Що не стосується характеристики управлінського аналізу. Управлінський аналіз – основа процесу управління. До аналітичних методів управлінського аналізу належать

Управлінський аналіззавжди служить цілям управління як засіб обґрунтування на всіх стадіях підготовки та прийняття управлінських рішень; вдосконалення його методів визначається потреб управління.

На всіх рівнях системи приймаються рішення, що відповідають наявній інформації та виробничій необхідності.

Укрупнена модель системи аналітичного забезпечення (САО) складається з блоків, що відповідають об'єктам управління та процесам виробничо- господарської діяльності. Виробничо-господарська діяльність є накладання процесів на ресурси. «Входом» є ресурси, матеріально-речові потоки, які, проходячи через різні процеси, зокрема виробничий, виходять як результатів ( готового продукту, прибутку, фінансових операцій), що завершують старий та початківців новий цикл процесів.

Подання процесу управління у вигляді блоків, де об'єктами управління є ресурси та результати на певній стадії кругообігу, дає можливість детальніше простежити всі процеси економічного аналізу, що виникають у кожному блоці, і чіткіше виділити об'єкти управлінського та фінансового аналізу.

Об'єктами управлінського, або внутрішнього, аналізу підприємства є ресурси (засоби, предмети праці та трудові ресурси) та результати (продукція та собівартість). Якщо взяти процеси кругообігу господарську діяльність, то управлінський аналіз охоплює матеріальні потоки груп «А», «Б» і частково «В» (процеси постачання, виробництва та частково споживання). Решта елементів перебувають у сфері фінансового аналізу.

Аналіз будь-якого з питань господарської діяльності має проводитись у кілька етапів: розробка плану та методики аналізу, уточнення об'єктів та відповідальних виконавців; збір та оцінка інформації; уточнення методики та прийомів аналізу; обробка інформації та вирішення представлених аналітичних завдань; формулювання висновків та пропозицій.

Для якісного проведення управлінського аналізу та ефективного управліннянеобхідна опрацьована методика, що включає такі елементи:

  • 1) визначення цілей та завдань аналізу;
  • 2) сукупність показників аналізу;
  • 3) схема, послідовність та періодичність проведення аналізу;
  • 4) способи отримання;
  • 5) обробка та аналіз отриманої економічної інформації;
  • 6) перелік організаційних етапів та розподіл обов'язків між службами підприємства;
  • 7) порядок оформлення результатів аналізу.

Управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу - ретроспективний, оперативний та перспективний, кожному з яких властиве рішення власних завдань(Рис.1).

Два перших напрями (ретроспективний та оперативний аналіз) були властиві внутрішньому аналізу за умов планової економіки. Необхідність проведення перспективного аналізу, що виникла з переходом російських організаційна ринкові умови господарювання, переводить внутрішній аналіз у нову якість, доводячи його рівня управлінського аналізу. У той час як ретроспективний аналіз відповідає на питання "як це було?", Прерогативою перспективного управлінського аналізу є пошук відповіді на питання "що буде, якщо?". У рамках перспективного аналізу слід виділити короткостроковий та стратегічний підвиди, що мають власні цілі та методи.

Рис.1

Ретроспективний аналіз проводиться з метою поточного контролю за господарською діяльністю. Особливістю цього виду аналізу є вивчення доконаних процесів, виявлення невикористаних резервів. Це найбільш розроблений вид економічного аналізу.

Поточний (ретроспективний) управлінський аналіз проводиться на основі підсумкових результатів роботи підприємства за найважливішими звітними періодами.

Поточний аналіз - це система періодичного, всебічного вивчення результатів господарської діяльності для об'єктивної оцінки виконання бізнес-планів та досягнутої ефективності виробництва, комплексного виявлення внутрішньовиробничих резервів, мобілізації їх для підвищення ефективності господарювання у наступні періоди.

Особливістю поточного аналізу є ретроспективний погляд на господарську діяльність, вивчення процесів і явищ, що відбулися, виявлення невикористаних резервів. Поточний аналіз - невід'ємний елемент комерційного розрахунку підприємства та виконується при підведенні підсумків господарської діяльності. Для поточного аналізу характерне повне охоплення всіх сторін господарської діяльності, залучення до його проведення всіх відділів та служб підприємства. Поточний аналіз проводиться переважно за документованими джерелами інформації на основі бухгалтерської та статистичної звітності. Це дозволяє типізувати процедури аналізу, використовувати його методики. Важливим напрямом удосконалення поточного економічного аналізу є широке використанняматематичних методів та ЕОМ для отримання та обробки економічної інформації, що підвищує його ефективність. Це відбувається завдяки скороченню термінів проведення аналізу; більш повного охоплення впливу чинників результати господарську діяльність; заміні наближених чи спрощених розрахунків точними обчисленнями; постановки та вирішення нових багатовимірних завдань, практично не здійсненних вручну та традиційними методами.

Класифікація завдань поточного аналізу дозволяє впорядкувати постановку повсякденних аналітичних завдань, виявити загальні закономірності їх вирішення.

У основі класифікації завдань поточного аналізу лежить принцип дослідження господарську діяльність через призму виконання встановлених завдань: планів, графіків, норм, замовлень, нарядів тощо. Відповідно до цього можна розглядати три принципово важливі узагальнені завдання поточного аналізу.

  • 1. Аналіз та оцінка напруженості та обґрунтованості бізнес-плану (планових завдань).
  • 2. Виявлення факторів господарської діяльності та кількісна оцінка їх впливу на узагальнюючі показники.
  • 3. Об'єктивна оцінка роботи підприємства та його підрозділів.

Без оцінки напруженості та обґрунтованості бізнес-плану неможливо визначити рівень використання виробничих ресурсів, інтенсивність здійснених витрат. Ненапружений план знижує стимули до праці та творчу активність працюючих, спотворює картину виробничих відносин. Постійна дія цього чинника зрештою веде до спаду ділової активності, перевитрати коштів, зниження ефективності виробництва.

Традиційне для поточного аналізу господарської діяльності завдання виявлення факторів економічного явища та кількісної оцінки їх впливу на узагальнюючі показники господарської діяльності. У процесі вирішення цього завдання застосовуються методи детермінованого та стохастичного факторного моделювання.

Найчастіше доводиться проводити аналіз та оцінку відхилень від плану, нормативу, підсумку попереднього періоду. Важливо як виявити сам факт відхилення, а й встановити його причини. Тим самим аналітик одразу потрапляє у сферу проблем багато факторного аналізу, дослідження прямих і непрямих зв'язків, вивчення спостережуваних та безпосередньо не спостережуваних (прихованих) залежностей

У процесі детермінованого моделювання здійснюється розкладання досліджуваного явища чи економічного показника за прямими факторами.

При прямому факторному аналізі ставиться завдання виявити окремі чинники, що впливають зміну результативного показника чи процесу; встановити форми детермінованої залежності між результативним показником та певним набором факторів та, нарешті, визначити роль окремих факторів у зміні результативного економічного показника.

Завдання прямого детермінованого факторного аналізу - найпоширеніша група завдань аналізу господарську діяльність. В основі детермінованого моделювання факторної системи лежить можливість побудови тотожного перетворення для вихідної формули економічного показника за теоретично передбачуваними прямими зв'язками даного показника з іншими показниками-факторами. Це простий та ефективний засіб формалізації зв'язку економічних показниківдля аналізу та оцінки зміни узагальнюючого показника. Так, аналіз впливу факторів на зміну обсягу виробництва продукції має на меті дати кількісну оцінку впливу на виконання плану (або відхилення від попереднього періоду) обсягу виробництва продукції зміни наступних факторів:

  • * якості продукції;
  • * Структури продукції;
  • * виробничого шлюбу;
  • * кооперації виробництва;
  • * кількості відпрацьованого робітниками часу;
  • * середньогодинний продуктивність праці робочих.

Суму негативних впливів підраховують як резерв можливого збільшення обсягу виробництва в аналізованому періоді.

Поточний аналіз вимагає великої інформації не тільки про планові та звітні значення показників, але й про норми витрати матеріалів, праці, заробітної платита інших елементів на плановані та фактичні обсяги виробництва. Тому поточний контроль та аналіз діяльності підприємства раціональніше вести синхронно з плануванням на основі її інформаційного середовища.

Оперативний аналіз проводиться в ході виробничої діяльностіє елементом планово-диспетчерського управління. Оперативний аналіз проводять зазвичай за такими групами показників: виробництво, відвантаження та реалізація продукції, використання робочої сили, виробничого обладнання, матеріальних ресурсів, собівартість, прибуток, рентабельність, платоспроможність. Аналіз заснований на даних первинного обліку: оперативного, технічного, бухгалтерського, статистичного

Мета оперативного економічного аналізу – оперативна економічна оцінкакороткострокових змін у виробничих процесах щодо заданої програми розвитку керованої економічної системита забезпечення її ефективного функціонування.

Оперативність аналізу - це, насамперед, своєчасність виявлення та дослідження короткострокових змін, які у економічних процесах, які або загрожують вивести керовану систему із заданого напрями й темпу розвитку, або сигналізують про появу додаткових резервів, дозволяють швидко перевести в більш ефективний режим функціонування . Перепустка відрізка часу, протягом якого діють причини, що породжують відхилення від програми, робить марними навіть результати оперативного аналізу, оскільки після цього моменту виникає нова господарська ситуація з новими причинно-наслідковими взаємозв'язками елементів та новими економічними наслідками.

Така специфіка оперативного економічного аналізу виключає однозначну у відповідь питання, які відрізки часу всередині місяця має здійснюватися такий аналіз. Це залежить від низки обставин: по-перше, від змісту керованих економічних показників, тісноти їхнього зв'язку з показниками натурально-речових та інших виробничих процесів, частоти та величини зміни цих показників та їх впливу на розвиток керованого об'єкта в цілому; по-друге, від необхідності передбачення окремих майбутніх короткострокових змін у виробничих процесах та їх економічних наслідків; по-третє, від того, що потрібен час для проведення оперативного аналізу, вироблення та виконання оперативних рішень, що забезпечують своєчасне регулювання виробничих процесів.

Оперативний аналіз необхідно відрізняти від швидкого, іноді також званого оперативним, підсумкового аналізу. Наприклад, за наслідками швидкого, тобто. проведеного в стислі терміни, аналізу економічної діяльностіпідприємства протягом місяця чи рік, зазвичай, може бути проведено швидке безпосереднє регулювання процесів виробництва, оскільки предметом його дослідження виступають усереднені узагальнені результати взаємного впливу безлічі короткострокових змін, які відбулися щодо поточного моменту більш тривалий період. Такий аналіз, званий у спеціальній літературі періодичним, грає свою не менш важливу роль у поточних та перспективних системах управління виробництвом.

Основні завдання оперативного аналізу:

  • * систематичне виявлення рівня виконання кошторисів та планових завдань за центрами відповідальності; визначення та розрахунок впливу факторів зміни показників від заданого рівня;
  • * систематизація позитивних та негативних причин відхилень;
  • * своєчасне надання керуючій системі отриманої інформації;
  • * розробка та реалізація заходів щодо вдосконалення оперативного управління виробництвом, підвищення його ефективності.

Оперативний аналіз максимально наближений до виробничих процесів та спирається на систему первинних документів та звітів підприємства.

Об'єкти оперативного аналізу:

  • * План виробництва продукції підприємства та його підрозділів (у вартісному та натуральному вираженні);
  • * План реалізації продукції та поставок за договорами;
  • * структура випуску (в асортименті або за номенклатурними позиціями),
  • * ритмічність випуску продукції;
  • * стан та використання виробничого обладнання;
  • * Використання робочого часу та персоналу;
  • * забезпеченість матеріальними ресурсами, паливом, енергією, комплектуючими та покупними виробами;
  • * рівень виробничого шлюбу, непродуктивних втрат та витрат;
  • * якість роботи адміністрації та менеджерів;
  • * рівень витрат за виробництво і собівартість продукції, окремих виробів, вузлів, деталей, послуг і работ;
  • * розміри та динаміка виробничих запасів, залишків готової продукціїта незавершеного виробництва;
  • * витрати з оплати праці та матеріального стимулювання працівників;
  • * Виконання плану прибутку та інших фінансових показників;
  • * стан та використання оборотних коштів;
  • * Платоспроможність підприємства та його фінансовий стан.

Перспективний аналіз - це вид аналізу, який вивчає явища господарську діяльність підприємницьких структур із позицій майбутнього, тобто. перспективи розвитку. Як правило, у ході такого аналізу прогнозуються доходи, витрати та фінансові результати на аналізовану перспективу та виробляються відповідні управлінські рішення.

Основні цілі перспективного аналізу - забезпечення органів управління підприємств та об'єднань інформацією про можливі способи досягнення певних результатів господарської діяльності у перспективі, визначення об'єктивних закономірностей розвитку господарських процесів, оцінка реалістичності тих чи інших планових рішень та їх відповідності внутрішній логіці розвитку економіки.

Це зазвичай функція довгострокового управління. Окремі елементи перспективного аналізу знаходять застосування у поточному та оперативному управліннідля підготовки запобіжної інформації. Перспективний аналіз полягає у ретельному вивченні та аналізі інформації про сьогодення та минуле підприємства у передбаченні нових факторів та явищ господарської діяльності, аналітичній «розвідці» майбутнього. Перспективний аналіз є попереднім економічним аналізом і стосовно результатам господарську діяльність, і стосовно господарським процесам, тобто. аналіз ведеться до вдосконалення господарських процесів. Такий аналіз необхідний і складання довгострокових перспективних планів діяльності, й у оцінки очікуваних результатів виконання намічених завдань. Грунтуючись на вивченні закономірностей розвитку економічних явищ і процесів, перспективний аналіз виявляє найімовірніші шляхи цього розвитку та дає основу для вибору та обґрунтування перспективних планових рішень.

Процес управління підприємницької діяльності передбачає вироблення як короткострокових, а й довгострокових стратегічних рішень. У зв'язку з цим виділяють короткостроковий та стратегічний аналіз.

Результати стратегічного аналізунадають серйозний вплив на майбутнє становища організації. Тому необхідно глибоке попереднє дослідження перспектив діяльності організації у відповідному економічному середовищі.

Прийоми та методи короткострокового прогнозного аналізу, засновані, насамперед, на розподілі витрат на постійні та змінні, втрачають свою силу у тривалій перспективі. Це з тим, що розширення часового періоду планування (масштабної бази) вносить істотні корективи у поведінку витрат. Недоліки, постійні короткостроковому періоді, у віддаленій перспективі виявляються змінними, і навпаки, незмінні для управлінського аналізу питомі змінні витратитакими є.

Стратегічний управлінський аналіз заснований на інших принципах, ніж короткостроковий перспективний аналіз. У ході стратегічного аналізу беруться до уваги різні фактори, зумовлені станом зовнішнього середовища(За даними позаоблікових джерел інформації). До них відносяться ринки товарів та послуг, процентні ставки та котирування валют, що встановлюються державними та комерційними організаціями, економічний бум, високий рівень інфляції, спад виробництва, посилення конкуренції тощо.

Серйозне місце у стратегічному аналізі відводиться обліку додаткових витрат на підвищення якості та тимчасовому фактору як джерелам додаткової переваги конкурентної боротьби. На думку проф. М.А. Вахрушиною, «мету стратегічного аналізу буде досягнуто лише тому випадку, коли засновані у ньому довгострокові управлінські рішення дозволять домогтися адекватності між вимогами довкілля та можливостями організації».

Для успішного проведення стратегічного аналізу, з погляду, важливо як сформулювати саме поняття «стратегічний аналіз», а й встановити його цілі, завдання, об'єкти та інші елементи. Всі ці поняття узагальнені та представлені в табл. 1.

Таблиця 1

Сутність, цілі, завдання, методи стратегічного аналізу

Сутність

Вид комплексного економічного аналізу господарську діяльність, вивчає економічні явища і з позицій майбутнього, тобто. перспективи їх розвитку

Головні цілі

Забезпечення органів управління підприємств інформацією про можливі способи досягнення певних результатів господарської діяльності у перспективі, визначення об'єктивних закономірностей розвитку господарських процесів, оцінка реалістичності тих чи інших планових рішень та їх відповідності внутрішній логіці розвитку економіки

Прогнозування господарську діяльність.

Наукове обґрунтування перспективних рішень.

Оцінка очікуваного виконання довгострокових прогнозівта перспективних планів.

Майбутні результати функціонування сегментів підприємницької діяльності

Суб'єкти

Менеджери, аналітики

Методи прогнозування на основі динамічних рядів: прогнозування в припущенні незмінності значень попередніх рівнів ряду в майбутньому, прогнозування в припущенні незмінності в майбутньому середніх значень попередніх рівнів, прогнозування методом математичної екстраполяції, моделювання регресійного прогнозу, прогнозування методом виділення

Перевищує 12 місяців

Головні споживачі

Керівництво підприємства, власники

Ступінь відкритості інформації

Є комерційною таємницею, має конфіденційний характер

На закінчення слід зазначити, що в країнах з ринковою економікою, що відрізняється більш стабільною, ніж у Росії, зовнішнім економічним середовищем, все більшого значення набувають прийоми стратегічного обліку та аналізу, функціональний облік витрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТС) , стратегічне управліннявитратами (SCM), і навіть аналіз, заснований на концепції стратегічних бізнес-одиниць (СБЕ). Виняткова значимість стратегічного аналізу, його перспективність для ринкової економіки, що розвивається, обумовлює необхідність створення методики його проведення, що враховує специфіку. російських умовгосподарювання.

Чи не вдається вирішити тест онлайн?

Допоможемо успішно пройти тест. Знайомі з особливостями складання тестів онлайн у Системах дистанційного навчання(СДО) понад 50 ВНЗ.

Замовте рішення за 470 рублів і тест онлайн буде зданий успішно.

1. Які недоліки фінансового аналізу?

дозволяє зробити висновок про факти господарсько-фінансової діяльності, що ще не відбулися.
дозволяє зробити висновок про факти господарсько-фінансової діяльності, що вже відбулися.

2. Що розуміється під регіональним ризиком?

ймовірність негативного впливуспецифіки окремих адміністративних чи географічних регіонів, пов'язаної з особливостями економічного, політичного та соціального становища
це ризики втрат, спричинені невідповідністю термінів погашення зобов'язань за активами та пасивами. До цих же втрат необхідно відносити недоотриманий прибуток, пов'язаний із відволіканням ресурсів для підтримки ліквідності

3. До зовнішньої інформації управлінського аналізу відносять:
акти податкових перевірок
рейтинги компаній-конкурентів
дані статистичного обліку

4. Що таке ризик ліквідності?
ймовірність негативного впливу специфіки окремих адміністративних чи географічних регіонів, пов'язаної з особливостями економічного, політичного та соціального становища
це ризики втрат, спричинені невідповідністю термінів погашення зобов'язань за активами та пасивами. До цих же втрат необхідно відносити недоотриманий прибуток, пов'язаний із відволіканням ресурсів для підтримки ліквідності
це ймовірність втрат у результаті змін в економічному стані галузі та ступенем цих змін як усередині галузі, так і в порівнянні з іншими галузями

5. Для управлінського аналізу інформацією про конкурентоспроможність підприємства є:
інформація про споживача, у тому числі здатність споживати товар, платоспроможності
кількість постачальників сировини
сума маржинального доходу компанії

6. Постійними витратами є:
відрядна заробітна плата
страхові платежі
витрати на корми

7. Які недоліки фінансового аналізу?
ґрунтується на офіційній звітності, тобто. на даних, що містяться у бухгалтерських та статистичних звітних формах
ґрунтується на офіційній звітності, тобто. на даних, що містяться в бухгалтерських регістрах
ґрунтується на офіційній звітності, тобто. на даних, що містяться у податкових регістрах

8. Недоліки SWOT-аналізу:
Може використовуватися для різних видіваналізу як оперативного, так і стратегічного.
SWOT-аналіз не дозволяє бачити розвиток у динаміці, а показує лише статичну картинку
Метод може застосувати дослідник, який не володіє спеціальними знаннями та вузькопрофільною освітою

9. Результати фінансового аналізу що неспроможні містити дані:
про маржинальний дохід, що приноситься окремими видамипродукції, структурними одиницями, ринковими сегментами тощо.
про вартість основних засобів підприємства
про вартість оборотних коштів підприємства

10. Що не належить до характеристики управлінського аналізу?
надання інформації лише зовнішнім користувачам
надання інформації власникам або менеджерам для прийняття управлінських рішень
є надання інформації власникам або менеджерам для вибору варіантів розвитку, визначення стратегічних пріоритетів

11. Облікова інформація для цілей управлінського аналізу містить дані:
пояснювальні записки співробітників організації
фінансового обліку
матеріали інвентаризації

12. При SWOT-аналізі слабкими сторонамипідприємства вважають:
збереження високих темпів розвитку організації
відсутня розгалужена мережа продажів
налагоджені зв'язки із корпоративними клієнтами

13. Результати фінансового аналізу не можуть містити:
про розмір статутного капіталу підприємства
про розмір довгострокових зобов'язань
дані про завантаження існуючих потужностей,

14. За об'єктивністю відображення інформацію для управлінського аналізу можна класифікувати на:
корисну та марну
постійну та змінну
достовірну та недостовірну

15. Сильні сторони SWOT-аналізу:
В рамках SWOT-аналізу не проводиться розробка конкретних заходів для досягнення поставленої мети, а виявляються лише загальні фактори
Метод може застосувати дослідник, який не володіє спеціальними знаннями та вузькопрофільною освітою
Найчастіше при SWOT-аналізі відбувається лише перерахування факторів без виявлення основних та другорядних, без детального аналізу взаємозв'язків між ними

Фінансовий аналіз є частиною загального, повного аналізу господарської діяльності, що складається із двох тісно взаємопов'язаних розділів:

o фінансовий аналіз,

o виробничий управлінський аналіз.

Зразкова схема аналізу господарської діяльності показано на рис. 9.1.

Поділ аналізу на фінансовий та управлінський обумовлено поділом системи, що склався на практиці. бухгалтерського облікуу масштабі підприємства на фінансовий облік та управлінський облік. Це породжує розподіл аналізу на зовнішній і внутрішній. Такий поділ аналізу для самого підприємства є дещо умовним, тому що внутрішній аналіз може розглядатися як продовження зовнішнього аналізу та навпаки. В інтересах справи обидва види аналізу підживлюють один одного основною інформацією.

Фінансовий аналіз, що ґрунтується на даних тільки бухгалтерської звітності, набуває характеру зовнішнього аналізу, тобто. аналізу, що проводиться поза підприємствами зацікавленими контрагентами, власниками або державними органами. Аналіз на основі тільки звітних даних містить дуже обмежену частину інформації про діяльність підприємства та не дозволяє розкрити всіх секретів фірми.

Особливостями зовнішнього фінансового аналізу є:

o множинність суб'єктів аналізу, користувачів інформації про діяльність підприємства;

o різноманітність цілей та інтересів суб'єктів аналізу;

o наявність типових методик, стандартів обліку та звітності;

o орієнтація аналізу лише на публічну, зовнішню звітність підприємства;

o обмеження завдань аналізу як наслідок попереднього чинника;

o максимальна відкритість результатів аналізу користувачів інформації про діяльність підприємства.

o аналіз абсолютних показників прибутку;

o аналіз відносних показників рентабельності;

o аналіз фінансового стану, ринкової стійкості, ліквідності балансу, платоспроможності підприємства;

o аналіз ефективності використання позикового капіталу;

o економічна діагностика фінансового стану підприємства та рейтингова оцінка емітентів.

Внутрішньогосподарський фінансовий аналіз використовує як джерело інформації, крім фінансової звітності, також інші дані системного бухгалтерського обліку, дані про технічну підготовку виробництва, нормативну і планову інформацію та ін.

Основний зміст (завдання) внутрішньогосподарського фінансового аналізу може бути доповнено й іншими аспектами, що мають значення для оптимізації управління, наприклад, як аналіз ефективності авансування капіталу, аналіз взаємозв'язку витрат обороту прибутку. У системі внутрішньогосподарського управлінського аналізу є можливість поглиблення фінансового аналізу за рахунок залучення даних управлінського виробничого обліку, Іншими словами, є можливість проведення комплексного економічного аналізу та оцінки ефективності господарської діяльності. Питання фінансового та виробничого аналізувзаємопов'язані при обґрунтуванні бізнес-планів, під час контролю над їх реалізацією, у системі маркетингу, тобто. у системі управління виробництвом та реалізацією продукції, робіт та послуг, орієнтованої на ринок.

Особливостями управлінського аналізу є:

o орієнтація результатів аналізу для свого керівництва;

o використання всіх джерел інформації для аналізу;

o відсутність регламентації аналізу із боку;

o комплексність аналізу, вивчення всіх сторін діяльності підприємства;

o інтеграція обліку, аналізу, планування та прийняття рішень;

o максимальна закритість результатів аналізу з метою збереження комерційних таємниць.

Ключовим питанням для розуміння сутності та результативності фінансового аналізу є концепція господарської діяльності (бізнесу) як потоку рішень для розгортання ресурсів (капіталів) з метою отримання прибутку. Отримання прибутку є кінцевою метою господарської діяльності підприємства не тільки тому, що в результаті цього покращується економічне становище підприємства, але головне - отримання достатнього прибутку необхідне збереження економічної життєздатності підприємства, збереження можливості подальших вкладень капіталу.

Незалежно від цього, у сфері діяльності здійснюється бізнес (торгівля, обслуговування, виробництво), кінцева мета не змінюється. Вона зводиться до того, що початковий капітал у формі грошових коштівчерез певний час розгортається економічно вигідну величину (виробничий потенціал) для відшкодування цих коштів і отримання достатнього прибутку.

Все різноманіття рішень для досягнення цієї мети може бути зведене до трьох основних напрямків:

o рішення щодо вкладення капіталів (ресурсів);

o операції, проведені з допомогою цих ресурсів;

o визначення структури фінансового бізнесу.

Своєчасне та якісне забезпечення цих напрямів фінансових рішень є сутністю фінансового аналізу, що розглядається як єдине ціле, незалежно від того, зовнішній він чи внутрішній.

Аналітична функція представлена ​​в управлінському обліку поряд з обліковою функцією, плановою та контрольною функціями. Її реалізація покладена на управлінський аналіз, що є одним із видів економічного аналізу.

Питання про зміст управлінського аналізу, його місце у системі економічного аналізу залишається досі мало дослідженим. У спеціальній літературі економічний аналіз класифікується за низкою ознак.

Одним з них є управлінський ознака, Відповідно до якого етапу попереднього управління (планування) відповідає перспективний (прогнозний) аналіз, етапу оперативного управління - оперативний аналіз та заключному (контрольному) етапу управління - поточний (ретроспективний) аналіз. При цьому докладно розглядаються сутність, цілі, а також завдання перспективного аналізу та зазначається, що «розвинена ринкова економіка породжує потребу у диференціації аналізу на внутрішній управлінський та зовнішній фінансовий».

В інших випадках управлінський аналіз виділяється як вид економічного аналізу при використанні як класифікаційний ознаки типу використовуваної інформації. Зміст та завдання управлінського аналізу ні в тому, ні в іншому випадку не уточнюються.

Очевидно, що розподіл бухгалтерського обліку на фінансовий (що формує інформацію для зовнішніх користувачів) та управлінський (дані якого призначені, головним чином, для менеджерів організації) дає підстави застосувати аналогічний підхід до класифікації економічного аналізу.

Основним завданням зовнішнього (фінансового) аналізу є оцінка фінансового становища та виявлення шляхів підвищення ефективності функціонування підприємства у цілому. За всієї важливості цього виду аналізу основним його недоліком є ​​відсутність оперативності. Він дозволяє керівникам відразу оцінити досягнуті результати, розрахувати ефективність діяльності окремих структурних підрозділів, оперативно використати отриману інформацію в управлінських цілях Ці завдання є прерогативою зовнішнього (фінансового) аналізу, вони становлять мету внутрішнього аналізу.

Проте націленість економічного аналізу на «внутрішнє споживання» є необхідною, але з достатньою умовою визначення його як управлінського.

Сьогодні, коли підприємства ведуть свою діяльність на свій страх та ризик, внутрішній економічний аналіз має доповнитися ще однією якісною характеристикою. Йдеться про зміну його орієнтованості у часі. Менеджменту компаній необхідний економічний аналіз як вибору оптимальних управлінських рішень у теперішньому, але й розробки сценаріїв майбутнього економічного розвитку.

Про формування управлінського обліку як системи, здатної повною мірою реалізувати завдання, що стоять перед нею, можна говорити лише тоді, коли з споглядального, «що дивиться назад» бухгалтерський облік перетворюється на дієвий, «що дивиться в майбутнє», а обчислення результатів діяльності підприємства перейде зі сфери фактичних у область прогнозованих, очікуваних показників.

Економічний аналіз, як і бухгалтерський облік, в сучасних умовах вже не може бути спрямований лише в минуле, він повинен мати перспективний характер. Цікаво, що цією властивістю облік та аналіз наділялися ще у 30-ті роки. минулого сторіччя. Так, відомий вчений Йоган Шер вказував, що калькуляційна бухгалтерія має звертати увагу «...не тільки на питання, що стосуються справжнього становища підприємства, але також на числові дані для вирішення питання про ті чи інші господарські зміни та реформи. Наприклад: чи доцільно для цього промислового підприємстваперейти від продажу оптовикам усередині країни до безпосереднього експорту чи доцільно замінити рухову парову силу – електричну, газове освітлення – електричне, кінний обозний парк – автомобілями? Чи вигідне введення того чи іншого нового предмета торгівлі, заміна однієї робочої машини на іншу, розширення підприємства, відкриття відділення, наймання комівояжерів, витрачання великих коштів на рекламу».

Нині такі завдання можна реалізувати у системі управлінського аналізу - внутрішнього економічного аналізу, націленого оцінку як минулих, і майбутніх результатів господарювання структурних підрозділів організації.

Управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу - ретроспективний, оперативний і перспективний, кожному з яких властиве вирішення своїх завдань. Зміст управлінського аналізу представлено на наведеній нижче схемі.

Схема 1. Зміст управлінського аналізу

Два перших напрями (ретроспективний та оперативний аналіз) були властиві внутрішньому аналізу за умов планової економіки. Необхідність проведення перспективного аналізу, що виникла з переходом вітчизняних підприємств на ринкові умови господарювання, переводить внутрішній аналіз на нову якість, доводячи його рівня управлінського аналізу. Тоді як ретроспективний аналіз відповідає питанням «як це було?», прерогативою перспективного управлінського аналізу є пошук відповіді питанням «що буде, якщо?». У рамках перспективного аналізу слід виділити короткостроковий та стратегічний підвиди, що мають власні цілі та методи.

Як зазначалося вище, управлінський аналіз є не тільки видом економічного аналізу, але й одним з елементів управлінського обліку. Об'єктом останнього, а отже, і самого управлінського аналізу виступають минулі та майбутні результати функціонування сегментів підприємницької діяльності.

Сегмент є основною інформаційною одиницею управлінського обліку, що виділяється для отримання звітної та прогнозної інформації. Отже, від цього, як буде вирішено питання сегментації бізнесу, залежить наступне функціонування всієї системи управлінського обліку, зокрема і успішність проведення управлінського аналізу. Інакше кажучи, обраний організацією підхід до сегментації бізнесу позначиться тому, наскільки якісної і придатною цілей управління виявиться інформація, зібрана у системі управлінського аналізу. У зв'язку з цим питання про сутність сегментів, порядок їх формування та класифікації для цілей проведення управлінського аналізу заслуговує на особливу увагу.

Сегментація бізнесу, перш за все, має створити передумови для реалізації в системі управління організацією двох найважливіших функцій – планово-аналітичної та контрольно-мотиваційної. Це, на нашу думку, вимагає позиціонування окремих складових підприємницької діяльності у двох координатах – як інформаційні та організаційні сегменти бізнесу. Інформаційні сегменти відрізняються надзвичайною різноманітністю, їхня природа визначається індивідуальними особливостями, стратегією організації. У таблиці №1 показані деякі з можливих підходів до поділу бізнесу на інформаційні сегменти.

Таблиця №1. Можливі підходи до сегментації підприємницької діяльності

Інформаційний аспект* Сегменти, що виділяються за інформаційною ознакою Організаційний аспект**
Особливості технологічного процесу Переділ 1, переділ 2 і т.д. Замовлення 1, замовлення 2 тощо. Проект 1, проект 2 тощо. Вид діяльності 1, вид діяльності 2 і т.д. Центри витрат. Центри прибутків. Центри прибутку. Центри інвестицій.
Клас покупців Бідний, середній, багатий
Канали реалізації Опт, роздріб, дистриб'юторська мережа тощо.
Ринки збуту (регіональна ознака) Східні регіони Росії, центральні регіони Росії, країн СНД, Європи тощо.
Групи покупців Населення, приватні підприємці, юридичні особиі т.д.
*Ознака виділення сегмента визначається інформаційними запитами менеджерів та галузевими особливостями організації.
** Ознака виділення сегмента визначається ступенем його фінансової відповідальності та завданнями мотивації, що вирішуються щодо нього менеджментом організації.

Так, у галузях з потоковим виробництвом інформаційними сегментами можуть стати переділи (наприклад, у текстильній промисловості це ткацтво, прядіння, обробка; у металургійному виробництві - виробництво чавуну, сталі, прокату тощо). Замовлення можуть виступати в ролі інформаційних сегментів на промислових підприємствах із серійним виробництвом (у поліграфічній, взуттєвій, швейній промисловості тощо), у будівництві, науково-дослідних організаціях. Для проектних установІнформаційними сегментами є окремі проекти. Сегментація за видами діяльності насамперед властива організаціям сфери послуг. Наприклад, в аудиторській фірмі відновлення бухобліку може розглядатися як вид діяльності 1, проведення аудиторських перевірок – вид діяльності 2, надання консалтингових послуг – вид діяльності 3 тощо. Таким чином, у всіх наведених прикладах підходи до сегментації бізнесу залежить від технологічних особливостей виробничого процесу.

Прикладом виділення як інформаційні сегменти продукції, призначеної окремим класам покупців, може стати будь-яке виробництво товарів народного споживання. Припустимо, один вид продукції призначений для найменш платоспроможної частини населення (і тоді це сегмент 1), інший - для нижчого та середнього рівнів середнього класу (відповідно сегменти 2 та 3) тощо. Говорячи про сегментацію бізнесу каналами реалізації, можна назвати оптову торгівлю (сегмент 1), роздрібну торгівлю(сегмент 2), дистриб'юторську мережу (сегмент 3) тощо. Організація може одночасно використовувати кілька названих підходів, здійснюючи сегментацію в різних комбінаціях. Наприклад, той самий бізнес може сегментуватися на замовлення, групи покупців і канали реалізації; за видами діяльності, класом покупців та ринками збуту.

Розподіл підприємницької діяльності на інформаційні сегменти дозволяє організувати процес бюджетування, здійснити контролю над ходом виконання плану кожним інформаційним сегментом, проаналізувати виниклі відхилення, тобто. реалізувати планово-аналітичну функцію управління. Інша його функція - контрольно-мотиваційна виконується у вигляді виділення організаційних сегментів сегментації організації з центрам відповідальності (витрат, доходів, прибутку, інвестицій). Таким чином, у будь-якій підприємницькій діяльності сегмент може позиціонуватися, принаймні, за двома ознаками – функціональною та організаційною. Тут також можливі різні комбінації. Наприклад, філія заочного вузу може одночасно розглядатися за інформаційною ознакою як географічний сегмент та за організаційною - як центр прибутку чи інвестицій. Ткацький переділ, що є інформаційним сегментом текстильного підприємства, з урахуванням організаційного аспекту може бути позиціонований як центр витрат. Окремі види аудиторських послуг (інформаційні сегменти) у разі істотного перевищення їх доходної частини над витратною з урахуванням організаційного аспекту сегментації можуть бути ідентифіковані в системі управлінського обліку як центри доходів (виручки) тощо.

Третя ознака сегментації визначає місце структурного підрозділу у системі сегментарної звітності організації. Відповідно до цієї ознаки сегменти можуть поділятися на зовнішні (за якими організація повинна представляти зовнішню звітність) та внутрішні.

Управлінський аналіз можна як проміжний етап управління організацією. Об'єктом аналізу є минула та майбутня діяльність сегментів бізнесу, інформаційною базою – дані, зібрані в системі бухгалтерського управлінського обліку. Серед них - дані, акумульовані в інших блоках управлінського обліку - сегментарному обліку, плануванні та внутрішній звітності. Маючи таку інформацію, можна оцінювати рівень використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, будувати короткострокові прогнози поведінки витрат за різних обсягах виробництва Прогнозний економічний аналіз будується залежно від поведінки витрат від зміни ділової активності організації. Ця інформація черпається із даних сегментарного обліку.

Управлінський аналіз покликаний акумулювати як кількісну, а й якісну інформацію. У разі потреби у позаоблікової інформації (даних про ціні на продукцію конкуруючих організацій; очікуваному попиті на продукцію за альтернативними цінами та ін.) використовуються результати маркетингових досліджень, соціологічних опитувань тощо.

Методи управлінського аналізу надзвичайно різноманітні, що пояснюється широким спектром завдань, що стоять перед ним. Ретроспективний аналіз здійснюється за допомогою порівняння фактичних результатів з бюджетними та виявлення причин виниклих відхилень.

Вищевикладене дозволяє визначити управлінський аналіз як розділ економічного аналізу та складову частину управлінського обліку, основною метою яких є вивчення минулої, поточної, а головне – майбутньої діяльності сегментів бізнесу, що базується на прогнозуванні їх доходів, витрат та фінансових результатівпри виборі сегментами тієї чи іншої господарської тактики. Управлінський аналіз як самостійний елемент управлінського обліку оптимізує співвідношення "витрати-доходи" на етапі попереднього управління діяльністю сегментів бізнесу.

Процес управління підприємницької діяльності передбачає вироблення як короткострокових, а й довгострокових стратегічних рішень. Різновидом стратегічного (перспективного) аналізу є інвестиційний аналіз.

Результати стратегічного аналізу надають серйозний вплив на майбутнє становище організації, тому необхідно глибоке попереднє дослідження перспектив діяльності організації у відповідному економічному середовищі.

Прийоми та методи короткострокового прогнозного аналізу, засновані, насамперед, на розподілі витрат на постійні та змінні, втрачають свою силу у тривалій перспективі. Це з тим, що розширення часового періоду планування (масштабної бази) вносить істотні корективи у поведінку витрат. Недоліки, постійні короткостроковому періоді, у найвіддаленішій перспективі виявляються змінними, і навпаки, постійні для управлінського аналізу питомі змінні витрати такими є.

Стратегічний управлінський аналіз заснований на інших, відмінних від розглянутих раніше, підходах та принципах: беруться до уваги різні фактори, зумовлені станом зовнішнього середовища (необлікові джерела інформації), - ринки товарів та послуг, відсоткові ставки та котирування валют, що встановлюються державними та комерційними організаціями, економічний бум, високий рівень інфляції, спад виробництва, посилення конкуренції тощо. Серйозне місце у стратегічному аналізі приділяється обліку додаткових витрат на підвищення якості та тимчасовому фактору як джерелам додаткової переваги у конкурентній боротьбі. На наш погляд, мета стратегічного аналізу буде досягнуто лише в тому випадку, коли засновані на ньому довгострокові управлінські рішення дозволять досягти адекватності між вимогами зовнішнього середовища та можливостями організації.

У сучасних економічних умовах, для яких характерні ринкова кон'юнктура, що швидко змінюється, запекла конкуренція, що супроводжується активною боротьбою за покупця, прийняття рішень в галузі інвестицій і фінансів не може здійснюватися без попереднього управлінського аналізу.

Аналіз господарської діяльностівключає фінансовий та управлінський виробничий аналіз.

В процесі фінансового (зовнішнього)аналізу виконуються розрахунки за визначенням:

1) абсолютних показників прибутку, виручки, витрат;

2) відносних показників рентабельності;

3) ринкової стійкості, ліквідності балансу, платоспроможності організації;

4) ефективність використання власного капіталуабо позикових коштів;

5) ефективності авансування капіталу (інвестиційний аналіз);

6) економічних параметрів фінансового стану організації та рейтингової оцінки організації-емітента.

Предметом управлінського чи внутрішньогосподарського виробничого аналізує:

1) обґрунтування бізнес-плану;

2) система маркетингу;

3) комплексний економічний аналіз ефективності господарську діяльність;

4) техніко-організаційний рівень та інші умови виробництва;

5) ефективність використання виробничих ресурсів;

6) виробництво та реалізація продукції;

7) взаємозв'язок собівартості, обсягу продукції та прибутку.

Фінансовий аналіз, що ґрунтується на даних бухгалтерської звітності, є зовнішнім аналізом і має такі особливості, як:

1) множинність суб'єктів аналізу (користувачів інформації);

2) різноманітність цілей та інтересів суб'єктів аналізу;

3) наявність типових методик, стандартів обліку та звітності;

4) орієнтація аналізу лише з публічну звітність організації;

5) максимальна відкритість результатів аналізу користувачів інформації про діяльність організації.

До особливостей управлінського аналізу належать:

1) орієнтація результатів аналізу на керівництво організації;

2) відсутність регламентації аналізу із боку;

3) комплексність аналізу, вивчення діяльності підприємства з економічної, фінансової та технічної сторін;

4) інтеграція обліку, аналізу, планування та прийняття рішень;

5) закритість результатів аналізу з метою збереження комерційної таємниці.

Базується інформація фінансового та управлінського аналізу на даних виробничого обліку (обліку виробничих витрат). Технічна сторона виробництва безпосередньо не є предметом фінансового аналізу, але фінансові показники вивчаються у тісній взаємодії з технікою та технологією виробництва, його організацією.

На рівень фінансових показників впливають природні умови; найбільш значний цей вплив у сільському господарствіта у добувній промисловості. Ступінь використання природних ресурсівбагато в чому залежить також стану техніки та організації виробництва та вивчається поруч із показниками техніко-організаційного рівня виробництва. Фінансові показникихарактеризують технічні, організаційні та природні умови виробництва, а також соціальні умови життя виробничих колективів, фінансово-економічні умови підприємства – стан ринків фінансування, купівлі та продажу. Ефективність використання виробничих ресурсів у свою чергу проявляється:

1) в обсязі та якості виробленої та реалізованої продукції;

2) у величині спожитих ресурсів виробництва, отже, у собівартості продукции;

3) у величині застосованих ресурсів, тобто авансованих для господарської діяльності основних та оборотних коштів.