Курс: Морально-етичні засади професійної діяльності аудиторів – особливості етики аудитора. Етика аудиторської діяльності Кодекс аудиту: основні умови

3. Насамперед, що є етика? Етика - це система норм моральної поведінки людини або якої - або професійної групи. Як показала практика аудиту, без закону тривалий час все ж таки обходитися вдавалося, а ось без урегулювання професійних етичних зобов'язань – ні. Наприклад, вже на ранньому етапі становлення російського аудиту серед першочергових питань, що обговорюються з клієнтами, завжди були договірні умови щодо дотримання конфіденційності. Завдання етичних кодексів полягає в тому, щоб будь-яка професійна спільнота змушена була змушувати своїх членів дотримуватися формально визначеної корпоративної моралі.

У ряді розвинених країн складено і давно діють Кодекси, Положення, Правила аудиторської етики.

Російський Кодекс професійної етикиаудиторів узагальнює етичні норми професійної поведінкинезалежних аудиторів, об'єднаних Аудиторською палатою Росії. У нашій країні Кодекс професійної етики аудиторів сформульований та затверджений на загальні збориАудиторська палата Росії в 1996 році. Новий кодекс етики аудиторів Росії схвалений Радою з аудиторської діяльностіпри Мінфіні Росії 2007 року (Протокол від 31 травня 2007 р. N 56).

Відповідно до прийняття нового Фед.закону «Про аудиторську діяльність» від 30 грудня 2008 року кожна саморегулівна організація аудиторів приймає схвалений Радою з аудиторської діяльності кодекс професійної етики аудиторів. Причому саморегулівна організація має право включити до прийнятого нею кодексу додаткові вимоги.

Якщо Кодекс професійної етики приймається кожною окремою аудиторською організацією та аудиторами під час здійснення ними аудиторської діяльності.

Норми професійної поведінки, що визначаються вітчизняним Кодексом, ґрунтуються на міжнародних етичних нормах, розроблених Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAС).

У Кодексі узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів: визначено моральні, моральні цінності, такі як: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність інформації, плата за професійні послуги та професійну поведінку.

Розглянемо, що означає дотримання етичних норм.

I.Аудитор повинен завжди бути незалежним. Це означає, що аудитору слід відмовитись від надання своїх професійних послуг, якщо він перебуває у таких відносинах із клієнтом, які можуть вплинути на результати перевірки. (Це може бути фінансова, споріднена чи особиста залежність або це можливо попереднє виконання послуг з ведення бухгалтерського обліку)



II.Оказывая будь-які аудиторські послуги, аудитор може бути чесним, об'єктивнорозглядати всі ситуації і реальні факти, не допускати, щоб особиста упередженість, тиск з боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень.

III.При наданні аудиторських послуг аудитору необхідно дотримуватися професійну компетентність.

Приймаючи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор має бути впевнений у своїй компетентності в даній галузі, мати достатній обсяг знань і навичок, щоб професійно виконати зобов'язання, гарантувати клієнту аудиторські послуги, засновані на сучасних методиках з використанням усіх, у тому числі новітніх нормативних актів. І тому він має постійно оновлювати знання у сфері бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності, законодавства та інших питаннях.

Аудиторська фірма має проводити щорічне навчання аудиторів обсягом щонайменше 20 навчальних годин із обов'язковим щорічним контролем знань нових і положень, що виникли в аудиторської деятельности.

І ще- Задля забезпечення якості виконання послуг аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися російських стандартів.

IV.Аудитор зобов'язаний дотримуватися в таємниці конфіденційності отриманої в ході перевірки інформації про справи клієнтів без обмеження в часі і незалежно від збереження або припинення відносин з ними. Аудитори не мають права використовувати цю інформацію для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта.

Але у кожного правила бувають винятки.

Публікація та інше розголошення конфіденційної інформації клієнтів не є порушенням професійної етики у таких випадках:

1. коли це зроблено з дозволу клієнта, і навіть з урахуванням інтересів всіх сторін, які може торкнутися;

2. коли це передбачено законодавством та рішенням судових органів;

3. захисту професійних інтересів аудиторської організації під час офіційного розслідування чи приватного розгляду, проведеного керівниками чи представниками клієнтів;

4. коли клієнт ненавмисно і незаконно залучає аудиторів у дії, що суперечать професійним нормам.

І ще один момент. Аудиторська організація відповідає за збереження конфіденційної інформації із боку всього персоналу організації.

V. Наступна етична норма – це плата професійні послуги.

Аудитори зобов'язані заздалегідь обговорити з клієнтом та письмово закріпити у договорі умови та порядок оплати за свої професійні послуги. Оплата за аудиторські послуги повинна визначатися обсягом та якістю послуг, що надаються, і залежати від їх складності, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету та ступеня відповідальності аудитора.

Розмір оплати послуг аудиторів не повинен залежати від досягнення будь-якого певного результату.

Ще один відповідальний момент.

Аудитор немає права отримувати плату за послуги готівкою понад загальновстановлених норм розрахунків.

VI.І остання етична норма, яку ми розглянемо – це професійна поведінка. Аудитори повинні підтримувати добрі стосунки з колегами за фахом, ділитися з ними накопиченим досвідом аудиторської роботи, утримуватись від необґрунтованої критики їхньої діяльності. Зауваження на адресу роботи свого колеги можуть бути висловлені лише у коректній формі. Аудиторам слід утримуватись від нелояльних дій щодо колег при заміні клієнтом аудиторської організації.

Висновок: Дотримання професійних етичних норм є обов'язком та обов'язком кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської організації.

Вступ

Об'єкт роботи – система етики аудиторів.

Предмет дослідження – діяльність системи Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів.

Мета роботи – вивчення професійної етики професійних бухгалтерів та аудиторів з російської та із зарубіжної точок зору.

Аналіз тематики Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів досить актуальний і представляє науковий та практичний інтерес.

Професія професійного бухгалтера є суспільно значущою, що передбачає визнання та прийняття на себе обов'язки діяти у суспільних інтересах. Щодо професійної спільноти бухгалтерів товариство включає клієнтів, роботодавців, службовців, професійні об'єднання бухгалтерів, фінансову спільноту, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність, незалежність, чесність професійних бухгалтерів з метою забезпечення впорядкованого відання комерційної діяльності. Тому обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у суспільних інтересах, професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися та підпорядковуватися вимогам Кодексу етики професійних бухгалтерів та аудиторів.

Норми поведінки бухгалтерських працівників. Вперше положення професійної бухгалтерської етики розроблено США 1987 р. Американська асоціація бухгалтерів прийняла етичний кодекс бухгалтера, який іноді уточнюється. Його основні положення:

1) бухгалтер, перш ніж зайняти місце, повинен ретельно вивчити роботу попередника;

2) якщо попередник не працює, до нього слід звернутися з письмовим запитом;

3) якщо з попереднього ознайомлення зі справами випливає, що роботодавець порушує чи може порушити чинне законодавство, бухгалтер повинен відмовитись від пропозиції (роботи);

4) бухгалтер не має права вимагати від адміністрації знання та розуміння того, що він робить;

5) бухгалтер не може сам вимагати підвищення по службі;

6) прибутку роботодавця що неспроможні включати частку головного бухгалтера, тобто. бухгалтер неспроможна отримувати премію чи доплату за фінансові результати, що він сам вивів;

7) бухгалтер не повинен радити роботодавцю, як вчинити та приховати сліди свого злочину;

8) за спотворення звітності роботодавець та бухгалтер несуть солідарну відповідальність;

9) бухгалтер зобов'язаний регулярно підвищувати свою професійну кваліфікацію тощо. Вважається, що наявність кодексу зміцнює статус бухгалтера та збільшує попит із боку роботодавців на його працю.

Аудит став помітним явищем сучасного економічного життя. Кваліфіковані аудитори – порівняно високо оплачувані спеціалісти. Аудитор засновує свою діяльність на довірі до нього клієнтів та користувачів бухгалтерської звітності. Організація обирає та запрошує кваліфікованого, об'єктивного аудитора, який користується довірою акціонерів та всіх інших осіб, які цікавляться бухгалтерською інформацією. Ряд обов'язкових вимогта обмежень у діяльності аудитора визначається у законодавчих актах. Вони становлять правові засади аудиторської професії.

Спільнота аудиторів та його організацій, об'єднане Аудиторської палатою Росії, покликане вдосконалювати аудит країни, виховувати високі моральні якості в аудиторах і консультантах, суворо стежити дотриманням аудиторами як правових, а й етичних норм професійного і людського поведінки.

1 Походження професійної етики

З'ясувати походження професійної етики - це простежити взаємозв'язок моральних вимог із поділом суспільної праці та виникненням професії. На ці питання багато років тому звертали увагу Аристотель, потім Конт, Дюркгейм. Вони говорили про взаємозв'язок розподілу суспільної праці з моральними принципами суспільства. Вперше матеріалістичне обґрунтування цих проблем дали К. Маркс та Ф. Енгельс.

Виникнення перших професійно-етичних кодексів відноситься до періоду ремісничого поділу праці в умовах становлення середньовічних цехів у ХІ-ХІІ ст. Саме тоді вперше констатують наявність у цехових статутах низки моральних вимог стосовно професії, характеру праці, співучасників праці.

Однак ряд професій, що мають життєво важливе значення для всіх членів суспільства, виникли в давнину, і тому такі професійно-етичні кодекси, як "Клятва Гіппократа", моральні встановлення жерців, що виконували судові функції, відомі набагато раніше.

Поява професійної етики у часі передувало створенню наукових етичних вчень, теорій про неї. Повсякденний досвід, необхідність у регулюванні взаємовідносин людей тієї чи іншої професії призводили до усвідомлення та оформлення певних вимог професійної етики. Професійна етика, виникнувши як прояв повсякденного морального свідомості, потім розвивалася з урахуванням узагальненої практики поведінки представників кожної професійної групи. Ці узагальнення містилися як і писаних, і у неписаних кодексах поведінки, і у формі теоретичних висновків. Таким чином, це свідчить про перехід від звичайної свідомості до теоретичної свідомості у сфері професійної моралі. Велику роль становленні та засвоєнні норм професійної етики грає думку. Норми професійної моралі не відразу стають загальновизнаними, це пов'язано з боротьбою думок. Взаємозв'язок професійної етики та суспільної свідомості існує у формі традиції. Різні види професійної етики мають традиції, що свідчить про наявність наступності основних етичних норм, вироблених представниками тій чи іншій професії протягом століть. Професіоналізм як моральна характеристика особистості.

1.1 Професіоналізм як моральна характеристика особистості

Професійна етика – це сукупність моральних норм, що визначають ставлення людини до свого професійного обов'язку.

Моральні відносини людей трудової сфері регулює професійна етика. Суспільство може нормально функціонувати та розвиватися лише внаслідок безперервного процесу виробництва матеріальних цінностей.

Професійна етика вивчає:

    відносини трудових колективів та кожного спеціаліста окремо;

    моральні якості, особи спеціаліста, які забезпечують

найкраще виконання професійного обов'язку;

    взаємини всередині професійних колективів, і ті

специфічні моральні норми, властиві даної професії;

особливості професійного виховання

Професіоналізм та ставлення до праці є важливими характеристиками морального вигляду особистості. Вони мають першорядне значення в особистісній характеристиці індивіда, але на різних етапах історичного розвитку їх зміст та оцінка суттєво відрізнялися. В класовому суспільствівони визначалися соціальною нерівністю видів праці, протилежністю розумової та фізичної праці, наявністю привілейованих та непривілейованих професій. Про класовий характер моралі у сфері праці свідчить написана у першій третині II століття до н.е. християнська біблійна книга "Мудрість Ісуса, сина Сирахова", в якій є повчання про те, як слід ставитися до раба: "корм, палиця і тягар - для осла; хліб, покарання і справа - для раба. Займай раба роботою і матимеш спокій ; ослаб руки йому - і він шукатиме свободи ". У Стародавню Грецію фізична праця за цінністю і значимістю перебував на нижній оцінці. На феодальному суспільстві релігія розглядала працю як покарання за первородний гріх, а рай представлявся як вічне життя легко.

Ті ситуації, у яких опиняються люди у процесі виконання своїх професійних завдань, дуже впливають формування професійної етики. У процесі праці для людей складаються певні моральні відносини. Вони є ряд елементів, властивих усім видам професійної етики.

По-перше, це ставлення до громадській праці, До учасників трудового процесу.

По-друге, це ті моральні відносини, які виникають у галузі безпосереднього дотику інтересів професійних груп один з одним та суспільством.

Професійна етика перестав бути наслідком нерівності у ступеня моральності різних професійних груп. Просто до деяких видів професійної діяльності суспільство виявляє підвищені моральні вимоги. Здебільшого це такі професійні сфери, у яких процес праці потребує узгодженості дій всіх його учасників. Приділяється особлива увага моральним якостям працівників тієї сфери, які пов'язані з правом розпоряджатися життям людей, тут йдеться не лише про рівень моральності, а й насамперед про належне виконання своїх професійних обов'язків. Трудова діяльність людей цих професій, більш ніж будь-яких інших, не піддається попередньої регламентації, не вміщується у межах службових інструкцій. Вона по суті є творчою. Особливості праці цих професійних груп ускладнюють моральні стосунки і до них додається новий елемент: взаємодія з людьми – об'єктами діяльності. Тут моральна відповідальність набуває вирішального значення. Суспільство розглядає моральні якості працівника як із провідних елементів його професійної придатності. Загальноморальні норми мають бути конкретизовані у праці людини з урахуванням специфіки його професії.

Таким чином, професійна мораль має розглядатися в єдності із загальноприйнятою системою моралі. Порушення трудової етики супроводжується руйнуванням загальних моральних установок, і навпаки. Безвідповідальне ставлення працівника до професійних обов'язків становить небезпеку для оточуючих, завдає шкоди суспільству, може призвести, зрештою, і до деградації особистості.

У суспільстві особисті якості індивіда починаються з його ділової характеристики, відносини до праці, рівня професійної придатності Усе це визначає виняткову актуальність питань, що становлять зміст професійної етики. Справжній професіоналізм спирається на такі моральні норми як обов'язок, чесність, вимогливість до себе та своїх колег, відповідальність за результати своєї праці.

2 З історії аудиту

Професія незалежного бухгалтера-аудитора виникла у ХІХ ст. в акціонерних товариствах Європи. Це було викликано потребою в об'єктивній оцінці звітності акціонерного товариства, отриманні достовірних даних про фінансове становище підприємства. Ці об'єктивні дані міг надати лише фахівець, не залежний від фірми. Можна відзначити, що бухгалтери-аудитори з'явилися у Великій Британії в середині XIX ст., де в 1862 р. вийшов закон про обов'язковий аудит, у Франції - у 1867 р., у США - у 1937 р.

На початок XX в. незалежний аудит у Сполучених Штатах Америки будувався за англійською моделлю, що передбачає детальні дослідження даних балансу. У зв'язку з цим Р. Монтгомері назвав американський аудит цього раннього етапу «рахівничим аудитом», зазначивши, що три чверті робочого часу аудитора йшло на підрахунки та складання бухгалтерських книг. Перша офіційна постанова про аудит у США була опублікована в 1917 р. та присвячена «аудиту балансів». Ця постанова була підготовлена ​​Американським інститутом бухгалтерів-експертів (нині Американський інститут дипломованих присяжних бухгалтерів – AICPA).

Стандартизація аудиту в США почалася з 1939 р., коли AICPA заснувала Комітет з аудиторських процедур і він видав Положення про аудиторську процедуру. До 1972 р. цим Комітетом було випущено 54 Положення. Потім Комітет був перетворений на Виконавчий комітет з аудиторських стандартів (пізніше він був перейменований на Раду з аудиторських стандартів). Рада узагальнила всі Положення і звела їх воєдино у вигляді Положення про аудиторську процедуру, що діє нині.

У 1880 р. було засновано Інститут присяжних бухгалтерів в Англії та Уельсі. Через сто років він налічував уже 76 тис. членів. Цей інститут проводить велику методичну роботу, розробляє облікові та аудиторські стандарти, Видає журнал «Accountants», в якому друкуються різноманітні матеріали з аудиту.

У Німеччині перша спроба введення аудиту була зроблена в 1870 р., коли доповнення до закону про акціонерні товариства зобов'язало наглядові ради цих товариств здійснювати перевірку основних звітних форм - балансу та звіту про розподіл прибутку - і доповідати про результати перевірки на загальних зборах акціонерів.

Більш чітко методика організації зовнішньої аудиторської перевірки сформульована в розпорядженнях щодо акціонерних товариств у 1931 р. У 1932 р. у Німеччині було створено Інститут аудиторів, який проіснував до 1941 р. Після закінчення Другої світової війни в Дюссельдорфі утворено Інститут аудиторів, який у 1954 р. до Інституту аудиторів Німеччини. Він завоював високий авторитет і, по суті, є загальнонімецькою організацією.

Нині Інститут аудиторів входять понад 6000 аудиторів і 700 аудиторських організацій. Основною умовою членства є добровільне, але суворе дотримання професійних правил, що включає дотримання етичних норм.

Державний вплив на аудиторську діяльність у Німеччині визначається тим, що всі аудитори та аудиторські фірми повинні обов'язково перебувати членами Аудиторської палати ФРН.

У Франції є дві основні організації, що займаються аудиторською діяльністю: Палата експертів-бухгалтерів та Національна компанія комісарів рахунків. Основна відмінність між бухгалтерами та комісарами за рахунками полягає в тому, що перші запрошуються для проведення перевірок бухгалтерського обліку та звітності в акціонерних товариствах, а другі призначаються в обов'язковому порядку відповідно до чинного законодавства про акціонерні товариства. Комісари за рахунками проводять найвідповідальніші перевірки; професія експерта-бухгалтера менш суворо регламентується урядовими органами.

В Італії законною аудиторською діяльністю можуть займатися відповідно до Постанови уряду 1992 р. лише особи, внесені до спеціального іменного реєстру, який під контролем Міністерства юстиції. Потрапити до цього реєстру можуть лише аудитори, які склали іспити з бухгалтерського обліку, права, обчислювальної технікита інформатики. Здобувачами звання аудитора можуть стати спеціалісти з вищою економічною, юридичною та комерційною освітою за наявності не менше трьох років практичного стажу.

У 1983 р. створено Аудиторську адміністрацію у Китаї і виникли перші аудиторські фірми, які у час досягли досить високого рівня розвитку.

Все більшого поширення аудит набуває у країнах Співдружності незалежних держав (СНД). У Білорусі, Казахстані, Росії, Узбекистані та Україні прийнято закони про аудиторську діяльність. У СНД налагоджений процес атестації аудиторів та видачі ліцензій як для аудиторських фірм, так і для аудиторів, що працюють як підприємці.

У Росії її аудиторська діяльність і професія аудитора у тому сучасному вигляді виникли порівняно недавно у зв'язку з економічними перетвореннями країни. Тим часом, як зазначає відомий фахівець у галузі аудиту, контролю та ревізії проф. Ю.А. Данилевський, спроби створити у Росії інститут аудиту робилися 1889, 1912 і 1928 рр., але вони закінчилися провалом. Четверта спроба, зроблена наприкінці 80-х років минулого століття, виявилася, як показала практика, найуспішнішою.

2.1 Становлення та розвиток аудиту в Росії

Перший етап (1987-1993 рр.) характеризувався, з одного боку, директивним характером створення аудиторських організацій (1987- створення першої аудиторської організації «Інтераудит»), з іншого – стихійним характером зародження аудиторської діяльності (підготовка кадрів, невпорядкована видача перших сертифікатів та ліцензій у період 1990-1993 рр.).

Другий етап (грудень 1993 р. до прийняття Федерального закону«Про аудиторську діяльність» - серпень 2001 р.) - період становлення російського аудиту, у якого великої ролі зіграли Тимчасові правила аудиторської діяльності, затверджені Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263, Постанова Уряди Російської Федерації від 6 травня 1996 р. № 482 «Про затвердження нормативних документів щодо регулювання аудиторської діяльності» та низку інших документів.

Було розпочато та проводилася робота з атестації аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності, створено аудиторські громадські об'єднання та аудиторські фірми, розпочато роботу з проведення обов'язкових аудиторських перевірок та надання супутніх аудиту послуг.

За період 1994-2001 років. Центральною атестаційно-ліцензійною аудиторською комісією (ЦАЛАК) МФ РФ було видано 23600 ліцензій ліцензіатам (зокрема аудиторським організаціям – 14700 та індивідуальним аудиторам – 8900). Число діючих ліцензій становило близько 8900, у тому числі по загальному аудиту – 7700, аудиту інвестиційних інститутів, аудиту страховиків – 266. За той же період ЦАЛАК МФ РФ затверджено до видачі майже 36500 кваліфікаційних атестатів аудитора. Число кваліфікаційних атестатів, що діють, склало 249001.

За період 1996-2000 років. було розроблено та схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ 37 правил (стандартів) аудиторської діяльності та одна методика аудиторської діяльності, що становили методологічну основу російського аудиту.

Третій етап аудиторську діяльність у Росії розпочався після прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ в редакції Федерального закону від 14 грудня 2001 р. № 164-ФЗ). Прийняття Федерального закону підтвердило остаточне становлення аудиту у Росії, дозволило прийняти ряд нормативно-правових актів з регулювання аудиторську діяльність у Росії, зробити крок шляхом інтеграції російського аудиту у міжнародну аудиторську систему.

2.2 Професійна етика аудитора

Етика аудитора – це система норм морального поведінки аудитора, аудиторської організації під час проведення аудиту, надання послуг супутніх аудиту. Здавна відомо таке поняття, як лікарська етика, а функції аудитора можна порівняти з функціями лікаря, лише об'єктом сприятливого впливу аудитора не людина, а підприємство (організація).

У жовтні 1996 р. Президія Аудиторської палати Росії схвалила кодекс

професійної етики аудиторів, що об'єднуються палатою. Він затверджений загальним

Кодекс професійної етики аудиторів уперше з'явився у російській історії. Унікальна та незвичайна сама процедура його застосування. Аудитори зобов'язуються добровільно та сумлінно дотримуватись встановлених норм професійної поведінки. Тому їх треба не лише знати, а й розуміти. У Кодексі вказані такі етичні норми:

Загальноприйняті моральні норми та принципи

Суспільні інтереси

Об'єктивність та уважність аудитора

Професійна компетентність аудитора

Конфіденційна інформація клієнтів

Податкові відносини

Плата за професійні послуги

Відносини між аудиторами

Відносини співробітників з аудиторською фірмою

Несумісні дії аудитора

Аудиторські послуги в інших країнах

Вважаю за доцільне прокоментувати окремі норми, що містяться в Кодексі.

В етичному кодексі аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначено моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі аудиторська спільнота, готова захищати їх від усіх можливих порушень та посягань. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм - неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської фірми.

Етичний кодекс містить такі вимоги.

Аудитори зобов'язані дотримуватися загальнолюдських моральних правил і моральних норм у своїх вчинках та рішеннях, жити та працювати за сумлінністю; дотримуватися правил норми загальної моралі, правдивість і чесність у вчинках та рішеннях, самостійність та об'єктивність у судженнях та висновках, непримиренність до несправедливості.

Дотримання суспільних інтересів.

Зовнішній аудитор зобов'язаний діяти на користь суспільства та всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не лише замовника. Захищаючи інтереси клієнта в податкових, судових та інших органах влади, а також у його взаємовідносинах з іншими юридичними та фізичними особами, аудитор повинен бути переконаний, що інтереси, що захищаються, виникли на законних і справедливих підставах. Як тільки аудитору стане відомо, що інтереси клієнта, що захищаються, виникли в порушенні закону або справедливості, він повинен відмовитися від захисту.

Об'єктивність аудитора.

Аудитори не повинні представляти факти свідомо неточно або упереджено.

Надаючи будь-які професійні послуги, аудитори повинні об'єктивно розглядати всі ситуації і реальні факти, не допускати, щоб особиста упередженість, забобони чи тиск із боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень.

Аудитору слід уникати взаємовідносин з особами, які б вплинути на об'єктивність його суджень і висновків, або негайно припиняти їх, вказуючи на неприпустимість тиску на аудитора в будь-якій формі.

Уважність аудитора.

Під час виконання професійних послуг слід виявити максимальну увагу. Аудитори повинні уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватися затверджених аудиторських стандартів, адекватно планувати та контролювати роботу, перевіряти підлеглих фахівців.

Незалежність аудитора.

Аудитори зобов'язані відмовитися від надання професійних послуг, якщо є обґрунтовані сумніви щодо їх незалежності від організації клієнта та її посадових осіб у всіх відносинах. У висновку або іншому документі, складеному в результаті наданих послуг, аудитор зобов'язаний свідомо заявити про свою незалежність щодо клієнта.

Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудитора або дозволяють сумніватися у його фактичній незалежності:

1) майбутні (можливі) або ведучі судові (арбітражні) справи

організацією клієнта;

2) фінансову участь аудитора у справах організації клієнта у будь-якій формі;

3) фінансова та майнова залежність аудитора від клієнта (наприклад,

спільну участь в інвестиціях);

4) непряма фінансова участь (фінансова залежність) в організації

клієнта через родичів, службовців фірми, через основні та дочірні організації тощо;

5)споріднені та дружні відносини з директорами та вищим

керуючим персоналом клієнта;

6) надмірна гостинність клієнта, а також отримання від нього товарів та

послуг за цінами, суттєво зниженими щодо реальних ринкових цін;

7) участь аудитора (керівників аудиторських фірм) у будь-яких органах

управління організації клієнта, його основних та дочірніх організацій;

аудиторських фірм) про фінансові вкладення організації, у яких самі мають якісь фінансові інтереси;

9) колишня робота аудитора в організації клієнта або в керуючій

організації на будь-яких посадах;

10) пропозиції від клієнта про призначення аудитора на керівну та іншу

посаду у створенні клієнта.

За зазначеними обставинами незалежність вважається порушеною, якщо вони виникли, продовжували існувати або були припинені в періоді, за який мають бути виконані професійні аудиторські послуги.

Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудиторської фірми або дозволяють сумніватися у її фактичної незалежності:

1)якщо аудиторська організація бере участь у фінансово-промисловій

групі, групи кредитних організацій чи холдингу і надає професійні аудиторські послуги організаціям, які входять у цю фінансово-промислову чи банківську групу (холдинг);

2) якщо аудиторська організація виникла на основі структурного підрозділу

колишнього або чинного міністерства (комітету) або за прямої або непрямої участі колишнього або чинного міністерства (комітету) та надає послуги організаціям, які раніше або в даний час підпорядковані даному міністерству (комітету);

3) якщо аудиторська організація виникла за прямої або непрямої участі

банків, страхових компаній або інвестиційних інститутів та надає послуги організаціям, акції яких перебувають у власності, придбані або купувалися названими вище структурами у період, за який аудиторська фірма має надати послуги.

У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги (консультування, складання звітності, ведення бухгалтерського обліку тощо) необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежності аудитора. Незалежність аудитора забезпечується у тому випадку, коли:

1) консультації аудитора не переростають у послуги з управління

організацією;

2)немає причин і ситуацій, що впливають на об'єктивність суджень аудитора;

3) персонал, який брав участь у віданні бухгалтерського облікута складанні

звітності, що не залучається до аудиторської перевірки організації клієнта;

4) відповідальність за зміст бухгалтерського обліку та звітності

приймає він організація клієнта.

Професійна компетентність аудитора.

Аудитори зобов'язані забезпечити достатній професійний рівень аудиторських послуг, необхідних для клієнта.

Приймаючи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній галузі, мати необхідний обсяг знань і навичок, щоб сумлінно та професійно виконати зобов'язання, гарантувати клієнту аудиторські послуги, засновані на сучасних методиках з використанням усіх, у тому числі новітніх, нормативні акти.

Аудитор зобов'язаний утримуватись від надання професійних послуг, що виходять за межі його компетенції, а також не відповідають його кваліфікаційному атестату.

Аудиторська фірма може залучити компетентних фахівців на допомогу аудитору у вирішенні поставлених конкретних завдань.

Професійна компетентність аудитора ґрунтується на загальному та спеціальному вищій освіті, складання атестаційних іспитів, що підтверджуються відповідними дипломами та атестатами, а також на досвіді безперервної практичної роботи з надання професійних аудиторських послуг спільно з іншими фахівцями даного профілю та професійного рівня.

Аудитор зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання в галузі бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності та цивільного права, організації та методів аудиту, законодавства, російських та міжнародних норм та стандартів бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності.

Для забезпечення якості виконання професійних послуг аудитор зобов'язаний суворо слідувати російським та міжнародним аудиторським стандартам.

Конфіденційна інформація клієнтів.

Аудитор зобов'язаний зберегти в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриману під час надання професійних послуг без обмеження часу і незалежно від продовження чи припинення безпосередніх відносин із нею.

Аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію клієнта, яка стала йому відомою при виконанні професійних послуг, для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта.

Публікація, інше розголошення конфіденційної інформації клієнтів не є порушенням професійної етики у випадках:

1) коли це зроблено з дозволу клієнта, а також з урахуванням інтересів усіх

сторін, які вона може торкнутися:

2) коли це передбачено законодавчими актами чи рішеннями

судових органів;

3)для захисту професійних інтересів аудиторів у ході офіційного

розслідування або приватного розгляду керівників або уповноважених представників клієнтів;

4) коли клієнт залучив аудитора до дій, що суперечать

професійним нормам.

Аудитор відповідає за збереження конфіденційної інформації помічниками та всім персоналом фірми.

Податкові відносини.

Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватись законодавства про оподаткування у всіх аспектах: вони не повинні свідомо приховувати свої доходи від оподаткування або іншим чином порушувати податкове законодавство у своїх інтересах або на користь інших осіб.

При наданні професійних послуг з оподаткування аудитор керується інтересами клієнта. При цьому він зобов'язаний дотримуватись податкового законодавства і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення клієнта від сплати податків та обману податкової служби.

Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту факти порушення податкового законодавства, помилки у розрахунках та сплаті податків аудитор зобов'язаний письмово повідомити адміністрацію клієнта та ревізійну комісію акціонерного (господарського) товариства та попередити їх про можливі наслідки та шляхи виправлення порушень та помилок.

Рекомендації та поради у сфері оподаткування аудитор зобов'язаний представляти клієнту лише у письмовій формі. При цьому він не повинен обнадіяти клієнта в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також має попередити клієнта, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на самому клієнті.

Плата за професійні послуги

Плата за професійні послуги аудитора відповідає нормам професійної етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу та якості послуг. Вона може залежати від складності послуг, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету та ступеня відповідальності аудитора.

Розмір оплати професійних послуг аудиторів не повинен залежати від досягнення певного результату або обумовлюватися іншими обставинами, крім зазначених вище.

Аудитор не має права отримувати плату за професійні послуги готівкою понад загальновстановлені норми розрахунків. Аудитор зобов'язаний утримуватися від виплати та отримання комісійних за придбання чи передачу клієнтів або передачу будь-кому послуг третьої сторони.

Аудитор зобов'язаний заздалегідь обговорити з клієнтом та письмово закріпити умови та порядок плати за свої професійні послуги. Заздалегідь оголошувати про ціни за послуги аудитор не зобов'язаний.

Сумніви у дотриманні професійної етики викликає ситуація, коли плата одного клієнта складає всю або більшу частину річної виручки аудитора за професійні послуги.

Відносини між аудиторами.

Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитись до інших аудиторів, утримуватися від необґрунтованої критики їх діяльності та інших свідомих дій, що завдають шкоди колегам.

Аудитор повинен утримуватися від нелояльних дій щодо колеги при заміні клієнтом аудитора, сприяти новопризначеному аудитору в отриманні інформації про клієнта та причини заміни аудитора. Інформування новопризначеного аудитора проводиться у письмовій формі з дотриманням норм.

Знову запрошений аудитор, якщо таке запрошення зроблено за результатами конкурсу, проведеного клієнтом, як погодитися пропозицію, зобов'язаний направити письмовий запит колишньому аудитору і переконатися, що немає професійних причин відмови від нього.

Знову запрошений аудитор, який не отримав відповіді від колишнього аудитора на свій запит протягом прийнятного часу і, незважаючи на зусилля, що не має іншої інформації про обставини, що перешкоджають його співпраці з даним клієнтом, має право дати позитивну відповідь на отриману пропозицію.

Аудитор має право на користь свого клієнта та за його згодою запрошувати для надання професійних послуг інших аудиторів та інших фахівців. Відносини з іншими аудиторами (фахівцями), що залучаються додатково, мають бути діловими та коректними.

Аудитори (фахівці), що додатково залучаються до надання послуг, зобов'язані утримуватися від обговорення з представниками клієнта ділових та професійних якостей основних аудиторів, виявляти максимальну лояльність до колег, що їх запросили.

Відносини співробітників із аудиторською фірмою.

Атестовані аудитори, які погодилися стати співробітниками аудиторської фірми, зобов'язані лояльно ставитися до неї, всією своєю діяльністю сприяти авторитету та подальшому розвитку фірми, підтримувати ділові, доброзичливі відносини з керівниками та іншими співробітниками фірми, керівниками та персоналом клієнтів.

Взаємини співробітників та аудиторської фірми повинні ґрунтуватися на взаємній відповідальності за виконання професійних обов'язків, на відданості та неупередженості, постійному вдосконаленні організації аудиторських послуг, їх професійного утримання.

Атестований аудитор, що часто змінює аудиторські фірми або раптово покидає її і тим самим завдає фірмі певних збитків, порушує професійну етику.

Керівники (співробітники) аудиторської фірми утримуються від обговорення з третіми особами професійних та особистих якостей своїх колишніх співробітників та колег, за винятком випадків, коли ці колишні співробітники завдали своїми діями суттєвої шкоди професії та законним інтересам фірми.

За запитом керівника аудиторської фірми, у якій влаштовується працювати аудитор, керівник аудиторської фірми, співробітником якої раніше був даний аудитор, може дати письмову рекомендацію із зазначенням професійних та особистих якостей аудитора.

Аудитор, що з тих чи інших причин залишає аудиторську фірму, зобов'язаний сумлінно і в повному обсязі передати фірмі всю документацію та іншу професійну інформацію.

3 Професійна етика бухгалтера

Етичний кодекс містить такі вимоги. Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися таких основних принципів поведінки:

а) чесність;

б) об'єктивність;

в) професійна компетентність та належна ретельність;

г) конфіденційність;

д) професійність поведінки.

Чесність

1.2. Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито та чесно у всіх професійних та ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.

1.3. Професійний бухгалтер не повинен мати справу зі звітністю, документами, повідомленнями чи іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:

а) інформація містить у істотному відношенні невірні або твердження, що вводять в оману;

б) інформація містить затвердження або дані, підготовлені недбало;

в) інформація містить перепустки або спотворення необхідних даних там, де вони можуть вводити в оману.

1.4. Професійний бухгалтер не вважатиметься таким, що порушує пункт 1.3, якщо він видасть звіт, скоригований на підставах, наведених у цьому пункті.

Об'єктивність

1.5. Професійний бухгалтер ні допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали об'єктивність його професійних суджень.

1.6. Професійний бухгалтер може опинитися у ситуації, яка може зашкодити його об'єктивності. Визначити і описати всі подібні ситуації неможливо. Професійному бухгалтеру слід уникати відносин, які можуть спотворити чи вплинути на його професійні судження.

Професійна компетентність та належна ретельність

1.7. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих професійних послуг, що ґрунтуються на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг професійний бухгалтер повинен діяти з належною старанністю та відповідно до застосовних технічних та професійних стандартів.

1.8. Кваліфіковане надання професійної послуги передбачає формування обґрунтованого судження щодо застосування професійних знань та навичок у процесі надання послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійні етапи:

а) досягнення належного рівня професійної компетентності;

б) підтримання професійної компетентності належним чином.

1.9. Підтримка професійної компетентності вимагає постійної поінформованості про відповідні технічні, професійні та ділові нововведення. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває та підтримує здібності, що дозволяють професійному бухгалтеру компетентно працювати у професійному середовищі.

1.10. Під старанністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно та своєчасно.

1.11. Професійний бухгалтер повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом у професійній якості, мали необхідну підготовку та належне керівництво.

1.12. У необхідних випадках професійний бухгалтер повинен ставити клієнтів, роботодавців або інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, притаманні цим послугам, щоб уникнути тлумачення висловленої професійним бухгалтером думки як затвердження факту.

Конфіденційність

1.13. Професійний бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних або ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, які не мають відповідних повноважень, за винятком випадків, коли професійний бухгалтер має законне, професійне право або обов'язок щодо розкриття такої інформації. Конфіденційна інформація, отримана в результаті професійних або ділових відносин, не повинна використовуватись професійним бухгалтером для отримання ним чи третіми особами будь-яких переваг.

1.14. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза своїм професійним середовищем. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків із діловими партнерами або їхніми близькими родичами чи членами сім'ї.

1.15. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.

1.16. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації всередині своєї організації або у відносинах з роботодавцями.

1.17. Професійний бухгалтер повинен вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язку дотримуватися конфіденційності інформації.

1.18. Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між професійним бухгалтером та клієнтом чи роботодавцем. Змінюючи місце роботи або розпочинаючи роботу з новим клієнтом, професійний бухгалтер має право використати попередній досвід. Однак, професійний бухгалтер не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, отриману в результаті попередніх професійних або ділових відносин.

1.19. Професійний бухгалтер повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію у таких випадках:

а) розкриття дозволено законом та (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;

б) розкриття потрібно законом, наприклад:

під час підготовки документів чи поданні доказів у інший формі під час судового розгляду;

при повідомленні фактів порушення закону, що стали відомими, належним органам державної влади;

в) розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):

під час перевірки якості роботи організації - члена професійної організації чи самої професійної організації;

при запиті або розслідуванні, що ведуть організацію-член, професійну організацію або наглядовий орган;

при захисті професійним бухгалтером своїх професійних інтересів у процесі юридичного розгляду.

1.20. При прийнятті рішення щодо можливості розкриття конфіденційної інформації професійний бухгалтер повинен враховувати наступне:

а) чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої із сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, за наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;

б) чи є інформація досить відомою та розумною мірою обґрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, висновки, неповна інформація чи необгрунтовані висновки, має бути використане професійне судження визначення, у вигляді слід розкривати інформацію (якщо потрібно розкривати);

в) характер очікуваного повідомлення та його адресат. Особливо професійний бухгалтер може бути впевнений у тому, що особи, яким адресоване повідомлення, є належними його одержувачами.

Професійна поведінка.

1.21. Професійний бухгалтер повинен дотримуватись відповідних законів та нормативні актиі уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумна і добре обізнана стороння особа, яка володіє всією необхідною інформацією, розцінить як негативний вплив на хорошу репутацію професії.

1.22. При пропозиції та просуванні своєї кандидатури та послуг професійний бухгалтер не повинен дискредитувати професію. Професійний бухгалтер має бути чесним та правдивим і не повинен:

а) робити заяви про перебільшену якість послуг, які він може надати, своєї кваліфікації та набутого досвіду;

б) давати зневажливі відгуки щодо роботи інших професійних бухгалтерів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших бухгалтерів.

Висновок

Бухгалтери та аудитори громадських, благодійних, некомерційних організацій у своїй роботі керуються етичними нормами, прийнятими у незалежному секторі загалом.

1) відданість справі, прагнення виконати місію організації

2) добровільність та безкорисливість

3) відданість суспільному благу

4) повага до цінності та гідності особистості

5) терпимість та прагнення до соціальної справедливості

6) відповідальність перед суспільством

7) відкритість та чесність

8) ощадливість у відношенні до коштів

9) дотримання законів.

Основні принципи повсякденної етики:

1) Бути взірцем особистої поведінки

2) У процесі роботи діяти відповідно до цінностей та призначення своєї професії

3) Служити своєю професією на благо оточуючих

4) Не брати участь у справах, пов'язаних з брехнею, обманом, підробкою

5) Прагнути вдосконалювати свої професійні знання та практичний досвід, ставити службовий обов'язок понад усе

6) Не використовувати професійні відносини для досягнення особистих цілей

7) Зберігати конфіденційність отриманої інформації

8) Спрямовувати зусилля на попередження негуманних чи дискримінаційних дій, спрямованих проти однієї людини чи груп людей.

Професійні організації розробляють докладні кодекси професійної етики бухгалтерів та аудиторів, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їхньої поведінки.

В етичному кодексі бухгалтерів та аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки, визначено моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень та посягань.

Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм – неодмінний обов'язок та вищий борг кожного бухгалтера та аудитора, керівника та співробітника фірми.

Про етику аудиторів-професіоналів багато говорять, але мало роблять для виховання авторитетних висококласних фахівців. Етичні проблеми повсякденно зустрічаються на професійному шляху бухгалтера та аудитора. Їх треба дозволяти гідно, а для цього необхідно знати норми професійної поведінки, готувати себе до їхнього неухильного дотримання.

Список використаних джерел

    Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії

(утв. Рішенням Президентської Ради ІПБР, протокол № 08/03 від 26.09.07 р.)

    Кодекс етики аудиторів Росії (схвалений Радою з аудиторської

діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 56 від 31.05.07 р.)

    Необхідність кодексу етикиповедінки існує головним чином для... потреба у особливих правилах поведінки – кодексу етики аудиторівРосії. Схвалений Радою з аудиторської діяльності при...

  1. Етікоправові механізми аудиторської справи

    Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

    Кодекс професійної етики аудиторівРК схвалено Аудиторською палатою. Етикапрофесійної поведінки аудиторіввизначає моральні... можливих порушень та посягань. Кодекс етики аудиторівКодекс етики аудиторіввключає 12 основних правил...

  2. Основні положення Кодексу етикипрофесійних бухгалтерів міжнародної федерації бухгалтерів

    Контрольна робота >> Бухгалтерський облік та аудит

    Кодексів етикипрофесійних бухгалтерів та аудиторів. Мета роботи – вивчення професійної етикипрофесійних бухгалтерів та аудиторівз... кожного бухгалтера та аудитора, керівника та співробітника фірми. Про етики аудиторів-професіоналів багато говорять...

  3. Етиката відповідальність у PR

    Кодекс >> Комунікації та зв'язок

    Ставлення до організації цільової аудиторії. Скласти повідомлення. Тут ..., А Бекетов, Ф. Сарокваша. 3.1. Запитання етикиу роботі фахівця зі зв'язків з громадськістю... наступним: основним принципом професійної етикиспеціаліста в галузі зв'язків...

Вступ

У першій частині реферату розповідається про етику аудитора. Однією з найважливіших завдань становлення аудиторської професії є розробка етичних норм, якими б керуватися своєї діяльності російські аудитори. Будучи спочатку неписаними, але суворо дотримуються, згодом ці норми було закріплено про етичних кодексах аудиту. Відмінною особливістюаудиторської професії є визнання та прийняття він обов'язки діяти у суспільних інтересах, тобто. висловлена ​​ними думка про бухгалтерську звітність та порядок ведення бухобліку має відображати реальний стан речей. Тому відповідальність аудитора не вичерпується виключно задоволенням потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у громадських інтересах, аудитор повинен дотримуватися і підпорядковуватися нормам професійної етики аудитора.

У другому питанні наведено докази того, що аудитор не веде у процесі перевірки пошук фактів, що вказують на наявність спотворень у бухгалтерській звітності.

Етика аудитора

Необхідність написання кодексу етики для аудиторів викликана тим, що представники аудиторської професії, проводячи перевірку організації, індивідуального підприємця, працюють як ними, - вони мають діяти насамперед у суспільних інтересах. Порушення етичних норм спричиняє осуд, засудження з боку колег, а також спеціально створених судів при аудиторських палатах. У більш тяжких випадках до тих, хто завинив, можуть бути застосовані такі серйозні заходи покарання, як великий грошовий штраф і відсторонення від роботи, тимчасово або назавжди.

Кодекс етики, прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ 31 травня 2007 складається з дев'яти розділів:

  • 1. Модель поведінки аудитора та аудиторської організації.
  • 2. Укладання договору про надання професійних послуг.
  • 3. Конфлікт інтересів.
  • 4. Друга думка.
  • 5. Гонорар та інші види винагороди.
  • 6. Реклама та пропозиція професійних послуг.
  • 7. Подарунки та знаки уваги.
  • 8. Застосування принципу об'єктивності за всіх видів послуг.
  • 9. Застосування принципу незалежності при завданнях перевірки достовірності інформації.

У першому розділі вказані основні принципи професійної етики аудиторів та посібник із їх застосування, виконане у формі моделі поведінки аудитора та аудиторської організації. Застосування моделі поведінки дозволяє виявити загрози порушення основних принципів, оцінити їхню серйозність і при необхідності вжити запобіжних заходів.

У Кодексі етики аудиторів Росії, як фундаментальні принципи, якими повинні керуватися аудитори для досягнення своїх професійних цілей, включені:

Незалежність суджень та висновків аудиторів - забезпечується тим, що він не перебуває на державній службі, не є штатним співробітником будь-яких неаудиторських організацій і тому має виконувати свої обов'язки, тобто. здійснювати аудиторську діяльність. Аудитори, крім того, не повинні бути матеріально зацікавлені в діяльності підприємства, що перевіряється, інакше кажучи, ні вони самі, ні їхні близькі родичі не можуть бути власниками, пайовиками або акціонерами підприємств, що перевіряються;

Об'єктивність та чесність - як неприпустимість упереджень, уподобань, конфлікту інтересів, інших факторів при формуванні думки щодо фінансової звітності; професійна компетентність та належна ретельність, означає, що аудитор надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю старанням, в його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань та навичок на високому рівні, для того, щоб аудіовані організації або роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх технологіяху галузі практики, законодавства та технологій;

Кодекс етики згадує про конфіденційність. Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати або розкривати таку інформацію без належних та конкретних на те повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними чи юридичними правами чи обов'язками;

Професійна поведінка аудитора має бути такою, щоб підтримувати хорошу репутацію професії, - аудитор повинен утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б її дискредитувати. Аудитор може бути чесним, правдивим і повинен:

  • - робити заяви, що перебільшують рівень послуг, які він може надати, його кваліфікацію та набутий ним досвід;
  • - давати зневажливі відгуки роботи інших аудиторів чи проводити необгрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших аудиторів.

Необхідно відзначити і таку етичну норму, як усвідомлення аудитором відповідальності за наслідок своїх рекомендацій та висновків за результатами аудиторських перевірок. У Законі «Про аудиторську діяльність у РФ» зазначені санкції, які можна застосовувати до аудитору за недоброякісну перевірку і недобросовісне укладання.

У наступних розділах викладено моделі поведінки в конкретних ситуаціях, зокрема вказано запобіжні заходи проти загроз порушення основних принципів, а також наведено приклади ситуацій, коли неможливо вжити достатніх запобіжних заходів проти загроз.

Кодексом передбачено низку обов'язкових для аудитора процедур щодо дотримання етичних вимог під час укладання договору на надання професійних послуг. Ці процедури пов'язані з визначенням прийнятності клієнта та з виникненням умов, що призводять до зміни договору. Перед встановленням відносин з новим клієнтом аудитор повинен розглянути питання, чи може вибір цього клієнта призвести до виникнення загроз дотримання основних принципів. Якщо клієнта сумнівні характеристики, тобто. він, наприклад, бере участь у незаконної діяльності, або має репутацію непорядного контрагента, або ж практикує сумнівне складання бухгалтерської звітності, то в аудитора виникають загрози дотримання етичних принципів у ході виконання договору. Якщо виявлені загрози явно несуттєві, аудитор зобов'язаний розглянути і в міру необхідності вжити запобіжних заходів для їх усунення або зведення до прийнятного рівня. До запобіжних заходів відносяться:

  • - правильне розуміння характеру діяльності клієнта, складності операцій, конкретних вимог завдання, мети, характеру та обсягу роботи, що підлягає виконанню;
  • - знання відповідної галузі економічної діяльностічи предмета завдання;
  • - Наявність досвіду в рамках відповідних юридичних вимог або вимог до звітності або набуття такого досвіду;
  • - залучення достатньої кількості працівників, які мають необхідну кваліфікацію;
  • - Використання роботи експертів за необхідності;
  • - домовленість про реальний термін виконання завдання;
  • - Дотримання правил та процедур контролю якості.

Якщо аудитор виявляє, що може застосувати належні запобіжні заходи щодо виявлених загроз, він приступає до процедури отримання завдання. Якщо загрози неможливо зменшити до прийнятного рівня, то аудитор повинен відмовитись вступати у відносини з клієнтом.

Кодекс етики розглядає конфлікт інтересів як результат наявності діяльності або інтересів самого аудитора, які представляють предмет конфлікту з даним клієнтом, або як результат надання аудитором послуг третій особі, щодо якої, на думку клієнта, має місце конфлікт інтересів. Аудитор наказує робити розумні кроки для виявлення обставин, у яких може виникнути конфлікт інтересів, оскільки ці обставини можуть призвести до загрози порушення основних принципів. Якщо за оцінкою аудитора ці загрози не є явно незначними, йому наказується вжити належних запобіжних заходів для усунення таких загроз або зведення їх до прийнятного рівня.

У Кодексі наведено перелік даних запобіжних заходів. Це повідомлення:

  • - клієнта про ділові інтереси або діяльність, які можуть представляти конфлікт інтересів;
  • - всіх супутніх сторін про те, що аудитор надає двом або більше сторонам послуги, що стосуються предмета, що спричиняє конфлікт інтересів цих сторін;
  • - клієнта про те, що аудитор при наданні послуг, що запитуються, працює для багатьох клієнтів (наприклад, у конкретному секторі ринку або по конкретному виду завдань).

У кожному разі аудитор повинен запросити згоду клієнта (всіх сторін) на дії за таких обставин. Якщо згоду отримано, аудитор також може застосувати ряд запобіжних заходів, таких як:

  • - Використання самостійних незалежних груп, відповідальних за завдання;
  • - застосування процедур, що перешкоджають доступу до інформації (наприклад, сувора фізична ізоляція груп одна від одної, конфіденційність та безпечне зберігання інформації);
  • - Наявність чітких інструкцій для членів груп з питань безпеки та конфіденційності;
  • - Використання попереджень про дотримання правил конфіденційності, підписаних співробітниками та керівниками аудиторської організації.

Аудитору, який не отримує у відповідь на свій запит згоди клієнта на роботу для третьої сторони, щодо якої виявлено ознаки конфлікту інтересів, слід відмовитися продовжувати роботу для однієї зі сторін.

За наявності конфлікту інтересів у ході виявлення загроз можлива ситуація, коли створюються одночасно загрози порушення одного чи більше основних принципів (наприклад, принципів об'єктивності, конфіденційності та професійної поведінки), які не можна усунути або звести до прийнятного рівня за допомогою запобіжних заходів. У цьому випадку потрібно, щоб аудитор виніс рішення про неможливість прийняти таке завдання або необхідність припинити виконання одного або декількох конфліктуючих завдань.

У Кодексі розглянуто етичні вимоги до аудитора у ситуації, коли до нього звертається компанія, яка є клієнтом, з проханням висловити другу думку щодо застосування правил (стандартів) бухгалтерського обліку, аудиту, бухгалтерської звітності тощо. у конкретних обставинах або щодо конкретних операцій цієї компанії.

І тут аудитора виникають загрози порушення етичних принципів, і він має оцінювати значимість таких загроз. Якщо виявлені загрози явно несуттєві, аудитор повинен передбачити і в міру необхідності вжити запобіжних заходів для їх усунення або зменшення до прийнятного рівня. Кодекс передбачає такі запобіжні заходи:

  • - запит клієнту на дозвіл поспілкуватися з аудитором, що його обслуговує;
  • - обмеження, властиві будь-якій думці, що виражається під час спілкування з даним клієнтом;
  • - Надання копії (у письмовій формі) своєї думки аудитору, який обслуговує даного клієнта.

Аудитор, якому компанія, яка запитує вираження другої думки, не дає дозволу на спілкування з аудитором, що обслуговує її, слід, зваживши всі обставини, прийняти рішення про доречність висловлювання другої думки.

У розділі 5 Кодексу розглянуто, що під час переговорів про професійні послуги аудитор може призначати будь-який гонорар, який вважає відповідним його услугам. Якщо один аудитор призначає гонорар нижче за інші, це не вважається неетичним вчинком. Зі призначеного гонорару може виникнути загроза порушення основних принципів. Серйозність загроз залежить від таких факторів, як рівень призначеного гонорару та послуги, до яких цей гонорар застосовується. З урахуванням цих загроз необхідно передбачити і за необхідності вжити запобіжних заходів для усунення загроз або зведення їх до прийнятного рівня. Такими заходами можуть бути:

  • - ознайомлення клієнта з умовами виконання завдання та, зокрема, з методикою розрахунку оплати та обсягу послуг;
  • - виділення для виконання завдання належного часу та кваліфікованого персоналу.

У Кодексі зазначено, що у випадку, коли аудитор шукає нові замовлення на надання своїх послуг за допомогою реклами та інших методів роботи на ринку, можуть виникнути загрози порушенням основних принципів. При пропонуванні та просуванні своїх послуг на ринку аудитор не повинен дискредитувати професію. Аудитор повинен бути чесним та правдивим і не повинен:

  • - робити заяви, що перебільшують рівень послуг, які він може надати, його кваліфікацію чи набутий ним досвід;
  • - давати зневажливі відгуки роботи інших аудиторів чи проводити необгрунтовані порівняння своєї роботи з роботами інших аудиторів.

За сумнівів щодо запропонованої форми реклами чи методів роботи на ринку аудитор має проконсультуватися з відповідним органом саморегулівної організаціїаудиторів.

Кодексом етики встановлено критерій, яким має користуватися аудитор щодо значущості загроз порушення основних принципів, що виникають за пропозицією клієнтом аудитору і його сім'ї подарунків та інших знаків внимания. Якщо розумна і добре поінформована стороння особа може визнати такі подарунки явно незначними, аудитор може вважати, що така пропозиція зроблена в процесі нормальних ділових відносин і не містить конкретного наміру вплинути на судження аудитора або отримати від нього будь-яку інформацію. У разі аудитор може вважати, що значної загрози порушення основних принципів немає.

У всіх випадках, коли цей критерій не дотримується, аудитор повинен вжити запобіжних заходів. І якщо виявилося, неможливо усунути загрозу або звести її до прийнятного рівня, аудитор не повинен приймати запропонований йому подарунок або знак уваги.

У Кодексі розглянуто загрози порушення принципу об'єктивності під час надання професійних послуг. Вказується, що загрози, що виникають, залежатимуть від конкретних обставин завдання і характеру роботи, що виконується аудитором.

Аудитор наказує оцінювати серйозність таких загроз і, якщо вони не відносяться до явно незначних, передбачити і в міру необхідності вжити належних запобіжних заходів для усунення загроз або зменшення їх до прийнятного рівня. До таких заходів відносяться:

  • - виключення особи, щодо якої виникає загроза, із складу групи, яка виконує завдання;
  • - Здійснення процедур нагляду за виконанням аудиторського завдання;
  • - припинення фінансових чи ділових відносин, що викликають загрозу;
  • - обговорення проблем зі старшим керівництвом аудиторської організації;
  • - обговорення проблем із уповноваженими особами клієнта.

У розділі 9 Кодексу сформульовано концептуальний підхід до незалежності аудитора в ході виконання різних завдань, який передбачає, що «розглядаючи питання про прийняття чи продовження виконання завдання, а також про необхідні запобіжні заходи або перебування конкретного працівника членом перевіряючої групи. Аудиторська організація зобов'язана оцінити всі супутні обставини, характер завдання та загрози незалежності». Оцінюючи загрози незалежності та належні запобіжні заходи при оцінці значимості конкретної загрози, слід брати до уваги як кількісні, так і якісні фактори. Питання є явно несуттєвим, якщо його можна вважати незначним і таким, що не тягне за собою наслідки. При оцінці суттєвості будь-яких загроз незалежності та запобіжних заходів, потрібних для зменшення їх до прийнятного рівня, необхідно брати до уваги інтереси суспільства.

У Кодексі сформульовано вимогу, що члени перевіряючої групи та працівники аудиторської організації мають бути незалежними від клієнта протягом усього періоду виконання завдання.

Застосування принципу незалежності при тривалих стосунках з клієнтом з аудиту та надання послуг крім аудиту. Аудит фізичних та юридичних осібне можуть проводити аудиторські організації та індивідуальні аудитори, які надавали цим особам протягом трьох років, які безпосередньо передували проведенню перевірки, послуги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, а також щодо складання бухгалтерської звітності. Застосування вимог Кодексу щодо незалежності аудитора, який надавав послуги клієнту в попередньому укладенні договору періоді, має враховувати норми чинного законодавства РФ у частині допустимості надання тих чи інших супутніх послуг, особливо при виявленні загроз незалежності та розгляді можливих запобіжних заходів щодо цих загроз.

Якщо компанія стає клієнтом з аудиту протягом або після періоду, що охоплюється бухгалтерською звітністю, то аудиторська організація повинна розглянути можливість виникнення загроз незалежності внаслідок:

  • - фінансових або ділових відносин з клієнтом з аудиту протягом або після періоду, що охоплюється бухгалтерською звітністю, але до прийняття аудиторської організації завдань з аудиту;
  • - Послуг, раніше наданих клієнту з аудиту.

При перевірці достовірності інформації, що не є аудитом бухгалтерської звітності, аудиторська організація повинна розглянути питання, чи можуть створити загрозу незалежності фінансові чи ділові відносини або раніше надані послуги. Окремо звертається увага на випадок розгляду загроз незалежності, що виникають під час надання клієнту з аудиту послуг, які пов'язані з аудитом, які не можна надавати під час виконання завдання з аудиту. Якщо такі послуги надавалися протягом або після періоду, що охоплюється звітністю, що перевіряється, але до початку надання послуг, пов'язаних з аудитом, то потрібно від аудитора розглянути можливість загрози незалежності внаслідок надання таких послуг.

Якщо відповідно до проведеної оцінки така загроза не ставиться до явно незначних, то необхідно передбачити та в міру необхідності вжити належних запобіжних заходів:

  • - обговорити питання незалежності, пов'язані з наданням послуг, що не є аудитом, з представниками клієнта, наділеними управлінськими повноваженнями, наприклад, з комітетом з аудиту;
  • -отримати від клієнта підтвердження про прийняття ним відповідальності за результати послуг, які є аудитом:
  • - не допускати працівників, які надавали послуги, які не є аудитом, до участі в аудиті бухгалтерської звітності;
  • - залучити іншу аудиторську організацію для повторної перевірки результатом послуг, що не є аудитом, або для повторного виконання цих послуг у тій мірі, коли вона може взяти на себе відповідальність за них.

У Кодексі окремо розглянуто низку особливостей застосування принципу незалежності для лістингових компаній. По-перше, якщо клієнтом з аудиту бухгалтерської звітності є лістингова компанія, аудиторська організація та її дочірні товариства повинні враховувати інтереси та відносини з пов'язаними компаніями клієнта з перевірки. По-друге, необхідно підтримувати постійне спілкування між аудиторською організацією та комітетом з аудиту (або з іншим керівним органом) лістингової компанії з метою аналізу відносин і питань, які, на думку аудиторської організації, можна на розумних підставах розглядати як такі, що впливають на незалежність. По-третє, при аудиті бухгалтерської звітності листингової компанії аудиторська організація в усній або письмовій формі повинна один раз на рік повідомляти клієнта про всі відносини та питання, що виникають між аудиторською організацією, її дочірнім суспільством та клієнтом, які за професійним судженням аудиторської організації можна обґрунтовано віднести до факторів, що впливають на незалежність. Питання, про які слід повідомляти, мають різний характер, залежно від обставин; рішення про повідомлення їх має приймати сама аудиторська організація (4).

професія етика аудиторський кодекс

Основні поняття

Етика аудиту. Етичний кодекс аудитора

Принципи професійної поведінки американських аудиторів та бухгалтерів

Етичний кодекс – прерогатива як практики бухгалтерського обліку. Усі професіонали, включаючи лікарів, юристів та страхових агентів та інших професій, вважають за необхідне проголосити кодекси професійної поведінки та встановити способи їх дотримання. Такі кодекси визначають тип поведінки, яке суспільство вправі очікувати від професіоналів, і таким чином зміцнюють впевненість громадськості як професійні послуги.

Принципи професійної поведінки американських аудиторів та бухгалтерів закладені у Кодексі професійної поведінки. Преамбула кодексу наголошує на відповідальності професіонала щодо суспільства, клієнтів та колег. Принципи Кодексу професійної поведінки ставлять певну мету і висловлюють загальні ідеали, яких мають прагнути аудитори. Розглянемо ці засади.

Обов'язки. При виконанні своїх професійних обов'язків виносити точні, виважені, професійні, моральні судження у всіх видах своєї діяльності.

Суспільний інтерес. Взяти на себе зобов'язання діяти так, щоб служити суспільному інтересу, виправдовувати суспільну довіру та демонструвати високий професіоналізм.

Чесність. Підтримувати та зміцнювати громадську довіру та виконувати псе професійні обов'язки бездоганно чесно.

Об'єктивність та незалежність. Зберігати об'єктивність і бути вільним від зіткнень різних інтересів і під час своїх професійних обов'язків. У своїй практиці бути незалежним як по суті, так і формою при виконанні аудиту та іншої контрольної роботи.

Належний вплив. Дотримуватись технічних та етичних стандартів професії, постійно прагнути підвищувати свої знання та якість роботи та виконувати професійні обов'язки на максимально можливому рівні.

Обсяг та характер послуг. У своїй суспільній практиці дотримуватися принципів Кодексу професійної поведінки у визначенні обсягу та характеру послуг, що надаються.

p align="justify"> Одним з широко застосовуваних типів перевірок на суттєвість для встановлення наявності і в меншій мірі точності рахунків дебіторів є прямий контакт аудитора з покупцями, зазвичай званий підтвердженням. Перш ніж проводити перевірки на суттєвість за іншими напрямками аудиту, аудитор повинен достатньо переконатися в тому, що пробний баланс рахунків дебітора відображає всі торгові угоди, які до кінця року залишаються неоплаченими. Якщо результати перевірок контролю свідчать про повноту пробного балансу, перевірки на суттєвість повноти рахунків дебіторів здебільшого будуть обмежені аналітичною процедурою.

Кодекс етики аудиторів Росії

Етика аудитора- Це зведення правил і вимог поведінки аудитора при виконанні професійних обов'язків.

Кодекс етики аудиторів Росії прийнято Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії (протокол № 16 від 28 серпня 2003).

Етичні вимоги, що застосовуються до аудиторських перевірок, встановлені Кодексом етики аудиторів Росії та включають (рис. 4.1):

  • чесність та об'єктивність;
  • професійна поведінка та належна ретельність;
  • незалежність;
  • професійну компетентність;
  • конфіденційність.

Рис. 4.1.

Чесність та об'єктивність. Під чесністю розуміється не тільки правдивість, але також неупередженість та надійність. Відповідно до принципу об'єктивності, всі аудитори повинні діяти справедливо, чесно і не мати конфлікту інтересів. Дотримуватись загальноприйнятих моральних норм і правил: жити і працювати по совісті.

При вирішенні етичних конфліктів аудитор повинен керуватися громадськими інтересами всіх користувачів бухгалтерської звітності, захищати інтереси клієнта, що виникли на законних та справедливих підставах.

Професійна компетентність та належна ретельність. Цей принцип говорить про те, що необхідно уважно та об'єктивно оцінювати інформацію, не інтерпретувати її упереджено, контролювати підлеглих.

Професійну компетентність можна розділити на два самостійні етапи: досягнення професійної компетентності та підтримання її на належному рівні.

Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідно здобуття вищої загальної освіти, за яким слідують спеціальну освіту, навчання та іспити з профільних предметів і далі – практична робота.

Для підтримання професійної компетентності на належному рівні потрібно:

  • вивчати нормативні акти, у процесі надання послуг керуватися прийнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності, типовою програмою перевірки відповідності ліцензійним вимогам та умовам, а також встановленим вимогам щодо якості роботи;
  • щорічно підвищувати кваліфікацію відповідно до програм, прийнятих Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії.

Незалежність. Аудитори зобов'язані відмовитися від надання послуг, якщо є обґрунтовані сумніви щодо незалежності. Незалежність у тому числі включає заборону на придбання майна у суб'єкта за неринковими цінами; дружні, особисті стосунки також суперечать незалежності.

Професійна поведінка. Слід утримуватись від надання послуг, що виходять за межі компетенції, що не відповідають кваліфікаційному атестату.

Конфіденційність. Термін не обмежений. Не можна використовувати отриману інформацію для особистої вигоди або на шкоду інтересам клієнта.

Аудитор повинен дотримуватися податкового законодавства і не повинен сприяти фальшуванням з метою ухилення клієнта від сплати податків.

Плата за послуги повинна відповідати обсягу, складності та якості послуг. Аудитор не має права отримувати плату готівкою понад договірні суми.

Відносини між аудиторами мають бути доброзичливими, інформувати новопризначеного аудитора потрібно у письмовій формі.

Відносини співробітників аудиторської фірми мають бути діловими, доброзичливими, необхідно допомагати один одному у вдосконаленні професійних навичок.

Керівник аудиторської перевірки повинен звертати особливу увагу на дотримання етичних вимог усіма учасниками аудиторської групи під час всього аудиту. Якщо керівник аудиторської перевірки дізнається про недотримання етичних вимог учасниками аудиторської групи, то він повинен проконсультуватися з відповідними особами зі складу працівників аудиторської організації та забезпечити застосування відповідних заходів дисциплінарного впливу на осіб, які не дотримуються етичних вимог.

Висновки

  • 1. Етичний кодекс визначає тип поведінки, яке суспільство вправі очікувати від професіоналів, і таким чином зміцнює впевненість громадськості як надання професійних послуг.
  • 2. Аудитор при виконанні професійних обов'язків повинен дотримуватись загальноприйнятих моральних норм і правил, керуватися громадськими інтересами всіх користувачів бухгалтерської звітності, захищати інтереси клієнта, що виникли на законних та справедливих підставах.
  • 3. Закон 307-ФЗ встановлює необхідність атестації на право провадження аудиторської діяльності та щорічного підвищення кваліфікації.

Етика аудиту

Оскільки в сучасному суспільстві діяльності аудиторів відводиться дуже важлива роль, існує об'єктивна необхідність підтримувати у громадській думці повагу та довіру до професії аудитора. Для підтримки високих моральних якостей та професійної відповідальності аудиторів розробляють Кодекс етики професійних бухгалтерів та аудиторів МФБ.

Етика професійної поведінки аудиторів визначає моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі аудиторське співтовариство, готове захищати їхню відмінність від усіх можливих порушень і посягань.

Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм - неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської фірми.

Порушники етичних норм професійної поведінки виявляють неповагу до всього аудиторського співтовариства і завдають йому моральної та матеріальної шкоди.

Неетична поведінка окремих аудиторів заслуговує на осуд і покарання, аж до виключення з спільноти аудиторів, позбавлення кваліфікаційного атестату та ліцензії на проведення аудиторської діяльності.

Визнаючи відповідальність бухгалтерського професійного співтовариства та вважаючи, що власна роль полягає у забезпеченні керівництва, сприянні послідовності в роботі, МФБ розробила міжнародний Кодекс етики професійних бухгалтерів, який повинен слугувати основою етичних вимог (кодексів етики, докладних правил, керівних вказівок, стандартів поведінки), які пред'являються професійним бухгалтерам у кожній країні.

Міжнародний Кодекс етики встановлює стандарти поведінки професійних бухгалтерів та викладає основні принципи, які мають дотримуватися професійними бухгалтерами для досягнення спільних цілей. Представники бухгалтерської професії у всьому світі працюють у середовищі, в якому існують різні культурні традиції та нормативні вимоги. Однак основних принципів кодексу слід завжди дотримуватися. Для професії бухгалтерів характерні:

  • · володіння певними інтелектуальними вміннями, набутими у вигляді підготовки освіти;
  • · Прихильність до загального кодексу цінностей та поведінки, прийнятого відповідним адміністративним органом, у тому числі підтримка об'єктивної точки зору;
  • · Усвідомлення свого обов'язку перед суспільством в цілому (зазвичай в обмін на обмеження, що стосуються присудження звання бухгалтера або надання кваліфікації).

Розглянемо найважливіші вимоги до діяльності професійного бухгалтера, що публічно практикує професійного бухгалтера (аудитора), які відображені в Кодексі етики професійних бухгалтерів МФБ.

Суспільні інтереси. Відмінною рисою цієї професії є визнання своєї відповідальності перед суспільством. Стосовно професійної спільноти бухгалтерів суспільство включає клієнтів, кредиторів, уряд, роботодавців, службовців, інвесторів, ділове та фінансове співтовариство, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність та порядність професійних бухгалтерів для забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Це покладає на представників бухгалтерської професії обов'язок, продиктований інтересами суспільства. Інтереси суспільства визначаються як колективний добробут спільноти людей та інституцій, яким надають послуги професійні бухгалтери.

Обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно для задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця. На стандарти бухгалтерської професії значно впливають інтереси суспільства.

Цілі. Кодекс визнає, що цілі бухгалтерської професії - виконання роботи відповідно до найвищих стандартів професіоналізму, забезпечення найкращих результатів роботи та загалом виконання вимоги про дотримання суспільних інтересів, зазначеного вище. Для досягнення цих цілей необхідне дотримання чотирьох таких основних вимог:

  • · достовірність (у суспільстві в цілому існує потреба у достовірній інформації та надійних інформаційних системах);
  • · Професіоналізм (існує потреба в людях, які можуть бути ідентифіковані клієнтами, роботодавцями та іншими зацікавленими сторонами як фахівці у сфері бухгалтерського обліку);
  • · якість послуг (необхідна впевненість у тому, що всі послуги надані професійним бухгалтером, відповідають найвищим стандартам якості);
  • · Довіра (споживачі послуг професійних бухгалтерів повинні бути впевнені в існуванні основ професійної етики, що регулюють надання таких послуг).

Фундаментальні засади. Для досягнення цілей бухгалтерської професії професійні бухгалтери повинні дотримуватись ряду наступних фундаментальних принципів.

Порядність. Професійний бухгалтер має бути прямолінійним і чесним при наданні їм професійних послуг.

Об'єктивність. Професійний бухгалтер повинен бути справедливим і уникати упередженості чи упередженості, конфлікту інтересів чи впливу інших осіб, які б заважали його об'єктивності.

Професійна компетентність та належна ретельність. Професійний бухгалтер повинен надавати професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю. Він повинен постійно підтримувати професійні знання та вміння на рівні, необхідному для надання клієнту або роботодавцю переваг, пов'язаних з використанням професійних послуг компетентної особи, яка спирається на останні тенденції у практиці, законодавстві та методах роботи.

Конфіденційність. Професійний бухгалтер повинен дотримуватись конфіденційності інформації, отриманої в ході надання професійних послуг, і не використовувати або не розголошувати таку інформацію без відповідних належних повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними чи юридичними правами чи обов'язками.

Професійна поведінка. Професійний бухгалтер повинен діяти таким чином, щоб це відповідало гарній репутації професії, і утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію. Зобов'язання утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію, передбачає, що організації - члени МФБ при розробці етичних стандартів повинні будуть розглянути питання про обов'язки професійного бухгалтера стосовно клієнтів, третіх осіб, інших представників бухгалтерської професії, працівників, роботодавців та населенню загалом.

Технічні стандарти Професійний бухгалтер повинен надавати професійні послуги відповідно до технічних і професійних стандартів. Професійні бухгалтери зобов'язані ретельно та вміло виконувати інструкції клієнта чи роботодавця тією мірою, якою такі вимоги сумісні з вимогами порядності, об'єктивності, незалежності.

Порядність та об'єктивність. Порядність передбачає не просто чесність, а й справедливе ведення справ і правдивість. Принцип об'єктивності накладає усім професійних бухгалтерів зобов'язання бути справедливими, професійно чесними і конфліктів інтересів.

Професійні бухгалтери виконують безліч різних функцій і мають демонструвати свою об'єктивність у різних обставинах. Публічно практикуючі професійні бухгалтери виконують завдання щодо складання звітності та надають послуги з податкового та іншого управлінського консультування. Інші професійні бухгалтери готують фінансову звітністьяк підлеглі, надають послуги з внутрішнього аудиту та виконують функції з фінансового управлінняу промисловості, комерційній діяльності, державному секторі чи у сфері освіти. Вони також займаються навчанням та підвищенням кваліфікації тих, хто сподівається стати представником цієї професії. Незалежно від своїх послуг та функцій професійні бухгалтери повинні дбати про порядність при наданні своїх професійних послуг та бути об'єктивними у своїх судженнях.

Вирішення етичних конфліктів. Іноді професійні бухгалтери зіштовхуються з ситуаціями, у яких виникають конфлікти інтересів. Такі конфлікти можуть виникати з різних причин - починаючи від відносно тривіальної дилеми до крайнього випадку шахрайства та незаконної діяльності. Неможливо навіть спробувати скласти докладний та всеосяжний контрольний перелік потенційних ситуацій, за яких можуть виникати конфлікти інтересів. Професійний бухгалтер повинен постійно пам'ятати про фактори, які можуть спричинити конфлікт інтересів. Слід зазначити, що відрите розбіжність у думках між професійним бухгалтером та іншою особою не становить етичної проблеми. Проте факти та обставини у кожному разі мають бути проаналізовані заінтересованими сторонами.

Професійна компетентність. Професійні бухгалтери не повинні вдавати, що вони мають експертні знання або досвід, які насправді не мають.

Професійна компетентність може бути поділена на дві фази:

  • 1. досягнення рівня професійної компетентності;
  • 2. підтримання рівня професійної компетентності.

Конфіденційність. Професійні бухгалтери зобов'язані дотримуватися конфіденційності інформації про справи клієнта та роботодавця, отриманої при наданні професійних послуг. Зобов'язання щодо забезпечення конфіденційності залишається чинним і після припинення відносин між професійним бухгалтером та його клієнтом або роботодавцем.

Професійний бухгалтер повинен завжди дотримуватися конфіденційності, за винятком випадків, коли йому надані особливі повноваження щодо розкриття інформації або коли розкриття інформації продиктоване юридичними чи професійними зобов'язаннями.

Професійні бухгалтери зобов'язані забезпечити дотримання конфіденційності керованими ними співробітниками та особами, які надають рекомендації чи допомогу.

Конфіденційність не зводиться лише до розкриття інформації. Це також має на увазі, що професійний бухгалтер, який отримує інформацію в ході надання професійних послуг, ніколи не використовуватиме або створюватиме видимість використання такої інформації для особистої вигоди або для вигоди третьої особи.

Податкова практика. Професійний бухгалтер, який надає професійні податкові послуги, має право добиватися найкращої позиції до вигоди клієнта або роботодавця за умови, що послуги надаються професійною компетентністю, не завдають будь-якої шкоди порядності та об'єктивності та, на думку професійного бухгалтера, відповідають законодавству. Сумніви можуть тлумачитись на користь клієнта або роботодавця за умови розумного обґрунтування відповідної позиції.

Професійний бухгалтер не повинен гарантувати клієнту або роботодавцю, що підготовлена ​​податкова звітність або надані податкові рекомендації не можуть бути оскаржені. Навпаки, професійний бухгалтер повинен забезпечити поінформованість клієнта або роботодавця про обмеження, притаманні податковим рекомендаціям та послугам, щоб вони не сприймали помилково висловлювання як затвердження факту.

Професійний бухгалтер, який готує чи допомагає підготувати податкову звітність, повинен повідомити клієнта чи роботодавця, що відповідальність за зміст звітності несе насамперед клієнт чи роботодавець. Професійний бухгалтер повинен вжити необхідних заходів для забезпечення того, щоб податкова звітність була належним чином підготовлена ​​на основі отриманої інформації.

У Кодексі етики професійних бухгалтерів МФБ містяться такі вимоги етики, що застосовуються лише до аудиторів (прилюдно практикуючим професійним бухгалтерам).

Незалежність. Приймаючи доручення, що передбачає звіт, публічно практикуючі професійні бухгалтери повинні бути вільними та виглядати вільними від будь-якої зацікавленості, яка може бути визнана (незалежно від її дійсних наслідків) несумісною з принципами порядності, об'єктивності та незалежності.

Професійна компетенція та відповідальність у зв'язку з використанням осіб, які не є бухгалтерами. Публічно практикуючим професійним бухгалтерам не слід надавати такі професійні послуги, які не входять до сфери їхньої компетенції, якщо вони не можуть отримати компетентні консультації та сприяння, які б дозволили їм задовільним чином надавати такі послуги. Якщо професійний бухгалтер не має необхідної компетенції для надання певної частини професійних послуг, він може звернутися за технічними консультаціями до інших професійних бухгалтерів, юристів, актуарій, інженерів, геологів, оцінювачів.

Гонорар та комісійна винагорода. Публічно практикуючі професійні бухгалтери, які надають професійні послуги клієнту, беруть на себе відповідальність за надання таких послуг на засадах порядності та об'єктивності та відповідно до відповідних технічних стандартів. Ця відповідальність реалізується шляхом застосування професійних навичок та знань, які публічно практикуючі професійні бухгалтери набули внаслідок отримання професійної підготовкита досвіду. Публічно практикуючий професійний бухгалтер має право отримання винагороди за послуги.

Надання двох чи кількох видів професійних послуг одночасно саме собою не завдає шкоди порядності, об'єктивності чи незалежності.

Кошти клієнтів. Відомо, що у деяких країнах закон не дозволяє публічно практикуючому професійному бухгалтеру тримати у себе грошові коштиклієнтів, інших країнах передбачені юридичні зобов'язання, встановлювані щодо публічно практикуючих професійних бухгалтерів, у яких перебувають такі кошти. Публічно практикуючий професійний бухгалтер нічого не винні тримати в собі кошти клієнтів, якщо є підстави вважати, що вони були отримані в результаті незаконної діяльності або призначаються для здійснення такої діяльності.

Відносини коїться з іншими публічно практикуючими професійними бухгалтерами. Розширення діяльності комерційного підприємствачасто призводить до створення відділень або дочірніх компаній у тих місцях, де не практикує чинний бухгалтер. У цих обставинах клієнт або діючий бухгалтер, проконсультувавшись із клієнтом, може попросити приймаючого бухгалтера, який здійснює практику в цих місцях, надати такі професійні послуги, які необхідні для виконання доручення.

Передача діяльності може також мати місце у сфері спеціальних послуг або спеціальних завдань. Обсяг послуг, запропонованих публічно практикуючими професійними бухгалтерами, продовжує розширюватися, і великі знання, які необхідні обслуговування публіки, часто вимагають особливих навичок. Оскільки один публічно практикуючий професійний бухгалтер не може набути експертних знань у всіх галузях бухгалтерської діяльності, деякі публічно практикуючі професійні бухгалтери дійшли висновку про те, що недоцільно і небажано займатися забезпеченням у межах їх фірм повного набору спеціальних навичок, які можуть знадобитися.

Публічно практикуючі професійні бухгалтери повинні надавати лише такі послуги, які згідно з їхніми очікуваннями можуть бути надані на професійному та компетентному рівні. Тому як для цієї професії в цілому, так і на користь клієнтів важливо заохочувати публічно практикуючих професійних бухгалтерів у разі необхідності звертатися за консультацією до компетентних осіб, здатних надати таку консультацію.

Чинний бухгалтер, який не володіє певними навичками, проте може чинити опір тому, щоб передати клієнта іншому публічно практикуючому професійному бухгалтеру, який володіє цими навичками, через побоювання втратити існуючий елемент бізнесу, який може перейти до іншого публічно практикуючого професійного бухгалтера. В результаті, клієнти можуть бути позбавлені переваги отримання консультацій, на які мають право.

Власники підприємства мають незаперечне право обирати своїх професійних консультантів та замінювати їх на інших за своїм бажанням. Незважаючи на важливість захисту законних інтересів власників, важливо також, щоб публічно-практикуючий професійний бухгалтер, якого просять замінити на іншого публічно-практикуючого професійного бухгалтера, мав можливість переконатися в тому, що не існує жодних професійних причин, з яких таке призначення не повинно бути прийняте. Цього не можна ефективно досягти без встановлення безпосереднього контакту з чинним бухгалтером. За відсутності конкретного запиту чинний бухгалтер ні добровільно надавати інформацію про справи клієнта.

Реклама та пропозиція послуг. Питання про те, чи дозволяти конкретним публічно практикуючим професійним бухгалтерам здійснювати рекламу та пропозицію послуг, належить до компетенції організацій - членів МФБ та визначається ними виходячи з правових, соціальних економічних умов кожної країни.

Якщо такі реклама та пропозиція послуг дозволені, то вони мають бути спрямовані на об'єктивне інформування публіки та повинні задовольняти вимоги порядності, чесності, достовірності та тактовності. Пропозиція послуг із використанням примусу чи нав'язування має бути заборонено.

аудитор професійний кодекс етика