3. Először is, mi az etika? Az etika egy személy erkölcsi viselkedésének normarendszere vagy bármely személy szakmai csoport. Amint azt az ellenőrzés gyakorlata mutatta, sokáig lehetett nélkülözni a törvényt, de a szakmai etikai kötelezettségek szabályozása nélkül nem. Például már az orosz audit megalakításának korai szakaszában az ügyfelekkel megvitatott kiemelt kérdések között mindig voltak szerződéses feltételek a titoktartásra vonatkozóan. Az etikai kódexek feladata, hogy bármely szakmai közösséget rákényszerítsenek arra, hogy tagjait a formálisan meghatározott vállalati erkölcs betartására kényszerítsék.

Számos külföldi országban Kódexek, Szabályzatok, Könyvvizsgálati Etikai Szabályzatok készültek, amelyek már régóta hatályban vannak.

Orosz kódex szakmai etika az auditorok általánosítják az etikai normákat szakmai magatartás független könyvvizsgálók, amelyeket az Orosz Könyvvizsgálói Kamara egyesít. Hazánkban a Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódex megfogalmazása és jóváhagyása a címen történt Általános találkozó Az Orosz Számvevőszék 1996-ban. Jóváhagyta az oroszországi könyvvizsgálók új etikai kódexét ellenőrzési tevékenység 2007-ben Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozik (2007. május 31-i jegyzőkönyv N 56).

A könyvvizsgálatról szóló új szövetségi törvény 2008. december 30-i elfogadásával összhangban minden könyvvizsgálói önszabályozó szervezet elfogadja a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexét, amelyet az Audit Tanács hagy jóvá. Ezenkívül az önszabályozó szervezetnek joga van további követelményeket is belefoglalni az általa elfogadott kódexbe.

Ha a Szakmai Etikai Kódexet minden egyes könyvvizsgáló szervezet és könyvvizsgáló könyvvizsgálói tevékenysége során elfogadja.

Az Orosz Kódex által meghatározott szakmai magatartási normák a Könyvelők Nemzetközi Szövetsége (IFAC) által kidolgozott nemzetközi etikai normákon alapulnak.

A Kódex összefoglalja a független könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikai normáit: meghatározza az erkölcsi értékeket, mint pl. függetlenség, őszinteség, objektivitás, szakmai hozzáértés, információk bizalmas kezelése, szakmai szolgáltatások és szakmai magatartás díjai.

Fontolja meg, mit jelent az etikai normák betartása.

I. A könyvvizsgálónak mindig az kell lennie független. Ez azt jelenti, hogy a könyvvizsgálónak vissza kell vonnia szakmai szolgáltatásait, ha olyan kapcsolatban áll egy ügyféllel, amely hatással lehet a könyvvizsgálat eredményére. (Ez lehet anyagi, családi vagy személyes függőség, de lehet könyvelési szolgáltatás korábbi teljesítése is)

II Bármilyen könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtásakor a könyvvizsgálónak kell lennie becsületes, tárgyilagosan mérlegeljenek minden felmerülő helyzetet és valós tényt, ne engedjék, hogy a személyes elfogultság, külső nyomás befolyásolja ítéleteik objektivitását.

III.A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtásakor be kell tartania szakmai hozzáértés.

A könyvvizsgálónak bizonyos szakmai szolgáltatások nyújtásának kötelezettségét vállalva biztosnak kell lennie e területre vonatkozó kompetenciájában, kellő ismeretekkel és készségekkel kell rendelkeznie a kötelezettségek szakszerű teljesítéséhez, garantálnia kell az ügyfél számára a korszerű módszereken alapuló könyvvizsgálati szolgáltatást, minden, beleértve a legújabb szabályozást is. Ehhez folyamatosan frissítenie kell ismereteit a számvitel, adózás, pénzügyi tevékenységek, jogszabályok és egyéb kérdések.

A könyvvizsgáló cég köteles évente legalább 20 óra összegű könyvvizsgálói képzést tartani a könyvvizsgálói tevékenység során felmerült új szabályok és előírások ismeretének kötelező éves ellenőrzésével.

És tovább- a szolgáltatások minőségének biztosítása érdekében a könyvvizsgálónak szigorúan be kell tartania az orosz szabványokat.

IV.A könyvvizsgáló köteles az ügyfelek ügyeivel kapcsolatos, az ellenőrzés során megszerzett információkat titokban tartani, határidő nélkül, a velük való kapcsolat megőrzésétől vagy megszűnésétől függetlenül. A könyvvizsgálók ezeket az információkat nem használhatják fel saját, vagy harmadik fél javára, illetve az ügyfél érdekeinek sérelmére.

De minden szabálynak vannak kivételei..

Az ügyfelek bizalmas információinak nyilvánosságra hozatala és egyéb nyilvánosságra hozatala nem minősül szakmai etika megsértésének az alábbi esetekben:

1. ha ez az ügyfél engedélyével történik, és figyelembe véve minden fél érdekét, amelyet ez érinthet;

2. ha azt törvény és a bírói testület határozata úgy rendelkezik;

3. a könyvvizsgáló szervezet szakmai érdekeinek védelme az ügyfelek vezetői vagy képviselői által lefolytatott hivatalos vizsgálat vagy magáneljárás során;

4. amikor az ügyfél véletlenül és jogellenesen vont be könyvvizsgálókat a szakmai normákkal ellentétes cselekményekbe.

És egy pillanat. Az Ellenőrző Szervezet felelős azért, hogy a szervezet minden alkalmazottja bizalmas információkat őrizzen meg.

V. A következő etikai mérce a szakmai szolgáltatások fizetése.

A könyvvizsgálók kötelesek az ügyféllel előzetesen egyeztetni, és a szerződésben írásban rögzíteni a szakmai szolgáltatásaik fizetésének feltételeit és rendjét. A könyvvizsgálati szolgáltatások díját a nyújtott szolgáltatások mennyisége és minősége határozza meg, és ezek összetettségétől, képzettségétől, tapasztalatától, szakmai tekintélyétől és a könyvvizsgáló felelősségi fokától függenek.

A könyvvizsgálói szolgáltatásokért fizetendő összeg nem függhet valamely konkrét eredmény elérésétől.

Még egy fontos momentum.

A könyvvizsgáló nem jogosult szolgáltatásaiért az általánosan megállapított számítási normákat meghaladóan készpénzben részesülni.

VI. És az utolsó etikai norma, amelyet figyelembe fogunk venni: szakmai viselkedés. A könyvvizsgálóknak jó kapcsolatot kell fenntartaniuk a szakma munkatársaival, meg kell osztaniuk velük a könyvvizsgálói munka során felhalmozott tapasztalataikat, és tartózkodniuk kell tevékenységük indokolatlan bírálatától. Munkatársa munkájával kapcsolatos megjegyzéseket csak a megfelelő formában lehet megtenni. A könyvvizsgálóknak tartózkodniuk kell attól, hogy hűtlenek legyenek kollégáikhoz, amikor egy ügyfél helyettesít egy könyvvizsgáló céget.

Kimenet: A szakmai etikai normák betartása minden könyvvizsgáló, könyvvizsgáló szervezet vezetőjének és alkalmazottjának kötelessége és kötelessége.

Bevezetés

A munka tárgya a könyvvizsgálói etika rendszere.

A tanulmány tárgya a könyvvizsgálói és könyvvizsgálói etikai kódex rendszerének tevékenysége.

A munka célja a hivatásos könyvelők és könyvvizsgálók szakmai etikájának tanulmányozása orosz és külföldi szemszögből.

A könyvvizsgálói és könyvvizsgálói etikai kódex témáinak elemzése igen releváns, tudományos és gyakorlati jelentőséggel bír.

A könyvvizsgálói hivatás közérdekű szakma, amely a közérdekű cselekvési kötelezettség elismerését és elfogadását jelenti. A könyvelők szakmai közösségével kapcsolatban a társadalom magában foglalja az ügyfeleket, a munkaadókat, a munkavállalókat, a könyvelői szakmai szövetségeket, a pénzügyi közösséget, valamint más olyan személyeket, akik a könyvelői hivatásos szakmai tevékenység szabályszerűsége érdekében támaszkodnak objektivitására, függetlenségére, feddhetetlenségére. nak,-nek kereskedelmi tevékenység. Ezért a hivatásos könyvelő felelőssége nem korlátozódik az egyes ügyfelek vagy munkáltatók igényeinek kielégítésére. A hivatásos könyvvizsgálónak a közérdekű tevékenysége során be kell tartania és meg kell felelnie a Könyvvizsgálói és Könyvvizsgálói Etikai Kódexben foglalt követelményeknek.

A könyvelők viselkedési normái. Az USA-ban először 1987-ben dolgozták ki a szakmai számviteli etika előírásait. Az Amerikai Könyvelők Szövetsége elfogadta a könyvelők etikai kódexét, amelyet időről időre frissítenek. Főbb rendelkezései:

1) a könyvelőnek, mielőtt helyet foglalna, alaposan tanulmányoznia kell az előd munkáját;

2) ha a jogelőd már nem dolgozik, írásos kérelemmel kell őt megkeresni;

3) ha az esetek előzetes megismeréséből az következik, hogy a munkáltató megsérti vagy megsértheti a hatályos jogszabályokat, a könyvelő köteles az ajánlatot (munkát) visszautasítani;

4) a könyvelőnek nincs joga megkövetelni az adminisztrációtól a tevékenységének ismerete és megértése;

5) a könyvelő maga nem követelhet előléptetést;

6) a munkáltató nyereségében nem szerepelhet a főkönyvelő részesedése, pl. a könyvelő nem kaphat bónuszt vagy pótlékot az általa levezetett pénzügyi eredményekért;

7) a könyvelő ne adjon tanácsot a munkáltatónak, hogyan kövesse el és rejtse el bűncselekménye nyomait;

8) a munkáltató és a könyvelő egyetemlegesen felelős a beszámoló megtévesztéséért;

9) a könyvelő köteles rendszeresen fejleszteni szakmai képesítését stb. Úgy gondolják, hogy a kód jelenléte erősíti a könyvelő státuszát, és növeli a munkaadói igényt a munkája iránt.

A könyvvizsgálat a modern gazdasági élet kiemelkedő jelenségévé vált. A minősített könyvvizsgálók viszonylag jól fizetett szakemberek. A könyvvizsgáló az ügyfelek és a felhasználók belé vetett bizalmára alapozza tevékenységét pénzügyi kimutatások. A szervezet olyan képzett, tárgyilagos könyvvizsgálót választ és hív meg, aki élvezi a részvényesek és minden más, a számviteli információk iránt érdeklődő bizalmát. Sor kötelező követelmények a könyvvizsgáló tevékenységére vonatkozó korlátozásokat pedig jogszabály határozza meg. Ezek alkotják a könyvvizsgálói szakma jogi alapjait.

Az oroszországi könyvvizsgálói kamara által egyesített könyvvizsgálói közösséget és szervezeteiket arra kérik, hogy javítsák a könyvvizsgálatot az országban, a könyvvizsgálók és a tanácsadók magas erkölcsi tulajdonságait ápolják, szigorúan ellenőrizzék, hogy a könyvvizsgálók ne csak a jogi, hanem a jogi előírásokat is betartsák. a szakmai és emberi magatartás etikai normái.

1 A szakmai etika eredete

A szakmai etika eredetének feltárása annyi, mint az erkölcsi követelmények kapcsolatának nyomon követése a társadalmi munkamegosztással és a szakma kialakulásával. Arisztotelész, majd Comte, Durkheim sok évvel ezelőtt felfigyeltek ezekre a kérdésekre. Beszéltek a társadalmi munkamegosztás és a társadalom erkölcsi elveinek kapcsolatáról. E problémák materialista alátámasztását először K. Marx és F. Engels adta meg.

Az első szakmai és etikai kódexek megjelenése a munkamegosztás időszakára utal a középkori műhelyek kialakulásának körülményei között a 11-12. Ekkor fogalmazzák meg először, hogy az üzletszabályzatban számos erkölcsi követelmény jelen van a szakmával, a munka jellegével és a munkapartnerekkel kapcsolatban.

Számos, a társadalom minden tagja számára létfontosságú hivatás azonban már az ókorban kialakult, ezért az olyan szakmai és etikai kódexek, mint a Hippokratészi eskü, a bírói feladatokat ellátó papok erkölcsi előírásai, jóval korábban ismertek.

A szakmai etika megjelenése időben megelőzte a tudományos etikai tanítások, elméletek létrejöttét erről. A mindennapi tapasztalat, az egy-egy szakmában élők kapcsolatának szabályozásának igénye vezetett a szakmai etika bizonyos követelményeinek megvalósulásához, formalizálásához. A szakmai etika a mindennapi erkölcsi tudat megnyilvánulásaként keletkezett, majd az egyes szakmacsoportok képviselőinek általános viselkedési gyakorlata alapján fejlődött ki. Ezeket az általánosításokat írott és íratlan magatartási kódexek és elméleti következtetések is tartalmazták. Ez tehát a hétköznapi tudatból az elméleti tudatba való átmenetet jelzi a szakmai morál területén. A közvélemény fontos szerepet játszik a szakmai etikai normák kialakításában és asszimilációjában. A szakmai morál normái nem azonnal válnak általánosan elismertté, ez időnként a vélemények harcával jár. A szakmai etika és a köztudat kapcsolata hagyomány formájában is létezik. A szakmai etika különböző típusainak megvannak a maguk hagyományai, ami jelzi az adott szakma képviselői által évszázadokon át kialakított alapvető etikai normák folytonosságát. A professzionalizmus, mint erkölcsi személyiségjegy.

1.1 A szakmaiság mint erkölcsi személyiségjegy

A szakmai etika olyan erkölcsi normák összessége, amelyek meghatározzák az ember hozzáállását szakmai kötelességéhez.

A munka szférában élő emberek erkölcsi kapcsolatait a szakmai etika szabályozza. A társadalom csak a folyamatos anyag- és értéktermelési folyamat eredményeként tud normálisan működni és fejlődni.

Szakmai etikai tanulmányok:

a munkaközösségek és az egyes szakemberek közötti kapcsolatok egyénileg;

erkölcsi tulajdonságok, a szakember személyisége, amelyek biztosítják

a szakmai kötelesség legjobb ellátása;

szakmai csapatokon belüli kapcsolatok, és azok

az e szakmában rejlő sajátos erkölcsi normák;

a szakmai oktatás jellemzői.

A professzionalizmus és a munkához való hozzáállás az ember erkölcsi jellemének fontos jellemzői. Kiemelkedő jelentőségűek az egyén személyes jellemzőiben, de a történeti fejlődés különböző szakaszaiban tartalmuk és megítélésük jelentősen eltért. BAN BEN osztálytársadalom a munkafajták társadalmi egyenlőtlensége, a szellemi és fizikai munka ellentéte, a kiváltságos és előnytelen szakmák jelenléte határozta meg őket. Az erkölcs osztályjellegét a munka területén a Kr.e. 2. század első harmadában írt mű bizonyítja. a "Jézus, Sirák fia bölcsessége" című keresztény bibliai könyv, amelyben egy lecke van a rabszolgával való bánásmódról: "etet, bot és teher - a szamárnak; kenyér, büntetés és munka - a rabszolgának. Foglald le a rabszolgát, és békéd lesz, lazítsd el a kezét, és ő a szabadságra törekszik. Az ókori Görögországban a fizikai munka értékét és jelentőségét tekintve a legalacsonyabb osztályzaton volt. A feudális társadalomban pedig a vallás a munkát az eredendő bűn büntetésének tekintette, a paradicsomot pedig munka nélküli örök életként mutatták be.

A szakmai etika kialakulását erősen befolyásolják azok a helyzetek, amelyekbe az emberek szakmai feladataik ellátása során kerülnek. A munkafolyamat során bizonyos erkölcsi viszonyok alakulnak ki az emberek között. Számos elemük van a szakmai etikának minden típusában.

Először is kapcsolódik szociális munka a munkafolyamat résztvevőinek.

Másodszor, ezek azok az erkölcsi kapcsolatok, amelyek a szakmai csoportok érdekei és a társadalom közötti közvetlen érintkezés területén keletkeznek.

A szakmai etika nem a különböző szakmai csoportok erkölcsi foka közötti egyenlőtlenség következménye. Csak arról van szó, hogy a társadalom bizonyos típusú szakmai tevékenységekkel szemben fokozott erkölcsi követelményeket támaszt. Alapvetően olyan szakmai területekről van szó, amelyeken maga a munkafolyamat minden résztvevő tevékenységének összehangolását igényli. Különös figyelmet fordítanak a területen dolgozók erkölcsi tulajdonságaira, amelyek az emberek élete feletti rendelkezési joghoz kapcsolódnak, itt nem csak az erkölcs szintjéről beszélünk, hanem mindenekelőtt szakmai feladataik megfelelő ellátásáról. Az ezekben a szakmákban dolgozók munkatevékenysége minden másnál jobban nem alátámasztható előzetes szabályozásnak, nem fér bele a hatósági utasítások keretei közé. Ez eredendően kreatív. E szakmai csoportok munkájának sajátosságai bonyolítják az erkölcsi viszonyokat, és egy új elemmel egészülnek ki: az emberekkel - a tevékenység tárgyaival való interakció. Itt válik döntővé az erkölcsi felelősség. A társadalom a munkavállaló erkölcsi tulajdonságait szakmai alkalmasságának egyik vezető elemének tekinti. Az általános erkölcsi normákat meg kell határozni az ember munkatevékenységében, figyelembe véve szakmájának sajátosságait.

A szakmai erkölcsöt tehát egységben kell tekinteni az általánosan elfogadott erkölcsi rendszerrel. A munkamorál megsértése az általános erkölcsi elvek lerombolásával jár együtt, és fordítva. A munkavállaló felelőtlen hozzáállása a szakmai feladatokhoz veszélyt jelent másokra, árt a társadalomnak, és végső soron magának az egyénnek a leépüléséhez vezethet.

A modern társadalomban az egyén személyes tulajdonságai az övével kezdődnek üzleti jellemzők a munkához való hozzáállás, a szakmai alkalmasság szintje. Mindez meghatározza a szakmai etika tartalmát alkotó kérdések kivételes relevanciáját. A valódi professzionalizmus olyan erkölcsi normákon alapul, mint a kötelesség, az őszinteség, az önmagunkkal és munkatársaival szembeni igényesség, a munkájuk eredményéért való felelősség.

2 Az ellenőrzési előzményekből

A független könyvelő-könyvvizsgáló szakma a XIX. részvénytársaságokban Európában. Ennek oka a részvénytársaság beszámolóinak objektív értékelése, megbízható adatok beszerzése a vállalkozás pénzügyi helyzetéről. Ezeket az objektív adatokat csak a cégtől független szakember adhatta meg. Megjegyezhető, hogy Nagy-Britanniában a 19. század közepén jelentek meg a könyvelők-könyvvizsgálók, ahol 1862-ben fogadták el a kötelező könyvvizsgálatról szóló törvényt, Franciaországban - 1867-ben, az USA-ban - 1937-ben.

A 20. század elejéig. az Amerikai Egyesült Államokban független audit az angol modell alapján készült, amely a mérlegadatok részletes vizsgálatát írja elő. Ezzel kapcsolatban R. Montgomery „számviteli auditnak” nevezte ennek a korai szakasznak az amerikai auditját, megjegyezve, hogy a könyvvizsgáló munkaidejének háromnegyedét a számítások és a számviteli könyvek összeállítása töltötte ki. Az Egyesült Államokban a könyvvizsgálatról szóló első hivatalos szabályozás 1917-ben jelent meg, és a „mérlegek auditjával” foglalkozott. Ezt a határozatot az American Institute of Certified Public Accountants (jelenleg American Institute of Chartered Public Accountants – AICPA) készítette.

A könyvvizsgálat szabványosítása az Egyesült Államokban 1939-ben kezdődött, amikor az AICPA létrehozta az Audit Procedures Committee-t és kiadta az Audit Procedure Regulations-t. 1972-ig ez a bizottság 54 szabályzatot adott ki. A bizottság ezután Könyvvizsgálati Standardok Végrehajtó Bizottsága lett (később Auditing Standards Board néven). A Testület az összes Szabályzatot összefoglalta és a jelenleg hatályos Ellenőrzési Eljárási Szabályzatba foglalta össze.

1880-ban megalapították Angliában és Walesben az Okleveles Könyvelők Intézetét. Száz évvel később már 76 000 tagja volt. Ez az intézet nagy módszertani munkát végez, fejleszti a számvitelt ill könyvvizsgálati szabványok, kiadja a „Könyvelők” című magazint, amely különféle anyagokat nyomtat az ellenőrzésről.

Németországban 1870-ben tettek először kísérletet a könyvvizsgálat bevezetésére, amikor a részvénytársaságokról szóló törvény kiegészítése kötelezte e társaságok felügyelőbizottságait a főbb beszámolási formák - a mérleg és a nyereségfelosztási jelentés -, ill. az ellenőrzés eredményét a részvényesek közgyűlésén beszámolni.

A külső könyvvizsgálat megszervezésének módszertana pontosabban megfogalmazódott a részvénytársaságokra vonatkozó 1931-es szabályzatban. 1932-ben Németországban megalakult az 1941-ig létező Könyvvizsgálói Intézet. A második világháború befejezése után Düsseldorfban megalakult az Auditors, amelyet 1954-ben a Német Könyvvizsgálói Intézetre neveztek át. Magas presztízsre tett szert, és lényegében egy teljes német szervezet.

A Könyvvizsgálói Intézet jelenleg több mint 6000 könyvvizsgálót és 700 könyvvizsgáló szervezetet foglal magában. A tagság fő feltétele a szakmai szabályok, ezen belül az etikai normák önkéntes, de szigorú betartása.

A németországi könyvvizsgálói tevékenységre gyakorolt ​​állami befolyást az határozza meg, hogy minden könyvvizsgálónak és könyvvizsgáló cégnek a német könyvvizsgálói kamara tagjának kell lennie.

Franciaországban két fő szervezet vesz részt a könyvvizsgálatban: a Szakértői Könyvelők Kamara és a Számvevőszékek Nemzeti Társasága. A fő különbség a könyvelők és a számlabiztosok között, hogy az előbbieket a részvénytársasági számviteli és beszámolási ellenőrzések lefolytatására hívják fel, míg az utóbbiakat a részvénytársaságokra vonatkozó hatályos jogszabályok szerint kötelezően nevezik ki. A számviteli biztosok végzik a legfelelősségteljesebb ellenőrzéseket; a könyvelő szakmát nem szabályozzák olyan szigorúan a kormányzati szervek.

Olaszországban az 1992-es kormányrendeletnek megfelelően kötelező könyvvizsgálati tevékenységet csak olyan személyek végezhetnek, akik egy speciális névjegyzékbe vettek fel, amely az Igazságügyi Minisztérium felügyelete alatt áll. Kizárólag számviteli, jogi vizsgát tett könyvvizsgáló, Számítástechnikaés informatika. A könyvvizsgálói címre felsőfokú gazdasági, jogi és kereskedelmi végzettséggel rendelkező, legalább három éves gyakorlati gyakorlattal rendelkező szakemberek jelentkezhetnek.

1983-ban Kínában megalakult az Audit Administration, és létrejöttek az első könyvvizsgáló cégek, amelyek mára meglehetősen magas fejlettségi szintet értek el.

Az audit egyre inkább elterjedt a Független Államok Közössége (FÁK) országaiban. Fehéroroszország, Kazahsztán, Oroszország, Üzbegisztán és Ukrajna törvényeket fogadott el a könyvvizsgálatról. A FÁK-ban kialakították a könyvvizsgálók tanúsításának és az engedélyek kiadásának folyamatát, mind a könyvvizsgáló cégek, mind a vállalkozóként dolgozó könyvvizsgálók számára.

Oroszországban a könyvvizsgálói tevékenység és a könyvvizsgálói szakma modern formájában viszonylag nemrég jelent meg az ország gazdasági átalakulásai kapcsán. Mindeközben, amint azt a könyvvizsgálat, ellenőrzés és felülvizsgálat területén ismert szakember megjegyezte, prof. Yu.A. Danilevsky szerint 1889-ben, 1912-ben és 1928-ban próbálkoztak ellenőrző intézmény létrehozásával Oroszországban, de mindegyik kudarccal végződött. A múlt század 80-as éveinek végén a negyedik kísérlet bizonyult a legsikeresebbnek, amint azt a gyakorlat is mutatja.

2.1 Az ellenőrzés kialakítása és fejlesztése Oroszországban

Az első szakaszt (1987-1993) egyrészt a könyvvizsgáló szervezetek létrehozásának irányelvi jellege (1987 - az első "Interaudit" ellenőrző szervezet létrehozása), másrészt a spontán jellege jellemezte. az ellenőrzési tevékenység megjelenéséről (képzés, az első bizonyítványok és engedélyek rendezetlen kiadása 1990-1993 között).

Második szakasz (1993 decemberétől az elfogadásig szövetségi törvény„A könyvvizsgálati tevékenységekről” - 2001. augusztus) - az orosz ellenőrzés megalakításának időszaka, amelynek során az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22-i 2263. számú rendeletével jóváhagyott, az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó ideiglenes szabályok, Fontos szerepet játszott az Orosz Föderáció kormányának 1996. május 6-i 482. számú, „A könyvvizsgálati tevékenység szabályozására vonatkozó normatív dokumentumok jóváhagyásáról” szóló rendelete és számos más dokumentum.

Megkezdődött és lezajlott a könyvvizsgálói tanúsítás és a könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése, könyvvizsgáló egyesületek, könyvvizsgáló cégek jöttek létre, megkezdődött a kötelező könyvvizsgálat elvégzése és a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtása.

Az 1994-2001 közötti időszakra. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Központi Hitelesítési és Engedélyezési Ellenőrző Bizottsága (CALAC) 23 600 engedélyt adott ki az engedélyeseknek (ebből 14 700 könyvvizsgáló szervezet és 8 900 egyéni könyvvizsgáló). Az érvényes engedélyek száma mintegy 8900 volt, ebből általános könyvvizsgálatra 7700, befektetési intézmények auditjára, biztosítók auditjára 266. Ugyanebben az időszakban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának CALAC csaknem 36.500 könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány kiadását hagyta jóvá. . Az érvényes képesítési bizonyítványok száma 249 001 volt.

Az 1996-2000 közötti időszakra. Az Orosz Föderáció Elnöke mellett működő Audit Bizottság 37 ellenőrzési szabályt (standard) és egy ellenőrzési módszertant dolgozott ki és hagyott jóvá, amelyek az orosz ellenőrzés módszertani alapját képezték.

Az oroszországi ellenőrzési tevékenység harmadik szakasza a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény (2001. augusztus 7-i, 119-FZ sz., a 2001. december 14-i 164-FZ szövetségi törvénnyel módosított) elfogadása után kezdődött. A szövetségi törvény elfogadása megerősítette az oroszországi ellenőrzés végleges megalakulását, lehetővé tette számos jogi aktus elfogadását az oroszországi ellenőrzési tevékenység szabályozására, és lépést tett az orosz könyvvizsgálatnak a nemzetközi ellenőrzési rendszerbe való integrálása felé.

2.2 Auditor integritása

A könyvvizsgálói etika a könyvvizsgáló erkölcsi magatartásának normarendszere, az ellenőrzési szervezet az ellenőrzés során, az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások nyújtása. Az olyan fogalom, mint az orvosetika, régóta ismert, és a könyvvizsgáló funkciói összevethetők az orvos funkcióival, csak a könyvvizsgáló jótékony hatásának tárgya nem egy személy, hanem egy vállalkozás (szervezet).

1996 októberében az oroszországi számvevőszéki elnökség jóváhagyta a kódexet

kamara által egyesített könyvvizsgálók szakmai etikája. A tábornok jóváhagyja

A könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe először jelent meg az orosz történelemben. Maga az alkalmazási eljárás egyedi és szokatlan. A könyvvizsgálók vállalják, hogy önkéntesen és jóhiszeműen betartják a megállapított szakmai magatartási normákat. Ezért nem csak ismerni, hanem megérteni is kell őket. A Kódex a következő etikai normákat határozza meg:

Általánosan elfogadott erkölcsi normák és elvek

közérdek

A könyvvizsgáló tárgyilagossága és figyelmessége

Könyvvizsgálói kompetencia

Az ügyfelek bizalmas adatai

Adóügyi kapcsolatok

Szakszerű szolgáltatási díj

A könyvvizsgálók közötti kapcsolatok

Munkavállalói kapcsolatok a könyvvizsgáló céggel

A könyvvizsgáló következetlen tevékenységei

Audit szolgáltatások más államokban

Helyénvalónak tartom a Kódexben foglalt egyes normák észrevételét.

A Könyvvizsgálói Etikai Kódex összefoglalja a független könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikai normáit, meghatározza azokat az erkölcsi, erkölcsi értékeket, amelyeket a könyvvizsgálói közösség a környezetében megerősít, kész megvédeni őket minden esetleges jogsértéstől és beavatkozástól. Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása nélkülözhetetlen és legmagasabb kötelessége a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának.

Az Etikai Kódex a következő követelményeket tartalmazza.

A könyvvizsgálók kötelesek cselekedeteikben és döntéseikben betartani az egyetemes erkölcsi szabályokat és erkölcsi normákat, lelkiismeretük szerint élni és dolgozni; tartsa be az általános erkölcsi normák szabályait, az őszinteség és az őszinteség a cselekvésekben és a döntésekben, a függetlenség és tárgyilagosság az ítéletekben és következtetésekben, az igazságtalanság iránti engedetlenség.

A közérdeknek való megfelelés.

A külső könyvvizsgáló köteles a társadalom és a pénzügyi kimutatások minden felhasználója érdekében eljárni, nem csak az ügyfél érdekében. Az ügyfél érdekeinek védelmében az adó-, igazságügyi és egyéb hatóságok előtt, valamint más jogi személyekkel és magánszemélyekkel való kapcsolatában a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a védett érdekek jogszerű és méltányos alapon keletkeztek. Amint a könyvvizsgáló tudomást szerez arról, hogy az ügyfél védett érdekei jogsértően vagy jogsértően keletkeztek, köteles a védelmet megtagadni.

auditor objektivitása.

A könyvvizsgálók nem mutathatnak be tudatosan pontatlan vagy elfogult tényeket.

Bármilyen szakmai szolgáltatás nyújtása során a könyvvizsgálók kötelesek objektíven mérlegelni minden felmerülő helyzetet és valós tényt, nem engedhetik meg, hogy személyes elfogultság, előítélet vagy külső nyomás befolyásolja ítéleteik objektivitását.

A könyvvizsgálónak kerülnie kell az olyan személyekkel való kapcsolatokat, amelyek befolyásolhatják ítéleteinek és következtetéseinek objektivitását, vagy azonnal meg kell szüntetnie azokat, jelezve, hogy a könyvvizsgálóra nehezedő nyomás bármilyen formában megengedhetetlen.

Könyvvizsgálói figyelem.

A professzionális szolgáltatások végzésekor maximális körültekintéssel kell eljárni. A könyvvizsgálónak figyelmesen és komolyan kell végeznie feladatait, be kell tartania a jóváhagyott könyvvizsgálati standardokat, megfelelően kell terveznie és ellenőriznie kell a munkát, valamint ellenőriznie kell a beosztott szakembereket.

könyvvizsgálói függetlenség.

A könyvvizsgáló köteles megtagadni a szakmai szolgáltatást, ha megalapozott kétség merül fel az ügyfélszervezettől és annak tisztségviselőitől való minden tekintetben való függetlenségével kapcsolatban. A könyvvizsgálónak a szolgáltatás eredményeként készült véleményében vagy egyéb dokumentumában tudatosan nyilatkoznia kell az ügyféllel szembeni függetlenségéről.

A főbb körülmények, amelyek ronthatják a könyvvizsgáló függetlenségét, vagy kétségek merülhetnek fel tényleges függetlenségével kapcsolatban:

1) soron következő (esetleges) vagy folyamatban lévő bírósági (választottbírósági) ügyek

ügyfélszervezet;

2) a könyvvizsgáló bármilyen formában történő pénzügyi részvétele az ügyfél szervezetének ügyeiben;

3) a könyvvizsgáló pénzügyi és vagyoni függősége az ügyféltől (pl.

beruházásokban való közös részvétel);

4) közvetett pénzügyi részvétel (pénzügyi függés) a szervezetben

ügyfél rokonokon, alkalmazottakon, a fő- és leányvállalatokon keresztül stb.;

5) családi és baráti kapcsolatok igazgatókkal és magasabb rendűekkel

az ügyfél vezetői személyzete;

6) az ügyfél túlzott vendégszeretete, valamint áruk átvétele tőle és

szolgáltatások a valós piaci árakhoz képest jelentősen csökkentett árakon;

7) a könyvvizsgáló (a könyvvizsgáló cégek vezetői) részvétele bármely testületben

az ügyfél szervezetének, fő- és leányvállalatainak irányítása;

könyvvizsgáló cégek) az olyan szervezetekbe történő pénzügyi befektetésekről, amelyekben ők maguk is pénzügyi érdekeltséggel rendelkeznek;

9) a könyvvizsgáló korábbi munkája az ügyfél szervezetében vagy a vezetésben

szervezetek bármilyen pozícióban;

10) az ügyfél javaslatai könyvvizsgáló kinevezésére a vezetőségbe és egyéb

pozíciót az ügyfél szervezetében.

A fenti körülmények között a függetlenség megsértettnek minősül, ha azok a szakmai könyvvizsgálói szolgáltatások teljesítésének időtartama alatt keletkeztek, fennmaradtak vagy megszűntek.

A főbb körülmények, amelyek sérthetik egy könyvvizsgáló cég függetlenségét, vagy kétségek merülhetnek fel tényleges függetlenségével kapcsolatban:

1) ha a könyvvizsgáló szervezet részt vesz a pénzügyi és ipari

csoport, hitelintézetek csoportjában vagy holdingban, és professzionális könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújt az e pénzügyi-ipari vagy banki csoporthoz (holding) tartozó szervezetek számára;

2) ha az ellenőrzési szervezet szerkezeti egység alapján jött létre

volt vagy jelenlegi minisztérium (bizottság), vagy egy volt vagy jelenlegi minisztérium (bizottság) közvetlen vagy közvetett közreműködésével, és szolgáltatást nyújt a korábban vagy jelenleg e minisztériumnak (bizottságnak) alárendelt szervezeteknek;

3) ha az ellenőrző szervezet közvetlen vagy közvetett részvétellel jött létre

bankok, biztosítótársaságok vagy befektetési intézmények, és szolgáltatásokat nyújt azoknak a szervezeteknek, amelyek részvényeit a fenti struktúrák birtokolják, megszerzik vagy megszerzik abban az időszakban, amikor a könyvvizsgáló cégnek szolgáltatást kell nyújtania.

Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló az ügyfél megbízásából egyéb szolgáltatásokat (tanácsadás, jelentéskészítés, könyvelés stb.) végez, gondoskodni kell arról, hogy azok ne sértsék a könyvvizsgáló függetlenségét. A könyvvizsgáló függetlensége akkor biztosított, ha:

1) a könyvvizsgálói tanács nem fejlődik menedzsment szolgáltatássá

szervezet;

2) nincsenek olyan okok és helyzetek, amelyek befolyásolnák a könyvvizsgálói ítéletek objektivitását;

3) a magatartásban részt vevő személyzet könyvelésés összeállítása

jelentéstétel, nem vesz részt az ügyfélszervezet ellenőrzésében;

4) felelősség a számvitel és beszámolás tartalmáért

az ügyfél szervezet által feltételezett.

A könyvvizsgáló szakmai kompetenciája.

A könyvvizsgálók kötelesek az ügyfél által megkívánt megfelelő szakmai szintű könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtani.

A könyvvizsgálónak bizonyos szakmai szolgáltatások nyújtására vonatkozó kötelezettséget vállalva meg kell győződnie e területre vonatkozó hozzáértéséről, rendelkeznie kell a kötelezettségek lelkiismeretes és szakszerű teljesítéséhez szükséges tudással és készségekkel, garantálnia kell az ügyfél számára a korszerű technikákon alapuló könyvvizsgálati szolgáltatásokat, mindezt felhasználva, beleértve a legújabb, szabályozást is.

A könyvvizsgáló köteles tartózkodni a hatáskörét meghaladó, valamint a képesítési bizonyítványának nem megfelelő szakmai szolgáltatások nyújtásától.

A könyvvizsgáló cég kompetens szakembereket tud bevonni a könyvvizsgáló segítségére meghatározott feladatok megoldásában.

A könyvvizsgáló szakmai kompetenciája általános és speciális felsőoktatás, minősítő vizsgák letétele, megfelelő oklevéllel és bizonyítvánnyal igazolva, valamint a szakmai könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtásában szerzett folyamatos gyakorlati munka tapasztalata más ilyen profilú és szakmai szintű szakemberekkel együtt.

A könyvvizsgáló köteles folyamatosan frissíteni szakmai ismereteit a számviteli, adózási, pénzügyi tevékenység és polgári jog, a könyvvizsgálat szervezete és módszerei, a jogszabályok, az orosz és nemzetközi számviteli és könyvvizsgálati normák és szabványok terén.

A szakmai szolgáltatások minőségének biztosítása érdekében a könyvvizsgálónak szigorúan be kell tartania az orosz és a nemzetközi könyvvizsgálati szabványokat.

Az ügyfelek bizalmas adatai.

A könyvvizsgáló köteles az ügyfelek ügyeivel kapcsolatos, a szakmai szolgáltatás nyújtása során megszerzett információkat bizalmasan megőrizni, időbeli korlátozás nélkül, függetlenül a velük fennálló közvetlen kapcsolat folytatásától vagy megszűnésétől.

A könyvvizsgáló az ügyfél bizalmas, szakmai szolgáltatása során tudomására jutott információit saját vagy harmadik fél javára, valamint az ügyfél érdekeinek sérelmére nem használhatja fel.

Az ügyfelek bizalmas információinak nyilvánosságra hozatala vagy más módon történő közzététele nem minősül szakmai etika megsértésének az alábbi esetekben:

1) ha ez az ügyfél engedélyével és mindenki érdekeinek figyelembevételével történik

érintett felek:

2) ha erről jogszabály vagy határozat rendelkezik

bírói;

3) a könyvvizsgálók szakmai érdekeinek védelmében a tisztségviselői időtartam alatt

az ügyfelek vezetői vagy meghatalmazott képviselői által végzett vizsgálatok vagy magáneljárások;

4) amikor az ügyfél a könyvvizsgálót az ellentétes cselekményekbe vonta be

szakmai standardok.

A könyvvizsgáló felelős azért, hogy az asszisztensek és a cég minden alkalmazottja bizalmas információkat őrizzen meg.

adózási kapcsolatok.

A könyvvizsgálók kötelesek minden tekintetben szigorúan betartani az adótörvényeket: nem szabad az adózásból származó bevételüket tudatosan eltitkolniuk, vagy más módon nem sérthetik meg az adótörvényeket saját vagy mások érdekében.

A professzionális adószolgáltatás nyújtása során a könyvvizsgálót az ügyfél érdekei vezérlik. Ugyanakkor köteles betartani az adótörvényeket, és nem járulhat hozzá a hamisításhoz annak érdekében, hogy az ügyfelet kikerülje az adófizetés alól, és megtévessze az adószolgáltatást.

A könyvvizsgáló köteles tájékoztatni az ügyfél adminisztrációját és a részvénytársaság (gazdasági) könyvvizsgáló bizottságát a kötelező könyvvizsgálat során feltárt adójogszabálysértés tényéről, számítási és adófizetési hibáról, és figyelmeztetni őket lehetséges következmények és a jogsértések és hibák kijavításának módjai.

Adózással kapcsolatos ajánlásokat, tanácsokat a könyvvizsgáló csak írásban köteles az ügyfélnek megadni. Ugyanakkor nem szabad megnyugtatnia az ügyfelet arról, hogy javaslatai kizárják az adóhatósággal kapcsolatos problémákat, és figyelmeztetnie kell arra is, hogy az adóbevallások és egyéb adóbevallások elkészítésének és tartalmának felelőssége az ügyfelet terheli.

Szakszerű szolgáltatási díj.

A könyvvizsgáló szakmai díja etikusnak minősül, ha azt a nyújtott szolgáltatások köre és minősége alapján fizetik. Ez függhet a nyújtott szolgáltatások összetettségétől, képesítésétől, tapasztalatától, szakmai tekintélyétől és a könyvvizsgáló felelősségének mértékétől.

A könyvvizsgálók szakmai díjának összege nem függhet konkrét eredmény elérésétől, és nem határozhatja meg a fent meghatározottaktól eltérő körülmények.

A könyvvizsgálónak nincs joga arra, hogy a szakmai szolgáltatásokért az általánosan megállapított számítási normákat meghaladó összeget készpénzben kapjon. A könyvvizsgálónak tartózkodnia kell attól, hogy ügyfelek megszerzéséért vagy átruházásáért, illetve harmadik fél szolgáltatásainak bárkinek átruházásáért jutalékot fizessen vagy fogadjon.

A könyvvizsgáló köteles az ügyféllel előzetesen egyeztetni és írásban rögzíteni a szakmai szolgáltatásai kifizetésének feltételeit és rendjét. A könyvvizsgáló a nyújtott szolgáltatásokért nem köteles előre árat közölni.

A szakmai etika betartásával kapcsolatos kételyeket az a helyzet okozza, amikor egy ügyfél kifizetése a könyvvizsgáló éves bevételének egészét vagy nagy részét teszi ki a nyújtott szakmai szolgáltatásokért.

A könyvvizsgálók közötti kapcsolatok.

A könyvvizsgáló köteles a többi könyvvizsgálóval kedvesen bánni, tartózkodni tevékenységük indokolatlan bírálatától és egyéb tudatos, a munkatársakat károsító cselekedetétől.

A könyvvizsgálónak tartózkodnia kell a kollégájával szembeni hűtlen magatartástól, amikor az ügyfél leváltja a könyvvizsgálót, segítenie kell az újonnan kinevezett könyvvizsgálót az ügyfélről és a leváltás okairól szóló információk megszerzésében. Az újonnan kinevezett könyvvizsgáló tájékoztatása a szabályok betartásával írásban történik.

Az újonnan felkért könyvvizsgálónak, ha a felhívás nem az ügyfél által lefolytatott pályázat eredményén alapul, az ajánlat elfogadása előtt köteles írásbeli kérelmet eljuttatni a korábbi könyvvizsgálóhoz, és meg kell győződnie arról, hogy az elutasításnak nincs szakmai oka. .

Az újonnan felkért könyvvizsgáló, aki kérésére ésszerű időn belül nem kapott választ az előző könyvvizsgálótól, és a megtett erőfeszítések ellenére nem rendelkezik egyéb információval azokról a körülményekről, amelyek akadályozzák az ügyféllel való együttműködést, jogosult pozitív választ adjon a beérkezett javaslatra.

A könyvvizsgálónak joga van ügyfele érdekében és hozzájárulásával más könyvvizsgálókat és más szakembereket is meghívni szakmai szolgáltatás nyújtására. A további bevont könyvvizsgálókkal (szakemberekkel) való kapcsolattartásnak üzletszerűnek és korrektnek kell lennie.

A szolgáltatásnyújtásban is részt vevő könyvvizsgálók (szakemberek) kötelesek tartózkodni attól, hogy az ügyfél képviselőivel megvitassák a fő könyvvizsgálók üzleti és szakmai kvalitásait, maximális lojalitást tanúsítsanak az őket meghívó kollégákkal szemben.

Az alkalmazottak kapcsolatai a könyvvizsgáló céggel.

Azok az okleveles könyvvizsgálók, akik vállalták, hogy könyvvizsgáló cég alkalmazottaivá válnak, kötelesek ahhoz lojálisnak lenni, tevékenységükkel hozzájárulni a cég tekintélyéhez és további fejlődéséhez, üzleti, baráti kapcsolatokat fenntartani a cég vezetőivel és más alkalmazottaival, vezetőivel. és az ügyfelek személyzete.

A munkavállalók és a könyvvizsgáló cég kapcsolata a szakmai feladatok ellátásáért való kölcsönös felelősségvállaláson, odaadáson és nyitottságon, a könyvvizsgálati szolgáltatások szervezettségének, szakmai tartalmának folyamatos fejlesztésén alapuljon.

Szakmai etikát sért az az okleveles könyvvizsgáló, aki gyakran vált könyvvizsgáló céget, vagy hirtelen kilép belőle, és ezzel valamilyen kárt okoz a cégnek.

A könyvvizsgáló cég vezetői (alkalmazottai) tartózkodnak attól, hogy harmadik féllel megvitassák korábbi alkalmazottaik, munkatársaik szakmai és személyes tulajdonságait, kivéve, ha e volt alkalmazottak jelentős kárt okoztak a szakmában és a cég jogos érdekeiben. akciók.

A könyvvizsgálót foglalkoztató könyvvizsgáló cég vezetőjének kérésére annak a könyvvizsgáló cégnek a vezetője, amelynek a könyvvizsgáló korábban dolgozott, írásbeli javaslatot tehet, amelyben megjelöli a könyvvizsgáló szakmai és személyi tulajdonságait.

A könyvvizsgáló ilyen vagy olyan okból kilépve a könyvvizsgáló cégtől, köteles jóhiszeműen és maradéktalanul átadni a cégnek a birtokában lévő összes dokumentációt és egyéb szakmai információt.

3 Könyvelői etika

Az Etikai Kódex a következő követelményeket tartalmazza. Egy hivatásos könyvelő köteles betartani az alábbi alapvető magatartási elveket:

a) őszinteség;

b) objektivitás;

c) szakmai hozzáértés és kellő gondosság;

d) titoktartás;

e) szakmai magatartás.

Őszinteség

1.2. A hivatásos könyvelőnek nyíltan és őszintén kell eljárnia minden szakmai és üzleti kapcsolatban. Az őszinteség elve magában foglalja a tisztességes bánásmódot és az őszinteséget is.

1.3. A hivatásos könyvelő nem foglalkozhat nyilvántartásokkal, dokumentumokkal, közleményekkel vagy egyéb információkkal, ha okkal feltételezhető, hogy:

a) az információ lényegesen hamis vagy félrevezető állításokat tartalmaz;

b) az információ gondatlanul elkészített nyilatkozatokat vagy adatokat tartalmaz;

c) az információ a szükséges adatok kihagyását vagy eltorzítását tartalmazza, amennyiben azok félrevezetőek lehetnek.

1.4. Nem tekinthető az 1.3. pont megsértőjének, ha a könyvvizsgáló az abban a pontban szereplő okok alapján kiigazított jelentést ad ki.

Tárgyilagosság

1.5. A hivatásos könyvelő nem engedheti meg, hogy elfogultság, összeférhetetlenség vagy más személyek befolyásolják szakmai megítélésének objektivitását.

1.6. Egy hivatásos könyvelő olyan helyzetbe kerülhet, amely sértheti objektivitását. Nem lehet minden ilyen helyzetet azonosítani és leírni. A hivatásos könyvelőnek kerülnie kell az olyan kapcsolatokat, amelyek torzíthatják vagy befolyásolhatják szakmai megítélését.

Szakmai hozzáértés és kellő gondosság

1.7. A hivatásos könyvvizsgálónak folyamatosan olyan szinten kell tartania tudását és készségeit, amely a legfrissebb gyakorlati vívmányok és a korszerű jogszabályok alapján képesített szakmai szolgáltatásokat nyújtani az ügyfelek vagy munkáltatók számára. A könyvvizsgálónak a szakmai szolgáltatás nyújtása során kellő gondossággal, a vonatkozó műszaki és szakmai előírásoknak megfelelően kell eljárnia.

1.8. A szakmai szolgáltatás minősített nyújtása a szakmai ismeretek és készségek szolgáltatásnyújtás során történő alkalmazására vonatkozó megalapozott megítélés kialakítását jelenti. A szakmai kompetencia biztosítása két független szakaszra osztható:

a) a megfelelő szintű szakmai kompetencia elérése;

b) a szakmai kompetencia megfelelő szinten tartása.

1.9. A szakmai kompetencia fenntartása megköveteli a releváns műszaki, szakmai és üzleti innovációk folyamatos ismeretét. A folyamatos szakmai fejlődés fejleszti és fenntartja azokat a képességeket, amelyek lehetővé teszik a hivatásos könyvelő számára, hogy professzionális környezetben kompetensen teljesítsen.

1.10. Szorgalom alatt azt a kötelezettséget értjük, hogy a feladat (szerződés) előírásai szerint, körültekintően, körültekintően és időben kell eljárni.

1.11. A hivatásos könyvelőnek lépéseket kell tennie annak biztosítására, hogy az alatta szakmai minőségben dolgozók megfelelő képzésben és irányításban részesüljenek.

1.12. Adott esetben a hivatásos könyvvizsgálónak fel kell hívnia az ügyfeleket, a munkaadókat vagy a szakmai szolgáltatások egyéb felhasználóit a szolgáltatások korlátaira, hogy elkerülje, hogy a könyvvizsgáló véleményét tényállításként értelmezze.

Titoktartás

1.13. A hivatásos könyvvizsgáló köteles megőrizni a szakmai vagy üzleti kapcsolatok eredményeként megszerzett információk bizalmas kezelését, és ezeket az információkat illetéktelen harmadik félnek nem fedheti fel, kivéve, ha a könyvvizsgálónak törvényi, szakmai joga vagy kötelezettsége van az ilyen információk közlésére. A szakmai vagy üzleti kapcsolat eredményeként megszerzett bizalmas információkat a hivatásos könyvelő nem használhatja fel arra, hogy előnyt szerezzen magának vagy harmadik feleknek.

1.14. A könyvvizsgálónak a szakmai környezetén kívül is meg kell őriznie a titoktartást. A hivatásos könyvelőnek tisztában kell lennie az információk véletlenszerű nyilvánosságra hozatalának lehetőségével, különösen az üzleti partnerekkel vagy azok közeli hozzátartozóival vagy családtagjaival való hosszú távú kapcsolattartás keretében.

1.15. A hivatásos könyvelőnek meg kell őriznie a potenciális ügyfél vagy munkáltató által számára közölt információk bizalmas kezelését.

1.16. A hivatásos könyvelőnek meg kell őriznie az információk bizalmas kezelését a szervezetén belül vagy a munkáltatókkal szemben.

1.17. A hivatásos könyvelőnek minden ésszerű lépést meg kell tennie annak biztosítására, hogy a felügyelete alatt állók és azok, akiktől tanácsot vagy segítséget kap, tiszteletben tartsák az információk bizalmas kezelésének kötelezettségét.

1.18. A titoktartás elvének tiszteletben tartása továbbra is fennáll a hivatásos könyvelő és az ügyfél vagy munkáltató közötti kapcsolat megszűnése után is. Munkahelyváltáskor vagy új ügyféllel történő munkavégzéskor a könyvelőnek jogában áll felhasználni a korábbi tapasztalatokat. A hivatásos könyvelő azonban nem használhat fel vagy fedhet fel korábbi szakmai vagy üzleti kapcsolatból szerzett bizalmas információkat.

1.19. A hivatásos könyvelőt meg kell vagy kötelezni kell arra, hogy bizalmas információkat közöljön, ha:

a) a nyilvánosságra hozatalt az ügyfél vagy a munkáltató törvényileg engedélyezi és/vagy engedélyezi;

b) a közzétételt jogszabály írja elő, például:

dokumentumok elkészítésekor vagy bizonyítékok eltérő formában történő bemutatásakor a tárgyalás során;

a jogszabálysértés tudomására jutott tények illetékes állami hatóságok felé történő bejelentésekor;

c) a nyilvánosságra hozatal szakmai kötelesség vagy jog (kivéve, ha törvény tiltja):

egy szervezet munkájának minőségének ellenőrzésekor - egy szakmai szervezet tagja vagy maga a szakmai szervezet;

tagtestület, szakmai testület vagy felügyeleti hatóság megkeresése vagy vizsgálata esetén;

amikor egy hivatásos könyvelő jogi eljárásban védi szakmai érdekeit.

1.20. Annak eldöntésekor, hogy nyilvánosságra hozza-e a bizalmas információkat, a könyvvizsgálónak a következőket kell figyelembe vennie:

a) sérül-e bármely fél érdeke, ideértve a harmadik személyeket is, akiknek az érdekei szintén érintettek, ha az ügyfél vagy a munkáltató engedélyt kap az információ közlésére;

b) az információ kellően ismert és ésszerűen alátámasztott-e. Abban az esetben, ha megalapozatlan tények, következtetések, hiányos információk vagy indokolatlan következtetések merülnek fel, szakmai megítélés alapján kell meghatározni, hogy az információkat milyen formában kell közzétenni (ha szükséges);

c) a várt üzenet jellegét és címzettjét. A hivatásos könyvelőnek különösen meg kell győződnie arról, hogy a közlemény címzettjei azok a személyek, akiknek a közlés címzettjei.

professzionális viselkedés.

1.21. A hivatásos könyvelőnek be kell tartania a vonatkozó jogszabályokat és előírásokés kerülni kell minden olyan tevékenységet, amely hiteltelenné teszi vagy lejárathatja a szakmát, vagy olyan cselekmény, amelyet egy ésszerű és hozzáértő, minden szükséges információval rendelkező harmadik fél a szakma jó hírnevét sértőnek tartana.

1.22. Pályázatának és szolgáltatásainak felkínálása és népszerűsítése során a hivatásos könyvelő nem ronthatja el a szakma hitelét. A hivatásos könyvelőnek becsületesnek és igaznak kell lennie, és nem szabad:

a) állításokat tehet az általa nyújtható szolgáltatások minőségére, képzettségére és megszerzett tapasztalatára vonatkozóan;

b) becsmérlő megjegyzéseket tesz más hivatásos könyvelők munkájára, vagy jogosulatlanul hasonlítja össze munkájukat más könyvelők munkájával.

Következtetés

Az állami, jótékonysági, non-profit szervezetek könyvelői és könyvvizsgálói munkájuk során a független szektor egészében elfogadott etikai normák szerint járnak el.

1) az ügy iránti odaadás, a szervezet küldetésének teljesítésének vágya

2) önkéntesség és érdektelenség

3) a közjó iránti elkötelezettség

4) az egyén értékének és méltóságának tiszteletben tartása

5) tolerancia és a társadalmi igazságosságra való törekvés

6) felelősség a társadalom felé

7) nyitottság és őszinteség

8) takarékosság az eszközökkel kapcsolatban

9) a jogszabályok betartása.

A mindennapi etika alapelvei:

1) Legyen a személyes viselkedés modellje

2) A munkavégzés során a szakmájuk értékeinek és céljának megfelelően járjanak el

3) Szolgáld a szakmádat mások javára

4) Ne vegyen részt hazugsággal, megtévesztéssel, hamisítással kapcsolatos ügyekben

5) Törekedjenek szakmai tudásuk és gyakorlati tapasztalatuk bővítésére, helyezzék mindenekelőtt a call of duty-t

6) Ne használja a szakmai kapcsolatokat személyes célok eléréséhez

7) A kapott információk bizalmas kezelése

8) Közvetlen erőfeszítések egy személy vagy embercsoport ellen irányuló embertelen vagy diszkriminatív cselekmények megelőzésére.

A szakmai szervezetek részletes szakmai etikai kódexeket dolgoznak ki a könyvelők és könyvvizsgálók számára, igyekeznek minden lehetséges árnyalatot megadni viselkedésükben.

A Könyvvizsgálói és Könyvvizsgálói Etikai Kódex összefoglalja a szakmai magatartás etikai normáit, meghatározza azokat az erkölcsi, erkölcsi értékeket, amelyeket a közösség megerősít a környezetében, készen megvédeni őket minden esetleges jogsértéstől és beavatkozástól.

Az egyetemes és professzionális etikai normák betartása a társaság minden könyvelőjének és könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának elengedhetetlen és legmagasabb szintű kötelessége.

Sokat beszélnek a hivatásos könyvvizsgálók etikájáról, de keveset tesznek a tekintélyes, magasan kvalifikált szakemberek neveléséért. Etikai problémákkal naponta találkozunk a könyvelő és könyvvizsgáló szakmai pályáján. Méltósággal kell megoldani őket, ehhez pedig ismerni kell a szakmai magatartás normáit, fel kell készülni azok szigorú betartására.

A felhasznált források listája

Etikai kódex az oroszországi hivatásos könyvelők intézetének tagjai számára

(az IPBR Elnöki Tanácsának határozatával jóváhagyva, 08/03. sz. jegyzőkönyv 07.09.26.)

Az orosz könyvvizsgálók etikai kódexe (a könyvvizsgáló által jóváhagyva

Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozó tevékenységek, 2007. május 31-i 56. sz. jegyzőkönyv)

A kód szükségessége etika viselkedés főként azért létezik... speciális magatartási szabályok – kódex szükségessége etika könyvvizsgálók Oroszország. A könyvvizsgáló bizottság jóváhagyta...

1. Ethico a könyvvizsgálat jogi mechanizmusai

   Absztrakt >> Számvitel és könyvvizsgálat

   Szakmai kódex etika könyvvizsgálók RK jóváhagyta az Ellenőrző Kamara. Etika szakmai magatartás könyvvizsgálók meghatározza az erkölcsi ... lehetséges jogsértéseket és beavatkozásokat. Kód etika könyvvizsgálók Kód etika könyvvizsgálók 12 alapszabályt tartalmaz...

2. A kódex főbb rendelkezései etika könyvelők a Nemzetközi Könyvelők Szövetségének

   Próbamunka >> Számvitel és könyvvizsgálat

   Kódok etika hivatásos könyvelők és könyvvizsgálók. A munka célja a szakember tanulmányozása etika hivatásos könyvelők és könyvvizsgálók minden könyvelővel és könyvvizsgáló, a cég vezetője és alkalmazottja. Ról ről etika könyvvizsgálók- A szakemberek sokat beszélnek...

3. Etikaés felelősség a PR-ban

   Kód >> Kommunikáció és kommunikáció

   Hozzáállás a célszervezethez közönség. Írjon üzenetet. Itt..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Kérdések etika a PR-szakember munkájában ... a következőket: a szakmai fő elve etika kommunikációs szakember...

Bevezetés

Az esszé első része a könyvvizsgálói etikáról szól. A könyvvizsgálói szakma kialakításának egyik legfontosabb feladata olyan etikai normák kidolgozása, amelyek vezérelhetik az orosz könyvvizsgálókat tevékenységükben. Ezeket a kezdetben meg nem írt, de szigorúan betartott normákat később az úgynevezett etikai ellenőrzési kódexekbe foglalták. Megkülönböztető tulajdonság a könyvvizsgálói szakma a közérdekű cselekvés felelősségének felismerése és elfogadása, azaz. a pénzügyi kimutatásokról és a számviteli eljárásokról alkotott véleményüknek tükröznie kell a valós helyzetet. Ezért a könyvvizsgáló felelőssége nem korlátozódik az egyes ügyfelek vagy munkáltatók igényeinek kielégítésére. A könyvvizsgálónak közérdekből eljárva be kell tartania a könyvvizsgálói szakmai etikai normákat, és be kell tartania azokat.

A második kérdés azt bizonyítja, hogy a könyvvizsgáló nem keres olyan tényeket a könyvvizsgálati folyamatban, amelyek a pénzügyi kimutatásokban előforduló torzulásokra utalnak.

Könyvvizsgálói etika

A könyvvizsgálói etikai kódex megírásának szükségessége abból adódik, hogy a könyvvizsgálói szakma képviselői, akik egy szervezet ellenőrzését végzik, egyéni vállalkozó, nem csak nekik dolgoznak – elsősorban a köz érdekében kötelesek eljárni. Az etikai normák megsértése bírálattal, elítéléssel jár a kollégák részéről, valamint a számvevőszékeken külön erre a célra létrehozott bíróságokat. Súlyosabb esetekben az elkövetők súlyos szankciókkal sújthatók, például nagy pénzbírsággal és a munkából való ideiglenes vagy végleges felfüggesztéssel.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Ellenőrzési Tanácsa által 2007. május 31-én elfogadott Etikai kódex kilenc szakaszból áll:

• 1. A könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló szervezet magatartási modellje.
• 2. Szakmai szolgáltatásnyújtásról szóló megállapodás megkötése.
• 3. Összeférhetetlenség.
• 4. Második vélemény.
• 5. Díj és egyéb díjazás.
• 6. Reklámozás és szakmai szolgáltatások kínálata.
• 7. Ajándékok és zsetonok.
• 8. Az objektivitás elvének alkalmazása minden típusú szolgáltatásban.
• 9. A függetlenség elvének alkalmazása a biztosítási megbízások során.

Az első rész a könyvvizsgálói szakmai etika főbb elveit és azok alkalmazására vonatkozó útmutatást tartalmazza, magatartási modell formájában a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló szervezet számára. A magatartásmodell alkalmazása lehetővé teszi az alapelvek megsértésével kapcsolatos fenyegetések azonosítását, súlyosságuk felmérését és szükség esetén óvintézkedések megtételét.

Az oroszországi könyvvizsgálók etikai kódexében olyan alapelvek szerepelnek, amelyeket a könyvvizsgálóknak követniük kell szakmai céljaik elérése érdekében:

Függetlensége ítéletek és következtetések a könyvvizsgálók - biztosítja az a tény, hogy ő nem közszolgálat, nem főállású alkalmazottja egyetlen könyvvizsgálón kívüli szervezetnek sem, ezért kötelességeit teljesíteni, pl. ellenőrzési tevékenységet végezni. A könyvvizsgálókat ezen túlmenően nem szabad érdemben érdekelni az ellenőrzött vállalkozás tevékenysége iránt, vagyis sem ők, sem közeli hozzátartozóik nem lehetnek tulajdonosai, részvényesei vagy részvényesei az ellenőrzött vállalkozásnak;

Objektivitás és őszinteség - mint az előítéletek, elfogultságok, összeférhetetlenségek és egyéb tényezők elfogadhatatlansága a pénzügyi kimutatásokról alkotott vélemény kialakításában; a szakmai alkalmasság és a kellő gondosság azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló kellő körültekintéssel, szakértelemmel nyújt szakmai szolgáltatásokat, feladatai közé tartozik a szakmai ismeretek és készségek mindenkori magas szinten tartása annak érdekében, hogy az ellenőrzött szervezetek vagy munkáltatók a hozzáértő szakmai szolgáltatások előnyeit élvezhessék. a a legújabb fejlemények a gyakorlatban a jogszabályok és a technológia;

Az Etikai Kódex is említi a titoktartást. A könyvvizsgáló köteles megőrizni a szakmai szolgáltatások nyújtása során szerzett információk bizalmas kezelését, és nem használhatja fel vagy fedheti fel ezeket az információkat megfelelő és külön felhatalmazás nélkül, kivéve, ha az ilyen információk nyilvánosságra hozatalát szakmai vagy törvényes jogai vagy kötelezettségei diktálják;

A könyvvizsgáló szakmai magatartásának olyannak kell lennie, hogy fenntartsa a szakma jó hírnevét – a könyvvizsgálónak tartózkodnia kell minden olyan magatartástól, amely hiteltelenné teheti. A könyvvizsgálónak becsületesnek és igaznak kell lennie, és nem szabad:

• - olyan kijelentéseket tenni, amelyek eltúlozzák az általa nyújtható szolgáltatások színvonalát, képzettségét és megszerzett tapasztalatait;
• - lekicsinylő értékelést adnak más könyvvizsgálók munkájáról, vagy ésszerűtlenül hasonlítják össze munkájukat más könyvvizsgálók munkájával.

Figyelembe kell venni egy olyan etikai normát, mint a könyvvizsgáló felelősségtudata az ellenőrzések eredményein alapuló ajánlásai és következtetései következményeiért. Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény meghatározza azokat a szankciókat, amelyeket a könyvvizsgálókkal szemben lehet alkalmazni a rossz minőségű könyvvizsgálat és a tisztességtelen vélemény miatt.

A következő szakaszok felvázolják a viselkedési mintákat bizonyos helyzetekben, beleértve az alapelveket sértő fenyegetésekkel szembeni óvintézkedéseket, valamint példákat olyan helyzetekre, amikor nem lehet megfelelő óvintézkedést tenni a fenyegetésekkel szemben.

A Kódex számos kötelező eljárást ír elő a könyvvizsgáló számára, hogy a szakmai szolgáltatás nyújtására irányuló szerződés megkötése során betartsa az etikai követelményeket. Ezek az eljárások az ügyfél elfogadhatóságának megállapításához és a szerződésmódosításhoz vezető feltételek bekövetkezéséhez kapcsolódnak. Mielőtt kapcsolatba lépne egy új ügyféllel, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ennek az ügyfélnek a választása veszélybe sodorhatja-e az alapelvek betartását. Ha az ügyfél megkérdőjelezhető tulajdonságokkal rendelkezik, pl. például részt vesz benne illegális tevékenységek, vagy tisztességtelen szerződő fél hírében áll, vagy kétes pénzügyi kimutatásokat készít, akkor a könyvvizsgáló az etikai elvek betartásával fenyegetőzik a szerződés teljesítése során. Ha az azonosított fenyegetések egyértelműen lényegtelenek, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, és szükség szerint elővigyázatossági intézkedéseket kell tennie ezek kiküszöbölésére vagy elfogadható szintre való csökkentésére. Az óvintézkedések közé tartozik:

• - a megbízó tevékenységének jellegének, az általa végzett műveletek összetettségének, a megbízás konkrét követelményeinek, az elvégzendő munka céljának, jellegének és terjedelmének helyes megértése;
• - az érintett iparág ismerete gazdasági aktivitás vagy tárgy;
• - tapasztalattal rendelkezik a vonatkozó jogi vagy jelentéstételi követelmények tekintetében, vagy ilyen tapasztalatot szerzett;
• - megfelelő számú, a szükséges képesítéssel rendelkező munkavállaló bevonása;
• - szükség szerint igénybe venni a szakértők munkáját;
• - megállapodás a feladat teljesítésének tényleges határidejéről;
• - a minőség-ellenőrzés szabályainak és eljárásainak betartása.

Ha a könyvvizsgáló úgy találja, hogy megfelelő biztosítékokat tud alkalmazni az azonosított fenyegetésekre, akkor folytatja a megbízási eljárást. Ha a fenyegetést nem lehet elfogadható szintre csökkenteni, akkor a könyvvizsgálónak meg kell tagadnia az ügyféllel való kapcsolatfelvételt.

Az Etikai Kódex összeférhetetlenségnek tekinti magának a könyvvizsgálónak az adott ügyféllel konfliktus tárgyát képező tevékenységéből vagy érdekeiből eredő összeférhetetlenséget, vagy a könyvvizsgáló által harmadik félnek nyújtott szolgáltatást. amelynek tekintetében az ügyfél véleménye szerint összeférhetetlenség áll fenn. A könyvvizsgáló köteles ésszerű lépéseket tenni azon körülmények azonosítására, amelyekben összeférhetetlenség merülhet fel, mivel ezek a körülmények az alapelvek megsértésének veszélyéhez vezethetnek. Ha a könyvvizsgáló megítélése szerint ezek a fenyegetések nem egyértelműen jelentéktelenek, a könyvvizsgálónak megfelelő óvintézkedéseket kell tennie az ilyen fenyegetések kiküszöbölésére vagy elfogadható szintre csökkentésére.

A kódex felsorolja ezeket az óvintézkedéseket. Ez a közlemény:

• - az ügyfél olyan üzleti érdekekről vagy tevékenységekről, amelyek összeférhetetlenséget jelenthetnek;
• - minden olyan kapcsolt fél, amelyet a könyvvizsgáló két vagy több félnek nyújt olyan témával kapcsolatban, amely ezen felek összeférhetetlenségét okozza;
• - az ügyfél, akinek a könyvvizsgáló a kért szolgáltatások nyújtása során sok ügyfélnek dolgozik (például egy adott piaci szektorban vagy egy meghatározott típusú megbízásban).

A könyvvizsgálónak minden esetben ki kell kérnie az ügyfél (minden fél) beleegyezését ahhoz, hogy ilyen körülmények között eljárjon. A beleegyezés megszerzése esetén a könyvvizsgáló számos biztosítékot is alkalmazhat, például:

• - különálló, a feladatért felelős csoportok alkalmazása;
• - olyan eljárások alkalmazása, amelyek megakadályozzák az információhoz való hozzáférést (például a csoportok egymástól való szigorú fizikai elszigetelése, az információk bizalmas kezelése és biztonságos tárolása);
• - egyértelmű utasítások biztosítása a csapat tagjai számára a biztonsági és adatvédelmi kérdésekről;
• - az ellenőrző szervezet alkalmazottai és vezetői által aláírt titoktartási szabályok betartására vonatkozó figyelmeztetések alkalmazása.

Az a könyvvizsgáló, aki kérésére nem szerzi meg az ügyfél beleegyezését ahhoz, hogy olyan harmadik félnek dolgozzon, amelyre vonatkozóan összeférhetetlenségre utaló jeleket észlelnek, meg kell tagadnia a munka folytatását az egyik félnél.

Ha a fenyegetettség felderítése során összeférhetetlenség áll fenn, előfordulhat, hogy egy vagy több alapelv (például az objektivitás, a titoktartás és a szakmai magatartás elve) megsértésével egyidejűleg olyan fenyegetés jön létre, amely nem küszöbölhető ki, ill. biztosítékok alkalmazásával elfogadható szintre csökkentik. Ebben az esetben a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a megbízás nem fogadható el, vagy egy vagy több egymásnak ellentmondó megbízást meg kell szüntetni.

A Kódex figyelembe veszi a könyvvizsgálóval szemben támasztott etikai követelményeket abban a helyzetben, amikor nem ügyfélnek minősülő vállalkozás fordul hozzá másodlagos véleménynyilvánítási kéréssel a számviteli, könyvvizsgálati, pénzügyi kimutatások stb. szabályainak (standardjainak) alkalmazásával kapcsolatban. adott körülmények között vagy az adott társaság bizonyos műveletei kapcsán.

Ebben az esetben a könyvvizsgáló az etikai elvek megsértésével fenyegetőzik, és értékelnie kell az ilyen fenyegetések jelentőségét. Ha az azonosított veszélyek egyértelműen lényegtelenek, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, és szükség szerint óvintézkedéseket kell tennie azok kiküszöbölésére vagy elfogadható szintre csökkentésére. A kódex a következő óvintézkedéseket írja elő:

• - az ügyféltől az őt kiszolgáló könyvvizsgálóval való kapcsolattartási engedély kérése;
• - az ügyféllel folytatott kommunikáció során megfogalmazott véleményben rejlő korlátozások;
• - véleményének másolatát (írásban) átadni az ügyfelet kiszolgáló könyvvizsgálónak.

Annak a könyvvizsgálónak, akitől egy második véleményt kérő társaság megtagadja a könyvvizsgálójával való kommunikációt, az összes körülmény mérlegelése után döntse el, hogy helyénvaló-e egy második vélemény.

A Kódex 5. szakasza előírja, hogy a szakmai szolgáltatások megtárgyalása során a könyvvizsgáló bármely olyan díjat felszámíthat, amelyet szolgáltatásaiért megfelelőnek ítél. Ha egy könyvvizsgáló alacsonyabb díjat számít fel, mint mások, ez nem tekinthető etikátlannak. A megállapított díjból az alapelvek megsértésének veszélye fenyegethet. A fenyegetések súlyossága olyan tényezőktől függ, mint a felszámított díj mértéke és a szolgáltatás, amelyre a díjat alkalmazzák. Tekintettel ezekre a fenyegetésekre, meg kell fontolni az óvintézkedéseket, és szükség esetén meg kell tenni a fenyegetések megszüntetését vagy elfogadható szintre való csökkentését. Ilyen intézkedések lehetnek:

• - az ügyfél megismertetése a megbízás feltételeivel és különösen a fizetés kiszámításának módszertanával és a nyújtott szolgáltatások mennyiségével;
• - megfelelő idő és szakképzett személyzet biztosítása a feladat elvégzésére.

A Kódex kimondja, hogy amikor a könyvvizsgáló hirdetéssel és egyéb piaci munkamódszerekkel új megrendeléseket kér szolgáltatásai nyújtására, fennállhat az alapelvek megsértésének veszélye. Amikor a könyvvizsgáló szolgáltatásait a piacon kínálja és reklámozza, nem szabad lejáratnia a szakmát. A könyvvizsgálónak becsületesnek és igaznak kell lennie, és nem szabad:

• - olyan kijelentéseket tenni, amelyek eltúlozzák az általa nyújtható szolgáltatás színvonalát, képzettségét vagy megszerzett tapasztalatát;
• - lekicsinylő értékelést adnak más könyvvizsgálók munkájáról, vagy ésszerűtlenül hasonlítják össze munkájukat más könyvvizsgálók munkájával.

Ha kétségei vannak a reklámozás javasolt formájával vagy a piaci gyakorlattal kapcsolatban, a könyvvizsgálónak konzultálnia kell a megfelelő hatósággal. önszabályozó szervezet könyvvizsgálók.

Az Etikai Kódex rögzíti azt a kritériumot, amelyet a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie azon alapelvek megsértésével való fenyegetés jelentőségének megállapítása során, amely akkor merül fel, ha az ügyfél ajándékot, illetve a figyelem egyéb jeleit ajánlja fel a könyvvizsgálónak és családtagjainak. Ha egy ésszerű és jól tájékozott harmadik fél egyértelműen jelentéktelennek találja az ilyen ajándékokat, a könyvvizsgáló úgy ítélheti meg, hogy az ilyen ajánlatot egy szokásos üzleti kapcsolat során tettek, és nem tartalmaz konkrét szándékot a könyvvizsgáló megítélésének befolyásolására vagy megszerzésére. bármilyen információt tőle. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló úgy ítélheti meg, hogy nem áll fenn az alapvető elvek megsértésének jelentős veszélye.

Minden olyan esetben, amikor ez a kritérium nem teljesül, a könyvvizsgálónak elővigyázatossági intézkedéseket kell tennie. Ha pedig a fenyegetés megszüntetése vagy elfogadható szintre csökkentése lehetetlennek bizonyult, a könyvvizsgáló ne fogadja el a neki felajánlott ajándékot vagy udvariasságot.

A Kódex a szakmai szolgáltatások nyújtása során az objektivitás elvének megsértésével kapcsolatos fenyegetésekkel foglalkozik. Kijelentik, hogy a felmerülő veszélyek a megbízás konkrét körülményeitől és a könyvvizsgáló által végzett munka jellegétől függenek.

A könyvvizsgáló köteles felmérni az ilyen fenyegetések súlyosságát, és ha nem egyértelműen csekélyek, mérlegelnie kell, és szükség szerint megfelelő biztosítékokat kell tennie a fenyegetések kiküszöbölése vagy elfogadható szintre csökkentése érdekében. Ezek az intézkedések a következők:

• - annak a személynek a kizárása a feladatot ellátó csoportból, akire nézve veszély fenyeget;
• - a könyvvizsgálati megbízás végrehajtása feletti felügyeleti eljárások végrehajtása;
• - fenyegetést okozó pénzügyi vagy üzleti kapcsolatok megszüntetése;
• - a problémák megvitatása az ellenőrző szervezet felső vezetésével;
• - a problémák megbeszélése az ügyfél jogosult személyeivel.

A Kódex 9. szakasza fogalmi megközelítést fogalmaz meg a könyvvizsgáló függetlenségére vonatkozóan a különböző megbízások teljesítése során, amely feltételezi, hogy „a megbízás elfogadásának vagy folytatásának mérlegelésekor, valamint a szükséges óvintézkedések vagy egy adott munkavállaló tagként való jelenléte az ellenőrző csoport. A cégnek értékelnie kell az összes körülményt, a megbízás természetét és a függetlenséget fenyegető veszélyeket.” A függetlenséget fenyegető veszélyek és a megfelelő óvintézkedések értékelése során egy adott fenyegetés jelentőségének értékelése során mennyiségi és minőségi tényezőket egyaránt figyelembe kell venni. Egy kérdés nyilvánvalóan lényegtelen, ha csekélynek és következmények nélkül tekinthető. A függetlenséget fenyegető esetleges veszélyek lényegességének és az elfogadható szintre csökkentéséhez szükséges biztosítékok értékelésénél a közérdeket kell figyelembe venni.

A Kódex előírja, hogy a felülvizsgálati csoport tagjainak és az audit szervezet alkalmazottainak függetlennek kell lenniük az ügyféltől a megbízás teljes időtartama alatt.

A függetlenség elvének alkalmazása a könyvvizsgálati ügyféllel való hosszú távú kapcsolatokban és a könyvvizsgálaton kívüli szolgáltatások nyújtása számára. Audit a fizikai és jogalanyok nem végezhet olyan könyvvizsgáló szervezetet és egyéni könyvvizsgálót, akik a könyvvizsgálatot közvetlenül megelőző három évben nyújtották a számvitel helyreállítására, vezetésére, valamint a beszámoló készítésére vonatkozó szolgáltatásokat. A Kódex azon könyvvizsgáló függetlenségére vonatkozó követelményeinek alkalmazásánál, aki a szerződés megkötését megelőző időszakban szolgáltatásokat nyújtott az ügyfélnek, figyelembe kell venni az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak a szolgáltatásnyújtás elfogadhatóságára vonatkozó normáit. bizonyos kapcsolódó szolgáltatások, különösen a függetlenséget fenyegető veszélyek azonosítása és az ezekkel a fenyegetésekkel kapcsolatos lehetséges óvintézkedések mérlegelése során.

Ha a cég az auditált pénzügyi kimutatások által lefedett időszak alatt vagy azt követően válik könyvvizsgáló ügyfélvé, akkor a könyvvizsgáló cégnek mérlegelnie kell a függetlenség fenyegetésének lehetőségét az alábbiak miatt:

• - pénzügyi vagy üzleti kapcsolatok a könyvvizsgáló ügyféllel a pénzügyi kimutatások által lefedett időszak alatt vagy azt követően, de mielőtt a könyvvizsgáló cég elfogadja a könyvvizsgálói megbízást;
• - a könyvvizsgálati ügyfélnek korábban nyújtott szolgáltatások.

A nem pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának minősülő információk megbízhatóságának ellenőrzésekor a könyvvizsgáló cégnek mérlegelnie kell, hogy a pénzügyi vagy üzleti kapcsolatok vagy korábbi szolgáltatások veszélyeztethetik-e a függetlenséget. Külön felhívjuk a figyelmet a könyvvizsgálati megbízás időtartama alatt nem nyújtható, a könyvvizsgálói ügyfélnek nyújtott, a könyvvizsgálattal nem összefüggő szolgáltatásokból eredő függetlenségi veszélyek figyelembevételére. Ha az ilyen szolgáltatásokat a könyvvizsgálat tárgyát képező időszak alatt vagy azt követően, de a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások megkezdése előtt nyújtották, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az ilyen szolgáltatások nyújtásából eredő függetlenség veszélyeztetésének lehetőségét.

Ha az értékelés szerint egy ilyen fenyegetés nem egyértelműen jelentéktelen, akkor gondoskodni kell, és szükség szerint meg kell tenni a megfelelő óvintézkedéseket:

• — a nem könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos függetlenségi kérdések megvitatása az ügyfél vezetői jogkörrel rendelkező képviselőivel, például az audit bizottsággal;
• - megerősíteni az ügyféltől, hogy felelősséget vállal olyan szolgáltatások eredményeiért, amelyek nem auditok:
• - nem engedheti meg, hogy a könyvvizsgálatnak nem minősülő szolgáltatásokat nyújtó alkalmazottak részt vegyenek a pénzügyi kimutatások ellenőrzésében;
• — megbízzon egy másik könyvvizsgáló céget a nem könyvvizsgálati szolgáltatások eredményeinek újraellenőrzésére, vagy e szolgáltatások újbóli elvégzésére, amennyiben felelősséget tud vállalni értük.

A kódex külön foglalkozik a függetlenség elve tőzsdén jegyzett társaságokra történő alkalmazásának számos jellemzőjével. Először is, ha a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának megbízója tőzsdén jegyzett társaság, a könyvvizsgáló szervezetnek és leányvállalatainak figyelembe kell vennie a könyvvizsgálói ügyfél kapcsolt vállalkozásaival fennálló érdekeket és kapcsolatokat. Másodszor, folyamatos kommunikációnak kell lennie a könyvvizsgáló cég és a tőzsdén jegyzett társaság könyvvizsgáló bizottsága (vagy más irányító testülete) között, hogy megvizsgálják azokat a kapcsolatokat és kérdéseket, amelyekről a cég úgy véli, hogy ésszerűen befolyásolják a függetlenséget. Harmadszor, a könyvvizsgáló szervezetnek a tőzsdén jegyzett társaság beszámolójának könyvvizsgálata során az ügyfelet évente egyszer szóban vagy írásban tájékoztatnia kell a könyvvizsgáló szervezet, leányvállalata és az ügyfél között felmerülő minden olyan kapcsolatról és kérdésről, amely a könyvvizsgáló szervezet szakmai megítélése szerint a könyvvizsgáló szervezet, ésszerűen tulajdonítható a függetlenséget befolyásoló tényezőknek. A jelentendő ügyek a körülményektől függően változnak; a jelentésükről szóló döntést magának az ellenőrző szervezetnek kell meghoznia (4).

szakmaetikai ellenőrzési kódex

Alapfogalmak

Az ellenőrzés etikája. Könyvvizsgálói Etikai Kódex

Az amerikai könyvvizsgálók és könyvelők szakmai magatartásának alapelvei

Az etikai kódex nemcsak a számviteli gyakorlat előjoga. Valamennyi szakember, beleértve az orvosokat, ügyvédeket, biztosítási ügynököket és más szakmákat, szükségesnek tartja a szakmai magatartási kódexek kihirdetését és azok érvényesítésének módját. Az ilyen kódexek meghatározzák, hogy a nyilvánosság milyen magatartást várhat el a szakemberektől, és ezáltal növeli a közbizalmat a nyújtott szakmai szolgáltatások minősége iránt.

Az amerikai könyvvizsgálók és könyvelők szakmai magatartásának alapelveit a Szakmai Magatartási Kódex határozza meg. A kódex preambuluma hangsúlyozza a szakember felelősségét a társadalom, az ügyfelek és a kollégák felé. A Szakmai Magatartási Kódex alapelvei konkrét célt tűznek ki, és kifejezik azokat az általános eszméket, amelyekre a könyvvizsgálóknak törekedniük kell. Nézzük ezeket az elveket.

Feladatok. Szakmai feladataik ellátása során minden tevékenységében pontos, kiegyensúlyozott, szakszerű, erkölcsi ítéletet hoznak.

közérdek. Kötelezettséget vállal arra, hogy a közérdeket szolgáló, a közbizalomnak megfelelő módon cselekszik, és kiválóságról tesz tanúbizonyságot.

Őszinteség. Megőrizni és erősíteni a közbizalmat, és minden szakmai feladatot a legnagyobb feddhetetlenséggel ellátni.

objektivitás és függetlenség. Szakmai feladataik ellátása során megőrizzék objektivitását és mentesek legyenek a különféle érdekek ütköztetésétől. Gyakorlatában mind tartalmilag, mind formailag független legyen az auditok és egyéb ellenőrzési munkák elvégzése során.

Megfelelő befolyás. A szakma technikai és etikai normáit betartani, tudásuk és munkavégzésük minőségének folyamatos fejlesztésére, szakmai feladatok minél magasabb színvonalú ellátására törekedni.

A szolgáltatások köre és jellege. Nyilvános gyakorlatában a nyújtott szolgáltatások körének és jellegének meghatározásakor tartsa be a Szakmai Magatartási Kódex alapelveit.

A kintlévőségek létezésének és kisebb mértékben pontosságának megállapítására szolgáló lényegességi ellenőrzések egyik általánosan használt típusa a könyvvizsgálónak az ügyfelekkel való közvetlen kapcsolata, amelyet általában megerősítésnek neveznek. Mielőtt az ellenőrzés más területein lényegességi ellenőrzéseket végezne, a könyvvizsgálónak ésszerűen meg kell győződnie arról, hogy a kintlévőségek próbaegyenlege tükrözi az év végén fennálló összes ügyletet. Ha az ellenőrzési ellenőrzések eredménye a próbamérleg teljességét jelzi, a kintlévőségek teljességének lényegességének ellenőrzése nagyrészt az elemzési eljárásra korlátozódik.

Az orosz könyvvizsgálók etikai kódexe

Könyvvizsgálói etika- a könyvvizsgáló szakmai feladatainak ellátása során tanúsított magatartására vonatkozó szabályok és követelmények összessége.

Az orosz könyvvizsgálók etikai kódexét az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrzési Tanács fogadta el (2003. augusztus 28-i 16. sz. jegyzőkönyv).

Az ellenőrzésekre vonatkozó etikai követelményeket az oroszországi könyvvizsgálói etikai kódex határozza meg, és a következőket tartalmazza (4.1. ábra):

• őszinteség és tárgyilagosság;
• szakmai magatartás és kellő gondosság;
• függetlenség;
• szakmai hozzáértés;
• titoktartás.

Rizs. 4.1.

Őszinteség és tárgyilagosság. Az őszinteség nemcsak az őszinteséget, hanem a pártatlanságot és a megbízhatóságot is jelenti. Az objektivitás elvének megfelelően minden könyvvizsgálónak tisztességesen, becsületesen és összeférhetetlenség nélkül kell eljárnia. Tartsa be az általánosan elfogadott erkölcsi normákat és szabályokat: éljen és dolgozzon lelkiismerete szerint.

Az etikai konfliktusok feloldásakor a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások valamennyi felhasználójának közérdekét kell követnie, védenie kell az ügyfél jogszerű és méltányos alapon felmerült érdekeit.

Szakmai hozzáértés és kellő gondosság. Ez az elv azt sugallja, hogy az információkat körültekintően és objektíven kell értékelni, nem elfogultan értelmezni, ellenőrizni a beosztottakat.

A szakmai kompetencia két független szakaszra osztható: a szakmai kompetencia elérése és megfelelő szinten tartása.

Mert szakmai kompetencia elérése Kezdetben felsőfokú általános iskolai végzettség megszerzése szükséges, ezt követi a gyógypedagógiai oktatás, a képzés és a szaktárgyi vizsgák, majd a gyakorlati munka.

Mert a szakmai kompetencia megfelelő szinten tartása kívánt:

• a tanulmányi szabályzatot a szolgáltatásnyújtás során az auditálás elfogadott szabályai (szabványai), az engedélykötelezettségek és feltételek betartásának ellenőrzésére szolgáló szabványos program, valamint a munka minőségére vonatkozó megállapított követelmények vezérlik;
• évente javítsák képesítésüket az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrzési Tanács által elfogadott programokkal összhangban.

Függetlenség. A könyvvizsgálók kötelesek megtagadni a szolgáltatásnyújtást, ha megalapozott kétségek merülnek fel a függetlenséggel kapcsolatban. A függetlenség többek között magában foglalja az alanytól nem piaci áron történő tulajdonszerzés tilalmát; a baráti, személyes kapcsolatok is ellentétesek a függetlenséggel.

professzionális viselkedés. Tartózkodjon a kompetencián túlmutató, a képesítési bizonyítványnak nem megfelelő szolgáltatások nyújtásától.

Titoktartás. A kifejezés nem korlátozott. A kapott információkat nem használhatja fel személyes haszonszerzésre vagy az ügyfél érdekeinek sérelmére.

A könyvvizsgálónak be kell tartania az adótörvényeket, és nem szabad elősegítenie a csalást annak érdekében, hogy az ügyfelet kikerülje az adófizetés alól.

A szolgáltatásokért való fizetésnek meg kell felelnie a szolgáltatások mennyiségének, összetettségének és minőségének. A könyvvizsgáló a szerződésben meghatározott összegeket meghaladó készpénzes kifizetésre nem jogosult.

A könyvvizsgálók közötti kapcsolatoknak barátságosnak kell lenniük, az újonnan kinevezett könyvvizsgálót írásban tájékoztatni kell.

A könyvvizsgáló cég dolgozóinak kapcsolatai üzletszerűek, barátságosak legyenek, a szakmai ismeretek fejlesztésében kölcsönösen segíteni kell egymást.

Az audit partnernek különös figyelmet kell fordítania arra, hogy az audit csoport minden tagja az audit során betartsa az etikai betartást. Ha a könyvvizsgáló partner tudomást szerez arról, hogy a könyvvizsgálói csoport tagjai nem tartják be az etikai követelményeket, akkor konzultálnia kell a könyvvizsgáló szervezet munkatársai közül a megfelelő személyekkel, és gondoskodnia kell a megfelelő fegyelmi intézkedések meghozataláról azokkal szemben, akik nem tartják be a könyvvizsgálói csoport tagjait. etikai követelményeket.

következtetéseket

• 1. Az Etikai Kódex meghatározza azt a magatartástípust, amelyet a lakosságnak joga van elvárni a szakemberektől, és ezzel erősíti a lakosság bizalmát a nyújtott szakmai szolgáltatások minőségében.
• 2. A könyvvizsgálónak szakmai feladatai ellátása során be kell tartania az általánosan elfogadott erkölcsi normákat és szabályokat, vezérelnie kell a pénzügyi kimutatások valamennyi felhasználójának közérdekét, védenie kell az ügyfél jogszerű és méltányos alapon felmerült érdekeit.
• 3. A 307-FZ törvény előírja az ellenőrzési tevékenységek végzéséhez való jog és az éves továbbképzés szükségességét.

Ellenőrzési etika

Mivel a modern társadalomban a könyvvizsgálók tevékenysége nagyon fontos szerepet tölt be, objektív szükség van a könyvvizsgálói szakma iránti közvélemény iránti tisztelet és bizalom fenntartására. A könyvvizsgálók magas erkölcsi jellegének és szakmai felelősségének megőrzése érdekében az IFAC könyvvizsgálói és könyvvizsgálói etikai kódexe kidolgozás alatt áll.

A könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikája határozza meg azokat az erkölcsi, erkölcsi értékeket, amelyeket az ellenőrző közösség a környezetében érvényesít, kész megvédeni őket minden esetleges jogsértéstől és beavatkozástól.

Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása nélkülözhetetlen és legmagasabb kötelessége a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának.

A szakmai magatartás etikai normáit megszegők tiszteletlenséget tanúsítanak az egész könyvvizsgálói közösség iránt, és erkölcsi és anyagi kárt okoznak annak.

Az egyes könyvvizsgálók etikátlan magatartása bírálatot és büntetést érdemel, egészen a könyvvizsgálói közösségből való kizárásig, a képesítési bizonyítvány és az ellenőrzési tevékenység végzésére vonatkozó engedély megvonásáig.

Felismerve a számviteli szakmai közösség felelősségét, és abban a hitben, hogy saját szerepe az útmutatás, a munka következetességének elősegítése, az IFAC kidolgozta a Hivatásos Könyvelők Nemzetközi Etikai Kódexét, amely az etikai követelmények (etikai kódexek) alapjául szolgálhat. , részletes szabályok, iránymutatások, magatartási normák) minden országban megkövetelik a hivatásos könyvelőket.

A Nemzetközi Etikai Kódex szabványokat határoz meg a hivatásos könyvelők magatartására vonatkozóan, és rögzíti azokat az alapelveket, amelyeket a hivatásos könyvelőknek be kell tartaniuk a közös célok elérése érdekében. A számviteli szakmák szerte a világon változatos kulturális háttérrel és szabályozási követelményekkel rendelkező környezetben dolgoznak. A kódex alapelveit azonban mindig tiszteletben kell tartani. A könyvelői szakmát a következők jellemzik:

• · az oktatásra való felkészülés során megszerzett bizonyos értelmi képességek birtoklása;
• · az illetékes közigazgatási szerv által elfogadott közös érték- és magatartási kódex betartása, beleértve az objektív nézőpont támogatását;
• a társadalom egésze iránti kötelességtudat (általában a könyvelői cím vagy képesítés odaítélésének korlátozásáért cserébe).

Tekintsük a könyvvizsgálói, a közszolgálati könyvvizsgálói (könyvvizsgálói) tevékenységgel szemben támasztott legfontosabb követelményeket, melyeket az IFAC könyvvizsgálói etikai kódex tükröz.

közérdek. Ennek a szakmának a megkülönböztető jegye a társadalom iránti felelősség elismerése. A könyvelők szakmai közösségével kapcsolatban a társadalom magában foglalja az ügyfeleket, a hitelezőket, a kormányt, a munkaadókat, a munkavállalókat, a befektetőket, az üzleti és pénzügyi közösséget és másokat, akik a hivatásos könyvelők objektivitására és feddhetetlenségére támaszkodnak az üzletmenet szabályos lebonyolítása érdekében. Ez a közérdek által diktált kötelességet ró a számviteli szakmára. A közérdek az emberek és intézmények közösségének kollektív jóléte, amelynek a könyvvizsgálói szolgáltatásokat nyújtanak.

A hivatásos könyvelő feladatai nem korlátozódnak az egyes ügyfelek vagy munkáltatók igényeinek kielégítésére. A közérdek jelentős mértékben befolyásolja a számviteli szakma színvonalát.

Gólok. A Kódex elismeri, hogy a számviteli szakma célja a legmagasabb szakmai színvonalú teljesítmény, a legjobb teljesítmény nyújtása, és általában a fent vázolt közérdekű követelmények teljesítése. E célok eléréséhez négy alapvető követelménynek kell teljesülnie:

• Megbízhatóság (a társadalom egészében megbízható információkra és megbízhatóságra van szükség információs rendszerek);
• professzionalizmus (szükség van olyan emberekre, akiket az ügyfelek, a munkáltatók és más érdeklődők a számviteli területen szakemberként azonosíthatnak);
• a szolgáltatások minősége (biztosítani kell, hogy a könyvelő által nyújtott összes szolgáltatás megfeleljen a legmagasabb minőségi követelményeknek);
• · bizalom (a könyvelői hivatásos szolgáltatások fogyasztóinak biztosnak kell lenniük az ilyen szolgáltatások nyújtását szabályozó szakmai etika alapjainak meglétében).

alapelvek. A számviteli szakma céljainak elérése érdekében a hivatásos könyvelőknek számos alapelvet be kell tartaniuk.

Tisztesség. A hivatásos könyvelőnek egyenesnek és becsületesnek kell lennie a szakmai szolgáltatások nyújtása során.

Tárgyilagosság. A hivatásos könyvelőnek tisztességesnek kell lennie, és kerülnie kell az elfogultságot vagy részrehajlást, az összeférhetetlenséget vagy mások befolyását, amelyek megzavarnák objektivitását.

Szakmai hozzáértés és kellő gondosság. A könyvvizsgálónak kellő gondossággal, hozzáértéssel és gondossággal kell szakmai szolgáltatásokat nyújtania. Szakmai ismereteit és készségeit folyamatosan azon a szinten kell tartania, amely ahhoz szükséges, hogy a gyakorlat, a jogszabályok és a munkamódszerek legújabb trendjei alapján hozzáértő személy szakmai szolgáltatásainak igénybevételével járó előnyöket biztosítsa az ügyfélnek vagy a munkáltatónak.

Titoktartás. A könyvvizsgáló köteles megőrizni a szakmai szolgáltatások nyújtása során szerzett információk bizalmas kezelését, és megfelelő felhatalmazás nélkül nem használhatja fel vagy fedheti fel ezeket az információkat, kivéve, ha az ilyen információk nyilvánosságra hozatalát szakmai vagy törvényes jogai vagy kötelezettségei diktálják.

professzionális viselkedés. A hivatásos könyvelőnek úgy kell eljárnia, hogy az összhangban álljon a szakma jó hírnevével, és tartózkodjon minden olyan magatartástól, amely hiteltelenné teheti a szakmát. Az a kötelezettség, hogy tartózkodjanak minden olyan magatartástól, amely hiteltelenné teheti a szakmát, azt sugallja, hogy az IFAC tagszervezeteinek az etikai normák kialakítása során figyelembe kell venniük a hivatásos könyvelőnek az ügyfelekkel, harmadik felekkel, a számviteli szakma egyéb képviselőivel, munkavállalókkal, munkáltatókkal és a lakossággal szembeni felelősségét. mint egész.

Műszaki szabványok. A hivatásos könyvelőnek a vonatkozó műszaki és szakmai szabványoknak megfelelő szakmai szolgáltatásokat kell nyújtania. A hivatásos könyvelőknek gondosan és ügyesen követniük kell az ügyfél vagy a munkáltató utasításait, amennyiben ezek a követelmények összhangban vannak az integritás, az objektivitás és a függetlenség követelményeivel.

Integritás és objektivitás. Az integritás nemcsak az őszinteséget foglalja magában, hanem a tisztességes bánásmódot és az őszinteséget is. Az objektivitás elve minden könyvelőt köteles tisztességesnek, szakmailag becsületesnek és összeférhetetlenségtől mentesnek lenni.

A hivatásos könyvelők sokféle funkciót látnak el, és különféle körülmények között kell bizonyítaniuk tárgyilagosságukat. A hivatásos könyvelők az állami gyakorlatban beszámolási feladatokat látnak el, valamint adó- és egyéb szolgáltatásokat nyújtanak. vezetési tanácsadás. Más könyvelők készítenek pénzügyi kimutatások beosztottként belső ellenőrzési szolgáltatásokat nyújtanak, és számára feladatokat látnak el pénzügyi menedzsment az iparban, a kereskedelmi tevékenységekben, a közszférában vagy az oktatás területén. Részt vesznek azok képzésében, fejlesztésében is, akik reményeik szerint a szakma tagjaivá válhatnak. Szolgáltatásaiktól és funkcióiktól függetlenül a hivatásos könyvelőknek feddhetetlennek kell lenniük szakmai szolgáltatásaik nyújtása során, és tárgyilagosnak kell lenniük ítéleteikben.

Etikai konfliktusok megoldása. A hivatásos könyvelők időről időre szembesülnek olyan helyzetekkel, amelyekben összeférhetetlenség merül fel. Az ilyen konfliktusok különféle okokból adódhatnak, a viszonylag triviális dilemmától a csalás és az illegális tevékenység szélsőséges esetéig. Lehetetlen még csak megkísérelni egy részletes és átfogó ellenőrzőlista összeállítását azokról a lehetséges helyzetekről, amelyekben összeférhetetlenség merülhet fel. A hivatásos könyvelőnek folyamatosan tisztában kell lennie azokkal a tényezőkkel, amelyek összeférhetetlenséget okozhatnak. Meg kell jegyezni, hogy egy hivatásos könyvelő és egy másik könyvelő közötti nyílt véleménykülönbség önmagában nem jelent etikai kérdést. A tényeket és körülményeket azonban minden esetben az érintett feleknek kell elemezniük.

Szakmai hozzáértés. A hivatásos könyvelőknek nem szabad úgy tenniük, mintha nem rendelkeznek olyan szakértelemmel vagy tapasztalattal, amivel nem rendelkeznek.

A szakmai kompetencia két szakaszra osztható:

• 1. a szakmai kompetencia szintjének elérése;
• 2. a szakmai kompetencia szintjének megőrzése.

Titoktartás. A könyvelők kötelesek a szakmai szolgáltatások nyújtása során megszerzett ügyfél- és munkáltatói információkat bizalmasan kezelni. A titoktartási kötelezettség a könyvvizsgáló és ügyfele vagy munkáltatója közötti kapcsolat megszűnése után is fennáll.

A hivatásos könyvvizsgálónak mindenkor meg kell őriznie a titoktartást, kivéve, ha különleges felhatalmazást kapott az információ nyilvánosságra hozatalára, vagy ha nincs jogszabályi vagy szakmai kötelezettség az információ közlésére.

A hivatásos könyvelők kötelesek gondoskodni alkalmazottaik, valamint a tanácsot vagy segítséget nyújtók bizalmas kezeléséről.

A titoktartás nem korlátozódik az információk nyilvánosságra hozatalára. Ez azt is magában foglalja, hogy az a könyvelő, aki a szakmai szolgáltatások nyújtása során kap információt, soha nem használja fel, vagy nem tűnik úgy, hogy felhasználja ezeket az információkat személyes haszonszerzésre vagy harmadik fél javára.

adózási gyakorlat. A professzionális adózási szolgáltatást nyújtó könyvvizsgálónak joga van a legjobb pozíciót keresni az ügyfél vagy a munkáltató érdekében, feltéve, hogy a szolgáltatást szakmai hozzáértés nem sértik a feddhetetlenséget és az objektivitást, és a könyvvizsgáló véleménye szerint megfelelnek a jogszabályoknak. A kételyek az ügyfél vagy a munkáltató javára is értelmezhetők, feltéve, hogy a vonatkozó álláspont ésszerűen indokolt.

A hivatásos könyvelő nem szavatolhat az ügyfélnek vagy munkáltatónak, hogy az adóbevallást vagy a kapott adótanácsadást nem vitatják. Ellenkezőleg, a könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy az ügyfél vagy a munkáltató tisztában legyen az adótanácsadás és -szolgáltatás korlátaival, nehogy félreértelmezze a véleménynyilvánítást tényállításként.

Az adóbevallást készítő vagy abban segítő könyvelőnek tájékoztatnia kell az ügyfelet vagy a munkáltatót, hogy a beszámolók tartalmáért elsősorban az ügyfél vagy a munkáltató a felelős. A könyvvizsgálónak meg kell tennie a szükséges lépéseket annak érdekében, hogy a kapott információk alapján az adóbevallás megfelelően elkészüljön.

Az IFAC hivatásos könyvelők etikai kódexe a következő etikai követelményeket tartalmazza, amelyek csak a könyvvizsgálókra (a közgyakorlatban hivatásos könyvelőkre) vonatkoznak.

Függetlenség. A könyvvizsgálónak a jelentéssel járó megbízás elfogadásakor mentesnek kell lennie, és mentesnek kell lennie minden olyan érdekeltségtől, amely (függetlenül annak tényleges következményeitől) ellentétes az integritás, az objektivitás és a függetlenség elvével.

Szakmai hozzáértés és felelősség a nem könyvelő személyek igénybevételével kapcsolatban. Az állami gyakorlatban dolgozó hivatásos könyvelők nem nyújthatnak szakmai szolgáltatásokat a szakterületükön kívül, hacsak nem kapnak hozzáértő tanácsot és segítséget ahhoz, hogy ezeket a szolgáltatásokat kielégítően elvégezhessék. Ha egy hivatásos könyvelő nem rendelkezik a szakmai szolgáltatások egy részének nyújtásához szükséges szakértelemmel, akkor műszaki tanácsot kérhet más könyvelőktől, jogászoktól, aktuáriusoktól, mérnököktől, geológusoktól, értékbecslőktől.

Díj és jutalék. A nyilvános gyakorlatban dolgozó könyvelők, akik szakmai szolgáltatásokat nyújtanak az ügyfeleknek, felelősséget vállalnak azért, hogy az ilyen szolgáltatásokat tisztességesen és tárgyilagosan, valamint a vonatkozó műszaki szabványokkal összhangban nyújtsák. Ezt a felelősséget a könyvvizsgálók által a közgyakorlatban megszerzett szakmai készségek és ismeretek alkalmazásával gyakorolják szakképzésés tapasztalat. A közfoglalkoztatásban tevékenykedő könyvvizsgáló jogosult a nyújtott szolgáltatásokért díjazásban részesülni.

Két vagy több típusú szakmai szolgáltatás egyidejű nyújtása önmagában nem csorbítja az integritást, az objektivitást vagy a függetlenséget.

Ügyfélpénzek. Köztudott, hogy egyes országokban a törvény nem teszi lehetővé, hogy a közfoglalkoztatásban lévő könyvvizsgáló tartson készpénzügyfelek, más országokban törvényi kötelezettségek rótják a nyilvános gyakorlatban a könyvvizsgálókat, akik ilyen pénzeszközökkel rendelkeznek. Az állami gyakorlatban dolgozó könyvvizsgálónak nem szabad tartania az ügyfelek pénzét, ha okkal feltételezhető, hogy azt illegális tevékenységből származtatták, vagy arra szánják.

Kapcsolatok más hivatásos könyvelőkkel a nyilvános gyakorlatban. Tevékenységek bővítése kereskedelmi vállalkozás gyakran fióktelepek vagy leányvállalatok létrehozását eredményezi olyan helyeken, ahol a jelenlegi könyvelő nem végez gyakorlatot. Ilyen körülmények között az ügyfél vagy a jelenlegi könyvelő az ügyféllel egyeztetve felkérheti az adott helyen gyakorló fogadó könyvelőt, hogy nyújtson olyan szakmai szolgáltatásokat, amelyek a megbízás elvégzéséhez szükségesek.

A tevékenységek átadása speciális szolgáltatások vagy speciális megbízások területén is történhet. A könyvelők által az állami gyakorlatban kínált szolgáltatások köre folyamatosan bővül, a lakosság kiszolgálásához szükséges széleskörű ismeretek gyakran speciális készségeket igényelnek. Mivel az állami gyakorlatban egyetlen hivatásos könyvelő nem tud szakértelmet szerezni a számvitel minden területén, egyes könyvelők az állami gyakorlatban nem találták praktikusnak és nemkívánatosnak, hogy cégükön belül biztosítsák a szükséges speciális ismeretek teljes skáláját.

Az állami gyakorlatban a hivatásos könyvelőknek csak olyan szolgáltatásokat kell nyújtaniuk, amelyeket elvárnak professzionális és hozzáértő módon. Ezért mind a szakma egésze, mind az ügyfelek érdekében fontos, hogy az állami gyakorlatban dolgozó könyvvizsgálókat ösztönözzük arra, hogy kérjenek tanácsot olyan hozzáértő személyektől, akik szükség esetén tanácsot tudnak adni.

Egy meglévő könyvelő, aki nem rendelkezik bizonyos készségekkel, továbbra is vonakodhat attól, hogy ügyfelet áthelyezzen egy másik könyvvizsgálóhoz, aki rendelkezik ezekkel a készségekkel, mert attól tart, hogy elveszíti az üzleti tevékenység egy meglévő elemét, amelyet átadhatnak egy másik könyvvizsgálónak a nyilvános gyakorlatban. Ennek eredményeképpen az ügyfeleket megfoszthatják attól az előnytől, hogy megkapják azokat a tanácsokat, amelyekre jogosultak.

A vállalkozás tulajdonosainak vitathatatlan joguk van szakmai tanácsadóikat megválasztani, és tetszés szerint másokkal helyettesíteni. Bár fontos a tulajdonosok jogos érdekeinek védelme, az is fontos, hogy az a könyvvizsgáló könyvvizsgáló, akit az állami gyakorlatban más könyvvizsgálóval helyettesítenek, meg tudjon győződni arról, hogy nincs-e szakmai oka annak, kinevezést nem szabad elfogadni. Ez nem érhető el hatékonyan a jelenlegi könyvelővel való közvetlen kapcsolatfelvétel nélkül. Külön kérés hiányában a mindenkori könyvelő önként ne adjon tájékoztatást az ügyfél ügyeiről.

Reklámozás és szolgáltatásajánlat. Az IFAC tagszervezetek hatáskörébe tartozik, és az egyes országok jogi, társadalmi és gazdasági feltételei alapján ők határozzák meg azt a kérdést, hogy engedélyezni kell-e a nyilvános gyakorlatban meghatározott könyvvizsgálóknak a reklámozást és szolgáltatásnyújtást.

Ha az ilyen reklámozás és szolgáltatások megkívánása megengedett, akkor a nyilvánosság objektív tájékoztatására kell törekedniük, és meg kell felelniük a feddhetetlenség, az őszinteség, a hitelesség és a tapintat követelményeinek. Meg kell tiltani a szolgáltatások kényszerítését vagy rákényszerítését alkalmazó felajánlását.

könyvvizsgálói szakmai etikai kódex