Alatt a pénzügyi ellenőrzés formái megértse az ellenőrzési akciók szervezésének konkrét kifejezési módjait. Az ellenőrzés időpontjától függően a pénzügyi ellenőrzésnek három fő formája van - előzetes, aktuális és utólagos.

Előzetes pénzügyi ellenőrzés bármely pénzügyi művelet végrehajtása előtt megtörténik. Az előzetes ellenőrzést a pénzügyi és hitelrendszer felsőbb gazdálkodó szervei, intézményei végzik a pénzügyi (hitel, készpénz) tervek, becslések és egyéb szabályozási számítások mérlegelésekor, kölcsönnyitáskor és átutaláskor. költségvetési források.

Aktuális (működési) vezérlés közvetlenül a pénzek kiadására és fogadására irányuló műveletek során hajtják végre. A működési és könyvelés, leltárak és vizuális felügyelet az aktuális ellenőrzés segít megelőzni a pénzügyi bűncselekmények elkövetését, valamint szabályozni a pénzügyi kockázatokat.

Utólagos pénzügyi ellenőrzés pénzügyletek lebonyolítását követően kerül végrehajtásra azok jogszerűségének és érvényességének további ellenőrzése érdekében. Ezt az ellenőrzési formát jelentések és mérlegek elemzésével, valamint közvetlen helyszíni ellenőrzések és auditok módszerével, vállalkozásoknál, intézményeknél, szervezeteknél végzik.

Alatt pénzügyi ellenőrzés módszerei megérteni a megvalósítás technikáit és módszereit. A pénzügyi ellenőrzés főbb módszerei közé tartozik:

1) megfigyelés (az ellenőrzés tárgya pénzügyi tevékenységének általános megismerése);
2) ellenőrzés (a pénzügyi tevékenység fő kérdéseit érinti, és a helyszínen, mérleg-, beszámolási és kiadási dokumentumok felhasználásával végzik a pénzügyi fegyelem megsértésének azonosítása és következményeinek megszüntetése érdekében);
3) felmérés (a pénzügyi tevékenységet végző egyes felekre vonatkozóan készül, és a mutatók szélesebb körére támaszkodik, ami megkülönbözteti az ellenőrzéstől),
4) elemzés (folyó vagy éves jelentés alapján, a pénzügyi fegyelem megsértésének feltárására irányul);
5) a pénzügyi ellenőrzés fő módszere a könyvvizsgálat (amelyet egy adott létesítményben a pénzügyi fegyelem jogszerűségének megállapítása érdekében végeznek).
Határozza meg az ellenőrzés kötelező és rendszeres jellegét. Ez a módszer az ellenőrzés a helyszínen valósul meg az elsődleges bizonylatok, a számviteli nyilvántartások, a számviteli és statisztikai adatszolgáltatás, a pénzeszközök tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzésével).

A pénzügyi ellenőrzés időpontjától függően a következő formákat különböztetjük meg:

1) Előzetes pénzügyi ellenőrzés - a pénzügyi és gazdasági megkezdése előtt elvégzett

szerződéskötés előtt, pénzügyi tranzakciók előtt. Ennek az ellenőrzési formának a fő célja a tisztviselők jogellenes cselekményeinek, a pénzügyi jogszabályok megsértésének megakadályozása, valamint a nem megfelelő költekezés megakadályozása. pénzügyi források. Ezt az ellenőrzési formát a különböző pénzügyi ellenőrző szervek alkalmazzák, de leginkább az állami szervek a különböző felülvizsgálatok, összeállítások során. pénzügyi terveket, projektek, előrejelzések, becslések, jóváhagyásuk időszakában, a kincstári rendszeren keresztül történő finanszírozás folyamatában. Az előzetes ellenőrzés eredményeit megrendelésekkel, feljegyzésekkel, utasításokkal, utasításokkal lehet elkészíteni.

2) Aktuális (működési) pénzügyi ellenőrzés - a pénzügyi-gazdasági tevékenység időtartama alatt, az üzleti tevékenység során, a különböző pénzügyi tervek pénzügyi mutatóinak teljesítése során (költségvetés végrehajtása) számvitel alapján történik, statisztikai, operatív jelentéstétel. A pénzügyi ellenőrzés ezen formájának gyakorlása során lehetőség nyílik a pénzügyi helyzet szabályozására, a jogellenes vagy hibás cselekmények megelőzésére is.

3) Utólagos pénzügyi ellenőrzés - a pénzügyi tranzakciók befejezése után, után

különböző pénzügyi tervek megvalósítása, a költségvetés végrehajtását követően. Ennek az ellenőrzési formának a célja a pénzügyi jogszabályok megsértésének, a hibáknak, a lopásoknak a feltárása anyagi javakés pénz; ezen hiányosságok, hibák okainak tisztázása; javaslatok kidolgozása az ilyen hiányosságok jövőbeni megelőzésére.

Az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának technikáitól és módszereitől függően a következő módszereket különböztetjük meg:

1) Az ellenőrzés a legelterjedtebb módszer, amelyet különböző személyek végeznek

a szabályozó hatóságokat a pénzügyi és gazdasági tevékenységek különféle kérdéseiben egyéni vállalkozók, különböző szintű vezető testületek.

Az ellenőrzések lefolytatásának rendje állami és osztályos szervek vonatkozó előírások szigorúan szabályozzák.

Az ellenőrzéseket különböző jellemzők szerint típusokra osztják:

a) irodai ellenőrzések - olyan ellenőrzések, amelyeket a szabályozó szervezetben a benyújtott számviteli, statisztikai jelentések, a maguk szervezetek, egyéni vállalkozók által benyújtott elsődleges számviteli dokumentumok alapján végeznek.

b) okmányellenőrzés (helyszíni) - a szabályozó hatóságok által az ellenőrzés tárgyánál végzett ellenőrzések.

2) Ellenőrzés - az ellenőrzött szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének egy adott kérdésére vonatkozó információk áttekintése és általános elemzése a további részletes ellenőrzés megvalósíthatóságának meghatározása érdekében. A felmérés során speciális technikákat alkalmaznak: felméréseket, kérdőíveket.

3) Gazdasági elemzés - magában foglalja az időszakos és éves számvitel, a pénzügyi kimutatások részletes tanulmányozását a pénzügyi mutatók végrehajtásának és általában a szervezet gazdasági tevékenységének eredményeinek értékelése érdekében.

4) Felügyelet - időszakos ellenőrzési intézkedések rendszere azon gazdálkodó szervezetek számára, amelyek bizonyos típusú tevékenységek végzésére engedéllyel rendelkeznek, annak ellenőrzése érdekében, hogy megfelelnek-e az e tevékenység végzésére vonatkozó jogszabályokban meghatározott követelményeknek és szabályoknak.

5) Megfigyelés (monitoring) - folyamatosan végrehajtott ellenőrzési tevékenységek rendszere a felügyelethez annak érdekében, hogy meghatározzák a gazdálkodó egységek, vezető testületek tevékenységében bekövetkezett aktuális változásokat különböző szinteken.

6) Audit - a szervezetek, intézmények, a különböző kormányzati szintek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek egymással összefüggő ellenőrzéseinek komplexuma meghatározott technikák és módszerek alkalmazásával.

Az ellenőrzések típusokba sorolhatók a következő jellemzőktől függően:

I. A megvalósított objektumok tanszéki hovatartozása szerint:

A) osztály B) üzemen belüli

II.Az értékesített anyagok lefedettségének teljességétől függően:

A) komplex B) tematikus C) folyamatos D) szelektív

III.Az érintett anyagoktól és igazolási módszerektől függően:

A) dokumentumfilm B) tényszerű

IV.A rendezvény szervezési formájától függően:

A) egyéni B) brigád

Tantárgy: Pénzügyi ellenőrzés(2. lehetőség)

1. A pénzügyi ellenőrzés lényege és szükségessége.

2. A pénzügyi ellenőrzés feladatai, tárgya és alanya.

3. A pénzügyi ellenőrzés típusai és formái.

4. A pénzügyi ellenőrző szervek, jogaik, feladataik és hatáskörük megosztása.

5. Az ellenőrzési ellenőrzés fejlődése és jellemzői.

6. Az ellenőrzés besorolása.

A pénzügynek, mint gazdasági kategóriának kontroll funkciója van, vagyis objektív képessége arra, hogy szubjektív szerveződésével bizonyos következményeket keltsen a gazdaságban. A pénzügyi ellenőrzés egyrészt a pénzügyi irányítás egyik utolsó szakasza, másrészt cselekszik. szükséges feltétel gazdálkodásuk hatékonyságát. Ha a pénzügyek ellenőrző funkciója maguknak a pénzügyeknek a tulajdona, akkor a pénzügyi ellenőrzés az ezt az ellenőrzést szervező és gyakorló érintett szervek tevékenysége.

Pénzügyi ellenőrzés a felhatalmazott szervek céltudatos tevékenysége annak érdekében, hogy a gazdálkodó szervezetek megfeleljenek a megállapított megvalósítási formáknak és módszereknek pénzügyi kapcsolatok, hatékonyságuk elemzése és fejlesztésükre vonatkozó javaslatok kidolgozása.

A pénzügyi ellenőrzés célja az, hogy elősegítse a bizonyítékokon alapuló pénzügyi politika, hatékony pénzügyi mechanizmus.

A pénzügyi ellenőrzés szorosan összefügg, és egyidejűleg történik a menedzsment más elemeivel, így a pénzügyi tervezéssel, az operatív pénzügyi irányítással.

A pénzügyi ellenőrzés eredményei a gazdasági élet különféle tényei (általában negatívak) és mennyiségi mutatók.

A pénzügyi ellenőrzés úgy működik, mint hatékony mechanizmus visszacsatolás a láncban a pénzügypolitikai célok és célkitűzések meghatározásától a gazdaságfejlesztés gyakorlati eredményeinek megszerzéséig.

A pénzügyi ellenőrzés feladatait, fajtáit, formáit és módszereit, alanyait és tárgyait az ellenőrzés szintjétől függően kell mérlegelni, azaz makro- vagy mikroszinten valósul meg (1. ábra). Pénzügyi ellenőrzés makroszinten- ez a pénzügy szervezése és működése feletti ellenőrzés az egész államban.

Az ellenőrzés tárgya ezen a kormányzati szinten az államháztartás.

Az ellenőrzés tárgya a következők: összevont pénzügyi tervek, becslések, azok végrehajtásáról szóló beszámolók a területi és ágazati szakaszokban.

Az ellenőrzés alanyai törvényhozók és államok kormányai. Az államháztartás ellenőrzése adó-, költségvetési, biztosítási és bankfelügyeleti formában jelenik meg.

Pénzügyi ellenőrzés mikroszinten- ez az ellenőrzés az egyéni vállalkozások, egyesületek, szervezetek, intézmények szintjén, minden tulajdonosi formában.

Az ellenőrzés tárgya a vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenysége.

Az ellenőrzés tárgya – pénzügyi mutatók vállalkozási tevékenységek.

A pénzügyi ellenőrzést a vállalkozás gazdasági szolgálatai, egyéni szakemberei végzik. Ebből a célból független ellenőrző szervezeteket is bevonnak.

A pénzügyi ellenőrzés a céloktól, célkitűzésektől és a funkcionális céltól függően állami és nem állami (audit) részre oszlik. Az állami pénzügyi ellenőrzés viszont országosra és osztályra oszlik.

A Fehérorosz Köztársaság gazdasági érdekeinek védelmét szolgáló átfogó intézkedések végrehajtása, a jogszabályoknak megfelelően a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek ellenőrzésére és auditálására felhatalmazott állami szervek koordinációjának hatékonyságának javítása érdekében a Koordinációs Tanács A Fehérorosz Köztársaságban végzett ellenőrzési tevékenységekről szóló rendeletet a Fehérorosz Köztársaság elnökének rendelete hozta létre. Koordinálja az Állami Ellenőrző Bizottság, a Nemzeti Bank, a jogi személyek és egyéni vállalkozók ellenőrzését végző szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésére (ellenőrzésére) jogszabály szerint felhatalmazott egyéb állami szervek tevékenységét.

országos pénzügyi ellenőrzés alárendeltségtől és tulajdonformától függetlenül minden irányítási tárgyra vonatkozik. Ezt az ellenőrzést olyan szervek végzik, mint az Állami Ellenőrző Bizottság, a Pénzügyminisztérium, a Nemzeti Bank, az Adó- és Illetékminisztérium, valamint az Állami Értékpapír-felügyelet. Minden szervnek megvan a maga funkcionális felelősségekés a célok.

állami ellenőrző szervek más kritériumok szerint is besorolható, nevezetesen:

- a kompetenciák jellege szerint;

- a kormányzati ágakhoz való tartozás révén;

- a teljesítmény függőleges szintje szerint;

- a formálás módja szerint

Osztályi pénzügyi ellenőrzés osztályon belüli és gazdaságon belüli részre osztva.

A tárcaközi pénzügyi ellenőrzést minden minisztérium és főosztály végzi az alárendelt vállalkozásai és szervezetei, intézményei vonatkozásában. A tárcán belüli pénzügyi ellenőrzés végrehajtására ellenőrző és audit csoportokat, osztályokat vagy osztályokat hoznak létre az ágazati minisztériumok és a főosztályok, a helyi tanácsok végrehajtó bizottságainak osztályai.

A gazdaságon belüli pénzügyi ellenőrzés speciális szolgálatok végzik magán a vállalkozásnál, a szervezetben, intézményben. Ezt az ellenőrzést a számviteli osztály, a pénzügyi osztály végzi.

Könyvvizsgálat- Ez egy független, fizetett pénzügyi ellenőrzés, valamint a gazdasági tevékenység javítását szolgáló fizetős szolgáltatások nyújtásának rendszere.

A pénzügyi ellenőrzés formái és módszerei változatosak (2. ábra).

Az ellenőrzés formái a következő kritériumok szerint osztályozzák:

– végrehajtási szabályzat: kötelező, kezdeményező;

– az esemény időpontja: előzetes, aktuális, későbbi;

– ellenőrzési alanyok: elnöki, törvényhozás ellenőrzése és önkormányzat, ellenőrzés végrehajtó szervek hatóságok, pénzügyi és hitelintézetek ellenőrzése, vállalaton belüli, könyvvizsgálat;

- az ellenőrzés tárgyai: költségvetési, adó-, valuta-, hitel-, biztosítási, befektetési, pénzkínálati ellenőrzés.

A következő ellenőrzési módszerek vannak:

csekk,

felmérések,

pénzügyi helyzet elemzése,

megfigyelés (monitoring).

Az állami ellenőrző szervek a tervek szerint végzik munkájukat.

A kinevezési sorrendtől függően az auditok és ellenőrzések ütemezettre és nem tervezettre oszlanak. Attól függően, hogy a köre lefedett kérdések és műveletek teljes és részleges. A dokumentumok tanulmányozásának módszere szerint folyamatos és szelektívre oszlanak. Által szervezeti formák auditok és ellenőrzések lehetnek: egyéni, brigád, komplex.

2. ábra - A pénzügyi ellenőrzés formái

Minden csekket gondosan el kell készíteni, mivel a minőségük ettől függ. Az előkészítő munka alapján program készül. A program alapján munkaterv készül. A teljes ellenőrzési folyamat több szakaszból áll. A pénzügyi ellenőrzések sorrendje és sorrendje a számviteli standardokon alapul.

Az ellenőrzés eredményessége az elkészített aktus minőségétől függ. Ellenőrző aktus- ez nem csupán a pénzügyi és gazdasági tevékenységek elkövetett jogsértéseinek listája, hanem egy olyan dokumentum, amely az ellenőrzött objektum munkájának minőségére, jogszerűségére, célszerűségére vonatkozó helyes következtetések alapjául szolgál, és ennek alapján , valós javaslatok, ajánlások, utasítások kidolgozása a feltárt jogsértések kiküszöbölése érdekében, fellépés a felelősökkel szemben. Az aktus megírása után annak tartalmát egyeztetni kell az aláíró személyekkel.

Az ellenőrzés csak az összes megállapított jogsértés megszüntetése és az elkövetők megbüntetése után tekinthető véglegesnek.

Pénzügyi ellenőrzés - felhatalmazott szervezetek és szakemberek önálló tevékenysége a pénzügyi kimutatások vizsgálata és elemzése, a pénzügyi-gazdasági tevékenységek nyomon követése, valamint a gazdálkodó szervezetek nevében és költségére történő egyéb szolgáltatásnyújtásban.

Ellenőrzési feladatok hasonlóak az állami ellenőrzés feladataihoz: az ellenőrzött információk megbízhatóságának, a megvalósult üzleti ügyletek hatályos jogszabályoknak való megfelelőségének megállapítása.

Ugyanakkor jelentős különbségek vannak a pénzügyi-gazdasági tevékenység ellenőrzése formájában végzett ellenőrzés és az állami ellenőrzés között.

A Fehérorosz Köztársaságban a könyvvizsgálati tevékenységet az „On ellenőrzési tevékenység».

Van két az ellenőrzés főbb típusai: külső és belső. Az ellenőrzés a megoldandó feladatoktól és a kitűzött céltól függően oszlik pénzügyi ellenőrzés, megállapodás szerinti vagy rendszeres ellenőrzés, vezetői ellenőrzés és állami ellenőrzés.

Az ellenőrzés lehet önkéntes és kötelező. Könyvvizsgálói tevékenység vállalkozóként (könyvvizsgálóként) végezhető, tevékenységét végzettség nélkül végzi jogalany, valamint jogi személy (ellenőrző szervezet). Az ellenőrzés eredményét könyvvizsgálói jelentés formájában dokumentáljuk. Ez a dokumentum minden jogi személyre és magánszemélyre, állami és igazságügyi hatóságra nézve jogi hatályú.

Az ellenőrzési ellenőrzés köre bővül piaci kapcsolatok, a könyvvizsgálói szolgáltatásokban dolgozók szakmai színvonalának emelése, szolgáltatásaik iránti kereslet növelése a magáncégek pénzügyi kockázatainak csökkentése érdekében az erősödő verseny mellett.

Audit osztályozás

Az audit osztályozásának többféle megközelítése létezik, attól függően, hogy melyik jellemző az osztályozás alapja.

Előadók által Az audit lehet külső és belső.

Külső ellenőrzés független könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló szervezet végzi.

Belső vizsgálat a gazdálkodó szervezet szakemberei (belső ellenőrzési szolgálat) tetszés szerint és a gazdálkodó szervezet feltételei szerint végzik.

Másrészt a külső audit ágazati fókusz szerint felosztva:

Biztosító szervezetek auditálása,

Bank audit,

Csere audit,

Befektetési és költségvetésen kívüli alapok auditja.

Szükség szerint Tegyen különbséget a kezdeményezés és a kötelező ellenőrzés között.

A gazdálkodó szervezet (vezetése, tulajdonosai, részvényesei stb.) kezdeményezésére lefolytatott könyvvizsgálat minősül. vállalkozó szellemű(önkéntes); az ilyen audit jellegét és terjedelmét az ügyfél határozza meg.

Kívánt az ellenőrzés külső ellenőrzés, amelynek kötelezettségét jogszabály állapítja meg.

Kötelezően lefolytatják a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának ellenőrzését évente V:

Bankok, nem banki pénzintézetek,

Kereskedelmi szervezetek külföldi befektetésekkel,

Biztosító társaságok, biztosítási alkuszok;

A High Technology Park lakói;

Egyéb szervezetek és egyéni vállalkozók, akiknek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételei az előző beszámolási év több mint 600 ezer euró.

A kolhozok és a paraszti (magán) gazdaságok kötelező ellenőrzését nem végzik el.

A kötelező könyvvizsgálat költségeit a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költsége tartalmazza.

Az ellenőrzés tárgya szerint megkülönböztetni az auditot:

Számviteli (pénzügyi) jelentéskészítés;

- a műveletek számviteli számlákon való tükrözésének helyessége;

Hitelek és befektetések célzott felhasználása;

az ellenőrzött jogalany pénzügyi helyzete,

Alapszabály, szervezetek megalakítása,

Adóbevallások (kalkulációk) megbízhatósága;

A vállalkozás összetétele és értéke mint ingatlan komplexum;

Az ellenőrzött szervezet tárgyi eszközeinek költsége;

Az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi és gazdasági tevékenységének egyéb mutatói.

Gyakoriság szerint különbséget tenni a kezdeti és a megállapodás szerinti (ismétlődő) audit között.

A kezdeti egy konkrét ellenőrzött szervezet könyvvizsgálatát egy meghatározott könyvvizsgáló (ellenőrző szervezet) végzi először.

Megegyezés (ismétlődő) egy konkrét ellenőrzött szervezet könyvvizsgálatát meghatározott könyvvizsgáló (ellenőrző szervezet) ismételten vagy rendszeresen végzi.

A pénzügyi ellenőrzés, ezen belül az állami és önkormányzati pénzügyi ellenőrzés mélyebb megértését segíti elő besorolása.

A pénzügyi ellenőrzés besorolása többféle alapon lehetséges: típusok, formák és megvalósítási módok szerint.

A nézet egy olyan komponens, amely (részben) kifejezi az egész tartalmát, és ugyanakkor különbözik a többi résztől a vezérlési funkciók meghatározott hordozóival (alanyokkal), az ellenőrzés tárgyaival, ami viszont előre meghatározza a megvalósítási módok különbségeit. ellenőrzési műveletek.

E. A. Voznyesensky szerint a pénzügyi ellenőrzést két típusra kell osztani az ellenőrzés alanyaitól függően: állami és állami. A két típus közötti különbségek a megnevezett alanyok hatalmának nagyságából, tevékenységük jogi szabályozásából, az alkalmazott befolyásolási intézkedések jellegéből stb.

Az állami és nem állami pénzügyi ellenőrzés szervei viszont alfajokba sorolhatók. Az első tekintetében fel lehet osztani országos (tárcaközi ellenőrzés), osztályos (osztályon belüli) és üzemi ellenőrzésre, amely jelenleg nem állami szférában folyik.

Az ellenőrzési formák alatt az ellenőrzés tartalmának megnyilvánulásának különálló aspektusait értjük, az ellenőrzési cselekmények időpontjától függően. A pénzügyi ellenőrzés formái az előzetes, az aktuális és az utólagos ellenőrzés. E formák megkülönböztetésének kritériuma abban rejlik, hogy összevetjük az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának idejét a centralizált és decentralizált pénzalapok kialakításának és felhasználásának folyamataival. Az ezen folyamatok megkezdése előtt végrehajtott ellenőrzési tevékenység (költségvetési tervezet ellenőrzése, stb.) előzetes pénzügyi ellenőrzés, a befejezésük után végzett tevékenység (adóbevallások ellenőrzése) pedig utóellenőrzésként működik. Ugyanakkor ez a felosztás meglehetősen önkényes, mivel az irányítási műveletek gyakran összefüggenek egymással, ami magának a reprodukciós folyamatnak a folytonosságát tükrözi. E. A. Voznesensky nem különbözteti meg külön a jelenlegi ellenőrzést, mivel úgy véli, hogy az előzetes vagy az utólagos ellenőrzést a jelenlegi tevékenységek során hajtják végre.

Az ellenőrzési módszerek magukban foglalják az ellenőrzési funkciók megvalósításában alkalmazott speciális módszereket (technikákat): mérlegek számviteli ellenőrzése, pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése stb. Ezen módszerek mindegyike privát módszerekre oszlik, amelyek lehetővé teszik a köztes feladatok megoldását. Például egy dokumentum-ellenőrzés során olyan módszereket alkalmaznak, mint a dokumentumok keresztellenőrzése, a pénzeszközök és tárgyi eszközök leltározása, a mennyiségi elszámolás helyreállítása, az ellenőrzési összehasonlítások stb.

Különböző szerzők az előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzést az ellenőrzés formáinak, típusainak vagy típusainak tekintik. Hasonló terminológiai különbségek jellemzőek az olyan fogalmak értelmezésére is, mint a dokumentáris és a tényleges ellenőrzés. A revízió, vizsgálat és tematikus verifikáció a különböző tudósok értelmezésében az ellenőrzés módszerei, típusai vagy formái.

Véleményünk szerint a pénzügyi ellenőrzés felosztása a különböző fajták a következő okok miatt lehetséges:

• 1) az azt végrehajtó szervezetek által - on állapot, amely viszont országos (osztály feletti) és osztályra oszlik, a farmon(vállalaton belüli), városiÉs független vezérlés - könyvvizsgálat;
• 2) végrehajtásának időpontjáig - órakor előzetes, aktuálisÉs későbbi",
• 3) tartalom szerint (objektum, irányok) - be költségvetés, adó, banki, biztosítási, valuta.

A nemzeti (osztály feletti) pénzügyi ellenőrzést szövetségi törvényhozó testületek, szövetségi szervek végzik végrehajtó hatalom, beleértve a speciálisan létrehozott végrehajtó hatóságokat is. Az Orosz Föderáció elnökének 1996. július 25-i 1095. sz. rendelete értelmében az állami pénzügyi ellenőrzés magában foglalja a szövetségi költségvetés és a szövetségi költségvetésen kívüli alapok költségvetése végrehajtásának ellenőrzését, a pénzforgalom megszervezését, a felhasználást. hitelforrások, az állam belső és külső adósságának állapota, állami tartalékok pénzügyi és adókedvezmények és kedvezmények biztosítása.

Az állami ellenőrzést az Orosz Föderációt alkotó szervezetek képviselői (törvényhozói) és végrehajtó hatóságai is végzik.

A gazdaságon belüli ellenőrzés önálló irányítási funkcióként működik egy vállalkozáson, szervezeten belül, mélysége és pontossága különbözteti meg, mivel ott végzik, ahol az irányítás „súlypontja” található. Fő célja a pénzügyi, gazdasági, kínálati és marketing hatékonyságának folyamatos nyomon követése, ill termelési tevékenységek, a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása, a készpénz és az anyagi erőforrások biztonságának biztosítása, a lopásra, rossz gazdálkodásra okot adó okok és feltételek megszüntetése.

A gazdaságon belüli ellenőrzés rendszerében a vezető szerepet a vállalkozás, szervezet számviteli osztálya által végzett ellenőrzés illeti meg a következő formában:

• a) előzetes ellenőrzés a fő (vezető) könyvelő által aláírásra átvett elsődleges dokumentumok mérlegelési szakaszában, valamint a pénz- és tárgyi erőforrások kiadásával kapcsolatos szerződések, becslések, megrendelések és egyéb dokumentumok aláírásakor;
• b) aktuális ellenőrzés az üzleti ügyletek számviteli nyilvántartása során, valamint a készletek és egyéb értékek leltározása;
• c) utólagos ellenőrzés a számviteli és beszámolási információk általánosításának és elemzésének szakaszában, valamint ellenőrzések és tematikus ellenőrzések (felmérések) révén az egyes üzemi részlegekben. Ebből következően a gazdaságon belüli számviteli ellenőrzés folyamatos, univerzális (folyamatos), rendszerszintű és szigorúan dokumentált.

Az osztályon belüli irányítás előnyei az iparirányítási funkcióval való közvetlen összefüggésben, valamint a termelés szervezetének, technológiájának és gazdaságosságának iparági jellemzőihez kapcsolódóan az ellenőrzés specializálódásában nyilvánulnak meg. Alanyai a minisztérium (osztály), ipartestület vagy más felsőbb gazdálkodó szerv.

Az osztályon belüli ellenőrzés fejlesztésének jelenlegi szakaszának fő iránya a vállalkozások és szervezetek termelési, pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek ellenőrzésének összetettségének erősítése. Ellentétben az országos (tárcaközi) ellenőrzéssel, amelynek hatóköre gyakran a pénzügyi és gazdasági tevékenység egy bizonyos körére korlátozódik, az osztályon belüli ellenőrzés általában összetett.

A tanszéki pénzügyi ellenőrzés fő irányai a felügyelet megvalósításához kapcsolódnak:

• a) anyagi, munkaerő- és anyagi erőforrások jogszerű felhasználásáért;
• b) a vagyon megléte és mozgása;
• c) az ágazati minisztérium főosztályai tevékenységének pénzügyi eredményeiről az operatív irányításhoz és gazdálkodáshoz szükséges megbízható és teljes körű tájékoztatást, a rossz gazdálkodást, a pénzhiányt és a pénzeszközök és tárgyi eszközök ellopását megelőző munkaszervezést.

Az osztályok pénzügyi ellenőrzésének fő feladatai:

• a) az iparági rendszerben a pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó előírásoknak való megfelelés ellenőrzése;
• b) a szövetségi költségvetésből, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetéséből és a helyi költségvetésekből származó pénzeszközök felhasználásának ellenőrzése, valamint a rendelkezésre álló kölcsön pénzt, vagyoni, anyagi és munkaerõforrások;
• c) az adókedvezmények és -kedvezmények nyújtásának, a költségvetéssel, költségvetésen kívüli alapokkal, pénzügyi, hitel- és egyéb szervezetekkel szembeni kötelezettségek teljesítésének ellenőrzése;
• d) a pénzeszközök és tárgyi eszközök lopásának, hiányának, egyéb negatív jelenségeknek a felderítése és megelőzése a pénzügyi-gazdasági tevékenységben;
• e) javaslatok kidolgozása a pénzügyi és egyéb források hatékonyabb és takarékosabb felhasználására, az improduktív veszteségek és kiadások csökkentésére;
• f) a gazdasági, pénzügyi tranzakciók dokumentálásának, a számviteli nyilvántartások felállításának és vezetésének jogszerűségének, a pénzügyi-gazdasági tevékenység eredményéről szóló beszámoló megbízhatóságának ellenőrzése.

A fenti pénzügyi ellenőrzési típusokon kívül kiemelhető az önkormányzatok által a helyi költségvetés elfogadásakor, annak végrehajtásakor, valamint a végrehajtásról szóló beszámoló elfogadásakor végzett önkormányzati pénzügyi ellenőrzés is; helyi adók és díjak megállapítása az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott elvek alapján. A helyi önkormányzat vezetői, akik a helyi önkormányzat legmagasabb tisztségviselői, helyi pénzügyi ellenőrzést gyakorolnak a helyi költségvetés végrehajtása, az önkormányzati vagyontárgyak kezelése, végrehajtása során. kormányzati programok privatizáció önkormányzati vállalkozások, szociális, kulturális és háztartási célú tárgyak, kereskedelmi és egyéb önkormányzati tulajdonú tárgyak (ingatlanok), valamint egyéb helyi jelentőségű kérdések megoldása során.

A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény értelmében független pénzügyi ellenőrzést könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) végeznek.

A pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának időpontjától függően a következőkre oszlik előzetes, aktuálisÉs későbbi.

Az előzetes és aktuális pénzügyi ellenőrzést a főosztályok, főosztályok, beosztott vagy beosztott egységek vezetői, valamint tisztségviselői szervezik és végzik, ideértve a vezetőket is. pénzügyi szolgáltatások, pénzügyi dokumentumok aláírási jogával rendelkező főkönyvelők.

Az előzetes és az aktuális pénzügyi ellenőrzés fő módszerei a pénzeszközök és tárgyi eszközök tárolási helyén történő előre be nem jelentett ellenőrzések, valamint az anyagi javak és készpénz leltározása.

A pénzeszközök és tárgyi értékek tárolási helyein előre be nem jelentett ellenőrzések lefolytatására minden esetben az egység vezetőjének utasítására bizottságot jelölnek ki, amely jogosult az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentum bemutatását követelni. Ha az ellenőrzés során szabálysértésekre derül fény, a vétkes tisztviselőknek megfelelő magyarázatot kell adniuk. Szükség esetén állandó bizottság is kijelölhető.

Az ellenőrzés végén okirat készül, az ellenőrzés eredményéről az osztályvezetőt tájékoztatják.

Az előzetes, a jelenlegi és az utólagos vezérlés összekapcsolódik, tükrözve a szabályozás folyamatos jellegét.

Az előzetes ellenőrzés megelőzi a gazdasági és pénzügyi tranzakciók lebonyolítását. Az ellenőrző szervek ezt a fajta ellenőrzést a vállalkozások termelési, pénzügyi (hitel, készpénz) tervei, becslései és egyéb tervezett (normatív) számításai mérlegelési szakaszában végzik, ill. gazdálkodó szervezetek. Az előzetes számviteli ellenőrzés fő célja a pénzeszközök jogellenes és irracionális felhasználásának időben történő megakadályozása.

Az aktuális ellenőrzés a termelés operatív irányításának szerves eleme, amelyet a termelési, üzleti és pénzügyi tranzakciók végrehajtása során hajtanak végre. Az elsődleges bizonylatok, működési és könyvelési, leltározási és vizuális megfigyelés adatai alapján az aktuális ellenőrzés szükség esetén lehetővé teszi a gyorsan változó gazdasági helyzetek szabályozását, a veszteségek, károk megelőzését.

Az utólagos ellenőrzés kiterjed a gazdasági és pénzügyi tevékenységekre a vezetés minden szintjén az elmúlt időszakban. Fő tartalma a tervek megvalósulásának mennyiségi és minőségi mutatók, a gazdasági és pénzügyi jogszabályoknak való megfelelés, a vagyonbiztonság, a jogszerűség ellenőrzése. vezetői döntések stb.

A szakirodalomban az utólagos ellenőrzést külső - osztályon belüli és osztályközi - ellenőrzésként értelmezik. Ezzel az állásponttal nem lehet egyetérteni, hiszen az utólagos ellenőrzés nemcsak a külső, hanem a belső számviteli ellenőrzés szerves része. Az utólagos ellenőrzés, amelyet a gazdasági és pénzügyi tevékenységek minden aspektusának alapos tanulmányozása jellemez, lehetővé teszi az előzetes és a jelenlegi ellenőrzés hiányosságainak azonosítását.

A pénzügyi és gazdasági ellenőrzések besorolása a felhasznált információforrások szerint a dokumentált és a tényleges ellenőrzést 1 tartalmazza.

Az okmányos ellenőrzés ellenőrzési adatainak forrásai: elsődleges dokumentumok, beleértve a műszaki adathordozókat is; számviteli nyilvántartások; működési és műszaki számviteli adatok; számviteli, statisztikai és működési-technikai jelentéskészítés; tervezési, szabályozási és egyéb dokumentációk.

A tényleges ellenőrzés az ellenőrzött tárgyak valós állapotának tanulmányozása természetbeni ellenőrzésük (mérés, mérlegelés, újraszámítás stb.) adatai alapján. A tényleges ellenőrzés módszereinek alkalmazása lehetővé teszi az üzleti tranzakciók elsődleges bizonylatokban, számvitelben és jelentésekben tükröződő megbízhatóságának megállapítását. A tényleges ellenőrzés, különösen az utólagos ellenőrzés azonban a gazdasági folyamatok folyamatos jellege és a gyorsan változó gazdasági helyzetek miatt nem lehet átfogó. Ezért a dokumentarista és a tényleges kontroll nem elszigetelten létezik, hanem kiegészíti egymást. Egyetértünk I. A. Belobzhetsky véleményével a tényleges ellenőrzés fontosságáról.

Bár van egy másik, E. A. Voznyeszenszkij által megfogalmazott álláspont is, miszerint „az irányítás dokumentaritásra és ténylegesre való felosztása is ellentmondásos, hiszen nincs egyetlen olyan ellenőrzési művelet sem, amelyhez ne járna „dokkolás” a megfelelő dokumentumadatokkal. Az áruk anyagi értékeinek, pénznek, stb. tényleges egyenlege. Másik dolog, hogy nem minden dokumentum-revízió jár együtt például a természetes egyenlegek megszüntetésével. Ebben az álláspontban kifogásolják, hogy a tényleges ellenőrzés bármely módszerének alkalmazása megköveteli a számviteli adatokkal való összehasonlítást. Az olyan technikák, mint például a raktárak állapotának felmérése, nem járnak ilyen „dokkolással”.

Maga az „okmányos audit” kifejezés is ellentmondásos. A dokumentumok igazak vagy nem. Hasznosságukat és szükség esetén megdönthetetlen bizonyítékukat csak a tényleges ellenőrzés speciális módszerei segítségével állapítják meg. Ezért a csak bizonylati ellenőrzésen alapuló ellenőrzés lényegében a bizonylatok és a számviteli nyilvántartások ellenőrzésére redukálódik, nem pedig a szervezet teljes pénzügyi-gazdasági tevékenységének átfogó vizsgálatára.

A szakirodalomban az ellenőrzési formákat többféleképpen értelmezik. Egyes szerzők az ellenőrzés formáit az ellenőrzési műveletek végrehajtásának időpontjától függő típusaiként értelmezik: előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzés 1 .

N. G. Belov rámutat, hogy „a gazdasági ellenőrzés formájának fogalma módszertani szempontokat is magában foglal, a megvalósítás technikáját jelenti. Attól függően, hogy ez vagy az a módszertani megközelítés milyen jelet támaszt, a gazdasági ellenőrzés különféle formáit különböztetjük meg. Ilyen jelek: az ellenőrzés időpontja, az ellenőrzési adatok forrásai és végrehajtásának módjai. Ebben az esetben az ellenőrzési típusok osztályozásának jeleit indokolatlanul tekintik a formái megkülönböztetésének kritériumainak, az utóbbiakat pedig az ellenőrzési cselekmények technikájával azonosítják, ami ellentmond a „forma” kategória filozófiai értelmezésének, mint az ellenőrzés módja. tárgy vagy jelenség léte (szervezete) és tartalmának kifejezése.

F. F. Butynets szerint „az ellenőrzés egy formája az irányítás alanyai által végrehajtott konkrét cselekvések külső kifejeződése”. Ez a meghatározás megfelel a „forma” kategória filozófiai értelmezésének. F. F. Butynets azonban ezt a koncepciót konkretizálva az ellenőrzés három formáját különbözteti meg - mennyiségi, minőségi és költség -, amelyeknek megvannak a maguk sajátos módszerei és technikái. Ez a következtetés ellentmond a kialakult gyakorlatnak, mivel a pénzügyi és gazdasági ellenőrzés minden mutatóra kiterjed gazdasági aktivitás- mennyiségi és minőségi, természeti és értékbeli - összességében.

A pénzügyi-gazdasági ellenőrzés formáinak értelmezésekor a tartalom és a forma arányából kell kiindulni, mint filozófiai kategóriákból, amelyek tükrözik bármely valóság két oldalának kapcsolatát. A tartalom a téma meghatározó oldalát, a forma pedig - kifejezésmódját, belső szerveződését - jelenti, amelyek tartalmi változással módosulnak. A forma ugyanakkor aktívan befolyásolja a tartalmat, a megváltozott tartalomnak való megfeleléstől függően gyorsítja vagy lassítja annak fejlődését.

A fentiekre tekintettel lehetséges a „pénzügyi és gazdasági ellenőrzés formái” fogalmának megfogalmazása a pénzügyi-gazdasági ellenőrzés funkcióinak ellátását célzó ellenőrzési tevékenységek konkrét kifejezésének és megszervezésének módjaként.

Mivel a forma pedig mindig befolyásolja a tartalmat, fontos a leghatékonyabb ellenőrzési formák kiválasztása, azok alkalmazási körének világos körülhatárolása, figyelembe véve a konkrét gazdasági helyzeteket és a gazdaságirányítási láncszemekkel megoldott feladatokat. .

I. A. Belobzhetsky a pénzügyi ellenőrzés formáiként a következőket emeli ki: könyvvizsgálat, tematikus ellenőrzés (felmérés), a beszámolás számviteli ellenőrzése. Ez a besorolás a vállalkozások és szervezetek gazdasági és pénzügyi tevékenységeinek különböző vonatkozásai ellenőrzésének terjedelmén és mélységén alapul.

A revízió az utóellenőrzés leghatékonyabb formája. Fő célja a dokumentarista és tényleges ellenőrzés speciális módszereivel történő tanulmányozása, gazdasági hatékonyság pénzügyi és gazdasági tevékenység, a gazdasági és pénzügyi tranzakciók jogszerűsége, megbízhatósága és célszerűsége. Az ellenőrzés fontos eszköze a különféle visszaélések, az állami és pénzügyi fegyelem megsértésének feltárásának és megelőzésének, valamint a gazdaságon belüli tartalékok feltárásának és mozgósításának.

Az ellenőrzés eltér az ellenőrzés egyéb formáitól: 1) a kinevezésére külön eljárás, azaz csak az arra felhatalmazott állami szervek döntése alapján, törvényben meghatározott esetekben; 2) azt a tényt, hogy csak az illetékes ellenőrző és könyvvizsgáló szervek (a Szövetségi Pénzügyi és Költségvetési Felügyeleti Szolgálat, területi szervek, az ágazati minisztériumokban - az érintett egységek) megbízásból; 3) bizonyos gyakorisággal (évente legalább egyszer vagy kétszer); 4) az a sajátosság, hogy az ellenőrzés eredményét jogi jelentőségű cselekmény a bírói és nyomozati gyakorlatban bizonyítékforrásként (esetleg büntetőeljárás megindításának alapjául) formalizálja; 5) az ellenőrzött tevékenység volumene.

Az audit a belső és a külső ellenőrzésre egyaránt vonatkozik.

A tematikus ellenőrzés (felmérés) az ellenőrzéstől eltérően egy bizonyos kérdéskörben vagy egy kérdésben (egy témakörben) a gazdasági és pénzügyi tevékenységek egyes résztvevőinek (feleinek) helyszíni megismertetésével történik. Ugyanakkor a tényleges és okmányos ellenőrzés különféle módszereit alkalmazzák, anélkül, hogy szükségszerűen az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások jogszerűségének és megbízhatóságának ellenőrzéséhez folyamodnának.

A tematikus ellenőrzések (felmérések), valamint az auditok nemcsak a külső (osztályon belüli és tárcaközi), hanem a gazdaságon belüli ellenőrzés egyik formája is. Rendszertelenül tartják őket, és általában igazolások vagy feljegyzések alapján állítják ki.

A jelentések számviteli ellenőrzése magában foglalja a megbízhatóság ellenőrzését számviteli jelentésekés egyensúlyok. Ez a vállalkozások elszámolásait ellenőrző pénzügyi hatóságok által szisztematikusan (általában évente egyszer) végzett utóellenőrzés egyik formája. termelő egyesületek nyereségből származó kifizetések. A jelentési adatok megbízhatóságát emellett a statisztikai és banki hatóságok, a felsőbb hatóságok számviteli, pénzügyi és ellenőrzési és könyvvizsgálói apparátusának munkatársai is ellenőrzik a jelentések, ellenőrzések, tematikus ellenőrzések elfogadásakor, valamint az alárendelt vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzésekor.

A számviteli ellenőrzések, mint a gazdaságon belüli ellenőrzés egyik formájának szerepe megnő a nagy gazdasági komplexumok - termelési társulások - fejlődésével összefüggésben. Ugyanakkor fontos ellenőrizni a termelési egységek és más alacsonyabb szintű divíziók kezdeti számviteli információinak megbízhatóságát, amely alapján a későbbiekben az egyesület egészére vonatkozó összevont jelentési mutatók alakulnak ki. A számviteli ellenőrzések fő kérdései a következők: a termelési tervek végrehajtására és a termékek értékesítésére, a nyereségre, a munka termelékenységére, a jövedelmezőségre vonatkozó jelentési adatok megbízhatósága; a termelési költségek és a termelési költségek szintje stb.

Jelenleg szokás megjegyezni egy ilyen pénzügyi ellenőrzési forma, elsősorban az állami ellenőrzés, mint könyvvizsgálat sajátos szerepét.

Az ellenőrzés jogalapja számos jogalkotási aktus, köztük a szövetségi törvény „A számviteli kamaráról” Orosz Föderáció”, az Orosz Föderáció Költségvetési Kódexének normái, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 4-i 75n számú „A végrehajtási igazgatási szabályzat jóváhagyásáról szóló rendelete” Szövetségi Szolgálat pénzügyi és költségvetési felügyelet állami funkció az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés ellenőrzésének és felügyeletének végrehajtásáról a szövetségi költségvetési alapok, az állami költségvetésen kívüli alapok, valamint a szövetségi tulajdonban lévő anyagi javak felhasználása során.

Az ellenőrzés alatt az ellenőrzött szervezet által az ellenőrzött időszakban végrehajtott üzleti és pénzügyi tranzakciók jogszerűségének és érvényességének, a számvitelben és beszámolásban való tükröződésük helyességének, valamint a jogszerűségnek a dokumentált és tényszerű ellenőrzését szolgáló ellenőrzési cselekmények rendszerét kell érteni. a vezető és a főkönyvelő (könyvelő) és más olyan személyek tevékenységeiről, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályaival és a normatív aktusokkal összhangban felelősséget vállalnak azok végrehajtásáért.

Az ellenőrzés célja a szövetségi költségvetési források, állami költségvetésen kívüli források, valamint a szövetségi kormány tulajdonában lévő tárgyi eszközök jogszerűségének, ideértve a célszerű jellegének, hatékonyságának és gazdaságosságának megállapítása.

Az ellenőrzés fő célja a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése az alábbi szempontok alapján:

a szervezet tevékenységének megfelelése az alapító okiratoknak;

a becsült találkozókra vonatkozó számítások érvényessége; költségbecslések elkészítése;

a költségvetési források rendeltetésszerű felhasználása; a pénzeszközök és tárgyi értékek biztonságának biztosítása;

az állami költségvetésen kívüli alapok képzésének és elköltésének megalapozottsága;

a pénzügyi fegyelem betartása, valamint a számvitel és beszámolás helyessége;

a készpénzzel és értékpapírokkal végzett műveletek, az elszámolási és hitelműveletek érvényessége;

a költségvetési és költségvetésen kívüli elszámolások teljessége és időszerűsége;

befektetett eszközökkel és immateriális javakkal végzett műveletek; beruházásokkal kapcsolatos műveletek;

bérszámfejtés és egyéb elszámolások magánszemélyekkel; a folyó tevékenységekkel és a beruházási kiadásokkal kapcsolatos felmerült költségek érvényessége;

a pénzügyi eredmények kialakítása és megoszlása.

Az ellenőrzés időzítését, az ellenőrzési csoport összetételét és vezetőjét az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője határozza meg, figyelembe véve az ellenőrzés konkrét feladataiból adódóan elvégzendő munka mennyiségét és az ellenőrzés sajátosságait. ellenőrzött szervezet, és általában nem haladhatja meg a 45 naptári napot. Az ellenőrzés időtartamának meghosszabbítását az ellenőrzési csoport vezetőjének indokolt javaslatára az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője végzi.

Az ellenőrzések a gazdasági irányítás minden szintjén többoldalú pénzügyi és gazdasági tevékenységek tárgyát képezik. Ez szükségessé teszi az ellenőrzési típusok egyértelmű osztályozását.

A szervezet gazdasági tevékenységének ellenőrzött időszaka szerint a felülvizsgálatokat folyamatos (frontális) és szelektívre osztják.

Módokkal és eszközökkel különbséget tenni tényszerű és okirati ellenőrzések között.

attól függően az ellenőrző szervtől az ellenőrzések osztályok feletti (osztályon kívüli), osztályon belüli és üzemi ellenőrzésekre oszlanak.

Tervezés útján(hozzárendelések) különbséget tesz az ütemezett és a nem tervezett auditok között. Ez utóbbiak változataként célszerű kiemelni a rendvédelmi szervek indokolt határozata alapján, illetve hatósági felhívás alapján végzett ellenőrzéseket. államhatalom az Orosz Föderáció és a helyi önkormányzatok alanyai. Az ilyen ellenőrzések nemcsak pénzügyi és gazdasági ellenőrzési formaként működhetnek, hanem jogi bizonyítékok forrásaként is szolgálhatnak büntetőügyekben.

A nyomozó hatóságok felkérésére végzett ellenőrzések általában a pénzügyi-gazdasági tevékenység szigorúan meghatározott kérdéseire (területeire) korlátozódnak. Fő céljuk a pénzeszközök és leltári cikkek biztonságának ellenőrzése, a hiány, sikkasztás, lopás, állami számla kiegészítés, egyéb államfegyelem megsértése miatt keletkezett anyagi kár valós összegének meghatározása.

BAN BEN bírói gyakorlat a könyvvizsgálókat főszabály szerint a bíróságok tanúként vonják be az ellenőrzési anyagok alapján indított büntetőügyekbe.

A kérdések lefedettségének mértéke szerint Az ellenőrzés pénzügyi-gazdasági tevékenységei teljes (komplex) és részlegesre oszlanak. A tematikus átdolgozásokat ez utóbbi változatának kell tekinteni. Ezeket tárcaközi és osztályon belüli ellenőrző testületek végzik, általában több vállalkozásnál az egyes gazdasági jelenségek, folyamatok és mutatók beható tanulmányozása céljából.

Az átfogó ellenőrzések a termelés és a pénzügyi és gazdasági tevékenységek egymással összefüggő elemeire terjednek ki. Különböző profilú szakemberek vesznek részt rajtuk.

Az egy könyvelő-könyvvizsgáló által végzett részellenőrzések főszabály szerint a pénzügyi tevékenységek ellenőrzésére korlátozódnak. Az ilyen felülvizsgálatok indokoltak költségvetési intézményekés más szervezetek, amelyek nem közvetlenül végeznek üzleti tevékenységet. A gyakorlat azt mutatja, hogy a részleges revíziók hatástalanok, nem tárják fel a dolgok valós állapotát. Az ilyen auditok során ritkán vizsgálják a dokumentumok megbízhatóságát a szerződő félnél végzett keresztellenőrzések, leltározás, ellenőrző mérések és egyéb tényleges ellenőrzési módszerek segítségével.

Figyelemre méltó az a gyakorlat, hogy az Orosz Föderációt alkotó szervezetek minisztériumai pénzügyi és gazdasági tevékenységeit a pénzügyi hatóságok ellenőrzési és könyvvizsgálói apparátusa végponttól végpontig ellenőrzi.

Az átfogó ellenőrzéseket 1965-ben vezették be az ellenőrző és ellenőrző szervek munkájában tapasztalható párhuzamosságok és párhuzamosságok kiküszöbölése érdekében. Ez nem egy vállalkozás (társulás) termelési és pénzügyi-gazdasági tevékenységének egyes szempontjaira vonatkozó ellenőrzések egyszerű összege. E tevékenység fő területeinek és mutatóinak ellenőrzésének terjedelme csak az egyik aspektusa a komplexitásnak. Elsősorban a vállalkozás gazdaságtanának szisztematikus tanulmányozásából áll: a pénzügyi és gazdasági mutatók, a berendezések, a technológia és a termelésszervezés kapcsolata; biztonság és a használat hatékonysága termelési erőforrások(pénzbeli, tárgyi, munkaerő); tervezési, beszámolási és pénzügyi fegyelem betartása. Az átfogó ellenőrzés következetessége ezen túlmenően a pénzügyi-gazdasági ellenőrzés különféle módszertani módszereinek (technikáinak) lehető legnagyobb kombinációjában nyilvánul meg. Az átfogó audit fő jellemzői a következők: egy vállalkozás, egy szervezet gazdaságának szisztematikus vizsgálata a termelés technikai oldalával összefüggésben, a készpénz és az anyagi erőforrások biztonsága; a gyártás technológiáját, szervezését és gazdaságosságát kompetensen megérteni képes szakemberek auditálásában való részvétel; az okirati és tényleges ellenőrzés eszközeinek és módszereinek széles arzenáljának alkalmazása a gazdasági és pénzügyi tranzakciók jogszerűségének, megbízhatóságának és célszerűségének azonosítása érdekében.

Egy átfogó audit során dominánsak a pénzeszközök és készletek biztonságának kérdései, a helytelen gazdálkodás és a pazarlás megnyilvánulásának azonosítása és megszüntetése. Ugyanakkor az átfogó audit szerves eleme a terv végrehajtásának átfogó tanulmányozása és értékelése mind a mennyiségi mutatók, mind a termelési hatékonysági mutatók tekintetében: munkatermelékenység, végrehajtás új technológia, a termék minősége, költsége, pénzügyi eredményei. Így az audit a tartalékok felkutatásának és a termelési hatékonyság javításának fontos eszközévé válik.

J. Riggs hangsúlyozza, hogy „ termelésirányítás két célt szolgál: a vállalkozások tevékenységét előre meghatározott feladatok teljesítésére irányítja; irányítani a termelés folyamatos fejlesztésének folyamatát a felmerülő eltérések időben történő feltárása és kiküszöbölése érdekében.

Az ellenőrzés ezen szempontjai a komplex auditok esetében is relevánsak. Nem szabad figyelmen kívül hagyni az átfogó ellenőrzés másik feladatát: a tervezett (normatív) adatok objektív értékelését, az irreális tervezés tényeinek feltárását, különösen az év közbeni ésszerűtlen tervmódosításokat. Az átfogó audit magában foglalja a tervek intenzitásának és optimálisságának mértékét, az anyag- és munkaerőköltségek normáinak érvényességét, a szabályozási gazdaság állapotát.

Az átfogó felülvizsgálatoknak a termelési tartalékok teljesebb mozgósítását, gyorsítását kell célozni technikai fejlődés, a megszorító rendszer megerősítése a források elköltésében, az állami fegyelem erősítése, a felülvizsgálathoz szükséges javaslatok kidolgozása hatályos szabályozás, árak, tarifák, árakról, valamint a minisztériumok és főosztályok egyes normatív aktusainak változásáról. Az átfogó ellenőrzések anyagainak összegzése jelentős segítséget nyújthat a gazdasági és pénzügyi jogszabályok meglévő hiányosságainak feltárásához az államcsalás tényállása, kiegészítések, vagyon elleni bűncselekmények stb.

A pénzügyi-gazdasági ellenőrzés módszerének sajátosságait módszertani technikái tárják fel. Az átdolgozás következetessége a kombinált használattal érhető el különböző módokon valamint a logikai és matematikai, dokumentarista és tényleges vezérlés technikái.

Az okmányellenőrzés főbb módszerei közé tartozik a dokumentumok formai és számtani ellenőrzése, a dokumentált üzleti tranzakciók normatív (jogi) értékelése, logikai ellenőrzés, ellenellenőrzés, fordított számlálási módszer, az üzleti tranzakciók jogszerűségének és érvényességének felmérése a számviteli számlák megfeleltetése szerint. , mérlegmódszer, összehasonlítás , különféle módszertani (technikai) technikák gazdasági elemzés.

A dokumentumok formai és számtani ellenőrzése pontosítást tartalmaz: az összes adat kitöltésének helyessége; a tisztviselők és a pénzügyileg felelős személyek aláírásának hitelessége; meg nem határozott javítások, törlések, kiegészítések a szövegben és az ábrákban; a számtani számítások és az adózás helyessége (az eredmények érvényessége a pénztári kimutatásokban, bérjegyzékekben stb.). Különösen gondosan ellenőrizni kell azokat az elsődleges dokumentumokat, amelyek valamilyen okból kétségesek.

A dokumentált üzleti ügyletek hatósági (jogi) értékelésének célja az annak megállapítására, hogy a dokumentumokban szereplő ügyletek megfelelnek-e a hatályos jogszabályoknak. Az üzleti ügylet akkor tekinthető jogszerűnek, ha annak tartalma nem mond ellent a hatályos jogszabályoknak. Az ellenőrzés által feltárt jogsértő tevékenységek alapján meg kell határozni az elkövetőket és az okozott kár mértékét.

Logikai ellenőrzés egy módszer a dokumentált üzleti tranzakciók objektív lehetőségének tanulmányozására az egymással összefüggő mutatók különféle összehasonlításain keresztül. Például célszerű összehasonlítani az elsődleges bizonylatokban és jelentésekben szereplő kibocsátás mennyiségét a műhely (szakasz) termelési kapacitásával és a felhalmozási bizonylatokkal. bérek ennek a terméknek a gyártásához. A fuvarleveleken feltüntetett szállított leltári cikkek számát összevetik a járművek teherbírásával és annak a konténernek a kapacitásával, amelyben ezeket a tételeket szállították. A termékek szállításával (kibocsátásával) kapcsolatos elszámolási és jelentési mutatókat összehasonlítják a vállalkozás területéről történő kivitelére vonatkozó igazolványokban feltüntetett adatokkal. A bérszámfejtési bizonylatokban megadott, bizonyos típusú munkák elvégzésére fordított időre vonatkozó adatokat egy adott időszakra összevetik a maximálisan lehetséges munkaidő kerettel.

Alatt ellenellenőrzés az ellenőrzött vállalkozás számviteli nyilvántartásában szereplő elsődleges bizonylatok vagy nyilvántartások mutatóinak „dokkolására” vonatkozik azon vállalkozások, intézmények, szervezetek azonos vagy kapcsolódó adataival, amelyekkel az ellenőrzött vállalkozás gazdasági kapcsolatban áll. Például ugyanazon elsődleges bizonylatok különböző példányait összehasonlítják a leltári cikkek szállítóival és címzettjeivel. Az ellenőrzés szempontjából nem kevésbé érdekes a raktári számviteli kártyák vagy más számviteli nyilvántartások mutatóinak összehasonlítása az ellenőrzött vállalkozás és partnerei kapcsolódó tranzakcióira vonatkozóan.

Az ellenellenőrzés egy változata, hogy az ellenőrzött vállalkozásnál rendelkezésre álló elszámolási és hitelszámlákra vonatkozó banki kivonatok bejegyzéseit összehasonlítják az ezen bankszámlákon lévő eredeti bejegyzésekkel. Szükség esetén a számviteli nyilvántartás alapjául szolgáló fizetési bizonylatok másolatait összehasonlítják ezen dokumentumok bankban tárolt első példányaival.

Visszaszámlálási módszer az ellenőrzés során arra szolgál, hogy megállapítsa az egyes termékek gyártásához szükséges alapanyagok és anyagok indokolatlan leírásának mértékét, amelyek az ellenőrzés időpontjában a gyártó vagy vásárlói raktárában többnyire vagy teljes egészében rendelkezésre állnak. Ennek a felülvizsgálati módszernek az alkalmazását általában szakértők motivált szakértői értékelése előzi meg a termék gyártásához szükséges alapanyagok és anyagok tényleges költségeiről. Az ellenőrök fordított számlálási módszerrel határozzák meg a termelési költségekhez szükségtelenül hozzárendelhető anyagok mennyiségét és költségét. Ehhez az ellenőrzést megelőző időszak ilyen típusú ténylegesen legyártott termékeinek darabszámát meg kell szorozni a termelési egységre jutó tényleges anyagleírás és a szakértői vélemény szerinti anyagköltség tényleges mértéke közötti különbséggel. Az ellenőrzési adatok elemzése azt mutatja, hogy a fordított számlálási technika alkalmazása alapján levont következtetések megcáfolhatatlan bizonyítékokkal rendelkeznek, ha azt más dokumentált és tényleges ellenőrzési módszerekkel kombinálják.

Az üzleti tranzakciók jogszerűségének és érvényességének értékelése a számviteli számlák megfeleltetése szerint célja a számviteli nyilvántartások bejegyzéseinek összehasonlítása az igazoló dokumentumokkal, valamint a számviteli nyilvántartások adatai a jelentési mutatókkal. Az ellenőrzési gyakorlat tanulmányozása kimutatta, hogy a bűncselekmények elkövetését olykor a könyvelés megalapozatlan bejegyzései rejtik el. A leggyakoribb jogsértések a következők: a számlák hibás levelezése; a számviteli nyilvántartások bejegyzéseinek összeegyeztethetetlensége az elsődleges bizonylatokkal a végrehajtott tranzakciók mennyisége tekintetében; az egyes elsődleges bizonylatok számviteli bejegyzéseinek hiánya; bizonylatokkal nem alátámasztott számviteli nyilvántartások készítése, különös tekintettel a sztornó és javító nyilvántartásokra; nyilvántartások jelenléte a hamisított dokumentumokon lévő számviteli nyilvántartásokban; az aktív-passzív számlák egyenlegének indokolatlan megszorítása; a jelentési mutatók inkonzisztenciája a főkönyvi és egyéb számviteli nyilvántartások bejegyzéseivel. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ezek a jogsértések csak a valószínű visszaélés jelei. A könyvvizsgálói jelentésben csak a hibás elszámolások összeállításáért felelős személyek részvételével végzett alapos ellenőrzést követően jelenhetnek meg. Nem ritka, hogy ezeket a bejegyzéseket utólag javítják vagy megfordítják.

A piacképes termékek eladatlan egyenlege, kibocsátása és értékesítése között fennálló kapcsolat lehetővé teszi a piacképes termékek mérlegének összeállításával, hogy feltárja azokat az eseteket, amikor a megtermelt és a mennyiségi adatszolgáltatásban megbízhatatlan tükröződést mutatnak. értékesített termékekés a költsége. egyensúly módszer A leltári cikkek biztonságának ellenőrzése során is használják.

Összehasonlítás - ez elsősorban a pénzügyi és gazdasági ellenőrzés módszere, amely egyetemes jelentőségű minden típusú ellenőrzésnél: előzetes, aktuális, utólagos. Az amerikai közgazdasági irodalomban a tényleges eredmények előre meghatározott célokkal való összehasonlítását az ellenőrzési szférának, a lehetséges vezetői döntések lehetőségeinek összehasonlítását, illetve a tényleges teljesítmény és a lehetséges lehetőségekkel való összehasonlítását a közgazdasági elemzés területeként emlegetik. .

A pénzügyi-gazdasági tevékenység tényleges eredményeinek összehasonlítása a tervezett (becsült) mutatókkal, valamint a korábbi időszakok beszámolási adataival lehetővé teszi a terv megvalósulásának, valamint a legfontosabb műszaki-gazdasági mutatók dinamikájának értékelését az elmúlt időszakban. néhány év.

A szervezetek tevékenységének átfogó ellenőrzése során a következő technikákat alkalmazzák elemzés, mint átlagos és relatív értékek, csoportosítások és egyéb statisztikai és matematikai elemzési módszerek. Rajtuk kívül lehetőség nyílik a gazdasági elemzés módszertani módszereinek alkalmazására. Ez a lehetőség abból adódik, hogy a gondosan álcázott gazdasági bűncselekmények is befolyásolják a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményeit, következetlenségeket okozva egyes egymással összefüggő gazdasági mutatókban, illetve egyéb eltéréseket.

Felismerve a gazdasági elemzés módszertani módszereinek alkalmazásának hasznosságát és célszerűségét egy átfogó ellenőrzés során, az ellenőrzési munkát nem lehet pusztán analitikusra redukálni, hiszen a közgazdasági elemzési módszerek segítségével nem lehet átfogóan megvizsgálni a törvényességi, megbízhatósági, ill. a gazdasági és pénzügyi tranzakciók célszerűsége, a pénz- és tárgyi erőforrások biztonsága.

Az ellenőrzés nem korlátozódhat a dokumentumok ellenőrzésére, a tényleges ellenőrzés módszertani módszerei szolgálják az ellenőrzött objektumok valós állapotának, az elvégzett munka mennyiségének és minőségének, a dokumentumokban tükröződő üzleti tranzakciók tényleges teljesítésének megállapítását. A tényleges ellenőrzés módszerei csoportokra oszthatók: leltár, szakértői értékelés és vizuális megfigyelés.

Készlet -így ellenőrizhető a leltári tételek, a készpénz és az elszámolások tényleges egyenlege, a számviteli adatoknak való megfelelés egy adott időpontban.

A gazdasági eszközök fedezettségének mértékétől függően megkülönböztetünk teljes és részleges készleteket. Az előbbiek a gazdasági eszközök minden típusát lefedik (befektetett eszközök, készletek, készpénz és elszámolások); a második - ezeknek az alapoknak vagy tárgyaknak csak bizonyos típusai, amelyek a szervezet külön részlegeiben találhatók.

A készletek besorolása a pénzeszközök ellenőrzésének módszere szerint magában foglalja a folyamatos és nem folyamatos készletekre való felosztást. Folyamatos leltárral minden típusú anyagot (terméket) természetben ellenőrzünk egy meghatározott anyagi felelős személytől; nem folyamatos - ezeknek az értékeknek csak az egyes nevei. A leltár fő információs célja a számviteli adatok és a tényleges pénzeszközök közötti eltérések feltárása, a számviteli mutatók szükséges módosítása.

A leltár ugyanakkor fontos eszköze a készletek és készpénz biztonsága feletti rendszeres üzemi számviteli ellenőrzésnek. A jelenlegi jogszabályok előírják az éves jelentés elkészítése előtt az összes érték és elszámolás teljes körű leltározását, valamint az év során időszakosan - bizonyos típusú alapok és elszámolások leltárát.

A könyvvizsgálati gyakorlatban a leltárt az egyes pénzeszközök biztonsága feletti tényleges ellenőrzés egyik módszereként használják természetbeni vizsgálat, mérés, mérlegelés vagy újraszámítás útján. Jellemző tulajdonságok Az ellenőrzés során végzett leltározás szórványos, hirtelen és nem folyamatos jellege. A leltározási tárgyak kiválasztását az ellenőrzés konkrét feladatai határozzák meg. Ha azonban a nem folyamatos leltározás jelentős eltéréseket tárt fel bizonyos anyagi felelősséggel rendelkező személyek számviteli adataival, akkor az ellenőrzés során folyamatos leltározásra kerül sor.

Szakértői vélemény egy tényleges ellenőrzési módszer, amely az elvégzett munka tényleges mennyiségének és minőségének, valamint az anyagköltségekre és a termelésre vonatkozó szabványok érvényességének szakképzett szakemberek általi vizsgálatán alapul. elkészült termékek, a természetes veszteség normáinak valósága a készletek tárolása és szállítása során, a technológiai szabályok betartása, a termékek megfelelése az állami szabványoknak és specifikációk. A szakértői értékelést időnként alkalmazzák az ellenőrzés során és egyéb speciális ismereteket igénylő kérdések vizsgálatára is: a tervezési becslések és egyéb műszaki dokumentációk minősége, az elsődleges dokumentumokban szereplő aláírások hitelessége (kézírásvizsgálat stb.).

A tényleges ellenőrzés egyik leghatékonyabb módja az elvégzett építési, szerelési és javítási munkák ellenőrző mérése. Két fő szakaszból áll: a törvények alapján elfogadott munka jellegének, mennyiségének és költségének a jóváhagyott becsléseknek és munkarajzoknak való megfelelésének ellenőrzése; az elvégzett munka tényleges mennyiségének (természetben) és minőségének meghatározása a bank által kifizetett átvételi aktusok adataival, a könyvelési naplóikkal, az építőanyag leírási dokumentumokkal, a munkások bérével stb. .

vizuális megfigyelés a szakirodalomban gyakran nem nevezik meg a tényleges ellenőrzési módszerek között. Ez a technika magában foglalja a leltári cikkek tárolási helyén, a hozzáférési rendszer állapotának ellenőrzését és ellenőrzését, az anyagok és késztermékek behozatalának és kivitelének ellenőrzését stb.

Az ellenőrzés eredményét okiratban dokumentálják, amelyet az ellenőrző csoport vezetője, szükség esetén az ellenőrző csoport tagjai, az ellenőrzött szervezet vezetője és főkönyvelője (könyvelője) ír alá. A kitöltött, az ellenőrzési csoport vezetője által aláírt ellenőrzési jelentés egy példányát aláírás ellenében átadják az ellenőrzött szervezet vezetőjének vagy az általa megbízott személynek. Az ellenőrzési jelentés megismerésére legfeljebb öt munkanap szabható meg.

Ha az aktussal kapcsolatban kifogás, észrevétel van, az ellenőrzött szervezet aláíró tisztségviselői aláírásuk előtt ezzel kapcsolatban fenntartással élnek, és ezzel egyidejűleg írásos kifogást, észrevételt nyújtanak be az ellenőrzési csoport vezetőjének, melyet az ellenőrzési anyagokhoz csatolnak. és ezek szerves részét képezik.

A revíziós aktus bevezető, leíró és záró részből áll. A bevezető rész tartalmazza az ellenőrzési téma megnevezését, az ellenőrzést kik és milyen alapon végezte, az ellenőrzött időszakot és végrehajtásának feltételeit, az ellenőrzött szervezet teljes megnevezését, tagozati hovatartozását, az alapítókra vonatkozó információkat, a rendelkezésre álló engedélyek típusai, a hitelintézeti számlák típusai és listája és egyéb hírszerzési adatok. Az ellenőrzési aktus leíró része az ellenőrzési programban meghatározott kérdéseknek megfelelő szakaszokból áll. Az ellenőrzési jelentés záró része az ellenőrzés eredményeiről, ezen belül a feltárt jogsértésekről általánosított információkat tartalmaz, feltüntetve a feltárt nem megfelelőség mértékét. rendeltetésszerű használat költségvetési források.

Az ellenőrzési aktusban nem szerepelhet különféle, dokumentumokkal és ellenőrzési eredményekkel meg nem erősített következtetés, javaslat, tény, a rendvédelmi szervek anyagaiból származó információ, valamint a nyomozó hatóságoknak tett tanúvallomásra való hivatkozás.

A benyújtott ellenőrzési anyagok alapján az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője határozza meg az ellenőrzési anyagok végrehajtásának rendjét. Előterjesztést küld az ellenőrzött szervezet vezetőjének, hogy intézkedjen a megállapított jogsértések megszüntetése, az államnak okozott kár megtérítése és az elkövetők felelősségre vonása érdekében. Ezenkívül a szövetségi költségvetési források célzott felhasználására vonatkozó ellenőrzési anyagokat az előírt módon továbbítják a hatóságoknak szövetségi kincstár megszervezni ezen anyagok megvalósításával kapcsolatos munkát.

A pénzügyi ellenőrzés létező típusainak, formáinak és módszereinek elemzése hozzájárul annak lényegének, tartalmának legteljesebb feltárásához, és arra enged következtetni, hogy jelenleg szükség van a típusok, formák, módszerek jogszabályi meghatározására és konszolidálására. pénzügyi ellenőrzés. Így például adott az adóellenőrzés fogalma, típusai adószám Az Orosz Föderáció által meghatározott pénzügyi ellenőrzés fő formáját - az ellenőrzést - az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés határozza meg a szövetségi költségvetési források, az állami költségvetésen kívüli források, valamint az Orosz Föderáció tulajdonában lévő tárgyi eszközök felhasználása során. szövetségi kormány.

Állapot ellenőrzés gazdaság, a társadalmi-gazdasági folyamatok fejlesztése a társadalomban a menedzsment tevékenység fontos területe. Az ellenőrzési rendszer egyik láncszeme a pénzügyi ellenőrzés. Jelentősége abban rejlik, hogy elősegíti az állam pénzügyi politikája sikeres végrehajtását, biztosítja a formálási folyamatokat és a pénzügyi források hatékony felhasználását a nemzetgazdaság minden területén és láncszemén. A pénzügyi kontroll szerepe a piaci átmenet során sokszorosára nő.

A pénzügyi ellenőrzés a pénzügyek ellenőrzési funkciójának megvalósítási formája. Meghatározza a pénzügyi ellenőrzés célját és tartalmát. Ugyanakkor az irányítás tartalma és irányultsága a termelőerők fejlettségi szintjétől és a társadalom termelési viszonyaitól függően változik. Így a vállalkozás vagyoni jogainak bővülése, önállósága a pénzügyi tevékenységek végrehajtásában, a vállalkozás különböző szervezeti és jogi formáinak megjelenése jelentősen gazdagítja a pénzügyi ellenőrzés tartalmát.

A pénzügyi ellenőrzés olyan intézkedések és műveletek összessége, amelyek célja a gazdasági egységek tevékenységének és a vezetés pénzügyi és kapcsolódó kérdéseinek ellenőrzése a szervezet sajátos formái és módszerei segítségével.

A pénzügyi ellenőrzésnek a következő feladatai vannak:

- az anyagi forrásigény és a nemzetgazdasági pénzjövedelem és pénzeszköz nagysága közötti egyensúly megteremtése;

– az állami költségvetéssel szembeni pénzügyi kötelezettségek teljesítésének időszerűségének és hiánytalanságának biztosítása;

- a termelésen belüli tartalékok meghatározása a pénzügyi források növelésére, beleértve a költségek csökkentését és a jövedelmezőség növelését;

– a vállalkozásoknál, szervezeteknél, költségvetési intézményeknél az anyagi javak és pénzügyi források ésszerű felhasználásának, a helyes elszámolásnak és beszámolásnak elősegítése;

– A vonatkozó törvények és rendeletek betartásának biztosítása és egyebek.

A PÉNZÜGYI ELLENŐRZÉS TÍPUSAI

A pénzügyi ellenőrzést gyakorló jogalanyoktól függően a következők vannak: a képviseleti hatóságok és a helyi önkormányzat ellenőrzése, a végrehajtó hatóságok ellenőrzése, a pénzügyi és hitelhatósági ellenőrzés, a részleg, a gazdaságon belüli, az ellenőrzés.

A pénzügyi ellenőrzés típusa szerint állami, üzemi, állami és független (ellenőrzési) pénzügyi ellenőrzésre oszlik.

Az állami pénzügyi ellenőrzés az országos és a minisztériumokon keresztül valósul meg. A nemzeti pénzügyi ellenőrzést az állami hatóságok és közigazgatások végzik. Olyan objektumokra irányul, amelyek az osztályok alárendeltségétől függetlenül ellenőrzés alatt állnak. Az osztályok pénzügyi ellenőrzését a minisztériumok ellenőrzési és ellenőrzési osztályai, a konszern, a végrehajtó bizottságok vezetése végzi. a helyi hatóságok Hatóságok stb. Tárgya az alárendelt vállalkozások és intézmények termelési és pénzügyi tevékenysége.

A gazdaságon belüli pénzügyi ellenőrzést a vállalkozások, szervezetek és intézmények gazdasági szolgálatai (számviteli osztályok, pénzügyi osztályok stb.) végzik. A tárgy itt magának a vállalkozásnak a termelési és pénzügyi tevékenysége, valamint strukturális részlegei (üzletek, részlegek, részlegek, fióktelepek).

Az állami pénzügyi ellenőrzést csoportok, egyéni személyek (szakemberek) végzik önkéntes és térítésmentesen. Az ellenőrzés tárgya az ellenőrök konkrét feladatától függ.

A független pénzügyi ellenőrzést erre szakosodott könyvvizsgáló cégek és szolgálatok végzik.

A PÉNZÜGYI ELLENŐRZÉS FORMÁI

A pénzügyi ellenőrzés formái szerint, a végrehajtás időpontjától függően, a következőkre oszlik:

- előzetes;

– áram;

- későbbi.

Előzetes pénzügyi ellenőrzés a vállalkozások pénzügyi terveinek, az intézmények és szervezetek bevételi és kiadási becsléseinek, költségvetési tervezeteknek, szerződéses megállapodások szövegeinek, alapító okiratoknak stb. elkészítésének, felülvizsgálatának és jóváhagyásának szakaszában történik.

Jelenlegi pénzügyi ellenőrzés a pénzügyi tervek végrehajtása során, a gazdasági és pénzügyi műveletek során, a leltár- és készpénzköltési normáknak és előírásoknak való megfelelés ellenőrzése során történik.

Utólagos pénzügyi ellenőrzés a beszámolási időszak végi pénzügyi kimutatások elemzésével és auditálásával kell elvégezni.

PÉNZÜGYI ELLENŐRZÉSI MÓDSZEREK

A pénzügyi ellenőrzés módszerei szerint, i.e. megvalósításának technikái és módszerei vannak: ellenőrzések, felmérések, felügyelet, pénzügyi tevékenységek elemzése, auditok, megfigyelések (monitoring).

Az ellenőrzés a pénzügyi-gazdasági tevékenység egyes kérdéseiben beszámolási, mérleg- és kiadási bizonylatok alapján történik. Feltárják a pénzügyi fegyelem megsértését, és intézkedéseket terveznek azok negatív következményeinek megszüntetésére.

A felmérés kiterjed a vállalkozások, szervezetek, intézmények tevékenységének bizonyos aspektusaira, de az ellenőrzésektől eltérően a mutatók szélesebb körére terjed ki, és meghatározza a gazdasági szervek pénzügyi helyzetét, fejlődési kilátásait, a termelés átszervezésének, átirányításának szükségességét.

Az elemzésnek, mint a pénzügyi ellenőrzés módszerének, rendszerszintűnek és tényezőről tényezőre kell lennie. Ez időszakos vagy éves jelentés alapján történik. Feltárul a terv megvalósulási szintje, a pénzköltési normák betartása, a pénzügyi fegyelem stb.

Az ellenőrzés a pénzügyi ellenőrzés egyik legfontosabb módszere, a vállalkozások és szervezetek beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi és gazdasági tevékenységének ellenőrzése. Az objektumtól függően teljes, részleges, tematikus és összetett revíziók vannak. Ezek azonban lehetnek tervezettek és nem tervezettek.

A felügyeletet a szabályozó hatóságok végzik olyan gazdálkodó szervezetek felett, amelyek adott típusú pénzügyi tevékenységre engedélyt kaptak, és a megállapított szabályoknak és előírásoknak való megfelelést jelentik.

Felügyelet - a hitelintézetek folyamatos ellenőrzése a kiadott kölcsön felhasználása és az ügyfél vállalkozás pénzügyi helyzete felett; a felvett hitel nem hatékony felhasználása és a fizetőképesség csökkenése a hitelfeltételek szigorodásához, a hitel előtörlesztésének előírásához vezethet.

A pénzügyi kontroll formája az ellenőrzési cselekvések kifejezésének és megszervezésének módja.

A pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának időpontjától függően a következő formákban történik: előzetes, aktuális és utólagos.

Előzetes pénzügyi ellenőrzést végeznek bizonyos alapok létrehozására, elosztására és felhasználására irányuló tranzakciók előtt. Költségvetések, egyéb pénzügyi és tervezési cselekmények mérlegelésekor, elfogadásakor, pályázatok elfogadásakor stb. Az előzetes pénzügyi ellenőrzés célja az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások pazarlásának megakadályozása.

A mindenkori pénzügyi ellenőrzés a pénzügyi tervek teljesítésének folyamatában, maguk a gazdasági és pénzügyi műveletek során történik. Feladata a felmerült kiadások, befolyt bevételek helyességének, jogszerűségének, célszerűségének, a költségvetéssel történő elszámolások teljességének és időszerűségének időbeni ellenőrzése.

Az utólagos pénzügyi ellenőrzésre a megfelelő pénztári források felhasználására vonatkozó gazdasági vagy pénzügyi tranzakció lebonyolítását követően kerül sor. Az utólagos ellenőrzés a végrehajtott pénzügyi műveletek helyességének, jogszerűségének és célszerűségének ellenőrzése, felülvizsgálata formájában történik. Feladata az anyagi, munkaerő- és anyagi erőforrások felhasználásának hiányosságainak, hiányosságainak feltárása; visszafizetés kár; a bűnös személyek adminisztratív és pénzügyi felelősségre vonása; intézkedések megtétele a pénzügyi fegyelem megsértésének további eseteinek megelőzése érdekében.

A pénzügyi ellenőrzést gyakorló szervektől függően típusokra oszlik: állami (országos és minisztériumi); és nem állami (gazdasági, állami és független).

Az állami ellenőrzést a szövetségi törvényhozó hatóságok, a szövetségi végrehajtó hatóságok, ideértve a speciálisan létrehozott végrehajtó hatóságokat, valamint az Orosz Föderációt alkotó szervezetek képviselői és végrehajtó hatóságai végzik.

Az állami pénzügyi ellenőrzés fejlesztése szempontjából nagy jelentőséggel bír az Orosz Föderáció elnökének 1996. július 25-én kelt 1095. számú rendelete „Az Orosz Föderációban az állami pénzügyi ellenőrzés biztosítására irányuló intézkedésekről”.

Ez a rendelet megállapítja, hogy az Orosz Föderációban az állami pénzügyi ellenőrzés magában foglalja a szövetségi költségvetés és a szövetségi költségvetésen kívüli alapok költségvetése végrehajtásának ellenőrzését, a pénzforgalom megszervezését, a hitelforrások felhasználását, az állam belső és belső állapotát. külső adósság, állami tartalékok, pénzügyi és adókedvezmények, kedvezmények biztosítása .

A nem állami pénzügyi ellenőrzés az állam közvetlen részvétele nélkül, de az állami törvények és rendeletek szerint történik. A pénzügyi ellenőrzés nem állami típusai közé tartozik a gazdaságon belüli, az állami és a független (audit) ellenőrzés.

A nem állami ellenőrzés fő feladata a gazdálkodó szervezetek pénzügyi forrásai felhasználásának hatékonyságának növelése, a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása.

A belső ellenőrzést maga a vállalkozás végzi, a gazdasági szolgáltatások - számvitel, pénzügyi osztály, pénzügyi menedzsment szolgáltatás.

Az állami pénzügyi ellenőrzést magánszemélyek végzik önkéntes alapon.

Az ellenőrzési ellenőrzés két formában valósul meg: kötelező és kezdeményező. A kezdeményező ellenőrzést maga a gazdálkodó egység döntése alapján végzi el. A kötelező ellenőrzés a vonatkozó kormányrendeletben meghatározott eljárás szerint történik. Az ellenőrzés kezdeményezője lehet állami szerv: ügyészség, kincstár, Adóhivatal Könyvvizsgálatot végezhetnek mind állami minősítést szerzett magánszemélyek, mind pedig könyvvizsgáló cégek (ideértve a külföldieket is), amelyek szervezeti és jogi formával rendelkezhetnek Orosz törvényhozás. A könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosító engedély megszerzése után szerepelnek Állami Nyilvántartás könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek.

A pénzügyi ellenőrzést többféleképpen lehet gyakorolni. A pénzügyi ellenőrzés módszere a pénzügyi ellenőrzés funkcióinak ellátását célzó ellenőrzési tevékenységek konkrét kifejezésének és megszervezésének módja. A pénzügyi ellenőrzés következő főbb módszerei különböztethetők meg: audit, megfigyelés, felmérés, ellenőrzés, elemzés.

A felügyelet az ellenőrzött szervezet pénzügyi tevékenységének helyzetének megismerésére irányul. Lehetőség van a pénzügyi tevékenység egyes aspektusainak felmérésére olyan technikák segítségével, mint a kérdőívek és a felmérések.

Az ellenőrzés egyetlen ellenőrzési műveletből vagy az ellenőrzött szervezet tevékenységének egy bizonyos területén fennálló helyzet tanulmányozásából áll. Az ellenőrzés felfogható az ellenőrzés tárgyaival kapcsolatos információk összegyűjtéséből és értékeléséből álló eseményként is.

Az elemzés célja továbbá a pénzügyi fegyelem megsértésének azonosítása különböző elemzési technikák segítségével. Ez magában foglalja a gazdasági folyamatok, az összekapcsolásban lévő ellenőrzési objektumok, az egymásrautaltság és a kölcsönös függés, a társadalmi-gazdasági hatékonyság és ezen entitások tevékenységének végső pénzügyi eredményeinek tanulmányozását, amelyek a rendszeren keresztül tükröződő objektív és szubjektív tényezők hatására alakulnak ki. gazdasági információk.

Végül pedig a pénzügyi ellenőrzés legelterjedtebb módja az audit, amelyet egy adott létesítmény pénzügyi fegyelem jogszerűségének megállapítása érdekében végeznek. Jogszabály rögzíti az ellenőrzés kötelező és rendszeres jellegét. Ez a helyszínen történik, és az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások, számviteli és statisztikai adatszolgáltatás, a pénzeszközök tényleges rendelkezésre állása ellenőrzésén alapul.

Az ellenőrzés sajátossága a pénzügyi ellenőrzés egyéb módszereivel összehasonlítva a tartalomban nyilvánul meg; felhatalmazottként való kinevezésének sorrendje kormányzati szervek(például a büntetőeljárási jogszabályok szerint kiadott rendvédelmi szerv indokolással ellátott határozata alapján, az ügyész kérelmére); abban az értelemben, hogy csak e jogkörrel felruházott szervek és alanyok (például könyvvizsgálók) végezhetik; az auditot csak megbízás alapján végzik el; elkészültekor jogi jelentőséggel bíró könyvvizsgálói jelentés készül.

Az ellenőrzéseket általában a széles körű jogokkal felruházott könyvvizsgálók előre összeállított munkaprogramja alapján végzik: az elsődleges dokumentumok, pénzügyi kimutatások, tervek, becslések, a pénz, értékpapírok, leltári cikkek és befektetett eszközök az ellenőrzött vállalkozásoknál; részleges vagy folyamatos leltározás lebonyolítása, raktárak, pénztárak, raktárak lezárása; szakemberek és szakértők bevonása az auditálásba; írásos magyarázatot kap a tisztviselőktől és a pénzügyileg felelős személyektől az ellenőrzés során felmerülő kérdésekről stb. Az ellenőrzések több típusra oszthatók.

A végrehajtás időpontjában az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett.

A vizsgált tevékenységi időszak szerint az ellenőrzések frontális és szelektívre oszlanak. Frontális (teljes) audittal az alany adott időszakra vonatkozó pénzügyi tevékenységét ellenőrzik. A szelektív (részleges) ellenőrzés a pénzügyi tevékenységek rövid időtartamú ellenőrzése.

Az ellenőrzött tevékenységek mennyiségét tekintve az ellenőrzések komplex, amelyekben egy adott szervezet pénzügyi tevékenységét különböző területeken ellenőrzik (egyszerre több szerv könyvvizsgálói vesznek részt) és tematikusra, amelyek a következőkre terjednek ki: a pénzügyi tevékenység bármely területének vizsgálata.

Az ellenőrzés végén a bizottság tagjai könyvvizsgálói jelentést - nagy jogi jelentőségű dokumentumot - készítenek. Az ellenőrzést végző személyek, valamint az ellenőrzött jogi személy vezetője és főkönyvelője írják alá. Az ellenőrzési aktus megjelöli az ellenőrzés céljait, az ellenőrzés főbb eredményeit, a pénzügyi fegyelem megsértésének feltárt tényeit, a szabálysértésekhez vezető okokat, valamint a jogsértésekért felelős személyeket, és javaslatot tesz ezek megszüntetésére. jogsértések és az elkövetők felelősségére vonatkozó intézkedések.