Під формами фінансового контролюрозуміють методи конкретного вираження організації контрольних процесів. Залежно від часу здійснення контролю виділяють три основні форми фінансового контролю – попередній, поточний та наступний.

Попередній фінансовий контрольпровадиться до виконання будь-якого фінансового заходу. Попередній контроль здійснюється вищими органами господарського управління та установами фінансово-кредитної системи під час розгляду фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів та інших нормативних розрахунків, відкриття кредитів та перерахування бюджетних коштів.

Поточний (оперативний) контрольпроводиться безпосередньо в процес операцій з витрачання та надходження коштів. На основі даних оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій та візуального спостереження поточний контроль допомагає запобігти вчиненню фінансових правопорушень, а також регулювати фінансові ризики.

Наступний фінансовий контрольпроводиться після здійснення грошових операцій з метою додаткової перевірки їхньої законності обґрунтованості. Ця форма контролю здійснюється шляхом аналізу звітів та балансів, а також методом перевірок та ревізій безпосередньо на місці, на підприємствах, в установах та організаціях.

Під методами фінансового контролюрозуміють прийоми та способи його здійснення. Серед основних методів фінансового контролю розрізняють:

1) спостереження (передбачає загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю);
2) перевірка (стосується основних питань фінансової діяльності та проводиться на місці з використанням балансових, звітних та видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків);
3) обстеження (проводиться щодо окремих сторін фінансової діяльності і спирається на ширше коло показників, що й відрізняє його від перевірки),
4) аналіз (проводиться на базі поточної чи річної звітності та націлений на виявлення порушень фінансової дисципліни);
5) основним методом фінансового контролю є ревізія (проводиться з метою встановлення законності фінансової дисципліни на конкретному об'єкті).
Виділяють обов'язковий та регулярний характер ревізії. Цей методконтролю реалізується дома шляхом перевірки первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичного наявності коштів).

Залежно від часу проведення фінансового контролю розрізняють такі форми:

1)Попередній фінансовий контроль - здійснюється на початок фінансово-господарської

діяльності, до укладання договорів, до здійснення фінансових операцій. Основною метою цієї форми контролю є запобігання незаконним діям посадових осіб, порушення фінансового законодавства, запобігання нецільовому неефективному витрачанню. фінансових ресурсів. Цю форму контролю застосовують різні органи фінансового контролю, але найбільше застосовують державні органи у процесі розгляду, складання різних фінансових планів, проектів, прогнозів, кошторисів, у періоди їх затвердження, у процесі здійснення фінансування через казначейську систему Результати попереднього контролю можуть оформлятись наказами, службовими записками, розпорядженнями, вказівками.

2)Поточний (оперативний) фінансовий контроль - проводиться у період здійснення фінансово-господарської діяльності, у процесі здійснення господарських операцій, у процесі виконання фінансових показників різних фінансових планів (виконання бюджету) на основі бухгалтерської, статистичної, оперативної звітності. При здійсненні цієї форми фінансового контролю також можливо врегулювати фінансову ситуацію, запобігти незаконним або помилковим діям.

3)Наступний фінансовий контроль - проводиться після завершення фінансових операцій, після

виконання різних фінансових планів після виконання бюджету. Метою цієї форми контролю є виявлення порушень фінансового законодавства, помилок, розкрадань матеріальних цінностейта коштів; з'ясування причин цих недоліків, помилок; розробка пропозицій щодо недопущення таких недоліків у майбутньому.

Залежно від прийомів та способів здійснення контрольних заходів розрізняють такі методи:

1) Перевірка - найбільш поширений метод, який здійснюється різними

контролюючими органами з різноманітних питань фінансово-господарської діяльності індивідуальних підприємців, органів управління різного рівня

Порядок проведення перевірок державними та відомчими органамисуворо регламентовані відповідними нормативними документами.

Перевірки поділяються в залежності від різних ознак на види:

а) камеральні перевірки - перевірки, які проводяться в контролюючому органі на основі бухгалтерської, статистичної звітності, що надається, первинних бухгалтерських документів, що подаються самими організаціями, індивідуальними підприємцями.

б) документальні (виїзні) перевірки - перевірки, що проводяться контролюючими органами на об'єкті перевірки.

2) Обстеження - огляд та загальний аналіз інформації з конкретного питання фінансово-господарської діяльності суб'єкта, що перевіряється, з метою визначення доцільності подальшої детальної перевірки. У результаті обстеження застосовуються специфічні прийоми: опитування, анкетування.

3) Економічний аналіз - передбачає детальне вивчення періодичної та річної бухгалтерської, фінансової звітності з метою оцінки виконання фінансових показників та в цілому результатів господарської діяльності організації.

4) Нагляд - являє собою систему періодичних контрольних дій за тими суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на здійснення певних видів діяльності, з метою перевірки дотримання встановлених законодавством вимог і правил ведення цієї діяльності.

5) Спостереження (моніторинг) - система постійно скоєних контрольних дій зі спостереженню з метою визначення поточних змін у діяльності суб'єктів господарювання, органів управління різного рівня.

6) Ревізія - є комплекс взаємозалежних перевірок фінансово-господарську діяльність організацій, установ, діяльності органів управління різного рівня з допомогою специфічних прийомів і методів.

Перевірки можна згрупувати за видами в залежності від таких ознак:

I. За відомчою належністю реалізованих об'єктів:

А) відомча Б) внутрішньогосподарська

II.Залежно від повноти охоплення реалізованих матеріалів:

А) комплексні Б) тематичні В) суцільні Г) вибіркові

III.Залежно від матеріалів і прийомів перевірки, що залучаються:

А) документальні Б) фактичні

IV. Залежно від організаційної форми проведення:

А) індивідуальні Б) бригадні

Тема: Фінансовий контроль(2 варіант)

1. Сутність та необхідність фінансового контролю.

2. Завдання, об'єкт та суб'єкт фінансового контролю.

3. Види та форми фінансового контролю.

4. Органи фінансового контролю, їх права, функції та розподіл повноважень.

5. Розвиток та особливості аудиторського контролю.

6. Класифікація аудиту.

Фінансам як економічної категорії властива контрольна функція, тобто об'єктивна здатність створювати певні наслідки економіки при їх суб'єктивної організації. Фінансовий контроль, з одного боку, є однією із завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовоюефективності керування ними. Якщо контрольна функція фінансів є властивістю самих фінансів, то фінансовий контроль є діяльністю відповідних органів, які організовують та здійснюють цей контроль.

Фінансовий контроль– це цілеспрямована діяльність уповноважених органів щодо забезпечення виконання суб'єктами господарювання встановлених форм та методів реалізації фінансових відносин, аналізу їх ефективності та розроблення пропозицій щодо їх удосконалення.

Метою фінансового контролює сприяння формуванню науково обґрунтованої фінансової політики, ефективного фінансового механізму

Фінансовий контроль тісно пов'язаний та здійснюється одночасно з іншими елементами управління, такими як фінансове планування, оперативне управління фінансами.

Результатами фінансового контролює різні факти економічного життя (як правило, негативні) та кількісні показники.

Фінансовий контроль виступає як ефективний механізмзворотний зв'язок у ланцюжку від встановлення цілей і завдань фінансової політики до отримання практичних результатів розвитку.

Завдання фінансового контролю, його види, форми та методи, суб'єкти та об'єкти слід розглядати в залежності від рівня здійснення контролю, тобто проводиться він на макро- або мікрорівні (рисунок 1). Фінансовий контроль на макрорівні– це контроль за організацією та функціонуванням фінансів у масштабах усієї держави.

Об'єктом контролюцьому рівні управління виступають державні фінанси.

Предметом контролює: зведені фінансові плани, кошториси, звіти про їх виконання у територіальному та галузевому розрізах.

Суб'єктами контролювиступають законодавчі органи влади та державні органи управління. Контроль у сфері державних фінансів подано у вигляді податкового, бюджетного контролю, страхового та банківського нагляду.

Фінансовий контроль на мікрорівні- Це контроль на рівні окремих підприємств, об'єднань, організацій, установ усіх форм власності.

Об'єктом контролювиступає фінансово-господарська діяльність підприємств.

Предметом контролю – фінансові показникидіяльності підприємства.

Фінансовий контроль здійснюється економічними службами підприємства, окремими фахівцями. З цією метою залучаються також незалежні аудиторські організації.

Фінансовий контроль залежно від цілей, завдань та функціонального призначення поділяється на державний та недержавний (аудит). У свою чергу державний фінансовий контроль поділяється на загальнодержавний та відомчий.

З метою здійснення комплексних заходів щодо захисту економічних інтересів Республіки Білорусь, підвищення ефективності координації державних органів, уповноважених відповідно до законодавства проводити перевірки та ревізії фінансово-господарської діяльності організацій, Указом Президента Республіки Білорусь утворено Раду з координації контрольної діяльності в Республіці Білорусь. Він здійснює координацію діяльності органів Комітету державного контролю, Національного банку України, інших державних органів, уповноважених відповідно до законодавства проводити перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності організацій щодо проведення перевірок юридичних осіб та індивідуальних підприємців.

Загальнодержавний фінансовий контрользастосовується щодо будь-якого об'єкта контролю, незалежно від підпорядкованості та форми власності. Цей контроль здійснюється такими органами, як Комітет державного контролю, Міністерство фінансів, Національний банк, Міністерство з податків та зборів, Державна інспекція з цінних паперів. Кожен орган має свої функціональні обов'язкита цілі.

Органи державного контролюможна також класифікувати і за іншими ознаками, а саме:

- За характером компетенцій;

– за приладдям до гілок влади;

– за вертикальним рівнем влади;

- За способом формування

Відомчий фінансовий контрольпідрозділяється на внутрішньовідомчий та внутрішньогосподарський.

Внутрішньовідомчий фінансовий контроль здійснюють усі міністерства та відомства стосовно підвідомчих їм підприємств та організацій, установ. Для здійснення внутрішньовідомчого фінансового контролю у складі галузевих міністерств та відомств, відділів виконкомів місцевих рад утворюються контрольно-ревізійні групи, відділи чи управління.

Внутрішньогосподарський фінансовий контрольздійснюється спеціальними службами на самому підприємстві, в організації, установі. Цей контроль здійснюють бухгалтерія, фінансовий відділ.

Аудит– це незалежний, платний фінансовий контроль, а також система надання платних послуг з удосконалення господарської діяльності.

Форми та методи проведення фінансового контролю різноманітні (рисунок 2).

Форми контролюприйнято класифікувати за такими критеріями:

- Регламент здійснення: обов'язковий, ініціативний;

- Час проведення: попередній, поточний, наступний;

– суб'єкти контролю: президентський, контроль законодавчих органів влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органіввлади, контроль фінансово-кредитних установ, внутрішньофірмовий, аудиторський;

- Об'єкти контролю: бюджетний, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, контроль за грошовою масою.

Розрізняють такі методи проведення контролю:

перевірки,

обстеження,

аналіз фінансового стану,

спостереження (моніторинг).

Органи державного контролю свою роботу проводять за планами.

Залежно від порядку призначення ревізії та перевірки поділяються на планові та позапланові. Залежно від кола питань і операцій, що охоплюються, бувають повними і частковими. За методом вивчення документів поділяються на суцільні та вибіркові. за організаційним формамревізії та перевірки можуть бути: індивідуальними, бригадними, комплексними.

Малюнок 2 - Форми фінансового контролю

Кожна перевірка має бути ретельно підготовлена, оскільки від цього залежить їхня якість. За підсумками підготовчої роботи складається програма. За підсумками програми розробляється робочий план. Весь процес проведення перевірки складається з кількох етапів. Порядок та послідовність проведення фінансових перевірок ґрунтується на стандартах бухгалтерського обліку.

Результативність перевірки залежить від якості складеного акта. Акт перевірки– це не просто перелік допущених порушень фінансово-господарської діяльності, це документ, який має послужити підставою для правильних висновків про якість, законність, доцільність роботи об'єкта, що перевіряється, і на базі цього для вироблення реальних пропозицій, рекомендацій, приписів з метою усунення виявлених порушень, прийняття заходів до винних осіб. Після написання акта його зміст необхідно узгодити з особами, які його підписуватимуть.

Перевірка вважається остаточно завершеною лише після того, як усі виявлені порушення усунуто та винних покарано.

Фінансовий аудит –являє собою незалежну діяльність уповноважених на те організацій та спеціалістів з проведення експертизи та аналізу фінансової звітності, контролю за фінансово-господарською діяльністю, з надання інших видів послуг суб'єктам господарювання за їх дорученням та за їх рахунок.

Завдання аудитусхожі із завданнями державного контролю: визначити достовірність інформації, що перевіряється, відповідність скоєних господарських операцій чинному законодавству.

У той самий час, є суттєві відмінності аудиту від державного контролю, здійснюваного у вигляді ревізії фінансово-господарську діяльність.

У Республіці Білорусь аудиторська діяльність регулюється Законом «Про аудиторської діяльності».

Виділяють два основних видів аудиту: зовнішній та внутрішній. Аудит в залежності від розв'язуваних завдань та поставленої мети поділяється на фінансовий аудит, узгоджений або регулярний аудит, управлінський аудит та громадський аудит.

Аудит може бути добровільним та обов'язковим. Аудиторська діяльність може здійснюватися як підприємцем (аудитором), який провадить свою діяльність без освіти юридичного лиця, і юридичною особою (аудиторської організацією). Результат аудиторської перевірки оформляється як висновку аудитора. Цей документ має юридичну силу всім юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів.

Сфера діяльності аудиторського контролю розширюється у міру становлення ринкових відносинпідвищення професійного рівня співробітників аудиторських служб, зростання попиту на їх послуги з метою зниження фінансових ризиків приватних фірм в умовах зростаючої конкуренції.

Класифікація аудиту

Існує кілька підходів до класифікації аудиту залежно від того, яка ознака покладена в основу класифікації.

За виконавцямиаудит може бути зовнішнім та внутрішнім.

Зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором чи аудиторською організацією.

Внутрішній аудит проводиться за бажанням та на умовах економічного суб'єкта його фахівцями (внутрішньою службою аудиту).

У свою чергу, зовнішній аудит за галузевою спрямованістюподіляється на:

Аудит страхових організацій,

Аудит банків,

Аудит бірж,

Аудит інвестиційних та позабюджетних фондів.

За обов'язковістю проведеннярозрізняють ініціативний та обов'язковий аудит.

Аудит, який проводиться за ініціативою економічного суб'єкта (його керівництва, власників, акціонерів тощо), вважається ініціативним(добровільним); характер та масштаби такого аудиту визначає замовник.

Обов'язковийаудит – це зовнішній аудит, обов'язковість якого встановлена ​​законодавчими актами.

Обов'язковий аудит достовірності бухгалтерської звітності проводиться щорічнов:

Банки, небанківські кредитно-фінансові організації,

Комерційні організаціїз іноземними інвестиціями,

страхові організації, у страхових брокерів;

резидентів Парку високих технологій;

Інші організації та індивідуальні підприємці, у яких обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за попередній звітній рікскладає понад 600 тис. євро.

Обов'язковий аудит колгоспів та селянських (фермерських) господарств не проводиться.

Витрати проведення обов'язкового аудиту ставляться на собівартість продукції (робіт, послуг).

По об'єкту перевіркирозрізняють аудит:

Бухгалтерської (фінансової) звітності;

- Правильність відображення операцій за рахунками бухгалтерського обліку;

Цільового використання кредитів та інвестицій;

Фінансового стану особи, що аудується,

Формування статутного фонду, організації,

Достовірності податкових декларацій (розрахунків);

Склад і вартість підприємства як майнового комплексу;

Вартість основних засобів особи, що аудується;

Інших показників фінансової та господарської діяльності аудованих осіб.

За періодичністюпроведення розрізняють початковий та узгоджений (повторюваний) аудит.

Початковий аудит конкретної особи, що аудується проводиться певним аудитором (аудиторською організацією) вперше.

Узгоджений (повторюваний) аудит конкретної особи, що аудується, проводиться певним аудитором (аудиторською організацією) повторно або на регулярній основі.

Більш глибокого розуміння фінансового контролю, зокрема державного та муніципального фінансового контролю, сприяє його класифікація.

Класифікація фінансового контролю можлива з кількох підстав: видів, форм та методів здійснення.

Вид - складова частина, що виражає (частково) зміст цілого і водночас відрізняється від інших частин конкретними носіями контрольних функцій (суб'єктами), об'єктами контролю, що, своєю чергою, визначає і відмінності у методах здійснення контрольних дій.

На думку Е. А. Вознесенського, фінансовий контроль має бути поділений на два види залежно від суб'єктів контролю: державний та громадський. Відмінності цих двох видів обумовлені обсягом владних повноважень названих суб'єктів, правовою регламентацією їх діяльності, характером заходів впливу і т.д.

Органи державного та недержавного фінансового контролю, у свою чергу, поділяються на підвиди. Щодо першого можливий поділ на загальнодержавний (міжвідомчий контроль), відомчий (внутрішньовідомчий) та внутрішньогосподарський контроль, який нині здійснюється і в недержавній сфері.

Під формами контролю розуміються окремі сторони прояву змісту контролю залежно від часу здійснення контрольних процесів. Формами фінансового контролю є попередній, поточний та подальший контроль. Критерій розмежування цих форм полягає у зіставленні часу здійснення контрольних процесів з процесами формування та використання централізованих і децентралізованих фінансових фондів. Контрольна дія, проведена до початку зазначених процесів (перевірка проекту бюджету тощо), є попереднім фінансовим контролем, а дія, що здійснюється після їх здійснення (перевірка податкових декларацій), виступає як подальший контроль. У той самий час розподіл це досить умовно, оскільки найчастіше контрольні дії взаємопов'язані, що відбиває безперервність процесу відтворення. е.. Вознесенський не виділяє окремо поточний контроль, оскільки вважає, що попередній чи наступний контроль здійснюється у процесі поточної діяльності.

До методів контролю відносяться конкретні способи (прийоми), що застосовуються при здійсненні контрольних функцій: лічильна перевірка балансів, аналіз фінансово-господарської діяльності та ін. Кожен із цих методів поділяється на приватні способи, що дозволяють вирішувати проміжні завдання. Наприклад, у документальній ревізії використовуються такі способи, як зустрічна перевірка документів, інвентаризація коштів та матеріальних цінностей, відновлення кількісного обліку, контрольне звірення та ін.

Різні автори розглядають попередній, поточний та наступний контроль як форми, види чи типи контролю. Подібні термінологічні розбіжності характерні і тлумачення таких понять, як документальний і фактичний контроль. У інтерпретації різних вчених ревізія, обстеження та тематична перевірка є способами, видами чи формами контролю.

На наш погляд, поділ фінансового контролю на різні видиможливо з наступних підстав:

• 1) щодо суб'єктів, які його здійснюють, - на державний,який, у свою чергу, поділяється на загальнодержавний (надвідомчий) та відомчий, внутрішньогосподарський(внутрішньофірмовий), муніципальнийі незалежнийконтроль - аудит;
• 2) за часом його здійснення – на попередній, поточнийі наступний",
• 3) за змістом (об'єктом, напрямами) - на бюджетний, податковий, банківський, страховий, валютний.

Загальнодержавний (надвідомчий) фінансовий контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої влади, зокрема спеціально створеними органами виконавчої. Відповідно до Указу Президента РФ від 25 липня 1996 р. № 1095 державний фінансовий контроль включає контроль за виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових та податкових пільг та переваг.

Державний контроль здійснюють також органи представницької (законодавчої) та виконавчої влади суб'єктів РФ.

Внутрішньогосподарський контроль постає як самостійна функція управління всередині підприємства, організації, що відрізняється своєю глибиною та точністю, оскільки здійснюється там, де знаходиться «центр тяжіння» управління. Головне його призначення - безперервне спостереження за ефективністю фінансово-економічної, постачальницько-збутової та виробничої діяльності, виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення безпеки грошових і матеріальних коштів, усунення причин та умов, що породжують розкрадання та безгосподарність.

У системі внутрішньогосподарського контролю провідна роль належить контролю, здійснюваному бухгалтерією підприємства, організації у вигляді:

• а) попереднього контролю на стадії розгляду первинних документів, що надійшли головному (старшому) бухгалтеру на підпис, а також під час візування договорів, кошторисів, наказів та інших документів, пов'язаних із витрачанням грошових та матеріальних коштів;
• б) поточного контролю під час облікової реєстрації господарських операцій та інвентаризацій товарно-матеріальних та інших цінностей;
• в) подальшого контролю на стадії узагальнення та аналізу облікової та звітної інформації, а також за допомогою ревізій та тематичних перевірок (обстежень) в окремих внутрішньогосподарських підрозділах. Отже, внутрішньогосподарський бухгалтерський контроль є безперервним, універсальним (суцільним), системним та суворо документальним.

Переваги внутрішньовідомчого контролю проявляються у його безпосередньому зв'язку з функцією управління галуззю, а також у спеціалізації контролю стосовно галузевих особливостей організації, технології та економіки виробництва. Його суб'єктами виступають міністерство (відомство), промислове об'єднання чи інший орган господарського управління.

Основним напрямом сучасного етапу розвитку внутрішньовідомчого контролю є посилення комплексності ревізій виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій. На відміну від загальнодержавного (міжвідомчого) контролю, сфера дії якого часто обмежена певним колом питань фінансової та господарської діяльності, внутрішньовідомчий контроль зазвичай має комплексний характер.

Основні напрямки відомчого фінансового контролю пов'язані із здійсненням нагляду:

• а) за законним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів;
• б) наявністю та рухом майна;
• в) формуванням достовірної та повної інформації про фінансові результати діяльності підрозділів галузевого міністерства, необхідної для оперативного керівництва та управління, організації роботи з профілактики безгосподарності, нестачі та розкрадання грошових коштів та матеріальних цінностей.

Основними завданнями відомчого фінансового контролю є:

• а) перевірка дотримання у системі галузі нормативних актів з питань фінансово-господарської діяльності;
• б) контроль за використанням коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів, а також наявних позикових коштів, майна, матеріальних та трудових ресурсів;
• в) контроль за наданням податкових пільг та переваг, виконанням зобов'язань перед бюджетом, позабюджетними фондами, фінансовими, кредитними та іншими організаціями;
• г) виявлення та профілактика випадків розкрадання та нестачі грошових коштів та матеріальних цінностей, інших негативних явищ у фінансово-господарській діяльності;
• д) розробка пропозицій щодо більш ефективного та економного витрачання фінансових та інших ресурсів, скорочення непродуктивних втрат та витрат;
• е) контроль за законністю документального оформлення господарських та фінансових операцій, постановки та ведення бухгалтерського обліку, достовірністю звітності про результати фінансово-господарської діяльності.

Крім названих видів фінансового контролю, можна виділити також муніципальний фінансовий контроль, який здійснюється органами місцевого самоврядування при затвердженні місцевого бюджету, його виконання та при затвердженні звіту про його виконання; встановлення місцевих податків і зборів з урахуванням принципів, визначених законодавством РФ. Глави місцевої адміністрації, які є найвищими посадовими особами місцевого самоврядування, здійснюють місцевий фінансовий контроль при виконанні місцевого бюджету, управлінні об'єктами муніципальної власності, реалізації державних програмприватизації муніципальних підприємств, об'єктів соціально-культурного та побутового призначення, торгових та інших об'єктів (майна), що є муніципальною власністю, та при вирішенні інших питань місцевого значення.

Незалежний фінансовий контроль відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» здійснюється аудиторами (аудиторськими фірмами).

Фінансовий контроль залежно від часу його проведення поділяється на попередній, поточнийі наступний.

Попередній та поточний фінансовий контроль організують та здійснюють керівники головних управлінь, управлінь, підпорядкованих чи підвідомчих йому підрозділів, а також посадові особи, до яких належать начальники фінансових служб, основні бухгалтери, які мають право підпису фінансових документів

Основними методами попереднього та поточного фінансового контролю називаються раптові перевірки у місцях зберігання коштів та матеріальних цінностей, а також інвентаризації матеріальних цінностей та коштів.

Для проведення раптових перевірок у місцях зберігання коштів та матеріальних цінностей у кожному конкретному випадку за вказівкою керівника підрозділу призначається комісія, яка має право вимагати пред'явлення всіх документів, необхідних для проведення перевірки. Якщо під час перевірки буде виявлено правопорушення, винні посадові особи мають надати відповідні пояснення. У разі потреби може бути призначена і постійно діюча комісія.

Після закінчення перевірки складається акт, результати перевірки доводяться до відома керівника підрозділу.

Попередній, поточний та наступний контроль перебувають у взаємозв'язку, відбиваючи безперервний характер контролю.

Попередній контроль передує скоєнню господарських та фінансових операцій. Контрольні органи здійснюють даний вид контролю на стадії розгляду виробничих, фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів та інших планових (нормативних) розрахунків підприємств та господарських організацій. Основна мета попереднього бухгалтерського контролю - своєчасно припиняти незаконне та нераціональне використання коштів.

Поточний контроль є невід'ємним елементом оперативного управління виробництвом, що проводиться у процесі здійснення виробничих, господарських та фінансових операцій. Спираючись на дані первинних документів, оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій та візуального спостереження, поточний контроль при необхідності дозволяє регулювати господарські ситуації, що швидко змінюються, запобігати втрат і збитків.

Подальший контроль охоплює господарську та фінансову діяльність на всіх рівнях управління за минулий період. Основний його зміст - перевірка виконання планів за кількісними та якісними показниками, дотримання господарського та фінансового законодавства, збереження власності, законності управлінських рішеньі т.д.

У спеціальній літературі наступний контроль сприймається як вид зовнішнього контролю - внутрішньовідомчого та міжвідомчого. З такою позицією погодитися не можна, оскільки подальший контроль є невід'ємною частиною як зовнішнього, а й внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю. Наступний контроль, що відрізняється поглибленим вивченням усіх сторін господарської та фінансової діяльності, дозволяє виявити недоліки попереднього та поточного контролю.

Класифікація фінансово-господарського контролю за джерелами використовуваної інформації включає документальний та фактичний контроль 1 .

Джерелами контрольних даних для документального контролю є: первинні документи, включаючи технічні носії інформації; регістри бухгалтерського обліку; дані оперативно-технічного обліку; бухгалтерська, статистична та оперативно-технічна звітність; планова, нормативна та інша документація.

Фактичний контроль є вивчення реального стану об'єктів, що перевіряються за даними огляду їх в натурі (обміру, зважування, перерахунку і т. д.). Використання прийомів фактичного контролю дозволяє встановити достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, бухгалтерському обліку та звітності. Проте фактичний контроль, особливо наступний, може бути всеосяжним з безперервного характеру господарських процесів і швидко мінливих господарських ситуацій. Тому документальний та фактичний контроль не існують ізольовано, вони доповнюють одне одного. Погодимося з думкою І. А. Білобжецького про значення фактичного контролю.

Хоча існує інша позиція, висловлена ​​Е. А. Вознесенським, про те, що «підрозділ контролю на документальний і фактичний є також спірним, оскільки немає жодної контрольної дії, яка не супроводжувалася б одночасно «стиковкою» з відповідними документальними даними фактичних залишків товарно- матеріальних цінностей, коштів тощо. буд. Інша річ, що ні всяка документальна ревізія супроводжується, припустимо, зняттям натуральних залишків» . У цій позиції викликає заперечення, що використання будь-якого прийому фактичного контролю вимагає зіставлення з даними бухгалтерського обліку. Такі прийоми, як, наприклад, обстеження стану складів, не пов'язані з подібним «стикуванням».

Спірним представляється і термін «документальна ревізія». Документи можуть бути достовірними та недостовірними. Їхня повноцінність і незаперечна доказовість при необхідності встановлюються лише за допомогою спеціальних прийомів фактичного контролю. Тому ревізія, заснована лише на документальному контролі, по суті зводилася до перевірки документів та облікових регістрів, а не до всебічного вивчення всієї фінансово-господарської діяльності організації.

Форми контролю у літературі трактуються по-різному. Деякі автори під формами контролю розуміють його види залежно від часу здійснення контрольних процесів: попередній, поточний і наступний контроль 1 .

Н. Г. Бєлов вказує, що «поняття форми господарського контролю включає методологічні аспекти, що означає техніку проведення його. Залежно від ознаки, що лежить в основі того чи іншого методологічного підходу, виділяють різні форми господарського контролю. До таких ознак належать: час проведення контролю, джерела контрольних даних та способи його здійснення». В даному випадку ознаки класифікації видів контролю невиправдано розглядаються як критерії для диференціації його форм, а останні ототожнюються з технікою контрольних дій, що суперечить філософському трактуванню категорії «форма» як способу існування (організації) та вираження змісту предмета чи явища.

На думку Ф. Ф. Бутинця, "форма контролю - це зовнішнє вираження конкретних дій, що здійснюються суб'єктами контролю". Таке визначення відповідає філософському трактуванню категорії «форма». Проте, конкретизуючи дане поняття, Ф. Ф. Бутинець розрізняє три форми контролю - кількісний, якісний та вартісний, яким притаманні свої певні способи та прийоми. Цей висновок суперечить сформованій практиці, оскільки фінансово-господарський контроль охоплює всі показники. економічної діяльності- кількісні та якісні, натуральні та вартісні – як єдине ціле.

При трактуванні форм фінансово-господарського контролю слід виходити із співвідношення змісту та форми як філософських категорій, що відображають взаємозв'язок двох сторін будь-якої реальності. Зміст представляє визначальну бік предмета, а форма - його спосіб вираження та внутрішню організацію, що модифікуються зі зміною змісту. Одночасно форма активно впливає на зміст, прискорюючи або гальмуючи його розвиток залежно від своєї відповідності змісту, що змінився.

З урахуванням сказаного можна сформулювати поняття «форми фінансово-господарського контролю» як спосіб конкретного вираження та організації контрольних дій, спрямованих на виконання функцій фінансово-господарського контролю.

Оскільки форма, своєю чергою, завжди впливає зміст, важливо вибрати найефективніші форми контролю, чітко розмежувати сфери їх застосування з урахуванням конкретних господарських ситуацій і завдань, вирішуваних окремими ланками управління економікою.

І. А. Білобжецький як форми фінансового контролю виділяє: ревізію, тематичну перевірку (обстеження), лічильну перевірку звітності. В основу цієї класифікації покладено обсяг та глибину охоплення контролем різних сторін господарської та фінансової діяльності підприємств, організацій.

Ревізія – це найбільш дієва форма подальшого контролю. Її основна мета - вивчити, використовуючи спеціальні прийоми документального та фактичного контролю, економічну ефективністьфінансово-господарської діяльності, законність, достовірність та доцільність господарських та фінансових операцій. Ревізія є важливим засобом розтину та попередження різних зловживань, порушень державної та фінансової дисципліни, а також виявлення та мобілізації внутрішньогосподарських резервів.

Ревізія відрізняється від інших форм контролю: 1) особливим порядком її призначення, тобто за рішенням лише уповноважених державних органів у випадках, передбачених законом; 2) тією обставиною, що проводити її мають право лише відповідні контрольно-ревізійні органи (Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, її територіальні органи, у галузевих міністерствах - відповідні підрозділи) комісійно; 3) певною періодичністю (не рідше одного або двох разів на рік); 4) тією особливістю, що результати ревізії оформляються актом, що має юридичне значення як джерело доказів у судово-слідчій практиці (можливо - як підстава для порушення кримінальної справи); 5) обсягом діяльності, що ревізується.

Ревізія відноситься і до внутрішнього, і зовнішнього контролю.

Тематична перевірка (обстеження) на відміну ревізії проводиться у певному колі питань чи з одному питанню (однієї темі) шляхом ознайомлення дома з окремими учасниками (сторонами) господарську та фінансову діяльність. При цьому використовують різні прийоми фактичного та документального контролю, не обов'язково вдаючись до перевірки первинних документів та облікових записів з погляду їхньої законності та достовірності.

Тематичні перевірки (обстеження) як і, як і ревізії, є формою як зовнішнього (внутрівідомчого і міжвідомчого), а й внутрішньогосподарського контролю. Вони проводяться нерегулярно та оформляються, як правило, довідками або доповідними записками.

Рахункова перевірка звітності передбачає контроль достовірності бухгалтерських звітівта балансів. Це одна з форм подальшого контролю, що здійснюється планомірно (як правило, один раз на рік) фінансовими органами, що контролюють розрахунки підприємств та виробничих об'єднаньз платежів із прибутку. Достовірність звітних даних перевіряється, крім того, статистичними та банківськими органами, працівниками облікового, фінансового та контрольно-ревізійного апарату вищих органів під час приймання звітності, ревізій, тематичних перевірок та аналізу фінансово-господарської діяльності підвідомчих підприємств.

Роль рахункових перевірок як із форм внутрішньогосподарського контролю зростає за умов розвитку великих господарських комплексів - виробничих об'єднань. При цьому важливо контролювати достовірність вихідної облікової інформації виробничих одиниць та інших низових підрозділів, на основі якої формуються зведені звітні показники по об'єднанню в цілому. Основними питаннями для рахункових перевірок є: достовірність звітних даних про виконання планів виробництва та реалізації продукції, прибутку, продуктивність праці, рентабельності; рівень витрат за виробництво і собівартості продукції та інших.

Нині прийнято відзначати особливу роль такий форми фінансового контролю, насамперед державного, як ревізія.

Правову основу ревізії становлять низку законодавчих актів, включаючи Федеральний закон «Про Рахункову палату Російської Федерації», норми Бюджетного кодексу РФ, а також наказ Міністерства фінансів РФ від 4 вересня 2007 р. № 75н «Про затвердження Адміністративного регламенту виконання Федеральною службоюфінансово-бюджетного нагляду державної функціїщодо здійснення контролю та нагляду за дотриманням законодавства Російської Федерації при використанні коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, а також матеріальних цінностей, що знаходяться у федеральній власності».

Під ревізією розуміється система контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності та обґрунтованості вчинених у ревізованому періоді господарських та фінансових операцій ревізованою організацією, правильності їх відображення у бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника та головного бухгалтера (бухгалтера) та інших осіб, яких відповідно до законодавства РФ та нормативними актами встановлено відповідальність за їх здійснення.

Метою ревізії є визначення правомірності, зокрема цільового характеру, ефективності та економності використання коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, і навіть матеріальних цінностей, що у федеральної власності.

Основним завданням ревізії є перевірка фінансово-господарської діяльності організації з таких підстав:

відповідність здійснюваної діяльності організації установчим документам;

обґрунтованість розрахунків кошторисних призначень; виконання кошторисів витрат;

використання бюджетних коштів за цільовим призначенням; забезпечення безпеки грошових коштів та матеріальних цінностей;

обґрунтованість освіти та витрачання державних позабюджетних фондів;

дотримання фінансової дисципліни та правильність ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

обґрунтованість операцій з грошима та цінними паперами, розрахункових та кредитних операцій;

повнота та своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами;

операції з основними засобами та нематеріальними активами; операції, пов'язані з інвестиціями;

розрахунки з праці та інші розрахунки з фізичними особами; обґрунтованість вироблених витрат, пов'язаних з поточною діяльністю, та витрат капітального характеру;

формування фінансових результатів та їх розподіл.

Строки проведення ревізії, склад ревізійної групи та її керівник визначаються керівником контрольно-ревізійного органу з урахуванням обсягу майбутніх робіт, що випливають із конкретних завдань ревізії та особливостей організації, що ревізується, і, як правило, не можуть перевищувати 45 календарних днів. Продовження термінів ревізії здійснюється керівником контрольно-ревізійного органу за мотивованим поданням керівника ревізійної групи.

Ревізії піддається багатостороння фінансово-господарська діяльність всіх рівнях господарського управління. Це викликає необхідність чіткої класифікації видів ревізії.

За періодом господарської діяльності організації, що перевіряєтьсяревізії поділяють на суцільні (фронтальні) та вибіркові.

За способами та прийомамипроведення розрізняють фактичні та документальні ревізії.

В залежності від перевіряючого органуревізії поділяються на надвідомчі (невідомчі), внутрішньовідомчі та внутрішньогосподарські.

За способом планування(Призначення) розрізняють планові та позапланові ревізії. Як різновид останніх доцільно виділити ревізії, що проводяться за мотивованою постановою правоохоронних органів, а також за зверненнями органів державної владисуб'єктів РФ та органів місцевого самоврядування. Такі ревізії можуть бути як форма фінансово-господарського контролю, а й як джерело юридичних доказів у кримінальних справах.

Ревізії, які проводяться на вимогу слідчих органів, зазвичай обмежуються суворо певними питаннями (дільницями) фінансово-господарську діяльність. Їхня основна мета - перевірити збереження грошових коштів та товарно-матеріальних цінностей, визначити реальну величину матеріальних збитків, завданих внаслідок нестач, розтрат, розкрадань, приписок у державній звітності, інших порушень державної дисципліни.

У судовій практиціревізори, як правило, залучаються судами як свідки у кримінальних справах, які порушуються на підставі ревізійних матеріалів.

За рівнем охоплення питаньфінансово-господарську діяльність ревізії поділяються на повні (комплексні) і часткові. Різновидом останніх слід вважати тематичні ревізії. Вони проводяться органами міжвідомчого та внутрішньовідомчого контролю зазвичай на кількох підприємствах для поглибленого вивчення окремих господарських явищ, процесів, показників.

Комплексні ревізії охоплюють сукупність взаємозалежних елементів виробничої та фінансово-господарську діяльність. У них беруть участь спеціалісти різних профілів.

Часткові ревізії, які проводяться одними бухгалтерами-ревізорами, обмежуються, як правило, перевіркою фінансової діяльності. Такі ревізії виправдані в бюджетних установта інших організаціях, які не здійснюють безпосередньо господарські операції. Практика показує, що часткові ревізії малоефективні, де вони розкривають реального стану справ. За таких ревізій достовірність документів рідко вивчається за допомогою зустрічних перевірок у підприємств-контрагентів, інвентаризації, контрольних обмірів та інших прийомів фактичного контролю.

Заслуговує на увагу практика проведення контрольно-ревізійним апаратом фінансових органів наскрізних ревізій фінансово-господарської діяльності міністерств суб'єктів РФ.

Комплексні ревізії було запроваджено у 1965 р. з метою усунення дублювання та паралелізму в роботі контрольно-ревізійних органів. Це не проста сума перевірок окремих сторін виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємства (об'єднання). Охоплення ревізією основних ділянок та показників цієї діяльності – це лише один із аспектів комплексності. Вона полягає насамперед у системному вивченні економіки підприємства: взаємозв'язків між фінансово-економічними показниками, технікою, технологією та організацією виробництва; безпеки та ефективності використання виробничих ресурсів(грошових, матеріально-речових, трудових); дотримання планової, звітної та фінансової дисципліни. Системність комплексної ревізії проявляється, крім того, у максимально можливому поєднанні різних методичних способів (прийомів) фінансово-господарського контролю. Основними рисами комплексної ревізії є: системне вивчення економіки підприємства, організації у взаємозв'язку з технічною стороною виробництва, збереження грошових та матеріальних коштів; участь у проведенні ревізії фахівців, здатних кваліфіковано розумітися на технології, організації та економіці виробництва; застосування широкого арсеналу коштів та прийомів документального та фактичного контролю з метою виявлення законності, достовірності та доцільності господарських та фінансових операцій.

Домінуючими у комплексній ревізії є питання збереження коштів і товарно-матеріальних цінностей, виявлення та усунення будь-яких проявів безгосподарності та марнотратства. Одночасно невід'ємними елементами комплексної ревізії є всебічне вивчення та оцінка виконання плану як за кількісними показниками, так і за показниками ефективності виробництва: продуктивність праці, впровадження нової техніки, якості продукції, її собівартості, фінансових результатів Таким чином, ревізія стає важливим засобом пошуку резервів та шляхів підвищення ефективності виробництва.

Дж. Ріггс підкреслює, що « виробничий контрольслужить двом цілям: спрямовувати діяльність підприємств виконання попередньо встановлених завдань; керувати процесом безперервного вдосконалення виробництва для того, щоб своєчасно розкривати і усувати відхилення, що виникають» .

Ці аспекти контролю є актуальними і для комплексних ревізій. Не можна не брати до уваги й інше завдання комплексної ревізії: дати об'єктивну оцінку плановим (нормативним) даним, виявити факти нереального планування, особливо необґрунтованої зміни планів протягом року. Комплексна ревізія включає перевірку ступеня напруженості та оптимальності планів, обґрунтованості норм матеріальних та трудових витрат, стану нормативного господарства.

Комплексні ревізії мають бути спрямовані на повнішу мобілізацію резервів виробництва, прискорення технічного прогресу, посилення режиму економії у витраченні коштів, зміцнення державної дисципліни, розробку необхідних пропозицій щодо перегляду чинних норм, розцінок, тарифних ставок, цін, а також про зміну окремих нормативних актів міністерств та відомств. Узагальнення матеріалів комплексних ревізій може надати істотну допомогу у виявленні наявних прогалин у господарському та фінансовому законодавстві щодо протидії фактам обману держави, приписок, злочинів проти власності та ін.

Особливості методу фінансово-господарського контролю розкриваються у його методичних прийомах. Системність у ревізії досягається комбінованим використанням різних способівта прийомів логічного та математичного, документального та фактичного контролю.

До основних прийомів документального контролю належать формальна та арифметична перевірка документів, нормативна (юридична) оцінка документально оформлених господарських операцій, логічна перевірка, зустрічна перевірка, спосіб зворотного рахунку, оцінка законності та обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, балансовий метод, порівняння , різні методичні (технічні) прийоми економічного аналізу.

Формальна та арифметична перевірка документіввключає з'ясування: - правильності заповнення всіх реквізитів; справжності підписів посадових та матеріально-відповідальних осіб; наявності незастережених виправлень, підчисток, дописок тексту та цифр; правильності арифметичних підрахунків та таксувань (обґрунтованості підсумків у касових звітах, платіжних відомостях тощо). Особливо ретельно повинні бути перевірені первинні документи, які з якихось причин викликають сумнів.

Ціль нормативної (юридичної) оцінки документально оформлених господарських операцій -встановити, чи відповідають операції, які відображені в документах, чинному законодавству. Господарська операція вважається законною, якщо її зміст не суперечить чинним нормативним актам. За виявленими ревізією незаконними операціями необхідно визначити винних осіб та величину завданих збитків.

Логічна перевіркає спосіб вивчення об'єктивної можливості документально оформлених господарських операцій у вигляді різних зіставлень взаємозалежних показників. Наприклад, відображений у первинних документах та звітності обсяг випуску продукції доцільно порівняти з виробничою потужністю цеху (дільниці) та з документами щодо нарахування заробітної платиза вироблення цієї продукції. Кількість перевезених товарно-матеріальних цінностей, вказаних у накладних, зіставляється з вантажопідйомністю транспортних засобів та ємністю тари, в якій перевозилися ці цінності. Показники обліку та звітності про відвантаження (відпустку) продукції порівнюються з даними, зазначеними у перепустках на її вивіз з території підприємства. Наведені у документах щодо нарахування заробітної плати дані про витрати часу на виконання окремих видів робіт за певний період зіставляються із гранично можливим фондом робочого часу.

Під зустрічною перевіркоюрозуміється «стикування» показників первинних документів або записів в облікових регістрах підприємства, що ревізується, з однойменними або взаємопов'язаними даними підприємств, установ і організацій, з якими підприємство, що ревізується, має господарські зв'язки. Наприклад, зрізаються різні екземпляри тих самих первинних документів у постачальників і одержувачів товарно-матеріальних цінностей. Не менший інтерес для ревізії становить зіставлення показників карток складського обліку або інших облікових регістрів по взаємопов'язаних операціях у підприємства, що ревізується, і його контрагентів.

Різновидом зустрічної перевірки є порівняння записів у наявних на підприємстві, що ревізується, виписках банку за розрахунковим і позичковим рахунками з справжніми записами на цих рахунках у банках. При необхідності копії платіжних документів, що стали підставою для облікових записів, звіряються з першими екземплярами цих документів, що зберігаються у банку.

Спосіб зворотного рахункузастосовується при ревізії для визначення величини необґрунтованих списань сировини та матеріалів на виробництво певних видів продукції, які здебільшого або повністю є в наявності на складах підприємства-виробника або в його покупців на час проведення ревізії. Використання цього ревізійного прийому зазвичай передує мотивована експертна оцінка фахівців про дійсні витрати сировини та матеріалів виготовлення даної продукції. Спосіб зворотного рахунку ревізуючі визначають кількість і вартість матеріалів, зайво віднесених до витрат виробництва. Для цього кількість фактично випущених виробів даного виду за період, що передує ревізії, множать на різницю між фактичним списанням матеріалів на одиницю продукції та реальними нормами матеріальних витрат згідно з висновком експертів. Аналіз ревізійних даних свідчить, що висновки, зроблені на основі використання прийому зворотного рахунку, мають незаперечну доказовість, коли він застосовується в поєднанні з іншими способами документального та фактичного контролю.

Оцінка законності та обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського облікуполягає у зіставленні записів в облікових регістрах з виправдувальними документами, а також даних облікових регістрів із показниками звітності. Дослідження ревізійної практики показало, що скоєння злочинів іноді ховається у вигляді необгрунтованих записів на рахунках бухгалтерського обліку. До найпоширеніших порушень можна віднести: неправильну кореспонденцію рахунків; невідповідність записів в облікових регістрах первинним документам щодо обсягу скоєних операцій; відсутність бухгалтерських проводок за окремими первинними документами; складання облікових записів, особливо сторнувальних та виправних, не підтверджених виправдувальними документами; наявність записів в облікових регістрах за фальшивими документами; необґрунтоване згортання сальдо активно-пасивних рахунків; невідповідність звітних показників записам до головної книги та інших облікових регістрів. Необхідно пам'ятати, що це порушення є лише ознаками ймовірнісних зловживань. Вони можуть бути відображені в акті ревізії лише після ретельної перевірки за участю осіб, відповідальних за складання помилкових облікових записів. Нерідко виявляється, що ці записи надалі були виправлені або сторновані.

Існуючий взаємозв'язок між нереалізованими залишками товарної продукції, її випуском та реалізацією дозволяє шляхом складання балансу товарної продукції розкрити випадки недостовірного відображення у звітності обсягів випущеної та реалізованої продукціїта її собівартості. Балансовий методвикористовується при ревізії безпеки товарно-матеріальних цінностей.

Порівняння -це передусім прийом фінансово-господарського контролю, має універсальне значення всім видів контролю: попереднього, поточного, наступного. В американській економічній літературі порівняння фактичних результатів із заздалегідь встановленими завданнями відносять до сфери контролю, а порівняння варіантів можливих управлінських рішень або порівняння фактичного виконання з можливими варіантами – до галузі економічного аналізу.

Порівняння фактичних результатів фінансово-господарської діяльності з плановими (кошторисними) показниками, а також зі звітними даними минулих періодів дає змогу дати оцінку виконання плану та динаміки найважливіших техніко-економічних показників за кілька років.

Під час проведення комплексних ревізій діяльності організацій використовуються такі прийоми аналізу,як середні та відносні величини, угруповання та інші статистико-математичні прийоми аналізу. Крім них, можливе використання методичних прийомів економічного аналізу. Така можливість обумовлена ​​тим, що навіть ретельно замасковані економічні злочини позначаються на результатах фінансово-господарської діяльності, викликаючи неузгодженість деяких взаємопов'язаних економічних показників та інші відхилення.

Визнаючи корисність і доцільність застосування у комплексній ревізії методичних прийомів економічного аналізу, не можна зводити ревізійну роботу до суто аналітичної, оскільки з допомогою лише прийомів економічного аналізу неможливо всебічно вивчити законність, достовірність і доцільність господарських і фінансових операцій, збереження коштів і матеріальних средств.

Ревізія не може обмежитися перевіркою документів, методичні прийоми фактичного контролю служать встановленню реального стану об'єктів, що ревізуються, обсягу і якості виконаних робіт, дійсного здійснення господарських операцій, відображених у документах. Прийоми фактичного контролю можна поділити на групи: інвентаризацію, експертну оцінку та візуальне спостереження.

Інвентаризація -це спосіб перевірки фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей, коштів та стану розрахунків, їх відповідності даним бухгалтерського обліку на певну дату.

Залежно від ступеня охоплення господарських засобів розрізняють повні та часткові інвентаризації. Перші охоплюють всі види господарських коштів (основні кошти, товарно-матеріальні цінності, кошти та розрахунки); другі - лише деякі види цих коштів чи об'єкти, що у окремих підрозділах організації.

Класифікація інвентаризацій за способом перевірки коштів передбачає підрозділ їх на суцільні та несуцільні. При суцільній інвентаризації перевіряють усі види матеріалів (продукції) у натурі у певної матеріально-відповідальної особи; при несплошной - лише окремі назви цих цінностей. Головне інформаційне призначення інвентаризації - виявляти розбіжності між обліковими даними та фактичними залишками коштів, вносити необхідні корективи в облікові показники.

Одночасно інвентаризація постає як важливий засіб регулярного внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю над збереженням товарно-матеріальних цінностей і коштів. Чинне законодавство передбачає обов'язкове проведення повної інвентаризації всіх цінностей та розрахунків перед складанням річного звіту та, крім того, періодично протягом року – інвентаризації окремих видів коштів та розрахунків.

У ревізійної практиці інвентаризація використовується як один із прийомів фактичного контролю безпеки певних видів коштів шляхом їх огляду в натурі, обміру, зважування або перерахунку. Характерними рисамиінвентаризацій, що проводяться в ході ревізії, є їх спорадичний, раптовий та непорушний характер. Вибір об'єктів інвентаризації обумовлений конкретними завданнями ревізії. Проте якщо несплошная інвентаризація виявила в окремих матеріально-відповідальних осіб значні розбіжності з обліковими даними, під час ревізії призначається суцільна інвентаризація.

Експертна оцінкаявляє собою спосіб фактичного контролю, заснований на проведенні кваліфікованими фахівцями експертизи дійсних обсягів та якості виконаних робіт, обґрунтованості нормативів матеріальних витрат та виходу готової продукції, реальності норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей, дотримання технологічних режимів, відповідності продукції державним стандартам та технічним умовам. Експертна оцінка іноді застосовується в ході ревізії та вивчення інших питань, що вимагають спеціальних знань: якості проектно-кошторисної та іншої технічної документації, справжності підписів у первинних документах (графологічна експертиза та ін.).

Одним із найбільш ефективних прийомів фактичного контролю є контрольний обмір виконаних будівельно-монтажних та ремонтних робіт. Він включає два основні етапи: перевірку відповідності характеру, обсягу та вартості прийнятих за актами робіт затвердженим кошторисам та робочим кресленням; встановлення фактичного обсягу (в натурі) та якості виконаних робіт у порівнянні з даними оплачених банком актів їх приймання, журналів їх обліку, документів на списання будівельних матеріалів, оплату праці робітників та ін.

Візуальне спостереженнянайчастіше у літературі не називається у числі способів фактичного контролю. Цей прийом включає обстеження та перевірку на місці зберігання товарно-матеріальних цінностей, стану пропускної системи, контролю за ввезенням та вивезенням матеріалів та готової продукції та ін.

Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи, а при необхідності - і членами ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) організації, що ревізується. Один примірник оформленого акта ревізії, підписаного керівником ревізійної групи, вручається керівнику організації, що ревізується, або особі, ним уповноваженій, під розпис. Для ознайомлення з актом ревізії може бути встановлений строк до п'яти робочих днів.

За наявності заперечень чи зауважень за актом посадові особи ревізованої організації, що підписують його, роблять про це застереження перед своїм підписом і одночасно подають керівнику ревізійної групи письмові заперечення або зауваження, які долучаються до матеріалів ревізії і є їх невід'ємною частиною.

Акт ревізії складається з вступної, описової та заключної частин. Вступна частина включає інформацію про найменування теми ревізії, ким і на якій підставі вона проведена, період, що перевіряється, та строки її проведення, повне найменування ревізованої організації, її відомча приналежність, відомості про засновників, види наявних ліцензій, види та перелік рахунків у кредитних організаціях та інші відомості. Описова частина акта ревізії складається з розділів відповідно до питань, зазначених у програмі ревізії. Заключна частина акта ревізії містить узагальнену інформацію про результати ревізії, у тому числі виявлені порушення, із зазначенням сум виявленого не цільового використаннябюджетних коштів.

В акті ревізії не допускається включення різноманітних висновків, пропозицій та фактів, не підтверджених документами та результатами перевірок, відомостей з матеріалів правоохоронних органів та посилань на свідчення, дані слідчим органам.

Керівник контрольно-ревізійного органу за наданими матеріалами ревізії визначає порядок реалізації матеріалів ревізії. Він спрямовує керівнику перевіреної організації подання для вжиття заходів щодо припинення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності винних осіб. Крім того, матеріали ревізії з питань цільового використання коштів федерального бюджету передаються в установленому порядку до органів федерального казначействадля роботи з реалізації цих материалов.

Аналіз існуючих видів фінансового контролю, його форм та методів сприяє найбільш повному розкриттю його сутності, змісту та дозволяє дійти висновку про те, що в даний час назріла необхідність законодавчого визначення та закріплення видів, форм, методів фінансового контролю. Так, наприклад, поняття податкової перевірки, її видів дається в Податковий кодексРФ, в той час як основна форма фінансового контролю - ревізія - визначена підзаконним актом Див. дотриманням законодавства Російської Федерації під час використання коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, і навіть матеріальних цінностей, що у федеральної власності».

Контроль за станомекономіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою управлінської діяльності. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його значення полягає у сприянні успішній реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесів формування та ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках народного господарства. Роль фінансового контролю під час переходу до ринку багаторазово зростає.

Фінансовий контроль є формою реалізації контрольної функції фінансів. Вона визначає призначення та зміст фінансового контролю. Разом про те зміст контролю, його спрямованість змінюються залежно від рівня розвитку продуктивних зусиль і виробничих відносин суспільства. Так, розширення господарських прав підприємства, їх самостійності у провадженні фінансової діяльності, поява різних організаційно-правових форм підприємництва значно збагачує зміст фінансового контролю.

Фінансовий контроль – це сукупність дій та операцій з перевірки фінансових та пов'язаних з ними питань діяльності суб'єктів господарювання та управління із застосуванням специфічних форм та методів його організації.

Перед фінансовим контролем стоять такі завдання:

– сприяння збалансованості між потребою у фінансових ресурсах та розмірами грошових доходів та фондів народного господарства;

– забезпечення своєчасності та повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом;

- Виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, у тому числі щодо зниження собівартості та підвищення рентабельності;

- сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностей та грошових ресурсів на підприємствах, в організаціях та бюджетних установах, а також правильному веденню бухгалтерського обліку та звітності;

– забезпечення дотримання чинного законодавства та нормативних актів та інші.

ВИДИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ

Залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, розрізняють контроль представницьких органів влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органів влади, контроль фінансово-кредитних органів, відомчий, внутрішньогосподарський, аудиторський.

За видами фінансовий контроль поділяється на державний, внутрішньогосподарський, громадський та незалежний (аудиторський) фінансовий контроль.

Державний фінансовий контроль реалізується через загальнодержавний та відомчий. Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють органи державної влади та управління. Він спрямований на об'єкти, що підлягають контролю незалежно від їхньої відомчої підпорядкованості. Відомчий фінансовий контроль здійснюють контрольно-ревізійні відділи міністерств, концернів, управління виконкомів. місцевих органіввлади та ін. Його об'єктом є виробнича та фінансова діяльність підвідомчих підприємств, установ.

Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється економічними службами підприємств, організацій та установ (бухгалтерії, фінансові відділи тощо). Об'єктом тут виступає виробнича та фінансова діяльність самого підприємства, а також його структурні підрозділи (цехи, дільниці, відділи, філії).

Громадський фінансовий контроль виконують групи, окремі фізичні особи (фахівці) на основі добровільності та безоплатності. Об'єкт контролю залежить від конкретного завдання, поставленого перед перевіряючими.

Незалежний фінансовий контроль здійснюють спеціалізовані аудиторські фірми та служби.

ФОРМИ ПРОВЕДЕННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ

За формами проведення фінансовий контроль залежно від часу його здійснення поділяється на:

- Попередній;

– поточний;

- Наступний.

Попередній фінансовий контрольздійснюється на стадії складання, розгляду та затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів та видатків установ та організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, установчих документів тощо.

Поточний фінансовий контрольпроводиться у процесі виконання фінансових планів, у ході здійснення господарсько-фінансових операцій, коли перевіряється дотримання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та коштів.

Наступний фінансовий контрольздійснюється шляхом аналізу та ревізії бухгалтерської фінансової звітності після закінчення звітного періоду.

МЕТОДИ ПРОВЕДЕННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ

За способами проведення фінансового контролю, тобто. прийомів та способів його здійснення, розрізняють: перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансової діяльності, ревізії, спостереження (моніторинг).

Перевірка проводиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових та видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.

Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємств, організацій, установ, але на відміну від перевірок – по ширшому колу показників і визначає фінансове становище госпорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації чи переорієнтації виробництва.

Аналіз як метод фінансового контролю має бути системним та пофакторним. Він проводиться за періодичною чи річною звітністю. Виявляється рівень виконання плану, дотримання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна тощо.

Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю та є перевіркою фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період. Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні та комплексні. При цьому вони можуть бути планові і позапланові.

Нагляд провадиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів.

Спостереження – постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позички та фінансовим станом підприємства – клієнта; неефективне використання отриманої позички та зниження платоспроможності може призвести до посилення умов кредитування, вимоги дострокового повернення позички.

Форма фінансового контролю - це спосіб вираження та організації контрольних дій.

Залежно від часу його проведення фінансовий контроль здійснюється у таких формах: попередній, поточний та наступний.

Попередній фінансовий контроль здійснюється до здійснення операцій зі створення, розподілу та використання певних фондів коштів. Він проводиться під час розгляду та затвердження бюджетів, інших фінансово-планових актів, прийому заявок тощо. Попередній фінансовий контроль покликаний не допускати нераціонального витрачання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

Поточний фінансовий контроль здійснюється у процесі виконання фінансових планів, у ході самих господарсько-фінансових операцій. Його завдання - своєчасний контроль за правильністю, законністю та доцільністю вироблених витрат, отриманих доходів, повнотою та своєчасністю розрахунків з бюджетом.

Наступний фінансовий контроль проводиться після здійснення господарської чи фінансової операції з використання фінансових ресурсів з фондів коштів. Подальший контроль організується у формі перевірок та ревізій правильності, законності та доцільності здійснених фінансових операцій. Його завдання - виявлення недоліків та недоглядів у використанні матеріальних, трудових та фінансових ресурсів; відшкодування завданих збитків; притягнення до адміністративної та матеріальної відповідальності винних осіб; вжиття заходів щодо запобігання надалі випадків порушення фінансової дисципліни.

Залежно від органів, які здійснюють фінансовий контроль, він поділяється на види: державний (загальнодержавний та відомчий); та недержавний (внутрішньогосподарський, громадський та незалежний).

Державний контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої, зокрема спеціально створеними органами виконавчої, і навіть органами представницької влади і виконавчої суб'єктів РФ.

Велике значення у розвиток державного фінансового контролю має Указ Президента Російської Федерації від 25 липня 1996 р. № 1095 «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю у Російській Федерації».

Даним Указом встановлено, що в Російській Федерації державний фінансовий контроль включає контроль за виконанням федерального бюджету і бюджету федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг і переваг .

Недержавний фінансовий контроль здійснюється без безпосередньої участі держави, але відповідно до державних законів та нормативних актів. До недержавних видів фінансового контролю належать внутрішньогосподарський, громадський та незалежний (аудиторський) контроль.

Основне завдання недержавного контролю є підвищення ефективності використання фінансових ресурсів економічних суб'єктів, забезпечення достовірності фінансової звітності.

Внутрішньогосподарський контроль проводиться самим підприємством, економічними службами – бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту

Громадський фінансовий контроль здійснюється окремими фізичними особами на добровільних засадах.

Аудиторський контроль проводиться у двох формах: обов'язкової та ініціативної. Ініціативна перевірка здійснюється за рішенням самого суб'єкта господарювання. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у встановленому порядку, передбаченому відповідною ухвалою уряду. Ініціатором перевірки можуть бути державні органи: прокуратура, казначейство, податкова службата ін Аудиторську перевірку можуть проводити як фізичні особи, які пройшли державну атестацію, так і аудиторські фірми (включаючи іноземні), які можуть мати організаційно-правову форму, передбачену російським законодавством. Після отримання ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності вони включаються до Державний реєстраудиторів та аудиторських фірм.

Фінансовий контроль може здійснюватись різними методами. Метод фінансового контролю є спосіб конкретного вираження та організації контрольних дій, спрямованих на виконання функцій фінансового контролю. Можна виділити такі основні методи фінансового контролю: ревізія, спостереження, обстеження, перевірка, аналіз.

Спостереження спрямоване на ознайомлення зі станом фінансової діяльності суб'єкта, що перевіряється. Можливе проведення обстеження окремих сторін фінансової діяльності з використанням таких прийомів, як анкетування та опитування.

Перевірка полягає в одиничній контрольній дії або дослідженні стану справ на певній ділянці діяльності організації, що перевіряється. Під перевіркою може розумітися і захід, що полягає у збиранні та оцінці інформації щодо предметів контролю.

Аналіз також спрямований на виявлення порушень фінансової дисципліни за допомогою різноманітних аналітичних прийомів. Він передбачає вивчення господарських процесів, об'єктів контролю у взаємозв'язку, взаємозалежності та взаємозумовленості, соціально-економічної ефективності та кінцевих фінансових результатів діяльності цих суб'єктів, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних факторів, що отримують відображення через систему економічної інформації.

І, нарешті, найпоширенішим методом фінансового контролю є ревізія, яка з метою встановлення законності фінансової дисципліни конкретному об'єкті. Законодавство закріплює обов'язковий та регулярний характер ревізії. Вона проводиться на місці та ґрунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності коштів.

Специфіка ревізії проти іншими методами фінансового контролю проявляється у змісті; порядок її призначення уповноваженими державними органами(наприклад, на підставі мотивованої постанови правоохоронного органу, винесеної відповідно до кримінально-процесуального законодавства, на вимогу прокурора); у тому, що її можуть проводити лише наділені цими повноваженнями органи та суб'єкти (наприклад, ревізори); ревізія проводиться лише комісійно; після закінчення складається акт ревізії, має юридичне значення.

Як правило, ревізії проводяться на основі заздалегідь складеної програми роботи ревізорів, які наділені широкими правами: перевіряти на підприємствах, що ревізуються, первинні документи, бухгалтерську звітність, плани, кошториси, фактичну наявність грошей, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та основних фондів; проводити часткові чи суцільні інвентаризації, опечатувати склади, каси, комори; залучати фахівців та експертів для проведення ревізії; отримувати від посадових і матеріально відповідальних осіб письмові роз'яснення з питань, що виникають в ході ревізії та ін Ревізії поділяються на кілька видів.

За часом здійснення ревізії поділяються на планові та позапланові.

По періоду, що обстежується, діяльності ревізії діляться на фронтальні і вибіркові. За фронтальної (повної) ревізії перевіряється фінансова діяльність суб'єкта за певний період. Вибіркова (часткова) ревізія є перевіркою фінансової діяльності лише за якийсь короткий період часу.

За обсягом ревізованої діяльності ревізії поділяються на комплексні, у яких перевіряється фінансова діяльність цього суб'єкта у різних галузях (в яких беруть участь одночасно ревізори кількох органів) і тематичні, які зводяться до обстеження будь-якої однієї сфери фінансової складової діяльності.

Після закінчення ревізії членами комісії складається акт ревізії - документ, що має важливе юридичне значення. Він підписується особами, які робили ревізію, а також керівником і головним бухгалтером юридичної особи, що перевіряється. В акті ревізії вказуються цілі ревізії, основні результати перевірки, виявлені факти порушень фінансової дисципліни, вказуються причини, що спричинили дані порушення, а також винні в цих порушеннях особи та пропонуються заходи щодо ліквідації названих порушень та заходи відповідальності винних осіб.