvizsgálói nyilatkozatok, 2016, 11. szám - 9 - 12. o.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: problematikus kérdések és fejlesztési módok // Nemzetközi számvitel, 2015, 3. sz. - 24 - 27. o.

8. Serebryakova T.Yu. A nemzetközi könyvvizsgálati standardok, mint a kutatás tárgya // International accounting, 2015, No. 4. - P. 16 - 22.

Ha a Teszt véleménye szerint rossz minőségű, vagy már találkozott ezzel a munkával, jelezze felénk.

ISA 300 „A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése”

nemzetközi pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata

A könyvvizsgálónak meg kell terveznie munkáját annak érdekében, hogy az ellenőrzést hatékonyan és időben lehessen lefolytatni. Az audit tervezése magában foglalja egy átfogó ellenőrzési stratégia kialakítását és egy olyan ellenőrzési terv kidolgozását, amely az ellenőrzési kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkenti. A tervezési folyamatba be kell vonni a partnert és a megbízásért felelős egyéb auditorokat.

A megfelelő munkatervezés segít abban, hogy az ellenőrzés fontos területeit kellően figyelembe vegyék, a lehetséges problémákat időben azonosítsák és kezeljék, valamint hogy a könyvvizsgálati megbízást megfelelően irányítsák.

A tervezés segíti a munkacsoport tagjai közötti megfelelő munkamegosztást, valamint megkönnyíti a megbízócsoport munkájának irányítását és felügyeletét, munkájuk áttekintését, valamint a leányvállalati könyvvizsgálók és szakértők munkájának koordinálását. A tervezett tevékenységek jellege és mértéke a gazdálkodó egység méretétől és a könyvvizsgálat összetettségétől, a könyvvizsgálónak a gazdálkodóval kapcsolatos korábbi tapasztalataitól, valamint a könyvvizsgálati megbízás során bizonyos körülmények változásától függően változik.

Az audit tervezése egy folyamatos folyamat, amely az előző audit befejezése után kezdődik és az aktuális könyvvizsgálati megbízás befejezéséig tart. A tervezés során a könyvvizsgáló megállapodik az eljárások ütemezésében. Például a könyvvizsgáló a következőket tervezi:

• - Megbeszélés a könyvvizsgálati megbízás ellenőrzési csoportjának tagjaival;
• - kockázatértékelési analitikai eljárások végrehajtása;
• - képet alkotni arról a szabályozási környezetről, amelyben a vállalkozás működik;
• - a lényegességi szint meghatározása;
• - szakértők bevonásának szükségessége;
• Egyéb kockázatértékelési eljárások végrehajtása a lényeges hibás állítások kockázatának azonosítása és értékelése előtt, valamint további kockázatokkal kapcsolatos könyvvizsgálati eljárások végrehajtása a tranzakciók és számlaegyenlegek osztályaira vonatkozóan.

Előzetes intézkedések. A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálati megbízás elvégzése előtt:

• - egy adott könyvvizsgálati megbízás sajátosságaihoz kapcsolódó eljárásokat végrehajtani;
• - értékeli, hogy a megbízás megfelel-e az etikai követelményeknek, beleértve a függetlenség követelményét;
• Biztosítsa a könyvvizsgálati megbízás feltételeinek megértését.

A könyvvizsgálónak az ügyfélkapcsolat folyamatos képességére és az etikai követelményeknek való megfelelésre vonatkozó értékelését, beleértve a függetlenség követelményét, a könyvvizsgálat során végig kell végeznie. A könyvvizsgálónak azonban már a megbízás megkezdése előtt meg kell határoznia az ügyféllel való kapcsolat folytatásának képességét, és értékelnie kell az etikai követelményeknek való megfelelést, beleértve a függetlenség követelményét is.

Az előzetes intézkedések végrehajtásának célja annak biztosítása, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vegyen minden olyan eseményt vagy körülményt, amely hátrányosan befolyásolhatja a könyvvizsgálat tervezésének és végrehajtásának képességét oly módon, hogy a könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentse. Az előzetes lépések végrehajtása segít abban, hogy a könyvvizsgáló olyan könyvvizsgálati megbízást tervezzen végrehajtani, amelyre:

• - a könyvvizsgáló független és teljesíteni tudja a megbízás feltételeit;
• - nincs olyan probléma az ügyfélcég vezetésének feddhetetlenségével kapcsolatban, amely hatással lehet a könyvvizsgálónak a megbízás folytatására;
• - nincs kölcsönös félreértés az ügyféllel a megbízás feltételeit illetően.

Akciótervezés. A tervezési folyamat során szükséges:

• - átfogó ellenőrzési stratégiát dolgozzon ki és dokumentál, amely meghatározza az ellenőrzés tervezett hatókörét és irányát;
• - részletes ellenőrzési tervet dolgoz ki és dokumentál, amely meghatározza az átfogó ellenőrzési stratégia megvalósításához szükséges tervezett ellenőrzési eljárások jellegét, ütemezését és mértékét.

NEMZETKÖZI SZABVÁNY
ELLENŐRZÉS 300
"AZ ELLENŐRZÉS TERVEZÉSE
PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK "
Az EEZ - 401 csoport egyik diákja fejezte be:
Druzhinina Oksana Alekszandrovna
Tanár: Kudryavtseva Irina
Jurjevna

Az ISA 300 alapjai

ISA No. 300 "Pénzügyi kimutatások auditjának tervezése" az orosz rendszerben
könyvvizsgálati standardok megfelelnek Szövetségi szabály(standard) audit
3. számú tevékenység „Audit tervezés”, amely jelentősen eltér a nemzetközi könyvvizsgálati standardtól.
A fő különbség az, hogy a PCA-val összhangban az auditor a tervezés során
az ellenőrzésnek két dokumentumot kell kidolgoznia - egy általános ellenőrzési tervet és egy ellenőrzési programot,
míg az ISA szerint átfogó ellenőrzési stratégia kidolgozása és
részletes ellenőrzési terv. Az orosz szabvány rendelkezéseinek megfelelően, in
az általános ellenőrzési terv ismerteti a lefolytatás várható terjedelmét és eljárását
könyvvizsgálat. Útmutatóként szolgál az ellenőrzési program kialakításához. Egy programban
Az ellenőrzés meghatározza a tervezett jellegét, időkeretét és terjedelmét
az átfogó ellenőrzési terv végrehajtásához szükséges ellenőrzési eljárások.
Az ISA-ban leírt általános ellenőrzési stratégia határozza meg a hatókört. időzítés és
az ellenőrzés irányát, és útmutatóul szolgál a részletes terv kidolgozásához
könyvvizsgálat. Így általában a cél "és a dokumentum tartalma az általános
az ellenőrzési stratégia összhangban van a partnerségi együttműködés átfogó ellenőrzési tervével, és
az ISA-val összhangban kidolgozandó részletes ellenőrzési terv,
megfelel a PCA által biztosított auditprogramnak.
Az orosz szabványban az ISA-ban használt "tervezési hatókör" fogalma,
felváltotta a szűkebb "idő tervezési" fogalma. Ilyen
a változtatás nem teljesen helyes, mivel az ISA előírja, hogy a kifejezés
A „hatókör” általában a figyelembe vett könyvvizsgálati eljárásokra utal
az adott körülmények között szükséges.
A könyvvizsgálat tervezési eljárását a 300. számú nemzetközi könyvvizsgálati standard szabályozza
A „Pénzügyi kimutatások auditálásának tervezése” című standardot az alábbiakban mutatjuk be.

Feltételek

Az ISA alkalmazásában a következő kifejezések a következőket tartalmazzák
jelentése:
1.jóváhagyás - a vezetőség kifejezett vagy egyéb nyilatkozata, amely a ben foglalt
a pénzügyi kimutatásokban, és a könyvvizsgáló különféle kategóriák elemzésére használja
lehetséges torzulások;
2. kereskedelmi kockázat - anyagi körülményekből, eseményekből eredő kockázat,
olyan körülmények, cselekvések vagy mulasztások, amelyek hátrányosan befolyásolhatják
a szervezet azon képessége, hogy elérje céljait és elérje azokat
stratégia, vagy nem megfelelő célok kitűzéséhez és fejlesztéséhez kapcsolódik
nem megfelelő stratégia;
3.belső ellenőrzés - olyan folyamat, amely megtervezett, megvalósított és karbantartott
a tulajdonos, a vezetőség és más alkalmazottak képviselői annak érdekében, hogy
megfelelő biztosítékot nyújt a szervezet céljainak eléréséről a tekintetben
a pénzügyi kimutatások megbízhatósága, a működés hatékonysága és eredményessége,
a vonatkozó törvényeknek és előírásoknak való megfelelés. Az "ellenőrzés" kifejezés
a belső ellenőrzés egy vagy több elemének bármely aspektusára utal.
4. Kockázatértékelési eljárások - könyvvizsgálati eljárások, amelyek megszerzésére irányulnak
elképzelések tevékenységének szervezetéről és környezetéről, beleértve a belső rendszert is
a lényeges hibás állítások kockázatának ellenőrzése, azonosítása és értékelése, akár abból ered
csalás vagy hiba a pénzügyi kimutatások és kimutatások szintjén;
5. A jelentős kockázat a lényeges hibás állítás azonosított és értékelt kockázata,
amely a könyvvizsgáló véleménye szerint speciális elemzést igényel

Ennek az ISA-nak a hatálya

Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) 300
"Pénzügyi kimutatások auditjának tervezése"
az ISA 200-as standarddal együtt kell olvasni
„A független könyvvizsgáló fő célkitűzései ill
szerinti ellenőrzés
Nemzetközi könyvvizsgálati standardok".
Ez a nemzetközi könyvvizsgálati szabvány
(ISA) határozza meg a könyvvizsgáló felelősségét
a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezése.
Ez a szabvány ismétlődőre vonatkozik
ellenőrzési feladatokat. Külön bemutatva
kapcsolódó további megjegyzések
első alkalommal végzett könyvvizsgálati megbízás.

A könyvvizsgáló célja, szerepe és ütemezése az ellenőrzés tervezésében

A könyvvizsgáló célja, hogy az ellenőrzést úgy tervezze meg, hogy ő
hatékonyan hajtották végre.
Az audit tervezése magában foglalja a megbízás átfogó ellenőrzési stratégiájának kidolgozását és
ellenőrzési terv elkészítése. A megfelelő tervezés hasznos az audit lefolytatásánál
pénzügyi kimutatások, mert:
-segíti a könyvvizsgálót abban, hogy kellő figyelmet fordítson az ellenőrzés fontos szempontjaira;
-segíti a könyvvizsgálót az esetleges problémák időben történő azonosításában és megszüntetésében;
-segíti a könyvvizsgálót a könyvvizsgálati megbízás megfelelő megszervezésében és lebonyolításában
végrehajtásának folyamata oly módon, hogy biztosítsa annak hatékony végrehajtását;
- megfelelő módon segíti az audit csoport tagjainak kiválasztását
készségek és képesítések a várható kockázatok csökkentése érdekében, valamint az elosztásban
működik közöttük;
- elősegíti az ellenőrzési csoport tagjai feletti iránymutatást és ellenőrzést, ill
munkájuk eredményeinek elemzése;
- ebben az esetben segíti a könyvvizsgálók munkájának összehangolását
szervezeti összetevők és szakértők.

Könyvvizsgálati dokumentáció az ISA 300-hoz

a) az átfogó ellenőrzési stratégia;
b) az elvégzendő ellenőrzés terve;
c) minden jelentős változtatást
az ellenőrzés során általában
ellenőrzési stratégiát vagy tervet
ellenőrzést, valamint e változások okait.

Az audit csoport kulcsfontosságú tagjainak bevonása és a megbízást előkészítő tevékenységek

Az ellenőrzési tervezéshez, beleértve a tervezést is
az auditcsoport tagjai közötti megbeszélések és a részvétel
bennük az ellenőrzés vezetője
ellenőrzések és az auditcsoport más kulcsfontosságú tagjai
Aktuális könyvvizsgálati megbízás megkezdésekor,
a könyvvizsgálónak a következőket kell tennie:
a) szükség szerint végrehajtja az eljárásokat
ISA 220 A következővel való kapcsolat folytatásáról
az ügyfél és a könyvvizsgálati megbízás elfogadása;
(b) a 220. ISA-val összhangban értékeli a megfelelést
alkalmazott etikai normák ideértve a követelményt is
függetlenség;
(c) a könyvvizsgálati megbízás feltételeinek megállapodása a
az ISA 210 követelményeivel

Ellenőrzési terv

Az ellenőrzési terv részletesebb leírást javasol
ellenőrzések, mint az általános stratégia, hiszen az
az ellenőrzés jellege, időzítése és terjedelme
a tagok által végrehajtandó eljárások
audit csoport. Az ilyen eljárások tervezése
as ellenőrzés teljes időtartama alatt végzett
a könyvvizsgálati megbízás végrehajtására vonatkozó terv kidolgozása.
Például az audit értékelési eljárások tervezése.
kockázat az audit korai szakaszában jelentkezik. de
bizonyos jellegének, időzítésének és terjedelmének tervezése
a későbbi ellenőrzési eljárások attól függenek
a kockázatértékelési eljárások végrehajtásának eredményeit. kívül
Ezen túlmenően a könyvvizsgáló kezdeményezhet utólagos
eljárások bizonyos ügyletcsoportok értékelésére,
számlaegyenlegeket és közzétételeket a tervezés előtt
minden más későbbi ellenőrzési eljárás.

Irányítás, ellenőrzés és felülvizsgálat

A tagok irányításának és ellenőrzésének jellege, időzítése és mértéke
ellenőrzési csoport, valamint egy felülvizsgálat
munkájuk eredménye sok tényezőtől függ, mint például:
- a szervezet felépítésének mérete és összetettsége;
- az ellenőrzés köre;
- a lényeges hibás állítás kockázatának felmérése (pl.
a lényeges hibás állítás kockázatának felmérése
ez az ellenőrzési terület általában megfelelő
mennyiség növelése és az időszerűség biztosítása
az auditcsoport tagjainak irányítása és ellenőrzése, valamint
munkájuk mélyebb áttekintése is);
- az ellenőrzés egyes tagjainak készségei és képzettségei
ellenőrző csoportok.
Az ISA 220 további útmutatást ad ehhez
az ellenőrzés irányítását és ellenőrzését, valamint
eredményeinek ellenőrzése.

10. Tervezési döntések változása az ellenőrzés során

Váratlan események, körülmények megváltozása ill
során szerzett ellenőrzési bizonyítékok
ellenőrzési eljárások vezethetnek
az átfogó ellenőrzési stratégia és terv megváltoztatásának szükségessége,
és innen ered a tervezett jelleg, időzítés és mennyiség
későbbi ellenőrzési eljárások, figyelembe véve
az értékelt kockázatok felülvizsgált elemzése. Ilyen
helyzet állhat elő, amikor a könyvvizsgáló figyelmébe ajánljuk
attól lényegesen eltérő információ érkezik
amely az audit tervezésekor rendelkezésre állt
eljárások. Például könyvvizsgálati bizonyíték,
vonatkozó ellenőrzési eljárások végrehajtása során szerzett
ellentmondhat az auditnak
az alapok teszteléséből származó bizonyítékok
ellenőrzés.

11.

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!

12.1 A jelen ISA 300 hatálya

A) Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza
a könyvvizsgáló felelőssége a lényegesség elvének alkalmazásában
pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése és lebonyolítása. EGY
elmagyarázza, hogyan kell alkalmazni a lényegesség elvét
az azonosított hibás állítások könyvvizsgálatra gyakorolt ​​hatásának, valamint hatásának felmérése
javítatlan hibás állítások, ha vannak, a pénzügyi
jelentés.
B) Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza
a könyvvizsgáló felelőssége a lényeges kockázatok azonosítása és értékelése
a pénzügyi kimutatások hibás állítása vizsgálatával
a szervezet és környezete, beleértve a belső kontrollrendszert is
szervezetek.
B) Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza
a könyvvizsgáló feladatai a pénzügyi ellenőrzés tervezésében
jelentés. Ez az ISA az újraaudittal foglalkozik
feladatokat. A további megjegyzések külön kerülnek bemutatásra,

13.2. Az ISA 300 célja

A) A könyvvizsgáló célja a lebonyolítás megtervezése
ellenőrzést oly módon, hogy azt hatékonyan lehessen elvégezni.
B) A könyvvizsgáló célja a kockázatok azonosítása és értékelése
lényeges hibás állítás, akár rosszhiszeműség miatt
intézkedések, és hiba miatt a pénzügyi kimutatások szintjén
helyiségek szintjén pedig a szervezet és annak tanulmányozása révén
a környezet, beleértve a szervezet belső kontrollrendszerét,
így keretet biztosítva a tervezéshez és a megvalósításhoz
könyvvizsgálati eljárások a felbecsült lényeges kockázatokra válaszul
torzítás.
C) A könyvvizsgáló célja a tervezés és
könyvvizsgálat megfelelően alkalmazza az elvet
lényegesség.

14. 3. Dokumentáció

A) A könyvvizsgálónak az ellenőrzési dokumentációban szerepelnie kell:
<1>
a) az átfogó ellenőrzési stratégia;
b) az elvégzendő ellenőrzés terve;
(c) az átfogó stratégián az ellenőrzés során végrehajtott bármely jelentős változtatás.
ellenőrzési terv vagy ellenőrzési terv és ezen változások okai További
az első könyvvizsgálati megbízással kapcsolatos megfontolások
B) A könyvvizsgálónak az ellenőrzési dokumentációban szerepelnie kell:
<1>ISA 230 "Audit Documentation"
(a) Megbeszélés a megbízást végző csapat között és a meghozott jelentős döntések;
(b) a szervezet és környezete egyes aspektusainak megértésének kulcselemei, és
belső kontrollrendszerének egyes elemeiről, információforrásairól, amelyek közül
ilyen megértés érkezett; valamint kockázatértékelési eljárások végrehajtása;
(c) a lényeges hibás állítás azonosított és értékelt kockázatai a pénzügyi kimutatásokban
jelentési és állítási szinten a 25. bekezdés követelményeinek megfelelően;
(d) az azonosított kockázatok és a kapcsolódó ellenőrzések, amelyek felett a könyvvizsgáló rendelkezik
a 27–30. bekezdés követelményeinek alkalmazása eredményeként kialakult a megértés.
C) A könyvvizsgálónak az alábbi mennyiségeket és tényezőket kell szerepeltetnie az audit dokumentációjában:
amelyeket az alábbi értékek meghatározásakor elemeztek:
<1>ISA 230 "Audit Documentation"
a) lényegesség a pénzügyi kimutatások egészére nézve;
b) adott esetben a lényegességi szint vagy szintek bizonyos ügyletcsoportok esetében,
számlaegyenlegek vagy közzétételek;
c) lényegesség az ellenőrzési eljárások végrehajtása szempontjából;
d) az (a)–(c) bekezdésben meghatározott lényegességi szintek felülvizsgálatának bizonyítékai az alatt
könyvvizsgálat.

15. 4. Az audit első alkalommal történő megkezdése előtt a könyvvizsgálónak a következőket kell tennie:

A) (a) hajtsa végre a 220. ISA-ban előírt eljárásokat a következőkkel kapcsolatban
az ügyféllel fennálló kapcsolat és a könyvvizsgálati megbízás elfogadása;
b) megfelel a vonatkozó etikai követelményeknek
kommunikáljon a jogelőd könyvvizsgálóval, ha
könyvvizsgáló váltás volt
B) Az ellenőrzött személy és környezetének megértése,
ideértve a szervezet belső kontrolljait (a továbbiakban
„a szervezet megértésének” nevezik), egy folyamatos
az információgyűjtés, frissítés és elemzés dinamikus folyamata
az ellenőrzés során. Ez a megértés rendszert hoz létre
kritériumok, amelyeken belül a könyvvizsgáló az ellenőrzést megtervezi és elvégzi
szakmai megítélés az ellenőrzés során
C) Eljárások végrehajtása a felmért kockázatokra válaszul
lényeges hibás állítás, beleértve a tervezést és a megvalósítást
további ellenőrzési eljárások, hogy elegendő
megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték

16. 5. Az auditcsoport kulcsfontosságú tagjainak részvétele

A) A megbízásvezető és más kulcsfontosságú tagok bevonása
az ellenőrzési csoport az ellenőrzés tervezésében részt vesz
tapasztalatukat és képességüket felhasználva megérteni a kérdések lényegét, hogy
a folyamat eredményességének és hatékonyságának növekedéséhez vezet
tervezés.
B) Követelmények és ajánlások az audit csoport általi megvitatására
a szervezet pénzügyi beszámolási kitettségének kérdései
Az ISA 315 (Átdolgozott) foglalkozik a lényeges hibás állításokkal.
10. bekezdés. A 240. ISA 15. bekezdésében: A könyvvizsgáló felelőssége
könyvvizsgálati csalással kapcsolatban
pénzügyi kimutatások "ajánlásokat tartalmaz arra vonatkozóan, hogy
hogy egy ilyen megbeszélés középpontjában az expozíció áll
a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai lényeges hibás állításokat tartalmaznak
csalás oka

17. Válaszok

1. B) Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) határozza meg a felelősségeket
könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezéséhez. Ez a szabvány vonatkozik
megismételni a könyvvizsgálati megbízásokat. A további megjegyzések külön kerülnek bemutatásra,
első alkalommal végzett könyvvizsgálati megbízással kapcsolatban.
2. A) A könyvvizsgáló célja, hogy az ellenőrzést úgy tervezze meg, hogy
hatékonyan kell végrehajtani.
3. A) A könyvvizsgálónak az ellenőrzési dokumentációban szerepelnie kell:
<1>ISA 230 "Audit Documentation"
a) az átfogó ellenőrzési stratégia;
b) az elvégzendő ellenőrzés terve;
(c) az összességében az ellenőrzés során végrehajtott bármely jelentős változás
az elvégzendő ellenőrzés ellenőrzési stratégiája vagy terve, valamint e változtatások okai
További szempontok az első alkalommal végzett ellenőrzési megbízásokhoz
4.A) (a) végrehajtja a 220. ISA-ban előírt eljárásokat a kapcsolat elfogadásával kapcsolatban
az ügyfél és ez a könyvvizsgálati megbízás;
b) információkat osztanak meg a vonatkozó etikai követelményeknek való megfelelés érdekében
előd könyvvizsgálóval, ha könyvvizsgáló váltás történt
5. Mindkét lehetőség helyes

Külön dokumentumokkal szerepel a rendszerben.

NEMZETKÖZI ELLENŐRZÉSI STANDARD 300 "A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK ELLENŐRZÉSÉNEK TERVEZÉSE"

A 300-as Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) A Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megtervezése a 200-as ISA-val, A független könyvvizsgáló általános céljai és a könyvvizsgálat elvégzése a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban olvasandó.

Bevezetés

Ennek az ISA-nak a hatálya

1. Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) foglalkozik a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezésével kapcsolatos felelősségével. Ez az ISA az ismételt könyvvizsgálati megbízásokkal foglalkozik. Külön ismertetjük az első alkalommal végzett könyvvizsgálati megbízással kapcsolatos további megjegyzéseket.

A tervezés szerepe és időzítése

2. Az audit megtervezése magában foglalja a megbízásra vonatkozó átfogó könyvvizsgálati stratégia kidolgozását és egy auditterv elkészítését. A megfelelő tervezés hasznos a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál, mert (lásd az A1-A3 bekezdést):

Segíti a könyvvizsgálót, hogy kellő figyelmet fordítson az ellenőrzés fontos szempontjaira;

Segíti az auditort az esetleges problémák időben történő azonosításában és megszüntetésében;

Segíti a könyvvizsgálót a könyvvizsgálati megbízás megfelelő megszervezésében és irányításában, oly módon, hogy biztosítsa annak hatékony végrehajtását;

Segít a várható kockázatok mérsékléséhez megfelelő készségekkel és képesítéssel rendelkező auditcsoport-tagok kiválasztásában, valamint a munka megosztásában közöttük;

Ebben az esetben segíti a szervezeti komponensek auditorai és a szakértők munkájának összehangolását.

Hatálybalépés napjára

3. Ez a ISA a 2009. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozik. *

Cél

4. A könyvvizsgáló célja, hogy az auditot úgy tervezze meg, hogy azt hatékonyan lehessen végrehajtani.

Követelmények

5. A megbízásvezetőt és a megbízási csoport más kulcsfontosságú tagjait be kell vonni az audit tervezésébe, beleértve az ütemezést és a megbízásért felelős csoport közötti megbeszéléseken való részvételt (lásd az A4. bekezdést).

6. A könyvvizsgálati megbízás kezdetekor a könyvvizsgálónak meg kell tennie a következő lépéseket:

(a) Végezze el a 220. ISA-ban előírt eljárásokat az ügyfélkapcsolat folytatásával és a jelen könyvvizsgálati megbízással kapcsolatban.<1>;

<1>ISA 220, Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában, - bekezdései.

b) értékeli a vonatkozó etikai követelményeknek való megfelelést, beleértve a függetlenséget is, a HKSA 220 szerint<1>;

<1>ISA 220, - bekezdései.

(c) A könyvvizsgálati megbízás feltételeinek megértése, a 210. ISA-ban előírtak szerint.<1>(Hiv.: A5–A7. bekezdés)

<1>ISA 210, A könyvvizsgálati megbízások feltételeinek elfogadása, - bekezdései.

Tervezési munkák

7. A könyvvizsgálónak átfogó ellenőrzési stratégiát kell kidolgoznia, amely tükrözi az ellenőrzés hatókörét, időzítését és fókuszát, és amely az ellenőrzési terv kidolgozásának alapja.

8. Az átfogó ellenőrzési stratégia kidolgozásakor a könyvvizsgálónak:

(a) Azonosítsa a könyvvizsgálati megbízás azon jellemzőit, amelyek kritikusak a megbízás hatóköre szempontjából;

(b) megerősíti a megbízásról szóló jelentés céljait az audit időzítésének és a szükséges kommunikáció jellegének megtervezéséhez;

(c) Elemezze azokat a tényezőket, amelyek a könyvvizsgáló megítélése szerint jelentősek a megbízást végző csoport irányának meghatározásában.

(d) megvizsgálja a könyvvizsgálati megbízással kapcsolatos előzetes munka eredményeit, és adott esetben megállapítja, hogy a megbízásvezetőnek a szervezet nevében végzett egyéb megbízások végrehajtásában szerzett korábbi tapasztalata hasznos lenne-e a megbízás teljesítésében;

(e) Határozza meg az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges erőforrások jellegét, ütemezését és mértékét (lásd az A8–A11. bekezdéseket).

9. A könyvvizsgálónak könyvvizsgálati tervet kell kidolgoznia, amely leírja:

a) a tervezett kockázatértékelési eljárások jellege, időzítése és mértéke, a 315. ISA (felülvizsgált) szerint<1>;

11. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie a munka jellegét, ütemezését és mértékét a megbízásért felelős munkacsoport tagjainak teljesítményének irányítása, ellenőrzése és ellenőrzése érdekében.

Dokumentáció

12. A könyvvizsgálónak bele kell foglalnia az ellenőrzési dokumentációba<1>:

<1>ISA 230 „Audit Documentation” bekezdései – és.

a) az átfogó ellenőrzési stratégia;

b) az elvégzendő ellenőrzés terve;

(c) az általános könyvvizsgálati stratégiában vagy könyvvizsgálati tervben az ellenőrzés során végrehajtott bármely jelentős változtatás, valamint e változtatások okai (lásd az A16–A19. bekezdést).

13. Az első auditálás megkezdése előtt a könyvvizsgálónak el kell végeznie a következő lépéseket:

(a) Végezze el a 220. ISA-ban előírt eljárásokat az ügyfélkapcsolat és a jelen könyvvizsgálati megbízás elfogadására vonatkozóan.<1>;

<1>ISA 220, - bekezdései.

(b) ha könyvvizsgáló váltás történt, a vonatkozó etikai követelményeknek megfelelően kommunikáljon a jogelőd könyvvizsgálóval (lásd az A20. bekezdést).

A2. A tervezés nem a könyvvizsgálat különálló szakasza, hanem folyamatos és ciklikus, és sok esetben közvetlenül az előző könyvvizsgálati megbízás befejezésekor (vagy azzal összefüggésben) kezdődik és az aktuális könyvvizsgálati megbízásig tart. A tervezés magában foglalja a konkrét tevékenységek és ellenőrzési eljárások időzítésének elemzését, amelyeket be kell fejezni a további ellenőrzési eljárások folytatása előtt. Például a tervezés magában foglalja a kérdések mérlegelésének szükségességét, például mielőtt a könyvvizsgáló azonosítaná és értékelné a lényeges hibás állítások kockázatait:

A kockázatértékelési eljárásként végrehajtandó analitikai eljárások listája;

A szervezet tevékenységével kapcsolatos szabályozási jogi aktusok általános megértése, valamint a szervezet ezen aktusok követelményeinek teljesítése;

A lényegesség megállapításának eljárása;

Szakértők bevonásának megvalósíthatósága;

Az egyéb kockázatértékelési eljárások végrehajtásának eljárása.

A3. A könyvvizsgálói megbízás végrehajtásának és lebonyolításának megkönnyítése érdekében (például bizonyos könyvvizsgálati eljárások végrehajtásának összehangolása a szervezet személyzetének munkájával) a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a tervezés egyes szempontjait megvitatja a szervezet vezetésével. Bár sok esetben ilyen megbeszélésekre kerül sor, továbbra is a könyvvizsgáló felelőssége marad egy átfogó könyvvizsgálati stratégia kidolgozása és az elvégzendő könyvvizsgálat megtervezése. Az átfogó ellenőrzési stratégiával vagy ellenőrzési tervvel kapcsolatos kérdések megvitatása során ügyelni kell arra, hogy ne veszélyeztessék azok hatékonyságát. Például a könyvvizsgálati eljárások természetének és időzítésének megvitatása a vezetéssel veszélyeztetheti a könyvvizsgálat hatékonyságát azáltal, hogy túlságosan kiszámíthatóvá teszi a könyvvizsgálati eljárásokat.

Az auditcsoport kulcsfontosságú tagjainak bevonása
(lásd az 5. pontot)

A4. A megbízásvezető és a megbízásért felelős munkacsoport más kulcsfontosságú tagjainak bevonása a könyvvizsgálat tervezésébe magában foglalja tapasztalataik és a kérdések megértésének hasznosítását, ami a tervezési folyamat hatékonyságának és hatékonyságának növekedéséhez vezet.<1>

<1>Az ISA 315 (Feldolgozott) 10. bekezdése útmutatást és követelményeket ad a megbízásért felelős munkacsoportnak a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai lényeges hibás állításoknak való kitettségéről szóló megbeszéléséhez. Az ISA 240, A könyvvizsgáló csalással kapcsolatos kötelezettségei a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során, 15. bekezdése azt ajánlja, hogy az ilyen megbeszélések a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban a csalás miatti lényeges hibás állításoknak való kitettségre összpontosítsanak.

Előzetes munka a feladattal
(lásd a 6. pontot)

A5. A 6. bekezdésben leírt összes előzetes munka elvégzése az aktuális könyvvizsgálati megbízás kezdetén segít a könyvvizsgálónak azonosítani és értékelni azokat az eseményeket vagy körülményeket, amelyek hátrányosan befolyásolhatják a könyvvizsgálati megbízás megtervezésének és befejezésének képességét.

A6. Ezen előzetes tevékenységek elvégzése a könyvvizsgálati megbízáson lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy a megbízást úgy tervezze meg, hogy annak végrehajtása során:

A könyvvizsgáló megőrzi függetlenségét és képességét a könyvvizsgálati megbízás elvégzésére;

Nem lennének olyan vezetési feddhetetlenségi problémák, amelyek negatívan befolyásolhatnák a könyvvizsgáló hajlandóságát a megbízás folytatására;

Nem lennének félreértések az ügyféllel a könyvvizsgálati megbízás feltételeit illetően.

A7. Az új feltételek vagy körülmények változása esetén a könyvvizsgáló felülvizsgálja az ügyféllel fennálló folyamatos kapcsolatot és a vonatkozó etikai követelményeknek való megfelelést, beleértve a függetlenséget is. A kezdeti eljárások mind az ügyféllel való kapcsolat folytatására, mind a vonatkozó etikai követelményeknek való megfelelés értékelésére (beleértve a függetlenséget is) az aktuális könyvvizsgálati megbízás legelején azt jelentik, hogy azokat az aktuális könyvvizsgálati megbízással kapcsolatos egyéb jelentős munka előtt fejezik be. kész. Ismétlődő könyvvizsgálati megbízások esetén ezeket a kezdeti eljárásokat általában közvetlenül az előző könyvvizsgálati megbízás befejezése után (vagy azzal összefüggésben) hajtják végre.

Tervezési munkák

Általános ellenőrzési stratégia
(lásd a 7–8. bekezdést)

A8. Feltéve, hogy betartják a könyvvizsgálati kockázatértékelési eljárásokat, az átfogó könyvvizsgálati stratégiai folyamat segíti a könyvvizsgálót abban, hogy bizonyosságot érjen el olyan kérdésekben, mint például:

Az ellenőrzés bizonyos területein végzett munka elvégzéséhez szükséges erőforrások, például az ellenőrzési csoport megfelelő képesítésű tagjainak alkalmazása a magas kockázatú területeken végzett munkához, vagy szakértők alkalmazása összetett kérdések megoldására;

Az erőforrások meghatározott ellenőrzési területekhez való hozzárendelése, például az ellenőrzési csoport azon tagjainak száma, akik nagy készletek leltározásával foglalkoznak a telephelyükön, a más auditorok által végzett felülvizsgálatok mennyisége csoportos audit esetén, vagy az ellenőrzésre fordított órák száma. kiemelt területek kockázati szintje;

Mikor kell felhasználni a rendelkezésre álló erőforrásokat: például a félidős ellenőrzési szakaszban vagy a kulcsfontosságú időpontokban;

Hogyan történik az erőforrások kezelése, elosztása és figyelemmel kísérése: például mikor kell értekezleteket tartani a megbízásért felelős csapat tagjainak tájékoztatására és meghallgatására, hogyan szervezik meg a megbízás és a vezetői áttekintéseket (például a munkahelyen vagy távolról), és mikor kell elvégezni a felülvizsgálatot ellenőrzi a megbízás minőségét.

A9. A Függelék példákat sorol fel az átfogó ellenőrzési stratégia kialakításához kapcsolódó megjegyzésekre.

A10. Miután az átfogó ellenőrzési stratégia elkészült, továbbléphet egy olyan ellenőrzési terv kidolgozására, amely foglalkozik az átfogó ellenőrzési stratégiában azonosított problémákkal, figyelembe véve az ellenőrzési célok elérésének szükségességét a hatékony felhasználása a könyvvizsgáló rendelkezésére álló erőforrásokat. Az átfogó ellenőrzési stratégia és a részletes ellenőrzési terv kidolgozása nem feltétlenül különálló vagy egymást követő lépések, éppen ellenkezőleg, szorosan összefüggnek egymással, mivel az egyik dokumentumban bekövetkezett változtatások a másikban is megfelelő változtatásokat tehetnek szükségessé.

A11. Kisebb szervezetek auditálása során a teljes auditot egy nagyon szűk csoport is elvégezheti. Sok esetben a kisvállalkozásokat a megbízásért felelős partner (aki lehet egyéni gyakorló) is csak egy megbízási csoporttaggal (vagy a megbízási csoport tagjai nélkül) auditálja. Egy kis auditcsoport keretében könnyebben koordinálható a tagok közös munkája, és megszervezhető a köztük lévő információs interakció. Egy kis szervezet folyamatban lévő auditjához átfogó ellenőrzési stratégia kidolgozása nem lehet nehéz vagy időigényes; ez függ a szervezet méretétől, az audit összetettségétől és az audit csoport méretétől. Jól dokumentált stratégiaként szolgálhat például egy rövid utóellenőrzési feljegyzés, amely a munkadokumentumok áttekintésén alapul, és kiemeli a most lezárult ellenőrzés során feltárt problémákat, és amelyet a tulajdonos-vezetővel folytatott megbeszéléseket követően már a jelenlegi időszakban aktualizáltak. egy aktuális könyvvizsgálati megbízás könyvvizsgálata, ha a feljegyzés feltárja a (8) bekezdésben felsorolt ​​kérdéseket.

Ellenőrzési terv
(lásd a 9. pontot)

A12. Az ellenőrzési terv részletesebb, mint az átfogó stratégia, mert meghatározza az auditcsoport tagjai által végrehajtott ellenőrzési eljárások jellegét, ütemezését és mértékét. Ezeknek az ellenőrzési eljárásoknak a tervezése az ellenőrzés során a terv kidolgozásakor történik. Például az ellenőrzési kockázatértékelési eljárások tervezése az ellenőrzés kezdeti szakaszában történik. A későbbi könyvvizsgálati eljárások jellegének, időzítésének és mértékének megtervezése azonban ezen kockázatértékelési eljárások eredményétől függ. Ezenkívül a könyvvizsgáló további könyvvizsgálati eljárásokat kezdeményezhet bizonyos típusú tranzakciók, számlaegyenlegek és közzétételek értékelésére, mielőtt bármilyen további könyvvizsgálati eljárást tervezne.

Tervezési döntések változása az ellenőrzés során
(lásd a 10. pontot)

A13. Előre nem látható események, a körülmények megváltozása, vagy a könyvvizsgálati eljárások során összegyűjtött könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzése következtében szükségessé válhat, hogy a könyvvizsgáló módosítsa az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és könyvvizsgálati tervet, amely a későbbi könyvvizsgálati eljárások jellegének, időzítésének és terjedelmének változása az értékelt kockázatok felülvizsgált elemzésének figyelembevételétől. Ez akkor fordulhat elő, ha a könyvvizsgáló lényegesen eltérő információkhoz jut, mint amelyek a vonatkozó könyvvizsgálati eljárások eredeti tervezése során rendelkezésre álltak. Például az alapvető eljárások során szerzett könyvvizsgálati bizonyíték ütközhet a tesztelési kontrollok során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékokkal.

Vezetés, felügyelet és felülvizsgálat
(lásd a 11. bekezdést)

A14. A megbízásért felelős csapat tagjainak irányításának és felügyeletének, valamint az általuk végzett munka felülvizsgálatának jellege, időzítése és mértéke változó, és számos tényezőtől függ, beleértve a következőket:

A szervezet mérete és összetettsége;

Az ellenőrzés hatóköre;

A lényeges hibás állítások becsült kockázatai (például egy adott könyvvizsgálati területen a lényeges hibás állítás becsült kockázatának növekedése általában megköveteli a megbízásért felelős munkacsoport tagjai feletti irányítás és ellenőrzés terjedelmének és időszerűségének megfelelő növelését, valamint munkájuk részletes vizsgálata);

A könyvvizsgálati megbízást végző könyvvizsgálói csoport tagjainak képessége és képzettségi szintje.

Az ISA 220 további útmutatást ad a könyvvizsgálat irányítására és felügyeletére, valamint az ellenőrzési munka eredményeinek áttekintésére.<1>.

<1>ISA 220, - bekezdés.

Kis szervezetek jellemzői

A15. Ha az auditot kizárólag a megbízásért felelős partner végzi, akkor a megbízásért felelős munkacsoport tagjai feletti vezetés és ellenőrzés megszervezésének kérdései nem merülnek fel. Ilyen esetekben a feladatvezető, miután az összes eljárást önállóan elvégezte, minden lényeges problémáról tudomást szerez. Amikor ugyanaz a személy végzi a teljes könyvvizsgálatot, a későbbiekben gyakorlati problémákba ütközhet, amikor objektív véleményt alkot a könyvvizsgálati ítéletek megfelelőségéről. Ha különösen összetett vagy szokatlan kérdésekről van szó, és a könyvvizsgálatot egyéni gyakorló szakember végzi, érdemes lehet konzultálni más, megfelelően képzett könyvvizsgálóval vagy egy professzionális könyvvizsgáló céggel.

Dokumentáció
(lásd a 12. pontot)

A16. Az átfogó könyvvizsgálati stratégia dokumentációja tartalmazza azokat a kulcsfontosságú döntéseket, amelyeket szükségesnek tartanak a könyvvizsgálat megfelelő megtervezéséhez és a lényeges ügyek kommunikálásához a megbízásért felelős csapattal. Például a könyvvizsgáló összefoglalhatja az átfogó könyvvizsgálati stratégiát egy feljegyzés formájában, amely tartalmazza a könyvvizsgálat átfogó hatókörére, ütemezésére és eljárására vonatkozó kulcsfontosságú döntéseket.

A17. Az auditterv dokumentációja a kockázatértékelési eljárások és az azt követő auditálási eljárások tervezett jellegének, időzítésének és terjedelmének nyilvántartása az állítás szintjén, válaszul a felmért kockázatokra. A dokumentáció az ellenőrzési eljárások megfelelő megtervezésének bizonyítékául is szolgál, amely áttekinthető és jóváhagyható ezen eljárások végrehajtása előtt. A könyvvizsgáló standard könyvvizsgálati programokat vagy ellenőrző listákat használhat, amelyek a könyvvizsgálati megbízás konkrét körülményeihez vannak szabva.

A18. Az átfogó ellenőrzési stratégiában és ellenőrzési tervben bekövetkezett jelentős változások dokumentálása, valamint a könyvvizsgálati eljárások tervezett jellegében, időzítésében és mértékében bekövetkezett változások dokumentálása megmagyarázza e jelentős változások okait, és az átfogó ellenőrzési stratégia és ellenőrzési terv véglegesítésre került a lefolytatásra. könyvvizsgálat. A dokumentumok az ellenőrzés során bekövetkezett jelentős változásokra adott megfelelő választ is tükrözik.

Kis szervezetek jellemzői

A19. Amint az A11. bekezdésben megjegyeztük, egy megfelelő rövid memorandum egy kis szervezet ellenőrzési stratégiájának dokumentációjaként szolgálhat. Az auditterv kidolgozása során szabványos ellenőrzési programokat vagy ellenőrző listákat (lásd az A17. bekezdést) lehet használni, azon a feltételezésen alapulva, hogy kevés a megfelelő kontroll, ami valószínűleg előfordul egy kis szervezetben, feltéve, hogy az ilyen programokat vagy ellenőrző listákat figyelembe véve a könyvvizsgálati megbízás konkrét körülményeit, beleértve a könyvvizsgáló kockázatértékelését.

További szempontok az első alkalommal végzett ellenőrzési megbízásokhoz
(lásd a 13. bekezdést)

A20. Az elvégzendő könyvvizsgálat tervezésének célja és célja változatlan marad mind az első könyvvizsgálati megbízás, mind a rendszeres ellenőrzés esetében. Az első könyvvizsgálati megbízás tervezésekor azonban a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja a tervezési tevékenységek listájának bővítését, mivel nincs olyan múltbeli tapasztalata az ellenőrzöttel kapcsolatban, amelyet a rendszeresen lefolytatott könyvvizsgálat megtervezésekor hasznosíthatna. Az átfogó ellenőrzési stratégia és az első ellenőrzési terv kidolgozásakor a könyvvizsgáló további kérdéseket is figyelembe vehet, beleértve a következőket:

Megállapodások, amelyeket meg kell kötni a jogelőd könyvvizsgálóval, például annak érdekében, hogy lehetővé tegyék munkapapírjainak áttekintését, kivéve, ha azt törvény vagy rendelet tiltja;

Minden elvi kérdés (beleértve a számviteli alapelvek vagy a könyvvizsgálati és pénzügyi beszámolási standardok alkalmazását), amelyet a könyvvizsgáló kezdeti kinevezése kapcsán a vezetőséggel megvitattak, felhívva ezekre a kérdésekre a felelősök figyelmét. vállalatirányítás valamint ezeknek a kérdéseknek az átfogó ellenőrzési stratégiára és ellenőrzési tervre gyakorolt ​​hatása;

A nyitóegyenlegekkel kapcsolatos megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséhez szükséges könyvvizsgálati eljárások<1>;

SZEMPONTOK AZ ÁLTALÁNOS ELLENŐRZÉSI STRATÉGIA KIALAKÍTÁSÁHOZ

Ez a függelék példákat ad azokra a kérdésekre, amelyeket a könyvvizsgáló figyelembe vehet az átfogó könyvvizsgálati stratégia kidolgozása során. E kérdések közül sok hatással lesz a részletes ellenőrzési tervre. A bemutatott példák olyan kérdések széles körét fedik le, amelyek számos könyvvizsgálati megbízásra vonatkoznak. Bár az alábbi kérdések némelyike ​​szerepelhet más ISA-k követelményei között, nem mindegyik kérdés marad releváns minden könyvvizsgálati megbízás esetében, és a lista nem feltétlenül teljes.

A könyvvizsgálati megbízás jellemzői:

Az a pénzügyi beszámolási keretrendszer, amely alapján az auditálandó pénzügyi információk készültek, figyelembe véve az esetleges egyéb pénzügyi beszámolási keretrendszernek való megfelelés ellenőrzésének szükségességét;

iparág-specifikus jelentéstételi követelmények, például az iparági szabályozók által előírt jelentések;

A tervezett audit lefedettsége, beleértve a szervezet auditált összetevőinek számát és helyét;

Az anyavállalat és összetevői közötti ellenőrzési kapcsolat jellege, amely meghatározza a csoport konszolidációját;

A szervezet összetevőinek külső könyvvizsgálók által végzett auditjainak köre;

Az auditálandó üzleti szegmensek jellege, beleértve a szakértelem szükségességét;

Az alkalmazott jelentési pénznem, beleértve az auditált pénzügyi információk egyik pénznemről a másikra történő átváltásának szükségességét;

Az egyes pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálatának szükségessége a konszolidációs célú könyvvizsgálatok mellett;

Belső ellenőrzési szolgálat jelenléte a szervezetben, és ha van, annak mérlegelése, hogy e szolgáltatás munkájának eredményei milyen területeken és milyen mértékben használhatók fel az ellenőrzés céljaira, mikor milyen jellegű és volumenű a tervezett a belső ellenőrök munkájának felhasználása lehetővé teszi a közvetlen részvételt;

a szolgáltató szervezetek szolgáltatásainak a gazdálkodó egység általi igénybevétele, és ha ilyen szolgáltatásokat igénybe vesznek, akkor annak beszámolója, hogy a könyvvizsgáló hogyan szerezhet bizonyítékot az adott szolgáltató szervezetek által használt kontrollok megszervezésére vagy működésére vonatkozóan;

A korábbi könyvvizsgálati megbízások során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékok, például a kockázatértékelési eljárásokkal és a kontrollok tesztelésével kapcsolatos bizonyítékok tervezett felhasználása.

Az információs technológia tényleges hatása a könyvvizsgálati eljárásokra, beleértve az adatok elérhetőségét és az automatizált ellenőrzési technikák várható használatát;

A könyvvizsgálat tervezett terjedelmének és ütemezésének összeegyeztetése az időközi pénzügyi információk áttekintésével, valamint az ilyen felülvizsgálatokból nyert információk könyvvizsgálatra gyakorolt ​​hatásával;

Személyi és ügyféladatok elérhetősége.

A jelentéstétel céljai, az ellenőrzés időzítése és a kommunikáció jellege:

A szervezet jelentési naptárát, például a közbenső és a végső szakaszban;

Találkozók szervezése a vezetőséggel és az irányítással megbízott személyekkel, hogy megvitassák az ellenőrzési munka jellegét, ütemezését és mértékét;

Megbeszélés a vezetéssel és az irányítással megbízott személyekkel a jelentések várható típusairól és azok ütemezéséről, valamint egyéb írásbeli és szóbeli kommunikáció, beleértve a könyvvizsgálói jelentést, a vezetői leveleket és az irányítással megbízott személyekkel folytatott kommunikációt.

Megbeszélés a vezetéssel a könyvvizsgálati munka előrehaladásáról a megbízás teljes időtartama alatt várható kommunikációról;

A jelentéstétel várható típusaival és időzítésével kapcsolatos kérdések, valamint az összetevők auditálásával kapcsolatos egyéb kérdések megvitatása az auditorokkal a szervezet összetevőiről;

A megbízásért felelős munkacsoport tagjai közötti kommunikáció várható jellege és ütemezése, beleértve a csoportülések jellegét és ütemezését, valamint az elvégzett munka felülvizsgálatának időzítését;

Harmadik felekkel való kommunikáció szükségessége, beleértve a könyvvizsgálatból eredő törvényi vagy szerződéses jelentéstételi kötelezettségeket.

Lényeges tényezők, a megbízással kapcsolatos előzetes munka és az egyéb feladatok elvégzése során szerzett információk:

A lényegesség meghatározására szolgáló eljárás az ISA 320 szerint<1>és adott esetben:

A lényeges hibás állítások értékelt kockázatának hatása az összes pénzügyi kimutatás szintjén a vezetésre, a felügyeletre és a felülvizsgálatra;

Az a mód, ahogyan a könyvvizsgáló felhívja a könyvvizsgálói csoport tagjainak figyelmét a szakmai szkepticizmus elvének megkérdőjelezésének és követésének szükségességére a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése és értékelése során;

Az előző ellenőrzés eredményeit, melynek során értékelték a belső kontrollrendszer működési hatékonyságát, ezen belül a feltárt hiányosságok jellegét és az azok megszüntetésére tett intézkedéseket;

Az ellenőrzés lefolytatását esetlegesen érintő kérdések megvitatása az ellenőrző szervezetnek az ellenőrzött szervezetnek nyújtott egyéb szolgáltatásokért felelős munkatársaival;

Bizonyíték a vezetés elkötelezettségéről egy megbízható belső kontrollrendszer tervezése, megvalósítása és karbantartása iránt, beleértve annak bizonyítékát, hogy az ilyen rendszerhez megfelelő dokumentáció áll rendelkezésre;

A tranzakciók mennyisége, amely döntő szerepet játszhat a könyvvizsgáló azon döntésében, hogy hatékonyabb lenne-e a belső ellenőrzésre hagyatkozni;

A belső kontrollrendszer fontosságának szervezetszintű tudatosítása a szervezet operatív tevékenységeinek sikeres lebonyolításában;

A szervezetet érintő jelentős üzleti fejlesztések, beleértve a változásokat is információs technológiaés az üzleti folyamatok, a szervezet kulcsfontosságú irányításában bekövetkezett változások, valamint felvásárlások, egyesülések és felvásárlások;

Az ipar fejlődésének jelentős eseményei, mint például az ipar követelményeinek változásai előírásokés új jelentéstételi követelmények;

Jelentős változások a pénzügyi beszámolási keretrendszerben, például a pénzügyi beszámolási standardok változásai;

A szervezetet érintő egyéb jelentős változások, például a szabályozási keretek változásai.

Az erőforrások jellege, felhasználási feltételei és mennyisége:

A megbízásért felelős munkacsoport (beleértve adott esetben a megbízás minőség-ellenőrzőjét) felelősségi körök kiválasztása és kijelölése, beleértve a tapasztaltabb megbízási csoport tagjainak kijelölését olyan területekre, ahol nagyobb a lényeges hibás állítások kockázata;

A megbízás becslése, ideértve a munkára fordítandó idő meghatározását azokon a területeken, ahol fokozott a lényeges hibás állítás kockázata.