Міжнародні аудиторські стандарти. Міжнародні стандарти аудиту. Достатня кількість належних аудиторських доказів та аудиторський ризик

Міжнародні стандарти - це документи, що формують єдині вимоги, за дотримання яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх йому послуг.

МСА призначені для застосування під час аудиту фінансової звітностіАле їх можна адаптувати і для аудиту іншої інформації.

Структура МСА включають:

1. Введення, де відображаються мета та завдання, що стоять перед аудитором, а також даються визначення найважливіших термінів, що використовуються;

2. Розділи, що викладають суть стандарту;

3. Програма (для деяких стандартів).

У виняткових випадках можливий аргументований аудитором відступ МСА. МСА застосовуються лише щодо суттєвих аспектів фінансової звітності. Це означає, що можливі відступи від МСА у ситуаціях із несуттєвими показниками чи обставинами.

Необхідність у МСА викликана тим, що існує інтеграція країн зі своїми національними системами бухгалтерського облікута своєю бухгалтерською звітністю у світову систему. МСА покликані регулювати єдність організації, порядку та оформлення процедур, а також результати аудиторської діяльності у всьому світі. Проте МСА не скасовують національні стандарти(Положення, що існують у ряді країн світової економіки).

МСА в різних країнах використовуються багатоваріантно. Так, у Росії, Голландії та інших країнах МСА приймаються за основу розробки своїх національних стандартів. У, Англії, Канаді, Швеції існують свої національні становища. Однак вимоги МСА у цих країнах все-таки беруться до уваги у практичній діяльності. У ряді держав, таких як Нігерія, Шрі-Ланка та ін, МСА прийняті як національні.

Як відомо, МСА повинні застосовуватися тільки до істотних аспектів. Однак світова практика припускає можливість відступу від них з метою досягнення найбільшої ефективності аудиторських перевірок. І тут аудитор повинен аргументовано довести цей відступ.

Розробляє МСА Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАП), який є одним із комітетів ради Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ).

Основні цілі, які має цей комітет при розробці МСА:

a) гармонізувати національні правила та інші нормативні документив галузі аудиту з метою надання високоякісних послуг для всього світового співтовариства;

б) підняти рівень професіоналізму аудиторів у країнах, де він нижчий від загальносвітового.

Чинники, що впливають на розробку МСА

Методика роботи над стандартами та положеннями, прийнята МФБ, така:

1. Відбір тем, призначених для вивчення;

2. Створення спеціальних підкомітетів;

3. Вивчення у підкомітетах вихідної інформації та підготовка проектів для розгляду комітетом;

4. У разі затвердження проекту подання його на розгляд членам МФБ та міжнародним організаціям;

5. Розгляд комітетом коментарів та пропозицій для внесення змін;

6. Видання нової затвердженої редакції проекту як стандарту (положення).

Для прискорення роботи над МСА рада МФБ схвалила виділення додаткових ресурсів та визначила першочергові завдання:

перегляд окремих МСА та положень про міжнародну аудиторську практику;

розробка стандартів послуг;

публікація МСА з похідних цінних паперів.

Деякі завдання вже виконані: переглянуто МСА "Шахрайство та помилка", "Допущення безперервності діяльності підприємства" та ін.

Розробка МСА та подальше їх удосконалення здійснюється під впливом різних факторівяк зовнішніх, так і внутрішніх.

До внутрішнім факторамвідносять:

1) процес концентрації світового капіталу;

2) безперервний процес злиття у сфері аудиторських послуг, що проводиться з метою забезпечення можливості надання ширшого спектра послуг у галузі бухгалтерського обліку, аудиту, оподаткування, маркетингу, фінансового аналізута управлінського обліку.

Цей процес веде до єдності стратегії, методології аудиту, а як і вироблення єдиних критеріїв якості, тобто. загальновизнаних стандартів.

Посилення інтеграційного процесу країн світової спільноти (зовнішній фактор) потребує гармонізації національних систем бухгалтерського обліку та звітності.

Тільки на основі єдності методичних підходів, уніфікації моделей обліку, що застосовуються, можливе формування та подання бухгалтерської (фінансової) звітності, зрозумілої та однаково трактованої кваліфікованими користувачами різних країн світового співтовариства.

Класифікація МСА.

Наразі розроблено 39 Міжнародних стандартів аудиту. Всі МСА класифікуються в 9 груп та 11положень з міжнародної аудиторської практики (ПМАП). Дамо їхню загальну характеристику.

1 група - " Вступ"- включає 2 стандарти, що роз'яснюють основні принципи та необхідні процедури роботи аудитора та основні принципи формування змісту МСА.

2 група - " Обов'язки"- включає 8 стандартів, у яких наведено загальні положенняаудиторської діяльності, включаючи мету та завдання аудиту, контроль якості, документування, відповідальність аудиторів, облік законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності, повідомлення інформації аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями.

3 група - " Планування"- присвячена організації планування аудиторської перевірки та містить 3 стандарти.

4 група - " Внутрішній контроль- включає 3 стандарти. У ній розглядаються питання, що стосуються оцінки ризиків та внутрішнього контролю, проведення аудиту в середовищі комп'ютерних інформаційних систем, ряд особливостей під час проведення аудиту суб'єктів, які використовують обслуговуючі організації.

5 група - " Аудиторські докази- складається з 11 стандартів та містить роз'яснення, пов'язані з призначенням аудиторських доказів та методів їх збору. Ця група стандартів використовується під час проведення аудиторських перевірок.

6 група - " Використання роботи третіх осіб- включає три стандарти та присвячена використанню під час проведення аудиту та надання супутніх послуг роботи експертів, інших аудиторів, матеріалів внутрішніх аудиторів під час проведення зовнішнього аудиту.

7 група - " Аудиторські висновки та висновки"- включає 4 стандарти. Вона присвячена заключному етапу аудиторської перевірки - складання аудиторського укладання.

8 група - " Спеціальні галузі аудиту"- включає 2 стандарти та присвячена складання звіту (укладання) при проведенні аудиту за спеціальними аудиторськими завданнями та дослідження очікуваної фінансової інформації.

9 група - " Супутні послуги"- включає 3 стандарти та присвячена супутнім послугам з аудиту фінансової звітності.

Положення з міжнародної аудиторської практики включають 11 пунктів, серед яких 5 присвячені комп'ютеризації аудиторської діяльності, 2 – особливостям аудит малих підприємств та міжнародних комерційних банків та інших питань. Головна мета цих положень – допомогти розробникам національних стандартів, тематика яких відповідає ПМАП.

Значення стандартів у тому, що:

забезпечують висока якістьаудиторської перевірки;

сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень та допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки;

усувають необхідність контролю з боку держави;

допомагають аудиторам вести переговори із клієнтом;

забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу;

змушують аудиторів постійно підвищувати свої знання та кваліфікацію;

забезпечують порівнянність якості роботи окремих аудиторських організацій;

раціоналізують та полегшують аудиторську роботу.

Водночас правила аудиту не є докладними правилами та нормативами, що охоплюють всю аудиторську роботу. Вони містяться ясні і короткі узагальнення принципів аудиту, і навіть ті сформовані професійні нормита правила, які підтвердили свою доцільність та міцність у ході аудиторської діяльності, підкріплені досвідом роботи величезної кількості аудиторів у різних країнах світу.

Ці стандарти надалі отримали міжнародне покликання.

Аудиторські правила (стандарти) та норми можуть використовуватися юридичними інстанціями як керівництво, орієнтир при розгляді компетентності та роботи аудитора.

Під такий вид діяльності, за якого відбувається збір інформації та оцінка факторів, що впливають на економічний стан підприємства. здійснюється незалежною особою, яка має відповідну кваліфікацію. На підставі встановлених критеріїв має виноситися висновок щодо якості функціонування підприємства.

Роль та призначення міжнародних стандартів аудиту (МСА)

Основною метою аудиту є перевірка правдивості наданої інформації про фінансові звіти підприємства, їх відповідність нормам законодавства. Аудит має свої методи обчислення, елементами яких є:

  • вибірка;
  • аудиторські докази;
  • документи;
  • тести, що використовуються для контролю;
  • аудиторські процедури

Аудит певною мірою – це вид фінансового контролю, що відбувається незалежними органами. При цьому відносини між аудиторами та директором підприємства побудовані на підставі договору про надані послуги. Також не варто плутати аудит та ревізію – їх цілі суттєво відрізняються.

1977 став роком створення Міжнародної Федерації бухгалтерів (IFAC). Сьогодні її членами є понад 150 бухгалтерських інститутів із усього світу. У них входять майже 2 з половиною мільйони бухгалтерів. Це єдина у своєму роді організація, яка включає в свої ряди і бухгалтерів (з приватних чи державних організацій), і аудиторів, і освітян.

Основна мета федерації – розвиток професії, як бухгалтер, підвищення рівня стандартів діяльності. Для цього IFAC розробляє спеціальні настанови, які бухгалтери з різних країн можуть застосовувати у своїй роботі, а також проводить консультації з питань, що виникають у процесі роботи.

Кожен із інститутів займається формуванням еліти бухгалтерів у своїй країні, фахівців з високою кваліфікацією, які не лише володіють технічними знаннямиу своїй сфері роботи, але й розуміють та приймають виклики та проблеми сучасного світу. Завдяки інститутам вони можуть постійно вдосконалювати свій рівень та свої знання.

Порядок створення МСА

Міжнародні стандарти аудиту створювалися протягом кількох років, а почалося їх формування відразу після створення комітету з аудиторської практики, який мав статус міжнародного.

Спочатку IFAC провела реєстрацію 8 великих компаній, які займалися аудиторською діяльністю у всьому світі. У кожній із них працювало по кілька тисяч працівників. Через деякий час ці фірми були реструктуризовані, після чого їхня кількість скоротилася до 6.

Після цього ще кілька разів відбувалося їхнє укрупнення. Ці компанії проводять аудит у всьому світі. Їхня робота відповідає всім міжнародним стандартам. Це дозволяє однаково трактувати усі проблеми, що виникають під час аудиторських перевірок.

Історія створення МСА

Сучасний аудит народився в Англії в 1844, коли вийшло кілька законів про те, що великі акціонерні товаристваповинні щороку залучати до роботи спеціального співробітника, який зміг би перевірити правильність заповнення бухгалтерських обліків.

У 1932 році в США було прийнято Акт про правильність цінних паперів. Цю подію прийнято вважати першою пробою запровадити стандартизацію аудиту. Сам акт висував вимоги до недержавних компаній, які випускали цінні папери на проведення незалежного аудиту.

На новий етап розвиток аудиту відбувся вже у повоєнний час. Американський інститут бухгалтерів 1948 року сформував такий документ, як «10 стандартів аудиту». Вони ділилися на 3 групи:

  • загальні;
  • стандарти праці об'єкті;
  • останні стандарти.

Спочатку почалося укрупнення національних компаній, на підставі яких створювалися міжнародні фінансові корпорації. Цей процес низово вів до того, що виникла гостра потреба у міжнародному бухгалтерському обліку. Це спонукало до формування МСФЗ, що й сталося у 1970 році. Згодом і виникла потреба єдиних стандартів для аудиторів.

Формування МСА бере свій початок ще 1977 року. Головну роль роботі над стандартами грає IFAC. Перша редакція МСА включала 29 стандартів для аудиторів і ще 4 додаткові стандарти для супутніх послуг.

1990 року пройшла реформа міжнародних стандартів аудиту. У результаті змінилася їх нумерація, структура, основні характеристики стали сучаснішими, запроваджено багато нових стандартів.

У 2005 році набула чинності нова версія МСА, яка налічує 58 стандартів. Усі вони діляться на 10 груп:

  1. Група «Вступні аспекти» включає юридичний статус стандартів, список термінів, головні принципи, класифікацію.
  2. «Зобов'язання» — тут наведено 7 стандартів, де визначаються цілі та призначення аудиту, відповідальність аудиторів, визначається необхідний рівень їхньої роботи, контроль над документацією та ін.
  3. «Планування» — включає п'ять стандартів, де наведено процедуру планування аудиторських перевірок, а також трактування значення концепції у структурі аудиту.
  4. «Внутрішній контроль» — до цієї групи входять три стандарти, де описується процедура оцінювання, аудит ризику та проведення контролю за клієнтом.
  5. "Аудиторські докази" - одна з найбільших груп, до складу якої входять 12 стандартів. Вони спрямовані на регламентування збору аудиторських доказів у різноманітних ситуаціях.
  6. «Робота третіх осіб» - тут можна знайти 3 стандарти, де наведено правила аудиторської перевірки інших аудиторів.
  7. «Висновки та підготовка звітів» — включає 5 стандартів, де наведено рекомендації щодо складання аудиторських звітів та порядок включення до них додаткових даних.
  8. «Спеціалізовані сфери» — стандарт говорить про те, які дії має зробити аудитор під час складання звітів за спеціальними завданнями.
  9. Супутні послуги — цим стандартом повинні керуватися аудитори при наданні супутніх послуг.
  10. «Міжнародна практика аудиту» — включає 15 стандартів, які допомагають аудиторам вирішувати питання під час виконання своїх обов'язків: перевірка невеликих підприємств, робота з керівництвом компанії та ін.

Порядок розробки та прийняття МСА

Відразу кілька комітетів МФБ розробляють стандарти аудиту. Їх близько десяти. Кожен із них відповідає за свою галузь аудиторської діяльності, що дозволяє зробити стандартизацію максимально докладною та точною.

В Останніми рокамиу галузі стандартизації аудиторських перевірок відбулися суттєві зміни. Загалом вони були спрямовані на:

  • переробку МСА;
  • зміна Положення про міжнародну аудиторську практику;
  • формування стандартів послуг, які можуть пропонувати аудитори з видачі гарантій;
  • зміну рекомендацій на аудит банківських установ.

Підвищення рівня міжнародних стандартів аудиту має добре вплинути на схвалення Міжнародної комісії з цінних паперів. А це вже обов'язково стане поштовхом до підвищення довіри до аудиторської звітності.

Майже щороку IFAC видає збори документів, які є актуальними саме в цей час. Наприклад, до таких паперів належать Кодекс етики, розроблений саме для професійних бухгалтерів.

МАС у Росії – особливості проведення

Російські стандарти аудиту побудовані виходячи з міжнародних стандартів. Їх використання має такі цілі:

  • допомагати розвитку професії аудитора та бухгалтера в країні;
  • зробити процес аудиту максимально уніфікованим із усіма країнами світу.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» називає аудиторські стандарти єдиними вимогами реалізації роботи аудиторів, і навіть надання додаткових услуг. За цим законодавчим актом стандарти можна поділити на такі групи:

  • федеральні;
  • внутрішні, які можуть опинитися діяти в об'єднаннях аудиторів;
  • внутрішньофірмові, які застосовуються всередині організацій аудиторів, або для окремих фахівців.

Виконання федеральних стандартів обов'язково всім видів аудиторських фірм або окремих аудиторів. Винятком можуть вважатися ті положення, у яких зазначено, що вони мають характер рекомендації.

МСА вже досить тривалий час використовується у найрозвиненіших країнах світу. Важливість запровадження цих стандартів у Росії неможливо переоцінити, оскільки РФ конче необхідно повністю інтегруватися у світове економічне співтовариство. Для цього необхідно збільшити якість роботи аудиторів.

Впровадження МСА у Росії викликає такі проблеми:

  • великі корпорації та підприємства не розуміють важливості проведення аудиторської перевірки;
  • ринок аудиторських послуг невпинно зростає, що призводить до порушень етичних норм;
  • використання МСА призводить до подорожчання послуг аудиторів;
  • в повному обсязі аудитори ще цілком розуміють основні принципи МСА, що зумовлює частим помилкам;
  • нерозуміння необхідності введення на російському ринкусаме міжнародних стандартів.

МСА – це єдині правила, розроблені підвищення якості аудиторську діяльність, тоді як російські федеральні стандарти – це скоріш звід правил норми поведінки аудиторів.

Стандарт – офіційний державний чи нормативний технічний документ галузі, підприємства, форми, що встановлює необхідні якісні характеристики, вимоги, яким має задовольняти цей вид продукції товару.

Стандарти регулюють професійну діяльністьаудиторів і широко визнані у всьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у висловленні аудиторської думки щодо відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності. Одноманітність аудиторської діяльності є необхідною її умовою через різноманіття методик, що застосовуються в аудиторській практиці, та складності їхнього зіставлення.

Аудиторські стандарти визначають єдині базові правила здійснення аудиторських перевірок, єдині вимоги щодо якості та надійності аудиту. Використання аудиторських стандартів забезпечує певний рівень гарантій достовірності результатів аудиторської проверки.

На базі аудиторських стандартів формуються програми для підготовки аудиторів, а також вимоги щодо іспитів на право займатися аудиторською діяльністю. Аудиторські стандарти є основою доказу в суді якості проведення аудиту та визначення міри відповідальності аудиторів. Стандарти встановлюють загальний підхіддо проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, методологію аудиту, а також базові принципи, яким повинні слідувати всі представники цієї професії незалежно від умов, за яких проводиться аудит. Аудитор, який допускає у своїй практиці відступу від стандарту, повинен бути готовим пояснити причину цього.

Стандарти відіграють важливу роль в аудиті та аудиторській діяльності, оскільки вони:

  • забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
  • сприяють користувачам розуміти процес аудиторської перевірки;
  • створюють суспільний імідж професії;
  • усувають контроль із боку держави;
  • допомагають аудитору вести переговори із клієнтом;
  • забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу.

Аудиторські стандарти є основою доказу в суді якості проведення аудиту та визначення міри відповідальності аудиторів. Стандарти визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові засади, які повинні виконувати всі представники цієї професії незалежно від умов, в яких проводиться аудит. Російські стандарти аудиторської діяльності розроблено з урахуванням міжнародних стандартів аудиту (МСА), які випускає Міжнародна федерація бухгалтерів.

Система стандартів в узагальненому вигляді включає міжнародні стандарти; національні стандарти; внутрішньофірмові стандарти. Зрештою мета системи стандартів досягається формуванням та застосуванням пакета внутрішньофірмових стандартів, які деталізують та регламентують єдині вимоги до виконання аудиторських перевірок та оформлення аудиторських висновків.

Значення системи стандартів у тому, що вона:

  • забезпечує високу якість аудиторської перевірки;
  • сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
  • допомагає користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки;
  • забезпечує зв'язок окремих елементів аудиторського процесу;
  • створює суспільний імідж професії.

Міжнародні аудиторські стандарти

В основі російських стандартів аудиту лежать міжнародні стандарти (МСА). Розробкою професійних вимог міжнародному рівні займається кілька організацій, зокрема. Міжнародна федерація бухгалтерів (IFAC), створена 1977 р. У рамках IFAC аудиторськими стандартами займається Міжнародний комітет з аудиторської практики (IAPC).

Міжнародні стандарти проведення аудиту (IAG), які видає Комітет, мають подвійну мету:

1) сприяти розвитку професії у тих країнах, де рівень професіоналізму нижчий за загальносвітовий;

2) уніфікувати, по можливості, підхід до аудиту в міжнародному масштабі.

Система міжнародних стандартів аудиту налічує понад 45 стандартів, згрупованих у кілька розділів. Міжнародні стандарти аудиту базуються на таких основоположних принципах:

  • аудит може проводитися тільки особою, яка має атестат аудитора, тобто професіоналом з достатнім досвідом роботи, який успішно склав кваліфікаційні іспити;
  • аудитор має бути незалежним від клієнта;
  • аудитор повинен дотримуватись у своїй діяльності Кодекс професійної етики;
  • аудитор повинен висловлювати в аудиторському висновку думку про достовірність бухгалтерської звітності клієнта.

4. Істотність в аудиті.

5. Аудиторські підтвердження.

Тема1. Загальна характеристикаміжнародних стандартів, що регулюють аудиторську діяльність

1. Склад та структура міжнародних стандартів. Предмет регулювання та сфера застосування. Словник термінів.

2. Подальші перспективи розвитку МСА та інших стандартів, що регулюють аудиторську діяльність.

Тема2. Застосування міжнародних стандартів, що регулюють аудиторську діяльність, Російської Федерації

1. Визнання та застосування МСА в Російській Федерації.

2. Визначення аудиторських послуг відповідно до МСА та нормативно-правовими актами РФ.

Тема 3. Регулювання організації внутрішнього контролю у законодавстві РФ

Обов'язки аудиторської організації щодо встановлення правил внутрішнього контролю за якістю роботи. Вимоги до правил внутрішнього контролю за якістю роботи.

Тема 4. Міжнародний стандарт контролю якості (МСКК) 1. Загальні засади.

1. Сфера застосування та порядок застосування МСКК 1.

2. Мета та застосовувана термінологія: перевірка якості виконання завдання, керівник завдання, аудиторська група, моніторинг, мережа аудиторських організацій тощо.

3. Елементи системи внутрішнього контролю: відповідальність керівництва за якість в аудиторській організації, відповідні етичні вимоги, прийняття та продовження відносин з клієнтами, прийняття та виконання конкретних завдань, кадрові ресурси, виконання завдання, моніторинг.

4. Документування чинної системи внутрішнього контролю якості аудиторської організації.

Тема 5. Відповідальність керівництва за якість в аудиторській організації

1. Політика та процедури аудиторської організації з розвитку корпоративної культури, що передбачають першочергове значення якості роботи. Необхідність прийняття генеральним директоромвін кінцевої відповідальності за організацію системи внутрішнього контролю.

2. Відповідальність за оперативне керуваннясистемою контролю за якістю. Вимоги до осіб, на яких покладено таку відповідальність.

Тема 6. Етичні вимоги

1. Основні принципи професійної етики: парність, об'єктивність, професійна компетентністьта належна ретельність, конфіденційність, професійна поведінка.

2. Взаємозв'язок вимог МСКК 1, Кодексу професійної етики аудиторів та Правил незалежності. Застосування концептуального підходу до виявлення та оцінки загроз дотримання етичних принципів, включаючи незалежність, а також вживання адекватних запобіжних заходів для зниження або усунення виявлених значущих загроз.

3. Політики та процедури щодо збереження незалежності. Незалежність мислення та незалежність поведінки. Письмові докази дотримання політики незалежності аудиторської організації.

4. Ротація керівника аудиторського завдання та інших ключових учасників групи при тривалих взаєминах з особою, що аудується.

Тема 7. Прийняття та продовження відносин з клієнтами, прийняття та виконання конкретних завдань

1. Політика та процедури аудиторської організації щодо прийняття та продовження відносин з клієнтами, прийняття та виконання конкретних завдань. Аналіз чесності керівництва клієнта. Оцінка компетентності аудиторської організації для виконання конкретного завдання, включаючи час та ресурси. Виконання відповідних етичних вимог.

2. Доцільність прийняття нового завдання та продовження існуючого завдання, конфлікт інтересів, можливість відмови від виконання завдання або відмови від виконання завдання.

3. Прийняття та продовження відносин з клієнтами, прийняття та виконання аудиторських завдань як частина процесу планування аудиту та оцінки ризиків суттєвих спотворень. Взаємозв'язок з МСА300 "Планування аудиту фінансової звітності", МСА 315 (переглянутий) "Виявлення та оцінка ризиків суттєвого спотворення за допомогою вивчення організації та її оточення".

Тема 8. Кадрові ресурси

1. Політика та процедури, пов'язані зі співробітниками, щодо набору персоналу, оцінки результатів роботи, здібностей, включаючи час на виконання поточних доручень, компетентності, розвитку кар'єри, просування по службі, винагороди, оцінки потреб працівників. Підвищення рівня підготовки, безперервне підтримання компетентності співробітників як основа надання послуг належної якості.

2. Призначення аудиторських груп. Покладання відповідальності за кожне завдання керівника завдання.

Тема 9. Виконання завдання

1. Відповідальність за перевірку результатів роботи: необхідність перевірки роботи менш досвідчених членів аудиторської групи досвідченішими її членами.

2. Консультації зі складних та спірних питань.

3. Перевірка якості виконання завдання. Обов'язкові перевірки та критерії інших перевірок якості виконання завдання. Характер, терміни та обсяг перевірки якості виконання завдання. Призначення осіб, які здійснюють перевірку якості виконання завдання та визначення їх відповідності встановленим критеріям. Об'єктивність особи, яка здійснює перевірку якості виконання завдання, можливість її заміни.

4. Документування перевірки якості виконання завдання.

5. Розбіжності у думках.

6. Документація за завданням. Завершення формування остаточних файлів за завданням. Конфіденційність, надійне зберігання, цілісність, доступність та можливість вилучення документації за завданням.

Тема 10. Моніторинг

1. Моніторинг політики та процедур контролю якості аудиторської організації. Оцінка виявлених недоліків, повідомлення про них та їх усунення.

2. Скарги та заяви.

3. Документація системи контролю за якістю.

Тема 11. Особливості організації виконання аудиторського завдання

1. МСА 220 "Контроль якості аудиту фінансової звітності". Сфера застосування. Роль аудиторських груп у системі контролю якості виконання завдання.

2. Елементи системи внутрішнього контролю в частині організації контролю за виконанням завдання: відповідальність керівника за якість аудиту, етичні вимоги, включаючи незалежність, прийняття та продовження відносин з клієнтом, прийняття та виконання завдання, призначення аудиторських груп, виконання завдання та моніторинг.

3. Документування процедур контролю якості під час проведення аудиту.

4. Взаємозв'язок МСА 220 із стандартами, що визначають Загальні вимоги, цілі та принципи аудиту фінансової звітності. МСА 200 "Основні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту": основне припущення щодо обов'язків керівництва аудованої особи. МСА210 "Узгодження умов аудиторських завдань": обов'язкові умовидля проведення аудиту. МСА 230 "Аудиторська документація" - вимоги до складу та змісту аудиторського файлу.

5. МСА 240 "Обов'язки аудитора щодо недобросовісних дій при проведенні аудиту фінансової звітності" та МСА 250 "Розгляд законів та нормативних актів у ході аудиту фінансової звітності". Аспекти аудиту з питань дотримання законодавства щодо протидії легалізації (відмиванню) грошових коштів, отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму, та корупції, включаючи підкуп іноземних посадових осіб.

6. МСА, що регулюють інформаційну взаємодію аудитора з особою, що аудується: МСА 260 (переглянутий) "Інформаційна взаємодія з особами, що відповідають за Корпоративне управління" та МСА 265 "Інформування осіб, які відповідають за корпоративне управління, та керівництва про недоліки в системі внутрішнього контролю".

7. Отримання достатніх належних аудиторських доказів з окремих питань (МСА 540 "Аудит оцінних значень, включаючи оцінку за справедливою вартістю, та відповідні розкриття інформації", МСА 550 "Зв'язані сторони", МСА 560 "Події після звітної дати", МСА 5 діяльності").

8. Формування думки незалежного аудитора в аудиторському висновку (МСА 700 (переглянутий) "Формування думки та складання висновку про фінансову звітність", МСА 705 (переглянутий) "Модифікована думка в аудиторському висновку", МСА 706 (переглянутий) "Розділи "Важливі обставини" та "Інші відомості" в аудиторському висновку", МСА 710 "Порівняльна інформація - порівняльні показники та порівняльна фінансова звітність", МСА 720 (переглянутий) "Обов'язки аудитора, що належать до іншої інформації"). Ключові питання аудиту (МСА 701 "Інформування про ключові питання аудиту в аудиторському висновку").

Тема 12. Зовнішній контроль якості роботи аудиторської організації

1. Законодавчі основи зовнішнього контролю за якістю роботи аудиторських організацій (ВККР). Положення статей 10 та 10.1 Федерального Закону №307-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Наказ Мінфіну РФ від 18.12.2015 №203н "Положення про принципи здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю". Суб'єкти та об'єкти ВККР.

2. Класифікатор порушень та недоліків, що виявляються під час ВККР аудиторських організацій та аудиторів.

3. Організація та проведення ВККР саморегулівними організаціямиаудиторів щодо аудиторських організацій та аудиторів - своїх членів.

4. Організація та проведення ВККР уповноваженим федеральним органомз контролю та нагляду щодо аудиторських організацій, які здійснюють обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, зазначених у частині 3 статті 5 Федерального Закону "Про аудиторську діяльність".

Не вимагається.

Документи, що надаються в УМЦ для отримання бухгалтера:

  1. Ксерокопія атестата Професійного бухгалтера
  2. Ксерокопія членського квитка
  3. Копії квитанцій про сплату членських внесків до ІПБ Росії та ТІПБ за поточний рік
Документи, що надаються в УМЦ для отримання сертифіката про підвищення кваліфікаціїаудитора:
  1. Номер та дата видачі атестату аудитора

Сучасні тенденції ведення бізнесу передбачають дедалі тіснішу міжнародну співпрацю. Фінансова та бухгалтерська звітністьповинна бути зрозуміла контрагентам, насамперед, за змістом.

У 2017 році в Російській Федерації відбулися масштабні зміни у вітчизняному аудиті у бік збільшення прозорості, об'єктивності та зближення з міжнародними нормами та стандартами.

Розглянемо особливості застосування міжнародних стандартів аудиту (МСА) на вітчизняних підприємствах.

Що являють собою МСА

Міжнародні стандарти аудиту(МСА), або в міжнародній транскрипції (англ.) International Standards on Auditing (ISA) – зведення документації, що містить професійні вимоги та умови проведення аудиторської діяльності. Їх видає Міжнародна бухгалтерська асоціація, проводячи через Комітет з міжнародних стандартів аудиту та підтвердження достовірності інформації.

У Російській Федерації використовується лише частина цих стандартів, але поступово зведення їх для застосування у вітчизняному аудиті розширюється, особливо масштабна динаміка відбулася у 2017 році.

ВАЖЛИВО! Головна відмінність МСА у пріоритеті змісту над формою: вони засновані не на жорсткому регламенті, а на гнучких принципах доречності, достовірності, повноти та нейтральності.

Класифікація МСА

Зведення міжнародних аудиторських стандартів складається з документів, що висвітлюють такі аспекти аудиту:

  • вступна частина – основи підходу до аудиту та інших заходів щодо підтвердження якості послуг та достовірності інформації, огляд термінології;
  • загальні засади проведення контролю якості, обов'язки аудитора, основна документація, інформаційний обмін із власником бізнесу;
  • стандарти, спрямовані на оцінку ризиків та протидію виявленим ризикам;
  • стандарти, спрямовані на докази та підтвердження аудиторських відомостей;
  • стандарти, що регламентують послуги залучених аудиторів;
  • стандарти, згідно з якими формулюються підсумки аудиту;
  • Спеціальні аспекти аудиту: аналіз фінансової звітності за принципами спецпризначення.

Якщо порівнювати МСА з російськими аудиторськими стандартами, можна їх класифікувати так:

  1. Міжнародні стандарти, застосовувані до або близькі до таких.
  2. Міжнародні стандарти, чиї аналоги у РФ значно відрізняються.
  3. МСА, зовсім не вживані РФ.
  4. Вітчизняні стандарти, аналогів яким у МСА немає.

Основні цілі Міжнародних стандартів аудиту

Дотримання міжнародних стандартів у фінансовій звітності та її перевірці покликане уніфікувати бухгалтерські процедури, але водночас дозволяє зберегти національні традиції ведення бізнесу, притаманні вітчизняній економіці. За допомогою результатів проведення аудиту МСА можна об'єктивно порівнювати діяльність підприємств у різних державах, що дуже зручно для міжнародного інвестування.

Окремі держави суворо дотримуються МСА і навіть приймають їх як національні, деякі інші (Англія, США, Канада та Швеція) вважають за краще користуватися власними стандартами, не відкидаючи міжнародних вимог. Третя група країн, серед яких Росія, розробляють власні аудиторські стандарти, беручи за основу прийняті міжнародним Комітетом.

Головна мета розробки міжнародних стандартів:

об'єднання бізнес-діяльності країн із подібними економічними принципами у межах світової економіки.

Вона реалізується у двох основних напрямках:

  • гармонізація прийнятих в окремих країнах правил та вимог для можливості кращої інтеграції у світову економіку;
  • підвищення рівня аудиторської діяльності до загальноекономічного (якщо у тій чи іншій державі він знижений).

Зміни

У 2017 році набули чинності накази Міністерства фінансів РФ від 24 жовтня 2016 № 192н і від 9 листопада 2016 № 207н «Про введення в дію міжнародних стандартів аудиту на території Російської Федерації». Перший ввів у дію 30 міжнародних аудиторських стандартів, а другий ще 18.

Їх необхідно застосовувати, якщо договір на проведення аудиторської перевірки укладався не раніше ніж 1 січня 2017 року (у такому разі можна проводити аудит ще за старими стандартами).

Застосування аудиту з МСА на підприємствах

Підприємства ведуть фінансову звітність, і якщо це відбувається за вимогами МСФЗ ( міжнародної системифінансової звітності), то й перевірка її має здійснюватися за міжнародними вимогами. Як правило, таку звітність ведуть, а значить, і будуть об'єктами міжнародного аудиту, такі організації:

  • компанії, які мають активні зарубіжні партнери;
  • юридичні особи, які планують свій вихід на міжнародну економічну арену;
  • підприємці, які шукають зарубіжних інвесторів;
  • організації, що кредитуються в іноземних банків;
  • підприємства, які сповідують корпоративні цінності міжнародних фінансових об'єднань.

ДО ВІДОМА!В рамках вітчизняного законодавства до цього переліку обов'язково входять кредитні та страхові компанії, недержавні пенсійні фонди, федеральні унітарні підприємства(за переліком, затвердженим Урядом), акціонерні товариства, чиї акції належать державі, та будь-які підприємства, що торгують на міжнародних фондових біржах.

Навіщо проводити аудит з МСА

Для забезпечення принципу достовірності фінансової звітності законодавство вимагає проведення перевірки не менше ніж 1 раз на рік. Якщо компанія веде та публікує звітність за міжнародними фінансовими стандартами, то аудит також повинен проводитись відповідно до міжнародного регламенту.

Етапи проведення аудиту з МСА

Оскільки аудит є стандартизованою процедурою, він має проводитись за певним регламентом:

  1. Підготовчий етапаудиту включає:
    • оцінку поля діяльності аудитора – кількості та складу досліджуваної звітності;
    • узгодження умов аудиту (строків, вартості та ін.);
    • укладання договору на проведення аудиту;
    • оформлення попереднього плану перевірки;
    • підготовку відповідей та документації відповідно до аудиторських запитів.
  2. Аудиторське дослідження(Збір та оцінка доказів). Власне перевірка, що включає дослідження звітності за попередній рік (для об'єктивного порівняння показників) та за звітний. Вивченню підлягають:
    • бухгалтерські звіти;
    • фінансова документація;
    • управлінська інформація.

    3. Процедура аудиту передбачає не лише аналіз документів, а й інтерв'ю зі співробітниками та керівництвом, спостереження, обстеження виробничих приміщеньта складів тощо.

    УВАГА! Обов'язково фіксувати всю інформацію, яка може вплинути на доказ аудиторської думки при формулюванні висновків.

  3. Формулювання укладання. Коригуються дані, складається звіт та формується остаточний аудиторський висновок. Воно надається зацікавленим у результаті одержувачам: контрагентам, потенційним інвесторам, вищому керівництву, кредитним організаціям та інших.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Звіт про результати аудиту, проведеного з вітчизняним стандартам, може значно відрізнятися від результатів аудиту з МСА Це пояснюється розбіжністю принципів та підходів до оцінки.

Хто має право провести аудит з МСА

На російських підприємствахаудит відповідно до міжнародних стандартів можуть проводити лише аудиторські компанії. Вимоги до них визначено законодавчо ( Федеральним закономвід 30 грудня 2008 р. № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»):

  • організація не повинна мати іншої сфери діяльності, крім аудиторської та супутніх послуг;
  • компанія має значитися у реєстрах СРО (саморегульованих організацій);
  • проводити аудит мають виключно сертифіковані фахівці.

Важливо вибирати для проведення аудиту з МСА фахівців з урахуванням галузевої специфіки підприємства.