Nemzetközi szabványok - egységes követelményeket megfogalmazó dokumentumokról van szó, amelyek betartása mellett biztosított a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások megfelelő színvonala.

Az ISA-kat könyvvizsgálati célokra szánják pénzügyi jelentés, de adaptálhatók más információk auditálására is.

Az ISA felépítése a következőket tartalmazza:

1. Bevezetés, amely tükrözi a könyvvizsgáló célját és céljait, valamint a használt legfontosabb fogalmak meghatározásait;

2. A szabvány lényegét megfogalmazó szakaszok;

3. Alkalmazás (egyes szabványokhoz).

Kivételes esetekben a könyvvizsgáló által indokolt, az ISA-tól való eltérés lehetséges. Az ISA-k csak a pénzügyi kimutatások lényeges vonatkozásaira vonatkoznak. Ez azt jelenti, hogy az ISA-któl való eltérések olyan helyzetekben lehetségesek, ahol jelentéktelen mutatók vagy körülmények állnak fenn.

Az ISA szükségessége annak a ténynek köszönhető, hogy az országok integrálódnak nemzeti rendszereikkel könyvelésés számviteli nyilvántartásait a világrendszerbe. Az ISA-k célja a szervezet, az eljárások rendjének és végrehajtásának egységének szabályozása, valamint a könyvvizsgálati tevékenységek eredményei világszerte. Az ISA-t azonban nem törölték nemzeti szabványok(a világgazdaság számos országában meglévő tartalékok).

ISA be különböző országokban ah sokféleképpen használják. Tehát Oroszországban, Hollandiában és más országokban az ISA-kat veszik alapul nemzeti szabványaik kidolgozásához. Az USA-nak, Angliának, Kanadának és Svédországnak saját nemzeti szabályozása van. A gyakorlatban azonban ezekben az országokban még mindig figyelembe veszik az ISA követelményeit. Számos államban, például Nigériában, Srí Lankán és másokban az ISA-t nemzetiként fogadják el.

Mint ismeretes, az ISA-k csak lényeges kérdésekre vonatkozhatnak. A világgyakorlat azonban lehetőséget ad az ezektől való eltérésre az ellenőrzések legnagyobb hatékonyságának elérése érdekében. Ebben az esetben a könyvvizsgáló köteles ezt az eltérést indoklással alátámasztani.

Az ISA-t a Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlatok Bizottsága (CIAP) fejlesztette ki, amely a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetségének (IFAC) egyik igazgatósági bizottsága.

A bizottság fő célkitűzései az ISA-k fejlesztése során a következők:

a) harmonizálja a nemzeti szabályozást és egyebeket előírások a könyvvizsgálat területén annak érdekében, hogy a teljes globális közösség számára magas színvonalú szolgáltatásokat nyújtsunk;

b) emelje a könyvvizsgálók szakmai színvonalát azokban az országokban, ahol az a globális szint alatt van.

Az ISA-k kialakulását befolyásoló tényezők

Az IFAC által elfogadott szabványok és előírások kidolgozásának módszertana a következő:

1. Tanulmányozásra szánt témák kiválasztása;

2. Különleges albizottságok létrehozása;

3. A kezdeti tájékoztatás albizottságokban történő tanulmányozása és a tervezetek előkészítése a bizottsági megfontolásra;

4. Ha a projektet jóváhagyják, megfontolásra nyújtsa be az IFAC és a nemzetközi szervezetek tagjainak;

5. Az észrevételek és változtatási javaslatok bizottsági elbírálása;

6. A projekt új jóváhagyott változatának közzététele szabvány (szabályzat) formájában.

Az ISA-val kapcsolatos munka felgyorsítása érdekében az IFAC igazgatótanácsa jóváhagyta a további erőforrások elosztását, és meghatározta a kiemelt feladatokat:

az egyes ISA-k és a nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó rendelkezések felülvizsgálata;

szolgáltatási szabványok fejlesztése;

ISA-kiadvány a származékokról.

Néhány feladat már elkészült: felülvizsgált ISA „Csalás és hiba”, „Üzletfolytonosság feltételezése” stb.

Az ISA-k fejlesztése és továbbfejlesztése a hatása alatt történik különféle tényezők külső és belső egyaránt.

Nak nek belső tényezők tartalmazza:

1) a világtőke koncentrációs folyamata;

2) a könyvvizsgálói szolgáltatások területén folyamatban lévő egyesülési folyamat, amely a számviteli, könyvvizsgálói, adózási, marketing tevékenységi körök szélesebb körű szolgáltatásának biztosítására irányul, pénzügyi elemzésés vezetői számvitel.

Ez a folyamat a stratégia, az ellenőrzési módszertan egységesítéséhez, valamint az egységes minőségi kritériumok kialakításához, pl. általánosan elfogadott szabványok.

A világközösség országai integrációs folyamatának erősödése (külső tényező) megköveteli a nemzeti számviteli és beszámolási rendszerek harmonizációját.

Csak a módszertani megközelítések egységessége, az alkalmazott számviteli modellek egységesítése alapján lehet olyan számviteli (pénzügyi) kimutatásokat készíteni és bemutatni, amelyek a világ közösségének különböző országaiból érkezett szakképzett felhasználók számára érthetőek és egyformán értelmezhetők.

ISA osztályozás.

Jelenleg 39 nemzetközi könyvvizsgálati szabványt dolgoztak ki. Az összes ISA 9 csoportba és 11 nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatba (PMAP) tartozik. Adjuk meg ezek általános jellemzőit.

1 csoport - " Bevezetés"- 2 standardot tartalmaz, amelyek elmagyarázzák a könyvvizsgáló munkájához szükséges alapelveket és eljárásokat, valamint az ISA tartalmának kialakításának alapelveit.

2 csoport - " Felelősségek"- 8 szabványt tartalmaz, amelyek tartalmazzák Általános rendelkezések könyvvizsgálati tevékenységek, ideértve az ellenőrzés célját és céljait, minőség-ellenőrzést, dokumentációt, a könyvvizsgálók felelősségét, a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során a törvények és előírások betartását, a könyvvizsgálati információk közlését az irányítással megbízott személyekkel.

3 csoport - " Tervezés"- Az ellenőrzési tervezés megszervezésének szentelt, és 3 szabványt tartalmaz.

4 csoport - " Belső irányítás"- 3 szabványt tartalmaz. Kockázatértékeléssel és belső ellenőrzéssel, számítógépes környezetben végzett audittal kapcsolatos kérdésekkel foglalkozik információs rendszerek, számos funkció a szolgáltató szervezeteket használó entitások auditálásában.

5 csoport - " Ellenőrzési bizonyíték"- 11 standardból áll, és pontosításokat tartalmaz az ellenőrzési bizonyítékok kijelölésével és gyűjtési módszereivel kapcsolatban. Ezt a szabványcsoportot az auditok lefolytatása során alkalmazzák.

6 csoport - " Harmadik felek munkájának felhasználása"- három szabványt tartalmaz, és a szakértői, egyéb könyvvizsgálói munkájának, a belső ellenőrök anyagainak a külső ellenőrzés során történő felhasználására irányul az ellenőrzés lefolytatása és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtása során.

7 csoport - " A könyvvizsgálói következtetések és vélemények"- 4 szabványt tartalmaz. Az ellenőrzés utolsó szakaszának – az ellenőrzési jelentés elkészítésének – szenteljük.

8 csoport - " Az ellenőrzés speciális területei"- 2 szabványt tartalmaz, és a speciális könyvvizsgálói feladatok könyvvizsgálata és a várható pénzügyi információk vizsgálata során a jelentés (következtetés) elkészítésére szolgál.

9 csoport - " Kísérő szolgáltatások"- 3 szabványt tartalmaz, és a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatos kapcsolódó szolgáltatásokra vonatkozik.

A nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó szabályozás 11 paragrafust tartalmaz, amelyek közül 5 a könyvvizsgálati tevékenység számítógépesítésére, 2 - a kisvállalkozások és nemzetközi kereskedelmi bankok ellenőrzési jellemzőire és egyéb kérdésekre vonatkozik. E rendelkezések fő célja, hogy segítsék a nemzeti szabványok kidolgozóit, amelyek tárgya megfelel a PMAP-nak.

A szabványok jelentése az, hogy:

biztosítani jó minőség audit ellenőrzés;

elősegíti az új tudományos eredmények bevezetését az ellenőrzési gyakorlatba, és segíti a felhasználókat az ellenőrzési folyamat megértésében;

megszünteti az állami ellenőrzés szükségességét;

segítse az auditorokat az ügyféllel való tárgyalásban;

kapcsolatot biztosítanak az ellenőrzési folyamat egyes elemei között;

rákényszeríti az auditorokat tudásuk és készségeik folyamatos fejlesztésére;

biztosítsa az egyes könyvvizsgáló szervezetek munkájának minőségének összehasonlíthatóságát;

egyszerűsíteni és megkönnyíteni az ellenőrzési munkát.

Az ellenőrzési szabályok azonban nem minden ellenőrzési munkára kiterjedő részletszabályok és előírások. Világos és tömör összefoglalásokat tartalmaznak az ellenőrzési elvekről, valamint a megállapítottakról szakmai standardokés a könyvvizsgálat során bevált szabályokat a világ különböző országaiban rengeteg könyvvizsgáló tapasztalata támasztja alá.

Ezek a szabványok később nemzetközi hívást kaptak.

Az ellenőrzési szabályokat (standardokat) és normákat a jogi hatóságok útmutatóként, iránymutatásként használhatják a könyvvizsgáló kompetenciájának és munkájának mérlegelésekor.

Az ilyen típusú tevékenység során információkat gyűjtenek, és értékelik azokat a tényezőket, amelyek befolyásolják a vállalkozás gazdasági helyzetét. megfelelő képesítéssel rendelkező független személy végzi. A megállapított kritériumok alapján következtetést kell levonni a vállalkozás működésének minőségére vonatkozóan.

A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) szerepe és célja

Az ellenőrzés fő célja a vállalkozás pénzügyi kimutatásaiban közölt információk valódiságának, a jogszabályoknak való megfelelőségének ellenőrzése. Az auditnak saját számítási módszerei vannak, melynek elemei:

• minta;
• könyvvizsgálati bizonyítékok;
• dokumentáció;
• ellenőrzésre használt tesztek;
• ellenőrzési eljárások.

Az auditálás valamilyen módon pénzügyi ellenőrzés független szervek végzik. Ugyanakkor a könyvvizsgálók és a vállalkozás igazgatója közötti kapcsolat a nyújtott szolgáltatásokról szóló megállapodás alapján épül fel. Ezenkívül ne keverje össze az auditot és a felülvizsgálatot - céljaik jelentősen eltérnek.

1977-ben megalakult a Könyvelők Nemzetközi Szövetsége (IFAC). Napjainkban tagjai több mint 150 számviteli intézmény a világ minden tájáról. Közel 2 és fél millió könyvelő van köztük. Ez az egyetlen ilyen szervezet, amelynek soraiban könyvelők (magán- vagy állami szervezetekből), könyvvizsgálók és oktatók egyaránt szerepelnek.

A szövetség fő célja a könyvelői szakma fejlesztése, a teljesítmény színvonalának emelése. Ennek érdekében az IFAC speciális irányelveket dolgoz ki, amelyeket a különböző országok könyvelői alkalmazhatnak munkájuk során, és konzultálnak a munkafolyamat során felmerülő kérdésekben is.

Az intézetek mindegyike foglalkozik a könyvelői elit kialakításával országában, magasan képzett szakemberekkel, akik nem csak műszaki tudás munkaterületükön, hanem megértik és elfogadják a kihívásokat és problémákat modern világ. Az intézeteknek köszönhetően folyamatosan fejleszthetik szintjüket és tudásukat.

Az ISA létrehozásának eljárása

A nemzetközi könyvvizsgálói standardok több éven keresztül születtek, amelyek kialakítása közvetlenül a nemzetközi státuszú könyvvizsgálói gyakorlati bizottság megalakulása után kezdődött.

Először az IFAC regisztrálta 8 nagy cégek akik világszerte részt vettek könyvvizsgálati tevékenységben. Mindegyikük pár ezer munkást foglalkoztatott. Egy idő után ezeket a cégeket átstrukturálták, majd számukat 6-ra csökkentették.

Ezt követően még többször megnagyobbították. Ezek a cégek a világ minden táján végeznek auditot. Munkájuk minden nemzetközi szabványnak megfelel. Ez lehetővé teszi, hogy az auditok során felmerülő összes problémát azonos módon kezelje.

Az ISA létrejöttének története

A modern könyvvizsgálat 1844-ben született Angliában, amikor több olyan törvény is született, amely kimondta, hogy nagy részvénytársaságok minden évben be kell vonni egy speciális alkalmazottat, aki kívülről ellenőrizni tudja a számviteli nyilvántartások kitöltésének helyességét.

1932-ben az Egyesült Államok elfogadta az értékpapír-korrekciós törvényt. Ezt az eseményt tekintik az első kísérletnek a könyvvizsgálati szabványosítás bevezetésére. Maga a törvény előírja, hogy az értékpapírokat kibocsátó nem állami társaságok független könyvvizsgálatot végezzenek.

Az ellenőrzés fejlődése már a háború utáni időszakban új szakaszba lépett. Az American Institute of Accountants 1948-ban létrehozta a „10 könyvvizsgálati szabvány” nevű dokumentumot. 3 csoportra osztották őket:

• Tábornok;
• munkaügyi előírások a létesítményben;
• végső szabványok.

A kezdetektől megindult a nemzeti vállalatok konszolidációja, amely alapján nemzetközi pénzügyi társaságok jöttek létre. Ez a folyamat oda vezetett, hogy sürgősen szükség volt a nemzetközi számvitelre. Ez késztette az IFRS megalakulását, ami 1970-ben történt. Ezt követően szükség volt egységes könyvvizsgálói standardokra.

Az ISA megalakulása 1977-re nyúlik vissza. Az IFAC fontos szerepet játszik a szabványok kidolgozásában. Az ISA első kiadása 29 standardot tartalmazott a könyvvizsgálókra és 4 további szabványt a kapcsolódó szolgáltatásokra vonatkozóan.

1990-ben megreformálták a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokat. Ennek következtében számozásuk, szerkezetük megváltozott, a főbb jellemzők korszerűbbé váltak, számos új szabványt vezettek be.

2005-ben életbe lépett az ISA új változata, amely 58 szabványt tartalmaz. Mindegyik 10 csoportra osztható:

1. A „Bevezető szempontok” csoport tartalmazza a szabványok jogi státuszát, fogalmak listáját, főbb elveket, osztályozást.
2. "Kötelezettségek" - itt van 7 szabvány, amelyek meghatározzák az ellenőrzés céljait és céljait, az auditorok felelősségét, meghatározzák a munkájuk szükséges szintjét, a dokumentáció ellenőrzését stb.
3. "Tervezés" - öt szabványt tartalmaz, amely eljárást ad az ellenőrzések tervezésére, valamint a fogalom jelentésének értelmezésére az ellenőrzési struktúrában.
4. „Belső ellenőrzés” – ez a csoport három szabványt tartalmaz, amelyek leírják az értékelési eljárást, a kockázati auditot és az ügyfél általi ellenőrzést.
5. Az „audit bizonyítékok” az egyik legnagyobb csoport, amely 12 szabványt foglal magában. Céljuk az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésének szabályozása különféle helyzetekben.
6. „Harmadik fél munka” - itt 3 szabványt talál, amelyek tartalmazzák a többi könyvvizsgáló auditálásának szabályait.
7. „Következtetések és jelentéstétel” - 5 szabványt tartalmaz, amelyek ajánlásokat adnak az ellenőrzési jelentések elkészítésére, valamint a további adatok beillesztésének eljárására.
8. "Speciális területek" - a szabvány azt mondja meg, hogy a könyvvizsgálónak milyen intézkedéseket kell tennie a speciális feladatokról szóló jelentések elkészítése során.
9. „Kapcsolódó szolgáltatások” – Ennek a szabványnak kell iránymutatást adnia a könyvvizsgálóknak a kiegészítő szolgáltatások nyújtása során.
10. "Nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlat" - 15 szabványt tartalmaz, amelyek segítenek az auditoroknak megoldani a feladataik ellátása során felmerülő problémákat: audit kis vállalkozás, együttműködés a cég vezetésével stb.

Az ISA-k kidolgozásának és elfogadásának eljárása

Számos IFAC bizottság vesz részt az ellenőrzési standardok kidolgozásában. Körülbelül tíz ilyen van. Mindegyikük felelős a saját ellenőrzési ágáért, amely lehetővé teszi számunkra, hogy a szabványosítást a lehető legrészletesebben és legpontosabban tegyük.

NÁL NÉL utóbbi évek Jelentős változások mentek végbe a könyvvizsgálati szabványosítási ágazatban. Általában a következőket célozták:

• ISA feldolgozása;
• a Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlat Szabályzatának változása;
• szabványok megállapítása a biztosítási könyvvizsgálók által kínált szolgáltatásokra vonatkozóan;
• a bankintézetek ellenőrzésére vonatkozó ajánlások módosítása.

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok szintjének emelése jól tükrözi a Nemzetközi Értékpapír-bizottság jóváhagyását. Ez pedig minden bizonnyal ösztönzőleg hat majd az ellenőrzési jelentéstétel hitelességének növelésére.

Az IFAC szinte minden évben olyan dokumentumgyűjteményt ad ki, amely az adott időpontban releváns. Ilyen papírok közé tartozik például az Etikai Kódex, amelyet kifejezetten a könyvelők számára fejlesztettek ki.

IAS Oroszországban - jellemzői a

Az orosz könyvvizsgálati szabványok nemzetközi szabványok alapján épülnek fel. Használatuk a következő célokat szolgálja:

• a könyvvizsgálói és könyvelői szakma fejlesztésének elősegítése az országban;
• az ellenőrzési folyamatot a lehető legegységesebbé tenni a világ összes országával.

A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény a könyvvizsgálati szabványokat egységes követelményeknek nevezi a könyvvizsgálók munkájának végrehajtására, valamint a kiegészítő szolgáltatások nyújtására. E jogalkotási aktus szerint a szabványok a következő csoportokba sorolhatók:

• szövetségi;
• belső, amely könyvvizsgálói egyesületekben működhet;
• vállalaton belüli, amelyeket könyvvizsgálói szervezeteken belül vagy egyéni szakemberek számára használnak.

A szövetségi szabványoknak való megfelelés minden típusú könyvvizsgáló társaság vagy egyéni könyvvizsgáló számára kötelező. Kivételnek csak azok a rendelkezések tekinthetők, amelyek azt jelzik, hogy ajánlás jellegűek.

Az ISA-t már régóta használják a világ legfejlettebb országaiban. E szabványok bevezetésének fontosságát Oroszországban nem lehet túlbecsülni, mivel az Orosz Föderációnak sürgősen teljes mértékben integrálódnia kell a globális gazdasági közösségbe. Ehhez emelni kell a könyvvizsgálók munkájának színvonalát.

Az ISA bevezetése Oroszországban a következő problémákat okozza:

• a nagyvállalatok és vállalkozások nem értik a könyvvizsgálat fontosságát;
• a könyvvizsgálati szolgáltatások piaca folyamatosan növekszik, ami az etikai normák megsértéséhez vezet;
• az ISA-k bevezetése a könyvvizsgálói szolgáltatások költségeinek növekedéséhez vezet;
• még mindig nem minden könyvvizsgáló érti teljesen az ISA alapelveit, ami gyakori hibákhoz vezet;
• félreértés a bevezetés szükségességével kapcsolatban orosz piac csak nemzetközi szabványok.

Az ISA-k egységes szabályok, amelyek célja a könyvvizsgálat minőségének javítása, míg az orosz szövetségi szabványok inkább a könyvvizsgálók magatartási szabályaira vonatkozó szabályok.

Kapcsolatban áll

Szabvány - egy iparág, vállalkozás hivatalos állami vagy szabályozási műszaki dokumentuma, nyomtatvány, amely meghatározza a szükséges minőségi jellemzőket, követelményeket, amelyeknek az ilyen típusú termékeknek meg kell felelniük.

Szabványok szabályozzák szakmai tevékenység könyvvizsgálók, és világszerte elismertek, mivel lehetővé teszik a legnagyobb objektivitás elérését a pénzügyi kimutatások általánosan elfogadott számviteli és pénzügyi beszámolási elveknek való megfelelőségére vonatkozó könyvvizsgálói vélemény megfogalmazásában, valamint egységes minőségi kritériumokat állítanak fel a könyvvizsgálati eredmények összehasonlítására. Az ellenőrzési tevékenység egységessége az ellenőrzési gyakorlatban alkalmazott módszerek sokfélesége, összehasonlításuk összetettsége miatt szükséges feltétele.

Az ellenőrzési standardok egységes alapszabályokat határoznak meg az ellenőrzések végrehajtására, egységes követelményeket az ellenőrzés minőségére és megbízhatóságára vonatkozóan. A könyvvizsgálati standardok alkalmazása bizonyos szintű garanciát nyújt az ellenőrzési eredmények megbízhatóságára.

A könyvvizsgálói standardok alapján programokat alakítanak ki a könyvvizsgálók képzésére, valamint a könyvvizsgálói tevékenység végzéséhez szükséges vizsgák lebonyolítására vonatkozó követelményeket. A könyvvizsgálati standardok képezik az alapját a könyvvizsgálat minőségének bíróság előtti bizonyításának és a könyvvizsgálók felelősségi fokának meghatározásának. A felállított szabványok Általános megközelítés az ellenőrzésre, az ellenőrzés terjedelmére, a könyvvizsgálói jelentések típusaira, az ellenőrzés módszertanára és alapelvek a szakma minden tagja követnie kell, függetlenül attól, hogy az auditot milyen környezetben végzik. Az a könyvvizsgáló, aki gyakorlatában megengedi a standardtól való eltérést, legyen készen elmagyarázni ennek okát.

A szabványok fontos szerepet játszanak a könyvvizsgálatban és a könyvvizsgálati tevékenységekben, mert:

• az audit magas színvonalának biztosítása;
• segítse a felhasználókat az ellenőrzési folyamat megértésében;
• a szakma nyilvános arculatának kialakítása;
• az állami ellenőrzés megszüntetése;
• segítse a könyvvizsgálót az ügyféllel való tárgyalásban;
• kapcsolatot biztosítanak az ellenőrzési folyamat egyes elemei között.

A könyvvizsgálati standardok képezik az alapját a könyvvizsgálat minőségének bíróság előtti bizonyításának és a könyvvizsgálók felelősségi fokának meghatározásának. A szabványok meghatározzák az audit lefolytatásának általános megközelítését, az ellenőrzés hatókörét, a könyvvizsgálói jelentések típusait, a módszertani kérdéseket, valamint azokat az alapelveket, amelyeket ennek a szakmának minden tagjának követnie kell, függetlenül attól, hogy milyen környezetben történik az audit. . Az orosz könyvvizsgálati standardokat a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége által kiadott Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) alapján dolgozták ki.

A szabványrendszer általánosított formában tartalmazza a nemzetközi szabványokat; nemzeti szabványok; belső vállalati szabványok. A standardrendszer célja végső soron egy olyan vállalaton belüli szabványcsomag kialakításával és alkalmazásával valósul meg, amely részletezi és szabályozza az ellenőrzések elvégzésére és az ellenőrzési jelentések kiadására vonatkozó egységes követelményeket.

A szabványrendszer értéke az, hogy:

• biztosítja az ellenőrzés magas színvonalát;
• elősegíti az új tudományos eredmények bevezetését az ellenőrzési gyakorlatba;
• segíti a felhasználókat az ellenőrzési folyamat megértésében;
• kapcsolatot biztosít az ellenőrzési folyamat egyes elemei között;
• közképet alakít ki a szakmáról.

Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok

Az orosz könyvvizsgálati standardok a nemzetközi standardokon (ISA) alapulnak. A szakmai követelmények nemzetközi szintű kialakításában több szervezet is részt vesz, pl. A Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC), 1977-ben alakult. Az IFAC keretein belül a Könyvvizsgálói Gyakorlatok Nemzetközi Bizottsága (IAPC) foglalkozik a könyvvizsgálati standardokkal.

A bizottság által kiadott Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardoknak (IAG) kettős célja van:

1) a szakma fejlődésének elősegítése azokban az országokban, ahol a szakmaiság szintje a globális szint alatt van;

2) az ellenőrzési megközelítés lehetőség szerinti egységesítése nemzetközi szinten.

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok rendszere több mint 45 szabványt foglal magában, több részre csoportosítva. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok a következő alapelveken alapulnak:

• könyvvizsgálatot csak könyvvizsgálói bizonyítvánnyal rendelkező, azaz megfelelő szakmai gyakorlattal rendelkező szakember végezhet, aki sikeresen letette a képesítési vizsgákat;
• a könyvvizsgálónak függetlennek kell lennie az ügyféltől;
• a könyvvizsgálónak tevékenysége során be kell tartania a Kódexben foglaltakat szakmai etika;
• a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói jelentésben véleményt kell nyilvánítania az ügyfél pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról.

4. Lényegesség az ellenőrzésben.

5. Ellenőrzési bizonyítékok.

Téma1. Általános tulajdonságok a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó nemzetközi szabványok

1. A nemzetközi szabványok összetétele és felépítése. Szabályozás tárgya és hatálya. Fogalmak szójegyzéke.

2. További kilátások az ISA és más, a könyvvizsgálatot szabályozó standardok fejlesztésére.

2. téma. A könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó nemzetközi szabványok alkalmazása, in Orosz Föderáció

1. Az ISA elismerése és alkalmazása az Orosz Föderációban.

2. A könyvvizsgálati szolgáltatások meghatározása az ISA-val és az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusaival összhangban.

3. témakör A belső ellenőrzés megszervezésének szabályozása az Orosz Föderáció jogszabályaiban

Az ellenőrző szervezet feladatai a munka belső minőségellenőrzésére vonatkozó szabályok megállapítása. A munkavégzés belső minőségellenőrzésének szabályaira vonatkozó követelmények.

4. témakör. Nemzetközi Minőség-ellenőrzési Szabvány (ISQC) 1. Általános rendelkezések.

1. Az ISQC hatálya és alkalmazása 1.

2. Cél és használt terminológia: megbízás minőségellenőrzése, megbízási partner, megbízási csapat, monitoring, megbízási hálózat stb.

3. A belső kontrollrendszer elemei: vezetői felelősség az ellenőrzési szervezetben a minőségért, a vonatkozó etikai követelmények, az ügyfelekkel való kapcsolatok elfogadása és folytatása, konkrét feladatok elfogadása és végrehajtása, humán erőforrás, feladatellátás, monitoring.

4. Az audit szervezet belső minőségellenőrzési rendszerének jelenlegi rendszerének dokumentálása.

5. témakör. Vezetői felelősség a minőségért az audit szervezetben

1. A könyvvizsgáló szervezet politikája és eljárásai a vállalati kultúra fejlesztésére, a munka minőségének kiemelt fontosságáról gondoskodva. Az elfogadás igénye vezérigazgató vállalja a végső felelősséget a belső kontrollrendszer megszervezéséért.

2. Felelősség azért operatív irányítás minőségellenőrzési rendszer. Az ilyen felelősséggel megbízott személyekre vonatkozó követelmények.

6. témakör. Etikai követelmények

1. A szakmai etika alapelvei: paritás, objektivitás, szakmai hozzáértésés a kellő gondosság, a titoktartás, a szakmai magatartás.

2. Az ISQC 1 követelményei, a Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódex és a Függetlenségi Szabályzat közötti kapcsolat. Koncepcionális megközelítés alkalmazása az etikai elvek tiszteletben tartását fenyegető veszélyek azonosítására és értékelésére, beleértve a függetlenséget, valamint megfelelő óvintézkedések megtétele az azonosított jelentős veszélyek csökkentésére vagy kiküszöbölésére.

3. A függetlenség megőrzésére vonatkozó irányelvek és eljárások. A gondolkodás függetlensége és a viselkedés függetlensége. Írásbeli megerősítés a függetlenségi szabályzatnak való megfelelésről az audit szervezetben.

4. A megbízásért felelős partner és más kulcsfontosságú csapattagok rotációja az auditálttal hosszú távú kapcsolatban.

7. témakör Az ügyfelekkel való kapcsolatok elfogadása, folytatása, konkrét feladatok elfogadása, végrehajtása

1. A cég szabályzatai és eljárásai az ügyfélkapcsolatok elfogadására és folytatására, valamint meghatározott megbízások elfogadására és elvégzésére. Az ügyfél vezetése őszinteségének elemzése. A cég kompetenciájának értékelése egy adott feladat elvégzésére, ideértve az időt és az erőforrásokat is. A vonatkozó etikai követelményeknek való megfelelés.

2. Új megbízás elfogadásának és meglévő megbízás folytatásának megfelelősége, összeférhetetlenség, a megbízás teljesítésének vagy a megbízás teljesítésének megtagadásának lehetősége.

3. Ügyfélkapcsolatok elfogadása és folytatása, könyvvizsgálati megbízások elfogadása és teljesítése a könyvvizsgálati tervezési folyamat részeként, valamint a lényeges hibás állítások kockázatának felmérése. Kapcsolódás a 300. ISA-hoz, Pénzügyi kimutatások auditálásának tervezése, ISA 315 (felülvizsgált), Lényeges hibás állítások kockázatának azonosítása és értékelése a gazdálkodó egység és környezete tanulmányozása révén.

8. téma: Humán erőforrás

1. Alkalmazottakkal kapcsolatos irányelvek és eljárások a toborzásra, a teljesítményértékelésre, az aktuális feladatok elvégzésére rendelkezésre álló időre, a kompetenciára, a karrierfejlesztésre, az előléptetésre, a javadalmazásra, az alkalmazottak szükségleteinek felmérésére vonatkozóan. A képzés színvonalának emelése, a munkatársak kompetenciájának folyamatos fenntartása, mint a megfelelő minőségű szolgáltatásnyújtás alapja.

2. Ellenőrző csoportok kijelölése. Felelősség hozzárendelése az egyes feladatokért a feladatkezelőhöz.

9. téma

1. A teljesítmény felülvizsgálatának felelőssége: az ellenőrzési csoport kevésbé tapasztalt tagjainak munkáját tapasztaltabb tagok általi áttekintés szükségessége.

2. Konzultációk összetett és vitatott kérdésekről.

3. A feladat minőségének ellenőrzése. Kötelező ellenőrzések és a megbízás egyéb minőségellenőrzésének kritériumai. A megbízás minőségbiztosítási felülvizsgálatának jellege, időzítése és mértéke. Olyan személyek kijelölése, akik a megbízás minőségellenőrzését végzik és meghatározzák a megállapított kritériumoknak való megfelelést. A megbízás minőségét ellenőrző személy objektivitása, pótlásának lehetősége.

4. A megbízás minőség-ellenőrzésének dokumentálása.

5. Véleménykülönbségek.

6. A feladat dokumentációja. A végleges akták kialakításának befejezése a feladat szerint. A hozzárendelési dokumentáció bizalmas kezelése, biztonságos tárolása, integritása, elérhetősége és visszakeresése.

Téma 10. Monitoring

1. Az audit szervezet minőség-ellenőrzési politikáinak és eljárásainak figyelemmel kísérése. A feltárt hiányosságok értékelése, bejelentése és megszüntetése.

2. Panaszok és nyilatkozatok.

3. Minőségellenőrzési rendszer dokumentálása.

11. témakör Az ellenőrzési megbízás megszervezésének sajátosságai

1. ISA 220, Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások ellenőrzésében. Hatály. Az audit csoportok szerepe a megbízás minőségirányítási rendszerében.

2. A belső kontrollrendszer elemei a megbízás végrehajtása feletti ellenőrzés megszervezése szempontjából: a vezető felelőssége a könyvvizsgálat minőségéért, az etikai követelmények, ideértve a függetlenséget, az ügyféllel való kapcsolat elfogadása és folytatása, elfogadása, ill. a megbízás befejezése, a könyvvizsgálói csoportok kijelölése, a megbízás és a monitoring.

3. Az audit során a minőség-ellenőrzési eljárások dokumentálása.

4. Az ISA 220 kapcsolata a szabványokkal, amelyek meghatározzák Általános követelmények, a pénzügyi kimutatások ellenőrzésének céljai és alapelvei. ISA 200, A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban: Alapvető feltevés a gazdálkodó egység vezetésének felelősségére vonatkozóan. ISA 210, Megállapodás a könyvvizsgálati megbízások feltételeiről: kötelező feltételek az ellenőrzéshez. ISA 230 „Audit Documentation” – az ellenőrzési fájl összetételére és tartalmára vonatkozó követelmények.

5. ISA 240, A könyvvizsgáló felelőssége a csalással kapcsolatban a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során, és ISA 250, A törvények és előírások figyelembevétele a pénzügyi kimutatások ellenőrzése során. A pénzmosás elleni jogszabályoknak való megfelelés ellenőrzésének szempontjai Pénz bűncselekményből és terrorizmusfinanszírozásból származó bevétel, valamint a korrupció, beleértve a külföldi tisztviselők megvesztegetését.

6. A könyvvizsgálónak az ellenőrzött szervezettel folytatott kommunikációját szabályozó ISA-k: ISA 260 (felülvizsgált) Kommunikáció a felelős személyekkel vállalatirányításés ISA 265, Kommunikáció az irányítással és a belső ellenőrzés hiányosságainak kezelésével megbízott személyeknek.

7. Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése bizonyos kérdésekben (540. ISA, Számviteli becslések könyvvizsgálata, beleértve a valós érték mérését és a kapcsolódó közzétételeket, 550. ISA, Kapcsolódó felek, 560. ISA, Későbbi események, 570. ISA, Folytonossági tevékenység).

8. Független könyvvizsgálói vélemény kialakítása a könyvvizsgálói jelentésben (ISA 700 (felülvizsgált) Vélemény kialakítása és jelentés a pénzügyi kimutatásokról, ISA 705 (felülvizsgált) Módosított vélemény a könyvvizsgálói jelentésben, ISA 706 (felülvizsgált) „Fontos körülményekről” szóló szakaszok " és az "Egyéb kérdések" a Könyvvizsgálói jelentésben, ISA 710, Összehasonlító információk – Összehasonlító adatok és összehasonlító pénzügyi kimutatások, ISA 720 (Átdolgozott), A könyvvizsgáló egyéb információkkal kapcsolatos kötelezettségei). Kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések (ISA 701 A kulcsfontosságú könyvvizsgálati ügyek közlése a könyvvizsgálói jelentésben).

12. témakör Az ellenőrző szervezet munkájának külső minőségellenőrzése

1. Az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének jogszabályi keretei (VKKR). A könyvvizsgálatról szóló 307-FZ szövetségi törvény 10. és 10.1. cikkének rendelkezései. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. december 18-i, 203n számú rendelete "Az ellenőrzési szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzésének elveiről és az ilyen ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményekről szóló szabályzat". A VKKR alanyai és tárgyai.

2. Az ellenőrző szervezetek és könyvvizsgálók VKKR során feltárt jogsértések és hiányosságok osztályozója.

3. A WCC szervezése és lebonyolítása önszabályozó szervezetek könyvvizsgálók a könyvvizsgáló szervezetekkel kapcsolatban és könyvvizsgálók - tagjai.

4. A WCC szervezése és lebonyolítása a felhatalmazott által szövetségi ügynökség a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében megnevezett szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző könyvvizsgáló szervezetekkel kapcsolatos ellenőrzésről és felügyeletről.

Nem szükséges.

Az UMC-hez beszerzésre benyújtott dokumentumok Könyvelő:

1. Hivatásos könyvelői bizonyítvány fénymásolata
2. Tagsági kártya fénymásolata
3. Az oroszországi IPB és a TIPB tagsági díjainak befizetéséről szóló bizonylatok másolata a folyó évre vonatkozóan

Az UMC-hez beszerzésre benyújtott dokumentumok szakmai továbbképzési bizonyítványkönyvvizsgáló:

1. A könyvvizsgálói bizonyítvány száma és kiállításának dátuma

A modern üzleti trendek egyre szorosabb nemzetközi együttműködést tesznek lehetővé. Pénzügyi és pénzügyi kimutatások mindenekelőtt tartalmát tekintve érthetőnek kell lennie a szerződő felek számára.

2017-ben az Orosz Föderációban nagy léptékű változások történtek a hazai ellenőrzésben az átláthatóság, az objektivitás és a nemzetközi normákhoz és szabványokhoz való közeledés irányába.

Tekintsük a nemzetközi könyvvizsgálati standardok (ISA) hazai vállalkozásokban történő alkalmazásának jellemzőit.

Mik azok az MSA

Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok(ISA), vagy nemzetközi átírásban (angolul) International Standards on Auditing (ISA) - az auditálás szakmai követelményeit és feltételeit tartalmazó dokumentációs készlet. Ezeket a Nemzetközi Számviteli Szövetség teszi közzé, áthaladva a Nemzetközi Könyvvizsgálati és Információbiztosítási Standardok Bizottságán.

Az Orosz Föderációban ezeknek a szabványoknak csak egy részét alkalmazzák, de a hazai könyvvizsgálatban használatos készletük fokozatosan bővül, különösen 2017-ben volt nagy léptékű dinamika.

FONTOS! A fő különbség az ISA-k között a tartalom elsőbbsége a formával szemben: nem merev szabályozáson alapulnak, hanem a relevancia, a megbízhatóság, a teljesség és a semlegesség rugalmas elvein.

ISA osztályozás

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok olyan dokumentumokból állnak, amelyek lefedik az ellenőrzés alábbi szempontjait:

• bevezető rész - az ellenőrzési és egyéb tevékenységek megközelítésének alapjai a szolgáltatások minőségének és az információk megbízhatóságának megerősítésére, terminológiai áttekintés;
• a minőség-ellenőrzés általános elvei, a könyvvizsgáló feladatai, alapdokumentáció, információcsere a vállalkozás tulajdonosával;
• a kockázatok felmérésére és az azonosított kockázatok ellensúlyozására irányuló szabványok;
• a könyvvizsgálati információk bizonyítására és megerősítésére irányuló standardok;
• a külső könyvvizsgálók szolgáltatásait szabályozó szabványok;
• szabványok, amelyek szerint az ellenőrzés eredményeit megfogalmazzák;
• az ellenőrzés speciális szempontjai: a pénzügyi kimutatások elemzése a speciális cél elve alapján.

Ha összehasonlítjuk az ISA-kat az orosz könyvvizsgálati standardokkal, a következőképpen osztályozhatjuk őket:

1. Az Orosz Föderációban alkalmazott vagy azokhoz közeli nemzetközi szabványok.
2. Nemzetközi szabványok, amelyek megfelelői az Orosz Föderációban jelentősen eltérnek.
3. ISA, az Orosz Föderációban egyáltalán nem használják.
4. Hazai szabványok, amelyeknek nincs analógja az ISA-ban.

A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok fő célkitűzései

A nemzetközi standardok követése a pénzügyi beszámolásban és annak ellenőrzése a számviteli eljárások egységesítését célozza, ugyanakkor lehetővé teszi a hazai gazdaságban rejlő nemzeti üzleti hagyományok megőrzését. Az ISA audit eredményeinek segítségével objektíven össze lehet hasonlítani a különböző országok vállalkozásainak tevékenységét, ami nagyon kényelmes a nemzetközi befektetések számára.

Egyes államok szigorúan ragaszkodnak az ISA-hoz, sőt nemzetinek is elfogadják, mások (Anglia, USA, Kanada és Svédország) inkább saját szabványaikat alkalmazzák a nemzetközi követelmények elutasítása nélkül. Az országok harmadik csoportja, köztük Oroszország, saját könyvvizsgálati standardjait dolgozza ki, amelyek a nemzetközi bizottság által elfogadott standardokat veszik alapul.

A nemzetközi szabványok kidolgozásának fő célja:

hasonló gazdasági elvű államok üzleti tevékenységének egyesítése a globális gazdaság keretein belül.

Két fő irányban valósul meg:

• az egyes országokban elfogadott szabályok és követelmények harmonizálása a világgazdaságba való jobb integráció lehetőségére;
• az ellenőrzési tevékenység szintjének emelése az általános gazdasági szintre (ha azt egy adott államban csökkentik).

Változtatások

2017-ben hatályba lépett az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. október 24-i 192n számú és 2016. november 9-én kelt 207n számú „A nemzetközi könyvvizsgálati standardok bevezetéséről az Orosz Föderációban” rendelete. Az első 30 nemzetközi könyvvizsgálati szabványt vezetett be, a második pedig 18 további.

Ezeket akkor kell alkalmazni, ha az ellenőrzésre vonatkozó szerződést legkorábban 2017. január 1-jén kötötték meg (ebben az esetben a könyvvizsgálat még a régi szabványok szerint végezhető).

Az ISA audit alkalmazása a vállalkozásokban

A vállalkozások pénzügyi kimutatásokat vezetnek, és ha ez az IFRS követelményei szerint történik ( nemzetközi rendszer pénzügyi kimutatások), akkor annak ellenőrzését a nemzetközi követelményeknek megfelelően kell elvégezni. Az ilyen jelentéseket általában a következő szervezetek végzik, és ezért a nemzetközi ellenőrzés tárgyai lesznek:

• aktív külföldi partnerekkel rendelkező cégek;
• a nemzetközi gazdasági színtérre való belépést tervező jogi személyek;
• külföldi befektetőket kereső vállalkozók;
• külföldi bankoktól hitelező szervezetek;
• a nemzetközi pénzügyi szövetségek vállalati értékeit valló vállalkozások.

JEGYZET! A hazai jogszabályok keretein belül ezen a listán szükségszerűen szerepel a hitel és biztosító társaságok, nem állami nyugdíjalapok, szövetségi egységes vállalkozások(a Kormány által jóváhagyott lista szerint), az állam tulajdonában lévő részvénytársaságok, valamint a nemzetközi tőzsdén kereskedő vállalkozások.

Miért az ISA szerinti audit?

A pénzügyi kimutatások megbízhatóságának elve érdekében a jogszabály évente legalább egyszer könyvvizsgálatot ír elő. Ha egy társaság a nemzetközi pénzügyi standardoknak megfelelő beszámolókat vezet és tesz közzé, akkor a könyvvizsgálatot is a nemzetközi előírásoknak megfelelően kell elvégezni.

Az audit szakaszai az ISA szerint

Mivel az audit egy szabványos eljárás, bizonyos előírások szerint kell végrehajtani:

1. Előkészületi szakasz Az audit a következőket tartalmazza:
   • a könyvvizsgáló tevékenységi körének értékelése - a vizsgált jelentéstétel száma és összetétele;
   • megállapodás az ellenőrzés feltételeiről (feltételek, költség stb.);
   • könyvvizsgálati szerződés megkötése;
   • előzetes ellenőrzési terv készítése;
   • válaszok és dokumentáció elkészítése az ellenőrzési kéréseknek megfelelően.
2. audit tanulmány(bizonyítékok gyűjtése és értékelése). A tényleges ellenőrzés, amely magában foglalja az előző évre vonatkozó beszámolási tanulmányt (a mutatók objektív összehasonlítása érdekében) és a jelentési évre vonatkozóan. Tanulmányi tárgy:
   • számviteli jelentések;
   • pénzügyi dokumentáció;
   • kezelési információk.

Az ellenőrzési eljárás nemcsak a dokumentumok elemzését foglalja magában, hanem a munkavállalókkal és a vezetőséggel történő interjúkat, megfigyelést, vizsgálatot is ipari helyiségekés raktárak stb.

FIGYELEM! Feltétlenül rögzítsen minden olyan információt, amely befolyásolhatja a könyvvizsgálói vélemény megalapozottságát a következtetések megfogalmazásakor.

3. A következtetés megfogalmazása. Az adatok javítása, jegyzőkönyv készítése és ellenőrzési zárójelentés megalkotása történik. Az eredmény iránt érdeklődő címzettek rendelkezésére áll: szerződő felek, potenciális befektetők, felső vezetés, hitelintézetek stb.

JEGYZET! Beszámoló a lefolytatott ellenőrzés eredményéről hazai szabványok jelentősen eltérhet az ISA audit eredményeitől. Ennek oka az értékelés alapelvei és megközelítései közötti eltérés.

Ki jogosult az ISA audit elvégzésére?

A orosz vállalkozások nemzetközi szabványoknak megfelelő könyvvizsgálatot csak könyvvizsgáló társaság végezhet. A velük szemben támasztott követelményeket törvény határozza meg ( szövetségi törvény 2008. december 30-án kelt 307-FZ "A könyvvizsgálatról"):

• a szervezet nem rendelkezhet a könyvvizsgálaton és a kapcsolódó szolgáltatásokon kívül más tevékenységi körrel;
• a társaságnak szerepelnie kell az SRO-k (önszabályozó szervezetek) nyilvántartásában;
• az auditokat csak minősített szakemberek végezhetik.

Fontos, hogy az ISA szerinti auditáláshoz szakembereket válasszunk, figyelembe véve a vállalkozás iparági sajátosságait.