A reklámozás különböző lehet - ez a reklámok elhelyezése nyomtatott sajtóban, illetve televíziós és rádiós reklámozás, kültéri, világító reklám, SMS-küldés, termékkóstoló stb. A reklámköltségeket egyes esetekben adózási szempontból normalizálják, más esetekben - nem. És néha az olyan promóciók, amelyeket a szervezet promóciósnak tekint, nem azok. Próbáljuk megérteni a cégek által végzett hirdetési költségek elszámolásának és adózásának jellemzőit.

Mindenekelőtt a reklám bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett információ, amely határozatlan körhöz szól, és amelynek célja a reklám tárgyára való figyelem felkeltése, érdeklődésének felkeltése vagy fenntartása, valamint a piacon való népszerűsítése. . Ezt a meghatározást a 2006. március 13-i 38-FZ „A reklámról” szövetségi törvény (a továbbiakban: a reklámtörvény) tartalmazza.

Ebben az esetben határozatlan személyi kör alatt azokat a személyeket értjük, akik a rekláminformáció címzettjeként és a reklámtárgy megvalósításával összefüggésben létrejövő jogviszony konkrét feleként nem határozhatók meg. A rekláminformáció ilyen jele, mint amilyen a személyek határozatlan körének szól, azt jelenti, hogy a hirdetés nem jelöl meg egy bizonyos személyt vagy személyeket, akik számára a reklám készült, és akiknek az észlelése irányul (Oroszország Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának levele 04.05. személyek köre“, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. április 25-i, ШТ-6-03 / sz. [e-mail védett] helyszíni ellenőrzések).

Normalizált és nem szabványosított kiadások

Reklám a médián, információs és távközlési hálózatokon (beleértve az internetet is), valamint film- és videószolgáltatások során (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 19-i levele, 03-03-06/1/591 sz.), szolgáltatási aktusokkal megerősítve, a médiától kapott on-air tanúsítványok (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. június 22-i levele, 03-03-06/2/71 sz.);

Részvétel kiállításokon, vásárokon, kiállításokon;

Kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek, bemutatótermek díszítése;

Azon áruk leértékelése, amelyek az expozíció során teljesen vagy részben elvesztették eredeti minőségüket;

A szervezet kereskedelmi megnevezését, a védjegy nevét és az eladott árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat feltüntető információk elhelyezése a hirdetési modulban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 24-i levele, 03-03-06/ 1/29309);

Az internetes oldal népszerűsítését és népszerűsítését szolgáló szolgáltatások (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. szeptember 27-i levelei, 16–15/091449, 2012. augusztus 8., 03-03-06/1/390);

A normalizált hirdetési költségek magukban foglalják az Art. (4) bekezdésében nem nevesített egyéb reklámtípusokat is. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. §-a, valamint a sorsolás során a nyerteseknek odaítélt nyeremények megszerzésének (gyártási) költségei. reklámkampányok, plusz például a költségek:

Emléktárgyak cégszimbólumokkal (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. június 4-i levele, 20320.03.03.-06.2. sz.);

Tudományos konferenciák, tematikus szemináriumok, szimpóziumok lebonyolítása új ügyfelek megnyerése érdekében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 9-i levele, 03-03-06/1/32239);

ösztönző lottó lebonyolítása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 30-i levele, 03-03-06/1/619);

Díjak beszerzése (gyártása) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 30-i levele, 03-03-06/1/619).

A normalizált hirdetési költségek az értékesítésből származó bevétel 1%-át meg nem haladó összegben beszámíthatók a költségekbe (az áfa és a jövedéki adó nélkül, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikkének 1. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium keltezésű levelei). 2005.06.07., 03-03-01-04 /1/310, Oroszország UMNS Moszkvának, 2004. május 17-i 26-12/33228). Az adóalapot az év elejétől eredményszemléletű módon számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 7. szakasza), ezért az egy jelentési időszakban nem vett többlet reklámköltség a következő időszakokban is elszámolható. ugyanabban az évben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.11.06.-i levele, 03 -07-11/285). A nem működési bevételt a standard számításánál nem veszik figyelembe.

Az áfa levonása nem egységes

2015. január 1-jétől minden normalizált (beleértve a reklámköltséget is) áfa, kivéve a 2. sz. 1 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a (utazási és reprezentációs költségek) teljes egészében levonható a vonatkozó számla alapján, feltéve, hogy a hirdetési szolgáltatásokat figyelembe veszik.

A fentiek a hatályos rendelkezéseiből következnek. 1 o. 2 art. 171. § (1) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikke (lásd még ebben a témában az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. július 6-i 2604/10. sz. határozatát az A75-5296/2009. sz. ügyben és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. június 2-i levele, 03-07-15 / 26407).

Hirdetési kiadások ellenőrzése

Reklámköltség igazolása lehet bármilyen dokumentum, például a vezető végzése, amelyben feltüntetik a promóció dátumát, helyét és idejét (a 9. döntőbíróság 2013. augusztus 05-i 09AP-21205/2013. sz. rendelete), szövegek a szervezet megrendelésére elhelyezett reklámcikkek (FAS határozat). Északnyugati kerület 2009. február 20-án kelt A13-5043/2007 sz.), videofelvételek, elvégzett munkák, becslések stb.

A reklámköltségek elszámolásának rendje

adó számvitel

Könyvelés különféle fajták a hirdetési költségek változhatnak. Ha ezek a reklámozási célból megszerzett értékcsökkenthető ingatlanok létrehozásának költségei, akkor ezeket havonta költségként kell elszámolni értékcsökkenés elhatárolásával (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 256. cikkének 1. pontja, 257. cikkének 3. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011. 12. 14., 03-03-06/1/821, 2012. 06. 15. 03-03-10/71, 2012. 03. 26. 03-03. -06/1/157).

Például egy reklámvideó immateriális javakra hivatkozik, és a hirdetési költségeket az értékcsökkenés elhatárolásakor számítják fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. július 26-i levele, sz. 03-03-06/1/29764). Ha azonban a videó költsége nem haladja meg a 40 000 rubelt. és a vállalat egy évnél rövidebb ideje használja, akkor az ilyen kiadások reklámként ismerhetők el, és figyelembe vehetők a jövedelemadó egyidejű kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 28. albekezdése, 1. bekezdés, 264. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. október 31-i levele, 03-03-06 / 1 / 703). Az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és (vagy) a szellemi tulajdon használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, az Orosz Föderáció jogszabályaival vagy az alkalmazandó jogszabályokkal összhangban. külföldi állam jogszabályai, valamint a KSZ hasznos élettartama alapján, a vonatkozó megállapodások miatt. Azon immateriális javak esetében, amelyek hasznos élettartama nem határozható meg, az értékcsökkenési leírást a tíz év (de legfeljebb az adózó tevékenységének időtartama) megfelelő hasznos élettartam alapján állapítják meg. Az audiovizuális alkotások esetében az adóalanynak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 23-i levele, 03-03-06/1/15750).

Ha a hirdetést olyan cég helyezi el, amely a tömegmédia, vagy a videót az interneten teszik közzé, akkor az ilyen költségek teljes egészében leírhatók (az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke (2) bekezdés, 4. pont). Ha a cég nincs bejegyezve sajtóorgánumként, akkor a leírható kiadásokat normalizálni kell (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (5) bekezdés (4) bekezdés, Oroszország Pénzügyminisztériumának 06/06-i levelei 15/2011 No. 03-03-06 / 2/94, kelt: 05/17/2013 No. 03-03-06/1/17267).

Könyvelés

A könyvvitelben a reklámozási költségek a szokásos tevékenység költségeiként (kereskedelmi kiadások) kerülnek elszámolásra, és a nyújtott reklámszolgáltatás szerződés szerinti költsége (a szervezetnek bemutatott és adólevonás alá eső ÁFA nélkül) összegében kerülnek elszámolásra (5. pont, 6., 6.1., 7. "A szervezet kiadásai" PBU 10/99 1. sz.

Ezeket a költségeket a hirdetési szolgáltatások nyújtásáról szóló törvény aláírásának napján jelenítik meg, ami a 44 „Értékesítési költségek” számla vagy a 26 „Általános költségek” számla terhelési bejegyzésén jelenik meg (5., 7., 16., 18. PBU 10. pont). /99, Útmutató a Terv számlák alkalmazásához könyvelés pénzügyi gazdasági aktivitás szervezetek 2) abban a jelentési időszakban, amelyre vonatkoznak (PBU 10/99 9., 20. pont).

A hirdetési költségek tükrözésére szolgáló könyvelési tételek a következők:

Terhelés 09 Jóváírás 68

Halasztott adókövetelés a számviteli (teljes) és adó (normalizált) elszámolás szerint elfogadott ráfordítások különbözete miatt jelenik meg (Számviteli szabályzat „A társasági adó elszámolása” RAS 18/02) 3 ;

Terhelés 68 Jóváírás 09

Az SHE reklámköltségek részeként történő csökkentését az adóelszámolásban kell elszámolni (PBU 18/02 17. cikk).

Egyes reklámtípusok minősítésének és adóztatásának árnyalatai

Kültéri reklám

Mint már említettük, a hirdetési költségek egyszerre és értékcsökkenéssel is leírhatók. Az egyik legelterjedtebb, költségelszámolási jellemzőkkel rendelkező reklámozási forma a kültéri reklám, amelyet az Art. 19. §-a alapján.

Tehát egy reklámszerkezet önálló beszerzése vagy gyártása esetén a könyvelésben való tükrözésének eljárása az ilyen szerkezet hasznos élettartamától és költségétől függ.

Ha a reklámszerkezetet 12 hónapnál hosszabb ideig használják, akkor azt termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére vagy a szervezet általi ideiglenes birtoklásért és használatért vagy ideiglenes használatért járó díjat nem szánják eladásra, és bevételre képes, valamint 40 000 rubel értékben. és még több, akkor az ilyen objektumokat a számvitelben befektetett eszközökként kell elszámolni (a „Befektetett eszközök elszámolása” RAS 6/01 4 számviteli rendelet 4., 5. pontja). A kezdeti költséget visszafizetik, amikor az értékcsökkenést a hasznos élettartamának megfelelően elhatárolják (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 1. szakasza). A hasznos élettartam általában 85-120 hónap (ötödik értékcsökkenési csoport az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01. 1. számú, „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt ​​tárgyi eszközök besorolásáról” szóló rendelete szerint).

Az ilyen kiadások számviteli nyilvántartása a következő:

Terhelés 08 Jóváírás 10, 70, 69, 60, 68

Terhelés 44, 26 Jóváírás 02

Termékminták továbbítása meghatározott vásárlókhoz

A termékminták konkrét ügyfelek részére történő átadása az orosz pénzügyminisztérium szerint nem vonatkozik a reklámköltségekre (és még a jövedelemadó-alap meghatározásakor figyelembe vett egyéb költségekre sem), mivel a reklámozást határozatlan körnek kell megcéloznia. emberek (a reklámtörvény 3. cikke, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 270. cikkének 16. bekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 15-i levele, 03-03-06 / 1/777) . Ha az üzletben termékmintákat (tesztereket) osztanak ki a potenciális (bármely) vásárlóknak, a költségek promóciósként, de szabványosítottként vehetők figyelembe (28. alpont, 1. pont).
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke).

Az akciós termékek forgalmazásakor az áfa számítási rendje attól függ, hogy az akciós termék termék-e, azaz olyan ingatlan, amely „saját minőségében értékesíthető, hiszen önmagában fogyasztói értékkel bír” (Adó 38. § 3. pont). Az Orosz Föderáció törvénykönyve, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. számú határozatának 12. bekezdése „Egyes, az Orosz Föderációból eredő kérdésekről választottbíróságok a hozzáadottérték-adó beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálásakor "(a továbbiakban: az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 33. sz. határozata)).

Ha a promóciós termékek áruk (például naplók, jegyzetfüzetek, jegyzettömbök, kulcstartók, tollak, ceruzák, naptárak, játékok, táskák, pólók, minták stb.), akkor az ilyen promóciós termékek forgalmazásakor (25. alpont, 3. pont) Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014.23.10-i levelei: 03-07-11/53626, 2012.07.16., 03-07-07/64, 2010.04.27. sz. 03-07-07/17):

Ha a termelési egység ára áfával együtt meghaladja a 100 rubelt. - Értéke után áfát kell felszámítani. Az ilyen reklámtermékek költségeinek „beszámított” áfája levonható;

Ha az egységár áfával együtt 100 rubel. vagy kevesebb - nem kell áfát felszámítani az értéke után. Az ilyen promóciós termékek előzetesen felszámított áfáját a költségek tartalmazzák, míg az előzetesen felszámított áfáról külön nyilvántartást kell vezetni.

Szórólapok, füzetek, szórólapok és szórólapok terjesztése

A reklámfüzetek, füzetek, szórólapok és szórólapok terjesztése általában nem tartozik az áfa alá - egy darab költsége nem haladja meg a 100 rubelt. (25. aláírás, 3. bekezdés, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 33. számú határozatának 12. bekezdése). Szükséges azonban külön HÉA-elszámolás megszervezése (ha a nem áfaköteles ügyletek költségei meghaladják az időszak teljes költségének 5% -át, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése). Az ilyen szórólapok előállítási költségeinek „beszámított” áfája nem vonható le, de figyelembe veszi a költségekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 2. szakasz, 170. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának keltezésű levelei 2014. december 19. 03-03-06/1/65952 szám, 2014. október 23., 03-07-11 / 53626, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 12. pontja. 33).

A szórólapok költsége nem szabványos (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 2-i levele, 03-03-06/1/681, 2011. október 20. 03-03-06/2/157 sz. , 2011. március 16., 03-03-06 /1/142, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. március 14-i határozata az A40-63461/11-99-280 számú ügyben). A szórólapok, valamint a reklámkatalógusok kiszállítási (terjesztési) költségét egységesíteni kell, szolgáltatás átvételi és átadási okiratokkal, előadói jelentésekkel, a szórólap másolatával meg kell őrizni.

Reklámkatalógusok, prospektusok kiadása

Reklámköltségnek minősül a reklámkatalógusok, prospektusok (termékek, amelyek nem áruk) kiadása és például postaládákba való terjesztése (határozatlan személyek köre) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.11.03-i levele, 03. sz. -03-06 / 1/688). Maguk a katalógusok költsége korlátozás nélkül figyelembe vehető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. szakasza, 264. cikk), és a szállítási költségeket normalizálni kell.

Az eladott árukról, elvégzett munkáról, nyújtott szolgáltatásokról információkat tartalmazó reklámprospektusok és katalógusok készítésének költségei, védjegyekés szolgáltatási védjegyek és (vagy) magáról a szervezetről, hivatkozzanak a szervezet nem szabványosított hirdetési költségeire (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. október 12-i levele, 03-03-06 / 1/544, 4. bekezdés , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének (4) bekezdése).

Emléktárgyak céges logóval

Az adófizető logójával ellátott ajándéktárgyak gyártási (vásárlási) költségeit a vásárlók közötti szétosztás céljából figyelembe veszik az értékesítésből származó bevétel 1%-ának megfelelő nyereség adózásakor (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. szeptember 23-i levele, 03. sz. -03-01-04/2/15, a moszkvai körzet FAS 2007. december 18-i КА-А40/13151-07 számú határozata a А40-192/07-4-2 számú ügyben).

A fentiek arra a helyzetre is vonatkoznak, amikor ilyen ajándéktárgyakat terjesztenek a kiállítások során (a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2006. június 2-i rendelete az A57-11649 / 05-35. sz. ügyben).

Ha az ajándéktárgyakat partnereknek szánják, az ilyen ajándéktárgyak költsége vendéglátási költségként vehető figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikkének 2. szakasza).

SMS küldés

Az SMS-küldés szabványos hirdetési költség (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (5) bekezdés, 4. pont), ha a terjesztett információ határozatlan körnek szól (azaz nem tartalmaz fellebbezést konkrét személy), és célja, hogy felhívja a figyelmet a reklám tárgyára (a reklámtörvény 1. cikke 3. cikkének 2. része, az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. március 10-i Ф09-1350/ számú rendelete) 10-С1, az orosz pénzügyminisztérium 2013. október 28-i levele, 03-03-06/1/45479).

Ezzel egyidejűleg az adatbázison keresztül történő postázás a címzett nevének az üzenet szövegében történő feltüntetésével már nem felel meg a hirdetési követelményeknek, de a költségek az előállítással, értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségként számolhatók el (49. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 1. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. november 29-i levele, 03-03-06/2/51839).

Névjegykártyák alkalmazottak számára

Az alkalmazottak névjegykártyáinak elkészítésének költsége, attól függően, hogy milyen információk állnak rendelkezésre rajtuk, az albekezdés alapján mind a szabványosított hirdetési, mind az egyéb kiadásokhoz köthető. 49. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának 2007. október 26-i levele, 20-12 / 102557. sz., Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. február 19-i határozata). KA-A41 / 283-08 az A41-K2-22384 sz. ügyben).

Az említett költségeket normalizált hirdetési költségeknek kell tekinteni, ha a névjegykártyák információkat tartalmaznak a szervezet reklámozásának tárgyáról (Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2007. október 26-i levele, 20-12 / 102557, határozat a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2008. október 16-i /07-Ф02-5023/08 sz. А33-14100/07 sz. ügyben).

Gyógyszergyártási költségek

Az orvosi kerekasztal-beszélgetések, szemináriumok résztvevői körében, egészségügyi intézményekben az orvosi kiállítások, szemináriumok, konferenciák stb. helyszínein reklámcélra terjesztett gyógyszerminta-előállítás költségei nem minősülnek gyógyászati ​​termékek reklámozásának. Ezért a gyógyszermintavevők gyártási költségeit nem tartalmazzák a költségek (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2007. április 20-i levele, 20-12 / 036374, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának januári határozata 9, 2008 No. KA-A40 / 13490-07-2 az A40-74705 / 06-126-466 sz. ügyben (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. április 25-i 4946/08 sz. határozata megtagadta átadja ezt az ügyet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének)).

A fő érv: az áruminták (mintavevők) ingyenes átadása ( gyógyszerek vény nélkül) a potenciális fogyasztóknak (kerekasztal-beszélgetések és gyógyszerészeti körök résztvevői egészségügyi intézményekben és gyógyszertárakban) a 2004. április 12-i 61-FZ szövetségi törvénnyel összhangban, gyógyszerek reklámozása.

Tombola nyeremények vásárlása

Egy szervezetnek az ügyfelei körében reklámkampány keretében sorsolásra szánt nyeremények vásárlásával kapcsolatos kiadásai a jövedelemadó kiszámításánál nem vehetők figyelembe kiadásként, mivel a nyeremények sorsolása meghatározott körben – ügyfelek – történik. a szervezet (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 4. szakasza, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. április 25-i levele, ШТ-6-03 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.10.08., 03-03-06 / 1/567, a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007.02.07-i határozata, Ф03-А73 / 06-2 / 5053) . A sorsolás nyerteseinek adott nyeremények ingyenesen átruházott ingatlanok, amelyek értékét nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 16. szakasza, 270. cikk).

Határozatlan számú személy körében tömeges reklámkampányok során a rajzaik nyerteseinek odaítélt nyeremények megszerzésének (előállításának) költségei az értékesítésből származó bevétel 1%-át meg nem haladó összegben vehetők figyelembe az adóelszámolásnál (Szövetségi rendelet). Az Északnyugati Kerület Monopóliumellenes Szolgálata, 2006. 03. 29., A56-11128/2005 sz.

Egyéb hirdetési költségek

A gyakorlatban a vállalatoknak sok olyan költsége van, amelyet minősíteni kell (promóciósnak vagy sem). A kényelem kedvéért a táblázatban összefoglaltuk a leggyakoribb költségeket, amelyek minősítése nehézségeket okoz a könyvelőknek.

Költségtípus	A könyvelés alapja
	A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. március 17-i KAA40 / 149611 számú rendelete
Utal rá kültéri reklám, mivel külső tetőkre, falakra és egyéb szerkezeti elemeképületek, valamint azokon kívül (a reklámtörvény 19. cikkének 1. cikkelye). Az orosz pénzügyminisztérium azonban úgy véli, hogy ennek költségeit normalizálni kell	Oroszország Pénzügyminisztériumának KAA40/149611 számú, 2011. március 17-i, 030304/1/361 számú, 2006. április 20-i levelei, az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. szeptember 6-i határozata a sz. A446339/2009
A nyereség megadóztatása érdekében szükséges az arányosítás. Az ilyen reklám nem minősül az Art. (1) bekezdése értelmében vett kültéri reklámnak, amelynek költségei teljes egészében elszámolhatók. A reklámtörvény 19. §-a	cikk (4) bekezdése 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Biztonságosabb a szabványosítás. A konfirmáció a tól végzett munka aktusa lesz Reklámügynökség aki matricákat készített az autóra, fényképet az autóról	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. november 2-i levele: 030304/1/334
Vállalati újság kiadása
alpontja alapján az adózó jogosult a társasági lap kiadásának (kiadásának, beszerzésének) költségeit a készítéssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek közé beszámítani. 18. o 1. cikk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke, az ilyen költségek betartásától függően Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.08.15-i 030306/1/33241 sz. levele, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.11.18-i KAA40/1201209 számú határozata az A4087477/08. számú központi ügyben. kerület 2009.06.22.-i keltezésű A68AP207/14 05. sz.
Kóstoló lebonyolítása
Egy olyan kóstoló lebonyolításának költsége, amelyen bárki részt vehet, szabványos reklámköltségként számolható el, bizonyos kör kóstolásánál pedig biztonságosabb, ha nem számolunk a költségekkel. Ha a kóstolótermékek egységének költsége meghaladja a 100 rubelt, akkor egyidejűleg fel kell halmozni az áfát (jövedék), amelynek összegét nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.08.04-i, 030306/1/520 sz., 2010.03.11-i, 030306/1/123-as levelei
A közösségi reklámozás költségei teljes mértékben figyelembe vehetőek a költségekben, dokumentáltan igazolva: megállapodás, amely tartalmazza a tájékoztatás módját, a promóció helyét és időtartamát, az elvégzett munkákat, adásvételi igazolásokat vagy egyéb dokumentumokat.	1. bekezdésének 48.4. 19 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Bannerek a fizetési automatákban
A bannerek fizetési automatákban történő használata az orosz pénzügyminisztérium szerint a reklámozás szabályozott típusa. A költségek megerősítéséhez szükség van egy elvégzett munka aktusára, ha lehetséges - fénykép (képernyőkép) a promóciós anyagról	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. június 1-i levele: 030306/1/287
Merchandising
Biztonságosabb az értékesítési költségeket szabványosított hirdetési költségekként elszámolni. A bírák azonban általában támogatják azokat az adófizetőket, akik nem egységesítik az ilyen kiadásokat.	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 27-i 030306/1/294 sz. levele, a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. december 4-i határozata, А356838/07С21 sz.
A védjegyreklámozás költségeit a jövedelemadó számításánál, amennyiben azok gazdaságilag indokoltak és dokumentáltak, az Art. (4) bekezdésében előírt módon veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. §-a, azaz az értékesítésből származó bevétel 1% -át meg nem haladó összegben, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 30-i levele: 030306/1/25297
Ha a szervezet reklámköltséget térít meg a másik félnek, ezeket a költségeket a szervezet nem veheti figyelembe a hirdetési kiadások között a jövedelemadó szempontjából, mivel azok nem kapcsolódnak az adózó költségeihez.	(1) bekezdésének 28. alpontja Az Orosz Föderáció Adókódexének 264. cikke, a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2011. november 1-i levele, 1615. sz. [e-mail védett]
A kiállításon való részvétel belépődíja
A kiállításon való részvétel belépődíjának költségeit a költségekben figyelembe veszik, nem egységesítették	28. albekezdés (1) bekezdés, (4) bekezdés. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2004. november 19-i levele, 2612/74944 sz.
Üzletek és vitrinek díszítése
A kereskedési padlók és kirakatok ünnepek előtti díszítésének költségeit az adókiadások között is figyelembe lehet venni, és nem kell arányosítani.	cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. november 25-i KAA40 / 1207009 sz. határozata az A4025182 / 0812971 sz.
	A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. augusztus 16-i KAA40/8820102. sz. rendelete az A409034/099833. sz. ügyben

A promóciós anyagok eltarthatósága

A hirdetőknek (az áruk gyártóinak vagy értékesítőinek vagy más személyeknek, akik meghatározták a reklám tárgyát és (vagy) a reklám tartalmát - a reklámtörvény 3. cikkének 5. cikkelye) meg kell őrizniük a reklámanyagokat és azok másolatait (amint már említettük, ezek nyomtatott anyagok mintái (füzetek, szórólapok), nyomtatott kiadványok másolatai reklámokkal, reklámszalagokkal ellátott internetes oldalak képernyőképei, kültéri reklámokról készült fotóriportok, reklámok videó- ​​és hangfelvételei, televíziós csatornákon történő reklámozásra vonatkozó on-air referenciák - az Oroszországi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011.04.28-án kelt AK/16266) levele, valamint a reklámok előállítására, elhelyezésére és terjesztésére vonatkozó szerződések egy éven belül - a hirdetés terjesztésének napjától vagy a hirdetés keltétől az ilyen szerződések lejárta (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. alpontja, 1. szakasz, 23. cikk). Véleményünk szerint azonban biztonságosabb - négy éven belül (ha nem volt veszteség az adóidőszakban).

Egy szervezet számára - 20 000 és 200 000 rubel között;

A fejére (vállalkozó) - 2000-10 000 rubel.

Reklámtevékenység és UTII

Kültéri reklámok terjesztésére szolgáló tevékenységek reklámstruktúrák az adórendszer hatálya alá tartozik, egyetlen imputált jövedelemadó formájában (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikke). Ha az adózó a reklámszerkezeteken lévő helyek bérbeadásával (biztosításával) kapcsolatos tevékenységet folytat, akkor az ilyen tevékenységeket nem ismerik el az UTII-re átruházhatóként a kültéri reklámok terjesztése terén végzett tevékenységként, hanem adókötelesek. közös rendszer adózás vagy USN (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. július 22-i levele, 03-11-06 / 2/108, 2011. május 31., 03-11-06 / 3/62, szövetségi határozat Az uráli körzet monopóliumellenes szolgálata, 2009. április 7., a Ф09-1824/09-C3 sz. ügyben).

Reklámterjesztési szolgáltatásokat nyújtó és reklámtevékenységet folytató szervezetek saját reklámtevékenysége nem vállalkozói jellegű, és nem tartozik az adózási rendszer hatálya alá az imputált jövedelem egyetlen adója formájában (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának rendelete). 2010. március 2-án kelt KA-A41 / 355-10 sz. ügyben, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének (2) bekezdése, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 2. cikke (1) bekezdésének 3. bekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 24-i 03-11-06/3/87 sz.

Szintén nem tartozik ÁFA alá. vállalkozói tevékenység gyártáshoz, javításhoz kapcsolódik, karbantartás valamint a reklámszerkezetek és más hasonló jellegű munkák felszerelésével és szétszerelésével kapcsolatos munkák végrehajtásával (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. január 27-i levele, 03-11-06/3/8. szám).

A közösségi reklám terjesztésére irányuló tevékenységek, amelyeket nem érdekelt (nem térítendő) alapon végeznek, jótékonysági tevékenységnek minősülnek, és nem tartoznak az UTII-adó hatálya alá. A közösségi reklám bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett, határozatlan kört megcélzó, karitatív és egyéb társadalmilag hasznos célok megvalósítására, valamint az állam érdekeinek biztosítására irányuló információ (11. pont, 3. cikk) 2010. szeptember 17-i 03-11-06/3/128 sz., FAS Russia, 2013. április 16-i AK/14957/13) levelei.

A rendészeti gyakorlat azt mutatja, hogy a cégek továbbra is nehézségekkel küzdenek a reklámköltségek adóelszámolása során. A kérdések különösen az információk reklámhoz való hozzárendelésével, szabályozásával kapcsolatosak bizonyos fajták költségeket, és a megfelelő alap kiválasztását a költségeknek az adóalap számításába történő beszámításához. Szergej Razgulinnal, az Orosz Föderáció 3. osztályú államtanácsosával készült interjú a hirdetési költségek elszámolásának fontos szempontjairól szól.

26.06.2017

— adószám nem tartalmazza a reklám fogalmát. Ezért alkalmazzuk az ipari jogszabályok rendelkezéseit ( cikk (1) bekezdése. tizenegy Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Törvény A reklámról a reklámot bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett információként határozza meg. Művészet. 3 szövetségi törvény 2006. március 13-án kelt 38-FZ (a továbbiakban - Törvény reklámról). Az ilyen információk célja a reklámozás tárgyára való figyelem felkeltése, érdeklődésének felkeltése vagy fenntartása, valamint a piacon való népszerűsítése.

Ugyanakkor az információnak határozatlan körnek kell szólnia, vagyis a hirdetésben nem szabad egy vagy több személyt feltüntetni, akinek vagy személyek számára készült, és akiknek a felfogására irányul. Így magyarázza a "határozatlan személyek köre" fogalmát a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat ( levél FAS Russia, 2007.04.05. sz. АЦ/4624).

— Milyen nehézségek adódhatnak egy szervezet számára, amikor az információt reklámnak minősíti?

- A konkrét helyzettől függően nehézségek adódhatnak a személyek határozatlan körének címzettként való jelenléte; Ez a legfontosabb kritérium az információ reklámozásnak való minősítéséhez.

Például egy szervezetről, annak áruiról, munkáiról, szolgáltatásairól, azok árairól szóló, bérleti bizonylatokon feltüntetett információk nem felelnek meg a reklám definíciójának, mivel konkrét személyeknek szólnak.

De a termékek boltokban, vásárokon, utcán történő kóstolása a fogyasztók megismertetése érdekében megfelel a reklámköltség követelményeinek. Ha a személyek köre korlátozott, például ha egy szervezet a tevékenysége iránti érdeklődés fenntartása érdekében üzleti megbeszéléseken a szimbólumait tartalmazó ajándéktárgyakat ad át meghatározott személyeknek, akkor az ajándéktárgy költsége nem minősül reklámköltségnek. Ez azonban szerepelhet a vendéglátási költségekben ( alatti. 22. o., 1. cikk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A vállalati újság kiadásának költségét általában az irányítási költségek részeként veszik figyelembe ( alatti. 18. o 1. cikk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

vegye figyelembe, hogy Törvény a reklámozás lehetővé teszi a célzott reklámozást, ha azt távközlési hálózatokon terjesztik, beleértve a telefon, fax vagy mobil rádiótelefon kommunikációt (például SMS-üzeneteket) Művészet. 18 reklámtörvény).

— Melyik csoportban veszik figyelembe a reklámköltségeket?

- Az adóalap kiszámítása céljából ezeket a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordításokhoz kell hozzárendelni ( Művészet. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ugyanakkor a gyártott (vásárolt) és (vagy) eladott áruk reklámozásának (végzett munkának, nyújtott szolgáltatásoknak), a szervezet tevékenységének, a védjegynek és a szolgáltatási védjegynek a költségeit két csoportra osztják: nem szabványosított, teljes mértékben be van számítva az adóalapba, és normalizálva van ( alatti. 28 1. o, cikk (4) bekezdése. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Háromféle ilyen kiadás létezik.

• a tömegtájékoztatási eszközökön (a továbbiakban - média) keresztül (ideértve a sajtóban, rádióban és televízióban sugárzott közleményeket is);
• információs és távközlési hálózatok (különösen az internet, a szövetségi törvény 2006. július 27-én kelt 149-FZ)).

vegye figyelembe, hogy Törvény a médiáról ( Művészet. 2 Az Orosz Föderáció 1991. december 27-i 2124-1. sz. törvénye (a továbbiakban: tömegtájékoztatási törvény) a médiát időszaki nyomtatott kiadványként, online kiadványként, televíziós csatornaként, rádiócsatornáként, televíziós műsorként határozza meg. , rádióműsor, videóműsor, híradóműsor és a tömeges információk időszakos terjesztésének egy másik formája állandó néven (néven).

Ezért, ha a promóciós videót sugározzák kereskedelmi padlók az üzletek, a közlekedés és az ilyen videókat sugárzó szervezet tömegtájékoztatási eszközként van bejegyezve, akkor azok létrehozásának és elhelyezésének költségei a médiában történő reklámozáshoz kapcsolódnak és teljes körűen figyelembe veszik. levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013. május 17., 03-03-06/1/17267).

A nem szabványosított kiadások közé tartoznak a film- és videószolgáltatások, azaz a mozik nyilvános bemutatására szánt filmek és videofilmek, valamint bérleti igazolvánnyal rendelkező promóciós rendezvények költségei is. gyors. Az Orosz Föderáció kormányának 1994. november 17-i 1264. sz.

A második típus a világító és egyéb kültéri reklámok költsége, beleértve a reklámállványok és óriásplakátok gyártását.

Megjegyzem, hogy a jogszabály figyelembe veszi a reklámozást járművekés úgy használja őket független módon elosztása ( Művészet. 20 reklámtörvény). A járműveken elhelyezett reklámok költségeit, beleértve a metrót is, normalizálják.

Ráadásul a metró belsejében elhelyezett reklám nem vonatkozik a kültéri reklámra. A hirdetőtáblák elhelyezésének költsége az állomás előcsarnokában és a mozgólépcső lejtőin normalizálva van ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. október 16-án kelt, 03-03-06 / 1/588).

A harmadik típus a kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel, kirakatrendezés, árusító kiállításokon, mintatermekben és bemutatótermekben való részvétel költsége, az exponálás során eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett áruk leárazása, reklámprospektusok, katalógusok készítése információk az eladott árukról, az elvégzett munkáról, a nyújtott szolgáltatásokról, védjegyekről és szolgáltatási védjegyekről, magáról a szervezetről.

Megjegyzem továbbá, hogy a közösségi reklámok készítéséhez és (vagy) terjesztéséhez kapcsolódó ingyenes szolgáltatásnyújtással kapcsolatos költségeket mindig teljes egészében elszámolják, figyelemmel a szponzorok ilyen reklámokban való megemlítésének időtartamának korlátozására. alatti. 32. o., 3. cikk 149, alatti. 48,4 1. o. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Kimerítő-e az előző kérdésben figyelembe vett kiadások listája?

Igen, kimerítő. Egyes esetekben ez további nehézségeket okoz a gazdálkodó egységek számára a költségek elszámolásában.

Például egy termék reklámozása céljából nem csak egy kirakat, hanem egy kereskedési lehetőség is használható. Azonban a szó szerinti értelmezés adószám lehetővé teszi, hogy nem szabványosított költségként vegye figyelembe az építmények hirdetési költségeit, ideértve a reklámozott termék formájában is, amelyet csak kirakatrendezésre használnak. A termékek kiállításának, bemutatásának helyszíne lehet nemcsak kiállítás, hanem szalon, fórum (autó, könyv stb.).

A jogalkalmazási gyakorlatban tág értelmezés van, amely szerint a közvetlenül megjelöltekkel azonos típusú reklámköltségnek tulajdonítható költségek. adószám adóalap számításánál figyelembe vehető.

Különösen a nem szabványosított kiadások részeként a nyomtatott kiadványok (prospektusok és katalógusok) mellett ( cikk (4) bekezdése. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), figyelembe lehet venni a füzetek, szórólapok, szórólapok, szórólapok előállításának költségeit. Ezt az álláspontot Oroszország pénzügyminisztériuma támogatja ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011. október 20., 03-03-06 / 2/157).

Vannak azonban példák az ellenkező értelmezésre is. Tehát a pénzügyi osztály szerint ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016. december 23-án kelt 03-03-06 / 1 / 77417), a szervezet által előállított árukra vonatkozó információk harmadik felek által kiadott katalógusokban és prospektusokban való elhelyezésével kapcsolatos szolgáltatások fizetésének költségei normalizálódnak. Azonban in 264. cikk (4) bekezdése Az adótörvény nem utal arra, hogy a költségeket teljes egészében csak akkor lehet elszámolni, ha maga a hirdető reklámkészítő.

- Ha a postázás célzott, potenciális vásárlói körnek megfelelően történik és meghatározott személyeknek szól, akkor az ezzel kapcsolatos kiadások nem minősülnek reklámnak ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011.07.05., 03-03-06 / 1/392). Ezeket a költségeket az adóalap számításánál a termeléshez, értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségként lehet figyelembe venni ( alatti. 49. § (1) bekezdése. 264 az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. július 15-én kelt: 03-03-06/1/27564; gyors. FAS MO, 2006. december 14-i КА-А40/12000-06 sz.).

Amennyiben a postázás a nyomtatott reklámtermékek jogi személyek és magánszemélyek postaládájába történő megszemélyesítés nélküli elhelyezésével történik, akkor annak költsége teljes mértékben beszámítható a hirdetési költségekbe.

- Az összes nem szerepel benne 264. cikk (4) bekezdése pontja szerint a tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek kiosztott reklámköltségek fajtáit, valamint a nyeremények megszerzésének (gyártási) költségeit normalizálják.

Példák:

• sajtótájékoztató, határozatlan körben tartott előadások szervezési költségei ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011. július 13., 03-03-06 / 1/420);
• reklám SMS-ek küldésének költségei ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013. október 28., 03-03-06/1/45479);
• szállító költségei azon szerződések alapján, amelyek alapján a szervezet kiskereskedelem olyan műveleteket hajt végre, amelyek felhívják a vásárlók figyelmét a szállító által értékesített bizonyos nevű árukra ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. március 18-i 03-03-06/1/11641).

- Hogyan számítják ki a szabványosított hirdetési költségek maximális összegét?

- A beszámolási (adó) időszakban felmerült normalizált reklámköltségek az értékesítésből származó bevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben kerülnek elszámolásra az adóalapban. A többletkiadásokat nem veszik figyelembe az adóalap meghatározásakor ( 44. pontja. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A maximális összeget az értékesítésből származó bevételek alapján számítják ki (az eladott áruk (tulajdonjogok), az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások elszámolásával kapcsolatos összes bevételből), áfa és jövedéki adó nélkül.

Tekintettel arra, hogy a jövedelemadó számítása eredményszemléletű, az egy beszámolási időszakban az adóalapban nem szereplő kiadások bevételnövekedés esetén a naptári év következő beszámolási időszakaiban vagy a végén figyelembe vehetők. az adóidőszak.

- Milyen kiadások esetén lehet teljesíteni a megállapított limitet?

- Az akció keretében felmerülő költségeket külön meg lehet próbálni elszámolni. Ez bizonyos esetekben lehetővé teszi, hogy a költségeket ne reklámként, hanem önállóan vegyék figyelembe az adóalap kiszámításában. Például a prezentáció alatti terembérlés költségeit külön kell figyelembe venni az ajándéktárgyak készítési költségeitől.

Azoknak az emléktárgyaknak a költségei viszont, amelyek tollak, jegyzettömbök, és a szervezet tevékenységében használatosak, tükröződhetnek a irodaszer (alatti. 24. o., 1. cikk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Figyelembe kell venni a kettős adóztatásról szóló nemzetközi egyezmények rendelkezéseit (ha vannak ilyenek) a jövedelem- és vagyonadók tekintetében, amelyek előírhatják a reklámköltségek teljes körű elszámolását, ha azok piaci feltételek mellett történnek. levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014.03.05., 03-08-RZ / 9491).

— Általános szabály, hogy ha a szellemi tulajdonhoz tartozó ingatlanok vagy tárgyak értékcsökkenthetőek (használható élettartamuk több mint 12 hónap, kezdeti költségük pedig meghaladja a 100 000 rubelt), akkor a hirdetési költségek, különösen a jelzőtáblák költsége formájában, óriásplakátokat, állványokat, transzparenseket, reklámrácsokat, audiovizuális alkotásokat értékcsökkenéssel kell leírni ( Művészet. 256 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A bűnüldözési gyakorlatban azonban van egy másik álláspont is, amely szerint az áruk, munkák, szolgáltatások reklámozása során felhasznált tárgyak gyártási költségeinek szervezet általi egyszeri elszámolása jogos ( gyors. Az AC SKO 2015. december 17-i, F08-9230/15 sz.

A vitákat elkerülheti, ha bizonyítékai vannak arra vonatkozóan, hogy az ingatlant 12 hónapnál rövidebb ideig használták. Például nyilvánvaló, hogy egy elavult, elavult termékeket reklámozó videó használata nem megfelelő, ami azt jelenti, hogy nincs ok az immateriális javak közé sorolni ( gyors. FAS MO, 2012. március 16., F05-14972 / 11).

— Milyen jogi követelmények vonatkoznak a reklámköltségek okmányos igazolására?

— Általános követelmények vonatkoznak a költségek okmányos igazolására ( Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Így a kiállításon való részvétel költségeit a szerződés, a teljesítésigazolás, a költségbecslés, a kiállítás elkészítésének és a kiállításon való részvételnek a megrendelése stb.

Az elvégzett munkákért (szolgáltatásokért) harmadik félnek történő fizetéssel kapcsolatos költségeket vagy a megkötött szerződések feltételei szerinti elszámolás napjától, vagy az adóalanynak az adóalany részére történő bemutatásától számítják. az elszámolás alapja, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napján ( alatti. 3 7. o. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ha egy szervezet önállóan állít elő promóciós anyagokat (katalógusokat, prospektusokat), akkor a cselekmény végrehajtásának időpontjától kezdve figyelembe lehet venni ezen anyagok leírásának költségeit korlátlan számú személy közötti terjesztés céljából ( cikk (1) bekezdése. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ha konkrét személyt ábrázoló fotó (videó) anyagok felhasználásáról beszélünk, amelyek jogait a szervezet külön megállapodások alapján szerezte meg, akkor a képfelhasználás megerősítése után javasolt a vonatkozó megállapodások költségeit elszámolni. reklámkampányok.

A reklámterjesztést igazoló dokumentumok tartalmazzák továbbá a nyomtatott anyagok (füzetek, szórólapok) mintáit, a nyomtatott kiadványok másolatait a bennük elhelyezett reklámokkal, a reklámszalagokkal ellátott internetes oldalak képernyőképét, a kültéri reklámról készült fotóriportokat, a reklámok videó- ​​és hangfelvételeit, on-air referenciák.reklám a tévécsatornákon stb.

vegye figyelembe, hogy Törvény a reklámozásról előírja a reklámanyagok és szerződések tárolását az utolsó anyagok terjesztésétől vagy a szerződések lejártától számított egy évig ( Művészet. 12 reklámtörvény). E kötelezettség megsértéséért adminisztratív felelősség 2000 és 10 000 rubel közötti pénzbírság formájában áll fenn a tisztviselők számára és 20 000 és 200 000 rubel között. jogalanyok (Művészet. 19.31 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe).

— Meséljen az akciók során az áruk kibocsátásának adózási árnyalatairól.

- Ellentétben a promóciós anyagok szállításával, amelyek önmagukban gazdasági haszon ha magánszemély nem hoz létre, a 4000 rubelt meghaladó értékű nyeremények kiadása személyi jövedelemadó-köteles jövedelem keletkezését vonja maga után ( 28. bekezdése 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Minden vállalkozásnak érdeklődést kell kialakítania és fenn kell tartania a legyártott termék iránt, és népszerűsítenie kell azt a piacon. Erre használt különféle módszerek a „reklám” kifejezés egyesíti. Szabályozza a reklámok használatát az Orosz Föderáció területén a 2006. március 13-án elfogadott és időszakosan kiegészített 38-FZ törvény. Beszéljünk a hirdetési költségek arányosításának és elismerésének jellemzőiről a vállalati kiadásokban.

A reklámhordozók osztályozásának főbb jellemzői

• személy befolyásolásának módja

Vizuális, azaz vizuálisan észlelt (fény-, nyomtatott reklám);

Akusztikus, azaz a hallást befolyásoló (reklám a rádióban);

Vizuális-akusztikus, azaz kombinált vizuális-auditív észleléssel (film- és televíziós reklám);

• műszaki jellemzők:

Nyomtatott (katalógusok/cikkek/hirdetések);

Képi és grafikus;

• jelentkezés helye:

külső;

Az üzlet belsejében;

• a hatás természete:

személyre szabott;

Tömeges.

• fedett terület:

Regionális;

országos;

• megoldandó feladatok:

Kereslet kialakítása;

A kereslet ösztönzése.

Ez a besorolás elméleti jellegű, mivel fokozatosan új, újra megjelenőkkel egészül ki hirdetési média. De megvizsgáljuk, hogyan veszik figyelembe a különböző promóciós tevékenységek költségeit a vállalatban, mivel nem minden nyereségadózási költséget vesznek figyelembe valós méretben, sok közülük normalizálva van. Ez teljes mértékben vonatkozik a hirdetési költségekre - vannak nem szabványosított (azaz a tényleges mennyiségben a költségekben figyelembe vett) és normalizált hirdetési költségek, amelyek összege nem haladhatja meg a megállapított szabványt (a bevétel 1%-a).

Reklámköltségek: normalizált és nem szabványosított

A valós költségek mértéke figyelembe veszi a zárt listán szereplő költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. szakasza). Ezek nem szabványosított hirdetési költségek, amelyek a következőket tartalmazzák:

• a médiában, az interneten, egyéb kommunikációs forrásokban zajló eseményekhez (beleértve a webhely promóciójának költségeit, az online hirdetések elhelyezését, a gyártó / eladó címére vonatkozó információkat, videók létrehozását stb.);
• kültéri, világító és egyéb reklámozásra (beleértve reklámállványok, naptárak, szórólapok stb. készítését);
• vásárokon, kiállításokon, kiállításokon való részvételért (beleértve az ezeken a rendezvényeken való részvétel belépődíját, kirakatok, bemutatótermek tervezését és elkészítését, reklámfüzetek, védjegyek készítését, valamint az eredeti tulajdonságait elvesztett áruk leértékelését expozíció miatt;

• díjak készítése/vásárlása reklámkampányok során különböző rajzokon résztvevők számára;
• hirdetőtáblák elhelyezése nyilvános helyeken;
• rekláminformációk elhelyezése kiskereskedelmi láncok katalógusaiban;
• SMS-reklámozás mobiltelefonokra;
• kóstoló rendezvények;
• merchandising szolgáltatások stb.

A normalizált hirdetési költségek kiszámítása

Tekintettel ezeknek a költségeknek az összegére, nem szabad elfelejteni, hogy a bevétel év közbeni növekedése a korlátozott hirdetési költségek mértékét is megváltoztatja. Így a standardot meghaladó és az első negyedévben nem költségként elszámolt kiadások bevételnövekedés mellett az év további beszámolási időszakaiban is figyelembe vehetők. A standardot meghaladó, év végén ekként el nem számolt kiadások a következő évre nem vihetők át.

Példa: reklámköltségek (normalizált és nem szabványosított) 2018-ban az NNP adóalapjának kiszámításához

A II. negyedévben a weboldal népszerűsítésének költségein (20 000 rubel) kívül hirdetési költség nem merült fel.

Az árbevétel összege:

Az első negyedévre - 3 000 000 rubel;

Az év első felében - 4 900 000 rubel;

9 hónapig - 6 700 000 rubel;

Az évre - 9 000 000 rubel.

A normalizált költségek maximális összege:

Az I. negyedévben - 30 000 rubel. (3 000 000 1%-a);

Az év első felében - 49 000 rubel. (4 900 000 1%-a);

9 hónapig - 67 000 rubel. (6 700 000 1%-a);

Egy évre - 90 000 rubel. (9 000 000 1%-a).

dörzsölés. (összesített összeg)

				alapértelmezett	A normalizált költségeket az NNP adóalapjában kell elszámolni
	nem szabványosított	normalizálva
I negyed					30 000 (50 000 › 30 000)
én fél évet					49 000 (50 000 › 49 000)
9 hónap					67 000 (95 000 › 67 000)
					90 000 (120 000 › 90 000)

Így a nem szabványosított hirdetési költségeket az évre a ténylegesen felmerült költségek teljes összegében - 200 000 rubel - és a normalizáláshoz kötött költségeket 90 000 rubelben számolták el. valós méretükkel 120 000 rubel. A különbség 30 000 rubel. nem vehető figyelembe a következő évi kiadásoknál.

Az eladott áruk, a legyártott termékek, a nyújtott szolgáltatások iránti fogyasztói érdeklődés növelése érdekében a gazdasági társaságok gyakran reklámozáshoz folyamodnak. Hiszen mindenki tudja, hogy a reklám a kereskedelem motorja: ahogyan bemutatod a terméket, úgy adod el. A modern gazdasági piac körülményei között egy sikeres vállalkozáshoz a reklám elengedhetetlenné válik. Bizonyos típusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) reklámozása során a szervezet viseli a hirdetési költségeket. Az ilyen típusú kiadások, például a reklámozás egyik jellemzője, hogy ezeket a kiadásokat adózási szempontból normalizálják. Ráadásul a normákat nem minden reklámköltségre, hanem egyes típusaira állapítják meg.

Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 264. cikkének (4) bekezdése értelmében adózási szempontból a következőket teljes egészében elfogadják:

kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei, kirakatrendezés, árusító kiállítások, mintatermek és bemutatótermek, reklámprospektusok és katalógusok készítése, amelyek az eladott árukra, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra, védjegyekre és szolgáltatási védjegyekre vonatkozó információkat tartalmaznak, és (vagy) magát a szervezetet, kedvezményt kap azokra az árukra, amelyek az expozíció során teljesen vagy részben elvesztették eredeti minőségüket.

A tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények nyerteseinek odaítélt nyeremények megvásárlásának (gyártásának) az adózó költségeit, valamint az Adó 264. § (4) bekezdésének második-negyedik bekezdésében nem meghatározott egyéb reklámozási költségeket. Az Orosz Föderáció kódja normalizálódik.

Mivel a hirdetési költségek arányosítása a reklámköltség típusától függ, az adózónak jól kell járnia jogi keretrendszer reklámtevékenység: tudni, hogy mi minősül reklámnak, milyen típusú reklámok léteznek, hogyan szabályozzák a reklámpiac alanyai közötti kapcsolatokat stb.

Jegyzet!

2006. július 1-jén hatályba lép az új, 2006. március 13-i 38-FZ "A reklámozásról" szövetségi törvény (a továbbiakban - 38-FZ törvény), amely szabályozza a reklámozás területén végzett tevékenységeket.

„reklám a bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett, határozatlan kört megcélzó, a reklám tárgyára való figyelem felkeltése, iránta érdeklődés felkeltése vagy fenntartása, valamint a piacon való népszerűsítése céljából terjesztett információ.”

„termék, annak egyénre szabásának eszköze, termék gyártója vagy értékesítője, szellemi tevékenység eredménye vagy esemény (ideértve a sportversenyt, koncertet, versenyt, fesztivált, kockázatalapú játékokat, fogadásokat) a figyelem felkeltésére melyik reklámot irányítják.”

• határozatlan körnek szóljon;
• a reklám tárgya iránti érdeklődés felkeltése, kialakítása és fenntartása;
• hozzájárulnak a reklám tárgyának népszerűsítéséhez a piacon.

Jegyzet!

Azokat az eseteket, amikor az információt nem ismerik el reklámnak, a 38-FZ törvény 2. cikke határozza meg. Így például az olyan tájékoztatás, nyilvánosságra hozatal, terjesztés vagy a fogyasztó felé történő közlése, amely a szövetségi törvény értelmében kötelező, nem tekinthető reklámnak.

Vegyünk egy egyszerű példát. A jogi személynek rendelkeznie kell cégnévvel, amely a szervezet formális és szerves részét képezi. A szervezet cégnevével ellátott utcatábla (táblagép) elhelyezése annak jelzéseként, vagy a lakott helyiségbe, épületbe vagy területre való belépés helyének kijelölése a törvény 9. cikkében létrehozott jogi személy feladata. Az Orosz Föderáció 1992. február 7-i 2300-1 sz. "A fogyasztói jogok védelméről":

„A gyártó (végrehajtó, eladó) köteles a fogyasztó tudomására hozni szervezete cégnevét (nevét), telephelyét (címét) és működési módját. Az eladó (végrehajtó) a megadott információkat a táblára helyezi.

Ezzel összefüggésben az ilyen táblán feltüntetett információk nem ismerhetők el hirdetési költségként. Ítélje meg maga: bár ezt a jelzést az emberek határozatlan körének szánják, nem hordoz információt a reklám tárgyáról - a szervezetről, nem célja a fogyasztók érdeklődésének felkeltése iránta és az általa előállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) iránt. ) értékesítésük céljából.

Ne feledje azonban, hogy ha a tábla nem a szervezet helyén található, és további információkat tartalmaz, például útbaigazítást, telefonszámokat, a tevékenység típusára vonatkozó információkat stb., akkor az ilyen információkat a rendszer a következőképpen ismeri fel: hirdető. Ebben az esetben maga a tábla valójában egy óriásplakát lesz, amelynek előállítási költsége reklámköltségként fog működni.

Ezen túlmenően, amint azt tanácsadói gyakorlatunk is mutatja, a szervezeteknek meglehetősen sok vitája van a névjegykártyák elkészítésével kapcsolatban. Vegye figyelembe, hogy véleményünk szerint a névjegykártyák elkészítésének költsége nem a szervezet reklámköltsége. Az a tény, hogy az ilyen kártyán feltüntetett információk egy személyről, és nem egy szervezetről tartalmaznak információkat, amelyeken kapcsolatba lehet lépni vele, emellett nehéz megmondani, hogy egy névjegykártya határozatlan körnek szól. az emberekről, mert általában annak adják, akivel kommunikálnak.

De ha az üzlet pultján, egy étteremben vagy más nyilvános helyen egy ilyen „névjegykártyát” lát, amely az áruk (építési munkák, szolgáltatások) gyártóját vagy eladóját jelzi, akkor az árukról (munkálatokról, szolgáltatások), a cím, a séma iránya, a számok elérhetőségi számokés így tovább, akkor az ilyen "névjegykártya" egy reklám szórólap, és ebben az esetben az előállításuk költségét reklámnak kell minősíteni.

A 38-FZ törvény szerint vannak a következő típusok hirdető:

• reklámozás TV-műsorokban és TV-műsorokban;
• reklámozás rádióműsorokban és -adásokban;
• Film- és videószolgáltatások során terjesztett reklámok;
• Távközlési hálózatokon terjesztett és postai küldeményeken elhelyezett reklámok;
• kültéri reklámozás és reklámszerkezetek felszerelése;
• hirdetések a járműveken és használatukkal.

A reklámszolgáltatások piacán a gazdálkodó szervezetek négy típusát kell megkülönböztetni: hirdetőt, reklámkészítőt, reklámterjesztőt és fogyasztót.

A 38-FZ törvény 3. cikke szerint:

Ennek alapján megjegyezzük, hogy a reklámozás, mint költségtípus a hirdetőtől származik. A reklámkészítők és reklámterjesztők olyan gazdasági társaságok, amelyek közvetlenül részt vesznek a reklámszolgáltatások nyújtásában.

Tudjuk, hogy a jogszabályoknak megfelelően egyes tevékenységekhez külön engedély (engedély) szükséges. Az engedélyezési kérdéseket szabályozó fő szabályozó dokumentum a 2001. augusztus 8-i 128-FZ szövetségi törvény „Az egyes tevékenységek engedélyezéséről”. Az engedélyköteles tevékenységek típusait az említett, 2001. augusztus 8-i 128-FZ „Bizonyos tevékenységtípusok engedélyezéséről szóló” szövetségi törvény 17. cikke sorolja fel. A reklámtevékenység nem szerepel ott. Ebből következően a törvény nem ír elő engedélykötelezettséget a reklámkészítővel és a reklámterjesztővel szemben. Ennek megfelelően előfordulhat, hogy a hirdetési kiadások elszámolásakor a hirdetőnek nem kell igazolnia, hogy a hirdetési szolgáltatásokat megfelelő engedéllyel rendelkező vállalkozás nyújtotta. Emlékezzünk vissza, hogy az adóhatóság az ellenőrzések során gyakran a kiadások tekintetében is hasonló előírást fogalmaz meg (engedélyezett tevékenységgel kapcsolatban).

• a reklámnak őszintének és megbízhatónak kell lennie;
• nem ösztönözhet jogellenes cselekmények elkövetésére, nem szólíthat fel erőszakra és kegyetlenségre;
• úgy néz ki, mint az útjelző táblák;
• negatív hozzáállást alakítson ki azokkal a személyekkel szemben, akik nem használják a reklámozott árut, vagy elítélik az ilyen személyeket.

Szem előtt kell tartani, hogy:

• Az Orosz Föderáció reklámozási jogszabályainak magánszemélyek vagy jogi személyek általi megsértése polgári jogi felelősséget von maga után.
• Az Orosz Föderáció reklámozási jogszabályainak a hirdetők, reklámkészítők és reklámterjesztők általi megsértése az Orosz Föderáció adminisztratív szabálysértésekre vonatkozó jogszabályai szerint felelősséget von maga után.

A hirdető felelős:

• tisztességtelen reklámozásért;
• a kiskorúak védelmének reklámban történő megsértése miatt;
• a közösségi hirdetésekben elkövetett jogsértésekért;
• a promóciós anyagok tárolási feltételeinek megsértése miatt;
• reklámsértések miatt alkoholos termékek, sör és ennek alapján készült italok, valamint dohány és dohánytermékek;
• a gyógyszerek, orvosi berendezések, orvostechnikai eszközök és egészségügyi szolgáltatások reklámozása során elkövetett jogsértésekért, beleértve a kezelési módszereket is;
• katonai termékek és fegyverek reklámozása során elkövetett jogsértésekért;
• kockázat alapú játékok, fogadások reklámozása terén elkövetett jogsértésért;
• a pénzügyi szolgáltatások, értékpapírok reklámozása és a járadékszerződések megkötésére vonatkozó reklámok területén elkövetett jogsértésekért.

Számviteli célokra a hirdetési költségek különösen a következő típusú kiadásokat foglalják magukban:

• illusztrált árlisták, katalógusok, prospektusok, albumok, prospektusok, poszterek, reklámkártyák stb. fejlesztéséhez, közzétételéhez és terjesztéséhez;
• eredeti és márkás csomagolások, csomagolások, promóciós ajándéktárgyak, termékminták kifejlesztésére, gyártására és forgalmazására;
• sajtóban, rádióban és televízióban, azaz a médián keresztül történő közvetítésekre;
• világító és kültéri reklámokhoz;
• promóciós filmek, videók, filmszalagok stb. vásárlására, gyártására, bemutatására;
• óriásplakátok, táblák gyártásához;
• kiállításokon, kiállításokon, vásárokon való részvétel;
• kirakatok, kiállítások - eladók, mintatermek, bemutatótermek kialakításához;
• a kirakatban való kiállításakor eredeti minőségüket részben vagy egészben elvesztett áruk leárazásáért;
• tömeges reklámkampányok során a rajzok nyerteseinek odaítélt díjak megvásárlására (gyártására) és kiosztására;
• a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó promóciós tevékenységek lefolytatására;
• egyéb reklámköltségek.

Emlékeztetjük Önt, hogy a ráfordítás számviteli kimutatása érdekében számos, a PBU 10/99 16. bekezdésében meghatározott feltételnek teljesülnie kell.

Az értékesítési költségeket a szervezetek külön alszámlán jelenítik meg a 44 „Értékesítési költségek” számlán a Számlaterv szerint. És ez igaz mind a kereskedelmi szervezetekre, mind az ipari szervezetekre.

A megadott számla terhére halmozódik fel a felmerült hirdetési kiadások összege, a jóváírást ezek leírására fordítjuk.

• szerződés reklámozási szolgáltatások nyújtására;
• protokoll a hirdetési szolgáltatások árának tárgyalásához;
• kültéri reklám elhelyezési jogosultság igazolása;
• reklámhelyi útlevél;
• jóváhagyott tervezési projekt;
• az elvégzett munka (teljesített szolgáltatások) átvételéről szóló igazolás;
• számlák a reklámügynökségtől;
• a reklámszolgáltatások kifizetését igazoló dokumentumok;
• követelmény-fuvarlevél és fuvarlevél az anyagok oldalra bocsátásáról;
• az áruk (késztermékek) leírásáról szóló törvény;
• értékcsökkenési törvény.

Ha a beszámolási időszakban reklámozási munkák (szolgáltatások) ténylegesen megtörténtek, akkor a reklámügynökség teljesítési igazolása vagy számlája alapján ez a művelet az alábbiak szerint jelenik meg a könyvelésben: Visszahívás hogy a nyomtatott sajtó tárolása a megjelent hirdetéseket, a reklámfelvételt tartalmazó hang- vagy videokazetták segítenek az adóhatósággal az ellenőrzések során felmerülő viták megoldásában.

A számvitelben a 44 „Értékesítési költségek” számla terhére elszámolt reklámköltségek összegei teljes egészében az értékesített termékek (áru, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékére kerülnek leírásra. Ezt a leírási módot biztosítja az értékesítés költségeire a Számlaterv. Felhívjuk figyelmét, hogy csak az alábbi költségeket lehet részlegesen leírni:

• ipari szervezetektől történő csomagoláshoz és szállításhoz;
• szállítási költségek a kereskedelmi szervezetektől;
• a mezőgazdasági termékeket begyűjtő és feldolgozó szervezetektől származó beszerzési költségek.

A könyvelésben a reklámköltségek leírása a következő tétellel jelenik meg:

A szervezetek gyakran azért vesznek részt kiállításokon, hogy tájékoztassák termékeiket, szolgáltatásaikat, eladott áruikat, míg a kiállítás látogatói gyakran kapnak mintákat a kiállításon résztvevő szervezet által értékesített árukból, termékekből.

Az önállóan vagy harmadik fél természetes vagy jogi személy bevonásával vásárolt vagy előállított promóciós anyagok (naptárak, tollak, füzetek stb.) elszámolása a 10. „Anyagok” „Reklámanyagok” alszámlán történik.

A mintaként átadott áruk és késztermékek elszámolása külön alszámlákon történik a 41 „Áru” és a 43 „ Elkészült termékek". Az ilyen áruk, késztermékek, anyagok reklámcélú leírása leírási aktussal történik. A törvénynek nincs egységes formája, ezért a szervezetnek joga van önállóan kidolgozni egy ilyen dokumentumot.

Mivel a meghatározott aktus elsődleges bizonylatként működik, amely alapján a működés megjelenik a könyvelésben, ezért az önállóan kidolgozott aktusformának meg kell felelnie a számviteli jogszabályok elsődleges bizonylatokra vonatkozó valamennyi követelményének. Az 1996. november 21-i 129-FZ "A számvitelről" szövetségi törvény 9. cikke szerint az elsődleges dokumentumokat az albumokban található formában kell elkészíteni. egységes formák elsődleges számviteli nyilvántartások. Azoknak a dokumentumoknak pedig, amelyek formáit ezek az albumok nem írják elő, a következő kötelező adatokat kell tartalmazniuk:

• a dokumentum címe;
• a dokumentum elkészítésének dátuma;
• annak a szervezetnek a neve, amelynek nevében a dokumentumot elkészítették;
• az üzleti tranzakció tartalma;
• Üzleti tranzakciók mérői fizikai és pénzben kifejezve;
• az üzleti ügylet lebonyolításáért és lebonyolításának helyességéért felelős tisztviselők neve;
• az említett személyek személyes aláírása.

Végrehajtó szervezetek kereskedelmi tevékenység, gyakran használja a viszonteladásra szánt áru egy részét kirakatrendezésre.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n számú rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli rendelet alapján a reklámozási célra felhasznált áruk költségének leírása kereskedelmi tevékenységet folytató szervezetek végzik, az alábbiak szerint.

Ugyanakkor az analitikus könyvelés szervezéséhez az alábbi 41-es „Áruk” számlára nyitott alszámlákat használhatja.

41-1 "Áruk a raktárakban";

A termékgyártással foglalkozó szervezetek a 43. „Késztermékek” számlán nyitott alábbi alszámlákon írják le a reklámcélra felhasznált előállított termékek önköltségét:

1. példa

(a példában szereplő összes összeg ÁFA nélkül értendő).

A kiállításon egy lámpagyártással foglalkozó szervezet vesz részt. Az engedélyért kiállítási stand lámpamintákat használtak, a minták összköltsége 650 000 rubel volt. A szállítási és vámkezelési költségek önerőből merültek fel, a költségek összege 5000 rubelt tett ki. A kiállítás ideje alatt a termékek egy része szétosztásra került a potenciális termékek fogyasztói között, másik része tönkrement (eltörött). A vezető rendelése alapján minden mintát teljes mértékben felhasználtnak minősítettek a kiállítás során. A szervezet törvényt adott ki a késztermékek reklámcélú leírásáról.

A szervezet munkaszámlatáblázata előírja, hogy a 43-as „Késztermékek” számlához a következő alszámlákat kell megnyitni:

43-1 „Késztermékek raktáron”;

Ezután a szervezet könyvelésében ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:

A hirdetési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek a fizetés elmulasztásának kockázatával szemben próbálják megvédeni magukat, és előleg átutalását követelik meg az ügyfelektől.

Ezzel egyidejűleg a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlához az alábbi alszámlákat célszerű megnyitni:

60-1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal a nyújtott szolgáltatásokért”;

60-2 „Előlegfizetés”.

Korábban már megjegyeztük, hogy a reklámköltségek adóelszámolásának jellemzője bizonyos típusú reklámok adózási célú arányosítása.

kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei, kirakatrendezés, árusító kiállítások, mintatermek és bemutatótermek, reklámprospektusok és katalógusok készítése, amelyek az eladott árukra, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra, védjegyekre és szolgáltatási védjegyekre vonatkozó információkat tartalmaznak, és (vagy) magát a szervezetet, kedvezményt kap azokra az árukra, amelyek az expozíció során teljesen vagy részben elvesztették eredeti minőségüket.

Az adózónak a tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek odaítélt nyeremények beszerzésének (előállításának), valamint a jelen bekezdés második-negyedik bekezdésében nem meghatározott egyéb, általa végzett reklámozás költségei. a beszámolási (adózási) időszakban az e kódex 249. cikkével összhangban meghatározott értékesítésből származó bevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben kell elszámolni adózás céljából.

Felhívjuk figyelmét, hogy 2006. január 1-jétől az Orosz Föderáció adótörvénye 264. cikkének (4) bekezdését az 58-FZ törvény módosította. A törvény által bevezetett módosítások kiterjesztik a nem szabványosított reklámköltségek összetételét. Ez azokra az információkra vonatkozik, amelyeket a promóciós brosúrák és katalógusok tartalmazhatnak. Ha 2006. január 1-ig ilyen információ csak a szervezet által végzett munkáról és szolgáltatásról szóló információkat tartalmazó reklámprospektusokra és katalógusokra vonatkozott, most már az eladott árukra, védjegyekre és szolgáltatási védjegyekre vonatkozó információkat tartalmazó reklámprospektusokra és katalógusokra is a törvény normái vonatkoztak. .

Amint látjuk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. bekezdése valójában kétféle hirdetési költséget állapít meg: szabványos és nem szabványosított.

Ezenkívül a nem szabványosított reklámköltségek listája lezárásra került (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (4) bekezdésének 2–4. bekezdése). Ezeket a költségeket adózási szempontból teljes egészében elfogadják.

A hirdetési költségek többi részét normalizálják, listája nyitva marad, és adózási szempontból az értékesítési bevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben fogadják el, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikkével összhangban:

„E fejezet alkalmazásában az árbevétel a saját termelésű áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételként, valamint a korábban megszerzett vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevételként kerül elszámolásra.”

Ne felejtse el, hogy a normalizált hirdetési költségek maximális összegének kiszámításához az adózónak az értékesítési bevételek mutatóját kell használnia az adók összegének figyelembevétele nélkül. Ez az Orosz Föderáció adótörvényének 248. cikkéből következik:

„A jövedelem meghatározásakor az adóalany által az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) vásárlója (beszerzője) számára e törvénykönyvnek megfelelően bemutatott adóösszegek nem tartoznak bele.”

Jegyzet!

Az értékesítésből származó bevételt a normalizált hirdetési kiadások kiszámítása céljából az adózási időszak kezdetétől eredményszemléletű módon határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (3) bekezdése).

Az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek az adószámvitelben a kiadások elszámolása során az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének normáit vezérlik, amelyek (1) bekezdése szerint:

„A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben ezek a költségek a tranzakciók feltételei alapján felmerülnek. Ha az ügylet ilyen feltételeket nem tartalmaz, és a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem, vagy közvetetten határozható meg, a ráfordításokat az adózó önállóan osztja fel.

Ha a megállapodás feltételei egynél több beszámolási időszak alatt biztosítják a bevétel megszerzését, és nem rendelkeznek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szakaszos leszállításáról, a költségeket az adózó önállóan osztja fel, az egységesség elvét figyelembe véve. bevételek és ráfordítások elszámolása.

Meg kell jegyezni, hogy a gyakorlatban a reklámköltségek elismerésének kérdései gyakran válnak viták tárgyává az adófizetők és az adóhatóságok között. Tehát nézzük meg közelebbről ezt a kérdést.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdésének 3. albekezdése szerint az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek esetében a harmadik feleknek a reklámkészítés során végzett munkájukért fizetett kiadások formájában megjelenő kiadások dátuma a média a következő dátumok egyikeként ismerhető fel:

• az elszámolások időpontja a megkötött szerződések feltételei szerint;
• a számítások alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának időpontja;
• a beszámolási (adó-) időszak utolsó napja.

A szervezet reklámköltségei azonban csak akkor számolhatók el a reklámhordozók előállításának költségeként, ha ezt az információt terjesztik. Vegyük például a hirdetési kiadások adózási célú végrehajtásának időpontjának elismerésének pillanatát az eredményszemléletű módszer szerint.

2. példa

A videó elkészítésének költsége reklámköltség, és azt a szervezet eredményszemléletű adóelszámolásában kell elszámolni a videó készítése során elvégzett munka átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásának időpontjában. A törvényt júliusban írták alá. A konferenciát augusztusra tervezik. Következésképpen a reklámozás ténye csak a videó konferencián való bemutatásának időpontjában, azaz augusztus hónapban valósul meg.

Megjegyzendő, hogy az adózók gyakran olyan helyzetbe kerülnek, hogy a beszámolási időszak (1 negyedév, fél év, 9 hónap) normalizált reklámköltsége meghaladja a maximális összeget (a bevétel 1%-a), és az adó eredménye szerint. időszakban „beleférnek” a normába. Valójában az értékesítésből származó bevételek növekedésével a szabványosított hirdetési költségek maximális összege is nő. Ez arra utal, hogy a következő jelentési időszakokban a szervezet képes lesz figyelembe venni a normalizált hirdetési költségek korábban el nem számolt összegét.

Ezzel kapcsolatban célszerű az adózónak a normalizált és a nem szabványosított reklámköltségekről külön nyilvántartást vezetni. A beszámolási (adó-) időszak végén össze kell hasonlítania a normalizált kiadások összegét a bevétel 1%-aként számított maximálisan megengedhető értékkel.

Ha a szervezet tényleges reklámköltsége meghaladja a törvényben megállapított határt, akkor a nyereség adóztatása szempontjából a reklámköltség többlet olyan kiadásra vonatkozik, amelyet a nyereség adózása során nem vesznek figyelembe (270. § 44. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Korábban már megjegyeztük, hogy az adózónak milyen dokumentumokkal kell rendelkeznie ahhoz, hogy a hirdetési kiadásokat elszámolhassa a könyvelésben. Annak érdekében, hogy a szervezetnél felmerült hirdetési kiadásokat elismerjék az adóelszámolásban, meg kell felelniük az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkében foglalt kritériumoknak, azaz indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. Ugyanakkor indokolt költségek alatt gazdaságilag indokolt költségeket kell érteni, amelyek értékelése pénzben fejeződik ki. A ráfordítások költségként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy azok bevételszerzést célzó tevékenységek megvalósítására szolgálnak.

Véleményünk szerint az adózás szempontjából célszerű a reklámköltséget külön adónyilvántartásban rögzíteni, mivel ezek a kiadások számviteli és adózási szempontból nem mindig esnek egybe.

Az adónyilvántartásoknak nincsenek egységes formái, és ha az adóhatóság által kínált nyilvántartások nem felelnek meg az adózónak, akkor joga van önállóan kialakítani formáját, rögzítve ezt a szervezet számviteli politikájában.

Az analitikus adószámviteli nyilvántartások formáinak a következő adatokat kell tartalmazniuk:

• regisztrációs név:
• az összeállítás időszaka (dátuma);
• üzemórák;
• üzleti tranzakciók neve;
• a jelzett nyilvántartások összeállításáért felelős személy aláírása, annak átirata.

A reklámköltségek adónyilvántartásának szükségessége abból adódik, hogy:

• a reklámköltségek egy része adózási szempontból normalizálva van;
• a normalizált hirdetési kiadások áfája csak a megállapított normákon belül vonható le a költségvetési adókötelezettségekből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. szakasza, 171. cikk).

3. példa

A filmforgalmazó szervezet a premier előtt tömeges utcai bemutatót tartott, melynek során a mozi jelképével ellátott pólókat osztogatták a járókelőknek. A szervezet költségei ennek az eseménynek a megtartására 35 400 rubelt tettek ki, beleértve az áfát - 5 400 rubelt. Tegyük fel, hogy a szervezet bevétele ebben az időszakban 1 200 000 rubelt tett ki (áfa nélkül).

A példa feltételei alapján a szervezetnek a rendezvény lebonyolításával kapcsolatos költségei reklámköltségek. A számvitelben a ráfordítások meghatározott összege a szokásos tevékenységhez kapcsolódó ráfordításként kerül elszámolásra, és teljes egészében ráfordításként kerül elszámolásra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban a szervezetnek a pólók forgalmazásával kapcsolatos költségeit hirdetési költségekként kell elszámolni, amelyek arányosítása tárgyát képezik. Ezeket a költségeket adózási szempontból az értékesítésből származó bevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben veszik figyelembe.

Példánk feltételei szerint a hirdetési költségek maximális összege 12 000 rubel (1 200 000 rubel x 1%). Ezért adózási szempontból a szervezetnek joga van csak 12 000 rubelt figyelembe venni.

A HIRDETÉSI KIADÁSOK KÜLÖNBSÉGÉNEK ELSZÁMÍTÁSA

Nézzünk egy példát arra, hogy a reklámköltségek szabályozásával kapcsolatos eltérések hogyan jelennek meg a könyvelésben.

4. példa

(a példában minden mutató általános forgalmi adó nélkül szerepel).

A gyártó szervezet az idei év első negyedévében döntött úgy, hogy részt vesz a kiállításon. A kiállítási stand bérlésének költsége 5000 rubel volt. 10 000 rubelt költöttek reklámkiállítások gyártására és felszerelésére. A szervezet 6000 rubelt költött reklámfüzetek gyártására.

A termékek értékesítéséből származó bevétel az első negyedévben 300 000 rubelt tett ki.

A második negyedév bevétele 627 400 rubelt tett ki.

A stand bérlésének, a reklámkiállítások gyártásának és felszerelésének költségeit teljes mértékben figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 28. albekezdése, 1. bekezdése és 4. bekezdése), és a reklám szórólapok elkészítése és terjesztése arányosítás hatálya alá tartozik (legfeljebb az árbevétel 1%-a). A bevételt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke alapján határozzák meg.

Az első negyedévben ez 300 000 x 1% = 3000 rubelt tett ki.

Mivel az első negyedévben a szabványosított hirdetési költségek maximális összege 3000 rubel, ami kevesebb, mint a normalizált kiadások tényleges összege, adózási szempontból a szervezetnek joga van csak normalizált hirdetési költségeket elfogadni 3000 rubel összegben.

68-2 "jövedelemadó".

Az első negyedévben a levonható átmeneti különbözet ​​3000 RUB (6000 RUB – 3000 RUB).

Az I. félévre azonban nőtt a szervezet bevétele, ezért nőtt a normalizált hirdetési kiadások maximális összege is:

(300 000 + 627 400) x 1% = 9 274 rubel.

A normalizált hirdetési költségek maximális összegének növelése lehetővé teszi a szervezet számára, hogy a tényleges normalizált költségeket teljes mértékben figyelembe vegye.

De ha az adóidőszak végén (tárgyév) a szervezet hirdetési kiadásai meghaladták az árbevétel 1%-át, akkor az adózónak nem átmeneti, hanem állandó adókülönbözete van (PBU 18/02 7. bekezdés).

SZEMÉLYESSÉGI JÖVEDELEM ADÓJA

Különböző promóciós tevékenységek végzése során a hirdető reklámozás céljából különféle nyereményeket, ajándékokat stb. oszthat ki magánszemélyeknek. Az ilyen ajándék átvételekor a magánszemély olyan bevételhez jut, amelyből személyi jövedelemadó-alanyként köteles megfizetni az adó összegét.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikkének 28. bekezdése megállapítja, hogy az adófizetők által szervezetektől és szervezetektől kapott ajándékok értéke egyéni vállalkozók, valamint a folyamatban lévő versenyeken, játékokon és egyéb eseményeken áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámozása céljából kapott nyeremények és nyeremények költsége, feltéve, hogy azok értéke nem éri el a 4000 rubelt.

Jegyzet!

A magánszemély által az adózási időszakban (év) átvett összes nyeremény, ajándék összértékét veszik figyelembe.

A legtöbb esetben a kiosztott ajándékok, a kiállításokon nyert díjak kevesebb, mint 4000 rubelbe kerülnek. Ha a költség meghaladta a 4000 rubelt, akkor a szervezet köteles az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (2) bekezdésével összhangban 35% -os adót levonni a bevétel címzettjétől.

Ha az adó visszatartása nem lehetséges, úgy a szervezetnek egy hónapon belül írásban értesítenie kell az adóhatóságot, megjelölve a magánszemély tartozását. A forrásadó lehetetlensége azt a pillanatot tekinti, amikor előre ismert, hogy az az időszak, amely alatt a felhalmozott adó összege visszatartható, meghaladja a 12 hónapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdése).

Így a nyereményeket, emléktárgyakat, ajándékokat és egyéb nyereményeket kiosztó szervezetek nem kötelesek személyi jövedelemadót számítani és visszatartani a magánszemélyek ilyen jövedelme után. Az adóügynök azonban fenntartja azt a kötelezettséget, hogy a magánszemélyek által az adózási időszakban tőlük megszerzett jövedelméről minden adózóra vonatkozóan személyesen nyilvántartsa, valamint a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóság részére tájékoztatást nyújtson a magánszemélyek jövedelméről. ezt az adózási időszakot legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 1-jéig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 230. cikkének (1) és (2) bekezdése).

Emlékezzünk vissza, hogy az információkat a 2-NDFL „Egyéni jövedelemigazolás” nyomtatvány tartalmazza, amelyet az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának 2003. október 31-i BG-3-04 / 583 „On” számú rendelete hagyott jóvá. a 2003. évi személyi jövedelemadó bevallási nyomtatványainak jóváhagyása”.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha az adóügynök az előírt határidőn belül nem nyújt be információkat az adóhatóságnak a kifizetett nyereményről, akkor a cikk (1) bekezdésével összhangban 50 rubel összegű bírságot kell fizetni minden egyes be nem nyújtott dokumentum után. 126. NK RF.

5. példa A CJSC tanácsadói gyakorlatából " BKR -Intercom-Audit.

„A díjban részesült magánszemély jövedelmének adóztatásáról:

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 28. bekezdésével összhangban az adófizető által szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott ajándékok értéke, valamint a versenyeken, játékokon és egyéb rendezvényeken kapott nyeremények és nyeremények értéke. áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámozásának célja, legfeljebb 4000 rubel összegben az adóidőszakban.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének megfelelően azokat a szervezeteket, amelyektől vagy amelyekkel az adóalany bevételt kapott, adóügynökként ismerik el, és kötelesek kiszámítani, visszatartani az adózótól és megfizetni az adó összegét. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének megfelelően számítják ki.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 230. cikke előírja továbbá az adóügynökök azon kötelezettségét, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által meghatározott formában nyilvántartást vezetjenek a magánszemélyek által az adózási időszakban tőlük kapott bevételekről, és ezt biztosítsák. tájékoztatást az adóhatóságnak.

Így, ha a magánszemélyeknek átadott reklámtermékek költsége az adózási időszakra meghaladja a 4000 rubelt, akkor a szervezet ebben az esetben adóügynökként köteles kiszámítani, levonni az adózótól és megfizetni a személyi jövedelemadó összegét.

Nem pénzbeli nyeremények kiadása esetén:

A nyeremény nem pénzben történő kiadásakor a nyereményben részesülő magánszemély jövedelme után személyi jövedelemadót nem vonhat le, mert Pénz, amiből le lehetne vonni az adó összegét, magánszemélynek nem fizet.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdésével összhangban:

„Ha a számított adó összegét az adózótól nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles a lényeges körülmények felmerülésétől számított egy hónapon belül írásban tájékoztatni a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot arról, hogy az adózó nem lehetséges. visszatartja az adót és az adózó tartozásának összegét. Az adó visszatartásának lehetetlensége különösen azokat az eseteket ismeri el, amikor biztosan ismert, hogy a felhalmozott adó összegének visszatartási ideje meghaladja a 12 hónapot.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 228. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése szerint az olyan jövedelemadó kiszámítása és megfizetése történik, amelynek kézhezvételekor az adót az adóügynökök nem tartották vissza. magánszemélyek jövedelmet keresni."

ÁFA

Az általános forgalmi adó tekintetében, valamint minden egyéb, adózási célból normalizált kiadás esetében az „előzetesen felszámított” adó összegeinek levonása egységes.

Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (7) bekezdésével összhangban:

„Ha e kódex 25. fejezetével összhangban kiadásokat fogadnak el adózási célból a szabványok szerint, az ilyen költségekre kivetett adó összegét a meghatározott normáknak megfelelő összegben le kell vonni.”

Fontolja meg a levonások alkalmazását egy adott példán, a 4. példa feltételeit használva.

6. példa

A gyártó szervezet az idei év első negyedévében döntött úgy, hogy részt vesz a kiállításon. A kiállítási stand bérlésének költsége 5900 rubel volt (ÁFA-val együtt - 900 rubel). 11 800 rubelt (ebből 1 800 rubelt) költöttek reklámkiállítások gyártására és felszerelésére. A szervezet 7080 rubelt költött reklámfüzetek gyártására (ÁFA-val együtt - 1080 rubel).

A termékek értékesítéséből származó bevétel az első negyedévben 354 000 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 54 000 rubelt.

A második negyedév bevétele 740 332 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 112 932 rubelt.

A stand bérlésének, a reklámkiállítások gyártásának és felszerelésének költségeit teljes mértékben figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 28. albekezdése, 1. bekezdése és 4. bekezdése), és a reklám szórólapok elkészítése és terjesztése arányosítás hatálya alá tartozik (legfeljebb az árbevétel 1%-a). A bevételt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke alapján határozzák meg. Az I. negyedéves árbevétel 1%-ának megfelelő normalizált hirdetési kiadások összege:

(354 000-54 000) x 1% = 3000 rubel.

Mivel az első negyedévben a normalizált hirdetési költségek maximális összege 3000 rubel, ami kevesebb, mint a normalizált költségek tényleges összege, adózási szempontból a szervezetnek joga van csak normalizált hirdetési kiadásokat elfogadni (6000-3000) \u003d 3000 rubel.

Következésképpen az első negyedévben adózási szempontból elfogadott reklámköltségek teljes összege (5000 rubel + 10000 rubel + 3000 rubel) = 18 000 rubel. A szabványosított hirdetési költségek tényleges összege 6000 rubel, ezért a szervezetnek az első negyedévben levonható átmeneti különbözete van, amely halasztott adókövetelést von maga után (6000 rubel - 3000 rubel) x 24% = 720 rubel.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének (7) bekezdése alapján egy szervezetnek joga van az első negyedévben levonni az „input” adót a szabványosított hirdetési költségek után (3000 rubel x 18%) = 540 rubel.

Az "input" adónak az első negyedévben figyelembe nem vett fennmaradó összege továbbra is a 19. "Beszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója" számlán kerül jóváírásra.

A tárgyév végéig a megadott összeg lehet:

• levonásra elfogadott, ha a reprezentációs költségek tényleges összege nem haladja meg a maximális összeget;
• a könyvelésben a nem működési költségek részeként leírásra kerül, ha a reprezentációs költségek tényleges összege meghaladja a megállapított normát.

Jegyzet!

Ezen esetek közül a második bekövetkezésekor a szervezetnek állandó különbözetként kell elszámolnia a könyvelésben levonásra nem elfogadott áfa összegét, és ennek megfelelően állandó adófizetési kötelezettséget kell felszámítania.

Tegyük fel, hogy a szervezet a következő alszámlát használja a 68-as „Adók és díjak számításai” számlájához:

68-1 "ÁFA";

68-2 „Jövedelemadó”.

I. negyedéves számviteli tételek:

Az I. félévre nőtt a szervezet bevétele, így a normalizált hirdetési kiadások maximális összege is emelkedett:

(354 000 - 54 000) + (740 332 - 112 932) x 1% = 9 274 rubel.

A szabványosított hirdetési költségek maximális összegének növelése lehetővé teszi a szervezet számára, hogy a tényleges standardizált kiadásokat teljes mértékben figyelembe vegye, mivel a szabványosított kiadások maximális összege nagyobb, mint a tényleges standardizált kiadások összege.

Ezért az I. félév elszámolásánál ennek a következőképpen kell tükröződnie:

Jegyzet!

Tekintettel a hirdetési költségekre vonatkozó általános forgalmi adóra, még egy dolgot szeretnék megjegyezni...

2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. fejezetének módosításáról és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó törvényi aktusai egyes rendelkezéseinek érvénytelenként való elismeréséről” bevezette a 21. „ÁFA” fejezetet, amely a reklámköltések tekintetében is normának tekinthető.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 25. albekezdéséről beszélünk, amely szerint 2006. január 1-től a HÉA nem adóköteles:

A reklámköltségek áfa adóztatása terén végrehajtott változtatások fontosságának megértése érdekében a következőket vesszük figyelembe.

Az a tény, hogy mind az adóhatóság alkalmazottai, mind a Pénzügyi Osztály képviselői úgy vélik, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámcélú ingyenes átruházása az áfa-adózás tárgya. Emlékezzünk vissza arra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 146. cikkének normáival összhangban a héa-adóztatás szempontjából az áruk tulajdonjogának átruházása, az elvégzett munka eredménye, a szolgáltatások ingyenes nyújtása minősül a héa-adózásnak. áruk értékesítése (építési munkák, szolgáltatások).

Vegye figyelembe, hogy ezt az álláspontot az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának 2004. május 13-i 03-1-08 / 1191 / sz. [e-mail védett]"Az áfára vonatkozó hatályos jogszabályok alkalmazásáról szóló levélkészlet 2003. II. félévre – 2004. I. negyedév" és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. március 31-i levele. 11 / 52 "Az általános forgalmi adóról".

Az adóalanyok azonban nem mindig értettek egyet az ellenőrző szervek ezen véleményével, álláspontjukat azzal indokolták, hogy nem minden ingyenes áruátadás (építési beruházás, szolgáltatás) minősül szabad értékesítésnek. Fogadja el, hogy nehéz figyelembe venni azt a helyzetet, amikor a vevő megvásárol egy terméket, és egy másikat ingyenesen kap ajándékba, térítésmentes átutalásként. Valójában ebben az esetben az ajándékhoz való jog akkor keletkezik, ha a vevő teljesít egy bizonyos feltételt - valamilyen termék megvásárlását. Egyébként pontosan ezt az álláspontot képviseli az igazságszolgáltatás ezzel a kérdéssel kapcsolatban, erre példa a Távol-keleti körzet FAS 2005. szeptember 12-i Ф03-А04 / 05-2 / 2663 számú rendelete.

A bevezetett módosítás bizonyos bizonyosságot adott az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetébe, ami elvileg nem lehet különösebben tetsző az adófizető számára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 25. albekezdése immár közvetlenül kimondja, hogy az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) reklámcélú átruházása a HÉA-adó tárgyát képezi. Az egyetlen kivétel az áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámcélú átruházása, amelynek egy egységének megszerzésének (létrehozásának) költsége kevesebb, mint 100 rubel.

Így kiderül, hogy ha Ön 2006. január 1. után a reklámozás során ingyenesen terjesztett reklámanyagokat, amelyek költsége meghaladja a 100 rubelt, akkor az ilyen átutalás után ÁFA-t kell felszámítani.

Ebben az esetben az adózónak számlát kell kiállítania és azt az értékesítési könyvben feltüntetni.

Ezt a következtetést megerősíti az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. március 31-én kelt, 04-03-11 / 52 számú „A hozzáadottérték-adóról” című levele, amely kimondja, hogy az áruk ingyenes, azaz térítésmentes átadása reklámcélú, általános forgalmi adóval adózás tárgyaként ismerik el. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (1) bekezdésével összhangban a hozzáadottérték-adó adóalapját a piaci árak alapján határozzák meg.

Ugyanakkor a szervezet nem veheti figyelembe az ajándék értékét a nyereség megadóztatása céljából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (16) bekezdése alapján.

Ugyanezt a következtetést tükrözi az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának 2004. február 26-án kelt, 03-1-08/528/18. számú levele is „A reklámozási célból átadott termékek adóztatásáról”.

Megjegyezzük, hogy véleményünk szerint csak kevesen tudják majd igénybe venni ezt az előnyt. Tény, hogy az adóköteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolítása során az adózó köteles az ilyen ügyletekről külön nyilvántartást vezetni. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (4) bekezdése írja elő. Az elkülönített számvitel kötelező megléte abból adódik, hogy ezen és más típusú műveletek egyidejű végrehajtása esetén az adózó nem jogosult a költségvetésből az adóköteles és adómentes ügyletekhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó összegét maradéktalanul megtéríteni. Ezért véleményünk szerint jobb megtagadni az ilyen juttatást, mivel annak használata "fejfájást" okoz a könyvelőnek. Csak az áfa összegének visszaállítása éri meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdésében foglalt követelmények szerint!

Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a jogalkotó által az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetébe bevezetett újítások számos érthetetlen momentumot okoznak. Próbáljuk meg elmagyarázni:

• nincs egyértelműen meghatározva, hogy mi minősül átadási egységnek a munkák, szolgáltatások reklámozása során;
• A beszerzési (létrehozási) költségeket nem a módszertan határozza meg, és viták lesznek azzal kapcsolatban, hogy mi minősül ráfordításnak - a számviteli standardok vagy az adószámviteli szabványok szerinti kiadások;
• azok, akik levonást alkalmaztak ezekre a reklámköltségekre, nem tudják elfogadni azokat egy bizonyos áruegységenkénti költségig;
• az adóalany az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) reklámátadása esetén az áfa levonási módjának bonyolításával szembesül, mivel az elfogadott mentesség mellett a levonásokat befolyásoló jövedelemadó-arányosítás is létezik, amely nem ismert ( ezzel kapcsolatban még nincs tisztázás), hogy a mentesített ügyletek 1% előtt vagy 1% után szerepelnek-e a számításban;
• Nem világos, hogy reklámcélú transzfernek kell-e tekinteni egy kiegészítő árucsomagot (építési beruházást, szolgáltatást), például, hogy a repülőjegy fizetésekor mentesüljön-e az adózás alól egy légitársaság logóval ellátott mentás cukorka? Ha szükséges, de nem lehet, akkor kell-e ezzel kapcsolatban ellátás elengedése iránti kérelmet írni?
• ha a költségek meghaladták a 100 rubelt, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke szerint hogyan lehet meghatározni egy olyan dolog ingyenes átruházásának piaci értékét, amelyre a fogyasztónak egyáltalán nincs szüksége, például a hirdető zászlajára .

Tájékoztatásul: „Ingyenes tranzakciók” című könyvünkben rengeteg védelmi módot vázoltunk fel az adózó számára reklámcélú áru (építési beruházás, szolgáltatás) átruházása során, amelyek közül sok 2006. január 1-je után is érvényes lesz. A bátrak tehát megpróbálhatnak vitatkozni az adóhatósággal ebben a kérdésben.

Végezetül megjegyezzük a következőket: a cikk szerzői szerint a jövőben a jogalkotónak többször is módosítania kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 25. albekezdését, túl sok homályos pontok, amelyek arra utalnak, hogy nem dolgozták ki eléggé.

Vegye figyelembe, hogy az adófizetőnek joga van megtagadni az ellátásokat, ezt jelzi az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (5) bekezdése. Ehhez felmentést kell kérni. Adóhivatal legkésőbb azon hónap (negyedév) 1. napjáig, amelytől az adózó a kedvezményről lemondani kíván. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha a szervezet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdésében meghatározott más típusú juttatásokat is igénybe veszi, akkor az elutasítás rájuk vonatkozik.

Reklám minden olyan információ, amely határozatlan körnek szól, és célja, hogy felhívja a figyelmet a reklámozás tárgyára, érdeklődést keltsen vagy fenntartson, és népszerűsítse azt a piacon (a március 13-i szövetségi törvény 3. cikkének 1. cikkelye). , 2006 No. 38-FZ). És hogyan jelennek meg a reklámköltségek a könyvelésben?

A hirdetési költségek elszámolása

A hirdetési költségek a szervezet egyik kiadását jelentik. A Számlaterv és alkalmazási útmutató (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. végzése) a reklámköltségek elszámolására a 44. „Értékesítési költségek” elszámolást tartalmazza. Ezen a számlán a reklámköltségek mint termelő vállalkozások, és kereskedelmi szervezetek.

A 44-es számla különböző számláknak felelhet meg. A legjellemzőbb eset az, amikor a reklámszolgáltatást erre szakosodott reklámszervezetek vagy más cégek hirdetési részlegei nyújtják. Ebben az esetben a hirdetési költségek könyvelése történik:

Terhelési számla 44 - Hitelszámla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

Lehetséges olyan helyzet, amikor egy szervezet áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámozása érdekében anyagokat, késztermékeket vagy árukat szállít át. Ez lehet például szórólapok, termékminták terjesztése vagy kiállítási standok, vitrinek tervezése:

Számla terhelése 44 - Számla jóváírása 10 "Anyagok", 41 "Áruk", 43 "Késztermékek"

Reklámcélból a szervezet amortizálható ingatlant is vásárolhat. Például óriásplakát vagy videó rögzítése. Ebben az esetben az ilyen ingatlanok értékcsökkenése formájában jelentkező költségek hirdetési költségekként jelennek meg:

44. számla terhelése - Számla jóváírása 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése", 05 "Immateriális javak értékcsökkenése"

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a hirdetési költségeket nemcsak az összetételben, hanem az összetételben is figyelembe lehet venni. Például egy szervezet ingatlanok bérbeadásával foglalkozik, és nem ez a fajta tevékenység a fő tevékenység a szervezet számára. Vagy a cégnél promóciós kiadások merültek fel a felesleges anyagok vagy egy tárgyi eszköz értékesítésével kapcsolatban.

91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése, „Egyéb kiadások” alszámla - 10, 41, 60 stb. számlák jóváírása.