Головне управління здійснює свою діяльність за такими основними напрямками:
1) організація, координація та контроль адміністрування мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи;
2) організація та контроль інформаційної взаємодії між ФМС Росії та митними органами при прийомі-передачі інформації про рух грошових коштів;
3) організація та контроль за веденням оперативного обліку мит, податків та інших платежів, стягнення яких покладено на митні органи, та формування митними органами звітності;
4) організація та координація діяльності митних органів щодо оптимізації механізмів сплати мит, податків та інших платежів, стягнення яких покладено на митні органи;
5) забезпечення проведення аналізу та прогнозування величини надходження до федерального бюджету мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи;
6) розробка та застосування технологій, систем обліку та контролю за обчисленням та стягненням мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи, застосування пільг зі сплати таких платежів та тарифних преференцій, у тому числі з використанням автоматизованих програмних засобів;
7) організація та контроль діяльності митних органів щодо стягнення мит, податків та інших платежів, стягнення яких покладено на митні органи, щодо товарів, що ввозяться до Російської Федерації та вивозяться з Російської Федерації;
8) здійснення адміністративних процедур щодо надання державних послугщодо ведення "реєстру" митних представників та адміністрування надання регіональними митними управліннями (далі - РТУ) державної послуги видачі та відкликання кваліфікаційних атестатів спеціалістів з митних операцій;
9) організація, координація та контроль застосування митними органами забезпечення сплати мит, податків;
10) організація, координація та контроль застосування митними органами заходів примусового стягнення митних платежів, пені та відсотків;
Склад митних доходів:
1.Митні платежі:
Мито ввізне
Мито вивізне
2.ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ
3. Акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ
4.Митні; збори (за митне оформлення товарів, за митний супровід, за зберігання)
З фізичних осіб: . 1) За єдиною ставкою (якщо вартість товарів, що ввозяться фізичними особами, становить від 65 до 650 тис.руб., не перевищує 50 кг)
2) як сукупного митного платежу (якщо вартість ввезених фізичними особами товарів перевищує 650 тыс.руб.)
5. Платежі, стягування яких покладено на митні органи
6. Кошти від реалізації конфіскатів Кошти від реалізації застави Штрафи та стягнення Відсотки за надання відстрочки Відсотки за надання розстрочки Пеня; сума забезпечення сплати митних платежів
Питання №57. Роль відділу митних платежів контролю над правильністю обчислення та повнотою сплати митних платежів.
Відділ організації справляння митних платежів (ООВТП) є структурним підрозділом Московського митного управління.
1.2. Відділ організації стягування митних платежів МТУ, відділи митних платежів митниць та групи митних платежів, митних постів становлять єдину службу митних платежів у системі ГТК РФ та проводять єдину політику у цій галузі.
Основними завданнями відділу є:
Забезпечення повного та своєчасного стягування всіх видів митних платежів з учасників ЗЕД.
Здійснення контролю над надходженням митних платежів, організацію ефективної взаємодії митних органів із установами банківської системи та податкової службою у частині стягнення митних платежів та перерахування в федеральний бюджет.
Надання митницям методичної та практичної допомоги в організації роботи відділів (групи) митних платежів.
Функції
Відділ організації стягнення митних платежів відповідно до покладених на нього завдань виконує такі функції:
Здійснює централізований облік та контроль при поданні тарифних та податкових пільг та преференцій, у тому числі в обсязі вартісних та кількісних квот.
Контролює правильність нарахування митних платежів відповідно до чинних нормативних документів.
Реєструє ДП, якими здійснюється ввезення машин та устаткування до статутного фонду підприємств з іноземними інвестиціями.
Контролює рух коштів на рахунках митниць на основі оборотних відомостей та звітності, що подаються митницями.
Здійснює ведення єдиної електронної бази ДП з нарахування та стягування митних платежів за інформацією митниць та банків.
Складає і представляє у ФМС Росії зведену звітність по регіону та в розрізі митниць. оперативну інформаціюпотреб МТУ, ФМС Росії та компетентних органів РФ.
Порядок проведення контролю за нарахуванням та сплатою митних платежів
Контроль над правильністю нарахування і сплатою митних платежів проводиться послідовно кілька етапів.
Перший етап – перевірка наявності заборгованості сплати митних платежів.
Другий етап – контроль правильності заповнення окремих граф ДП
Третій етап – контроль правильності нарахування митних платежів у графі 47 ДП.
Четвертий етап – контроль правильності сплати митних платежів.
П'ятий етап – надання відстрочки чи розстрочення сплати митних платежів.
Питання №58. Склад, структура та динаміка митних платежів у Російській Федерації.
До митних платежів віднесені мита (ввізна і вивізна), податку додану вартість, стягуваний при ввезенні товарів на митну територію РФ, акциз, стягуваний при ввезенні товарів на митну територію РФ, і навіть митні збори.
Мито орієнтоване на виконання регулюючої та захисної функцій. Однак не варто применшувати її фіскальне значення, особливо стосовно вивізного мита.
ПДВ та акцизи теж мають певну регулюючу складову, але вона носить інший характер - надати іноземним товарам рівний податковий режим із вітчизняними товарами на внутрішньому ринку країни.
Митні збори виконують функцію оплати послуг, що надаються митними органами. Однак ці послуги здебільшого носять неринковий характер, що передбачає їхню безальтернативність і відсутність ціни як такої. Статтею 8 Генеральної угоди щодо тарифів та торгівлі (у редакції 1994 р.) передбачається низка принципів у сфері встановлення та застосування митних зборів при імпорті. Зокрема, ставка митних зборів має відповідати середньому рівню витрат на надання митними органами відповідних послуг. Крім того, митні збори не повинні стягуватися з фіскальною метою, а повинні бути компенсацією витрат митних органів.
Склад митних платежів- одне з найважливіших питань, пов'язаних із веденням ЗЕД. Під митними платежами розуміють всі види платежів, які здійснюються учасниками ЗЕД митним органам,серед них:
Мито;
Збори за видачу ліцензій митними органами та поновлення їх дії;
Збори за видачу кваліфікаційного атестату спеціаліста з митного оформлення та поновлення його дії;
Митні збори за митне оформлення;
Митні збори за зберігання товарів;
Митні збори за митний супровід товарів;
Плата за інформування та консультування;
плата за прийняття попереднього рішення;
Митні платежі, які стягуються за єдиними ставками; -Інші податки, стягування яких покладено на митні органи РФ.
Монографія є одним із перших комплексних досліджень, у якому розроблено концептуальні основи фінансово-правового регулювання адміністрування митних платежів. Автором науково обґрунтовано пропозиції щодо вдосконалення норм фінансового та митного законодавства, правозастосовної практики. Розроблено систему адміністрування митних платежів, що включає два рівні його здійснення – союзний і національний. Встановлено суб'єкти, які безпосередньо здійснюють адміністрування. Запропоновано поняття адміністрування митних платежів, позначено його ознаки, види та напрямки. Автором широко використані матеріали правозастосовної практики судових органів, а також офіційні статистичні дані ФМС Росії, висновки Рахункової палати РФ та ін. Монографія може бути використана в нормотворчій, науково-дослідній діяльності, при викладанні дисциплін: «Фінансове право», «Митне право», "Податкове право". Окремі положення можуть бути використані у правозастосовчій діяльності працівників митних органів та учасників ЗЕД.
* * *
компанією ЛітРес.
Фінансово-правові засади регулювання інституту митних платежів
1.1. Генезис джерел правового регулювання митних платежів у сучасної Росії
Історія оподаткування митними платежами налічує не одне століття. Вона бере початок із видання склепіння законів «Російська правда». Виявлення та вивчення етапів розвитку правового регулювання митних платежів у Росії неодноразово ставали завданнями дослідження вчених-правознавців, оскільки вони дозволяють встановити закономірності його розвитку та особливості правової природи платежів.
У рамках цього дослідження доцільно вивчення правового регулювання митних платежів у сучасній Росії з метою виявлення особливостей його джерел.
Після розпаду СРСР почався суверенний розвиток Росії, що ознаменувався переходом від соціалізму до капіталізму, нового типу економічних відносин. У Росії її було проголошено свободу підприємницької діяльності, держава відмовилася від монополії на зовнішню торгівлю.
З 90-х років XX ст. і до теперішнього часу інститут митних платежів сформувався і набув нового розвитку. У цей час було прийнято численні нормативні акти, що мають першорядне значення для функціонування цього правового інституту.
Кардинальні політичні перетворення, безумовно, вимагали перегляду положень майже всіх галузей права. Оскільки нова держава не мала власного законодавства, «використовувалися багато союзних актів, які не суперечили суті регульованих відносин». Одночасно виникла найгостріша потреба у прийнятті принципово нових нормативно-правових актів.
Так, передумови для формування сучасних принципів митного права було закладено в березні 1991 року з прийняттям нового Митного кодексу СРСР (далі – ТК СРСР) та Закону СРСР «Про митний тариф» (далі – Закон про митний тариф 1991 р.).
В. М. Малиновська звертає увагу на те, що проекти зазначених документів розглядалися у Раді митного співробітництва (СТС) та штаб-квартирі Генеральної угоди про тарифи та торгівлю (ГАТТ). І на ці законопроекти було надано позитивну оцінку про відповідність загальним принципом, прийнятим у міжнародній практиці у сфері митної справи Як слушно зазначається в літературі, зазначені документи «являли собою прорив із часу застою в епоху свободи бізнесу».
Митний кодекс СРСР 1991 року був прийнятий з метою створення умов для докорінного перебудови федеративних відносин, формування ринкової економіки в рамках єдиного економічного простору Союзу РСР та зростання зовнішньоекономічної активності республік, національно-територіальних утворень, підприємств та організацій, а також встановлення принципів митної справи в СРСР на основі єдності митної території, мит та митних зборів. Один з його розділів був присвячений миту та митним зборам як видам митних платежів.
Питання оподаткування митом докладно регулювалися Законом про митний тариф, який набув чинності 5 травня 1991 р. Він закріпив порядок формування та застосування митного тарифу, що є системою мит, що застосовуються при ввезенні на митну територію СРСР і вивезенні за межі цієї території товарів і інших предметів, і навіть правил оподаткування митом цих товарів та предметів.
Встановлювалися такі види ставок мит:
– адвалорні(нараховуються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів та інших предметів);
– специфічні(нараховуються у встановленому розмірі на одиницю оподатковуваних товарів та інших предметів);
– комбіновані(Поєднують обидва види митного оподаткування).
Було закріплено, що ввізне мито є диференційованими: до товарів та інших предметів, що походять з країн або їх спілок, які користуються в СРСР режимом найбільшого сприяння, застосовуються мінімальні ставки, передбачені Митним тарифом СРСР, до інших – максимальні.
Що стосується митних зборів, то ТК СРСР у розділі IV встановив два їх різновиди:
1. Митні збори за виконання покладених на митницю обов'язків(Ст. 40 ТК СРСР). Вони встановлювалися за митне оформлення транспортних засобів(у тому числі транспортних засобів індивідуального користування), товарів, спадкового майна, а також речей, що переміщуються через митний кордон СРСР у несупроводжуваному багажі, міжнародних поштових відправленьта вантажів. Ставки таких митних зборів встановлювалися Кабінетом Міністрів СРСР.
Якщо товари та інші предмети підлягали передачі на зберігання митниці, то за кожен день стягувався митний збір у розмірі 0,1% їх вартості протягом перших 30 днів, 0,5% протягом наступних тридцяти днів і 1% надалі.
2. Митні збори за надання послуг у галузі митної справи(Ст. 41 ТК СРСР). Вони передбачалися за митне оформлення товарів та інших предметів поза місцями його здійснення, включаючи території чи приміщення підприємств та організацій, що здійснюють зберігання товарів та інших предметів під митним контролем, а також поза робочим часом, встановленими для митниці, та за зберігання товарів та інших предметів під відповідальністю митниці у випадках, коли передача їх на зберігання митниці не була обов'язковою.
Ставки таких зборів встановлювалися Митним комітетом СРСР виходячи з того, що їх розмір не повинен перевищувати приблизну вартість наданих митницею послуг. Важливо, що законодавцем було зазначено мету використання митних зборів – розвиток митного справи у СРСР.
Примітно, що це митні збори мали сплачуватись як у радянській валюті, і у іноземній валюті, купованої банками СРСР, а збори за митне оформлення товарів, які є об'єктом зовнішньоторговельних угод, – у радянської й у іноземній валютах.
Слід погодитися з точкою зору І. В. Орлова, відповідно до якої ТК СРСР зробив значний внесок у формування вітчизняного митного законодавства.
25 жовтня 1991 р. указом Президента РРФСР було створено Державний митний комітет РРФСР. Як зазначає Є. Н. Агишева, внаслідок його прийняття митні органи отримали самостійність.
Грудень 1991 року ознаменувався прийняттям найважливіших для держави законодавчих актів. Так, Законом РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» до російської податкової системи було введено новий податок – податок на додану вартість.Він був віднесений до федеральних податків. Основні елементи ПДВ визначалися у Законі РФ від 6 грудня 1991 «Про податок на додану вартість».
Законодавець представляв ПДВ як форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, що створюється на кожній стадії процесу виробництва товарів, робіт та послуг, та перераховується до бюджету. Об'єктами оподаткування визнавалися обороти щодо реалізації на території РРФСР товарів (крім імпортних), у тому числі виробничо-технічного призначення, виконаних робіт та наданих послуг. Ставка податку становила 28 %, а при реалізації товарів за регульованими цінами (тарифами), що включають ПДВ, – 21,88 %.
Крім того, до федеральних податків були віднесені акцизи на окремі групи та види товарів, правила оподаткування якими регулювалися прийнятим у грудні 1991 року Законом «Про акцизи» (далі – Закон про акцизи).
Акцизи визначалися законодавцем як непрямі податки, які включаються у ціну товару та оплачувані покупцем. Закон встановлював порядок оподаткування акцизами реалізованих вино-горілчаних виробів, пива, ікри осетрових та лососевих риб, делікатесної продукції з цінних видів риб та морепродуктів, шоколаду, тютюнових виробів, шин, легкових автомобілів, ювелірних виробів, діамантів, високоякісних виробів з фарфору та хру. килимів та килимових виробів, хутряних виробів, а також одягу з натуральної шкіри. Об'єктом оподаткування була вартість підакцизних товарів, що реалізуються за відпускними цінами, що включають акциз. У цьому ставки податку затверджувалися Урядом РРФСР.
Зазначимо, що акциз – один із найстаріших податків. Він застосовувався як і дореволюційної, і у радянської Росії до 1930-х років. Однак «податкова реформа 1930 – 32 років ліквідувала у чистому вигляді акцизи, і ставлення до них стало суто негативним, що зумовлювалося ідеологічними міркуваннями». Виходячи з цього, можна стверджувати, що в 1991 акцизи отримали «своє друге народження» в Росії.
1993 ознаменувався для Російської Федерації прийняттям 12 грудня Конституції РФ. Основний Закон виступив фундаментом всім галузей сучасного російського законодавства, зокрема для законодавства про митних платежах. Так, ст. 71 Основного Закону віднесла митну справу до виняткового ведення Російської Федерації. Крім того, Конституція РФ гарантує єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг та фінансових засобів, підтримку конкуренції, свободу економічної діяльності. Загальновизнані принципи, норми міжнародного правничий та міжнародних договорів Росії проголошено елементом національної правової системи. Приватна, державна, муніципальна та інші форми власності визнали рівними. Одночасно було закріплено обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки та збори.
У червні 1993 року, за півроку до прийняття Основного Закону, було прийнято новий Митний кодекс Російської Федерації (далі - ТК РФ 1993). Необхідність якнайшвидшого прийняття даного нормативного акта була продиктована освітою біля колишнього СРСР нових держав, появою нового митного кордону, і навіть потребою поповнити скарбницю.
Здається, що з березня 1991 року, коли був прийнятий ТК СРСР, і до 21 липня 1993 р., коли набрав чинності перший ТК РФ 1993 р., можна визначити як етап оновлення митного законодавства та розбудови фінансово-правового регулювання митних платежів.Саме цей період закладаються передумови для побудови нової моделі митного законодавства. Законодавець цурається монополії зовні економічну діяльність; оголошується перехід на ринкову економіку. Було прийнято найважливіші законодавчі акти. Так, ТК СРСР 1991 р. і Закон про митний тариф 1991 р. визначили як митні платежі мита і збори. Крім того, було запроваджено нові податки – ПДВ та акцизи.
Розпад Союзу РСР та освіту на його території нових держав, а також перехід до нового економічного ладу зажадали негайного оновлення всього митного законодавства, і, зокрема, положень про митні платежі.
У разі початку новому економічному ладу крім ТК РФ 1993 р. було прийнято Закон РФ «Про митний тариф» (далі – Закон про митний тариф 1993 р.). Дані нормативні акти – одні з перших законів сучасної Росії, що свідчить про важливість митних платежів бюджету государства. Протягом наступних десяти років вони займали центральне місце у системі джерел митного права разом із значною кількістю інших федеральних законів та підзаконних нормативних правових актів (їх число наближалося до десяти тисяч).
Як слушно наголошується в літературі, у 1991–1992 рр. в. провідну роль грали кошти нетарифного регулювання (такі як квотування, ліцензування зовнішньоторговельних операцій). Проте 1993 року у митній сфері стало переважати «ефективне застосування заходів митно-тарифного (економічного) регулювання». Ці заходи були викликані прагненням держави наповнити свою скарбницю, що спричинило посилення фіскальної функції митних органів.
Справді, ТК РФ 1993 р. у ст. 110 закріпив одинадцять різновидів митних платежів, а саме:
1) мито;
2) податку додану стоимость;
3) акцизи;
4) збори за видачу ліцензій митними органами РФ та поновлення дії ліцензій;
5) збори за видачу кваліфікаційного атестату спеціаліста з митного оформлення та поновлення дії атестату;
6) митні збори за митне оформлення;
7) митні збори за зберігання товарів;
8) митні збори за митний супровід товарів;
9) плата за інформування та консультування;
10) плата за прийняття попереднього рішення;
11) плата участь у митних аукціонах.
До переваг ТК РФ 1993 слід віднести наявність у ньому формулювань визначень основних понять у сфері митного оподаткування. Так, законодавець закріпив, що під митними платежами треба розуміти мито, податки, митні збори, збори за видачу ліцензій, плату та інші платежі, що стягуються у порядку митними органами Російської Федерації.
При цьому мито визначалося як платіж, що стягується митними органами Російської Федерації при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого ввезення або вивезення.
Митним платежам був присвячений розділ III ТК РФ 1993 р. Разом з тим оподаткування митом регулювалося новим Законом про митний тариф, введеним у дію з 1 липня 1993 р., стягнення ПДВ здійснювалося відповідно до Закону про ПДВ 1991 р., застосування акцизів – Законом про акцизи 1991 р.
Основою для обчислення мита, акцизів та митних зборів стала митна вартістьтоварів та транспортних засобів, що визначається відповідно до Закону про митний тариф 1993 р., а для ПДВ – митна вартість товарів, до якої додавали мита, а за підакцизними товарами також і сума акцизу.
У ст. 5 Закону про митний тариф 1993 р. законодавець закріпив поняття мита – це мито, і навіть інші види мит, передбачені законом. При цьому мито - обов'язковий внесок, що стягується митними органами РФ при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого ввезення або вивезення.
Митна вартість товару визначалася як вартість товару, що використовується для цілей:
- Обкладення товару митом;
– зовнішньоекономічної та митної статистики;
- Застосування інших заходів державного регулювання торгово-економічних відносин, пов'язаних з вартістю товарів, включаючи здійснення валютного контролю зовнішньоторговельних угод і розрахунків банків за ними, відповідно до законодавчих актів РФ.
Документ закріпив шість основних методів визначення митної вартості товарів:
1) за ціною угоди з товарами, що ввозяться (основний метод);
2) за ціною угоди з ідентичними товарами;
3) за ціною угоди з однорідними товарами;
4) віднімання вартості;
5) складання вартості;
6) резервного способу.
Крім того, цей закон містив положення про визначення країни походження товару, а також передбачав можливість надання тарифних пільг для окремих категорій товарів.
Митні збори встановлювалися за митне оформлення, за зберігання та митний супровід товарів. Вони були безпосередньо пов'язані з переміщенням товарів через митний кордон. Цим вони відрізнялися від зборів за видачу ліцензій та за видачу кваліфікаційного атестату спеціаліста з митного оформлення.
Ще один різновид митних платежів – плату – можна визнати подібною за своїми параметрами з митними зборами. Вона стягувалася за інформування та консультування, прийняття попереднього рішення, участь в аукціонах. Інакше кажучи, плата стягувалася послуги, які надавалися митними органами. Її розмір встановлював Державний митний комітет РФ.
У десятирічний період, в 1993-2003 рр.., ТК РФ неодноразово зазнавав змін і доповнень (першу зміну законодавець вніс уже в 1995 році). Крім того, низка змін вносилися до Кодексу за рішеннями Конституційного Суду РФ. К. Сасов звертає увагу, що «ТК РФ 1993 року весь час його дії послідовно піддавався критиці, причому переважно заслуженою і обгрунтованою».
Дійсно, ТК РФ 1993 був прийнятий у період становлення ринкових відносин. Він, безумовно, відображав «перехідний стан митної справи», коли в умовах відмови від монополії на зовнішню торгівлю першорядним завданням держави стало якнайшвидше закріплення механізмів переміщення товарів через митний кордон.
Слід зазначити, що в період з 1990-х до початку 2000-х років відбувається послідовне реформування всього російського законодавства, приведення його у відповідність до Конституції РФ. У роки приймаються численні кодифіковані акти у різних галузях законодавства. Наприклад, в 1998 прийнята перша частина Податкового кодексу РФ, в якій законодавець дає визначення понять податку і збору. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управліннягрошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень. Збір законодавець визначив як обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння на користь платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів ( ліцензій).
У липні 1998 року було прийнято Бюджетний кодекс РФ. Стаття 50 БК РФ закріпила положення про те, що мита, митні збори та інші митні платежі відносяться до податкових доходів федерального бюджету. В
2000 приймається друга частина Податкового кодексу РФ, яка відносить ПДВ і акцизи до числа федеральних податківі визначає їм елементи оподаткування.
Крім того, у період з 1993 по 2003 рік були прийняті: Цивільний кодексРФ (частини 1-З), Кодекс Російської Федерації про адміністративні правопорушення, Цивільний процесуальний кодекс РФ, Кримінальний кодекс РФ, і навіть інші акти федерального законодавства.
У результаті до початку 2000-х років потрібно було здійснити глобальну реформу митного законодавства, щоб привести його у відповідність до норм фінансового (бюджетного, податкового), цивільного, адміністративного та інших галузей права, що змінилися.
У 2003 р. приймається новий Митний кодекс Російської Федерації, який набув чинності з 1 січня 2004 року. Як слушно зазначається в літературі, «новий кодекс підвів межу під десятирічною історією свого попередника – Митного кодексу РФ 1993».
На основі викладеного є можливим позначити період з липня 1993 року по 1 січня 2004 року як етап становлення законодавства про митні платежі.Цьому етапу властиве запровадження значної частини митних платежів, що зумовлено прагненням держави наповнити скарбницю. Характерними рисами етапу становлення є систематичне реформування законодавства, зокрема митного, і навіть прийняття нових законодавчих актів – НК РФ, БК РФ, ДК РФ та інших.
О. М. Козирін описує три причини прийняття у 2003 році нового Митного кодексу: необхідність «максимально наблизити російське законодавство до міжнародних стандартів, що сформувалися в митній сфері»; «значні зміни, що відбулися у «суміжних» галузях законодавства», а також зміна «погляду митного відомства на його стосунки з учасниками зовнішньоекономічної діяльності». Бакаєва О. Ю., у свою чергу, зазначає, що необхідність прийняття Кодексу була продиктована низкою факторів: - митно-правові норми часто не відповідали оновленому федеральному законодавству; як у суб'єктів господарювання, так і у посадових осіб митних органів були проблеми в практичній діяльності; митне законодавство відрізнялося громіздкістю, а також великою кількістю підзаконних актів; мали місце недоліки у технології митного процесу.
Слід зазначити, що крім ТК РФ у 2003 році було прийнято Федеральні закони: «Про валютному регулюванніта валютний контроль», «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності», «Про спеціальні захисні, антидемпінгові та компенсаційні заходи при імпорті товарів».
Через війну було сформовано практично нова правова база митної справи, яка відповідала вимогам загальновизнаних світових стандартів, і навіть передбачала пряме регулювання правовідносин у сфері митної справи з урахуванням норм ТК РФ й у комплексі норм прямого действия. Крім того, була виконана важлива робота з підготовки нормативної правової бази на підставі ТК РФ, практики та досвіду застосування міжнародного законодавства.
Новий ТК в концептуальному плані вигідно відрізнявся від попереднього: був сформований на основі Конституції РФ, базувався на нормах Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур; його положення тісно пов'язувалися з іншими галузями законодавства; він враховував напрями митної політики Росії за умов розвитку економічної інтеграції.
ТК РФ 2003 р. на відміну ТК РФ 1993 р. не закріплював визначення поняття митних платежів. Законодавець лише перераховував їхні види, кількість яких суттєво скоротилася:
3) податку додану вартість, стягуваний при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
5) митні збори.
Отже, різновиди митних платежів значно скоротилися проти різновидами платежів, зазначеними у ТК РФ 1993 р.
Крім того, було встановлено, що спеціальні, антидемпінгові та компенсаційні мита, що встановлюються відповідно до законодавства про заходи щодо захисту економічних інтересів РФ при здійсненні зовнішньої торгівлітоварами, що стягуються за правилами, передбаченими ТК РФ для стягнення ввізного мита.
Поняття «митні збори» як вид митних платежів не уточнювалося законодавцем. Разом з тим, у деяких статтях Кодексу зустрічалося згадування про окремі різновиди митних зборів (зокрема, у п. 3 ст. 87 ТК РФ – про митні збори, що стягуються за митний супровід).
Відсутність визначень понять «митні платежі», «мито», «митні збори» слід визнати істотним недоліком понятійного апарату ТК РФ 2003 року.
Кодекс закріпив поняття податків – це податку додану вартість і акциз, стягувані митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон відповідно до ПК РФ і ТК РФ. При цьому безперечною перевагою нового Кодексу стало скасування плати за інформування та консультування.
Об'єктом оподаткування митами, податками стали товари, що переміщуються через митний кордон, а податковою базою для їх обчислення – митна вартість товарів та (або) їх кількість.
Слід визнати, що ТК РФ 2003 більш детально (порівняно з попередніми законодавчими актами) регламентував питання обчислення та порядку стягнення митних платежів. Зокрема, у ньому точно встановлено моменти виникнення та припинення зобов'язань щодо їх сплати; окрема глава встановлювала порядок та терміни їх сплати; істотно розширено можливості використання авансових платежів при сплаті мит. Докладніше врегульовано питання зміни терміну сплати мит та податків, перераховано підстави для надання відстрочки або розстрочення. Можна позитивно оцінити законодавче врегулювання Кодексу авансових платежів.
Слід погодитися з К. Сасовим у цьому, що «новий ТК РФ загалом увібрав у собі новели, закріплені за іншими нормативних актах, прийнятих пізніше і регулюючих подібні правовідносини».
У зв'язку зі сказаним прийняття ТК РФ 2003 доцільно визначити як своєчасний і логічний крок законодавця, спрямований на побудову нової правової бази у сфері митного оподаткування.
Основні напрями, якими відбувалося реформування митного законодавства, визначає О. М. Козирні:
– максимальне зближення з існуючими у міжнародній практиці стандартами з митної справи;
– створення стабільних та чітких правил, відповідно до яких учасник зовнішньоекономічної діяльності будує свої відносини з митницею, – таких правил, які б створювали на кордоні митний клімат, сприятливий для розвитку бізнесу та інвестиційних процесів;
- ефективний захист громадського порядку та національних інтересів Російської Федерації у зв'язку з переміщенням товарів та транспортних засобів через митний кордон.
Прийняття Митного кодексу РФ стало свідченням зміни епох у сфері регулювання міжнародних економічних відносин, а також про початок переходу від митниці для уряду до митниці для учасників зовнішньої торгівлі.
Примітно, що ТК РФ 2003 під час всього періоду дії систематично піддавався численним змін і доповнень (кілька разів на рік). Це свідчить, що початкова редакція нормативного акта була досконалої.
ТК РФ 2003 діяв майже сім років - до червня 2010 року, коли на зміну йому прийшов Митний кодекс Митного союзу (далі - ТК МС). Період з січня 2004 року до червня 2010 року можна представити як етап удосконалення (модернізації) законодавства про митні платежі.Важливо, що у ТК РФ 2003 р. питання, що стосуються митних платежів, врегульовані докладніше, ніж у ТК РФ 1993 р.
Початок ХХІ століття пов'язаний із формуванням на території пострадянського простору Митного союзу Росії, Білорусії та Казахстану в рамках Євразійського економічного співтовариства. Інтеграційні процеси спричинили чергові кардинальні зміни митного законодавства та всієї системи фінансово-правового регулювання митних платежів.
Основи формування та функціонування Митного союзу між Республікою Білорусь, Республікою Казахстан та Російською Федерацією були сформульовані у 1995 році, коли 6 січня глави держав підписали у Мінську Угоду про Митний союз між Російською Федерацією та Республікою Білорусь. 20 січня того ж року до цієї Угоди приєдналася Республіка Казахстан, одночасно підписавши з Росією та Білорусією, що виступають як одна сторона, Угоду про Митний союз.
Проте побудова реальних правових інститутів, підписання міжнародних договорів, що свідчать про формування договірно-правової бази, необхідної для економічного співробітництва в рамках такої форми інтеграції, як Митний союз, стали можливими лише в ході прийнятих політичних домовленостей у 2007 році. Так, 6 жовтня 2007 року було підписано документи, які є ключовими для функціонування Митного союзу.
У Договорі про створення єдиної митної території та формування Митного союзу Сторони визначили Митний союз як форму торговельно-економічної інтеграції, яка передбачає єдину митну територію. У її межах у взаємній торгівлі товарами, що походять з єдиної митної території, а також походять з третіх країн і випущеними у вільний обіг на цій митній території, не застосовуються мита та обмеження економічного характеру, за винятком спеціальних захисних, антидемпінгових та компенсаційних заходів. Було також визначено мету створення Митного союзу: забезпечення вільного переміщення товарів у взаємній торгівлі та сприятливих умов торгівлі Митного союзу з третіми країнами та розвиток економічної інтеграції держав-членів.
Крім того, було засновано єдиний постійно діючий регулюючий орган – Комісія Митного союзу, основним завданням якого стало забезпечення умов його функціонування та розвитку.
У 2008 році було прийнято найважливіші документи, спрямовані на формування інтеграції.
Рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 9 червня 2010 року закріплено, що Митний союз формується у три етапи: попередній (до 1 січня 2010 р.), перший (до 1 липня 2010 р.) та другий (до 1 липня 2011 р.).
В ході попереднього етапузабезпечувалося вирішення двох основних завдань: завершення підготовки нормативно-правової бази та організація поетапного перенесення узгоджених видів державного контролю, за винятком прикордонного, на зовнішній контур єдиної митної території. У цей час підготовлено та підписано Договір про Митний кодекс Митного союзу.
Зазначимо, що при формуванні правої бази Митного союзу експерти митних служб Росії, Білорусії та Казахстану керувалися положеннями Міжнародної (Кіотської) конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур.
Період 2008-2009 років. характеризується прискореними темпами роботи з освіти нової формиінтеграції. На цьому етапі було збудовано «правовий фундамент для функціонування Митного союзу».
На першому етапіформування єдиної митної території (з 1 січня по 1 липня 2010 р.) велася робота щодо здійснення повноважень у сфері тарифного та нетарифного регулювання. У результаті було забезпечено запровадження єдиного митно-тарифного та нетарифного регулювання; Комісії Митного союзу було передано повноваження у сфері митно-тарифного та нетарифного регулювання; відбулося скасування діючих обмежувальних заходів тарифного та нетарифного характеру у взаємній торгівлі. У ході першого етапу було затверджено та набуло чинності з 1 січня 2010 року: єдина Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності митного союзу (ТН ЗЕД ТЗ) та Єдиний митний тариф митного союзу (МТТ ТЗ), а також низка угод у сфері нетарифного регулювання.
З 1 липня 2010 року розпочався другий етап формування Митного союзу, що завершився 1 липня 2011 року. Він передбачав об'єднання митних територій Сторін у єдину митну територію та завершення формування Митного союзу. На даному етапі було введено в дію ТК ТЗ. В законну силу набули чинності угоди, необхідні для функціонування єдиної митної території.
Офіційною датою «народження» Митного союзу вважається 1 січня 2010 року, проте повною мірою він почав функціонувати з початку червня 2010 року – з набуттям чинності ТК МС.
Проте, з огляду на все вищевикладене, можна стверджувати, що класифікація етапів становлення Митного союзу, зазначених у Рішенні Міждержавної ради від 9 червня 2009 року, не є досконалою.
Як зазначалося раніше, основи формування та функціонування Митного союзу в рамках ЄврАзЕс були закладені у Угодах про Митний союз, що приймаються в період з 1995 по 2006 рік, а також у Договорі про поглиблення інтеграції в економічній та гуманітарній сферах (1996 р.), Митному союзі та Єдиному економічному просторі (1999 р.). Насправді в цей період не відбулася побудова реальних правових інститутів, які б свідчили про формування договірно-правової бази, необхідної для співробітництва в рамках Митного союзу. Тому період із 1995 по 2006 рік можна вважати початковим етапом створення Митного союзу.
Жовтень 2007 року був ознаменований підписанням ключових документів, які формують інституційну структуру Союзу та визначають механізм приєднання до Митного союзу інших держав. Надалі аж до 2010 року тривало формування договірно-правової бази Митного союзу. Тому можна зробити висновок про те, що першим етапом формування Митного союзу, Що включають підготовку нормативно-правової бази, слід вважати період із жовтня 2007 року до 1 січня 2010 року.
Слід погодитися з А. Н. Козиріним у тому, що «одним із найбільш значущих подій новітньої історіїРосії, що спричинило кардинальні зміни у публічному економічному праві, по праву може бути названо створення Митного союзу в рамках ЄврАзЕС… і набуття чинності 2010 року Митного кодексу Митного союзу».
Справді, економічна інтеграція призвела до трансформації системи фінансово-правового регулювання митних платежів. Вперше в історії країни з'явилися три рівні джерел митного права – міжнародний, союзний та національний. Пріоритет був відданий союзному законодавству, національні правові акти стали застосовуватися лише з питань, не врегульованих ТК МС. У свою чергу митне законодавство Митного союзу складається з ТК МС, міжнародних договорів держав-членів Митного союзу, а також рішень Комісії Митного союзу.
Ще однією глобальною зміною слід визнати уніфікацію ставок ввізного мита та розподіл сум мит між бюджетами трьох країн. Нормативи такого розподілу були встановлені спеціальною Угодою між державами: Республіка Білорусь – 4,70%; Республіка Казахстан - 7,33%; Російська Федерація – 87,97 % (дані нормативи залишалися актуальними до переходу до Економічного союзу та приєднання до нього Республіки Вірменія з 1 січня 2015 року).
Щодо вивізних мит, то до них застосовуються ставки, встановлені національним законодавством щодо товарів, включених до зведеного переліку товарів, що формується Комісією Митного союзу.
Зміни зачепили практично всі положення раніше чинного митного законодавства. Проте види митних платежів залишилися незмінними. Встановлено, що вони сплачуються у валюті держави, митному органу якої подано декларацію.
ТК МС закріпив поняття митних платежів. Відповідно до документа мито – це обов'язковий платіж, стягуваний митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон; податки – ПДВ та акциз (акцизи), що стягуються митними органами при ввезенні товарів на митну територію ТЗ; митні збори – обов'язкові платежі, стягувані митними органами скоєння ними дій, що з випуском товарів, митним супроводом товарів, і навіть скоєння інших дій, встановлених ТК ТС і (чи) національним законодавством. Таким чином, Кодексом було змінено поняття митних зборів та закріплено, що їхні види та ставки встановлюються національним законодавством.
Особливістю ТК МС стала велика кількість норм відсилання. Вказана обставина негативно оцінюється теоретиками та викликає занепокоєння у бізнес-спільноти, оскільки таке становище суттєво ускладнює процес правозастосовної практики.
З урахуванням вищевикладеного, можна дійти невтішного висновку у тому, що ТК ТС має і переваги, і недоліки. До позитивних аспектів можна віднести те, що ТК ТЗ є єдиним для трьох країн, юридично та логічно цілісним, внутрішньо узгодженим актом. Він регулює майже всі сторони митних правовідносин. Це робить митне законодавство митного союзу компактнішим, узгодженим, що значно спрощує його розуміння і застосування.
Проте стислі терміни розробки та прийняття ТК ТЗ не найкращим чиномпозначилися на його змісті, про що свідчать як численні зміни, внесені ще до набуття чинності ТК ТЗ, так і велика кількість норм, що відсилають національному законодавству.
Центральне місце в системі джерел митного права РФ зайняв прийнятий 27 листопада 2010 Федеральний закон «Про митному регулюванніу Російській Федерації» (далі – Закон про митне регулювання). Він докладно регулює питання сплати митних платежів, які ТК ТЗ передав на національний рівень (питання примусового стягнення, зміни термінів сплати, порядок стягнення авансових платежів та інших.).
Зазначимо, що 3 листопада 2011 року Росія приєдналася до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур від 18 травня 1973 року.
Після створення Митного союзу економічна інтеграція трьох країн продовжувала розвиватися та зміцнюватися. 18 листопада 2011 року було підписано Декларацію «Про Євразійську економічну інтеграцію», в якій сторони констатували успішне функціонування Митного союзу трьох держав та заявили про перехід до нового етапу інтеграції – Єдиного економічного простору. Було створено Євразійську економічну комісію (далі – ЄЕК) – єдиний постійно діючий орган МС та ЄЕП. Вона прийшла на зміну Комісії Митного союзу та розпочала свою роботу 1 січня 2012 року.
Євразійська економічна комісія набула статусу наднаціонального органу управління. Вона підпорядкована якомусь із урядів, та її рішення обов'язкові виспівати біля трьох країн. Комісія здійснює свою діяльність у таких сферах, як митно-тарифне та нетарифне регулювання, митне адміністрування, зарахування та розподіл ввізного мита, валютна політика та інші.
З 1 січня 2012 року відповідно до рішення Міждержавної Ради Євразійського економічного співтовариства від 19 грудня 2011 року № 583 «Про формування та організацію діяльності Суду Євразійського економічного співтовариства» свою фактичну діяльність розпочав Суд Євразійського економічного співтовариства (до цього дня його функції тимчасово здійснював Економічний суд СНД).
Крім переходу до ЄЕП 2012 став для Росії роком вступу країни до Світової організації торгівлі. У зв'язку з цим було прийнято окремі правові акти, які приводять митну законодавчу базу у відповідність до міжнародних зобов'язань. А в серпні 2012 року набула чинності нова редакція Єдиного митного тарифу Митного союзу (МТТ) та нова редакція єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Митного союзу (ТН ЗЕД ТЗ), сформовані з урахуванням зобов'язань Російської Федерації щодо приєднання до СОТ.
Наступним кроком інтеграції став перехід до створення з 1 січня 2015 року Євразійського економічного союзу. ЄАЕС є формою інтеграції, в рамках якої забезпечується свобода руху товарів, послуг, капіталу та робочої сили, проведення скоординованої, узгодженої чи єдиної політики у галузях економіки, визначених Договором про ЄАЕС та міжнародними договорами у межах Союзу.
Крім того, у жовтні 2014 року було підписано Договір про приєднання Вірменії до Євразійського економічного союзу. Вірменія отримуватиме 1,13 % від сум ввізного мита. Одночасно скоротилися частки: Білорусії з 4,7 до 4,65%, Казахстану – з 7,3 до 7,25%, Росії – з 87,97 до 86,97%.
Не можна не погодитись з Г. Горшковим у тому, що «створення ЄАЕС передбачає формування законодавчої бази якісно іншого рівня». Підтвердженням цього твердження, зокрема, є стаття 6 зазначеного Договору, згідно з якою «право Союзу» становлять:
– Договір про Євразійський економічний союз;
– міжнародні договори у межах Союзу;
– міжнародні договори Союзу із третьою стороною;
– рішення та розпорядження Вищої Євразійської економічної ради, Євразійської міжурядової ради та ЄЕК, прийняті у межах їх повноважень.
Викладене дає підстави вважати, що найближчими роками реформування митного законодавства продовжиться. Слід підтримати позицію С. М. Яришева, відповідно до якої «Митний союз, ЄЕП та власне ЄврАзЕС є лише етапами на шляху створення Євразійського економічного союзу».
На підставі викладеного періоду з червня 2010 року до теперішнього часу можна позначити як етап глобалізації законодавства щодо митних платежів.На цьому етапі відбулися найістотніші зміни митного законодавства, що пов'язано насамперед із створенням єдиної митної території МС. З'явилася 3-рівнева система правового регулювання митних платежів, і навіть нові джерела правового регулювання. Ставки ввізного мита в рамках Союзу були уніфіковані, а суми сплачених ввізних мит розподілені між країнами ТЗ.
Таким чином, розвиток інтеграційних процесів Росії, Білорусії та Казахстану можна подати у вигляді наступних стадій:
1-я стадія - формування Митного союзу:
Початковий етап – з 1995 р. по жовтень 2007 р. (прийняття Угод про Митний союз, Договору про поглиблення інтеграції в економічній та гуманітарній сферах, Договору про Митний союз та Єдиний економічний простір);
Перший етап – з жовтня 2007 р. до 1 січня 2010 р. (формування договірно-правової бази Митного союзу; організація поетапного перенесення узгоджених видів державного контролю, за винятком прикордонного, на зовнішній контур єдиної митної території);
Другий етап – з 1 січня до 1 липня 2010 р. (здійснення повноважень у сфері тарифного та нетарифного регулювання зовнішньої торгівлі Митного союзу);
Третій етап – з 1 липня 2010 р. по 1 липня 2011 р. (об'єднання митних територій Сторін на єдину митну територію; завершення формування Митного союзу);
2-я стадія - формування Єдиного економічного простору:
Підготовчий етап – з 1 липня 2011 р. до 1 січня 2012 року (прийняття Декларації «Про ЄЕП», Договору «Про ЄЕК», рішення Міждержавної ради ЄврАзЕС «Про формування та організацію діяльності Суду ЄврАзЕС» та ін.);
Основний етап – з 1 січня 2012 р. по травень 2014 р. (початок роботи органів ЄЕП, розробка та підписання низки міжнародних договорів відповідно до «Плану дій щодо формування Єдиного економічного простору»);
3-я стадія - формування Євразійського економічного союзу:
Підготовчий етап – з травня 2014 р. до січня 2015 р. (підписання Договору про ЄАЕС, розробка та прийняття низки міжнародних договорів, необхідних для функціонування ЄАЕС);
Основний етап – з 1 січня 2015 р. (набуття чинності Договором про ЄАЕС від 29 травня 2014 р., розробка Митного кодексу ЄАЕС) дотепер.
Не можна не звернути увагу на те, що реформування законодавства про митні платежі продовжується протягом усього існування сучасної Російської держави. Натомість для якісного розвитку суспільних відносин необхідна стабільна правова база. Систематичні зміни законодавства ускладнюють ведення зовнішньоекономічної діяльності, оскільки доводиться регулярно підлаштовуватися під нові митні правила. Ймовірно, перехід до Економічного союзу вимагатиме чергових серйозних змін законодавства про митні платежі. Побудова нових правил займе не один рік, тому найближчим часом не слід очікувати на стабільність правової бази в даній галузі.
1.2. Формування доходної частини федерального бюджету митними органами під час здійснення ними фінансової діяльності
Питання формування доходної частини федерального бюджету будь-коли втрачають своєї актуальності, зокрема на етапі. У зв'язку з цим різні аспекти правового регулювання освіти, розподілу та використання бюджетних коштів викликають особливий інтерес у представників юридичної науки.
Зазначимо, що здійснення державою функцій щодо планомірної освіти (формування), розподілу та використання грошових фондів (фінансових ресурсів) у науці прийнято позначати як фінансову діяльність держави. Її цілями є виконання завдань соціально-економічного розвитку, підтримання безпеки та обороноздатності держави, а також фінансування діяльності державних органів.
Вперше поняття фінансової діяльності держави було введено у науковий побут у 1952 році М. А. Гурвічем, який запропонував розуміти під нею «діяльність органів державної владиі державного управлінняу сфері мобілізації фінансових ресурсів та його розподілу». Пізніше воно було сформульовано Є. А. Ровінським як концепції. На сучасному етапі розвитку фінансового права дана категорія докладно досліджувалась у працях А. А. Пилипенка, Е. Д. Соколової, Р. В. Шагієвої, С. А. Нищимної, Т. Г. Лук'янової, Є. В. Кудряшової, Д. .А. Лісіцина та ін.
Аналіз правової літератури показує, більшість визначень поняття «фінансова діяльність держави» не містять істотних відмінностей. Наприклад, М. В. Карасьова розуміє фінансову діяльність держави та муніципальних утворень як «процес планомірної освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів через свої грошові фонди для виконання поставлених завдань». Аналогічне розуміння фінансової складової діяльності міститься та інших роботах. Саттарова Н. А. звертає увагу на те, що підсумкова мета такої діяльності полягає у «покритті витрат на соціально-замовні програми».
Великий внесок у дослідження фінансової діяльності держави зробила Е. Д. Соколова. Автор розглядає фінансову діяльність держави як діяльність її органів щодо здійснення фінансової політики у процесі розподілу та перерозподілу суспільного продукту (включаючи частину національного доходу суспільства). Такі дії реалізуються шляхом формування, розподілу (перерозподілу) та використання централізованих та децентралізованих фондів грошових коштів, необхідних для фінансування виконання завдань та функцій державних органів.
Деякі вчені відносять фінансову діяльність до різновидів управління, здійснюваного державними органами всіх гілок влади. Безчеревних В. В. зазначає, що фінансова діяльність держави за своїм змістом, методами та формами є різновидом виконавчо-розпорядчим. управлінської діяльностіта здійснюється органами державного управління. Худяков А. І., аналізуючи співвідношення понять «фінансова діяльність» та «управління фінансами», вважає, що перше поняття використовується в основному у фінансово-правовій літературі, а поняття «управління фінансами» властиве адміністративному праву. На думку автора, суспільні відносини, що виникають у процесі фінансової діяльності органів державного управління, є адміністративно-правовими.
Вірною є думка М. В. Карасьової про те, що «все, що стосується фінансової діяльності держави, доцільно вивчати (досліджувати) в рамках однієї юридичної науки – фінансового права», оскільки поза фактичним управлінням фінансами вона припиняє своє існування як вид державної діяльності. Одночасно сказане "не заперечує того факту, що управління фінансами може бути предметом вивчення адміністративного та державного права".
С. А. Нищимна вважає, що фінансова діяльність – різновид державної діяльності, що здійснюється у правовій формі. При цьому такою формою є «керівництво товариством з боку органів державного управління шляхом набуття чинності правовими актами».
У науці фінансового права прийнято виділяти правові та неправові форми здійснення фінансової діяльності держави. Д. А. Лісіцин у своєму дисертаційному дослідженні доводить, що неправові форми (проведення нарад, видання інструкцій фінансових та податкових органів, фінансово – економічний аналіз, планування, прогноз), хоч і не мають юридичного значення, все ж таки створюють передумови для здійснення правових форм фінансової складової діяльності. До правових форм автор відносить:
1) видання правових актів; 2) видання індивідуальних правових актів; 3) укладання договорів, які опосередковують економічні відносини, пов'язані з збиранням та витрачанням державних грошових фондів; 4) реалізацію державою своїх прав та обов'язків як суб'єкт конкретної правовідносини, що виникає в процесі фінансової діяльності; 5) притягнення осіб, які вчинили правопорушення у сфері фінансової складової діяльності держави, до юридичної ответственности.
Аналіз правової літератури дає підстави стверджувати, що фінансова діяльність держави включає три види дій – збирання, розподіл і використання грошових коштів.
Методи здійснення фінансової діяльності у науці фінансового права традиційно поділяються на дві основні групи: методи збирання коштів та методи їх розподілу (перерозподілу) та використання. У цьому найважливішим способом збирання коштів є примусовий спосіб, який передбачає встановлення податків і зборів. Він характерний обов'язковий характер вилучення коштів. До примусового збирання належить також сплата неподаткових доходів, що утворюються, зокрема, для надання платних послуг, використання державного майна, внаслідок застосування заходів юридичної відповідальності та інших випадках примусового вилучення. Крім названого застосовується також спосіб добровільних внесків: купівля державних цінних паперів, пожертвування, вклади у кредитних організаціях тощо.
До особливостей фінансової діяльності держави слід віднести ту обставину, що її здійснюють державні органи трьох гілок влади – як виконавчі, так і законодавчі та судові. У цьому повноцінними суб'єктами фінансової складової діяльності держави є митні органи. Як слушно зазначає Г. В. Матвієнко, правовідносини, пов'язані зі «сплатою митних платежів, «обслуговують» фіскальні завдання держави».
Слід зазначити, що протягом останніх п'яти років доходи бюджету Російської Федерації неухильно зростають (табл. 1). Найважливішими джерелами поповнення доходної частини федерального бюджету митні платежі. Починаючи з 2008 року, частка митних платежів незмінно становить понад 50% загальної суми доходів федерального бюджету.
Таблиця 1
Доходи бюджету Російської Федерації у 2011-2015 роках.
ФМС Росії, млрд руб.
11 121 358 590,0
11 367 652 622,6
12 914 597 199,0
12 855 540 621,1
12 906 429 980,0
13 019 939 484,9
14 238 774 490,0
15 082 360 651,0
Прогноз доходів федерального бюджету, у тому числі за митними платежами, закріплений у Основних напрямках бюджетної політики на 2015 рік та на плановий період 2016 та 2017 років та у короткій формі представлений у табл. 2.
Таблиця 2
Прогноз доходів федерального бюджету з митних платежів на 2015-2017 рр., млрд руб.
Звертає на себе увагу та обставина, що згідно з наведеними даними, сума прогнозованих надходжень від митних платежів має збільшуватися щорічно.
Слід погодитися з А. Г. Паулем у тому, що «характер прогнозних показників доходів бюджетів може вплинути на права та обов'язки адміністраторів доходів бюджетів. У разі надання прогнозним показникам доходів бюджетів якості обов'язковості вийде, що адміністратори доходів бюджетів мають ці розпорядження виконувати. Відповідно, надходження до бюджету доходів у меншому розмірі, ніж передбачено у законі (рішенні) про бюджет, може розглядатися як правопорушення». Абсолютно обґрунтованою є пропозиція автора «однозначно визначити, що прогнозований обсяг доходів – це саме прогноз, а не зобов'язуючий припис, що вимагає ці показники виконувати (досягати)».
Зазначимо, що відповідно до Стратегії розвитку митної служби Російської Федерації до 2020 року одним із основних стратегічних напрямів розвитку митної служби є вдосконалення фіскальної функції. При цьому цільовими індикаторами зазначеного напряму є:
1) рівень виконання прогнозованого завдання за адміністрованими доходами митними органами до федерального бюджету (не нижче 100 відсотків щорічно);
2) частка митних платежів, повернутих платникам у зв'язку із задоволенням скарг учасників зовнішньоекономічної діяльності на рішення або дію (бездіяльність) митного органу або його посадової особи, у загальному обсязі сплачених митних платежів (не більше 5 відсотків щорічно);
3) частка стягнених митними органами Російської Федерації митних платежів у загальному обсязі митних платежів, додатково нарахованих митними органами Російської Федерації в результаті перевірочних заходів, що проводяться (з 72 відсотків у 2013 р. до 80 відсотків до 2020 р.).
При цьому є необхідним внести зміну до Стратегії та виключити з переліку цільових індикаторів даного напрямку рівень виконання прогнозованого завдання за адміністрованими митними органами доходами до федерального бюджету (не нижче 100 відсотків щорічно)з наступних підстав.
Безумовно, що саме від якості та ефективності адміністрування митних платежів митними органами залежить рівень надходження їх у федеральний бюджет.
Однак слід визнати, що на збирання платежів мають великий вплив та інші фактори, що не мають відношення до якості роботи митних органів. Наприклад, у період економічної кризи при зниженні товарообігу одночасно знижуються суми сплачених митних платежів. Оскільки цей показник впливає оцінку роботи митних органів, очевидно, що прагнення виконати показники може негативно позначатися як адміністрування. Розглянутий показник є фактором, що схиляє працівників митних органів до зловживання своїми правами.
Навпаки, у разі збільшення товарообігу низька якість адміністрування митних платежів не буде виявлена через високу збирання платежів через збільшення кількості переміщуваних через кордон та оподатковуваних митними платежами товарів.
За даними Федеральної митної служби, станом на 30 грудня 2014 року сума доходів, що адмініструються митними органами та врахована за доходними статтями федерального бюджету від зовнішньоекономічної діяльності, склала 7008,14 млрд рублів. Це перевищує суму грошових коштів, перерахованих ФМС Росії в 2013 році (6564,56 млрд. рублів), більш ніж на 442,78 млрд. рублів, або на 6,74%. Викладене свідчить про значну роль митних органів у провадженні фінансової діяльності держави.
У зв'язку з цим особливим науковим інтересом є концепція фінансової діяльності митних органів як складової частини фінансової діяльності держави, обґрунтована О. Ю. Бакаєвою в її дисертаційному дослідженні. Відповідно до зазначеної концепції фінансова діяльність митних органів – це та діяльність, яку вони здійснюють у процесі формування, розподілу та використання фінансових ресурсів держави при реалізації покладених на них функцій (фіскальної та правоохоронної); її цілями є формування доходної частини бюджету та сприяння розвитку зовнішньої торгівлі.
Обґрунтованою є позиція цього автора щодо поділу фінансової діяльності митних органів Росії на два напрямки. Перший напрямок – фіскальний. Воно передбачає створення державних фінансових фондів у реалізації митними органами функції зі стягнення митних платежів. Одночасно до бюджетної системи країни надходять штрафи, пені, недоїмки, стягнуті митними органами (результат фінансово-правових санкцій). Зазначене свідчить у тому, що митні органи формують доходну частину федерального бюджету результаті реалізації ними також правоохоронної функції.
Другий напрямок випливає з їх повноважень як розпорядники та одержувачі бюджетних коштів. Так, ФМС Росії отримує бюджетні коштиі спрямовує в регіональні митні управління, митниці, митні пости і т. д. Даний напрямок (розподіл та використання грошових фондів) вдруге по відношенню до фіскальної функції, проте робить на неї значний вплив. Недофінансування митних органів, нераціональне витрачання наявних коштів спричиняють проблеми, пов'язані із залученням до бюджету митних фіскальних доходів.
Бюджетний кодекс РФ у статті 6 визначає бюджет як форму освіти та витрачання коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань та функцій держави та місцевого самоврядування. Законодавець уточнює також визначення поняття доходів бюджету – це грошові кошти, що надходять до бюджету, за винятком тих коштів, які є джерелами фінансування дефіциту бюджету. Встановлено, що доходи бюджету поділяються на податкові доходи, неподаткові доходи та безоплатні надходження.
Оподаткування митними платежами ґрунтується на конституційних нормах. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки та збори. Питання встановлення, сплати, справляння, забезпечення митних платежів регламентуються актами митного та інших галузей законодавства.
У Митному кодексі Митного союзу законодавець не дає визначення поняття митних платежів, проте перераховує їхні види:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) податок на додану вартість, що стягується під час ввезення товарів на митну територію Митного союзу;
4) акциз (акцизи), що стягується (стягуються) при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу;
5) митні збори.
У 2014 році в структурі доходів, адміністрованих митними органами, переважали вивізні мита і становили 4637,1 млрд руб., або 65,3%, а також ПДВ, що склала 1631,0 млрд руб., або 23%.
Частка ввізних мит становила 568,1 млрд рублів (8 %), акцизів при ввезенні товарів – 60,1 млрд рублів (0,85 %), мит, податків, що сплачуються фізичними особами – 24,4 млрд рублів (0,35 %), митних зборів – 16,4 млрд рублів (0,23 %), утилізаційного збору – 43,7 млрд рублів (0,6 %), вивізних мит, що сплачуються відповідно до Угоди про порядок сплати та зарахування вивізних мит (іншого мита, податків та зборів, що мають еквівалентну дію) при вивезенні з території Республіки Білорусь за межі митної території Митного союзу нафти сирої та окремих категорій товарів, вироблених з нафти, від 9 грудня 2010 року – 110,1 млрд рублів (1,55 %), інші платежі – 9,7 млрд. рублів (0,14 %).
Сума нафтогазових доходів, що надійшли в 2014 році в федеральний бюджет, адміністрованих митними органами, склала 4 597,0 млрд рублів, що на 14% вище, ніж у 2013 році.
Примітно, що у ч. 1 ст. 51 БК РФ законодавець відносить мита і митні збори до неподаткових доходів, що перераховуються до федерального бюджету за нормативом 100%. У свою чергу, ПДВ та акцизи відносяться до податкових доходів бюджету.
Разом про те інститут митних платежів є традиційним інститутом митного права Росії. Він є відокремлену групу правових норм, вкладених у регулювання правовідносин по «встановленню, обчисленню, сплаті, стягненню, забезпеченню, стягненню і перерахуванню митних платежів у доходну частину бюджетної системи».
Слід погодитися з Н. І. Землянською в тому, що зазначений правовий інститут має міжгалузевий характер, оскільки він регулюється нормами різної галузевої приналежності (конституційного, міжнародного, цивільного права та інших). Водночас найбільш тісно він пов'язаний із податковим та бюджетним правом – підгалузями фінансового права.
У науковій літературі поняття «митні платежі» розробляється досить успішно, вчені пропонують різні трактування даного терміна, виділяють ознаки митних платежів із метою заповнити законодавчу прогалину. Так, Є. П. Коваленко розуміє під митними платежами обов'язкові платежі, що перераховуються до бюджетів держав – членів Митного союзу, закріплюються ТК МС та національним законодавством держав про податки та збори. Автор звертає увагу на те, що вони стягуються не лише митними, а й податковими органами, та сплачуються особами, які беруть участь у процесі переміщення товарів через митний кордон, а також здійснюють дії, що супроводжують таке переміщення.
Більшість авторів визначають митні платежі як систему обов'язкових платежів. Землянська Н. І. розглядає їх як систему обов'язкових платежів, встановлених митним та податковим законодавством РФ, і вказує, що їх стягування здійснюється лише митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон, та перераховуються вони до бюджетної системи РФ. Автор пояснює, що це визначення "не претендує на найбільш повне відображення їх особливостей".
Справедлива думка М. М. Сорокіної у тому, що треба розрізняти поняття «митні платежі» і «платежі, передбачені митним законодавством», оскільки вони співвідносяться як і ціле. Друге поняття включає також кошти від реалізації конфіскованого майна, і фінансові санкції (штрафи, пені), відсотки за надання відстрочки та розстрочення сплати митних платежів.
А. І. Ашмарін представляє митні платежі (податкові та неподаткові) як «особливий інститут парафіскалітету (квазиналогові платежі)». Автор доводить це становище тим, що митні платежі – це категорія, яка зіставляється як із неподатковими, і з податковими доходами бюджету, кожен із яких має «квазіфіскальний характер». На його думку, система митних платежів включає дві підсистеми: по-перше, це податкові платежі (ПДВ і акцизи); по-друге, неподаткові платежі (мита та митні збори). Ашмарін А. І. загострює увагу на одноманітних відмінностях ПДВ та акцизів, що стягуються при ввезенні товарів на митну територію, від звичайних ПДВ та акцизів (зокрема, мають разовий характер, відсутній податковий період). На основі аналізу економічної сутностімит і зборів він дійшов висновку про податковому характері даних платежів.
Однак під парафіскальними платежами в юридичній літературі розуміються «обов'язкові платежі, що стягуються на підставі вимоги публічної влади для покриття витрат на виконання делегованих публічних функцій та зараховуються безпосередньо на користь осіб, які виконують ці функції, а не до бюджету чи інших централізованих публічних фондів».
Відповідно до викладеного позиція А. І. Ашмаріна представляється необґрунтованою, оскільки відповідно до БК РФ митні платежі зараховуються до федерального бюджету.
У зв'язку зі стрімким розвитком інтеграційних процесів і, як наслідок, глобалізацією митного законодавства митні платежі набули нових рис.
На основі проведеного аналізу чинного законодавства та наукових поглядів можна виділити ознаки митних платежів, властиві кожному їх різновиду: 1) обов'язковий характер; 2) трирівневе правове регулювання, що включає міжнародний, союзний та національний рівні; 3) встановлення митним та податковим законодавством; 4) надходження у доходну частину федерального бюджету; 5) транскордонний характер; 6) стягнення митними органами держав-членів ЄАЕС у межах здійснення ними фінансової діяльності; 7) забезпечення сплати примусової чинності держави.
Зупинимося на розгляді кожної з цих ознак.
1. Обов'язковий характер. Він заснований на конституційному обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори (аналогічна норма встановлена також у ч. 1 ст. 3 НК РФ). Інтеграційні процеси та освіта в результаті Євразійського економічного союзу призвели до серйозних змін законодавства про митні платежі. Була створена єдина митна територія, й у межах товари переміщуються вільно. Встановлено, що митні платежі стягуються під час переміщення товарів через митний кордон Митного союзу. Водночас усередині єдиної для трьох країн митної території мита (інші мита, податки та збори, що мають еквівалентну дію) не стягуються, діє Єдиний митний тариф ЄАЕС, товари обкладаються непрямими податками.
2. Трирівневе правове регулювання, що включає міжнародний, союзний та національний рівні. Виділення міжнародного та союзного рівнів правового регулювання є досить умовним, оскільки рівень ЄАЕС також є міжнародним. Однак такий поділ є необхідним з метою усвідомлення особливостей правової природи нормативних актів усередині інтеграції, побудови їх за юридичною силою (це питання досліджено докладно у параграфі 1.3 гл. 1 даної роботи).
3. Встановлення митним та податковим законодавством. Ця ознака обумовлена двоїстою правовою природою непрямих податків: з одного боку, є митними платежами, з іншого боку, законодавець відносить їх до федеральним податкам. В даний час Митний кодекс ТЗ встановлює загальні положення про митні платежі, порядок та строки їх сплати, правила обчислення, питання примусового стягнення та ін. У свою чергу, НК РФ визначає елементи оподаткування ПДВ та акцизів.
4. Надходження у доходну частину федерального бюджету. Відповідно до ст. 51 БК РФ мита і митні збори перераховуються до федерального бюджету за нормативом 100%. ПДВ та акцизи відносяться до федеральних податків і в повному обсязі надходять до федерального бюджету. Водночас суми ввізного мита надходять на спеціальний єдиний рахунок, після чого підлягають розподілу між державами-членами ЄАЕС. У зв'язку з цим митні платежі відносяться до категорії громадських фінансів.
5. Транскордонний характер. Зумовлений тим, що обов'язок щодо їх сплати виникає лише у зв'язку із переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу. Зазначимо, що у ТК ТЗ законодавець використовує термін «митний кордон Митного союзу». Водночас у ч. 2 ст. 101 Договору про ЄАЕС від 29 травня 2014 року уточнюється, що до набуття чинності Митним кодексом ЄАЕС поняття «Митний кордон Митного союзу» та «Митний кордон ЄАЕС» слід вважати рівнозначними.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 Договору про ЄАЕС від 29 травня 2014 року товари, що переміщуються всередині Союзу, також обкладаються непрямими податками. Правила стягування непрямих податків усередині ЄАЕС досить докладно врегульовані Протоколом про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг, який є невід'ємною частиною Договору.
Водночас ТК МС відносить до митних платежів ті ПДВ та акцизи, які стягуються при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу. Стягнення ПДВ та акцизів при переміщенні товарів із території третіх країн здійснюється митними органами.
Виходячи з буквального тлумачення закону, логічно виділити два різновиди непрямих податків: стягувані всередині інтеграційної освіти; що стягуються під час переміщення товарів через митний кордон Митного союзу.
Крім того, можна дійти висновку про те, що до митних платежів належить лише другий різновид непрямих податків. Такий підхід пропонується визнати розумінням митних платежів у вузькому значенні. У широкому розумінні до митних платежів слід відносити також непрямі податки, які стягуються всередині Євразійського економічного союзу.
У науковій літературі існує протилежна точка зору, згідно з якою поняття митних платежів включає непрямі податки, що стягуються податковими органами при переміщенні товарів усередині Митного союзу. Зокрема, І. С. Набірушкіна зазначає, що «територія ТЗ включає території держав-членів, тобто крім митного кордону МС існують ще й державні кордони країн-учасниць: Росії, Білорусі та
Казахстана… Стягування непрямих податків (за законодавством ТЗ) здійснюється як за переміщенні товарів через митний кордон ТЗ, і при переміщенні товарів усередині МС через державний кордон держави-члена. Таким чином, можна говорити про те, що митні платежі є умовою переміщення товарів через кордон (як митний, так і державний) ТЗ».
У зв'язку з цим законодавцю необхідно врегулювати це питання у новому Митному кодексі ЄАЕС з метою усунення різного праворозуміння.
6. Стягнення митних органів держав-членів ЄАЕС у межах здійснення ними фінансової складової діяльності. Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 12 Закону про митне регулювання стягнення мит, податків, антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит, митних зборів віднесено до основних функцій (зобов'язань) митних органів. Стягнення платежів провадиться у процесі здійснення митними органами фіскального спрямування фінансової діяльності.
7. Забезпечення сплати митних платежів примусовою силою держави. У разі несплати або неповної сплати митних платежів у встановлені терміни застосовується їхнє примусове стягнення, яке відноситься до одного з різновидів державного примусу. Крім того, за ухилення від сплати митних платежів встановлено кримінальна відповідальність, а порушення термінів сплати митних платежів тягне у себе адміністративну ответственность.
На підставі викладеного можна зробити висновок, що митні платежі слід розглядати як обов'язкові платежі, що стягуються митними органами у рамках здійснення ними фінансової діяльності, у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, які встановлюються митним законодавством Митного союзу, податковим та митним законодавством України, що є доходами федерального бюджету Російської Федерації. Такий підхід слід визнати розумінням митних платежів у вузькому значенні.В широкому значеннідо митних платежів слід відносити також непрямі податки, які стягуються всередині Євразійського економічного союзу.
Крім того, різні наукові підходи до визначення поняття «митні платежі» обумовлені насамперед різним розумінням правової природи мита. З цієї причини для визначення поняття «митні платежі», з'ясування його правової природи та виявлення ознак необхідно надати правову характеристику видів таких платежів.
У системі митних платежів центральне місце посідає мито,найбільш широко застосовувана державою як інструмент регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Мито – один із інструментів регулювання товарообігу та впливу на економіку країни, тому виконує дві основні функції: фіскальну та протекціоністську (використання антидемпінгових та компенсаційних мит).
Митний кодекс МС у п. 25 ч. 1 ст. 4 закріпив визначення поняття мита – це обов'язкові платежі, що стягуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу.
Визначення цього поняття міститься й у ст. 5 Закону РФ «Про митний тариф», згідно з яким мито – обов'язковий платіж до федерального бюджету, стягуваний митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу та в інших випадках, визначених відповідно до міжнародних договорів держав – членів Митного союзу та (Або) законодавством РФ.
Важливо, що визначення мита, закріплена у національному законодавстві, як суперечить дефініції, даної в ТК ТС, а й розвиває і уточнює її.
З законодавчої дефініції, можна дійти невтішного висновку, що митам властиві все загальні ознаки митних платежів.
Зазначимо, що у науці фінансового права протягом тривалого часу має місце дискусія щодо правової природи мита.Зазвичай переважають дві точки зору: одні автори розглядають мита як різновид непрямого податку, інші наполягають на неподатковій природі цих платежів.
Дореволюційна юридична наука переважно визнавала податкову природу мита. Видом непрямих податків вважали мито ряд юристів та економістів радянського періоду. Однак у 70-х роках XX століття Є. А. Ровінським формулюється інша точка зору про зарахування мит до групи неподаткових доходів. Таку ж позицію надалі почала розвивати і Н. І. Хімічова.
Незважаючи на численні зміни законодавства про мито, що відбулися вже в сучасній Росії, суперечка не вщухає, навпаки, вона розвивається сучасниками.
Слід зазначити, що у 2004 року було прийнято Федеральний закон, який виключив мито зі ст. 13 «Федеральні податки та збори» НК РФ. У в. 1 ст. 51 БК РФ законодавець закріпив, що неподаткові доходи федерального бюджету формуються, в числі іншого і за рахунок мит і митних зборів, що свідчить про віднесення мит до неподаткових надходжень до бюджету.
Незважаючи на зазначені зміни, внесені до законодавства, багато авторів, як і раніше, вважають, що мито є податковим доходом (Козирні О.М., Трошкіна Т.М., Сухарчук І.Л.).
Прихильники уявлень про мито як про податок наводять такі аргументи:
– податковими характеристиками мита є забезпечення обов'язковості її сплати примусовою силою держави; нетотожність плати за надання будь-яких прав або умов скоєння державними органами на користь платника податків будь-яких юридично значимих дій; зарахування отриманих від її стягування коштів у федеральний бюджет, а чи не фінансування конкретних державних витрат;
- Мито є кількісним платежем, властивий неподатковим платежам принцип еквівалентності;
- вона носить загальний характер і не служить для будь-яких спеціальних цілей або спеціальних завдань, що дозволяє говорити про її індивідуальну безоплатність;
– метою їхнього запровадження є поповнення доходної частини бюджету, тобто порушується властивий неподатковим платежам митний принцип;
- Участь у зовнішньоторговельному обороті є одним із складових права на вільну підприємницьку діяльність, яке не може ставитися в залежність від сплати якогось платежу».
Аргументований погляд на мито як на різновид податкових платежів міститься в монографічному дослідженні А. Н. Козиріна. Автор зазначає, що мито притаманні всі основні ознаки та риси податку, зокрема «безплатність сплати, безеквівалентність і безповоротність податку».
К. А. Сасов зазначає, що митні платежі мають суттєві податкові ознаки: «вони сплачуються у межах державно-владних відносин; їхня сплата обов'язкова; платежі мають більшість ознак податків і зборів» (ст. 8 НК РФ). Складно погодитися з висловлюванням автора про те, що «податкова природа митних платежів ні в кого не викликає сумнівів», оскільки багато дослідників не визнають податкової природи одним з різновидів митних платежів – мита.
Відмінність мита від податку сформульовано М. І. Химичевой: «Митне мито є свого роду платою отримання права, т. е. має індивідуально возмездный характер». Автор звертає увагу на те, що податковим платежам, на відміну від мита, властива регулярність сплати. Позицію Н. І. Хімічової підтримують Є. Ю. Грачова та Е. Д. Соколова.
Висновок про особливе місце мита в системі обов'язкових платежів та її неподаткову природу поділяють й інші вчені (О. Ю. Бакаєва, Н. І. Землянська, М. Н. Сорокіна, М. В. Калінін, І. А. Цинделіані, Р .Н. Черленяк).
Так, І. А. Цинделіані стверджує, що мито не слід розглядатися як податковий платіж, «оскільки воно належить до заходів оперативного регулювання зовнішньоекономічної діяльності…, спрямованим на раціоналізацію товарної структури ввезення товарів до Російської Федерації, підтримання раціонального співвідношення вивезення та ввезення товарів, валютних доходів і витрат біля Російської Федерації, захисту економіки Російської Федерації від несприятливого впливу іноземної конкуренції, забезпечення умов ефективної інтеграції Російської Федерації в світову економіку» .
Н. І. Землянська заперечує податковий характер даного платежу, наполягає на його митній природі. Автор вказує на необхідність її відмежування як від податків, так і від зборів. Від податків мито відрізняють відплатний характер, нерегулярність, можливість делегування права її сплати будь-яким зацікавленим особам. Порівняно зі зборами названий платіж не має еквівалентного характеру.
Бакаєва О. Ю. піддає критичному аналізу діаметрально протилежні наукові погляди з цього питання, що полягають як у зарахуванні її до непрямих податків, так і включення до зборів. На основі аналізу правової природи мита та її видів автор робить висновок про дуалістичний характер її сутності: дана категорія розглядається і як захисний засіб, і як джерело отримання державних доходів.
Сорокіна М. Н. аргументує, що мито завжди пов'язане або з ввезенням, або з вивезенням товару; відплатна; відрізняється цільовою спрямованістю; безеквівалентна; на відміну більшості податків вона є нерегулярним платежем. Аналогічної позиції дотримується М.В. Калінін.
У свою чергу Р.М. Черленяк зазначає, що законодавець відносить мито до неподаткових доходів держави за формальними підставами: вона не містить усіх елементів оподаткування, передбачених ст. 17 НК РФ (немає податкового періоду та податкової ставки).
Підсумовуючи зазначимо, що позиція вчених про неподаткову природу мита є найбільш обгрунтованою. Однак у науковій літературі недостатньо уваги приділяється відмінностям правових характеристик ввізного та вивізного мит. Тим часом зазначені відмінності слід визнати суттєвими.
Зазначимо, що класифікація мит та його ставок може бути проведена з різних підстав. Наприклад, М. Н. Сорокіна розробила авторську класифікацію мит та їх ставок:
1) за способом визначення ставки мит поділяються на адвалорні, специфічні та комбіновані;
2) за характером зовнішньоторговельної операції мита поділяються на ввізні (імпортні), вивізні (експортні), транзитні;
3) залежно від функціонального призначення розрізняють фіскальні та протекціоністські мита;
4) виходячи з країни походження товарів, ставки мит можуть бути базовими (мінімальними), пільговими (преференційними), максимальними, каральними;
5) по порядку введення виділяють ординарні та партикулярні мита;
6) відповідно до розміру ставки мит диференціюються на високі, середні та низькі;
7) з урахуванням характеру закріплення розрізняють автономні та конвенційні мита.
8) за строком дії ставки мит бувають постійними та тимчасовими.
Примітно, що Договір про ЄАЕС у ч. 2 ст. 25 закріплює визначення поняття ввізного мита. Під нею розуміється обов'язковий платіж, стягуваний митними органами держав-членів у зв'язку з імпортом товарів на митну територію Союзу. Важливо, що це визначення не суперечить визначенню мита, закріпленим у ТК ТС.
Важливе питання проведеного нами аналізу – особливості правової природи ввізного мита, які її як від вивізного мита, і від інших різновидів митних платежів.
По-перше, за загальним правилом для ввізного мита застосовуються ставки,встановлені Єдиним митним тарифом Євразійського економічного союзу. Щодо вивізних мит, то до них застосовуються ставки, встановлені національним законодавством щодо товарів, включених до зведеного переліку, що формується Комісією Митного союзу відповідно до договорів, що регулюють питання застосування вивізного мита щодо третіх країн. При цьому Сторони прагнуть уніфікації переліків товарів та ставок вивізних мит.
Ситуація, за якої суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають керуватися не лише чинними нормами ТК ТЗ, а й національним законодавством країн-учасниць Спілки, суттєво ускладнює роботу. Виходячи з цього, вважаємо, що зазначена уніфікація переліків товарів і ставок вивізних мит істотно полегшить завдання насамперед для суб'єктів господарської діяльності, сприятливо позначиться правозастосовчої практиці.
По-друге, ввізне мито підлягає розподілу між країнамиЄвразійський економічний союз. Для вивізних мит, податків та митних зборів подібний механізм розподілу не передбачено, вони перераховуються у повному обсязі до бюджету відповідної Сторони.
По-третє, ввізне мито зараховуютьсяу національній валюті на єдиний рахунокуповноваженого органу тієї Сторони, в якій вони підлягають сплаті, у тому числі у разі їх стягнення. Що стосується вивізних мит, то для них не передбачено такої процедури. Вони перераховуються безпосередньо до бюджету кожної Сторони.
По-четверте, ввізне мито не можуть бути зарахованіу рахунок сплати інших платежів та сплачуються на єдиний рахунок окремими розрахунковими (платіжними) документами (інструкціями). Незважаючи на це, податки та збори, а також інші платежі, що надійшли на єдиний рахунок, можуть бути зараховані в рахунок сплати ввізного мита.
Підсумовуючи порівняльно-правового аналізу, можна дійти невтішного висновку у тому, що ввізне мито за умов Євразійського економічного союзу має особливості, що її від інших різновидів митних платежів, зокрема від вивізного мита.
До митних платежів також відносяться податок на додану вартість та акцизи,що стягуються при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу. Їхньою головною особливістю слід визнати приналежність до двох систем обов'язкових фіскальних платежів, встановлених законодавцем. Так, з одного боку, ТК ТС включає в число митних платежів (тим вони утворюють групу податкових митних платежів), з другого – вони входять у систему податків і зборів, що у Російської Федерації (належать до федеральним податків).
Дані платежі є істотні джерела поповнення доходів федерального бюджету. Їх основними ознаками є:
1) обов'язковий характер;
2) зарахування до податкових доходів федерального бюджета;
3) сплата (стягнення) під час ввезення товарів на митну територію;
4) встановлення порядку їх обчислення, справляння як нормами митного законодавства Митного союзу, і податкового законодательства.
До 1 січня 2015 року правову основу стягнення ПДВ та акцизів у взаємній торгівлі у Митному союзі крім ТК МС становили: Угоду від 25 січня 2008 року «Про принципи стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, надання послуг у Протокол про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі, Протокол про порядок стягування непрямих податків під час виконання робіт, надання послуг у Митному союзі.
Зазначені документи втратили чинність у зв'язку з набуттям чинності з 1 січня 2015 року Договору про ЄАЕС від 29 травня 2014 року. Податкам та оподаткуванню присвячені розділ XVII нового Договору та додаток № 18 до Договору – Протокол про порядок стягнення непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг. Стаття 72 Договору розкриває принципи стягування непрямих податків у державах-членах ЄАЕС. Це слід визнати безперечною перевагою нової законодавчої конструкції.
Встановлено, що стягування непрямих податків у торгівлі товарами здійснюється за принципом країни призначення. Цей принцип передбачає застосування нульової ставки ПДВ та (або) звільнення від сплати акцизів під час експорту товарів, а також їх оподаткування непрямими податками під час імпорту.
У разі імпорту товарів з території держави-члена непрямі податки стягуються податковими органами держави, на територію якої імпортуються товари. Інше правило може встановлюватись національним законодавством у частині товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками (обліково-контрольними марками, знаками).
Ставки непрямих податків у взаємної торгівлі під час імпорту товарів нічого не винні перевищувати ставок, якими оподатковуються аналогічні товари за її реалізації біля цієї держави.
Непрямі податки не стягуються під час імпорту товарів, які: 1) не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) під час ввезення; 2) ввозяться фізичними особами над метою підприємницької діяльності; 3) імпортуються з території держави-члена згідно з передачею в межах однієї юридичної особи.
Професор Бакаєва О. Ю. виділяє такі принципи непрямого оподаткування з урахуванням митно-правової специфіки та участі Росії в інтеграційних процесах:
1. Загальність та рівність.
2. Встановлення на наднаціональному (союзному) та національному рівнях
3. Поєднання митних та податкових правових засад.
4. Стягування країни призначення.
5. Адміністрування як податковими, і митними органами.
6. Пропорційність оподаткування.
7. Можливість відшкодування сум ПДВ.
Відповідно до Протоколом про порядок стягування непрямих податків непрямі податки – це ПДВ та акцизи (акцизний податок чи акцизний збір). Поняття «непрямі податки» використовується також у низці рішень Євразійської економічної комісії (Комісії Митного союзу). Чинне ж російське законодавство не містить визначення поняття, що розглядається.
Хоча на сьогоднішній день у науці фінансового права необхідність поділу податків на прямі та непрямі не викликає сумнівів, варто зауважити, що питання законодавчого закріплення категорії «непрямі податки» є причиною дискусії як серед учених-теоретиків, так і серед спеціалістів-практиків.
Ряд дослідників вважають, що непрямі податки за своєю правовою природою несправедливі, оскільки де вони враховують реальну платоспроможність фактичного платника податків. Однак слід погодитися з думкою А. А. Батаріна, відповідно до якого непрямі податки на даний момент за своєю юридичною конструкцією не мають дискримінаційного характеру.
Поняття «непрямі податки» активно використовують у практиці роботи Федеральної податкової служби, Федеральної митної служби, Міністерства фінансів РФ та інших федеральних органів виконавчої. Крім того, воно часто використовується в судовій та правозастосовній практиці, у міжнародних договорах Російської Федерації, у рішеннях Євразійської економічної комісії.
Виходячи з цього, вважаємо, що закріплення визначення даного поняття на законодавчому рівні є необхідним і доцільним.
Крім того, бачиться обґрунтованою пропозиція С. А. Кочкалова «внести доповнення до глави 21 Податкового кодексу РФ, включивши до неї як першу статтю ст. 143.1 "Поняття податку на додану вартість".
Економічний суд СНД у рішенні від 21 грудня 1995 року зазначає, що «нині переважно економічних пріоритетів і правових доктрин переважає точка зору, відповідно до якої податки (податок з прибутку, податку майно, ПДВ, акциз, мито, прибутковий податок та інші) діляться на прямі та непрямі, виходячи із способу їх стягування. З цих позицій прямим податкомє податок, що сплачується самим суб'єктом оподаткування, непрямим -податок, економічний тягар якого доручається покупця при придбанні їм продукції (товарів, робіт, послуг), оскільки він встановлюється як надбавки до ціни чи тарифу».
Конституційний Суд РФ у своїх рішеннях неодноразово звертався до аналізу особливостей податку на додану вартість і вказував на те, що ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва та визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт та послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу, є непрямимподатком (податком споживання).
Податки виконують різноманітні функції, зокрема, стимулюють економічну діяльність, з одного боку, та забезпечують необхідний обсяг коштів на покриття загальнодержавних потреб, з іншого боку.
Слід погодитися з М. В. Калініним у тому, що «ПДВ і акцизи є відокремленою групою митних платежів, які мають податковий характер, здійснюють фіскальну та регулюючу функції, що стягуються відповідно до вимог податкового та митного законодавства».
Підкреслимо, що ПДВ та акцизи, що стягуються митними органами у процесі здійснення ними фінансової діяльності, є важливими джерелами формування доходної частини федерального бюджету.
У юридичній літературі правильно зазначалося велике значення ПДВ на формування державних доходів, оскільки «за обсягом бюджетних надходжень він поступається лише податку прибуток організацій і становить 33 %». Отже, вірним є висновок у тому, що «фіскальне значення ПДВ велике».
Найбільш суттєві відмінності ПДВ від акцизу полягають у тому, що останній, по-перше, «прив'язаний» до конкретного переліку товарів, закріпленого в НК РФ, а по-друге, сплачується виробником підакцизного товару або особою, яка здійснює зовнішньоторговельні операції один раз, а не щоразу з обороту.
Бакаєва О. Ю. на основі аналізу правової природи ПДВ та акцизів сформулювала їх особливості:
- По-перше, правові основи стягування ПДВ та акцизів встановлені положеннями Митного кодексу РФ та Податкового кодексу РФ. Комплексність галузі митного законодавства відображена, зокрема, у його податково-правових аспектах;
– по-друге, дані платежі мають особливості непрямих податків, оскільки їх юридичні та фізичні платники не збігаються;
– по-третє, у сфері митної справи ПДВ і акцизи сплачуються, зазвичай, під час ввезення товару територію РФ, отже, вони безпосередньо пов'язані з таким переміщенням.
ПДВ та акцизи можна назвати територіальними податками, тому що ними за загальним правилом оподатковуються операції ввезення товарів на митну територію Росії;
– по-четверте, у митних правовідносинах дана група платежів похідна від мита, т. е. ПДВ та акцизи сплачуються лише у разі внесення мита. У цьому ці податки позбавлені ознаки регулярності, оскільки стягуються у зв'язку з фактом переміщення;
- по-п'яте, досліджувані непрямі податки ставляться до федеральним. Вони зараховуються до бюджету РФ виходячи з ст. ст. 12, 13 НК РФ і є важливими складовими його доходної частини.
Землянська Н. І. також виділяє ознаки ПДВ та акцизів:
– мають податкову природу незалежно від цього, елементом якої системи фіскальних платежів є;
– стягуються лише за ввезенні товарів у РФ;
– регулюються одночасно нормами податкового та митного законодавства;
- Не носять компенсаційного характеру;
- Не мають податкового періоду;
– основне функціональне навантаження полягає у наповненні бюджетної системи доходами, що виключає їх використання як прикордонних зрівняльних податків з метою створення рівних конкурентних умов для вітчизняних та імпортних товарів.
Відповідно до Договору про ЄАЕС стягнення непрямих податків буде продовжено за принципом країни призначення. Функції зі збору непрямих податків у державах – учасницях ЄАЕС, як і раніше, здійснюють податкові органи.
Найбільш складним і важливим є питання необхідності уніфікації ставок аналізованих податків. Так, стягування непрямих податків провадиться за принципом країни призначення, експорт оподатковується ПДВ за ставкою 0%. При імпорті товарів застосовується ставка, що діє в державі-імпортері, при цьому в Республіці Казахстан вона дорівнює 12%, у Республіці Білорусь – 20%, у Російській Федерації – 18%. Через низькі податкові ставки і щадного податкового адміністрування Казахстан є більш привабливим для бізнесу, ніж Росія і Білорусь.
Це питання залишається невирішеним протягом кількох років. Здається, що з формуванні правової бази Євразійського економічного союзу слід проаналізувати його задля створення рівних умов ведення бізнесу. Крім того, спрощення процедури сплати ПДВ та акцизів сприятиме їх ефективному адмініструванню.
До митних платежів включені митні збори. Відповідно до ч. 1 ст. 72 ТК ТЗ вони є обов'язковими платежами, стягувані митними органами за вчинення ними дій, пов'язаних з випуском товарів, митним супроводом товарів, та за вчинення інших дій, встановлених ТК ТЗ та (або) законодавством держав-членів Митного союзу.
Частина 1 ст. 123 Закону про митне регулювання уточнює, що митні збори – це обов'язкові платежі, які стягуються митними органами за вчинення ними дій, пов'язаних з випуском товарів, митним супроводом товарів, зберіганням товарів. Наведене положення є нововведенням, оскільки відповідно до ТК РФ 2003 митні збори сплачувались за оформлення, зберігання та супровід товарів.
У юридичній літературі під митним збором розуміють вид митних платежів, що мають неподаткову природу і являють собою плату, що стягується митними органами за вчинення ними дій, пов'язаних із випуском товарів, митним супроводом товарів, а також за вчинення інших дій, встановлених ТК та (або) законодавством держав-членів Митного союзу.
Калінін М. В. розуміє під митним збором «обов'язковий неподатковий внесок» і вважає, що його головне призначення полягає у покритті витрат на митне оформлення, зберігання та супровід товарів, що переміщуються через митний кордон РФ.
Денисова А. Ю. формулює три суттєві ознаки митних зборів: «фіскальне стягнення, обов'язковий характер сплати збору, а також відшкодування відчуження матеріальних благ при сплаті збору».
Докладніше зупиняється на ознаках митних зборів І. У. Милипіна. Автор виділяє такі ознаки митних зборів:
– є обов'язковими платежами, крім випадків звільнення з їхньої сплати, встановлених законодавством. Митні збори встановлюються державою в односторонньому порядку у формі закону. Їх стягування служить громадським інтересам;
- Як правило, пов'язані з переміщенням товарів через митний кордон. Однак збір за зберігання сплачується щодо вже завезеного товару;
- Стягуються митними органами, за винятком збору за зберігання товарів на митних складах і складах тимчасового зберігання, що належать російським юридичним особам;
– є фіскальними платежами, зараховуються у доходну частину федерального бюджету і після перерозподілу застосовуються задоволення публічних інтересів государства;
– носять нерегулярний характер, т. е. сплачуються лише у суворо певних ситуаціях, за необхідності скоєння певних дій;
– є возмездными платежами, т. е. припускають якесь зустрічне задоволення для платника збору. Однак така індивідуальна відплатність є умовною, оскільки митний збір сплачується у зв'язку з публічно-правовою послугою, але не за саму послугу;
- пропорційні масштабам наданих громадських послуг, тобто розмір митного збору залежить або від вартості декларованого товару, або від відстані, на яку перевозиться вантаж, або від ваги товару, що зберігається на складі. Розмір митного збору однаковий всім платників, щодо яких здійснюються однакові дії.
Розмір митних зборів не може перевищувати приблизно вартості витрат митних органів за вчинення дій, у зв'язку з якими встановлено митний збір. Це вкотре свідчить про неподаткову природу збору.
Види та ставки зборів встановлюються національним законодавством. У Росії таким правовим актомстав Закон про митне регулювання. Ставки митних зборів закріплені у ст. 130 цього Закону. Довгий час представники юридичної науки звертають увагу на те, що існуюча шкала ставок митних зборів не цілком відповідає принципу еквівалентності величини платежу та виконаних робіт (у грошах).
У Республіці Казахстан до митних зборів належать: 1) митні збори за митне декларування товарів; 2) митні збори за митний супровід; 3) плата за попереднє рішення.
Найбільше видів митних зборів передбачає митне законодавство Республіки Білорусь у: 1) за митне оформлення; 2) за митний супровід товарів; 3) за здійснення заходів щодо захисту прав на об'єкти інтелектуальної власності; 4) за видачу кваліфікаційного атестату спеціаліста з митного оформлення; 5) за ухвалення митними органами попереднього рішення; 6) за видачу марок, ідентифікаційних знаків або інших знаків для позначення товарів з метою підтвердження операцій митного оформленняабо прийнятого митним органом рішення щодо товарів, що переміщуються через митний кордон Республіки Білорусь; 7) за включення до Реєстру банків та небанківських кредитно-фінансових організацій, визнаних митними органами гарантами сплати митних платежів.
Звісно ж, найбільш доцільно встановити заборону запровадження національним законодавством тих різновидів митних платежів, які передбачені ТК ЄАЕС, уніфікувати види митних зборів на єдиної митної території ЄАЕС. Це необхідно здійснити для єдиного митного регулювання. Така схема є логічною, оскільки в рамках трьох країн діє однаковий порядок адміністрування митних платежів.
Під час створення ТК ЄАЕС треба звернути особливу увагу на формування понятійного апарату. Буде раціональним закріплення у документі визначень наступних понять: «митні платежі», «мита», «непрямі податки», «податок на додану вартість», «акцизи». При цьому ці визначення повинні містити ознаки, що відрізняють кожен різновид митних платежів від інших.
Зазначені зміни законодавства сприятимуть ефективному здійсненню митними органами фінансової складової діяльності, що, своєю чергою, позитивно позначиться формуванні доходної частини федерального бюджету.
1.3. Особливості фінансово-правового регулювання інституту митних платежів за умов Євразійського економічного союзу
У юридичної літературі загальноприйнятим є твердження, що інститут митних платежів носить міжгалузевий характер, оскільки його функціонування засноване на нормах конституційного, митного, фінансового та інших галузей законодавства. Одночасно не можна погодитися з позицією М. І. Землянської, за якою цей інститут тісно пов'язані з податковим і бюджетним правом – великими підгалузями фінансового права.
Однак у науці фінансового права є й інша позиція. Ашмарін А. І. вважає, що митні платежі є збірною категорією науки фінансового права. Крім того, він пропонує визнати інститутом фінансового права групу норм, що регулюють «фінансово-правові відносини у сфері митної справи». Більше того, автор вважає за необхідне структурно виділити «інститут митної справи» у системі фінансового права. Здається, що позиція А. І. Ашмаріна заслуговує на особливу увагу.
Стаття 2 Закону про митне регулювання визначає митну справу як сукупність методів та засобів забезпечення дотримання заходів митно-тарифного регулювання, а також заборон та обмежень при ввезенні товарів до Російської Федерації та вивезенні товарів з неї. Поняття митної справи цим включає крім митно-тарифного і нетарифне регулювання, яке має відношення до предмета фінансового права.
З цієї причини важко погодитися з Ашмаріним А. І. у питанні про виділення у науці фінансового права інституту митної справи. Водночас слід визнати досить обґрунтованими його висновки про те, що митні платежі є «збиральною категорією науки фінансового права, а предмети митного та фінансового права перетинаються, наприклад, при здійсненні «митного контролю, що проводиться… щодо надходження митних платежів… у бюджетну систему».
Кінець ознайомлювального фрагмента.
* * *
Наведений ознайомчий фрагмент книги Адміністрація митних платежів як напрямок фінансової діяльності держави (фінансово-правовий аспект) (І. А. Циділіна, 2016) надано нашим книжковим партнером -
Пріоритетними завданнями митної служби є забезпечення збирання митних платежів, вдосконалення митного адміністрування, створення сприятливих умов розвитку зовнішньоторговельної діяльності. У цьому перша з перелічених завдань є основний, пріоритетної, її вирішенню підпорядковані інші завдання, і коли вони вступають у протиріччя, ними, як показує практика, можна знехтувати.
Як і в попередні роки, Федеральна митна служба, як і раніше, залишається основним постачальником коштів у доходну частину державного бюджету. У 2014 році ФМС Росії забезпечила надходження митних та інших платежів в обсязі, що перевищує 50 відсотків доходної частини федерального бюджету. Сума платежів, врахована за доходними статтями федерального бюджету, становила 7,1 трлн. руб., що на 8,2% більше, ніж у 2013 році.
При цьому в 2014 році було надано пільг щодо сплати митних платежів на суму 536,5 млрд. руб. За результатами перевірки відомостей про країну походження товарів прийнято 5,8 тис. рішень про відмову у наданні тарифних преференцій, що спричинило додаткові нарахування митних платежів у сумі 258,7 млн. руб. ФМС Росії надала субсидії з федерального бюджету для відшкодування витрат зі сплати мита та податку на додану вартість особам, що беруть участь у проекті інноваційного центру "Сколково", у розмірі 400 млн. руб.
У рамках контролю після випуску товарів за 2014 рік проведено 6684 перевірочні заходи щодо юридичних, фізичних осіб та індивідуальних підприємців. За їх результатами додатково нараховано митних платежів у сумі 7,3 млрд. крб., у тому числі стягнуто 2,9 млрд. крб.
Крім вирішення завдання поповнення федерального бюджету, у 2014 році проводилася планова робота в системі митних органів щодо підвищення якості та результативності митного адміністрування та усунення адміністративних бар'єрів для бізнесу.
Одним із основних показників успішної роботи митних органів є скорочення термінів здійснення митних операцій. До кінця 2014 року час, потрібний для проведення митного контролю в пунктах пропуску на російській ділянці кордону Митного союзу, склав не більше 45 хвилин. Час здійснення митних операцій при випуску товарів, за умови, що товари не підлягають додатковим видам державного контролю і не ідентифіковані як ризикові партії, що потребують додаткової перевірки, становив 2 години при експорті та 5 годин при імпорті. У 2013 році відповідно при експорті – 2,5 години, при імпорті – 12 годин.
Необхідно визнати, що ФМС Росії проведено значну роботу з реалізації заходів щодо введення обов'язкового електронного декларування товарів з 1 січня 2014 року, прискорення проходження контролю товарів та транспортних засобів у залізничних пунктах пропуску за рахунок введення з 1 жовтня 2014 року обов'язкового попереднього інформування про ввезення товарів, скорочення кількості документів, що запитуються на паперових носіях, яких стало під час експорту - 6, а при імпорті - 8, запровадження технології віддаленого випуску товарів та віддаленої сплати митних платежів у електронному вигляді, застосування суб'єктно-орієнтованого підходу в рамках системи управління ризиками для категорування учасників ЗЕД
При цьому необхідно зазначити, що заплановані заходи у рамках виконання дорожньої карти "Удосконалення митного адміністрування" було реалізовано, значення встановлених показників ефективності діяльності митних органів досягнуто.
У 2014 році було подано понад 4,3 млн. декларацій на товари в електронному вигляді з використанням мережі Інтернет, що становило 99,9% від загальної кількості декларацій на товари, оформлені митними органами. Понад 80 тисяч учасників ЗЕД застосовували електронну форму декларування, а саме 99,5% загальної кількості учасників ЗЕД, які подали декларації на товари.
Із застосуванням технології віддаленого випуску було оформлено понад 448 тис. декларацій, поданих до митних органів в електронному вигляді, що становило 10,4% від загальної кількості оформлених декларацій на товари.
Із застосуванням суб'єктно-орієнтованого підходу до управління ризиками на основі галузевого та автоматичного категорування учасників ЗЕД визначено понад дві тисячі осіб з низьким рівнем ризику порушення митного законодавства, на частку яких до кінця 2014 року припадало понад 42% від загальної кількості оформлених декларацій на товари та більше 56% від суми митних платежів, перерахованих у федеральний бюджет при імпорті товарів.
Спостерігалися суттєві зміни у вдосконаленні правової бази діяльності митних органів. Слід зазначити нові документи щодо регулювання митної процедури вільної митної зони. Були розроблені та прийняті Федеральні закони "Про розвиток Кримського федерального округу та вільну економічну зону на територіях Республіки Крим та міста федерального значення Севастополя" та "Про території випереджаючого соціально-економічного розвитку в Російській Федерації".
Всього в 2014 прийнято 5 федеральних законів, розроблених ФМС Росії, а також 8 проектів федеральних законів внесені Урядом Російської Федерації для розгляду в Державну Думу Федеральних Зборів Російської Федерації. Крім того, в рамках законопроектної діяльності ФМСРосії брала участь у розробці 186 законопроектів, 349 проектів актів Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації.
2014 року видано 68 нормативних правових актів ФМС Росії, зареєстрованих Мін'юстом Росії. При цьому відомча правова база у сфері митної справи скорочена на 606 правових актів внаслідок скасування застарілих чи перевидання чинних актів.
Також вирішувалися завдання щодо кодифікації договірно-правової бази Митного союзу та Єдиного економічного простору та підготовки Договору про Митний кодекс Євразійського економічного союзу. У рамках Об'єднаної колегії держав - учасниць Митного союзу за участю митних служб Білорусії та Казахстану підготовлено та прийнято 86 рішень з проблемних питань з метою одноманітного застосування митного законодавства Митного союзу.
У 2015 та наступних роках особливу увагу, як і раніше, передбачається звертати на формування надходження доходів до федерального бюджету та створення сприятливих умов для залучення інвестицій у російську економіку. Також необхідно продовжити заходи, спрямовані на скорочення термінів та спрощення порядку здійснення митних операцій, оптимізацію процедур декларування та випуску товарів з використанням інформаційних митних технологій, підвищення результативності митного контролю до та після випуску товарів на основі застосування системи управління ризиками. Важливими напрямками роботи залишається захист вітчизняних виробників та охорона об'єктів інтелектуальної власності та законних інтересів правовласників.
Важливо, що російська митна служба активно підключилася до застосування програмно-цільового методу бюджетування. За період 2012 – 2014 років Урядом Російської Федерації було затверджено кілька десятків державних програм. Зазначені державні програми є документами середньострокового. стратегічного планування, що визначають ціль, завдання, результати, основні напрями та інструменти державної політики, спрямовані на досягнення цілей Уряду Російської Федерації.
ФМС Росії бере участь у межах своїх повноважень у реалізації 10 державних програм за чотирма напрямками. Зокрема, ФМС Росії є співвиконавцем державної програми "Розвиток зовнішньоекономічної діяльності" та учасником державної програми "Економічний розвиток та інноваційна економіка". ФМС Росії бере участь як відповідальний виконавець підпрограми 5 "Удосконалення митної діяльності", яка є інструментом реалізації пріоритетів державної політики у сфері зовнішньоекономічної діяльності та митної справи. Зазначені пріоритети визначені Концепцією довгострокового соціально-економічного розвитку Російської Федерації до 2020 року. зовнішньоекономічної політикиРосійської Федерації до 2020 року, Концепцією розвитку митних органів Російської Федерації та Стратегією розвитку митної служби Російської Федерації до 2020 року.
Підпрограма є пов'язаний за ресурсами, виконавцями та термінами здійснення комплекс заходів, що забезпечують ефективне вирішення конкретних завдань у галузі вдосконалення митної діяльності. Мета підпрограми - вдосконалення митної діяльності на користь сприяння зовнішньоторговельній діяльності шляхом прискорення товарообігу через митний кордон та зниження витрат учасників зовнішньоекономічної діяльності, захисту внутрішнього ринку від неякісних та контрафактних товарів на користь ефективної боротьби з адміністративними правопорушеннями та злочинами у сфері митної справи, а також для забезпечення повного надходження доходів у федеральний бюджет.
Завдання підпрограми вирішуються у межах кількох основних заходів.
Одне - подальше якісне вдосконалення суб'єктно-орієнтованого підходу у межах системи управління ризиками.
Велике значення має нормативне забезпечення обов'язкового подання відправниками вантажів (транспортними експедиторами) попередньої інформації про товари, що переміщуються залізничним транспортом та передбачаються до переміщення через митний кордон Митного союзу, транспортних засобах міжнародного перевезення, що переміщують такі товари, часу та місці прибуття таких товарів на митну територію Митного. спілки з урахуванням особливостей заповнення залізничних транспортних документів, передбачених міжнародними угодами.
Важливим напрямом роботи залишається категорування учасників ЗЕД з метою визначення ступеня вибірковості митного контролю для учасників ЗЕД, діяльність якого характеризується низьким рівнем ризику порушення митного законодавства.
Всі ці заходи спрямовані на вирішення завдань щодо зниження адміністративних бар'єрів, підвищення якості митного контролю за рахунок впровадження вибіркових методів митного контролю, підвищення ефективності системи управління ризиками.
Суб'єктно-орієнтований підхід до аналізу та управління ризиками на основі галузевого та автоматичного категорування учасників ЗЕД впроваджується в митних органах Російської Федерації з урахуванням положень глави 6 Генерального додатка до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур та відповідно до положень розділу 3 "Митний контроль" Митного кодексу Митного союзу.
У рамках застосування галузевого категорування до переліків осіб, діяльність яких характеризується низьким рівнем ризику порушення митного законодавства, вже включено 270 великих учасників ЗЕД, які є автовиробниками, виробничими підприємствами, імпортерами м'ясної та рибної продукції, експортерами власної продукції На їхню частку припадає 9,5% від загальної кількості оформлених декларацій на товари та 13,1% від загальної суми перерахованих до федерального бюджету митних платежів.
В рамках застосування автоматичного категорування за результатами комплексного аналізудіяльності всіх організацій, що здійснюють ввезення товарів до Російської Федерації (67,8 тис.), до категорії низького рівня ризику порушення митного законодавства віднесено понад дві тисячі організацій-імпортерів, на частку яких припадає понад 40% від загальної кількості оформлених декларацій на товари та 52 % від загальної суми митних платежів, стягнених під час імпорту товарів.
Впровадження суб'єктно-орієнтованого підходу в рамках СУР дозволяє суттєво скоротити кількість додаткових перевірочних заходів під час декларування товарів учасниками ЗЕД, що віднесені до категорії низького рівня ризику порушення митного законодавства. Так, в даний час митний огляд проводиться лише щодо 0,7% товарних партій від загальної кількості товарних партій, оформлених цією категорією осіб, митна експертиза - щодо 0,13% товарних партій, запит додаткових документів, що підтверджують заявлені відомості, здійснювався у щодо 1,3% товарних партій. Це значно менше, ніж у попередні роки.
У середньостроковій перспективі перед митними органами у межах державних програм стоять завдання запровадження технології автоматичної реєстрації поданої декларації на товари у вигляді електронного документа; запровадження обов'язкового попереднього інформування митних органів про товари, що ввозяться на єдину митну територію Митного союзу водним транспортом; усунення акцентів митного контролю на етап після випуску товарів.
Література
1. Міжнародна конвенція про спрощення та гармонізацію митних процедур (Кіото, 18 травня 1973 р.) (У редакції Протоколу від 26 червня 1999 р.) // Відомості Верховної. 2011. 8 серпня. N 32. Ст. 4810; Бюлетень за міжнародні договори. 2012. Травень. N 5.
2. Митний кодекс Митного союзу (додаток до Договору про Митний кодекс Митного союзу, ухвалений рішенням Міждержавної ради Євразійської економічної спільноти від 27 листопада 2009 р. N 17) // Відомості Верховної. 2010. 13 грудня. N 50. Ст. 6615.
3. Федеральний закон від 22 липня 2005 р. N 116-ФЗ "Про особливі економічні зони в Російській Федерації" // Відомості Верховної. 2005. 25 липня. N 30 (ч. ІІ). Ст. 3127.
4. Федеральний закон від 27 листопада 2010 р. N 311-ФЗ "Про митне регулювання в Російській Федерації" // Відомості Верховної. 2010. 29 листопада. N 48. У розділі ст. 6252.
5. Офіційний сайт Федеральної митної служби Російської Федерації. URL: http://www.customs.ru
6. Офіційний сайт Міністерства економічного розвитку Російської Федерації. URL: http://www.economy.gov.ru
Вступ
1.. Поняття, сутність та цілі митного адміністрування
2.1 Митне адміністрування товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу3
2.2 Організація проведення окремих видів державного контролю митними органами при ввезенні товарів та транспортних засобів міжнародного перевезення на територію України або вивезенні з цієї території
Висновок
Список використаних джерел
Вступ
Торгова політика Російської Федерації є складовою економічної політики Російської Федерації та Митного союзу, метою якої є створення сприятливих умов для російських експортерів, імпортерів, виробників та споживачів товарів та послуг.
Процес глобалізації світової торгівлі потребує адекватного вдосконалення механізму організації, способів здійснення. Її об'єкти стають, з одного боку, комплекснішими і складнішими, відбувається інтеграція торгівлі на єдиний відтворювальний процес, з другого - спрощеними і доступними широкому колу суб'єктів, що урізноманітнить його зміст. Тим самим, і митниця виявляється залученою не просто до здійснення торгового обороту, а до складної системи виробничо-технологічних та торгових комунікацій. Реалії нинішнього періоду та прогнозні оцінки фахівців об'єктивно висувають до першочергових проблеми створення цілісної, стійкої, надійної, ефективної та адаптивної до ситуацій системи митного адміністрування зовнішньоекономічної діяльності та її інфраструктурного забезпечення.
Надання державних послуг при митному оформленні в сучасних умовах ґрунтується на нормах та принципах міжнародних митних конвенцій та угод, на міжнародних стандартах якості серії ISO, а також з урахуванням залучення учасників зовнішньоекономічної діяльності (далі – учасники ЗЕД) у процес підготовки законодавчих та нормативних актів, створення умов передачі частини операцій, виконуваних митними органами, околотаможенным организациям.
Значимість наукової розробки теми дослідження виявляється у:
Необхідність використання наукового підходу до вирішення проблеми вдосконалення формату державних та недержавних систем при захисній діяльності від несанкціонованих подій при здійсненні ЗЕД;
Гостроті невирішених проблем у сфері створення та функціонування системи інфраструктурного забезпечення ЗЕД, необхідністю вивчення, виявлення негативних наслідків від сформованих та діючих підходів до організації адміністрування;
Необхідності розробки підходів та визначення умов для ефективного управліннядіяльністю організацій інфраструктурного забезпечення митної служби з урахуванням передового зарубіжного та вітчизняного досвіду щодо створення форм та відносин, що враховують економічні, соціальні географічні особливості розвитку ЗЕД;
Її ролі у реалізації в митному адмініструванні зовнішньоекономічної діяльності інноваційно інтегрованих організацій та підприємств, що забезпечують формування, підтримання та розвиток митної інфраструктури, та її функціонування.
Актуальність та недостатня розробленість питань інноваційного розвитку митного адміністрування ЗЕД визначили вибір теми дослідження.
Мета дисертаційного дослідження полягає в науковому узагальненні підходів, що склалися, до митного адміністрування захисно-сервісних функцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності, розробки теорії організації його інфраструктурного забезпечення та вироблення на цій основі принципово важливих напрямів її інноваційного розвитку.
Виходячи з цієї мети, визначено такі завдання:
сформулювати основні характеристики стану митного адміністрування зовнішньоекономічної діяльності та інфраструктурних потреб для його ефективної реалізації;
Визначити ключові напрямки впливу міжнародної торгівлінаціональні митні системи;
Розкрити механізми підвищення ефективності митних органів та їх роль у забезпеченні економічної безпеки Росії в умовах глобалізації;
Встановити основні інфраструктурні чинники, що впливають ефективність зовнішньоекономічної діяльності вітчизняної митниці.
Предметом дослідження є організаційно-економічні, управлінські відносини, що у ході інноваційного розвитку митного адміністрування зовнішньоекономічної діяльності.
Глава 1. Теоретичні основимитного адміністрування
1.1 Поняття, сутність та цілі митного адміністрування
У соціальних науках адміністрацією прийнято називати будь-яку великомасштабну організацію професійних службовців, основний обов'язок якої полягає в тому, щоб реалізовувати політику тих, хто приймає рішення. Адміністрація - це раціональна система або організована структура, призначена для кваліфікованого та ефективного виконання суспільної політики та має досить сувору ієрархію влади.
У вузькому сенсі адміністрування означає професійну діяльність державних чиновників, спрямовану здійснення рішень керівництва. У широкому сенсі адміністрування – це не тільки професійна діяльністьчиновників, а й вся система адміністративних інститутів із досить суворої ієрархією, з якої відповідальність у виконанні державних рішень спускається зверху вниз. У цьому випадку поняття "адміністрування" відповідає поняття "адміністративно-державне управління", що є особливою соціальну функцію, спрямовану на упорядкування розвитку на користь всього суспільства, де державний чиновник є соціальним агентом влади. Державне адміністрування означає скоординовані групові дії у державних справах: 1) пов'язані з трьома сферами влади – законодавчою, виконавчою, судовою та їхньою взаємодією; 2) мають важливе значення у формуванні державної політики та є частиною політичного процесу; 3) значною мірою відрізняються від адміністрування у виробничій та культурній галузях; 4) тісно пов'язані з численними соціальними групамита індивідами, що працюють у різних компаніях та організаціях.
Отже, адміністрування є управлінський процес вищого і масштабного рівня, ніж менеджмент (у вузькому значенні). Адміністративне управління спрямоване в основному на вироблення та постановку масштабних та перспективних цілей (організації, галузі, регіону, держави), а менеджмент – на реалізацію поставлених завдань та пошук оптимальних шляхів їх вирішення. У цьому адміністрування, як та менеджмент, належить лише до класу соціального управління.
Митне адміністрування - таке функціонування організаційної системимитного управління, яке, по суті, стає інструментом реалізації регулюючої та фіскальної функцій митних органів, підвищення надійності та якості прикордонного товароруху та зниження рівня порушень митних правил.
1.2 Удосконалення митного адміністрування на етапі
На етапі митні органи Російської Федерації перебувають у стадії активного інституційного розвитку, що здійснюється і натомість підвищення інтенсивності зовнішньоекономічної діяльності регіонів країни, зміни обсягів пасажиро- і товаропотоків, зростання потреб транспортних організацій, експортерів і імпортерів. Митне адміністрування здійснюється у складних умовах, що характеризуються збереженням високого рівня криміногенності зовнішньоторговельної діяльності; функціонуванням фірм-«одноденок», недостатньо активною взаємодією з податковими та правоохоронними органами, що призводить до створення багатоступінчастих схем ухилення від сплати митних платежів.
Як і не повною мірою застосовуються міжнародні стандарти, необхідних застосування торгово-логістичних технологій, не розвинена система інформування митних органів про ціноутворенні, торгово-промислової спеціалізації у країнах, світових тенденціях у поділі праці.
Вказані обставини зумовлюють недостатню ефективність традиційних методівта інструментів митного контролю та призводять до зниження ефективності митного адміністрування, недобросовісної конкуренції, проникнення недоброякісних імпортних товарів на російський ринокта іншим негативним явищам.
У зв'язку з цим все гострішою є необхідність формування нових підходів до митного адміністрування, які дозволять митним органам Російської Федерації ефективно реагувати на зміни, що відбуваються, відповідно до міжнародної практики та вимог суспільства і держави.
Активно реалізована нині у Росії адміністративна реформа, безпосередньо торкається питання вибору методів державного регулювання економіки, передбачає адаптацію до ринкових умов і використання сфері державного адміністрування найефективніших методів, застосовуваних під управлінням бізнес-процесами. У таких умовах ефективним методом управління в митній сфері має стати підтвердив свою ефективність у бізнес-адмініструванні контролінг, що є інструментом, що забезпечує інтеграцію та взаємопов'язання всіх методів митного адміністрування і дозволяє орієнтувати процес митного адміністрування на досягнення стратегічних цілей, тактичних завдань, що стоять перед митними органами, і визначення критеріїв ефективності, орієнтованих кінцевий результат.
Так, однією з ключових стратегічних цілей адміністрування митних платежів є повне та своєчасне поповнення доходної частини федерального бюджету. Дана стратегічна метаможе бути конкретизована у таких тактичних завданнях:
Забезпечення повноти та своєчасності сплати митних платежів;
Виявлення прихованої податкової бази та недостовірної інформації при розрахунку учасниками ЗЕД митних платежів;
Активізація застосування вибіркових методів митного контролю.
Актуальність даних завдань залежить від того, що від реалізації значною мірою залежить реалізація видаткових зобов'язань держави. Додаткові можливості збільшення доходної частини федерального бюджету дозволять успішно вирішувати завдання макроекономічної стабільності та інтеграції російської економіки до міжнародного економічного простору. Створення чіткої, прозорої та одноманітної системи митного контролю у рамках механізму митного адміністрування дозволить державі створювати та використовувати фінансові інструменти підвищення конкурентоспроможності російських підприємств як за рахунок створення умов для їх інноваційного розвитку, так і за рахунок використання заходів митної політики.
У разі наростання фіскальних ризиків механізм митного адміністрування має набувати принципово нових форм. Для цього необхідно забезпечити вдосконалення митного адміністрування за такими ключовими напрямками:
Визначення стратегічних напрямів адміністрування митних платежів та концентрація ресурсів митних органів на пріоритетних напрямках контролю над надходженням митних платежів;
Більш активний перехід від проведення «тотального» митного контролю до концепції управління ризиками, а саме виявлення учасників ЗЕД, що входять до категорії підвищеного ризику несплати митних платежів;
Удосконалення організації та технології міжвідомчої взаємодії митних органів та інших органів державної влади та управління;
Посилення інформаційно-аналітичного забезпечення правоохоронної, у тому числі оперативно-розшукової діяльності митних органів;
Застосування уніфікованих митних документів та розвиток системи декларування товарів у електронної форми, що у результаті призведе до скорочення адміністративних витрат.
Комплексна реалізація зазначених завдань дозволить сформувати сучасну системузабезпечення інтересів держави у сфері митної справи, надавати ефективну протидію загрозам безпеки Російської Федерації, вирішувати соціально-економічні завдання, створити сприятливі умови для діяльності торгових співтовариств, фізичних та юридичних осіб.
Глава 2. Місце митного адміністрування у зовнішньоекономічній діяльності
2.1 Митне адміністрування товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу.
Правове, митне регулювання відносин у рамках Євразійського економічного співтовариства (далі - Митний союз) здійснюється відповідно до митного законодавства Митного союзу, а в частині, яка не врегульована таким законодавством, до встановлення відповідних правовідносин на рівні митного законодавства Митного союзу, - відповідно до законодавства країн - членів Митного союзу. Положення Митного кодексу Митного союзу (далі - ТК ТЗ) розроблено на засадах Міжнародної конвенції про спрощення гармонізації митних процедур від 18.05.1973 р. у редакції Протоколу від 26.06.1999 р. (Кіотська конвенція).
Митне адміністрування Російської Федерації складає основі чинного митного законодавства, основою якого є Рішення Комісії Митного союзу, встановлюють порядок митного тарифного і нетарифного регулирования. Тарифне регулювання представлено Єдиним митним тарифом Митного союзу, який є зведенням ставок мит, що застосовуються до товарів, що ввозяться на єдину митну територію з третіх країн, які є систематизованим відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності митного союзу (далі - ТН ВЕ) ) нормативно-правовий акт Митного союзу. Питання нетарифного регулювання у Митному союзі встановлюються рішенням Комісії Митного союзу, яке у свою чергу затверджено рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27.11.2009 р. № 19. На даний час діє «Єдиний перелік товарів, до яких застосовуються заборони або обмеження на ввезення чи вивезення - Членами митного союзу в рамках Євразійського економічного співтовариства в торгівлі з третіми країнами та Положення про застосування обмежень», встановлений рішенням Комісії Митного союзу від 27.11.2009 N 132. Крім того, в Російській Федерації заходи нетарифного регулювання встановлені Федеральним Законом від 08.12. 2003 № 164-ФЗ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності Російської Федерації». Цим законом встановлені основні засади державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності, повноваження федеральних органів виконавчої влади Російської Федерації, а також суб'єктів Російської Федерації у сфері зовнішньоторговельної діяльності, для забезпечення сприятливих умов ведення зовнішньої торгівлі, захисту економічних та політичних інтересів Російської Федерації.
Торгова політика Російської Федерації є складовою економічної політики Російської Федерації та Митного союзу, метою якої є створення сприятливих умов для російських експортерів, імпортерів, виробників та споживачів товарів та послуг. Державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності здійснюється відповідно до чинного митного законодавства за допомогою:
1) митно – тарифного регулювання;
2) нетарифне регулювання;
4) заходів економічного та адміністративного характеру, що сприяють розвитку зовнішньоторговельної діяльності.
На Уряд Російської Федерації покладено загальне керівництво митною справою, яке є сукупністю методів та засобів забезпечення дотримання заходів митно-тарифного регулювання, заборон та обмежень, пов'язаних з переміщенням товарів та транспортних засобів через митний кордон, а безпосередню реалізацію у митних цілях завдань у галузі митного Відносини забезпечує Федеральна Митна Служба Російської Федерації (далі - ФМС Росії).
Митні органи складають єдину федеральну централізовану систему виконавчої влади, в діяльність яких при здійсненні ними своїх функцій не можуть втручатися органи державної влади суб'єктів Російської Федерації, органи місцевого самоврядування та громадські об'єднання. Тому основні питання адміністрування у сфері митної справи законодавцем покладено ФТС Росії.
При ввезенні на митну територію Митного союзу товари знаходяться під митним контролем з моменту перетину митного кордону або ті, що утворилися і перебувають на митній території Митного союзу, що набули статусу іноземних товарів, вважаються такими, що знаходяться під митним контролем до:
Приміщення під митні процедури випуску для внутрішнього споживання, крім умовно випущених товарів, або реімпорту;
Набуття умовно випущеними товарами статусу товарів Митного союзу;
Приміщення товарів під митні процедури відмови на користь держави чи знищення;
Звернення у власність держави – члена Митного союзу;
фактичного вивезення з митної території Митного союзу;
Віднесення відходів, що утворилися внаслідок операцій переробки іноземних товарів на митній території, до непридатних для подальшого комерційного використання;
Визнання частини іноземних товарів, поміщених під митні процедури переробки на митній території чи переробки для внутрішнього споживання, виробничими втратами.
Користування та розпорядження ввезеними товарами та транспортними засобами, що знаходяться під митним контролем, допускається у порядку та на умовах, визначених ТК ТЗ.
При виборі форм митного контролю використовується система управління ризиками, під якою розуміється можливість недотримання митного законодавства Митного союзу. Система управління ризиками ґрунтується на ефективному використанні адміністративних ресурсів митних органів для запобігання порушенням митного законодавства.
Митне законодавство Митного союзу встановлює порядок і правила регулювання митної справи в державах-членах Митного союзу, а митне регулювання в Російській Федерації є сукупністю засобів і методів забезпечення дотримання заходів митно-тарифного регулювання при ввезенні та вивезенні товарів з/в Російської Федерації. При цьому необхідно враховувати, що загальне керівництво митною справою в Російській Федерації здійснює Уряд Російської Федерації, який проводить протекціоністську політику, спрямовану на створення сприятливих умов для російських товаровиробників шляхом захисту внутрішнього ринку товарів та послуг із засобів встановлення заборон та обмежень. Безпосередня ж реалізація завдань у галузі митної справи покладена на ФМС Росії, правомочності якої не обмежуються лише виконанням функцій з митного оформлення та митного контролю, а й встановлення компетенції конкретних митних органів щодо здійснення конкретних функцій, вчинення певних митних операцій, створення, реорганізації та ліквідації митних органів. Крім того, ФМС Росії встановлює регіон діяльності митних органів, а також розробляє положення, інструкції та регламенти, здійснює відомчий контроль. Перелічені правомочності митних органів є ефективним засобом як митного адміністрування зовнішньої торгівлі, так і безпосередньо підлеглих митних органів. Тому тема магістерської дисертації: «Застосовувані методи митного адміністрування та їх вплив на пропускну спроможність» є актуальною в умовах організації митної справи, як на сучасному етапі розвитку російського митного законодавства, так і на створеному з 01.01.2010 р. просторі держав-членів Митного союзу, куди входять митні органи Росії, Білорусії та Казахстану.
На основі системного аналізу чинного митного законодавства Митного союзу, Російської Федерації та міжнародних договорів держав-членів Митного союзу, в магістерській дисертації належить розкрити форми та методи митного адміністрування, що застосовуються російськими митними органами та їх вплив на пропускну спроможність. У зв'язку з цим для більш різнобічного дослідження поставлених питань у процесі навчання будуть розглянуті наступні аспекти митного адміністрування, а саме:
Система митних органів та їх повноваження при здійсненні митного оформлення та митного контролю;
Розвиток пунктів пропуску – державне завдання;
Прибуття транспортних засобів міжнародного перевезення та ввезення іноземних товарів на митну територію Митного союзу;
Діяльність митних органів з оцінки та управління ризиками, що застосовуються форми митного контролю;
Підстави приміщення ввезених товарів під митну процедуру митного транзиту;
Заходи забезпечення при митному оформленні іноземних товарів, що ввозяться;
Шляхи вдосконалення митного адміністрування.
На прикладі практичної діяльності митних органів та їх структурних підрозділів розкрито механізми реалізації форм та методів митного адміністрування. Взявши за основу форми і методи митного контролю, що застосовуються, оцінити їх ефективність, будуть розглянуті проблемні сторони досліджуваного матеріалу, за результатами якого зробити висновки і дати пропозиції щодо вдосконалення застосовуваного митними органами механізму митного адміністрування.
Ця проблематика представлена окремими контрольними показниками ефективності діяльності митних органів їх структурних підрозділів, але не досліджувалася комплексно. Іншими словами пропонується розглянути причинно-наслідкові зв'язки, що впливають на кінцеві показники діяльності митних органів та їх вплив на пропускну спроможність пунктів пропуску та, відповідно, розвиток зовнішньоекономічної діяльності держави загалом.
У зв'язку із введенням у дію митного законодавства Митного союзу на якісно новий рівень роботи переходять і митні органи Митного союзу. Практика застосування норм Митного кодексу Митного союзу, що напрацьовується, вимагає перегляду окремих форм і методів, раніше досить успішно застосовуваних російськими митними органами, митного адміністрування, застосування яких часто призводило до невиправданих простоїв транспортних засобів міжнародного перевезення, як при прибутті на митну територію Російської Федерації, так і в внутрішніх митних органів. Тому для успішного адміністрування настав час удосконалення форм і методів митного адміністрування шляхом удосконалення нормативно-правової бази як Митного союзу, так і Російської Федерації. Так, нині, йде повним ходом правотворча діяльність, яка встановлює нові засади митного адміністрування.
У митних органах Російської Федерації вдосконалення митного адміністрування планується здійснити за рахунок впровадження у практику митного оформлення нових технологій митного оформлення до яких можна віднести:
Впровадження інституту попереднього інформування митних органів про товари, що ввозяться;
Використання повнофункціональної моделі системи управління ризиками з актуалізованою ціновою інформацією про ввезені товари відповідно до особливостей кон'юнктури світового ринку на момент здійснення відповідної процедури контролю;
Можливості здійснення декларування товарів та подання документів в електронній формі;
Інфраструктурний розвиток прикордонних суб'єктів Російської Федерації, тобто. розташування у зонах митного контролю вздовж митного кордону митно-логістичних терміналів (далі – ТЛТ) за рахунок бізнес-спільноти у рамках державно-приватного партнерства;
Зниження транспортного навантаження великі міста Російської Федерації, викликаної зростаючим зовнішньоторговельних оборотом, саме, митне оформлення і митний контроль товарів проводити з урахуванням видів транспорту, у яких переміщуються товари у місцях наближених до державного кордону;
Забезпечення стягнення повному обсязі обов'язкових до сплати митних платежів, у своїй митна декларація може бути подана будь-якому митному органу, повноважному приймати митні декларації.
Крім того, у рамках концепції розвитку митного адміністрування важливе значення має організація діяльності самих митних органів Російської Федерації.
Російська Федерація цілеспрямовано йде шляхом інтеграції у світове економічне співтовариство, удосконалюючи своє національне митне законодавство. Саме тому, змінюючи одне одного, із 1993 року вдосконалюється митне законодавство. Так, Митний кодекс Російської Федерації 1993 року давав необмежені можливості митним органам здійснювати митне адміністрування зовнішньоторговельної діяльності в Російській Федерації, що і призвело до необхідності перегляду та вдосконалення застосовуваних форм та методів митного адміністрування. Це, перш за все, було пов'язано зі створенням умов для прискорення переміщення товарів через митний кордон та зниження адміністративного тиску на бізнес із боку митних органів. Приведення у відповідність норм національного митного законодавства до норм міжнародного митного законодавства було не лише необхідністю, а й вимогою міжнародного економічного співтовариства, що застосовує узвичаєні у світовій практиці стандарти державами-членами Всесвітньої організації торгівлі. Практично редакція Митного кодексу Російської Федерації 2003 повністю відповідала такого роду вимогам, однак, розширення митного простору в межах трьох держав Росії, Білорусії та Казахстану, утворення Митного союзу вимагало уніфікувати митне законодавство шляхом встановлення правил і норм, вимогам міжнародного митного права. Таким чином, прийнята РішеннямМіждержавної Ради Євразійського економічного співтовариства нова редакція Митного кодексу Митного союзу, закріпила міжнародні принципи митного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, а посилальні норми на нормативні акти держав-членів Митного союзу, що містяться в статтях, дали можливість скоригувати національне митне законодавство. В результаті, з метою вдосконалення державного управління у сфері митної справи, забезпечення економічної безпеки Російської Федерації, створення умов для розвитку зовнішньоекономічної та зовнішньоторговельної діяльності, забезпечення дотримання прав та законних інтересів осіб, що переміщують товари через митний кордон Митного союзу та Російської Федерації, було прийнято Федеральний закон від 27.11.2010 р. № 311 "Про митне регулювання в Російській Федерації".
На митні органи законодавцем покладено основні обов'язки щодо митного адміністрування митної справи в Російській Федерації. Для цього митним законодавством безпосереднє управліннямитною справою покладено на митні органи Російської Федерації, які складають єдину системузабезпечення виконання положень митного законодавства України. p align="justify"> Образно кажучи, система являє собою піраміду вертикальної підпорядкованості нижчестоящих митних органів вищим, а також їх горизонтальним зв'язкам для цілей виконання контрольних функцій. Так, на чолі знаходиться ФМС Росії, федеральний орган виконавчої влади, до функцій якого входить організація митної справи. Ця урядова структура включає структурні підрозділи, які за своїми напрямами здійснюють організацію митного оформлення та митного контролю. В структуру ФМСРосії входять такі підрозділи, як основні управління та управління. Правотворча діяльність полягає в тому, що на основі положень чинного митного законодавства, створювати перспективні технології, форми митного оформлення та митного контролю виходячи з основних напрямків діяльності та покладених на них функцій. У структуру ФМС Росії входить понад 20 управлінь, що регулюють різні напрямки діяльності, як адміністрування безпосередньо самої структури митних органів, так і питань адміністрування організації зовнішньоторговельної діяльності, покладених чинним митним законодавством. Наприклад можна виділити ряд структурних підрозділів ФМС Росії, які образно можна віднести до основних, в обов'язки яких, зобов'язані функції з підготовки, затвердження та організації виконання нижчестоящими митними органами нормативно-правових актів з митного адміністрування митної справи в Російській Федерації, а саме:
Головне управління організації митного оформлення та митного контролю ФМС РФ практично один з основних структурних підрозділів ФМС Росії в обов'язки якого входить створення технологій, інструкцій та порядків яких, основною метою кіт є ефективне поповнення федерального бюджету. ГУ ВТО і ТК ФМС Росії веде такі напрями своєї діяльності, як організація митного оформлення в торговому та неторговому обороті, організації контролю за митним транзитом, розвитку перспективних митних технологій, організації функціонування пунктів пропуску та взаємодії з контрольними органами та ін;
Головне управління федеральних митних доходів і тарифного регулювання ФМС Росії за допомогою своїх структурних підрозділів забезпечує виконання закону «Про митний тариф РФ» здійснюючи адміністрування цього напряму, видає обов'язкові для виконання технології, як правильності визначення митної вартості, так і стягування належних митних платежів представлено такими підрозділами, як відділом митної вартості, митних платежів;
Головне управління інформаційні технологіїтакож є ключовим структурним підрозділом ФМС Росії, яке займається забезпеченням митного оформлення за коштами нових інформаційних технологій, що дозволяють при мінімальній витраті сил отримувати максимальний за ефективністю результат. На сучасному етапі взагалі не представляється діяльність митних органів без підтримки новітніх електронних технологій, які застосовуються практично на всіх етапах митного оформлення та митного контролю та, як результат, запровадження електронного декларування, яке дозволяє виробляти митне оформлення на відстані;
Управління товарної номенклатурою ФМС Росії забезпечує як належне використання ТН ЗЕД ТЗ, а й приймає попередні рішення про класифікацію товарів;
На головне управління нетарифного регулювання, валютного та експортного контролю покладено функції контролю за виконанням положень встановлених законом «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності»;
Управління митної статистики та аналізу ФМС Росії на підставі формованої митними органами інформації представляє в Уряд РФ статистику зовнішньоторговельної діяльності, на підставі якої Уряд РФ визначає перспективні шляхи напряму зовнішньоторговельної діяльності РФ.
Важливу роль митному адмініструванні беруть такі структурні підрозділи ФМС Росії як Аналітичне управлінняФМС Росії, Головне організаційно - інспекторське управління ФМС Росії, Правове управління ФМС Росії та, звичайно ж, правоохоронні підрозділи ФМС Росії. Слід зазначити, що законодавчою ініціативою з підготовки та видання нормативно-правових актів володіє тільки ФМС Росії.
З метою реалізації Концепції адміністративної реформи в Російській Федерації в 2006 - 2008 роках та плану заходів щодо проведення адміністративної реформи в Російській Федерації в 2006 - 2008 роках, схвалених розпорядженням Уряду Російської Федерації від 25.10.2005 р. № 1789-р, п. 7 розробки та затвердження адміністративних регламентів виконання державних функцій та адміністративних регламентів надання державних послуг, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 11.11.2005 р. № 679, на перераховані вище структурні підрозділи ФМС Росії покладені обов'язки з розробки та затвердження адміністративних регламентів з виконання державної функції ведення Реєстрів, віднесені до її компетенції.
На регіональному рівні, організацією роботи з контролю над реалізацією нижчестоящими митними органами (митнями і митними постами) завдань із виконання контрольних показників із наповнення Федерального бюджету країни, здійснюють підрозділи служби організації митного оформлення та митного контролю. Саме на цю службу покладено питання організації діяльності пунктів пропуску, що дуже важливо у зв'язку з генеральною лінією Уряду Російської Федерації про перенесення митного оформлення до прикордонних зон митного контролю. Якщо розглянути діяльність митних органів, щодо їхнього розташування, то на прикладі Північно-Західного Федерального округу найбільш яскравим є Північно-Західне митне управління (далі - СЗТУ ФМС Росії). У зв'язку з великою довжиною контрольованої митними органами СЗТУ ФМС Росії зовнішнього митного кордону ТЗ і РФ більшість митних органів є прикордонними. З моменту перетину товарами та транспортними засобами митного кордону, для цілей митного оформлення товари направляються під митним контролем до митних органів у регіоні діяльності яких вантажоодержувачі поміщають ввезені іноземні товари під митні процедури, що обираються. Контроль за цим напрямом діяльності нижчестоящих митних органів покладено на відділ контролю за митним транзитом. Саме тому даному напрямку діяльності приділяється досить велика увага, а питання розвитку пунктів пропуску та адміністрування даного напряму віднесено до компетенції відділу організації функціонування пунктів пропуску та взаємодії з контрольними органами. Відділ митних процедур і митного контролю здійснює роботу спрямовану як на безумовне виконання нижчестоящими митними органами інструкцій та інших приписів ФМС Росії, спрямованих на ефективну збирання митних платежів, так і на контроль за виконанням умов приміщення товарів і транспортних засобів під обираються учасниками ЗЕД митні процедури. Відділ координації та застосування системи управління ризиками аналізує та контролює застосування митницями та митними постами регіону ризиків при митному оформленні та митному контролі за товарами та транспортними засобами, що переміщуються через митний кордон та поміщаються під митні процедури. Крім того, у структурі цієї служби є відділ митного контролю за ділячими та радіоактивними матеріалами, який організовує та координує діяльність митних органів регіону на вдосконалення форм, методів митного контролю та ефективного застосування засобів технічного контролю.
Прикордонна спрямованість діяльності більшості митних органів СЗТУ ФМС Росії вимагає підвищеної уваги організації митного оформлення товарів і транспортних засобів, як переміщуються через митний кордон, так і поміщаються під митні процедури, що обираються. Фактично по кожному виду транспорту, що переміщує іноземні товари з метою ефективного митного адміністрування, ФМС Росії розроблено інструкції порядку дії посадових осіб митних органів, що здійснюють оформлення та контроль на різних видах транспорту. Крім того, система електронного декларування, що широко впроваджується, дозволяє поміщати ввезені іноземні товари під митні процедури, виробляючи їх віддалений випуск. Іншими словами, застосування таких технологій дозволяє проводити документальне оформлення ввезених товарів митним органом, у регіоні діяльності якого перебуває вантажоодержувач, а фактичний митний контроль виробляє митний орган місця прибуття товарів.
Основою діяльності вищезазначених структурних підрозділів служби організації митного контролю є безумовне виконання митного законодавства ТЗ і РФ, спрямованого на посилення митного контролю нижчестоящими митними органами (митнями та митними постами), а саме:
Проведення аналізу правозастосовної практики застосування ефективності виданих Рішенням Комісії Митного союзу та ФМС України нормативно-правових актів;
Виконання митними органами встановлюваних контрольних показників, ефективність їхньої діяльності;
Удосконалення застосовуваних митними органами форм та методів митного адміністрування, спрямованих на посилення митного контролю;
Проведення планових та позапланових перевірок діяльності нижчестоящих митних органів;
Участь у комплексних і службових перевірках митних органів, зокрема й інших регіональних управліннях, організованих ФМС Росії;
Направлення до митниці запитів з різних аспектів митного адміністрування, на підставі аналізу яких, подаються звіти, що характеризують організацію роботи митних органів та їх структурних підрозділів за напрямами їх діяльності;
Подання пропозицій керівнику регіонального митного управління про шляхи вдосконалення митного адміністрування, а у разі потреби прийняття рішення на рівні ФМС Росії, обґрунтування доцільності вдосконалення форм митного контролю;
Розгляд скарг та пропозицій вступників як від учасників зовнішньоекономічної діяльності (далі - ЗЕД), так і митних органів регіону;
Вжиття заходів щодо вдосконалення форм митного оформлення, запровадження передових технологій із застосуванням електронних засобів обчислювальної техніки;
Удосконалення як структур митних органів, так і доцільність видачі Свідоцтв юридичним особам, які здійснюють діяльність у галузі митної справи;
та інші функціональні обов'язки, що входять до компетенції структурних підрозділів РТУ.
Основною ланкою митного адміністрування виступають, структурні підрозділи митниць саме на них, покладаються завдання щодо безпосереднього виконання технологій митного оформлення та митного контролю. Структура митниці аналогічна структурам вищих митних органів та представлена аналогічними структурними підрозділами. У митниці також ведуться такі напрямки діяльності, як організації митного оформлення та митного контролю (відділ організації митного контролю, відділ митних процедур, відділ застосування систем управління ризиками, відділ митних процедур та митного контролю, відділ митного контролю за ділячими та радіоактивними речовинами за митним транзитом та ін.), економічного блоку (відділ митної статистики, відділ митної вартості, відділ митних платежів, відділ валютного контролю та ін.), правоохоронного блоку та ін. Саме ці структурні підрозділи митниці безпосередньо беруть участь у реалізації адміністративних регламентів, інструкцій, технологій затверджених ФМС Росії.
Первинною ланкою митного оформлення та митного контролю є митні пости. До структури митного поста в залежності від місця його розташування (прикордонного або внутрішнього), а також категорії (вищої, першої, другої та ін.) входять такі структурні підрозділи як: відділ митного оформлення та митного контролю, відділ митного огляду, відділ або відділення контролю над митним транзитом. В основному митні пости не мають статусу юридичної особи, будучи підрозділами митниць. Проте, ТК ТС передбачені митні пости які мають право юридичної особи, зазвичай, це регіональні митні органи які входять у структуру центральної акцизної і енергетичної митниць безпосереднього підпорядкування ФМС Росії.
Таким чином, з вищевикладеного випливає: митні органи є федеральними органами виконавчої влади, діють від імені держави і наділені владними повноваженнями, що дозволяють їм здійснювати, як організаційно-розпорядчу, правоохоронну діяльність, так і фіскальну функцію у сфері митної справи за допомогою використовуваних ними форм та методів. До митних органів відносяться: Федеральна Митна служба Росії, регіональні митні управління, митниці та митні пости.
Відповідно до 2 главою Федерального Закону РФ «Про митне регулювання в РФ» ФМС Росії встановлює місцезнаходження, регіони діяльності та повноваження митних органів, як для безпосередньо підлеглих ФМС Росії, так і для митних органів, розташованих у федеральних округах і здійснюють митне оформлення та митний контроль товарів та транспортних засобів. Так, наприклад, місцезнаходження та регіон діяльності митних органів СЗТУ ФМС Росії, встановлено наказом ФМС Росії від 31.08.2009 р. № 1591. ФМС Росії встановлює компетенцію митних органів щодо здійснення операцій, як з окремими категоріями товарів (тимчасово ввезеними (у тому числі, із застосуванням карнету АТА), підакцизними, вуглеводнів (нафта, нафтопродукти, природний газ), електроенергії та ін), так і митне оформлення товарів та транспортних засобів, що переміщуються різними видами транспорту (повітряним, морським (річковим) залізничним, автомобільним). Крім того, з метою вдосконалення структури митних органів, ФМС Росії вправі створювати додаткові митні органи або ліквідувати існуючі, а також встановлює компетенцію щодо митного оформлення товарів і транспортних засобів за умови їх поміщення під обираються декларантами митні процедури. Наділення ФМС Росії вищепереліченими правами диктується необхідністю виконання закону про федеральний бюджет, відповідно до якого Міністерство фінансів Росії доводить ФМС Росії суму доходів федерального бюджету на плановий період, адміністрованих ФМС Росії, яка в свою чергу вже доводить контрольні показники зі збору митних платежів до РТУ, митниць та митних постів.
Вимоги митних органів з митного адміністрування випливають із них функціональних обов'язківта правомочностей, встановлених Федеральним законом «Про митне регулювання в Російській Федерації», до основних з яких можна віднести такі:
Вимагати документи та відомості, які є обов'язковими для подання при переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон;
вживати заходів для забезпечення дотримання митного законодавства Митного союзу та Російської Федерації;
отримувати від державних органів, організацій та фізичних осіб інформацію, необхідну для виконання своїх функцій;
Здійснювати документування, відео- та аудіозапис, кіно- та фотозйомку фактів та подій, пов'язаних з переміщенням товарів та транспортних засобів через митний кордон та здійсненням перевезення, зберігання товарів, що знаходяться під митним контролем, скоєння з ними вантажних операцій;
Здійснювати оперативно-розшукову діяльність з метою виявлення, попередження, припинення та розкриття злочинів, провадження невідкладних слідчих дій та дізнання за якими віднесено кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації до ведення митних органів, виявлення та встановлення осіб, які їх готують, вчиняють або вчинили, а також забезпечення власної безпеки;
Встановлювати та підтримувати офіційні відносини консультативного характеру з учасниками зовнішньоекономічної діяльності, іншими особами, діяльність яких пов'язана із провадженням зовнішньоекономічної діяльності, та їх професійними об'єднаннями (асоціаціями) з метою співробітництва та взаємодії з питань впровадження найбільш ефективних методів здійснення митного оформлення та митного контролю та інші правомочності .
Відповідно до чинного митного законодавства, для можливості перевізнику ввезти іноземні товари та транспортні засоби міжнародного перевезення на митну територію Митного союзу передують певні, встановлені попередні формальності, які на рівні митниці мають бути виконані ще до їх фактичного ввезення. Попереднє виконання таких формальностей дає право перевізникам переміщати товари та транспортні засоби через митний кордон Митного союзу, заявляючи їх митному органу від власного імені шляхом внесення відомостей у свої стандартні транспортні та товаросупровідні документи.
Товари та транспортні засоби, що є предметом зовнішньоторговельного правочину, незалежно від виду договору (купівлі-продажу або будівництва) повинні бути переміщені морем, повітрям, сушею або шляхом комбінації цих видів транспорту. Якщо транспортування здійснюється тільки одним видом транспорту, перевезення називається прямим, а якщо застосовується кілька видів транспорту, то мають на увазі змішане або комбіноване перевезення.
Прямі міжнародні перевезення регулюються міжнародними конвенціями. Вони визнані багатьма країнами та мають великий практичний ефект. Найважливішими є:
Автомобільні перевезення (Конвенція про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів дорогами /КДПГ/ (м. Женева, 1956 р.);
Залізничні перевезення («Єдині правові приписи до договору про міжнародне залізничне перевезення вантажів» (ЦИМ - Додатки В до Конвенції про міжнародні залізничних перевезенняхКОТІФ), Угода про міжнародне вантажне сполучення (СМГС - чинна з 01.11.1951 р.) з доповненням Додатка 22 «Посібники з накладної ЦИМ/СМГС» (чинним з 01.08.2006 р.), а також двосторонні договори з Ф, Туреччиною та Австрією.
При здійсненні перевезень морським (річковим) видом транспорту (Конвенція про уніфікацію деяких правил про коносамент (Брюссель 23.02.1968 р.) ООН про морське перевезеннявантажів (м. Гамбург 30.03.1978 р.), Кодекс торговельного мореплавання РФ – 1999 р.);
Авіаперевезення (Конвенція для уніфікації деяких правил, що стосуються міжнародних повітряних перевезень (м. Варшава, 12.10.1929 р.) із змінами – Гаазький протокол 1955 р., доповнення – Гвадалахарська Конвенція щодо уніфікації деяких норм, пов'язаних з міжнародним авіаперевезенням) 196;
На підставі вищеперелічених норм міжнародного права здійснюється декларування перевізниками переміщуваних через митний кордон своїх транспортних засобів міжнародного перевезення, а також товарів, які знайшли своє відображення у митному законодавстві Митного союзу (ст. 159 ТК ТЗ).
Крім того, як за національними, так і за міжнародними нормами права, товари повинні переміщатися у транспортних засобах міжнародного перевезення, спеціально призначених для перевезення різних категорій товарів. При цьому, якщо за умовами перевезення необхідно виключити доступ до них, то такі транспортні засоби, контейнери або знімні кузови повинні бути допущені для перевезення товарів під митними пломбами та печатками. Такі припущення здійснюють митні органи лише за умови, що транспортні засоби, контейнери або знімні кузови сконструйовані та обладнані таким чином, що:
Митні пломби та печатки можуть бути накладені простим та надійним способом;
Товари не можуть бути вилучені з опломбованої частини вантажного приміщення транспортного засобу або вкладені в неї без залишення видимих слідів розтину вантажного приміщення транспортного засобу або пошкодження митних пломб та печаток;
У транспортному засобі та його вантажних приміщеннях відсутні потайні місця приховування товарів;
Усі місця, де можуть бути товари, легко доступні для митного огляду.
Виконання вищенаведених митних формальностей з припущення транспортних засобів обов'язково для перевезення товарів митним перевізником або коли таке припущення передбачено міжнародним законодавством.
У випадку, якщо особа, яка переміщає іноземні товари заздалегідь не подбає про виконання вимог митного законодавства, пов'язаного з необхідністю їх перевезення під митними пломбами та печатками, митний орган відправлення має право вимагати від перевізника проведення огляду транспортного засобу, контейнера або знімного кузова, що може спричинити збільшення терміну митного оформлення та, відповідно, непродуктивного простою. При цьому збитки за простий транспортний засіб нестиме перевізник, а законна вимога митного органу, що призвела до затримки митного оформлення, не підлягає компенсації з боку держави. Насправді це призводить до дуже значних витрат для перевізників, причому не завжди виправданим. Так, наприклад, має місце проблема огляду судів змішаного річка-море плавання, з метою міжнародного перевезення товарів на внутрішніх водних шляхах Російської Федерації під митними пломбами та печатками. Ця проблема неодноразово ставилася перед ФМС Росії і, слід зазначити, що пропозиції перевізників знайшли розуміння з боку ГУ ОТО та ТК ФМС Росії щодо її вирішення. Позиція морсько-річкових перевізників зводиться до того, що норми міжнародних договорів Російської Федерації та чинне митне законодавство Митного союзу не встановлюють порядок огляду та допуску суден до перевезень товарів під митними пломбами та печатками і, відповідно, не повинні поширюватися на товари, що перевозяться судами змішаного року. -море плавання
Подібні документи
Законодавче регулювання діяльності митних органів РФ у сфері міжнародних повітряних перевезень. Організація митного контролю товарів та транспортних засобів при ввезенні, вивезенні та переміщенні на склад у зоні діяльності Внуківської митниці.
дипломна робота , доданий 18.05.2014
Поняття та основні положення митного оформлення. Прибуття товарів на митну територію Російської Федерації та вибуття товарів з її митної території. Порядок митного оформлення товарів, незаконно ввезених на митну територію РФ.
курсова робота , доданий 10.06.2011
Порядок подання та прийняття митної декларації. Операції митного оформлення товарів та транспортних засобів. Сутність етапів контролю митних платежів, огляду та випуску. Заходи щодо підвищення ефективності митного адміністрування.
курсова робота , доданий 03.09.2010
Загальні положення, що належать до митного контролю, форми та порядок проведення. Організація та порядок проведення експертиз та досліджень. Заходи, які вживаються митними органами щодо окремих товарів. Ефективність митного контролю.
дипломна робота , доданий 17.05.2011
Порядок проведення митної процедури запровадження транспортних засобів міжнародного перевезення, правила оформлення спеціальних документів, відповідальні органи. Обставини та умови, що допускають зняття товарів (зокрема ТСМП) з митного контролю.
реферат, доданий 27.11.2009
Загальні положення про митний контроль, який здійснюється митними органами Митного союзу. Форми та порядок проведення митного контролю та огляду. Застосування митного огляду та митного огляду щодо товарів та транспортних засобів.
курсова робота , доданий 17.11.2014
Основні положення митного контролю, оформлення та випуску товарів та транспортних засобів. Митне оформлення та митний контроль товарів на водному транспорті. Проблеми вдосконалення організації митного оформлення та митного контролю.
курсова робота , доданий 07.05.2015
Поняття, форми, способи та засоби виробництва митного контролю. Сутність та основні елементи митного оформлення. Шляхи вдосконалення митного оформлення та контролю товарів та транспортних засобів із застосуванням електронного декларування.
курсова робота , доданий 04.03.2014
Основні положення митного оформлення, метою якого є приміщення товарів та транспортних засобів під певний митний режим. Прибуття товарів на митну територію, їхнє тимчасове зберігання. Повноваження митного брокера, перекладача.
реферат, доданий 09.02.2011
Особливості митного контролю товарів, що переміщуються через кордони Митного союзу. Процедури митного контролю на морському транспорті під час прибуття та вибуття судна з митної території. Напрями оптимізації митного адміністрування.
Поточна сторінка: 7 (всього книга 13 сторінок) [доступний уривок для читання: 9 сторінок]
2.2. Адміністрація митних платежів та фінансова діяльність держави: співвідношення понять (фінансово-правовий аспект)
Поняття «адміністрування митних платежів» у останні рокидедалі частіше використовується як у російському законодавстві, і у нормативних актах лише на рівні Митного союзу 307
Див, наприклад: Рішення Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 6 жовтня 2007 р. № 1 (зі зм. від 27 листопада 2009 р. № 14) «Про формування правової бази Митного союзу в рамках Євразійського економічного співтовариства» // Збірник базових документів Євразійського економічного Спільноти. 2-вид. М., 2008; Офіційний веб-сайт Комісії Митного союзу. URL: http://tsouz.ru
Проте законодавець не розкриває визначення даного поняття.
Так, наприклад, у ч. 6 ст. 147 Закону про митне регулювання зазначено: «Повернення надмірно сплачених або надмірно стягнутих мит, податків провадиться за рішенням митного органу, який здійснює адміністрування даних грошових коштів». Частина 4 ст. 121 названого Закону закріплює, що «митний орган, який здійснює адміністрування зазначених грошових коштів, здійснює ідентифікацію авансових платежів як митні платежі або грошову заставу за їхніми видами та сумами».
Крім того, це поняття активно використовується Урядом Росії. Так, відповідно до Стратегії розвитку митної служби 308
Див: Розпорядження Уряду Російської Федерації від 28 грудня 2012 р. № 2575-р (зі зм. Від 15 квітня 2014 р. № 612-р) «Про Стратегію розвитку митної служби Російської Федерації до 2020 року» // Відомості Верховної. 2013. № 2, ст. 109; 2014. № 18, ч. 4, ст. 2220.
Однією з цільових індикаторів розвитку митної служби РФ є «рівень виконання прогнозованого завдання з адміністрованими митними органами доходів у федеральний бюджет». Крім того, відповідно до Стратегії «вдосконалення фіскальної функції ґрунтується на ефективному здійсненні контролю та нагляду за дотриманням митного законодавства…, а також за безумовним виконанням закону про федеральний бюджет у частині доходів, які адмініструються митними органами».
Активно оперує поняттям, що розглядається, і Федеральна митна служба. Так, ще 2007 року ФМС Росії було видано Розпорядження «Про вдосконалення адміністрування митних платежів» 309
Див: Розпорядження ФМС РФ від 11 січня 2007 р. № 6-р «Про вдосконалення адміністрування митних платежів» (зі зм. Від 14 січня 2010 р. № 23) // Митний вісник. 2007. № 3; Митні відомості. 2010. №2.
На особливу увагу заслуговує та обставина, що у Наказі від 4 вересня 2014 року ФМС Росії віднесла до повноважень митниць «адміністрування мит, податків та інших платежів, стягнення яких покладено на митні органи» 310
підпункт 33 п. 6 Загального положення про митницю, затв. Наказом ФМС Росії від 4 вересня 2014 р. № 1700 «Про затвердження Загального положення про регіональне митне управління та Спільного положення про митницю» // Російська газета. 2015. 14 січня.
А до повноважень регіональних митних управлінь – «організацію та контроль адміністрування мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи» 311
підпункт 9 п. 6 Загального положення про Регіональне митне управління, затв. Наказом ФМС Росії від 4 вересня 2014 р. № 1700 «Про затвердження Загального положення про регіональне митне управління та Спільного положення про митницю» // Російська газета. 2015. 14 січня.
Водночас, документ так і не розкриває поняття адміністрування.
Водночас у юридичній літературі відсутні комплексні дослідження, присвячені цій проблематиці. Вивчення адміністрування митних платежів проводилося лише рамках економічної науки. Наприклад, А. А. Артем'єв на рівні дисертаційного дослідження розглядає митні платежі як напрямок податкової політики держави. 312
Див: Артем'єв А. А. Адміністрація митних платежів як напрямок податкової політики: автореф. дис. канд. екон. наук. М., 2010.
З аналізу поняття «адміністрування», проведеного попередніх розділах даної роботи, можна зробити висновок у тому, що адміністрування митних платежів слід як управлінську діяльність, здійснювану рамках закону. Здається, що така діяльність пов'язана зі стягненням митних платежів, які здійснюють митні органи держав-членів ЄАЕС, а також Євразійська економічна комісія, та регулюється на союзному та національному рівнях.
Таким чином, можна виділити два рівні адміністрування митних платежів – союзний і національний. Такий поділ має значення для вивчення його особливостей.
Вивчення національного рівня адміністрування митних платежів та виявлення його характерних рисслід розпочати з правового аналізу основних функцій (обов'язків) митних органів Російської Федерації, перерахованих у ст. 12 Закону про митне регулювання, до яких належать:
– стягування мит, податків, антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит, митних зборів;
– контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати зазначених мит, податків та зборів;
– вжиття заходів щодо їх примусового стягнення.
У юридичної літературі існує позиція, за якою поняття «Стягування митних платежів» включає у собі як діяльність із збору платежів, а й їх примусове стягнення. Так, І. С. Набірушкіна формулює таке визначення: «стягнення митних платежів – дії митних (податкових) органів, спрямовані на отримання коштів від платника (у разі їх добровільної сплати), а також застосування примусових заходів щодо стягнення заборгованості у разі неналежного виконання боржником обов'язки щодо їх сплати» 313
Набірушкіна І. С. Фінансово-правове регулювання сплати та стягнення митних платежів: дис. канд. Юрид. наук. Саратов, 2014. - С. 57.
Позиція автора є обґрунтованою з таких причин. По-перше, тлумачний словник розкриває зміст поняття «стягування» через синоніми «брати», «стягувати». По-друге, митні платежі – це обов'язкові платежі, їх стягування має імперативний характер, вони мають бути сплачені незалежно від бажання суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності. У разі, якщо платежі не сплачуються добровільно, застосовується примусовий порядок, який забезпечується силою держави. Виходячи з цього доречно говорити про дві форми стягнення митних платежів: примусову та непримусову (добровільну). По-третє, ціль та остаточний результат, як у разі примусового стягнення, так і у разі стягнення платежів, однакові – це перерахування коштів до бюджету.
Повноваження Федеральної митної служби Росії, пов'язані зі стягненням митних платежів можна так:
1) прийняття нормативних правових актів, що визначають, зокрема: порядок списання заборгованості зі сплати митних платежів (недоїмка), пені, процентів, визнаних безнадійною до стягнення, а також перелік документів, що підтверджують обставини визнання безнадійною для стягнення такої заборгованості; типову форму угоди про застосування централізованого порядку сплати мит, податків; порядок та технології здійснення операцій зі сплати митних платежів, авансових платежів, пені, відсотків, штрафів з використанням електронних терміналів, платіжних терміналів та банкоматів; форму вимоги про сплату митних платежів та порядок його заповнення; форму та порядок заповнення акта митного органу про виявлення факту несплати або неповної сплати митних платежів; фіксований розмір забезпечення сплати мит, податків щодо окремих видів товарів та ін;
2) здійснення контролю та нагляду за дотриманням митного законодавства, а також за правильністю обчислення та своєчасністю сплати антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит, попередніх антидемпінгових, попередніх спеціальних та попередніх компенсаційних мит, утилізаційного збору щодо колісних транспортних засобів;
3) здійснення ФМС Росії бюджетних повноважень головного адміністратора доходів федерального бюджету;
4) здійснення стягнення мит, податків, антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит, попередніх антидемпінгових, попередніх спеціальних та попередніх компенсаційних мит, митних зборів, пені, відсотків, вжиття заходів щодо їх примусового стягнення;
5) здійснення повернення надмірно сплачених або зайво стягнутих сум мит, податків та інших коштів, авансових платежів, митних зборів, пені, грошової застави;
6) прийняття наданого забезпечення сплати мит, податків та звернення стягнення на таке забезпечення;
7) прийняття рішення про надання відстрочки або розстрочення сплати мит, податків або відмову в її наданні;
8) укладання договору поруки для забезпечення виконання обов'язку зі сплати мит, податків кількох осіб;
9) здійснення контролю за митною вартістю товарів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу;
10) контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати мит, податків і митних зборів, вжиття заходів щодо їх примусового стягнення;
11) прийняття за результатами митної перевіркирішень у разі виявлення несплати або неповної сплати мит, податків;
12) ведення реєстру банків, інших кредитних організацій та страхових організацій, які мають право видачі банківських гарантій сплати мит, податків, забезпечення його опублікування на своєму офіційному сайті та у своїх офіційних виданнях.
Умовно перелічені повноваження ФМС Росії можна поділити на кілька груп: 1) підзаконну нормотворчість, пов'язану зі стягненням митних платежів; 2) стягнення митних платежів, антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит; 3) примусове стягнення митних платежів; 4) контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати митних платежів.
Примітно, що, закріплюючи повноваження регіональних митних управлінь (далі – РТУ) та митниць, ФМС Росії неодноразово використовує поняття адміністрування. Так, до повноважень РТУ відносяться: «організація та контроль адміністрування мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи», «вдосконалення адміністрування мит, податків при централізованій сплаті мит, податків», «розподіл між підлеглими митними органами контрольних показників щодо формування федерального бюджету у частині доходів, адміністрованих митними органами, а також аналіз, контроль та забезпечення їх виконання» 314
Див: Наказ ФМС Росії від 4 вересня 2014 № 1700 «Про затвердження Загального положення про регіональне митне управління та Загального положення про митницю» // Російська газета. 2015. 14 січня.
Митниця, у свою чергу, здійснює серед іншого такі повноваження: «адміністрування мит, податків та інших платежів, стягування яких покладено на митні органи», «виконання контрольних показників формування федерального бюджету в частині адміністрованих доходів», «встановлення та доведення до митних постів контрольних показників щодо формування федерального бюджету у частині доходів, адміністрованих митними органами», «подання звітів про виконання контрольних показників формування федерального бюджету в частині адміністрованих доходів до вищих митних органів» 315
Див: Там же.
З аналізу повноважень митних органів Російської Федерації, адміністрування митних платежів, здійснюване національному рівні, можна як двох напрямів:
1) стягнення митних платежів (зокрема їхнє примусове стягнення);
2) контролю над правильністю обчислення, своєчасністю сплати митних платежей.
Що ж до нормотворчої діяльності ФМС Росії, вона входить у поняття адміністрування митних платежів, оскільки є скоріш способом його реалізації, ніж напрямом. Такий підхід дозволяє виділити дві форми адміністрування митних платежів:
1) правова форма - прийняття ФМС Росії нормативних актів з питань стягнення митних платежів;
2) неправова форма – проведення нарад, видання інструкцій, моніторинг законодавства та практики його застосування та ін.
Не можна не звернути увагу на те, що діяльність митних органів Російської Федерації по стягненню і контролю за правильністю обчислення, своєчасністю сплати митних платежів має яскраво виражений фіскальний характер, оскільки вона спрямована насамперед на поповнення доходної частини федерального бюджету РФ.
Разом з тим розвиток інтеграційних процесів та утворення ЄАЕС призвели до суттєвих змін процесу стягнення платежів, що розглядаються. Так, раніше зверталася особлива увага на різні правові характеристики ввізного та вивізного мит. Було зроблено висновок про наявність особливостей правової природи ввізного мита, що відрізняють її як від вивізного мита, так і від інших різновидів митних платежів (ставки встановлені Єдиним митним тарифом; розподіляються між країнами Митного союзу; зараховуються на єдиний рахунок; не можуть бути зараховані в рахунок сплати інших платежів). Вказані особливості зумовили виділення нового рівня адміністрування митних платежів.
Зазначимо, що Договір про ЄАЕС від 29 травня 2014 р., закріплюючи сфери діяльності Євразійської економічної комісії, відносить до них «зарахування та розподіл ввізного мита», «митно-тарифне та нетарифне регулювання» та інші сфери. Відповідно до ч. 5 ст. 84 ТК ТЗ сплачені (стягнені) суми ввізного мита підлягають зарахуванню та розподілу між державами. Порядок такого зарахування та розподілу було встановлено Додатком №5 до Договору про Євразійський економічний союз.
Встановлено, що суми ввізного мита зараховуються у національній валюті на єдиний рахунок уповноваженого органу тієї держави-члена, в якій вони підлягають сплаті (у тому числі при стягненні). Під уповноваженим органом розуміється "державний орган держави-члена, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету цієї держави-члена" (у Російській Федерації таким органом є Федеральне казначейство). В свою чергу, єдиний рахунокє рахунок, відкритий уповноваженому органу. Він використовується з метою зарахування та розподілу надходжень між бюджетами держав-членів і може бути відкритий як у національному (центральному) банку, так і в уповноваженому органі, що має кореспондентський рахунок у національному (центральному) банку.
Що стосується розподілу, а також обліку сум ввізного мита, розподілених і перерахованих до бюджетів держав-членів, то вони також здійснюються уповноваженим органом (Федеральним казначейством РФ).
Важливо, що договір про ЄАЕС передбачає відповідальність держав за недотримання порядку розподілу ввізного мита, яке настає за наявності одночасно двох умов:
1) неперерахування або неповне перерахування коштів на рахунок в іноземній валюті держави-члена у встановлений термін;
2) ненадходження інформації від уповноваженого органу про відсутність сум ввізного мита, що підлягають розподілу.
Мірою відповідальності за зазначені порушення виступає сплата відсотків за прострочення на всю суму заборгованості за ставкою у розмірі 0,1% за кожен календарний день прострочення. Якщо однією з держав була направлена недостовірна інформація про відсутність сум, що підлягають розподілу, а також якщо неповністю перераховані кошти, то держава-порушник зобов'язана перерахувати іншим суми від розподілу мит пізніше наступного робочого дня. Одночасно воно сплачує відсотки за прострочення.
Якщо кошти не надходять, то на третій робочий день постраждала сторона має право призупинити перерахування сум зі свого єдиного рахунку на рахунок держави-порушника та відокремлено враховувати їх у бюджеті. Однак про прийняття такого рішення необхідно повідомити уповноважені органи інших держав-членів та ЄЕК. У цьому випадку Комісія проводить консультації з органами виконавчої влади всіх держав, і якщо в результаті консультацій рішення про відновлення розподілу ввізного мита не прийнято, то це питання виноситься на розгляд ЄЕК. Якщо виправити ситуацію, як і раніше, не вдається, це питання виноситься на розгляд Міжурядової ради.
Отже, можна дійти невтішного висновку у тому, що у процесі зарахування і розподілу ввізних мит основну роль грають національні уповноважені органи (Федеральне казначейство РФ). Повноваження Євразійської економічної комісії фактично зводяться до проведення консультацій у разі порушень встановленого порядку, а також розгляду цього питання на своїх засіданнях.
Що стосується безпосередньо процесу перерахування до бюджету сум ввізного мита, що надійшли від уповноважених органів на рахунки в іноземній валюті, то в ньому задіяні також національні (центральні) банки сторін (у Російській Федерації – Центральний Банк Російської Федерації). Так, національний (центральний) банк першої держави зобов'язаний продати національному (центральному) банку другої держави кошти в доларах США за суму національної валюти першої держави, що дорівнює сумі національної валюти першої держави, перерахованої на рахунок в іноземній валюті уповноваженого органу другої держави-члена.
Зазначимо, що уповноважений орган (в РФ - Казначейство Росії) щодня надсилає уповноваженим органам інших держав таку інформацію за звітний день: 1) суми ввізних мит, зараховані на єдиний рахунок; 2) суми виконаних заліків у рахунок сплати ввізного мита; 3) суми ввізного мита, повернені у звітному дні, та окремо суми ввізного мита, що підлягають поверненню у поточному дні; 4) суми ввізного мита, що підлягають розподілу між державами-членами; 5) сума надходжень до бюджету держави-члена доходів від розподілу ввізного мита, перерахована з єдиного рахунку уповноваженого органу цієї держави-члена; 6) сума, що надійшли державі-члену від інших держав-членів відсотків за прострочення при порушенні виконання вимог та ін. Далі уповноваженими органами держав здійснюється оперативне звірення даних. У разі встановлення розбіжностей оформляється відповідний протокол та вживаються заходи щодо врегулювання розбіжностей.
Обмін інформацією, пов'язаною зі сплатою ввізного мита, здійснюється на регулярній основі. Так, центральні митні органи держав-членів ЄАЕС подають один одному, а також в ЄЕК інформацію, пов'язану зі сплатою ввізного мита (якщо вона не відноситься до відомостей, що становлять державну таємницю).
Крім того, проводяться моніторинг та контроль у розглянутій сфері, який здійснюють:
1) Комітет державного контролю Республіки Білорусь, Рахунковий комітет контролю за виконанням республіканського бюджету Республіки Казахстан, Рахункова палата Російської Федерації – у межах спільних контрольних заходів щорічно перевіряють дотримання уповноваженими органами держав-членів положень Протоколу;
2) ЄЕК – подає щорічно до Міжурядової ради звіт про зарахування та розподіл сум ввізного мита.
За рішенням Комісії може бути створений спеціальний комітет зі співробітників уповноважених, митних та інших державних органів держав-членів, а також залучених фахівців для контролю (аудиту) за дотриманням державами-членами порядку зарахування та розподілу сум ввізного мита, що надійшли.
Підсумовуючи зазначимо, що повноваження ЄЕК у сфері зарахування та розподілу сум ввізного мита зводяться до напрямів: 1) проведення консультацій у разі порушення порядку зарахування та розподілу платежів; 2) моніторинг; 3) надання звіту до Євразійської міжурядової ради.
На особливу увагу заслуговує той факт, що для реалізації своїх повноважень у встановлених сферах діяльності ЄЕК приймає рішення нормативно-правового характеру, обов'язкові для держав-членів; розпорядження організаційно-розпорядчого характеру, і навіть рекомендації, які мають обов'язкового характеру. У числі рішень ЄЕК у сфері зарахування та розподілу ввізного мита можна назвати, наприклад, наступні: Рішення Колегії ЄЕК «Про затвердження форм звітів про сплачені, зараховані та розподілені суми ввізного мита» 316
Див: Рішення Колегії Євразійської економічної комісії від 2 грудня 2014 р. № 222 «Про затвердження форм звітів про сплачені, зараховані та розподілені суми ввізного мита» // Офіційний сайт Євразійської економічної комісії. URL: http://www.eurasiancommission, org (дата звернення: 15.04.2015).
, «Про заходи, спрямовані на забезпечення здійснення Євразійською економічною комісією контрольних функцій у сфері зарахування та розподілу ввізного мита (інших мит, податків і зборів, що мають еквівалентну дію)» 317
Див.: Рішення Колегії Євразійської економічної комісії від 20 серпня 2013 р. № 176 «Про заходи, спрямовані на забезпечення здійснення Євразійською економічною комісією контрольних функцій у сфері зарахування та розподілу ввізного мита (іншого мита, податків та зборів, що мають еквівалентну дію)» / / Офіційний сайт Євразійської економічної комісії. URL: http://www.eurasiancommission.org (дата звернення: 05.05.2015).
Та ін.
Викладене свідчить про те, що Євразійська економічна комісія здійснює адміністрування митних платежів у двох формах: правової (шляхом прийняття рішень, що мають обов'язковий характер) та неправової (проведення консультацій, засідань, моніторингу, надання до Міжурядової ради звітів тощо).
Важливо зазначити, що крім ЄЕК у процесі зарахування та розподілу ввізного мита безпосередньо задіяні також такі органи:
1) Федеральне казначейство РФ (безпосередньо здійснює процес розподілу та зарахування мит);
2) Рахункова палата Російської Федерації (у рамках контрольних заходів щорічно перевіряє дотримання положень Протоколу про порядок зарахування та розподілу сум ввізного мита);
3) Євразійська міжурядова рада (розглядає звіт про зарахування та розподіл сум ввізного мита тощо);
4) Центральний банк Російської Федерації (продає національному (центральному) банку другої держави кошти у доларах США за суму національної валюти).
Проте перелічені органи не можна віднести до суб'єктів адміністрування митних платежів. Найбільш обґрунтованим є позначення їх як органів, що сприяють адмініструванню митних платежів. Участь у процесі зарахування та розподілу ввізного мита не відноситься до їх основних повноважень і завдань. Кожен із таких суб'єктів, беручи участь у процесі адміністрування, переслідує свої цілі та завдання. Так, наприклад, Казначейство Росії створено для здійснення функцій «забезпечення виконання федерального бюджету, касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ, попереднього та поточного контролю за веденням операцій із коштами федерального бюджету» 318
пункт 1 Положення про Федеральне казначейство, затв. Постановою Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. № 703 «Про Федеральне казначейство» (зі зм. Від 25 грудня 2015 р. № 1435) // Відомості Верховної. 2004. № 49, ст. 4908; 2016. № 2, ч.2, ст. 325.
У свою чергу Рахункова палата Російської Федерації є постійно діючим вищим органом зовнішнього державного аудиту (контролю) 319
частину 1 ст. 2 Федерального законувід 5 квітня 2013 р. № 41-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації» (зі зм. від 27 жовтня 2015 р. № 291 – Ф3)//С3 РФ. 2013. № 14, ст. 1649; 2015. №44, ст. 6046.
Крім того, перелічені органи беруть участь у процесі адміністрування митних платежів лише на окремій його стадії, обмежуючись вузьким колом повноважень у цій сфері.
На підставі проведеного аналізу можна виділити такі ознаки адміністрування митних платежів:
Адміністрація митних платежів має фіскальний характер. Слід визнати, що діяльність митних органів у сфері стягнення платежів, і навіть контролю над правильністю їх обчислення та своєчасністю сплати спрямовані досягнення єдиної мети – поповнення доходної частини федерального бюджета. Крім того, від рішень, що приймаються ЄЕК, безпосередньо залежить обсяг ввізних мит, що зараховуються до бюджету. У зв'язку з цим можна зробити висновок про пряму залежність між ефективністю адміністрування митних платежів та формуванням доходної частини федерального бюджету.
Адміністрація митних платежів має всі характеристики управлінської діяльності. Ця ознака випливає з аналізу поняття адміністрування, проведеного попередньому розділі даної роботи. У межах науки фінансового права доцільно його визначати саме через поняття управління.
Суб'єктами адміністрування митних платежів є національні митні органи держав-членів ЄАЕС, а також Євразійська економічна комісія, з одного боку, та платники митних платежів, з іншого боку.
До органів, які безпосередньо не здійснюють адміністрування митних платежів, але сприяють його здійсненню слід відносити:
а) Федеральне казначейство Російської Федерації (здійснює перерахування сум сплачених митних платежів до бюджету, розподіл сум ввізних мит; направляє уповноваженим органам інших держав, а також в ЄЕК певну інформацію про перерахування ввізних мит до бюджету РФ та ін);
б) Рахункову палату Російської Федерації (у межах спільних контрольних заходів щорічно перевіряє дотримання уповноваженими органами держав-членів положень Протоколу про порядок зарахування та розподілу сум ввізного мита (інших мит, податків і зборів, що мають еквівалентну дію), їх перерахування на дохід бюджетів держав -Членів);
в) Центральний банк Російської Федерації (продає національному (центральному) банку другої держави кошти у доларах США за суму національної валюти);
г) Євразійська міжурядова рада (стверджує звіт про зарахування та розподіл сум ввізного мита).
Адміністрація митних платежів складає двох рівнях: союзному і національному. Ця ознака обумовлена особливостями правової характеристикиввізного мита. Суми зазначених платежів зараховуються на єдиний для трьох країн спеціальний рахунок, після чого розподіляються між ними відповідно до встановлених нормативів. При цьому зарахування та розподіл таких сум належить до ведення Євразійської економічної комісії. Адміністрування інших різновидів митних платежів складає національному рівні.
Адміністрація митних платежів регулюється митним законодавством, у тому числі митним законодавством ЄАЕС, та законодавством РФ про податки та збори. Ця ознака обумовлена двоїстою природою непрямих податків як різновидів митних платежів. Питання, пов'язані зі стягненням ПДВ та акцизів, регулюються НК РФ.
Адміністрація митних платежів здійснюється у двох формах – правової та неправової. Правова форма виявляється у прийнятті нормативних актів Федеральної митною службоюРосії, і навіть рішень Євразійської економічної комісією. Неправова форма виявляється у проведенні організаційних, розпорядчих заходів, нарад, у плануванні, прогнозі, які мають юридичного значення, проте, створюють передумови здійснення правових форм.
Напрямками адміністрування митних платежів є їх стягнення (у тому числі примусове стягнення), контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати, а також зарахування та розподіл сум ввізного мита.
Ознаки адміністрування митних платежів дозволили розробити концептуальну модель адміністрування митних платежів, яку можна подати у вигляді схеми 1.
Не можна не звернути увагу на те, що ознаки адміністрування митних платежів вказують на подібність даного поняття з поняттям фінансової діяльності держави.
Так, Н. І. Хімічова зазначає, що фінансова діяльність – це «важлива та необхідна складова частина механізму соціального управління» 320
Див: Фінансове право: підручник / відп. ред. Н. І. Хімічова. 5-те вид., перероб. та дод. М: Норма, ІНФА-М, 2012. - С. 90.
Таким чином, як фінансова діяльність, і адміністрування носять управлінський характер.
Схема 1.Концептуальна модель адміністрування митних платежів
Сутність фінансової діяльності держави виявляється у її функціях з формування, розподілу та використання державних грошових фондів 322
Див: Правове регулювання фінансового контролю в Російській Федерації: проблеми та перспективи: моног. / Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтінова, О. Ю. Бубнова та ін; відп. ред. Є. Ю. Грачова. М: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. - С. 16.
Адміністрування митних платежів, своєю чергою, спрямовано освіту головного фінансового фонду країни – федерального бюджету, кошти, отримані від сплати платежів, необхідних виконання завдань і функцій держави.
Звертає на себе увагу та обставина, що фінансова діяльність держави в особі митних органів, а точніше, її фіскальний напрямок полягає саме у стягненні митних платежів. Виходячи з цього можна дійти висновку про те, що перший напрямок фінансової діяльності митних органів - фіскальний за змістом подібно з поняттям адміністрування митних платежів (схема 3).
Таким чином, можна виділити такі ознаки, загальні для понять «фіскальний напрямок фінансової діяльності митних органів» і «адміністрування митних платежів»:
1) мають фіскальний характер;
2) мають управлінський характер;
3) є діяльність у процесі освіти головного фінансового ресурсудержави – федерального бюджету РФ;
5) форми здійснення діляться на правові (прийняття нормативних актів) та неправові (організаційні) форми.
Разом про те поставити знак рівності між адмініструванням митних платежів, з одного боку, і фіскальним напрямом фінансової складової діяльності митних органів, з іншого боку, неможливо, з таких причин:
по-перше, фінансова діяльність митних органів обмежена принципом поділу влади, а точніше, їх повноваженнями як виконавчих органів кожної із суверенних держав ЄАЕС. Що ж до адміністрування митних платежів, воно здійснюється також ЄЕК, яка є постійно діючим регулюючим органом ЄАЕС, і як наднаціональний орган управління. При цьому до Ради Комісії входять по одному представнику від кожної держави-члена, який є заступником глави уряду та наділений необхідними повноваженнями. Персональний склад Колегії Комісії затверджується Вищою порадоюза поданням держав-членів;
по-друге, суми сплачених ввізних мит перераховуються на єдиний рахунок і підлягають розподілу між країнами незалежно від того, митними органами якої держави здійснювалося адміністрування.
Отже, до бюджету РФ перераховується частина платежів, стягуваних митними органами Казахстану, Білорусі, Вірменії. У наведеній ситуації митні органи Росії не беруть участь в адмініструванні ввізного мита, а адміністраторами стають ЄЕК і митні органи іноземних держав.
Відповідно до викладеного поняття адміністрування митних платежів та фіскального спрямування фінансової діяльності митних органів є подібними, але не тотожними, що можна схематично показати у вигляді накладення, але не збігу областей (схема 2).
Схема 2.Співвідношення понять адміністрування митних платежів та фінансової діяльності митних органів
Разом з тим, беручи до уваги загальні рисиі відмінності аналізованих понять, вірним є визначення адміністрування митних платежів як напрями фінансової складової діяльності держави загалом (діаграма 1).